國企經(jīng)濟責(zé)任審計案例精選(九篇)

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第1篇：國企經(jīng)濟責(zé)任審計案例范文

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；對策

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)力量，承擔(dān)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)布局、促進(jìn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級等重要職責(zé)。改革開放30年來，我國國有企業(yè)改革與發(fā)展取得了令人矚目的成績和進(jìn)步，但隨著國企改革的不斷深入，也存在著許多急待解決的問題。內(nèi)部審計監(jiān)督是國有企業(yè)在深化改革中完善監(jiān)督體系和自我約束機制所必不可少的重要環(huán)節(jié)，扎實有效開展內(nèi)部審計工作能夠促進(jìn)國企改革走上健康發(fā)展的軌道，為國企改革發(fā)展順利推進(jìn)發(fā)揮保駕護(hù)航作用。

1加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

目前我國國有企業(yè)改革全面推進(jìn)，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制也發(fā)生了重大變革，加強內(nèi)部審計工作對國有企業(yè)強化內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、規(guī)范經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益意義重大。

1．1開展國有企業(yè)內(nèi)部審計是國家法制建設(shè)的要求

國家《審計法》明確要求，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。2003年5月1日起實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也對內(nèi)部審計作出明確的規(guī)定。此外，中國內(nèi)審協(xié)會先后了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》以及20多個具體準(zhǔn)則，這是推進(jìn)內(nèi)部審計規(guī)范化、制度化、法制化進(jìn)程的重要舉措，也為國有企業(yè)深入開展內(nèi)部審計工作提供了重要的法律依據(jù)和制度保障。

1．2內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組織部分

審計按照主體劃分成政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三種，其中內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)設(shè)的專門機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行的審計活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。內(nèi)部審計相對于政府審計和注冊會計師審計來說，具有自身特點，它建立于企業(yè)內(nèi)部、服務(wù)于企業(yè)管理，是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行獨立的檢查、監(jiān)督和評價，既可用于對企業(yè)內(nèi)控制度建立的充分性、有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于財務(wù)會計信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整以及企業(yè)經(jīng)營效益、合法合規(guī)等事項進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著國企改革的全面深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營管理中將發(fā)揮更大的作用。

1．3發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，防止國有資產(chǎn)流失

當(dāng)前，國有企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大、資產(chǎn)并購重組日趨頻繁、股權(quán)交易日益活躍、競爭經(jīng)營風(fēng)險不斷加大等特點，切實有效發(fā)揮和加強內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，實施對國有企業(yè)的有效管控，已經(jīng)是我國經(jīng)濟管理工作的當(dāng)務(wù)之急。對國有企業(yè)做好內(nèi)部審計，也體現(xiàn)了國家履行出資人職責(zé)，實現(xiàn)對國有資本經(jīng)營管理的監(jiān)督管理，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)的保值和增值。

2我國國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

隨著全面深化國企改革進(jìn)程的推進(jìn)，當(dāng)前內(nèi)部審計的理論、組織、方法等已不能適應(yīng)深化國企改革的要求。

2．1內(nèi)部審計制度不完善，審計體系不健全

內(nèi)部審計制度在我國發(fā)展僅有數(shù)年歷史，目前國家出臺的內(nèi)部審計相關(guān)制度和辦法不完善，造成企業(yè)在內(nèi)部審計工作實施過程中沒有完善的法律體系作保障。一是國家對內(nèi)部審計的立法相對滯后。我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的制定日趨完善，但目前尚無出臺內(nèi)部審計法，且僅有審計署的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一個部門規(guī)章，沒有建立完善的法律法規(guī)體系。二是國內(nèi)內(nèi)部審計理論比較滯后。內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、原則等基礎(chǔ)理論尚未形成完善的適應(yīng)國情實際和現(xiàn)代企業(yè)制度的理論體系；經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計等實務(wù)理論研究也缺乏廣度和深度，存在理論落后于實踐，指導(dǎo)作用不強的問題。三是審計監(jiān)督體系不完善。由于未建立健全的內(nèi)部審計法律規(guī)章制度，造成企業(yè)沒有形成完善的內(nèi)部審計體系，更是使內(nèi)部審計工作無法有效的開展，對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。與此同時，內(nèi)部審計法規(guī)體系的缺失使得審計行為規(guī)范與質(zhì)量都得不到強有力的依據(jù)，無法保障其健康發(fā)展。

2．2內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，審計獨立性不強

從國務(wù)院國資委和32個省市地方國資委來看，國務(wù)院國資委未設(shè)立獨立的審計部門，全國僅有北京、吉林、上海等8個省市設(shè)立相對獨立的審計部門。由于國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門多數(shù)沒有設(shè)置獨立的審計部門，這影響國有企業(yè)設(shè)置對應(yīng)的獨立內(nèi)部審計部門。目前部分國有企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性，主要表現(xiàn)在：一是對審計機構(gòu)設(shè)置沒有明確規(guī)定。目前國有企業(yè)有的設(shè)置了獨立的審計機構(gòu)，但與其他部門處于平行的地位，有的與監(jiān)察室合并設(shè)立監(jiān)察審計部門，有的只是掛靠在財務(wù)部門，有的甚至沒有審計機構(gòu)和人員，影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。二是審計工作受管理層影響。多數(shù)國有企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)部審計部門，審計工作受命于企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)審計問題涉及到管理者自身利益時，內(nèi)部審計工作容易受管理層主觀意識的影響。三是審計人事受制于管理層。目前國有企業(yè)內(nèi)部審計人員職務(wù)的任免、升遷和獎懲等基本上都由企業(yè)管理層決定的，這也一定程度上影響內(nèi)部審計的獨立性。

2．3內(nèi)部審計范圍不夠廣泛，審計職能不能有效發(fā)揮

內(nèi)部審計的基本職能主要有價值管理、財務(wù)審計、經(jīng)營審計和項目審計等方面。但是，目前部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計職能作用認(rèn)識不到位，實際工作中審計范圍還不夠廣泛，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計大多是財務(wù)收支審計為主，經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計及風(fēng)險審計等其他方面幾乎空白，內(nèi)容相對比較單一。二是內(nèi)部審計以事后審計為主，較少進(jìn)行事前審計和事中監(jiān)控，不能涵蓋企業(yè)經(jīng)濟活動事項的全過程。三是內(nèi)部審計重點是對會計資料的真實性、合法性、有效性進(jìn)行審查，較少涉及企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理等方面，審計職能和作用發(fā)揮有限。

2．4內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，審計技術(shù)較為落后

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，但目前多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)審人員的素質(zhì)不高和審計技術(shù)落后一定程度影響審計質(zhì)量的提高。一是內(nèi)審人員專業(yè)綜合不高。據(jù)統(tǒng)計，我國內(nèi)審人員中財務(wù)、審計專業(yè)占71％以上，經(jīng)濟、管理及相關(guān)專業(yè)占14％左右，其他專業(yè)占14％左右?？梢?，目前我國內(nèi)審人員大多數(shù)來自財務(wù)審計隊伍，專業(yè)知識比較單一，缺乏具有一定綜合能力的復(fù)合型人才，影響到內(nèi)審工作深度和廣度。二是審計技術(shù)較為落后。目前大多數(shù)國有企業(yè)審計工作，基本上都依賴于審計人員基于個人經(jīng)驗作出的職業(yè)判斷為主，審計方法大多為抽樣審計方法，還不具備運用計算機技術(shù)進(jìn)行信息化審計的能力，這導(dǎo)致審計方式隨意性較大，缺乏合理的科學(xué)性。三是審計項目質(zhì)量不高。在內(nèi)審實踐中，由于審計人員對一些錯綜復(fù)雜的審計事項難以做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，內(nèi)部審計的威信力大大降低。

3完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的幾點措施

當(dāng)前形勢下，針對國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的上述問題，我們應(yīng)積極采取措施加以解決。

3．1完善內(nèi)部審計制度，健全審計體系

一是制定完善的內(nèi)部審計制度。目前許多國家都專門制定內(nèi)部審計法律法規(guī)，國際內(nèi)審協(xié)會也制定了內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)等，相比之下我國內(nèi)部審計的法規(guī)規(guī)章還比較薄弱，因此有關(guān)部門應(yīng)抓緊研究、制定和頒布內(nèi)部審計法規(guī)規(guī)章以及相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，保證內(nèi)審工作能夠有法可依、有章可循。二是建立有效的內(nèi)控體系。健全有效的內(nèi)控體系并保證其有效執(zhí)行，能夠幫助及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，降低審計風(fēng)險。三是實行審計全覆蓋。國有企業(yè)普遍規(guī)模大、層級多，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及治理需求等企業(yè)實際，有針對性進(jìn)行工程、合同、采購等業(yè)務(wù)審計，并重點重要資金、重大項目、重大財務(wù)異常以及下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況等方面，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

3．2合理設(shè)置機構(gòu)模式，保證審計獨立性

國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性對于內(nèi)部審計是至關(guān)重要。一般而言，審計機構(gòu)隸屬領(lǐng)導(dǎo)層級越高，其獨立性就越強，地位就越高。目前國際上通行主要在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)、董事會領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)三種內(nèi)審機構(gòu)組織模式，其中董事會領(lǐng)導(dǎo)的模式隸屬層級最高，具有較高的獨立性、權(quán)威性。內(nèi)部審計還需要具備以下條件，才能保持獨立性：一是內(nèi)部審計機構(gòu)要能充分與公司高級管理層、審計委員會及董事會進(jìn)行溝通和交流，并向其報告工作結(jié)果。二是必須保證內(nèi)部審計不受限制獲得其工作所需的人力、物力和財力。三是內(nèi)審機構(gòu)責(zé)任人（CAE）的任免、獎懲應(yīng)由審計委員會主席決定，并適當(dāng)參加CAE業(yè)績的考核。四是審計委員會必須讓CAE及外審在沒有管理層人士參加的情況下有機會定期與其進(jìn)行非公開的商談和討論。

3．3擴大內(nèi)部審計范圍，明確工作內(nèi)容

我們應(yīng)改變傳統(tǒng)審計范圍，將審計范圍拓寬至工程審計、合同審計、管理審計等企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，更好發(fā)揮審計職能作用。當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點主要是：一是積極開展績效審計、管理、工程審計等專項審計工作，通過揭隱患、促管理、增效益，促進(jìn)企業(yè)各項政策制度得到貫徹落實，保障企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。二是加強對企業(yè)重大決策事項、重大投資項目以及重大資金運作等“三重一大”方面的全過程審計監(jiān)督，強化對領(lǐng)導(dǎo)班子決策的民主性、科學(xué)性和項目實施的規(guī)范性等方面的監(jiān)督評價，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。三是深化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的制約作用，做到離任必審、定期輪審，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行長效監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政。

3．4加強審計隊伍建設(shè)，提升審計人員業(yè)務(wù)水平

審計隊伍建設(shè)對于審計工作的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要，我們應(yīng)通過以下方法加強審計隊伍建設(shè)：一是在內(nèi)部審計人員的錄用上，要適當(dāng)選配一定比例具有企業(yè)管理、工程管理、計算機技術(shù)等專業(yè)背景的人員，優(yōu)化審計人員隊伍的知識結(jié)構(gòu)。二是要加大對審計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)力度，通過采取脫崗培訓(xùn)、企業(yè)交流等方式，提高內(nèi)審人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。三是國注重提高審計人員的電算化水平，鼓勵和推廣運用數(shù)據(jù)開展審計。四是組織開展審計項目經(jīng)驗交流，通過典型審計案例分析，推廣行之有效的實戰(zhàn)方法。

作者:劉禎藝 朱麗婷 單位:福建省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審計處 漳州城市職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟管理系

參考文獻(xiàn)：

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［2］李?。乱惠唶衅髽I(yè)改革風(fēng)險及審計應(yīng)對之策［R］．審計署審計科研所審計研究報告，2014．

［3］辛巖，楊明，李方全．加強國有企業(yè)內(nèi)部審計問題與淺析［J］．商業(yè)經(jīng)濟，2011：96－97．

第2篇：國企經(jīng)濟責(zé)任審計案例范文

關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計;風(fēng)險管理;企業(yè)

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0049-02

20世紀(jì)90年代以來,隨著世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計失敗案例的頻繁發(fā)生,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷捌鋺?yīng)用研究已成為國內(nèi)外審計理論界與實務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點,進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)成為內(nèi)部審計理論發(fā)展的新興動向,許多發(fā)達(dá)國家的知名企業(yè)內(nèi)部審計動作模式開始逐漸向此方向變革。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的原因

1.企業(yè)風(fēng)險的日益增大要求新的內(nèi)部審計模式出現(xiàn)。進(jìn)入21世紀(jì),企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境和市場競爭的不確定性越來越大,內(nèi)部審計要成為企業(yè)價值鏈上一個必要環(huán)節(jié),在履行查錯防弊的職責(zé)之外,還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起為經(jīng)營者“出謀劃策”,為管理者決策和企業(yè)增值服務(wù)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席捷奎琳?瓦格娜曾指出:“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值的機會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險管理和公司治理”。在這種環(huán)境的要求下,在“傳統(tǒng)的內(nèi)部審計時,內(nèi)部審計部門必須采取面向未來的、風(fēng)險導(dǎo)向的思路來衡量企業(yè)成長并提高股東價值?！?/p>

2.內(nèi)部審計部門在企業(yè)風(fēng)險管理中的獨特優(yōu)勢。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理一個獨立的綜合性部門,不參與具體生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù),不制定具體管理制度,不操作具體業(yè)務(wù)活動,掌握信息的范圍卻覆蓋各級各個方面,獨立性和綜合性的優(yōu)勢有利于從全局出發(fā),獨立客觀的識別和評估風(fēng)險,及時建議管理部門采取措施。

同時,相比外部審計,內(nèi)部審計部門對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解,對風(fēng)險的各種影響因素更便于做深入的調(diào)查,對企業(yè)風(fēng)險的影響和風(fēng)險管理效果也容易進(jìn)行連續(xù)的跟蹤,而且長期參與企業(yè)風(fēng)險管理,掌握大量和豐富的信息和經(jīng)驗,有利于節(jié)約管理成本。

3.傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)在眾多缺陷。傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度評價的制度導(dǎo)向存在著固有的局限性:一方面,健全的內(nèi)部控制制度可能因為執(zhí)行人員執(zhí)行不力等原因造成控制失效;更重要的是,也可能因員工的串通舞弊而形同虛設(shè),內(nèi)部人控制它無法制約最高管理層的行為,他們可以很輕松地超越控制的限制。此時,檢查內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。另一方面,抽樣審計就有審計風(fēng)險,由于傳統(tǒng)審計方法只關(guān)注控制的薄弱環(huán)節(jié),而不從數(shù)量角度研究審計風(fēng)險問題,忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的審計環(huán)境。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖铒@著特點:將客戶置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、生產(chǎn)技術(shù),從各個方面研究環(huán)境對審計影響。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谘芯績?nèi)部控制的同時他還研究由于控制的缺陷所產(chǎn)生的控制風(fēng)險,并對此進(jìn)行評估,是一種內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)觀。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的途徑

1.現(xiàn)代審計中參與企業(yè)風(fēng)險管理。企業(yè)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面,不可能在一次審計中完成對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行全面的檢查和評價。比較切實可行的是在每一次審計的特定范圍內(nèi),增強風(fēng)險意識,引入風(fēng)險審計的觀念和方法,充分揭示和評價企業(yè)特定審計范圍內(nèi)存在的風(fēng)險,使企業(yè)管理者對此風(fēng)險給予重視并采取措施和控制風(fēng)險。例如在經(jīng)濟責(zé)任審計中,經(jīng)營管理者任期內(nèi)發(fā)生的重大投資、融資活動會對今后產(chǎn)生重大影響,任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟糾紛或重要的管理缺陷不一定完全在任期內(nèi)體現(xiàn),對此內(nèi)部審計就應(yīng)進(jìn)行必要的風(fēng)險評價,一方面劃清前后任期的經(jīng)濟責(zé)任,另一方面幫助企業(yè)及時采取措施防患未然。

2.對企業(yè)風(fēng)險管理機制進(jìn)行監(jiān)督和評價。良好的風(fēng)險管理機制是企業(yè)風(fēng)險管理有效的基礎(chǔ)和前提,因此,對企業(yè)風(fēng)險管理機制的再監(jiān)督或再管理,是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的重要形式。

(1)監(jiān)督風(fēng)險管理機構(gòu)的健全性。監(jiān)督企業(yè)是否根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的特點,建立起規(guī)范化風(fēng)險管理的組織體系,并能根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。(2)監(jiān)督風(fēng)險管理程序的合理性。現(xiàn)代企業(yè)面臨的風(fēng)險存在廣泛性、經(jīng)常性、持續(xù)性特點,企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)建立經(jīng)常性機制,使風(fēng)險管理貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),滲透到企業(yè)的各個角落。由于內(nèi)部審計的工作范圍涉及面廣,掌握的信息資源相對全面,加上風(fēng)險管理中需要各部門各方面協(xié)調(diào)配合工作,因此更適宜內(nèi)部審計綜合各方面情況評價風(fēng)險管理程序的合理性。(3)監(jiān)督風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的有效性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的目的是規(guī)避風(fēng)險,因此,風(fēng)險管理的首要工作是建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。內(nèi)部審計部門可以實施各種專項檢查,監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風(fēng)險管理的各個風(fēng)險控制點,看預(yù)防風(fēng)險的各項工作是否到位,看降低風(fēng)險的有關(guān)措施是否有效,評價風(fēng)險的變化程度,提出進(jìn)一步改進(jìn)意見。

3.在企業(yè)風(fēng)險管理過程中提供咨詢和服務(wù)。(1)評估風(fēng)險識別的充分性。風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié),是對企業(yè)潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。內(nèi)部審計人員要全面了解各種情況,不但要檢查本企業(yè)的風(fēng)險,還要觀察同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的經(jīng)營及整個市場的風(fēng)險水平是否均已被識別出來。例如在投資風(fēng)險的判斷上,應(yīng)從決策程序是否遵循規(guī)定的程序、是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,是否具備必要的投資管理能力等方面進(jìn)行檢查,如果相關(guān)因素存在缺陷,即使目前盈利,也應(yīng)視為一項投資風(fēng)險。又如分析應(yīng)收款管理的風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)充分檢查企業(yè)在客戶信用評級、應(yīng)收款管理期限、應(yīng)收款對賬、催收責(zé)任等方面是否機制健全,盡早對可能形成的風(fēng)險的不利因素進(jìn)行反映和評價。(2)評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性。風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù),對所搜集的大量資料,采取定性與定量相結(jié)合的方法,評估風(fēng)險事件發(fā)生的可能性,帶來的潛在影響和成本高低。內(nèi)部審計人員對已有的評估結(jié)果進(jìn)行再檢驗,不僅要關(guān)注風(fēng)險的數(shù)量方面,而且要關(guān)注風(fēng)險的屬性方面或其他承載價值的后果。(3)評估風(fēng)險應(yīng)對措施的有效性。風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險及其相互作用進(jìn)行分析,尋找消除根源的可能途徑,檢查有關(guān)部門針對風(fēng)險采取的措施是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分控制措施的情況,內(nèi)部審計應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議,以降低風(fēng)險損失。

許多外部風(fēng)險如國家政策、自然災(zāi)害等因素是難以防范的,但很多內(nèi)部風(fēng)險則可以通過改善企業(yè)管理而消除,內(nèi)部審計在專項管理審計中,在內(nèi)部控制系統(tǒng)評審活動中,都可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié),對制度性、執(zhí)行力缺陷提出改進(jìn)意見,改善企業(yè)的管理,促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的建議

1.鞏固強化內(nèi)部審計地位,賦予改進(jìn)風(fēng)險管理的職能。隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的迅速興起,內(nèi)部審計開始在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著審查、評價及促進(jìn)作用,可以說是現(xiàn)代經(jīng)濟賦予了內(nèi)部審計人員更多、更重的職責(zé)和使命。美國通用汽車公司已修改了內(nèi)部審計章程,以“參與風(fēng)險管理,提供獨立評價和建議”作為內(nèi)部審計的重新定位。中國企業(yè)也應(yīng)當(dāng)盡快更新觀念,進(jìn)一步加強內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置、人員配備和標(biāo)準(zhǔn)制定,鞏固內(nèi)部審計地位,擴大內(nèi)部審計職能。

2.建立復(fù)合性內(nèi)部審計隊伍,提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計環(huán)境下,審計人員不僅要精通財務(wù)、審計知識,還要培養(yǎng)經(jīng)濟管理、金融、統(tǒng)計、工程技術(shù)等方面的專業(yè)技能,同時,還要重視和學(xué)習(xí)溝通、協(xié)調(diào)的技巧,與企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關(guān)系,使內(nèi)部審計工作得到理解和支持,發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的巨大作用。

3.推廣計算機審計,提高內(nèi)部審計效率。李金華審計長曾指出“計算機審計是一場革命”,“審計人員不掌握計算機,將失去審計資格。”尤其在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的環(huán)境下,對風(fēng)險評估進(jìn)行的定量分析需要各種模型和處理大量數(shù)據(jù),利用計算機比手工更科學(xué)、更迅速、更有效。中國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極引進(jìn)計算機審計,設(shè)計開發(fā)計算機輔助審計系統(tǒng),建立內(nèi)部審計風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫。

總之,一個理想的建立在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計基礎(chǔ)上的風(fēng)險管理能夠有效控制和管理風(fēng)險,隨著中國融入經(jīng)濟全球化的趨勢,企業(yè)充分借鑒風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論和技術(shù)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用戰(zhàn)果,是管理決策更加科學(xué)化,增強科學(xué)化,增強生存與發(fā)展能力,實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的根本保證。

參考文獻(xiàn):

第3篇：國企經(jīng)濟責(zé)任審計案例范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督； 必要性； 方法；

內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)投資者、經(jīng)營者按照法律規(guī)范或者根據(jù)其自身情況，設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)或人員，依法對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)察和督促。實施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)活動是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和制度的規(guī)定；監(jiān)督企業(yè)資金的籌集、運用、收回和分配是否合理、有效；監(jiān)督企業(yè)各項資產(chǎn)是否安全、完整；監(jiān)督企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，識別各類風(fēng)險，采取有效措施，提高經(jīng)營效率和效果。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督有其獨特的功能，它與社會監(jiān)督、國家監(jiān)督不同，具有日常監(jiān)督和實時監(jiān)督的特點，是外部監(jiān)督所無法替代的。強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的主要意義在于形成企業(yè)的自我約束機制，在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的同時，也有利于維護(hù)其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

一、強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的必要性

從當(dāng)前來看，強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的必要性在于：

1.強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督有利于從源頭上預(yù)防和制止違法違規(guī)行為

在我國企業(yè)改革和發(fā)展的進(jìn)程中，出現(xiàn)了一些問題，如利用企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊的；在辦理采購、銷售、工程項目等業(yè)務(wù)中營私舞弊；還有弄虛作假、偷逃稅款等。導(dǎo)致上述問題存在的原因固然很復(fù)雜，但企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督弱化是重要原因之一。為了從源頭上預(yù)防和制止違法違規(guī)行為，必須十分重視和強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，形成企業(yè)的自我約束機制,以便及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財務(wù)活動中的違法違規(guī)行為，保證相關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度得以貫徹執(zhí)行。

2.強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督對提高企業(yè)財務(wù)管理水平具有重要作用

強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)財務(wù)活動中預(yù)算執(zhí)行的偏差，保證企業(yè)財務(wù)活動按照經(jīng)營規(guī)劃和財務(wù)目標(biāo)正常開展；可以規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，明確經(jīng)濟責(zé)任，防止出現(xiàn)工作差錯和舞弊，避免發(fā)生因責(zé)任不清而互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控的現(xiàn)象；可以為企業(yè)實施財務(wù)控制、改進(jìn)財務(wù)管理、提高經(jīng)濟效益提供保障，對提高企業(yè)財務(wù)管理水平具有重要作用。

3.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督與社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三位一體，構(gòu)成完整的財務(wù)監(jiān)督體系

財務(wù)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的統(tǒng)一體。要充分、有效地實施財務(wù)監(jiān)督，首先必須做好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督工作。國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗表明，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)，高效和完善的內(nèi)部監(jiān)督能夠提高外部監(jiān)督的效率與效果。外部財務(wù)監(jiān)督包括社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，社會監(jiān)督是指社會中介機構(gòu)，如以會計師事務(wù)所的注冊會計師為監(jiān)督主體，依法對受托企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)督；國家監(jiān)督是指政府有關(guān)部門根據(jù)法律、行政法規(guī)等規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)督。外部財務(wù)監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。其目的是為了克服“內(nèi)部人控制”的弊端，督促企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督落實到位，保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，保護(hù)國家和社會公眾的利益不受侵犯。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三者相互聯(lián)系，又各有特定的職能范圍，它們?nèi)灰惑w，構(gòu)成完整的財務(wù)監(jiān)督體系。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的方法

強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，需要綜合運用多種方法。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的方法主要有：

1.建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是實施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的組織保證。投資者通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)來保障對企業(yè)的最終控制權(quán)。在公司制企業(yè)，為使財務(wù)監(jiān)督行之有效，公司要明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東（大）會是公司的權(quán)力機構(gòu)，它由全體股東組成。董事會執(zhí)行股東（大）會的決議，對股東（大）會負(fù)責(zé)。董事會進(jìn)行重大問題決策，聘任公司經(jīng)理。經(jīng)理主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實施董事會的決議，對董事會負(fù)責(zé)。監(jiān)事會是對董事和經(jīng)理的經(jīng)營管理行為及公司財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的常設(shè)機構(gòu)，它代表全體股東對公司經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督，行使監(jiān)督職能。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一系列控制權(quán)的配置和行使以及有效的激勵措施和合理的評價體系，每一層次的委托方將產(chǎn)生監(jiān)督的內(nèi)在動力，因而能有效地對方實行監(jiān)督。

《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令【2006】第41號）規(guī)定：“企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的，監(jiān)事會或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職責(zé)?！币行У貙嵤┢髽I(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，必須強化監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的監(jiān)督功能，發(fā)揮監(jiān)事會或者監(jiān)事人員對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用。在完善的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系中，應(yīng)形成一個中心，協(xié)調(diào)各組成部分的工作，匯總處理各部分反饋的信息，保證監(jiān)督機制的高效運作，節(jié)約監(jiān)督成本。我國《公司法》已明確規(guī)定，監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，與董事會在組織結(jié)構(gòu)中處于同一層次，可見在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系中，監(jiān)事會是最高財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)，應(yīng)成為監(jiān)督體系的中心。

2.建立利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督的機制

建立利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督的機制是實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督持續(xù)有效的重要方式。美國全國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）2009年了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》，以幫助各類組織更好地監(jiān)督本單位內(nèi)部控制體系的有效性，并在必要時及時采取糾正行動。COSO主席Larry E.Rittenberg 博士表示：“COS0董事會相信許多組織可以通過在其持續(xù)內(nèi)部控制過程中建立監(jiān)督機制，從而實現(xiàn)更有效運營的目標(biāo)。該指南對利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督概括了四種方式，具體包括：利于誤差管理的工具（記錄誤差的日志、后續(xù)跟進(jìn)、處理情況分析）、監(jiān)督應(yīng)用程序變更的工具（變更認(rèn)證、溝通、適當(dāng)評價）、評價系統(tǒng)狀況的工具（包括內(nèi)置參數(shù)、可容忍水平、不相容職責(zé)分離、管理權(quán)限）及評價過程完整性的工具（包括標(biāo)準(zhǔn)及協(xié)同、數(shù)據(jù)加總、文檔完整性）。

3.制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督和核算監(jiān)督密切配合

在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督活動中，制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督和核算監(jiān)督的密切配合，能夠具體體現(xiàn)日常監(jiān)督和實時監(jiān)督的特點。

(1)制度監(jiān)督

《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度?！?企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它通過投資者、經(jīng)營者及企業(yè)有關(guān)內(nèi)部機構(gòu)之間的相互制約，以及在企業(yè)財務(wù)活動各環(huán)節(jié)設(shè)置的復(fù)核、審計、檢查等程序，確保企業(yè)財務(wù)行為符合法律法規(guī)和財務(wù)目標(biāo)的要求。建立、健全并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度，用制度管權(quán)管事管人，切實做到有人負(fù)責(zé)、有據(jù)可查、有章可循，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)活動的全面控制和約束。

(2)預(yù)算監(jiān)督

預(yù)算監(jiān)督是實行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的有效形式，應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向與控制作用。企業(yè)財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，在企業(yè)內(nèi)部便具有約束力。各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實施，將財務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實施考評，以便適時采取必要的財務(wù)制約手段，把財務(wù)監(jiān)督貫穿于執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的全過程中。

(3)核算監(jiān)督

核算監(jiān)督是企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員對企業(yè)財務(wù)活動全過程的監(jiān)督。它可分為事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)。事前核算監(jiān)督是審核將要進(jìn)行的財務(wù)活動是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)定，是否合理、有效，并據(jù)以施加限制或促進(jìn)的影響作用。事中核算監(jiān)督是對正在進(jìn)行的財務(wù)活動進(jìn)行審查，以及時糾正財務(wù)活動中的違法行為和偏離財務(wù)目標(biāo)的行為。事后核算監(jiān)督是對已經(jīng)結(jié)束的財務(wù)活動進(jìn)行審查，它是在財務(wù)活動完成后對其結(jié)果的監(jiān)督，檢查已經(jīng)完成的財務(wù)活動是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)定，檢查財務(wù)目標(biāo)的完成情況。

4.內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計監(jiān)督是由企業(yè)獨立于會計機構(gòu)之外的專職審計機構(gòu)和審計人員進(jìn)行的審計監(jiān)督，是在核算監(jiān)督基礎(chǔ)上實施的再監(jiān)督。健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性和權(quán)威性。在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。

(1)明確工作重點。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，以風(fēng)險審計、效績審計和經(jīng)濟責(zé)任審計為重點，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用。

(2)突出評價功能。在市場經(jīng)濟條件下，大量的經(jīng)濟決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結(jié)果的檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，突出內(nèi)部審計的評價功能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在履行其職責(zé)時，應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的評審，定期對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

(3)做好后續(xù)審計。應(yīng)建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對企業(yè)重大經(jīng)濟活動實施跟蹤審計辦法，通過后續(xù)審計，對其合法性與合規(guī)性進(jìn)行審計認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

(4)改進(jìn)審計方法。近年來，會計信息化建設(shè)步伐加快。順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計工作只有與先進(jìn)的信息技術(shù)手段相結(jié)合，才能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。內(nèi)部審計工作要引入和運用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高檢查手段的科技含量，努力實現(xiàn)會計監(jiān)督信息化，提高內(nèi)部審計的效率和效能。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，我國會計信息化和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施加快推進(jìn)，按照企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新的要求，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的手段和方法正在不斷改進(jìn)和完善。需要強調(diào)的是，在強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的同時，必須切實有效地開展社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，以推動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的充分開展，努力降低財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定、健康、有序地發(fā)展。在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的同時，維護(hù)其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

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第4篇：國企經(jīng)濟責(zé)任審計案例范文

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金 退出機制 建議

為了促進(jìn)廣東省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和中小微企業(yè)的發(fā)展、2009年廣東省設(shè)立了創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，截止到2015年7月，共獲得了中央財政9個億的支持，設(shè)立了18支創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，投資超過70個項目，投入9億多元。根據(jù)2013年《廣東省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金管理暫行辦法》的規(guī)定，參股創(chuàng)業(yè)投資基金的存續(xù)期限原則上不低于8年，不超過10年，早期投入的創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金陸續(xù)完成投資，將進(jìn)入退出階段。

一、創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金的退出方式

（一）IPO退出

IPO即首次公開發(fā)行股票是投資人和創(chuàng)業(yè)者最樂于見到的退出方式。IPO是在被投資企業(yè)發(fā)展成熟以后，通過證券市場掛牌上市使股權(quán)投資資金實現(xiàn)增值和退出。IPO可以為投資者帶來股票的增值，獲得高額的收益，比如分眾傳媒、攜程網(wǎng)和如家快捷等企業(yè)，它們的上市都給投資者帶來了巨額的回報。同時，IPO也有一定的局限性，例如手續(xù)比較繁瑣，退出費用較高，禁售期變現(xiàn)風(fēng)險較大等問題。

（二）兼并與收購

如果投資人不愿接受IPO的種種繁瑣手續(xù)和信息披露制度的約束，或者企業(yè)的業(yè)績尚未得到證券市場的認(rèn)可，可以采用兼并與收購的方式來退出。兼并與收購的操作成本少，手續(xù)簡單，退出速度快，可全額退出，但收益比IPO低，而且影響原股東和管理層對企業(yè)的控制，可能會遭到管理層的反對。

（三）股權(quán)回購

股權(quán)回購是最保守的方式，通常按照投資協(xié)議的規(guī)定，在投資期限屆滿之后，由被投資企業(yè)購回投資人所持有的公司股權(quán)。這種退出方式產(chǎn)權(quán)交易過程簡單，退出風(fēng)險較低，保證了創(chuàng)業(yè)者在公司進(jìn)入正常發(fā)展階段后對企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)。但股份回購的法律障礙較多，時間成本和溝通成本較高，變現(xiàn)風(fēng)險較大，而且早期創(chuàng)業(yè)公司在市場發(fā)展的環(huán)境變幻莫測的情況下，采用這一方式進(jìn)行退出，可能錯失潛在的投資機遇。

（四）破產(chǎn)清算退出

這種投資方式是迫不得已選擇的最不成功的退出方式。風(fēng)險投資是一種風(fēng)險很高的投資行為，失敗率相當(dāng)高。據(jù)統(tǒng)計，美國由風(fēng)險投資支持的風(fēng)險企業(yè)大約有20%～30%完全失敗，60%左右受到挫折，只有5%～10%的風(fēng)險企業(yè)可以獲得成功。由于創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金投資周期長，面臨的風(fēng)險高，當(dāng)被投資企業(yè)經(jīng)營不善并難于挽回時，企業(yè)破產(chǎn)清算可以盡量控制風(fēng)險和減少損失。

（五）新三板

隨著國內(nèi)行業(yè)監(jiān)管政策落定和逐漸完善，2015年，新三板成為除IPO退出、兼并與收購、股權(quán)回購之外的股權(quán)投資退出新通道，新三板的退出模式包括協(xié)議轉(zhuǎn)讓，做市商交易，轉(zhuǎn)板退出，并購重組，競價交易制度。相對與其它方式，新三板承接了投資者的退出以及后續(xù)的融資問題。根據(jù)新三板的規(guī)則，企業(yè)在掛牌的同時就能定增融資，節(jié)約了企業(yè)的時間成本。因此，當(dāng)投資者投資的企業(yè)不能被收購，也不能上市主板的時候，只需掛牌新三板就能夠進(jìn)行定增，并且在二級市場上也可以以協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式成交，或者以做市交易方式進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓，方便企業(yè)早期進(jìn)入的投資者順利退出。

二、廣東省創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金成功退出的案例

廣東省粵科金融集團(tuán)有限公司是廣東省人民政府授權(quán)經(jīng)營的國有獨資企業(yè)，是我國最早創(chuàng)立的省級創(chuàng)業(yè)投資公司之一，主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)是在創(chuàng)業(yè)投資基礎(chǔ)上，積極拓展科技小額貸款、融資擔(dān)保、融資租賃、資產(chǎn)評估與交易、產(chǎn)業(yè)基金、科技金融產(chǎn)業(yè)園區(qū)等業(yè)務(wù)，近年來，粵科集團(tuán)在文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域不斷發(fā)力，先后投資了廣東中科二十一世紀(jì)文化傳媒產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資基金、君聯(lián)資本文化體育產(chǎn)業(yè)基金，投資“時代科騰”“上海棕櫚”、“搏牛文化”等一批文化企業(yè)，其中，投資的粵科軟件于2015年4月被阿里影業(yè)以8.3億元收購，成為文化產(chǎn)業(yè)項目并購?fù)顺龅男袠I(yè)典范。

2015年4月17日，廣東粵科軟件工程有限公司100%國有產(chǎn)權(quán)項目在南方聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易中心公開掛牌轉(zhuǎn)讓成功，掛牌價格為1.8億元，經(jīng)過180輪的激烈競價，最終，阿里巴巴影業(yè)集團(tuán)（HK：01060）以8.3億元價格成功受讓，較掛牌價格增值361%。

粵科軟件公司成立于1997年，注冊資本1，000萬元，由廣東省科技創(chuàng)業(yè)投資公司（2015年1月改制為廣東省科技創(chuàng)業(yè)投資有限公司）和廣東省計算技術(shù)應(yīng)用研究所各出資50%組建。該公司是一家專注為票務(wù)及電影行業(yè)提供整體解決方案的公司，其業(yè)務(wù)包括影院票務(wù)銷售管理、放映自動化控制、電子票務(wù)平臺、移動購票應(yīng)用和電子商務(wù)運營等，為全國合作票務(wù)運營商最多、行業(yè)資源最廣的售票系統(tǒng)提供商。

2014年初，集團(tuán)公司制定了推動粵科軟件公司開展國企改制的戰(zhàn)略目標(biāo)，先后制定了解決歷史遺留問題、引進(jìn)戰(zhàn)略投資者、管理層激勵、國有股退出四項連動的改制行動方案，并嚴(yán)格遵守國有企業(yè)改制的法規(guī)和程序，進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、法律盡職調(diào)查和法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計等工作，在政府主管部門和相關(guān)政府機構(gòu)的支持指導(dǎo)下，集團(tuán)公司突破各種困難和瓶頸，逐步開展國企改制相關(guān)工作，并先后取得省科技廳、省財政廳和省政府對資產(chǎn)評估、企業(yè)改制、職工安置等相關(guān)事項的全部批復(fù)或回復(fù)。在改制前和改制工作推進(jìn)期間，粵科軟件公司的經(jīng)營業(yè)績每年皆有較大提升，據(jù)符合資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，以2014年6月30日為基準(zhǔn)日，粵科軟件公司股東全部權(quán)益評估價值為4，767萬元。

2015年3月18日，粵科軟件公司100%股權(quán)正式在南方聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌公開轉(zhuǎn)讓，共征集到4家意向受讓方，4月17日采取網(wǎng)絡(luò)競價方式組織交易，成交價8.3億元，相對于啟動國有企業(yè)改制之前2013年底情況，國有資產(chǎn)整體增值125倍，市盈率達(dá)到315倍，相對2014年底公開掛牌前情況，國有資產(chǎn)整體增值40倍，市盈率達(dá)到74倍。

阿里巴巴影業(yè)集團(tuán)承諾，在取得粵科軟件公司全部股權(quán)并完成工商變更登記手續(xù)后6個月內(nèi)對粵科軟件公司現(xiàn)管理層實施股權(quán)激勵，并同意給予廣東省科技創(chuàng)業(yè)投資有限公司在工商變更登記手續(xù)完成后9個月內(nèi)以回購或增資的方式取得粵科軟件20～30%股權(quán)的權(quán)利。

粵科軟件改制工作按照《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實施意見》等相關(guān)規(guī)定，通過進(jìn)場交易、公告、公開轉(zhuǎn)讓、網(wǎng)絡(luò)競價的方式，充分利用市場機制，盤活國有資產(chǎn)、深挖企業(yè)價值，以規(guī)范化的手段公開、公平、公正地實現(xiàn)了國有資產(chǎn)增值和國有投資收益的最大化，打造了股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、股權(quán)受讓方、標(biāo)的企業(yè)的多方共贏局面，廣東省創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金成功退出的典型案例，是國有企業(yè)體制和機制創(chuàng)新改革的有益嘗試和深化實踐。

三、完善廣東省創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金退出機制的建議

廣東省創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金是政策性基金，在遵守國有資產(chǎn)管理等國家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，借鑒其他省市引導(dǎo)基金好的經(jīng)驗和做法，針對廣東省實際情況提出建議，充分發(fā)揮政府引導(dǎo)基金的最大效益。

（一）進(jìn)一步修訂廣東省創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金管理辦法

關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金的實施管理，廣東省政府在2013年出臺了《廣東省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金管理暫行辦法》，在退出機制上明確了存續(xù)期、退出時機和退出方式等，但是規(guī)定比較簡單，引導(dǎo)性不大。尤其是從文件出臺實施到現(xiàn)在已經(jīng)三年，這期間出現(xiàn)了許多新情況和新變化，對于最早一批設(shè)立的即將進(jìn)入退出階段的基金已，該文件并未涉及退出的具體規(guī)定，因此，進(jìn)一步修訂廣東省創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金管理辦法迫在眉睫。

（二）優(yōu)化績效考核機制

創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金是不以營利為目的政策性基金，而非商業(yè)性基金，因此，對它的考核不僅要注重經(jīng)濟效益，更要注重社會效益。在進(jìn)行廣東省創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金考核時，建議分別制定政策性目標(biāo)與經(jīng)營性目標(biāo)的雙重考核機制，并將這兩個方面充分結(jié)合，在實現(xiàn)經(jīng)營利潤的同時，實現(xiàn)政府的政策目標(biāo)。

（三）建立多元化的退出渠道

目前，創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金的退出渠道有公開上市、兼并收購、股權(quán)回購及新三板等多種途徑。無論采用哪一種退出方式，都要一個成熟穩(wěn)定的資本環(huán)境為前提，因此，以多層次的資本市場為依托，提供完備的退出保障服務(wù)，完善創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金的退出機制，確保創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金能夠在不同投資階段實現(xiàn)成功退出。

（四）完善退出收益分配機制

創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金是非盈利性基金，其收益分配實行先回本后分紅，社會出資人可優(yōu)先分紅的原則。國家出資收益可適當(dāng)讓利，收回資金優(yōu)先用于基金滾存使用，社會資本由于承擔(dān)了政府特定目標(biāo)而產(chǎn)生的風(fēng)險，因此企業(yè)的超額收益由非引導(dǎo)基金股東分享，提高社會民間資本參與創(chuàng)業(yè)投資的積極性。通過政府和社會、民間資金協(xié)同發(fā)力，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。

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