內(nèi)控下的制造企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理

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摘要:由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，生產(chǎn)制造業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在內(nèi)控視角下進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理成為當(dāng)今制造業(yè)的核心目標(biāo)。文章根據(jù)制造企業(yè)目前存在的諸多問(wèn)題，如管理理念落后、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全、信息化平臺(tái)建設(shè)落后等問(wèn)題進(jìn)行研究，通過(guò)采用相應(yīng)的策略，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控視角下制造企業(yè)的預(yù)算績(jī)效管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:內(nèi)控視角;制造企業(yè);預(yù)算績(jī)效管理

預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制都有整體預(yù)防、全面監(jiān)測(cè)和系統(tǒng)防控的作用，直接反映出兩者關(guān)系密切，即內(nèi)部控制可以直接影響預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)踐工作。為了達(dá)到預(yù)算績(jī)效管理順利進(jìn)行的目的，首要任務(wù)是以內(nèi)控為基礎(chǔ)，采取適宜的方案助推預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)控的融合，提升內(nèi)控能力的同時(shí)完成預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施目標(biāo)。

一、預(yù)算績(jī)效管理簡(jiǎn)述

預(yù)算績(jī)效管理是將企業(yè)的支出納入績(jī)效預(yù)算進(jìn)行整體管理，設(shè)計(jì)績(jī)效目標(biāo)，及時(shí)監(jiān)控績(jī)效數(shù)據(jù)，最后開(kāi)展績(jī)效評(píng)估與反饋，并根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行反饋，進(jìn)一步改進(jìn)工作。

二、內(nèi)控視角下制造業(yè)預(yù)算績(jī)效管理的不足之處

(一)預(yù)算績(jī)效的管理意識(shí)不夠預(yù)算績(jī)效管理是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，首先，要降低預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，才能開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。目前，很多制造企業(yè)未對(duì)企業(yè)內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行優(yōu)化，財(cái)務(wù)工作人員做好年度預(yù)算工作后，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)出效益、利潤(rùn)率、銷售率等進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。由于制造企業(yè)的內(nèi)控管理工作復(fù)雜多變，會(huì)使工作人員普遍認(rèn)為內(nèi)控績(jī)效管理增大了自身的工作量，隨即降低了工作人員參與的熱情。出現(xiàn)此類情況皆是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)的員工不清楚內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理融合后的重要作用，造成制造企業(yè)的內(nèi)部控制工作無(wú)法順利進(jìn)行。

(二)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在問(wèn)題1．預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)不明確。目前，我國(guó)制造企業(yè)有個(gè)預(yù)算績(jī)效管理初步模型，但績(jī)效管理指標(biāo)過(guò)于籠統(tǒng)，考核條例沒(méi)有規(guī)范性，考核對(duì)象沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化，不能真實(shí)反映內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)要求，使預(yù)算績(jī)效管理的難度不斷增加，降低考核工作的真實(shí)有效性。很多制造企業(yè)未依據(jù)企業(yè)的真實(shí)狀況，一味地套用其他企業(yè)的預(yù)算績(jī)效管理模式，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施預(yù)算活動(dòng)時(shí)舉步維艱，不符合本企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，無(wú)法控制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，影響績(jī)效評(píng)價(jià)的真實(shí)性，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理的作用。2．項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)不明確。項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)不符合企業(yè)的實(shí)際情況，則很難對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)不明確的表現(xiàn):將項(xiàng)目的總體目標(biāo)當(dāng)作實(shí)施項(xiàng)目目標(biāo)，沒(méi)有設(shè)計(jì)預(yù)期的整體效益;績(jī)效指標(biāo)不全面，未含有質(zhì)量方面指標(biāo)、數(shù)量方面指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)、各項(xiàng)成本方面指標(biāo)等;年度實(shí)施項(xiàng)目，未建立季度或月目標(biāo);設(shè)計(jì)的量化指標(biāo)不符合企業(yè)的真實(shí)情況［1］。

(三)預(yù)算績(jī)效管理與風(fēng)險(xiǎn)防范未有效結(jié)合制造企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素設(shè)計(jì)相對(duì)應(yīng)的防控和評(píng)估機(jī)制，保證該機(jī)制的客觀與真實(shí)。預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施過(guò)程中，工作人員要精確的統(tǒng)計(jì)績(jī)效的各項(xiàng)指標(biāo)，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)績(jī)效目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，研究該風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的原因，探究企業(yè)預(yù)算實(shí)施狀況。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)束后，企業(yè)財(cái)務(wù)要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出直擊風(fēng)險(xiǎn)因素的防控方案。在制造業(yè)企業(yè)日常工作中，未真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理不能夠高效運(yùn)行，財(cái)務(wù)工作人員被動(dòng)的實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，使其過(guò)于范化和表面化，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理的真實(shí)效用。

(四)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)未引入信息技術(shù)目前許多制造業(yè)企業(yè)仍應(yīng)用傳統(tǒng)的預(yù)算績(jī)效方法，財(cái)務(wù)系統(tǒng)未引入信息技術(shù)，不利于財(cái)務(wù)信息的安全與準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的滯后還會(huì)使財(cái)務(wù)人員工作量增加。

(五)預(yù)算管理模式與企業(yè)當(dāng)前發(fā)展階段不匹配古語(yǔ)云“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，預(yù)算績(jī)效管理與市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部緊密相連，企業(yè)在不同的發(fā)展階段，有著不同的發(fā)展計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)，當(dāng)前階段所擁有的資源、能力和管理重心皆不同，與之相應(yīng)的預(yù)算管理模式也就不同。如果制造業(yè)不認(rèn)真分析當(dāng)前處于發(fā)展的什么階段，一味地生搬硬套、一味地拿來(lái)主義，總是用相同的預(yù)算管理模式，那就會(huì)造成預(yù)算績(jī)效管理模式不符合公司的發(fā)展目標(biāo)，甚至?xí)蔀槠髽I(yè)未來(lái)發(fā)展中最大的阻力［2］。

三、內(nèi)控視角下制造企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理的策略

(一)全員培訓(xùn)內(nèi)控知識(shí)基于企業(yè)的內(nèi)部控制，進(jìn)一步防止傳統(tǒng)預(yù)算管理帶給企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要積極宣傳培訓(xùn)的重要意義，讓全體員工參加內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理的培訓(xùn)課程，經(jīng)過(guò)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)后，強(qiáng)化員工對(duì)內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理理解與認(rèn)識(shí)，讓財(cái)務(wù)工作人員真正的學(xué)會(huì)內(nèi)控的方法，為后續(xù)內(nèi)控實(shí)施過(guò)程創(chuàng)建良好的氛圍，培訓(xùn)是內(nèi)控和預(yù)算績(jī)效管理工作實(shí)施的奠基石。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立全員意識(shí)，重視宣傳培訓(xùn)，增加全員對(duì)各項(xiàng)管理措施的理解與認(rèn)同，讓全員清楚的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要作用，進(jìn)而使其在工作中能夠積極配合，加快內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施的進(jìn)度;同時(shí)還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)性的內(nèi)控培訓(xùn)，培訓(xùn)過(guò)程會(huì)大大提高財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)方面的知識(shí)技能和內(nèi)控能力，在實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中可以全面提升自身能力。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)部還應(yīng)進(jìn)行高能力人才的儲(chǔ)備，以備不時(shí)之需，進(jìn)而快速助推內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的融合，提高內(nèi)控水平的不斷提高。

(二)建立完整的預(yù)算績(jī)效管理體系1．設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)占據(jù)著預(yù)算績(jī)效管理實(shí)踐中的核心地位。在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作時(shí)，制造企業(yè)要對(duì)預(yù)算管理展開(kāi)有目的考核與評(píng)估，針對(duì)預(yù)算績(jī)效的科學(xué)與規(guī)范性進(jìn)行分析。假如分析結(jié)果不符合相關(guān)要求，就要依據(jù)企業(yè)的真實(shí)狀況改進(jìn)預(yù)算策略，最終高效的實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理方案。制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行評(píng)價(jià)工作前，首先應(yīng)建立明確的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善整個(gè)評(píng)價(jià)體系。與此同時(shí)，監(jiān)測(cè)預(yù)算績(jī)效管理中的疑是風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，以企業(yè)的當(dāng)前狀況為基準(zhǔn)、發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，及時(shí)改正預(yù)算績(jī)效管理的策略，保證預(yù)算績(jī)效管理體系與企業(yè)現(xiàn)有工作及未來(lái)發(fā)展高度匹配［3］。針對(duì)某一階段的實(shí)施狀況，根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行動(dòng)態(tài)化分析和監(jiān)測(cè)，將觀測(cè)信息做好記錄，為接下來(lái)的預(yù)算績(jī)效管理做好準(zhǔn)備工作，讓內(nèi)控管理貫穿于整個(gè)預(yù)算績(jī)效管理的每個(gè)環(huán)節(jié)中，全面提升預(yù)算績(jī)效管理質(zhì)量。2．制訂考核指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展階段和目標(biāo)，選擇細(xì)化、量化和可控性強(qiáng)的指標(biāo)進(jìn)行考核。3．重視考核結(jié)果。企業(yè)在制訂預(yù)算前，應(yīng)將預(yù)算與績(jī)效考核掛鉤，以績(jī)效考核結(jié)果作為人才培養(yǎng)、崗位晉升、薪資調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以提升全員對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力和積極性［4］。

(三)預(yù)防與控制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算信息迅速增多，隨之而來(lái)的是風(fēng)險(xiǎn)逐漸升高。不管是內(nèi)控工作還是預(yù)算績(jī)效管理工作，其核心都是以預(yù)防和控制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)為主。所以企業(yè)工作人員要迅速接受已改變的工作形式，樹(shù)立預(yù)防安全風(fēng)險(xiǎn)的理念，提高安全風(fēng)險(xiǎn)防控能力，監(jiān)測(cè)并分析各個(gè)危險(xiǎn)指標(biāo)，根據(jù)其與預(yù)算績(jī)效、內(nèi)控間的關(guān)聯(lián)，設(shè)計(jì)有針對(duì)性的方案。當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)采用相應(yīng)的解決方案，爭(zhēng)取將風(fēng)險(xiǎn)造成的不良后果降到最低。對(duì)于預(yù)算編制、執(zhí)行以及事后評(píng)價(jià)等預(yù)算工作階段，應(yīng)該進(jìn)行全方位的監(jiān)測(cè)、分析、評(píng)估、反饋，快速檢查各個(gè)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)違反預(yù)算績(jī)效管理的指標(biāo)，就要及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)措施和追究到責(zé)任人，提升工作人員對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，讓工作人員的責(zé)任感更強(qiáng)?；诖?，制造業(yè)企業(yè)可以建立內(nèi)部交流群，實(shí)時(shí)分享行業(yè)內(nèi)信息，從而有效避免信息落后導(dǎo)致的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，影響內(nèi)控管理實(shí)際效用。

(四)預(yù)算績(jī)效管理引入信息化技術(shù)企業(yè)應(yīng)大力支持信息化技術(shù)的引入，建設(shè)信息化預(yù)算管理平臺(tái)前，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況完善預(yù)算績(jī)效管理信息系統(tǒng)，充分利用信息技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，提高企業(yè)內(nèi)控下的預(yù)算績(jī)效管理的信息化和智能化，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置好財(cái)務(wù)模塊，制訂預(yù)算績(jī)效管理的目標(biāo)，編制企業(yè)內(nèi)部預(yù)算內(nèi)容。該信息化系統(tǒng)可以隨時(shí)收集各部門(mén)的數(shù)據(jù)信息，以此保證財(cái)務(wù)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，達(dá)到提高制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算績(jī)效管理效率，確保財(cái)務(wù)預(yù)算質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

(五)根據(jù)企業(yè)所處階段選擇預(yù)算管理模式制造企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段來(lái)選擇預(yù)算管理模式，制造業(yè)一般會(huì)經(jīng)歷初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期，不同的發(fā)展階段應(yīng)制定不同的預(yù)算績(jī)效管理模式。比如某食品制造企業(yè)處于發(fā)展期，企業(yè)的銷售收入不斷增長(zhǎng)，現(xiàn)金需求較大，那該企業(yè)就應(yīng)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，將銷售預(yù)算作為核心，以銷量預(yù)測(cè)作為開(kāi)端設(shè)計(jì)銷售績(jī)效預(yù)算;根據(jù)銷量定產(chǎn)量設(shè)計(jì)生產(chǎn)、采購(gòu)預(yù)算及工作人員的績(jī)效預(yù)算;以相關(guān)經(jīng)營(yíng)資本預(yù)算為基準(zhǔn)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算;在預(yù)算的控制環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收管理，確保貨款的回籠。

四、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理的密切關(guān)系，制造業(yè)企業(yè)若想順利進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理工作，就應(yīng)以內(nèi)控為根本，使其全方位的改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在日常工作中不斷協(xié)調(diào)、控制，形成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和反饋，創(chuàng)設(shè)符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算績(jī)效管理模式。在進(jìn)行實(shí)踐時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控及預(yù)算管理展開(kāi)培訓(xùn)、預(yù)算績(jī)效管理風(fēng)險(xiǎn)防控、預(yù)算跡象考核評(píng)價(jià)體系的完善，使內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理有效結(jié)合，切實(shí)實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)效性，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。

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作者：梁珠好 單位：廣東恒生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司