金融會計課改思考

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一、會計改革和金融市場的國際化

1980年代期間，真正意義上的全球金融市場開始興起。在全球化和自由化的浪潮中，資本市場經(jīng)歷了一個國際金融交易巨幅增長的時代。經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化推動了跨國公司全球化的投資活動和融資交易，促進(jìn)了資本在全球范圍內(nèi)低成本的流動，推動了金融系統(tǒng)的全球自由化（RajanandZingales，2003）。1998年5月7日，DaimlerBenz①和Chrysler②達(dá)成了合并協(xié)議，交易金額680億美元，以股票交換（share－for－shareexchange）完成了公司合并（每股Chrysler的股票換取0．6325新股票，新股票簡稱：DCX），合并后的新公司為DaimlerChrysler。1998年11月17日，DaimlerChrysler的股票（DCX）作為全球注冊的股票（globalregisteredshare，GRS）同時在全球21個證券市場發(fā)起交易（包括紐約證券交易所和法蘭克福證券交易所）。DaimlerChrysler（DCX）是第一家真正意義上的全球股票，這種全球注冊的股票方便了權(quán)益資本的全球交易和跨國公司的全球融資，同時要求更高質(zhì)量的金融服務(wù)和會計披露制度以及更高效率和更具透明度的全球資本市場（Kamlyi，2003）。

1997至1998年間，亞洲爆發(fā)波及全球的金融危機。這場由國際資本沖擊所導(dǎo)致的金融貨幣危機給亞洲新興經(jīng)濟(jì)體帶來了巨大的震蕩，也暴露出了亞洲金融體系的制度缺陷和亞洲公司治理結(jié)構(gòu)的弊端。金融體系透明度的不足和公司治理機制的缺陷促使對高質(zhì)量金融服務(wù)和會計披露制度的強烈需求。另外，“多米諾”式的金融恐慌令亞洲經(jīng)濟(jì)陷入了難以擺脫的信用困境之中（RajanandZingales，1998），并產(chǎn)生了會計呈報行為的棘輪效應(yīng)（ratchetef-fect）。棘輪效應(yīng)會產(chǎn)生錯亂的會計信號，干擾會計信息的篩選機制，并生成錯誤的市場定價機制。這種錯誤的市場定價機制不僅不會懲罰虛假呈報會計業(yè)績的公司，反而會懲罰如實呈報會計業(yè)績的公司，從而降低了企業(yè)真實披露會計信息的動力，進(jìn)一步加劇了金融體系的不透明程度。為了克服會計披露行為的棘輪效應(yīng)，亞洲各國紛紛發(fā)起了由政府主導(dǎo)的會計改革，致力于建立與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則的國際化改革進(jìn)程能夠施放出強有力的制度信號，并從根本上扭轉(zhuǎn)和清除棘輪效應(yīng)及其所生產(chǎn)的信息錯配機制。2008年WallStreet巨頭LehmanBros的突發(fā)性破產(chǎn)以及由此所引發(fā)的全球金融危機，再次警醒世人關(guān)注金融監(jiān)管體系的失靈和會計信息質(zhì)量的缺陷，促使各國在金融自由化的背景下不斷完善金融管制機制和會計披露制度。LehmanBros的破產(chǎn)暴露出了兩個缺陷：一是錯誤的投融資決策。公司大量投資于低信用級別的債券（sub－primemortgage），產(chǎn)生了巨大的投資風(fēng)險；并過度運用財務(wù)杠桿融資，極大地增加了財務(wù)風(fēng)險；二是會計報告對資產(chǎn)貶值的風(fēng)險估計和風(fēng)險披露嚴(yán)重不足。

2007年上半年，F(xiàn)annieMae和FreddieMac的冒險行為已經(jīng)導(dǎo)致了次貸危機的暴發(fā)。但是LehmanBros并沒有在2007年度財務(wù)報告和2008年度的季度財務(wù)報告中有效及時地對持有的金融資產(chǎn)減值風(fēng)險進(jìn)行充分的估計和反映，違背了穩(wěn)健主義的會計慣例。LehmanBros破產(chǎn)的一個主要根源是公司治理機制的失靈。由于缺乏董事會和股東的監(jiān)督和制約，公司管理層才可能采取較為激進(jìn)的投資決策和融資政策，并將公司拖入泥沼。也由于董事會和股東的監(jiān)督不足，公司管理層才可能夸大經(jīng)營收益，并隱瞞或錯誤呈報資產(chǎn)的減值風(fēng)險。LehmanBros的破產(chǎn)帶來啟示兩點啟示：①公司治理結(jié)構(gòu)的重要性；完善的治理結(jié)構(gòu)有助于提高經(jīng)營效率，避免激進(jìn)的投融資政策，強化風(fēng)險管理機制。②會計信息質(zhì)量（尤其是公允價值會計信息）的優(yōu)化和提升有助于緩解金融危機的沖擊。中國的金融改革和會計改革也同樣面臨著國際化的挑戰(zhàn)。隨著中國加入世界貿(mào)易組織（WTO），中國的改革開放進(jìn)入了一個新的階段，中國經(jīng)濟(jì)將更加迅速和更加深入地融入到全球經(jīng)濟(jì)體系中。中國資本市場的進(jìn)一步開放化和國際化必將促使中國的金融改革和會計改革踏上了不可逆轉(zhuǎn)的國際化道路（曲曉輝、陳瑜，2003）。

二、金融會計教育改革

顯然，全球性的金融改革和會計改革明確了金融會計教育的全球化方向，為金融會計教育提供豐富而富有成效的內(nèi)容。由于金融改革和會計改革的國際化潮流，金融會計教育面向全球化已是一個必然的、不可逆的歷史趨勢。為了順應(yīng)金融改革和會計改革的全球化趨勢，我們必須從以下幾方面入手，積極推進(jìn)各項金融會計教育的改革。

1．加強金融理論和金融實務(wù)的課程教學(xué)。金融理論和金融實務(wù)是金融會計教育的基礎(chǔ)，扎實的金融理論和熟練的金融實務(wù)是高質(zhì)量金融會計教育的根本保障。面對不斷發(fā)展的金融理論和不斷創(chuàng)新的金融工具，全面而深入的金融理論和金融實務(wù)有助于優(yōu)化學(xué)生的金融和會計知識結(jié)構(gòu)，提高學(xué)生適應(yīng)變化中的金融環(huán)境的職業(yè)素質(zhì)，有利于加強學(xué)生對金融理論和會計實務(wù)的理解和認(rèn)識，并進(jìn)一步強化學(xué)生參與國際競爭的金融會計職業(yè)能力。審視我國的金融會計教育現(xiàn)狀，基本上仍然拘泥于“金融制度＋會計制度＋解釋”的法規(guī)導(dǎo)向式教學(xué)模式，這與當(dāng)前的金融自由化、金融創(chuàng)新發(fā)展和會計改革環(huán)境極不相稱?；谶@樣的事實，金融會計教學(xué)應(yīng)以金融學(xué)科體系為導(dǎo)向，充分發(fā)揮金融理論和金融實務(wù)研究和教育在金融會計教育改革中的導(dǎo)向作用。因此，為了提高金融會計教學(xué)水平，應(yīng)密切關(guān)注金融理論的最新發(fā)展，尤其是金融市場和金融工程的全球動態(tài)。在會計教育中，應(yīng)著眼于對金融理論和金融實務(wù)的講解和分析，同時結(jié)合中外會計準(zhǔn)則，讓學(xué)生知悉和掌握金融會計的完整體系及其應(yīng)用技能，培養(yǎng)學(xué)生分析和解決具體金融會計問題的能力。為了強化學(xué)生的金融理論和金融實務(wù)，在金融會計的課程設(shè)置上必須進(jìn)行有針對性的改革。建議增設(shè)一定量的金融學(xué)科（包括“風(fēng)險管理”方面的知識體系）的課程，如，《金融學(xué)》、《投資學(xué)和資產(chǎn)評估》、《金融工程和風(fēng)險管理》、《期權(quán)、期貨和衍生證券》、《貨幣、銀行和資本市場經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《資本市場：機構(gòu)和工具》和《公司金融》等課程。通過這些課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠更深入地了解金融理論和金融實務(wù)，這將極大地提升學(xué)生的金融會計的實踐能力和分析能力。

2．更新金融和會計教材。金融教材和會計教材是金融會計教學(xué)的基本載體。要提高金融會計教育的質(zhì)量，必須要更新過時的、不適用的舊有教材。鑒于金融改革和會計改革的國際化趨勢（更多的是美國化傾向），應(yīng)大力地、積極地引進(jìn)主流的美國金融和會計教科書（譯著或原版），開拓學(xué)生的視野，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)。對國外優(yōu)秀金融和會計教材的采用，一方面可以提高我國高校金融會計專業(yè)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)，另一方面可以使學(xué)生的專業(yè)知識與國際接軌，有利于提高學(xué)生的職業(yè)競爭力。對國內(nèi)的金融和會計教材選擇，應(yīng)選用高質(zhì)量的、優(yōu)秀的、并不斷再版更新的金融和會計教科書?？傊?，面對不斷變化的國內(nèi)外金融環(huán)境和會計環(huán)境，應(yīng)注重金融會計教材和金融會計知識的更新度。

3．完善和豐富金融會計教育內(nèi)容。金融市場和金融服務(wù)的國際化帶來了金融會計職業(yè)的國際競爭。為了提高會計學(xué)生的職業(yè)能力和生存能力，金融會計教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行大范圍的擴展。主要是擴充金融學(xué)科體系的教學(xué)內(nèi)容（包括公司金融的專業(yè)知識），使得會計學(xué)生具備更多更新穎更充實的金融知識，這將有助于會計學(xué)生更順利地參與金融機構(gòu)和金融工具的管理和以及金融工程的戰(zhàn)略咨詢。針對國內(nèi)公司金融教材建設(shè)的嚴(yán)重滯后性，會計專業(yè)教師應(yīng)積極選擇國外（尤其是美國）通行的公司金融教科書，保障公司金融管理的教學(xué)質(zhì)量。

4．提高學(xué)生商務(wù)溝通能力，開展會計誠信教育。會計作為一種商務(wù)語言，其功能的執(zhí)行效率取決于溝通能力和機制的優(yōu)劣。會計職業(yè)在金融機構(gòu)中擔(dān)當(dāng)著承上啟下的信息角色，因此，會計人員商務(wù)溝通能力的提高有助于充分發(fā)揮會計的信息職能。會計職業(yè)的道德倫理觀是會計信息質(zhì)量（可靠性）的根本保證。針對我國當(dāng)前會計教育中道德教育缺失的薄弱現(xiàn)狀，必須從思想上認(rèn)識其重要性和必要性，構(gòu)建完整的道德教育體系，為社會營造良好的道德氛圍。

5．提倡和實行“雙語化”教學(xué)。金融和會計實踐的全球化趨勢要求我們選用“全球化的課程”，并努力把學(xué)生培養(yǎng)成全球性的金融會計人才，這也是經(jīng)濟(jì)國際化的客觀要求。從理論上講，全球化課程對應(yīng)的是全球化話語；而且，推動課程話語的全球化有助于構(gòu)建和改進(jìn)具有全球意義的課程體系和知識框架。但考慮到我國高等教育的現(xiàn)實，還不具備一步到位地全面采用英文版教材進(jìn)行英文教學(xué)的條件，中英文結(jié)合的“雙語化”模式，可以作為一個過渡和變通的形式。有關(guān)基本概念、原理性知識和國際慣例的課程，可以率先實行授課語言的雙語化，待時機成熟后再進(jìn)一步推廣到全英語教學(xué)，逐步實現(xiàn)重要課程的教學(xué)國際化目標(biāo)。