論國企審計風險的管控

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一般來說，一個企業(yè)的內部審計具有雙重作用：一方面監(jiān)督部門、單位的經(jīng)營活動，促使其合法合規(guī)；另一方面從屬于本單位的領導，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。對國有企業(yè)來說，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是風險防范保護作用。完善的內部審計可成為企業(yè)風險控制體系的重要組成部分，保證企業(yè)資金安全、資產(chǎn)高效運行，并可監(jiān)督企業(yè)內部的經(jīng)營活動，加強內部控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，防范重大損失，確保國企資產(chǎn)完整安全，促進國有資產(chǎn)保值增值；二是評價鑒證作用。內部審計是在受托經(jīng)濟責任前提下產(chǎn)生的，為經(jīng)營管理的分權制產(chǎn)物，而國有企業(yè)是典型的受托經(jīng)濟責任經(jīng)營模式，國有企業(yè)領導干部是受托管理國有資產(chǎn)的經(jīng)濟責任人，尤其大型企業(yè)集團不僅規(guī)模大，且管理層次多，對受托經(jīng)濟責任人或管理者的經(jīng)營業(yè)績評價考核不可或缺，通過內部審計，可以對企業(yè)各部門經(jīng)濟活動作出公正客觀的審計評價，對企業(yè)領導干部的經(jīng)濟決策行為、經(jīng)營管理行為、政策執(zhí)行行為、自我約束行為進行審計評價，促進領導干部勤政廉政、預防和治理腐敗，促進國企健康發(fā)展；三是促進服務作用。內部審計部門作為企業(yè)的內設機構，其職責就必須為企業(yè)的發(fā)展服務。國有企業(yè)的內部審計通過履行審計職能不僅能準確地發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實可行的改進措施并督促落實整改，幫助企業(yè)改善和加強管理，提高經(jīng)濟效益，從而提高國有企業(yè)的競爭力。

國有企業(yè)內部審計風險的成因特征

1．內部審計的理論體系不完善。一是相關內審準則對審計風險認知與識別存在偏差。目前我國的內審準則對審計風險的定義仍停留在傳統(tǒng)的風險導向審計模型，即審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，該模型雖然從理論上解決了以制度為基礎審計的隨意性問題，并提出了應以評估的風險程度分配審計資源的理念，但其僅是簡單地將風險歸結于企業(yè)的固有風險和內部控制兩方面，不僅以偏蓋全，而且可能使導向發(fā)生偏差。而社會審計于2006年已率先引入“現(xiàn)代風險導向審計”，即“經(jīng)營風險基礎審計”和“透過戰(zhàn)略系統(tǒng)棱鏡審計”，其以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標為起點，了解和評估來自企業(yè)內、外各個方面影響企業(yè)目標的一切情況，包括其所處行業(yè)環(huán)境、企業(yè)的性質、企業(yè)戰(zhàn)略目標、業(yè)績評價、內部控制等等，從而識別出企業(yè)的重大風險領域，由此推導可能導致的財務報表重大錯漏報風險點，進而分配更為合理正確的審計資源。從以上分析，由于內審理論上的滯后，加大了內審工作的審計風險。二是國企內部審計與政府審計職能存在交叉，使內審工作面臨額外審計風險。我國現(xiàn)有的審計分為國家審計、企業(yè)內部審計和社會審計三大領域，國有企業(yè)是唯一面臨三大審計的企業(yè)，而國有企業(yè)內部審計是在國家審計前提下建立的，具有很強的行政性。部分內部審計項目除遵循內審協(xié)會頒布的內審準則外，有些項目必須適用國家審計的相關法規(guī)，如下屬國有企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任審計。另外內部審計在業(yè)務上還應“接受審計機關的指導、監(jiān)督和管理”使內審工作在某種程度上承擔了國家審計職責，而兩者在審計權限上無法對等，這就必然使內部審計可能超出其風險導向所評估的風險承受力，承擔額外的審計風險。三是，審計風險責任監(jiān)管與追究缺乏標準，審計人員的風險成本較低。從我國與內審相關的法規(guī)中可以看出，對審計人員的責任追究主要注重其是否“濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守”等，并不與審計風險理論掛鉤，且內部審計的使用方一般為企業(yè)內部治理或管理層，其也是審計風險結果的承擔者，故不如社會審計風險所造成的危害廣泛，因而國家對內部審計的監(jiān)管遠不及社會審計嚴格，某些國有企業(yè)即使發(fā)生審計失敗事項，也僅僅是注重追究被審計單位管理當局的責任；即使追究審計責任，因無相關監(jiān)管標準而難免走過場。因此，審計人員對除職務操守之外的風險意識淡漠，因為一旦發(fā)生審計風險，無需承擔責任。

2．內部審計管理體制較落后，獨立性弱。健全的內部審計機構，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構，在企業(yè)中處于較高的層次并具備較強的獨立性，可以保證內部審計充分發(fā)揮職能作用。目前我國國有企業(yè)的內部審計機構的設置模式呈多樣化，其中，直接由董事會（或下設審計委員會）管理的僅占46％，而且主要是上市公司，非上市企業(yè)的內審機構大多歸口于企業(yè)其他職能部門管理，如財務、紀檢，而傳統(tǒng)型國有企業(yè)更偏好于紀檢監(jiān)察模式，將內審職能定位于對下屬企業(yè)及領導的監(jiān)管。這些內審機構的層次、地位和獨立性較弱，反映出企業(yè)領導對內部審計的重視度不足。有些國有企業(yè)將審計部門視同普通的業(yè)務部門，實行同等的績效考核，將審計部門的績效取決于被審計對象的“民主”投票，導致關系錯位，更加劇了內部審計的主體與對象之間錯綜復雜的利益關系，使內審職能受到不當牽制，內審機構無法自主開展工作、審計處理不能有效貫徹執(zhí)行、內審人員工作積極性不高、審計質量得不到保障等問題，從而引發(fā)審計風險。

3．審計人員素質不高，審計隊伍力量配備不足。內部審計隊伍的健全程度，包括審計人員的業(yè)務水平、道德水準及企業(yè)對隊伍建設的重視程度對企業(yè)內部審計質量具有重要影響。而我國國有企業(yè)內部審計隊伍建設尚面臨著諸多問題：一是行業(yè)準入資質考核不嚴，門檻較低，后續(xù)教育要求不高，致使審計從業(yè)人員整體業(yè)務水平不高，尤其缺乏中高端審計人才，企業(yè)人力資源政策往往對內審人員缺乏專業(yè)性的標準，尤其是在內審職能隸屬于其他職能部門的企業(yè)，內審人員的專業(yè)標準往往被其他職能標準所掩蓋。有些企業(yè)僅是由從事會計工作的人員兼任，知識結構單一，對企業(yè)宏觀管理與生產(chǎn)技術問題不能有效解決，直接影響企業(yè)內部審計廣度與深度；二是內部審計人員配備不足，組成不穩(wěn)定。部分國有企業(yè)內審機構隸屬其他職能部門，缺乏足夠的專職審計人員，執(zhí)行審計任務往往臨時借調，而對借調人員資質要求及管理存在難度，無法保證審計質量，出現(xiàn)問題也難以追責。三是對內審人員無較有效的保護及激勵措施，內審人員發(fā)現(xiàn)問題提出結論往往顯得勢單力薄。國有企業(yè)人際關系往往較為復雜，內審人員在發(fā)現(xiàn)問題與提出處理意見過程中，很有可能“得罪”大批關系鏈，可能在未來遭受不明的打擊報復，出于自保很多內審人員沒有勇氣站出來揭露問題，而是在錯綜復雜的關系中選擇沉默。

4．審計信息化水平較低，計算機輔助審計普及率不高。由于我國內部審計發(fā)展晚，內審人員素質還在逐步提高，計算機輔助審計水平較低，企業(yè)領導層對信息化審計工作重視程度不夠，導致內部審計電子信息化處理工作能力不強。同時我國計算機輔助審計發(fā)展還處于初級階段，審計軟件的開發(fā)尚停留在傳統(tǒng)的審計模式中，沒有建立一套功能完備的符合現(xiàn)代風險導向審計理念的配套軟件，而與之相反的是，被審計單位的管理信息系統(tǒng)（ERP或GRP）已得到迅速的發(fā)展和較廣的普及，落后的審計信息化水平必然影響和阻礙內部審計工作的順利開展，從而加大審計風險。

國有企業(yè)內部審計風險防范

1．結合中國國情，適時引入現(xiàn)代風險導向審計，完善內審法規(guī)及理論體系。內部審計工作完善不僅僅依靠企業(yè)自身需求，還需要國家給予支持，為企業(yè)創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。國家應該完善相關內部審計法規(guī)體系，從法律層面提升內部審計工作的權威性，保障內部審計人員的合法權益；規(guī)范內部審計工作的工作原則、要求，保證內審工作的開展有法可依，有章可循。同時，隨著我國經(jīng)濟全球化發(fā)展，內部審計還應借鑒國外合理先進的經(jīng)驗，在尊重國情的基礎上與國際慣例相接軌，規(guī)范我國內部審計體系，制定內審實務標準，加速研究和推行風險導向內部審計，使傳統(tǒng)的內部審計跳出賬簿，跳出內控，進入以風險為導向的審計模式。加強對國有企業(yè)內審法規(guī)制度執(zhí)行情況、內部審計體制建設的監(jiān)管，增加內部審計宣傳與培訓的力度及范圍，提高企業(yè)領導層的認識，提升行業(yè)準入門檻，夯實內部審計基礎，將內部審計工作做好、做實。

2．建立和完善現(xiàn)代企業(yè)機制，確保內部審計獨立性與權威性。內部審計的獨立性可使內部審計師提出公正的、不偏不倚的確認和評價，權威性可使內部審計師非受限地開展工作，規(guī)避相應的審計風險，得出恰當?shù)膶徲嫿Y論并得到及時恰當?shù)膽?，才能達到內部審計的最終目標。確保內部審計的獨立性與權威性可從以下幾點入手：一是完善內部審計機構的設置，將內部審計機構獨立于單位內部其它各職能管理部門，接受本單位最高決策層的直接領導，并獨立開展工作，充當他們的參謀和助手。同時通過宣傳和學習，提高國企領導層現(xiàn)代管理理念，使其充分認識和了解內部審計的本質和作用，把內部審計置于企業(yè)管理體制的重要組成部分；二是改革內部審計人員的人事制度，人員的聘用應做到公開公平公正地選撥，組建業(yè)務能力強、技術資格與職業(yè)道德素質均過硬的審計隊伍，打破不合理的審計人員考核制度，建立獨立的符合職業(yè)標準的考核體系，杜絕其考核受制于被審計單位或其相關利益人的情況。建立常效培訓制度，將審計人員后續(xù)教育作為人事技能培訓工作的重點，審計人員應不斷加強學習，更新完善自身的知識體系，提高自身素質，通過實實在在的工作業(yè)績，贏得企業(yè)的尊重和地位；三是應建立和嚴格執(zhí)行審計回避制，根據(jù)國有企業(yè)人事制度的特點，制定出更為嚴格的關聯(lián)關系的判別標準，既保護內審人員的合法權益，又能使審計結論更為公正可信；四是健全審計成果轉化運用的工作機制。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，是審計工作的有效性的充分體現(xiàn)。建議建立國有企業(yè)審計成果運用聯(lián)席會議制度，由審計、紀檢（監(jiān)察）、人事、財務等部門共同參予，以此擴大內審結果的影響力；建立審計追蹤制，督促對審計問題的整改落實；大力推行任中審計，建立審計結果信息庫作為績效考核和人事任免的重要依據(jù)。

3．改進審計方法，加強制度化信息化建設，規(guī)范審計工作，提高審計質量。建立以風險為導向的審計模式，除了關注原有內部控制外，還要注意風險管理與企業(yè)治理結構完善，在內部審計風險理念指導下，將企業(yè)年度的審計計劃和企業(yè)最高層風險戰(zhàn)略相連接，經(jīng)過風險分析保證經(jīng)營計劃和審計計劃相同，用風險管理改善審計全過程。適當借鑒社會審計的風險導向審計方法，即：從了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險入手，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定審計應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險確定進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平，從而降低審計人員責任，降低審計風險。重視和加強配套審計信息化系統(tǒng)建設，配備必要的電子化辦公設施，同時加強審計人員的培訓與相關考核，用現(xiàn)代化審計技術及網(wǎng)絡應對不斷發(fā)展的被審計單位信息化管理及財務系統(tǒng)，提高審計效率，減輕人為主觀差錯。加強內部審計制度化建設，建立和規(guī)范企業(yè)內部審計工作業(yè)務規(guī)程，使每一審計程序、步驟都有詳細規(guī)范的書面記錄，并履行審計復核制度，保障審計結論的準確性，提高審計質量。

結語

內部審計是國有企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進企業(yè)風險管理、控制和管理過程的效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。重視和加強內部審計工作，創(chuàng)造良好的內部審計工作環(huán)境，包括國家宏觀環(huán)境和企業(yè)內部環(huán)境，全面提升內審工作的地位，樹立內審機構的權威性，細化內部審計實務準則及各項制度，方能提高內部審計工作質量，防范和控制審計風險，實現(xiàn)內部審計的最終目標，發(fā)揮內部審計在國企經(jīng)營管理工作中巨大作用，從而有效推動國有企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)，提高國企經(jīng)濟效益，推動國有企業(yè)良好持續(xù)發(fā)展。（本文作者：姚莉 單位：湖南出版投資控股集團有限公司）