固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理比較

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摘要：21世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，社會(huì)現(xiàn)代化建設(shè)的腳步也越來越快，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了很大的改變。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制變化，我國企業(yè)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出也隨之發(fā)生了變化，我國出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用來判斷企業(yè)的固定資產(chǎn)是否符合國家相關(guān)規(guī)定，然后確認(rèn)到底是當(dāng)期的費(fèi)用還是后續(xù)的支出費(fèi)用。在我國，企業(yè)的納稅情況對于固定資產(chǎn)以及后續(xù)支出的處理有著很大的不同，所以說在實(shí)際的固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，應(yīng)該對企業(yè)的納稅進(jìn)行一定的調(diào)整。本文對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行了一定的分析，希望對實(shí)際工作有一定的幫助作用。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)后續(xù)支出；稅務(wù)；費(fèi)用化；資本化

與其他經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家不同，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)的納稅情況對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出情況是完全不同的。西方國家是資本主義制度，而我國是社會(huì)主義制度，但是在實(shí)際的操作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣或者那樣的問題，所以說改進(jìn)我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和納稅的制度體系是非常重要的，這樣才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)能夠正常工作以及在納稅的時(shí)候能夠申報(bào)正確。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的界定財(cái)政部在幾年前頒布了關(guān)于這方面的相關(guān)規(guī)定，規(guī)定里面指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出這一概念：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中出現(xiàn)了問題進(jìn)行了維修等情況。雖然定義比較模糊，但是可以從時(shí)間和性質(zhì)上對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行判定，從時(shí)間上看，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出就是固定資產(chǎn)的施工過程中。在其中出現(xiàn)了一些其他費(fèi)用的支出，但是在固定資產(chǎn)使用前發(fā)生的一部分支出以及在清理固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的一些費(fèi)用都不能作為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，這就算是固定資產(chǎn)的清理，等到資產(chǎn)清理完畢后，就會(huì)進(jìn)入到虧損時(shí)期。性質(zhì)上來看，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出必須要是與固定資產(chǎn)使用相關(guān)的一些費(fèi)用，與固定資產(chǎn)的使用無關(guān)的費(fèi)用不被計(jì)入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，該類費(fèi)用則直接計(jì)入到現(xiàn)階段的虧損中。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理方法

（一）不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出的條件，只能費(fèi)用化的相關(guān)處理一般情況下，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主要符合兩種條件，一種是資本化條件，另一個(gè)就是費(fèi)用化條件，對于不符合資本化的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主要分為兩種情況。一種是最基本的后續(xù)支出，這樣的話就不涉及一些麻煩的步驟直接計(jì)入現(xiàn)階段的虧損就可以。第二種情況是已經(jīng)了解了相關(guān)的制度并且對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修，我們通常所說的大修支出是對達(dá)到一定年限的固定資產(chǎn)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行檢修工作，這樣就能使其維持正常的運(yùn)作。在進(jìn)行大修工作的過程中，會(huì)計(jì)人員會(huì)對這一階段內(nèi)的后續(xù)支出進(jìn)行處理，這時(shí)候把余額轉(zhuǎn)入到現(xiàn)階段的虧損中對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響是不大的。但是如果實(shí)際情況更加嚴(yán)峻的話，就要采取相應(yīng)的制度調(diào)整對損失的影響均衡度，但是如果固定資產(chǎn)的大修涉及的金額比較小，對企業(yè)就不會(huì)產(chǎn)生重大的影響。除此之外，還可以增加改建過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。在這個(gè)過程中雖然沒有對金額進(jìn)行一定的限制，但是它的性質(zhì)和總支出有很大的區(qū)別。而進(jìn)行改建過程中所使用的資金比較多，但是能使固定資產(chǎn)的性能和質(zhì)量大大提高，達(dá)到的效果更好。

（二）固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的入賬價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)后續(xù)的支出的處理方法和稅務(wù)規(guī)定差別不大，在原有的固定資產(chǎn)上進(jìn)行改造或者翻修，這時(shí)候就要按照原有資產(chǎn)進(jìn)行估值，再加上改造和擴(kuò)建的支出達(dá)到預(yù)定的支出效益減去在改造等過程中的入賬價(jià)值。一般在固定資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)進(jìn)行后續(xù)的支出，這時(shí)候固定資產(chǎn)值會(huì)有所降低，在這種時(shí)候應(yīng)該將固定資產(chǎn)用于工程再建。這樣可以降低這方面的支出，同時(shí)在固定資產(chǎn)有后續(xù)支出的時(shí)候并且達(dá)到一定程度，還可以將在建工程轉(zhuǎn)換成固定資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為兩部分，一方面是資本化支出，另一個(gè)是費(fèi)用化支出。在企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行改造或者被租用的時(shí)候，或者固定資產(chǎn)進(jìn)行改良行為時(shí)，應(yīng)該將改造后者改良的支出認(rèn)為是資本化支出，并且加入到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，主要的實(shí)際情況有兩種：第一種是固定資產(chǎn)進(jìn)行改造更新的時(shí)候，這時(shí)候企業(yè)的會(huì)計(jì)要判斷這次改造更新是否符合資本化支條件，并且要做好減值的準(zhǔn)備。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到在建項(xiàng)目中，在之后改造中后續(xù)支出就會(huì)變現(xiàn)為收入，再重新變成固定資產(chǎn)。第二種是固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修，這時(shí)候如果固定資產(chǎn)的裝修符合資本化的條件，此時(shí)裝修的費(fèi)用就應(yīng)該計(jì)入到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，然后對固定資產(chǎn)進(jìn)行明確的審核。在固定資產(chǎn)科使用的兩年之內(nèi)采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行減值，如果在下次固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修時(shí)賬戶上還有余額，這時(shí)候就要將這些余額轉(zhuǎn)入到下一期的支出上。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅務(wù)處理

（一）會(huì)計(jì)與稅收確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)我國的企業(yè)所得稅法中提出，在計(jì)算應(yīng)納稅的所得余額時(shí)，如果企業(yè)發(fā)生對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建，大修等支出時(shí)就要按照規(guī)定進(jìn)行扣除。企業(yè)所得稅法第六十九條還規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修費(fèi)用支出必須要符合以下條件，修理的支出達(dá)到了固定資產(chǎn)的50%，或者修理之后固定資產(chǎn)的使用年限增長了2年。所以說，企業(yè)對于固定資產(chǎn)除了有改建和出租的支出外，就必須要對固定資產(chǎn)增加稅收，在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候，企業(yè)固定資產(chǎn)的所有改進(jìn)以及支出都是要分開劃算的，進(jìn)行年限分期攤銷。從以上的一些規(guī)定可以看出，稅收法律對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理主要是以大修為主，分幾種不同的情況進(jìn)行處理。對于那些不符合標(biāo)準(zhǔn)的行為，要進(jìn)行費(fèi)用化的支出，但是在實(shí)際的過程中，這些支出都是直接進(jìn)入現(xiàn)階段的公司虧損的。如果是將固定資產(chǎn)的大修和改建的費(fèi)用放在公司長期的公攤上，這樣就不能滿足資本化的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，需要增加稅收，采取這種措施來維護(hù)成本費(fèi)用支出，還要扣除其價(jià)值。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出在不同情況下，會(huì)計(jì)處理方式和稅收處理方式是不一樣的，雖然說我國制定的相關(guān)的政策體系可以對其大修的費(fèi)用進(jìn)行直接的扣除。但是為了防止一些工作人員對這個(gè)支出出現(xiàn)混淆，就必須在這個(gè)資金被扣除之前進(jìn)行合理的利用，兩者在實(shí)際使用的過程中，會(huì)計(jì)進(jìn)行的結(jié)算和審核更為直觀，人們更容易接受。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的納稅處理方式會(huì)有暫時(shí)性的差異，所以兩種處理方式是不同的。會(huì)計(jì)和稅收都認(rèn)為是現(xiàn)階段的費(fèi)用，如果固定資產(chǎn)后續(xù)出現(xiàn)小范圍的維修，應(yīng)該在實(shí)際的情況下算入后期的成本支出。這時(shí)候就允許企業(yè)對其進(jìn)行扣除。會(huì)計(jì)和稅收工作都可以確認(rèn)固定資產(chǎn)，如果固定資產(chǎn)的大修和改建的后續(xù)支出符合相關(guān)條件的話，會(huì)計(jì)和稅收都可以將其轉(zhuǎn)變資本化，這樣可以增加企業(yè)的稅收。如果其中出現(xiàn)了問題，就會(huì)對資金進(jìn)行全額扣除，在這種情況下，就不同考慮差異性對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和所得稅的影響。如果會(huì)計(jì)將其認(rèn)定為是當(dāng)期費(fèi)用，然后稅務(wù)確認(rèn)為是固定資產(chǎn)的長期后續(xù)支出。這時(shí)候不需要滿足固定資產(chǎn)的大修改造支出情況的條件，可把這些支出放在長期的待攤費(fèi)中，稅收應(yīng)確認(rèn)為長期的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，在固定資產(chǎn)改建完成后，收稅就會(huì)清算這個(gè)固定資產(chǎn)大修的成本。在同時(shí)費(fèi)用在使用年限內(nèi)分銷，這時(shí)候就應(yīng)該考慮到資產(chǎn)的后續(xù)支出對企業(yè)的所得稅的影響。

（二）對會(huì)計(jì)，稅法不同計(jì)稅基礎(chǔ)的稅務(wù)處理分析對于企業(yè)的一些機(jī)器設(shè)備和建筑物等固定資產(chǎn)如果后續(xù)支出不涉及房地產(chǎn)行業(yè)，就可以按照之前的方法進(jìn)行操作。但是如果在實(shí)際工作過程中涉及稅務(wù)變更，就要按照以下方法來處理：為了維持和增加建筑物的使用功能，不能隨意移動(dòng)其中的一些重要設(shè)備，應(yīng)該將房產(chǎn)的原值進(jìn)行定位，需要扣除之前的設(shè)備價(jià)值，對于那些更新的零件或者設(shè)備之類的，更新后就不要計(jì)入房產(chǎn)原值了。從我國相關(guān)的法律法規(guī)可以看出，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對于稅收的影響是比較大的。如果固定資產(chǎn)中的建筑需要及進(jìn)行修理，這時(shí)候就要把這個(gè)費(fèi)用計(jì)入到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，這時(shí)候是不影響房產(chǎn)稅的個(gè)人所得稅的。如果房屋已經(jīng)出現(xiàn)了貶值，這些情況是支出的費(fèi)用化，這時(shí)候也不會(huì)影響到房產(chǎn)稅的價(jià)值，在計(jì)算固定資產(chǎn)的建筑房產(chǎn)稅的時(shí)候，應(yīng)該按照房屋的原價(jià)值加上之前或者現(xiàn)在改造后的支出費(fèi)用然后扣除原來的設(shè)備費(fèi)用的成本，幾乎是現(xiàn)在房屋的實(shí)際價(jià)值，這時(shí)候會(huì)影響房產(chǎn)稅的稅收。以此可見，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是應(yīng)該要注意是作為資本性支出還是費(fèi)用性支出，同時(shí)對企業(yè)的相關(guān)稅收支出也有著很大的影響。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出如果是費(fèi)用性支出的話，那么企業(yè)納稅人可以一次性的對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行分期償還，而如果是資本性的費(fèi)用支出的話，則是按照以前的資產(chǎn)折舊方式和現(xiàn)在的固定資產(chǎn)的折舊方式進(jìn)行比對，然后按照年限進(jìn)行稅務(wù)扣除。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在發(fā)生了相關(guān)的費(fèi)用支出后，可以用上述方法進(jìn)行分類，然后由會(huì)計(jì)和稅務(wù)進(jìn)行納稅的統(tǒng)籌，同時(shí)還應(yīng)該保證不能超出企業(yè)原有資產(chǎn)的50%。盡量讓后續(xù)的支出在企業(yè)的現(xiàn)階段的支出里扣除，后續(xù)支出若超出限制，就可以考慮用其他的方法解決，這樣才能取得比較明顯的籌劃效果。所以說，改進(jìn)我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和納稅的制度體系是非常重要的，這樣才能有效地保障我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展。

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作者：劉碧玲 單位：同濟(jì)大學(xué)浙江學(xué)院