金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策

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一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，金融票據(jù)的支付數(shù)量與日俱增，大量的結(jié)算票據(jù)業(yè)務(wù)給金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)了諸多風(fēng)險(xiǎn)。從金融會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，主要體現(xiàn)在票據(jù)填寫不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；柜臺(tái)人員操作違規(guī)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；票據(jù)犯罪花樣翻新給金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；銀企之間對(duì)相關(guān)規(guī)章制度理解的不一致所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的諸多環(huán)節(jié)因?yàn)榭赡芤l(fā)的失控所帶來(lái)的各類風(fēng)險(xiǎn)就是會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)是未執(zhí)行流程規(guī)定而形成的短款風(fēng)險(xiǎn)，以及虛列造成金融機(jī)構(gòu)利潤(rùn)不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。比如將應(yīng)計(jì)入表外利息的收入通過(guò)會(huì)計(jì)記帳計(jì)入表內(nèi)收入，導(dǎo)致少計(jì)支出、多計(jì)收入的現(xiàn)象。另外還有一種做法是年末將超指標(biāo)的費(fèi)用開(kāi)支虛增利潤(rùn)，通過(guò)列入“其他應(yīng)付款”等相關(guān)科目，下年年初再?zèng)_回。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

金融會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，無(wú)法起到及時(shí)、有效的監(jiān)督作用而引發(fā)的金融風(fēng)險(xiǎn)就是會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別金融機(jī)構(gòu)只講究信貸管理，為了短期利益考慮，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督等閑視之。比如財(cái)務(wù)管理上，基本是只管先花錢、后記賬，管理職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督失效，對(duì)于違反金融財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，無(wú)法起到應(yīng)有的實(shí)質(zhì)性監(jiān)督作用。

（四）聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)

銀行會(huì)計(jì)聯(lián)行作為金融服務(wù)的重要部門，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。由于銀行會(huì)計(jì)聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)被銀行業(yè)界的忽視，發(fā)生過(guò)多起銀行會(huì)計(jì)人員竊取會(huì)計(jì)聯(lián)行資金的案件，給國(guó)家及金融機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)造成了巨大的損失，使極少數(shù)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部員工利用這些漏洞來(lái)詐騙金融機(jī)構(gòu)資金，從而形成了聯(lián)行上的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

由于金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心的原因，或者在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過(guò)程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，而導(dǎo)致的金融機(jī)構(gòu)資金財(cái)產(chǎn)受損風(fēng)險(xiǎn)也比比皆是、不勝枚舉。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）不完備的金融監(jiān)管模式

客觀的說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。地方政府出于各種考慮而對(duì)當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護(hù)措施，影響了金融機(jī)構(gòu)按市場(chǎng)規(guī)則公平競(jìng)爭(zhēng)，甚至使得某些金融機(jī)構(gòu)享有過(guò)多的“政策”優(yōu)勢(shì)。一些金融機(jī)構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強(qiáng)，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后、會(huì)計(jì)信息失真等情況依然存在。

（二）激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個(gè)進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來(lái)，由于社會(huì)平均利潤(rùn)率并未形成，而大量的社會(huì)資金被金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低和地方政府的大力支持下，各地金融機(jī)構(gòu)的增長(zhǎng)突飛猛進(jìn)。激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)起到了推波助瀾的作用。

（三）有待提高的會(huì)計(jì)素質(zhì)

從總體上看，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個(gè)別工作人員的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強(qiáng)和提高。從金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實(shí)際上，許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在一定程度上與會(huì)計(jì)人員的工作有關(guān)聯(lián)。

（四）需要改進(jìn)的會(huì)計(jì)手段

這里所說(shuō)的會(huì)計(jì)運(yùn)作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用上?，F(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展，要求金融會(huì)計(jì)的不斷配套升級(jí)。做好金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備總結(jié)、分析、控制的能力。

三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施

（一）改進(jìn)金融信息的會(huì)計(jì)披露程序

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量要求企業(yè)報(bào)送已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表，并查驗(yàn)出具該項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定，杜絕企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿天飛、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況。金融機(jī)構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時(shí)，應(yīng)要求其提供真實(shí)的當(dāng)期現(xiàn)金流量表，同時(shí)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率考核同等重要的工作上。

（二）建立適應(yīng)新要求的金融會(huì)計(jì)新體系

要盡快整頓基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，完善會(huì)計(jì)核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)相結(jié)合，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作秩序，積極治理“作假賬”現(xiàn)象，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，及時(shí)提供全面、真實(shí)、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）建造強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

這里所說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)包括三個(gè)部分，分別是事前、事中和事后。事前控制主要指的是制定與考核金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。這套預(yù)警體系包括備付金比率等流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系；資本充足率等資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系；逾期貸款率等資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系；利率風(fēng)險(xiǎn)率等金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的反映指標(biāo)體系；以及資產(chǎn)盈利率等損益狀況指標(biāo)的反映體系。事中監(jiān)督，顧名思義指的是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的正常監(jiān)控。這個(gè)監(jiān)控應(yīng)當(dāng)是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，以確保金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作正常，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損害，或者減少金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。事后監(jiān)督，主要指的是通過(guò)檢查分析原始憑證和會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)資料，全面復(fù)審金融機(jī)構(gòu)是否穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)格考核各職能部門金融風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行力度，及時(shí)提出各部門金融風(fēng)險(xiǎn)控制潛在問(wèn)題的整改建議，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

（四）不斷完備金融核算制度

不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹(jǐn)慎性原則，把呆壞賬準(zhǔn)備金的有關(guān)計(jì)提方法做動(dòng)態(tài)規(guī)定，根據(jù)形勢(shì)需要確定是否提高計(jì)提比例，或者擴(kuò)大呆壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，并將這一核算程序制度化。另外可以優(yōu)先考慮將呆壞賬準(zhǔn)備金按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提。如果出現(xiàn)其他特殊情況，可以考慮進(jìn)一步放寬呆壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的局限性，改革現(xiàn)行制度中一些過(guò)于苛刻的計(jì)提確認(rèn)條件限制，以便使得業(yè)已實(shí)際發(fā)生的呆壞賬能夠切實(shí)有效地及時(shí)核銷。

（五）打造切實(shí)可行的內(nèi)控制度保障

打造切實(shí)可行的內(nèi)控制度保障，首先是確定獨(dú)立的財(cái)務(wù)體制。金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上只接受會(huì)計(jì)主管的領(lǐng)導(dǎo)，不接受其他過(guò)多的不必要考核影響，以便保持相對(duì)的獨(dú)立性。確保有效的會(huì)計(jì)憑證作為賬務(wù)處理唯一依據(jù)。建議推廣使用專用、安全、高效、穩(wěn)健的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件，所有相關(guān)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料應(yīng)該由系統(tǒng)自動(dòng)生成。減少會(huì)計(jì)人員編制和調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可能性和任意度。另外還要不斷健全現(xiàn)有的授信審查流程，加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的制約，嚴(yán)格規(guī)定信貸融資授信業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息披露制度，并及時(shí)檢查，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的針對(duì)性和時(shí)效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對(duì)金融機(jī)構(gòu)不同風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的特點(diǎn)，力圖通過(guò)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的一系列防控措施，建立更加穩(wěn)固的應(yīng)對(duì)體系，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面會(huì)計(jì)防范和有效內(nèi)部控制。

（六）貫徹落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念

貫徹落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念，也是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度按照分散化原則將風(fēng)險(xiǎn)控制的化解途徑多樣化，尤其是強(qiáng)調(diào)分散責(zé)任的問(wèn)題，以科學(xué)認(rèn)真的精神、求真務(wù)實(shí)的態(tài)度建立合理、規(guī)范、有序的責(zé)任中心，或者說(shuō)責(zé)任體系。要落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念，改變過(guò)去的“大鍋飯”思想，將金融風(fēng)險(xiǎn)的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都更加積極主動(dòng)地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，將金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范落到實(shí)處。

綜上所述，金融風(fēng)險(xiǎn)可謂無(wú)處不在。充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)金融運(yùn)行的作用，可以較為全面、完整、科學(xué)地反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)實(shí)情況，及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有用信息，減少損失發(fā)生的不確定性。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增，做好內(nèi)部控制防范措施，將對(duì)我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)的治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。