管理會計在酒店管理中的應用

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摘要：管理會計引入我國近40年的時間里，從無人問津逐漸走上大型企業(yè)的舞臺，財政部2014年出臺的財會〔2014〕27號《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，要求加快管理會計改革措施的落地，也正說明了隨著國內經濟的不斷增長，國家對管理會計的重視程度越來越高。2018年國家提出會計法的修訂方案，再次證明國家對管理會計充分發(fā)揮效用的更高要求和迫切期望。近幾年受到各項政策及市場競爭等因素的影響，酒店行業(yè)經營情況并不容樂觀，對酒店類企業(yè)帶來了很大沖擊。在各種影響因素干預的情況下，如何才能使企業(yè)在嚴峻的環(huán)境中謀求生存和發(fā)展，這不但考驗了企業(yè)管理者對未來發(fā)展的判斷能力，同樣還考驗了管理者背后智囊團隊的支持能力。管理會計作為智囊團中重要的一員，擔任著舉足輕重的地位，不但要做好各類經營數(shù)據(jù)的記錄和統(tǒng)計，還要從各種數(shù)據(jù)的變化分析出對企業(yè)最有力的發(fā)展方向和決策建議；不但要隨時掌握各類政策的變化情況，還要在不違反法律法規(guī)的前提下，從中找出有利于企業(yè)的各類條款和優(yōu)惠條件，充分發(fā)揮管理會計應有的效用。本文分析了管理會計在酒店管理應用中的重要性，探討了管理會計在應用中存在的問題，并提出了一些實際應用案例和相關建議。

關鍵詞：管理會計；酒店管理；重要性；應用；建議

一、管理會計在酒店管理中應用的重要性

（一）有效幫助酒店分析經營數(shù)據(jù)，降低經營成本

管理會計不是單純的記賬會計，而要做到事前計劃，對財務數(shù)據(jù)進行實時分析，針對異常變動要查明原因，同時給出相應的建議，以供領導層決策。首先，成本預算是成本控制的關鍵，預算編制要堅持完整性、針對性、合理性的編制原則。針對各項業(yè)務的特點，結合酒店未來的經營情況，合理制定成本費用預算，做到事前控制，心中有數(shù)。在預算執(zhí)行過程中，及時跟進預算的完成情況，根據(jù)實際情況，合理調整預算，做到對預算工具的合理運用。一方面是營業(yè)成本的控制，如原材料價格市場波動，分析餐飲成本偏高的原因，日常酒店營銷活動的成本變化，常用商品的市場變化，存貨是否過剩造成浪費或資金積壓，對供貨商供貨價格的合理性把關，參與大宗采購的招標過程，做到貨比三家等；一方面是各項費用的控制：如人工成本變化分析，維修項目是否重復發(fā)生，辦公費用是否異常，水電費等能源消耗是否合理等。及時查找各類異常數(shù)據(jù)，從而幫助企業(yè)及時調整經營策略，合理控制、降低經營成本。

（二）及時做到風險點控制，有效規(guī)避部分經營管理風險

管理會計不但是內部控制的主力軍，還是確保企業(yè)合法合規(guī)經營的一道重要防線。一是對整個經濟流程進行把關，對各營業(yè)點的資金安全運作，都要仔細研究，保證資金回流；二是與業(yè)務部門多溝通，發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務上面臨的問題，通過對問題的解決，更好地做好財務支持，對業(yè)務進行規(guī)劃，避免重大業(yè)務失誤造成的經濟損失；三是熟悉各個業(yè)務流程，完善內部財務手續(xù)，對業(yè)務做到事前計劃，事中控制，事后分析，做到業(yè)財結合，充分發(fā)揮會計管理職能；四是及時了解新的法規(guī)政策，對于不合規(guī)的業(yè)務內容或方式及時提出意見或建議，避免違法違規(guī)經營的情況發(fā)生。

（三）合理規(guī)劃經營目標，幫助企業(yè)合理安排各項計劃

管理會計以企業(yè)經營目標為依據(jù)，編制具體經營計劃和預算，進行層層分解，落實到各項業(yè)務和部門。企業(yè)經營的最終目標是利潤最大化，管理會計可以通過預算的制定、分解、執(zhí)行、分析和控制，做到對經濟業(yè)務事前計劃，事中控制，對業(yè)務的整個經濟周期做到心中有數(shù)，并將業(yè)務的實際發(fā)生控制在計劃可接受范圍內，合理規(guī)劃資源配置，統(tǒng)籌安排資金，避免捉襟見肘或閑置資源過剩，以確保經濟目標的實現(xiàn)。

二、管理會計在酒店管理中存在的問題

（一）企業(yè)管理者對管理會計的認知和重視程度不夠

盡管管理會計已經從西方引入國內長達近40年的時間，但由于國內經濟體制的落后，大多數(shù)企業(yè)管理者看重的只是企業(yè)利潤，管理會計的作用并未引起管理者的重視。作為現(xiàn)代企業(yè)管理者，掌握基礎的財務知識已經是一種必備技能，但仍然有很多人并未接觸過財務知識，因為企業(yè)管理者的才能和價值取向的不同，且受到的傳統(tǒng)觀念的影響，大多數(shù)人認為管理會計同樣只是做好財務記錄即可，這種現(xiàn)象在中小企業(yè)尤為常見，他們追求的往往是眼前的短期利益，并不具備較長遠的發(fā)展眼光和較強的管理意識。此外，管理會計相對于傳統(tǒng)會計而言，要求的專業(yè)素質更高，而我國缺乏高水平的管理人才也是不可否認的事實，中小型企業(yè)接觸較高層次的管理會計人才的機會較少，有些管理者意識到管理會計的重要性，卻也僅局限在企業(yè)日常的核算工作，而不讓管理會計參與到企業(yè)決策和管理中去，不能真正發(fā)揮管理會計應有的效果，并未提高企業(yè)的經營效益，相對應的，看到管理會計重要性的企業(yè)管理者并沒有看到管理會計應帶來的效益，反而認為管理會計只是傳統(tǒng)會計的另一種叫法，并沒有意識到自己的決策和判斷問題，使管理會計在企業(yè)中的管理地位依舊維持在很低的層面，導致一種惡性循環(huán)。

（二）管理會計人員素質有待提高

由于會計專業(yè)門檻低，管理會計又是從傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中分離出來的，很多中小企業(yè)的會計從業(yè)人員對管理會計工作的理解本身就存在偏差，認為管理會計只是在記賬、報賬的基礎上，統(tǒng)計一些財務數(shù)據(jù)，僅此而已。甚至有的會計人員即使在取得初級證書的情況下，還不會編制余額調節(jié)表。酒店行業(yè)由于自身的特殊性，涉及的業(yè)務形式較為多樣，尤其是“營改增”后，對不同業(yè)務涉及的稅率要進行一一核對，更加體現(xiàn)了對會計人員綜合素質高要求的必要性。而管理會計不但要負責會計工作，還要掌握企業(yè)管理方面的知識，對其專業(yè)素質和綜合能力的要求更高。但是從酒店行業(yè)管理會計人員的實際情況來看，需要提高的不僅是專業(yè)技能，更需要提高的還有職業(yè)道德和綜合能力。某些會計在管理者授意的情況下，違反職業(yè)操守，違反會計制度，進行虛假賬務處理，更有甚者還有監(jiān)守自盜，挪用公款的事件發(fā)生。很多會計人員認為只要能解決了管理者面臨的問題，就是管理會計應盡的職責，這不但是對管理會計的一種畸形的理解，也是對企業(yè)和自身不負責的一種表現(xiàn)。管理會計應當按照嚴格按照相關法律法規(guī)制度辦事，堅持自己的原則，充分發(fā)揮自己的專業(yè)管理知識，通過對制度研究和數(shù)據(jù)分析，從正確的角度引導企業(yè)成長，保證企業(yè)能夠健康的發(fā)展，這樣才能突顯出管理會計在企業(yè)中的重要性，發(fā)揮管理會計的作用。

（三）相關法律實施細則對酒店行業(yè)的影響

相關部門在制定法律法規(guī)制度的時候考慮的是整體企業(yè)的情況而制定的，對某行業(yè)的實施細則并不能考慮到十全十美。例如“營改增”政策下達后，對企業(yè)長遠來說是一個絕對的利好消息，因為是各行業(yè)全面實施“營改增”政策，酒店在日常經營過程中所取得的增值稅專用發(fā)票可以進行進項稅抵扣，有效地降低了企業(yè)的運營成本。但是問題隨之而來，酒店屬于綜合經營性質的企業(yè)，包含餐飲、住宿、會議、娛樂、商品出售、租賃等多種形式的經營內容，適用的稅率包括6%，10%，16%等，如酒店商品出售適用于16%的稅率，但是客房的小商品亦可視同為依托于房間而出售，可以一并按照6%的稅率進行繳納，如果客房擺放了價格較高的付費商品，又視為商品出售，須按16%的稅率進行繳納，并沒有明確的界定范圍；再比如酒店餐廳就餐或將未吃完的食物打包，屬于餐飲服務適用于6%的稅率，如果直接外賣又屬于商品出售，適用于16%的稅率；直接提供車輛出租，屬于動產出租，適用于16%的稅率，而車輛運輸服務就適用于10%的稅率，雖然都是提供車輛服務，但是在服務協(xié)議上用不同文字的表述就可能適用于不同的稅率，并沒明確的指導意見。這就要求管理會計加強對政策的學習和理解，在合法合規(guī)的前提下，最大程度為企業(yè)謀取稅收政策中的優(yōu)惠條件。

（四）實際業(yè)務與稅收系統(tǒng)的不統(tǒng)一

對于營業(yè)稅轉型增值稅的酒店行業(yè)來說，在實際業(yè)務處理和報稅時，就產生了不統(tǒng)一的問題。如酒店行業(yè)的客人多種多樣，酒店收入是按照提供服務時間進行確認的，但是客人有時會不要發(fā)票，在幾個月后又返回索要發(fā)票；或者當時開具了發(fā)票，之后月份又因為各種原因返回更換發(fā)票。一些酒店為了保證賬面收入與開票數(shù)一致，月末會將未開具發(fā)票的收入統(tǒng)一開具增值稅普通發(fā)票，以便在報稅系統(tǒng)中保持與賬面的一致。但若是某月酒店團隊接待量較大，導致全部開具增值稅專用發(fā)票，又恰巧遇到普通發(fā)票換取專用發(fā)票的情況，會導致當月增值稅普通發(fā)票的沖銷數(shù)大于當月普通發(fā)票的開具數(shù)，在報稅系統(tǒng)上申報時會產生異常，無法通過，須到稅務局提供一系列的證明材料和說明，進行現(xiàn)場申報。再或者某月有數(shù)額較大的補開發(fā)票的客人，在提供服務確認收入時已經繳納相應稅款，在申報納稅時就需要從當月無票收入中沖減補開發(fā)票金額，否則就會出現(xiàn)多繳納稅款的情況，給企業(yè)造成額外資金負擔。若當月無票收入不足以沖減開票數(shù)，就會出現(xiàn)無票收入為負數(shù)的異常情況，同樣需要向稅務機關提供證明材料和相關說明進行現(xiàn)場報稅。

三、管理會計在酒店管理中的部分應用及建議

（一）細化收入分類，精確市場劃分

酒店作為集住宿、餐飲、會議服務、娛樂等為一體的綜合型服務企業(yè)，收入組成多種多樣，隨著旅游淡旺季變化和企業(yè)營銷公關情況，承接的團隊類型也有所不同。經過了解，大多數(shù)酒店統(tǒng)計的是每日收入，并沒有對收入的具體組成進行分類，如魯能集團海南希爾頓酒店，內蒙古阿拉善騰格里酒店，溫州雪山飯店，濰坊國際金融大酒店等，為了更好地掌握不同類型客源為企業(yè)所帶來的收益，我們將團隊收入與散客收入進行細分，對每批次團隊收入與成本進行專項核算，明確不同團隊產生的營業(yè)利潤，在進行分析后，將相關數(shù)據(jù)進行對比，在資源不足的情況下，針對利潤率較高的團隊進行優(yōu)先選擇。

（二）充分利用市場資源，轉移內部風險

酒店是一個綜合型服務企業(yè)，因此也會接待一些企業(yè)培訓團隊，出于團隊的不同需求，我們受托負責授課老師的聘請和課酬的發(fā)放，在課酬發(fā)放時，我們取得了課酬領用簽字，并且代扣代繳了個人所得稅，但授課教師并未到稅務局開具相關收入發(fā)票，雖然咨詢稅務局得知，企業(yè)履行足額代扣代繳個人所得稅義務后可以不取得個人開具的相關發(fā)票，但在面臨內外部審計檢查時，往往會提出該方面的要求，所以我們借助于社會資源，通過招標將聘請教師的相關業(yè)務轉移到第三方會議服務類企業(yè)，委托第三方單位辦理教師聘請、課酬發(fā)放等業(yè)務，取得相關服務類發(fā)票，妥善轉移相關業(yè)務的發(fā)票風險。

（三）“營改增”后預存款的相關會計處理及報稅問題

通常酒店收到預存款后，在沒有發(fā)生實際業(yè)務時不允許開具發(fā)票，但某些企業(yè)簽訂了確定業(yè)務的服務協(xié)議后，是可以開具相應稅率的增值稅發(fā)票的，作為酒店財務，是根據(jù)服務發(fā)生事實確認收入的，但從稅務角度，在開票時點就產生了納稅義務，企業(yè)在不確定收入的情況下，未計提相關進項稅額和應交稅費，在實際報稅繳納稅款時就產生了差異，我們經過仔細研究，根據(jù)實際情況調整記賬方式，比如收到預存款并且正常開具了增值稅發(fā)票后，將預存款全額計入預收賬款，再將相關業(yè)務的銷項稅進行計提，并從預存款轉出相應金額，在確認收入時，只是將預存款轉入收入，不再計提約定業(yè)務的銷項稅額，這樣既方便了不同客戶預存款的后期統(tǒng)計，同時實現(xiàn)賬面計提稅費與報稅填報金額的一致，不會出現(xiàn)差額現(xiàn)象?！盃I改增”前酒店繳納營業(yè)稅，報稅系統(tǒng)要求相對寬松，“營改增”后，由于增值稅屬于價外稅，對企業(yè)所得稅等業(yè)務的影響較大，報稅系統(tǒng)填報更為細致、嚴格，為保證企業(yè)利益不受損害，同時足額上交應納稅費，在計算應納稅所得額時就應考慮多種因素。譬如某月收入包含了已繳稅預存款轉入的收入，或已開具發(fā)票的跨月業(yè)務的情況，在計算應納稅所得額時就應當用當月所有確認的收入，減去所有已繳稅的預存款形成的收入，減去上月開票的跨月業(yè)務形成的收入，才是當月真正的應納稅所得額。

（四）提高企業(yè)管理者和會計人員的綜合素質

企業(yè)管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中所發(fā)揮作用的程度，一名優(yōu)秀的企業(yè)管理者應當了解各個崗位的職責，充分發(fā)揮各崗位的作用。隨著現(xiàn)代經濟的發(fā)展，財務知識已逐漸成為一名企業(yè)管理者必備的技能之一。同時，還要不斷培養(yǎng)具有綜合能力的會計隊伍，將會計從單一的記賬會計向管理會計進行轉變，提高管理會計的管理水平和業(yè)務素質，這樣才能使管理會計在企業(yè)中得到有效的推廣和應用。

（五）應當加強信息化技術對管理會計的支撐

管理會計平時要面臨多種多樣的數(shù)據(jù)分析，對各類數(shù)據(jù)的需求口徑有所不同，目前常見的會計軟件，是按照傳統(tǒng)的會計記賬方式進行的開發(fā)，很多數(shù)據(jù)需要長時間的統(tǒng)計和多次篩選，無法滿足管理會計日常的工作需求。一些大型企業(yè)所引進的ERP系統(tǒng)，雖然相對于國內軟件更為強大，但根據(jù)國內實際情況仍需要不斷地調試和升級，才能在一定程度上滿足管理會計對各類數(shù)據(jù)的需求。

參考文獻

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作者：楊博鈺 單位：國家電網公司領導力開發(fā)研究中心