基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作建議

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為了加強(qiáng)和規(guī)范基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，結(jié)合近幾年來審計(jì)部門實(shí)施的預(yù)算單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)政部門實(shí)施的預(yù)算單位存量資金檢查、“三公經(jīng)費(fèi)”檢查、銀行賬戶檢查等的各項(xiàng)檢查，以及在審計(jì)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，針對存在的問題從兩個個方面進(jìn)行論述。

一、基層預(yù)算單位在財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理體制與財(cái)務(wù)管理制度不夠完善

1.財(cái)務(wù)管理體制不完善。

預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員受本單位領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員在行政權(quán)力的壓力和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，可能會做出一些違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事，一些違規(guī)事項(xiàng)和違規(guī)發(fā)票，只要領(lǐng)導(dǎo)簽了字，財(cái)務(wù)人員往往不會拒絕報(bào)銷業(yè)務(wù)。單位領(lǐng)導(dǎo)人的管理意識淡薄，一些有投機(jī)取巧心理的報(bào)銷人，只要拿著資料或者文件，找“一支筆”的審批領(lǐng)導(dǎo)人，大部分的費(fèi)用都是會被報(bào)銷，多報(bào)的情況很難發(fā)現(xiàn)，這中間存在很大的漏洞，很難使財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督作用得到真正發(fā)揮。

2.財(cái)務(wù)管理制度不完善。

在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分基層預(yù)算單位并沒有單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)室，只有一名財(cái)務(wù)人員，經(jīng)辦所有財(cái)務(wù)工作，并且有的財(cái)務(wù)人員還兼任辦公室其他工作，根本達(dá)不到不相容職務(wù)相互分離、互相牽制的目的，在工作中容易出現(xiàn)錯誤和舞弊現(xiàn)象；許多基層預(yù)算單位沒有建立自己的財(cái)務(wù)管理制度，一些單位照抄照搬別的單位的財(cái)務(wù)管理制度或者從網(wǎng)上下載后稍加修改變成本單位的財(cái)務(wù)管理制度，并沒有制定適合本單位的財(cái)務(wù)管理制度，有的單位雖然制定了財(cái)務(wù)管理制度，但也是有章不循，使財(cái)務(wù)管理制度名存實(shí)亡，這樣就會導(dǎo)致許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如單位經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)、貨幣資金被非法挪用的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）部分基層預(yù)算單位的會計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱

1.部分基層預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)管理意識，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。

有些單位領(lǐng)導(dǎo)并不熟悉財(cái)務(wù)管理工作，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)管理工作只是簡單的收支業(yè)務(wù)，對財(cái)務(wù)管理工作的重要性缺乏足夠的認(rèn)識；基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，有些單位沒設(shè)專職財(cái)務(wù)人員，有些單位的財(cái)務(wù)人員根本不懂財(cái)務(wù)工作，也未經(jīng)過系統(tǒng)的財(cái)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，造成記賬不及時、所記賬務(wù)錯誤百出，向財(cái)政報(bào)送的如年初預(yù)算表、部門決算表等出現(xiàn)很多邏輯性錯誤，和本單位賬務(wù)也不相符；

2.支出不符合規(guī)定。

第一，財(cái)務(wù)人員對原始憑證的審核不嚴(yán)格，經(jīng)常出現(xiàn)不合格、不合法的票據(jù)，經(jīng)常出現(xiàn)大額購物沒有購物明細(xì)、招待費(fèi)沒有招待公函、沒有經(jīng)辦人和相關(guān)人員的簽字、單據(jù)內(nèi)容填寫不全、利用不正規(guī)發(fā)票或虛假發(fā)票報(bào)銷現(xiàn)象；第二，部分事業(yè)單位收取的租金收入等事業(yè)收入未上繳財(cái)政，直接用于單位支出，存在坐收坐支現(xiàn)象，部分單位用取得的收入以值班費(fèi)、交通補(bǔ)貼、年底獎金等各種形式來發(fā)放福利；第三，單位在支出時隨便改變支出用途。由于種種原因，有些單位不能合理安排各項(xiàng)資金，在預(yù)算執(zhí)行時存在人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，基本支出和項(xiàng)目支出，項(xiàng)目支出和項(xiàng)目支出之間互相調(diào)整的混亂局面；第四，部分單位大量提取現(xiàn)金。在實(shí)行公務(wù)卡制度后，現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定十分明確，然而有些單位不積極使用公務(wù)卡，仍采取現(xiàn)金報(bào)賬，支付系統(tǒng)只對大額提現(xiàn)有限制，但是單位在限額范圍內(nèi)多次提取就沒有了限制，造成了一些單位大量提取現(xiàn)金，這種支出行為嚴(yán)重違反了現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，與此同時也給單位帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；

3.部分單位記賬不規(guī)范。

有些單位直接利用系統(tǒng)導(dǎo)入的憑證，對導(dǎo)入憑證的摘要不做修改，所以支出不能反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有些單位隨便列支經(jīng)濟(jì)科目，把招待費(fèi)、辦公設(shè)備購置費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)列支在辦公費(fèi)里，用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支公用支出等，部分單位記賬不及時，部分單位的財(cái)務(wù)人員把銀行送達(dá)的上年結(jié)轉(zhuǎn)資金的額度到賬通知單，本應(yīng)貸方?jīng)_減“財(cái)政應(yīng)返還額度”，卻計(jì)入單位本年度收入；一些單位把財(cái)政下達(dá)的指標(biāo)直接計(jì)入本單位收入，而不是憑借銀行下達(dá)的額度到賬通知單或直接支付到賬通知書計(jì)入；有些單位年底轉(zhuǎn)賬前“零余額用款額度”沒有轉(zhuǎn)到“財(cái)政應(yīng)返還額度”；一些單位國庫集中支付系統(tǒng)中的“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”和賬務(wù)系統(tǒng)中的完全不一致；

4.固定資產(chǎn)管理混亂。

“賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符”，這是對固定資產(chǎn)核算和管理的基本要求，很多單位沒有建立健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、卡片等資料，有大部分單位只以流水賬形式記錄，未分門別類按資產(chǎn)性質(zhì)、類別進(jìn)行明細(xì)登記，賬面數(shù)與實(shí)物數(shù)長期不核對，從而導(dǎo)致賬賬不符、賬實(shí)不符、賬卡不符。取得固定資產(chǎn)時不登記或不能正確的登記，固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓等減少固定資產(chǎn)時不核減或不及時核減，早已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)長期掛賬，造成這些固定資產(chǎn)有賬無物，虛增資產(chǎn)的價(jià)值；

5.往來資金管理混亂。

往來款項(xiàng)未及時清理、結(jié)算，長期掛賬，在對單位資金檢查中發(fā)現(xiàn)，部分單位應(yīng)收金額較大，時間較長，項(xiàng)目繁多，喪失了最佳的催收時機(jī)，回收難度很大；部分單位沒有設(shè)置往來明細(xì)，把所有發(fā)生的往來項(xiàng)目記在一級科目下，導(dǎo)致往來款項(xiàng)核算不清；部分單位會計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，對往來款沒有催繳或催繳不及時，導(dǎo)致往來款數(shù)額越來越大。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的建議

（一）提高單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)管理的重視程度，加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制

1.加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)的法律知識和財(cái)務(wù)管理制度培訓(xùn)。

單位財(cái)務(wù)管理工作的好與壞，與單位負(fù)責(zé)人有很大的關(guān)系，因此，要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人對財(cái)經(jīng)知識和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的培訓(xùn)，使單位負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理工作的重要性，使單位負(fù)責(zé)人不但自己嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)制度辦事，而且為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，支持財(cái)務(wù)人員按照財(cái)經(jīng)政策和制度辦事、授權(quán)財(cái)務(wù)人員敢于拒絕辦理任何人的不合法、不合規(guī)定的單據(jù)和財(cái)務(wù)收支行為，使單位財(cái)務(wù)管理逐步規(guī)范化；

2.要加強(qiáng)基層預(yù)算單位的會計(jì)系統(tǒng)控制。

單位要依法設(shè)立專門的會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的會計(jì)從業(yè)人員，建立會計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使不相容職務(wù)相互分離，使之相互監(jiān)督和制約；單位要嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和各項(xiàng)報(bào)表的處理程序，保證會計(jì)資料真實(shí)完整；單位應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位實(shí)際制定適合本單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，如制定財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、庫存現(xiàn)金管理辦法、采購管理辦法、收支審批管理辦法、印章管理制度、內(nèi)部控制規(guī)定等內(nèi)部管理制度。

（二）提高基層預(yù)算單位會計(jì)基礎(chǔ)工作

1.提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)。

相關(guān)部門要多舉行會計(jì)培訓(xùn)，聘請名師或?qū)I(yè)技術(shù)人員對基層預(yù)算單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，提高他們的財(cái)務(wù)管理知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德修養(yǎng)，本單位也應(yīng)該加強(qiáng)定期對財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)新知識以及新業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)能力，逐漸的提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作水平；

2.加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)的控制。

財(cái)務(wù)部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)的來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)完整，報(bào)銷是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)及所需資料是否齊全，對于支出中存在的異常情況，應(yīng)及時采取有效措施，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)；嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)把收入及時足額上繳國庫或財(cái)政專戶，單位不得截留坐支；單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，不得自行改變資金用途，在預(yù)算執(zhí)行中確需改變用途的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)審批；單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理辦法的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，防止單位出現(xiàn)頻繁提取現(xiàn)金現(xiàn)象，從而達(dá)到從內(nèi)部杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生；

3.加強(qiáng)基層預(yù)算單位固定資產(chǎn)管理。

單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和卡片賬，在卡片賬上應(yīng)明確資產(chǎn)的使用人、存放地、購買日期、使用壽命、資產(chǎn)價(jià)值、責(zé)任人等內(nèi)容，加強(qiáng)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，確保賬實(shí)相符、賬卡相符、賬賬相符，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用部門應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按照有關(guān)規(guī)定妥善處理；對增加和減少固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)在手續(xù)齊全、業(yè)務(wù)合法時要及時進(jìn)行賬務(wù)處理，記賬要有根有據(jù)；

4.加強(qiáng)基層預(yù)算單位往來資金管理。

單位相關(guān)負(fù)責(zé)人對往來款的重視是做好往來款管理工作的重要前提。各單位要做到人員、崗位、責(zé)任三落實(shí)，當(dāng)事人要對往來資金的發(fā)生金額、事由和結(jié)算時間等的合法性、真實(shí)性做出承諾，并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。在會計(jì)人員調(diào)離換崗時，應(yīng)向接手會計(jì)人員說明往來款項(xiàng)形成的原因及催收措施，確保往來款賬目清晰完整?？傊?，要提高基層預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理活動，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能，對財(cái)務(wù)管理工作中存在的不足及時進(jìn)行改革及優(yōu)化，從而提高基層預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理效率，促進(jìn)其健康發(fā)展，更好的服務(wù)社會。

作者：張偉