國(guó)企改革下的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

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摘要：在我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程日益加快的新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)順應(yīng)時(shí)代潮流，正在穩(wěn)步推進(jìn)混合所有制改革。在這史無(wú)前例的變革過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作造成一定程度的沖擊和影響?？刂坪鸵?guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重大意義。在特定歷史環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)自身存在的一些與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律相違背的一系列問(wèn)題，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有加劇的趨勢(shì)?；诖?，本文從國(guó)企改革背景的理論闡述出發(fā)，探討國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)與特征，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)狀與問(wèn)題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上探討采取什么樣的方法措施，能夠使企業(yè)有效規(guī)避或者降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。旨在為加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，為國(guó)有企業(yè)在新時(shí)代的改革深化提供助力。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；改革；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

一、國(guó)企改革背景概述

我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革是在改革開(kāi)放的特定歷史背景下，因?yàn)閲?guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家建設(shè)的迫切需要，才促使國(guó)有企業(yè)改革的動(dòng)因萌發(fā)。1984年，國(guó)家率先對(duì)城市經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行全面改革；1998年，國(guó)有企業(yè)改革實(shí)現(xiàn)重大突破，數(shù)萬(wàn)家國(guó)有和集體中小型企業(yè)逐步退出公有制序列，以公司制和股份制身份競(jìng)相于社會(huì)舞臺(tái)，使一些難以為繼的國(guó)有大中型企業(yè)關(guān)閉和破產(chǎn)，重建新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制；2002年，國(guó)資委建立和完善了企業(yè)清償核算制度。明確了企業(yè)主業(yè)管理和戰(zhàn)略目標(biāo)，細(xì)化了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核內(nèi)容，建立健全了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和國(guó)有資產(chǎn)管理的政策法規(guī)體系。從2013年開(kāi)始，黨中央加大了對(duì)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入全面深化推進(jìn)階段。在新時(shí)代，國(guó)企改革是黨和國(guó)家根據(jù)時(shí)展需要而做出的重大戰(zhàn)略布局，是以國(guó)家政策為導(dǎo)向而推進(jìn)實(shí)施的一系列變革的系統(tǒng)工程。國(guó)企改革在探索中不斷進(jìn)步和完善，其發(fā)展活力和創(chuàng)新活力明顯增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也不斷壯大。但是隨著其他所有制企業(yè)的快速發(fā)展和國(guó)際環(huán)境的經(jīng)濟(jì)格局變化，國(guó)有企業(yè)仍然面臨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)的持續(xù)良好發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是資本價(jià)值體系建設(shè)的重要產(chǎn)物，突出表現(xiàn)在企業(yè)可能喪失償債能力的風(fēng)險(xiǎn)和股東收益的不確定性。資本結(jié)構(gòu)配置不均是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。一般情況下，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是由財(cái)務(wù)資本和權(quán)益資本資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比例的組織形式來(lái)表現(xiàn)，如果企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)大，產(chǎn)權(quán)比例出現(xiàn)失調(diào)等，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之而來(lái)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，微觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)，在資金墊支或墊付的開(kāi)始，風(fēng)險(xiǎn)也就隨之啟動(dòng)。從廣義的視角來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體包括投資風(fēng)險(xiǎn)，融資風(fēng)險(xiǎn)，資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益風(fēng)險(xiǎn)，資本流通的過(guò)程預(yù)示著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，同時(shí)也代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的積累。由于企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)性，資本流通的過(guò)程也是持續(xù)的，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能永遠(yuǎn)消除或者降低為零，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，只能盡可能降低在可控和可承受的范圍內(nèi)。這就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)涵。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征第一，不確定性特征。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)事務(wù)過(guò)程中，由于諸多外來(lái)因素給企業(yè)造成的，它具有廣泛的外延特征和不確定性，發(fā)展生產(chǎn)與應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是密不可分的兩大主題。在一定程度上，這兩者可以說(shuō)是相輔相成而又相互矛盾的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)越大，收益就越高。零風(fēng)險(xiǎn)，則可能是零利潤(rùn)。第二，全面性特征。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)的不利影響都將構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)綜合風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在認(rèn)識(shí)上的偏頗，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在更深的層次上不容易被發(fā)現(xiàn)，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深度治理。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握不當(dāng)對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展造成重大損失，甚至可能造成多米諾骨牌效應(yīng)，給企業(yè)生存造成毀滅性的災(zāi)難。第三，可控性特征。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能因?yàn)閮?nèi)外部因素的影響，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的變化或者發(fā)生，每一個(gè)決策和執(zhí)行都可能帶來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和其影響因素，采取積極的，針對(duì)性的措施，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩類。第一是外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策法律法規(guī)是引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展方向和保障企業(yè)健康發(fā)展的重要基石。面對(duì)社會(huì)環(huán)境的不斷變化，國(guó)家也會(huì)適時(shí)出臺(tái)一些與企業(yè)相關(guān)的政策措施，而企業(yè)無(wú)從預(yù)知這類新政策的實(shí)施效果，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展節(jié)奏與新政策出現(xiàn)滯后或者落差，以致形成風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還有來(lái)自自然環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，比如復(fù)雜多變的自然災(zāi)害影響，天氣季節(jié)的變化等等，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化、基礎(chǔ)設(shè)置建設(shè)等等，都會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。第二是內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，企業(yè)發(fā)展和重大項(xiàng)目都需要大量資金做保障，企業(yè)在籌融資過(guò)程中涉及到資金額度、時(shí)間周期和利率等等?；I資渠道不夠暢通，增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)效益。投資風(fēng)險(xiǎn)的管控是企業(yè)發(fā)展的硬傷，如果不能準(zhǔn)確判斷重大項(xiàng)目的可行性而盲目投資，不僅增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，更有可能使得企業(yè)前功盡棄，血本無(wú)歸。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

1.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析企業(yè)財(cái)務(wù)分析的路徑基本上是以股東和債權(quán)人互為主體的形式而進(jìn)行，根據(jù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)資料和數(shù)據(jù)，深入了解企業(yè)的資金狀況、盈利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)整體狀況，為未來(lái)發(fā)展提供建議和支撐。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況還存在一些問(wèn)題，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理，過(guò)于依賴銀行貸款，形成利息支付負(fù)擔(dān)，一旦銀行調(diào)控，則企業(yè)將面臨斷血的可能，無(wú)法實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。國(guó)有企業(yè)具有得天獨(dú)厚的政策優(yōu)勢(shì)，長(zhǎng)期在政府的支持下生存。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏主觀能動(dòng)性，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，不能充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理參與決策的積極性，因此，決策不科學(xué)是企業(yè)管理層存在的共性問(wèn)題。另一方向，國(guó)有企業(yè)需要承擔(dān)很多的社會(huì)責(zé)任和行政事務(wù)屬性，在龐大的管理體系中，管理機(jī)構(gòu)重疊，管理權(quán)限相對(duì)集中，但是權(quán)力制衡不力，出現(xiàn)漏洞，直接影響財(cái)務(wù)活動(dòng)的良性循環(huán)。部分企業(yè)的監(jiān)管和激勵(lì)機(jī)制不夠完善，財(cái)務(wù)人員隨意性強(qiáng)，主觀能動(dòng)性淡化，責(zé)任心和進(jìn)取心不夠強(qiáng)烈。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員制定的晉升空間不足，制度不透明，積極進(jìn)取的氛圍不濃，影響企業(yè)財(cái)務(wù)的后備發(fā)展。

2.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析在國(guó)有企業(yè)中，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)深度不夠。在實(shí)際工作中只關(guān)注形式，側(cè)重會(huì)計(jì)表格和其他硬性指標(biāo)的完成，放松了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與之相關(guān)的其他管理和分析工作的有效落實(shí)。內(nèi)部控制和監(jiān)督薄弱，誘發(fā)一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的整體素質(zhì)都有明確的嚴(yán)格要求，這是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位的責(zé)任重大，所掌握的資金和工作內(nèi)容繁雜。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德素質(zhì)缺乏、責(zé)任意識(shí)低下，將會(huì)很容易導(dǎo)致賬務(wù)造假、虛報(bào)、失真的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)重大損失。國(guó)企財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在專業(yè)技術(shù)上的運(yùn)用和操作風(fēng)險(xiǎn)不可忽視?，F(xiàn)在高科技技術(shù)不斷發(fā)展，信息化、網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作手段已被信息系統(tǒng)所取代，其功能和效率得到了極大提高。這也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息技術(shù)應(yīng)用水平提出考驗(yàn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，使用操作不當(dāng)會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，程序系統(tǒng)的在線傳輸可能會(huì)因?yàn)椴《净蚝诳统霈F(xiàn)泄漏或者篡改，使程序混亂，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù)丟失。風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)工作中只能預(yù)測(cè)并實(shí)施管控措施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，內(nèi)部管控措施的執(zhí)行與監(jiān)督力度薄弱，再加上外部的影響因素，無(wú)疑會(huì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增添新的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)定性十分重要，加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)人員的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)起到一定的積極作用。在人才隊(duì)伍建設(shè)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的招聘，錄用和人才儲(chǔ)備缺乏長(zhǎng)效機(jī)制，用人廣招普招，抱著試水的崗位人員應(yīng)聘模式，在崗人員在短期內(nèi)不能進(jìn)入專業(yè)角色，立馬群退或調(diào)崗再聘。這對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)無(wú)異于雪上加霜。

四、國(guó)企改革背景下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是國(guó)有企業(yè)的基本核心。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)框架，應(yīng)該確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)，并要及時(shí)搜集和準(zhǔn)確披露與企業(yè)財(cái)務(wù)息息相關(guān)的重大問(wèn)題，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況和公司治理成果等信息。國(guó)有企業(yè)的持股結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股份占據(jù)相當(dāng)份額，現(xiàn)實(shí)情況下很多企業(yè)還未形成現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)法人、管理者和勞動(dòng)者之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系含糊不清；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)構(gòu)架系統(tǒng)形同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮相互制衡的功能和作用。國(guó)家對(duì)于企業(yè)的權(quán)力掌控相對(duì)集中并占主導(dǎo)地位，政府機(jī)構(gòu)作為企業(yè)實(shí)體的國(guó)有資產(chǎn)代表，具有很大的控制權(quán)，其他股東很難監(jiān)督和制約這種權(quán)力。本該民主決定的重大事項(xiàng)，一般都由企業(yè)高層和一把手拍板決策。管理層作為大股東利益的代表，集大權(quán)于一身，增大道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能和職責(zé)。企業(yè)在接收行政任命管理層的模式下，市場(chǎng)機(jī)制弱化，激勵(lì)和約束制度建設(shè)不足，委托的問(wèn)題被進(jìn)一步激化，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效提升。這不但導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性不足，更可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)保值增值受到嚴(yán)重阻礙。

2.風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不健全第一是風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。國(guó)有企業(yè)的負(fù)債率相對(duì)整體偏高，委托風(fēng)險(xiǎn)較大。這是由于我國(guó)大多數(shù)國(guó)企一般傾向于風(fēng)險(xiǎn)型結(jié)構(gòu)的建立和使用，風(fēng)險(xiǎn)性結(jié)構(gòu)的特征就是廣闊而全面的啟動(dòng)企業(yè)內(nèi)力，抱著大踏步的態(tài)勢(shì)沖鋒陷陣。企業(yè)的遠(yuǎn)期愿景十分豐富，但是忽視保守型結(jié)構(gòu)的重要意義。抱著利用國(guó)家資金擴(kuò)大規(guī)模和投資，有成績(jī)是自己的，沒(méi)有成績(jī)則由國(guó)家買(mǎi)單的思想來(lái)管理企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)呈現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)型的資本結(jié)構(gòu)。第二是風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制建設(shè)不完善。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的傳統(tǒng)思維和管理模式在國(guó)有企業(yè)還有根深蒂固的痕跡。在思想觀念上，治理政策上和管理手段上都與現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需求存在一定差距，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)知不足，也就忽視了風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的建立健全。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、控制和應(yīng)對(duì)的全過(guò)程系統(tǒng)建設(shè)，很多國(guó)企并沒(méi)有建設(shè)起來(lái)，內(nèi)部沒(méi)有專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，缺乏科學(xué)性和實(shí)效性的風(fēng)險(xiǎn)管理方向，跟不上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控失效。第三，忽視內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和完善。大部分國(guó)企偏重于財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)，而忽視內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和完善，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義和重要性認(rèn)知不足，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員采取自報(bào)家門(mén)的做法，聽(tīng)取匯報(bào)、看看數(shù)據(jù)、簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)，流于形式的內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)漏洞很難被發(fā)現(xiàn)。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行效果較差內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是企業(yè)規(guī)?；ㄔO(shè)和資本化運(yùn)作的基本保障，其執(zhí)行效能直接關(guān)系到國(guó)企長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。要解決企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的一系列問(wèn)題，嚴(yán)格規(guī)范地執(zhí)行內(nèi)部控制制度是行之有效的必要手段?，F(xiàn)實(shí)中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度尚顯不足，與預(yù)期的內(nèi)部控制目標(biāo)存在一定的落差。企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的認(rèn)識(shí)不夠深入，執(zhí)行意識(shí)淡化，執(zhí)行力度不夠，監(jiān)管執(zhí)行體系不完善。內(nèi)控執(zhí)行的企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控制度的意義認(rèn)識(shí)上不夠全面和深刻。內(nèi)部控制制度方法有失全面，在約束和相互監(jiān)督方面表現(xiàn)的是程序化、形式化和盲從性。政府主導(dǎo)國(guó)企，國(guó)企管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，在某種程度上來(lái)看，企業(yè)對(duì)政府具有較強(qiáng)的依賴性。企業(yè)內(nèi)部控制制度大多數(shù)都是政府以法律法規(guī)的形式行文出臺(tái)的。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，往往出現(xiàn)執(zhí)行的盲區(qū)，企業(yè)權(quán)力結(jié)構(gòu)上的主要特征影響了執(zhí)行效果。內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的重要組成部分，但在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施和執(zhí)行上，審計(jì)監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)的重要功能發(fā)揮不夠，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。比如，預(yù)留收益資金的額度是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大保障，減少對(duì)外部資金的依賴程度，才能避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加重。但是在這一塊的內(nèi)部控制上，很多國(guó)有企業(yè)并未建立統(tǒng)一和明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致收益分配比例失控的事件屢有發(fā)生，這不僅增大企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也影響企業(yè)長(zhǎng)期連續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

4.內(nèi)外部監(jiān)管力度不足國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外部監(jiān)管不力一直是國(guó)企混合所有制改革深入推進(jìn)的重要障礙和亟待解決的難題。內(nèi)外部監(jiān)管力度的強(qiáng)弱與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制和歷史時(shí)期遺留下的思想認(rèn)識(shí)緊密相關(guān)。內(nèi)部監(jiān)管體制發(fā)揮的效率不高，政府既是政治實(shí)體又是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，既是行政管理又是出資人代表，集雙重職能和身份于一身，容易形成對(duì)企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)作的過(guò)分干涉。企業(yè)管理層也因此容易養(yǎng)成依賴和惰性權(quán)利制約，經(jīng)營(yíng)績(jī)效大打折扣。企業(yè)問(wèn)責(zé)制度的執(zhí)行深度不夠，對(duì)失職瀆職，違規(guī)違紀(jì)的行為追責(zé)問(wèn)責(zé)過(guò)于寬松。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)的執(zhí)行力不強(qiáng)，由于企業(yè)內(nèi)部的管理松散，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任和職權(quán)劃分不明晰。管理層資產(chǎn)管理權(quán)限和財(cái)務(wù)監(jiān)管權(quán)限出現(xiàn)混亂狀態(tài)，多頭管理反而影響執(zhí)行效率。就外部監(jiān)管來(lái)講，監(jiān)事會(huì)是國(guó)企外部監(jiān)督管理的主導(dǎo)力量，普通民眾和社會(huì)組織也有權(quán)利對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行監(jiān)督。但是在環(huán)境和體制等多方面的原因影響下，外部監(jiān)督功能沒(méi)有得到充分發(fā)揮，監(jiān)事會(huì)、民眾和社會(huì)組織對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督大多流于形式。

五、國(guó)企改革背景下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

1.完善現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)第一是對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，加快混合所有制改革，通過(guò)引進(jìn)其他經(jīng)濟(jì)體制的投資者、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式，在國(guó)有企業(yè)中實(shí)現(xiàn)國(guó)有股權(quán)適度分散、股權(quán)多元化、多個(gè)主體相互制約的資本結(jié)構(gòu)，提高國(guó)有企業(yè)的在資本市場(chǎng)上的穩(wěn)定性。同時(shí)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的管理層，給予中長(zhǎng)期的績(jī)效考核和股權(quán)激勵(lì)，促使企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)一致，減少道德風(fēng)險(xiǎn)，提高其主觀能動(dòng)性。第二是建立完善的整體組織架構(gòu)，強(qiáng)化股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職能建設(shè)。對(duì)各個(gè)層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)和管理職責(zé)權(quán)利進(jìn)行清晰的定位，進(jìn)一步明確企業(yè)董事和監(jiān)事人的職權(quán)責(zé)任與義務(wù)，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性，完善監(jiān)事會(huì)制度，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)權(quán)威優(yōu)勢(shì)，股東大會(huì)的職能和運(yùn)作流程要不斷規(guī)范，維護(hù)廣大中小股東權(quán)益。通過(guò)有效的制約和制衡，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行安全。

2.健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制第一是評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)制度建設(shè)。國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱苦的系統(tǒng)工程，也是企業(yè)發(fā)展的重中之重。在相關(guān)制度設(shè)置上應(yīng)該具有全面性、系統(tǒng)性、安全性和可操作性。第二是在執(zhí)行和實(shí)施的過(guò)程中，務(wù)必夯實(shí)財(cái)務(wù)管理方面的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)管控能力。國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是構(gòu)筑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要屏障，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)部門(mén)，形成專人專職履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的工作局面。預(yù)警機(jī)制應(yīng)本著務(wù)實(shí)高效并具有前瞻性，做到預(yù)防與控制相結(jié)合。第三是建設(shè)良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境。充分發(fā)揮董事會(huì)的引導(dǎo)作用，保證崗位設(shè)置合理，從上往下推進(jìn)內(nèi)部控制的文化建設(shè)，以此提高企業(yè)全員上下的內(nèi)控意識(shí)。尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，通過(guò)個(gè)人職業(yè)操守的培養(yǎng)和鞭策，明確崗位職責(zé)，營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管控氛圍與環(huán)境。

3.強(qiáng)化內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的制度內(nèi)容的涵蓋面很廣，同時(shí)制度可供執(zhí)行的有效性也有很高要求。目前這些都與企業(yè)整體管理的需求存在一定差距，執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行效果不能盡如人意。為了更好地規(guī)避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)控制度要全面識(shí)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，建立起完善的內(nèi)部控制體系。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、危害性和應(yīng)對(duì)方案，制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度。以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，把企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人身上，以保證執(zhí)行效果。嚴(yán)格按照規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，明確職責(zé)和權(quán)利，執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)。規(guī)定各個(gè)部門(mén)和崗位的執(zhí)行目標(biāo)，充分利用全面預(yù)算控制、操作風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平控制、財(cái)務(wù)審計(jì)控制、信息技術(shù)控制等等，確保企業(yè)各部門(mén)之間的內(nèi)控執(zhí)行信息渠道暢通和防控信息共享，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的執(zhí)行效果。

4.建立業(yè)績(jī)考核激勵(lì)與監(jiān)管機(jī)制第一是建立多元化的薪酬激勵(lì)制度。國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核激勵(lì)制度應(yīng)該有兩種：一是國(guó)企職能部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)分，第二是國(guó)企針對(duì)企業(yè)員工崗位責(zé)任綜合表現(xiàn)而設(shè)立的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰制度，這都需要強(qiáng)有力的監(jiān)管制度做保證?？?jī)效考核應(yīng)本著公平、公開(kāi)、公正的基本原則，在陽(yáng)光下進(jìn)行操作。同時(shí)，還要確?？己酥笜?biāo)的高度精確，圍繞企業(yè)盈利能力和股東收益，參照其他先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，選擇科學(xué)的考核指標(biāo)和計(jì)算方法。對(duì)于企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)，職能部門(mén)的工作與從事具體操作的一線員工不同，難以用數(shù)字去衡量企業(yè)對(duì)職能部門(mén)的考核標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)對(duì)職能部門(mén)績(jī)效考核管理體系的建設(shè)就顯得尤為重要。職能部門(mén)的日常工作是以履職為核心，以管理為職責(zé)。評(píng)價(jià)他們的績(jī)效只能從三個(gè)方向去衡量，即工作量、工作質(zhì)量和工作效率。并且要考慮短期性和持續(xù)性激勵(lì)的時(shí)效過(guò)程，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期激勵(lì)的目的。

六、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)有企業(yè)混合所有制改革全面深化推進(jìn)的背景下，國(guó)企發(fā)展機(jī)遇與面臨的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并存。企業(yè)在財(cái)務(wù)治理方面面臨更深層次的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。因此，國(guó)企財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理必須得到更多關(guān)注，從資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財(cái)權(quán)合理分配、內(nèi)控制度完善、強(qiáng)化考核激勵(lì)與監(jiān)督入手，將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)性發(fā)展。

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作者：陳少毅 單位：拱北海關(guān)后勤管理中心