作業(yè)成本法下航空公司成本核算

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摘要：在面對越來越激烈的市場需求，航空行業(yè)想要尋求更大的市場競爭優(yōu)勢，則需要對本公司的成本進行控制和核算，以保障成本超出預算的范圍，提升整體的經(jīng)濟效益?；诖?，本文通過建立合理的成本控制體系，運用作業(yè)成本法，其不僅保障了航空公司各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本，得到了準確的產(chǎn)品信息等，還對于成本較低的原因進行了歸納和總結(jié)，從而促進了航空公司可持續(xù)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；航空公司；成本核算

一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念

(一)作業(yè)成本法的基本理論

作業(yè)成本法主要起源于美國，其本質(zhì)就是能夠以作業(yè)為基礎(chǔ)，對相關(guān)的費用進行確定。企業(yè)通過對成本作業(yè)法的應(yīng)用，對其成本進行計算和控制，從而盡量避免了由于傳統(tǒng)成本法中間費用責任不清導致成本發(fā)生混亂和壞賬的風險。一方面，有效的對間接費用進行了控制；另一方面，將成為企業(yè)管理的重要手段，大大降低了成本?；诖耍谶@種情況之下，作業(yè)管理法營運而生。

(二)作業(yè)成本法的基本原則

作業(yè)成本法沒有固定的分析方法，因此企業(yè)需要根據(jù)自己的實際情況，利用作業(yè)成本法進行分析，而作業(yè)成本法的基本原則主要體現(xiàn)在以下三個方面：1.企業(yè)的經(jīng)營活動主要是服務(wù)于企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售以及運輸，因此需要將企業(yè)的一切經(jīng)營活動視為產(chǎn)品成本的構(gòu)成因素。2.每個企業(yè)作業(yè)鏈中都存在著資源、作業(yè)產(chǎn)品的作業(yè)鏈關(guān)系，而這種作業(yè)鏈關(guān)系也可被稱為“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”，由此可見作業(yè)可以稱為溝通企業(yè)資源和企業(yè)產(chǎn)品間的橋梁。3.作業(yè)成本法能夠?qū)鹘y(tǒng)的作業(yè)法劃分為短期變動成本以及長期變動成本。

二、航空公司的成本現(xiàn)狀分析

(一)當前航空公司成本核算現(xiàn)狀

航空公司為了提升公司的經(jīng)濟效益，通過會采用其一提高機票費用以及運費來提升經(jīng)濟效益，其二通過增加飛行中的運輸量來增加利潤空間，其三則是通過降低企業(yè)的經(jīng)營成本來提升企業(yè)的經(jīng)濟利潤。無論采用某種方法都要利用到成本核算。航空公司的成本核算大多是采用傳統(tǒng)的成本核算方法，通過統(tǒng)計航線的收入，再減去每小時飛行的成本，繼而得出航線利潤，這種核算方式雖然快捷易操作，但這種核算方式核算出的數(shù)據(jù)結(jié)果并不科學。相對于一般企業(yè)來說，航空公司提供的產(chǎn)品具有特殊性，在其總成本中，需要分攤的成本費用占比較大，如果單純的按照飛行小時對其進行分攤，則會因為分攤因素過于單一，導致在成本控制過程中難以準確發(fā)現(xiàn)資源耗費與其內(nèi)在因素存在的數(shù)量關(guān)系，進而導致成本核算結(jié)果的真實性和可靠性不能有效保證，影響公司管理層決策的準確性。

(二)我國航空公司的成本費用構(gòu)成

就目前而言，我國航空公司成本費用構(gòu)成主要有主營業(yè)務(wù)成本以及期間費用。首先，主營業(yè)務(wù)成本主要由直接運營費用與間接運營費用組成；其次，依據(jù)成本費用與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，劃分為固定成本和變動成本；最后，依據(jù)成本費用的可控性，分為可控與不可控成本。

(三)現(xiàn)階段航空公司成本核算存在的問題

1.能源是航空運輸業(yè)運營的基本保障，航油消耗成本構(gòu)成了航空公司成本費用的主要內(nèi)容。然而，我國大部分航空公司在成本核算過程中，對航油成本和核算與管理都存在較大的誤區(qū)。例如，僅僅將機型作為影響航空油耗成本的因素；在核算過程中將所有的油耗成本都作為生產(chǎn)飛行消耗成本；在客機運輸中油耗成本核算中，忽略了對隨機貨運和郵運的分攤等；所以，就需要根據(jù)機型、飛行的距離以及飛行的路線來科學進行航空油料成本核算，減少航空油料的消耗，有效的降低航油的成本。2.維修成本核算存在的問題。飛機的維修成本包括直接和間接維修成本，維修成本在整個航空公司的運營成本中占得比重很大，所以就要構(gòu)建一個合理的成本分析框架，分析并管理各種維修成本，制作成報告供經(jīng)營者做決策。但是就目前情況來看，我國的航空公司無法將維修成本具體化，無法分析出具體某一個附件造成的維修成本；送去維修的附件也沒有統(tǒng)一的記錄在案；所以，維修成本信息并不全面，只能適用于航空飛行經(jīng)營的結(jié)果的核算，無法為維修成本的控制和管理提供有效的憑證。3.航線經(jīng)營成果核算存在的問題。航線經(jīng)營成果核算是航空公司財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，其成果核算也就是產(chǎn)品成本核算。比如，按照重量*距離的這個公式分攤職能費用。然而，實際上有很多業(yè)務(wù)與飛行距離無關(guān)。比如，航空港旅客服務(wù)的成本就與飛機的航程路線無關(guān)，但也要有一定的成本分攤，通過人數(shù)按量分攤成本，這種分擔成本的方式，最終影響的是航線經(jīng)營成果的分析評價。

三、航空公司成本構(gòu)成特點

(一)航空公司成本構(gòu)成中的存貨成本具有不定性，也是無法估量的。其與其他性質(zhì)的企業(yè)不同，航空公司所提供的產(chǎn)品具有位移性，其在生產(chǎn)和銷售屬于同步發(fā)展，具有無形性、瞬時性和多樣性等特點。(二)航空公司所產(chǎn)生的間接費用和跨期費用的比重較大，其他費用較少。(三)固定成本比重大。航空公司的構(gòu)成不僅僅需要較高的投入，還需要有高新技術(shù)為支撐點。航空公司的前期投入較大，其成本數(shù)據(jù)相對較大，其分攤期相對較長。

四、基于作業(yè)成本法的航空公司成本核算對策

(一)油料成本核算對策

客飛機飛行的過程中，往往需要消耗大量油料，有效對這部分油料成本進行核算，為航空公司的可持續(xù)發(fā)展提供了諸多的保障。因此，航空公司應(yīng)該充分運用作業(yè)成本法，發(fā)揮作業(yè)成本法的巨大作用。并加強對油料成本進行核算。而想要達到這一目的，則需要航空公司加強對飛機的飛行力度，了解各型號飛行機消耗油料情況，準確掌握各航線油料的消耗量，同時，將飛機運行時，旅客、貨物等所有與油料相關(guān)的因素都納入進來，進而從多方面出發(fā)，對油料成本進行核算，從而探索出導致油料消耗較高的主要因素，并制定出相應(yīng)的優(yōu)化方案，以降低飛機運行當中的油耗。

(二)維修成本核算對策

想要提升航空公司維修成本核算質(zhì)量，需要利用當前先進的科學技術(shù)，構(gòu)建出良好的信息化系統(tǒng)，以當前國內(nèi)常用的SAP管理軟件為例，該軟件可以根據(jù)用戶提供的數(shù)據(jù)和分析結(jié)果制定相應(yīng)的決策，實現(xiàn)成本的最優(yōu)控制。對于該系統(tǒng)來說，主要包括SAPFI模塊、SD模、MM采購墩、庫存管理等，對于航空公司來說，基于作業(yè)成本法進行維修成本核算，就可以通過SAP系統(tǒng)成本核算模塊實現(xiàn)航空公司的維修成本核算，進入SAP系統(tǒng)，正確劃分出應(yīng)計入維修費用的界限，實現(xiàn)成本的核算，找出最優(yōu)的決策方案，實現(xiàn)維修成本的控制。

(三)航線經(jīng)營成果核算對策

為了更好的應(yīng)用作業(yè)成本法對航公公司經(jīng)營成果進行核算，不只是以與飛行距離相關(guān)的指標為核算標準，而且還要納入其他指標，即構(gòu)建出全面的核算指標。具體來說，主要由四部分構(gòu)成：(1)銷售作業(yè)成本，不僅包括人工以及材料等資源成本，而且還包括售票等手續(xù)成本；(2)發(fā)送作業(yè)成本，具體包括四個方面，一是航材消耗件成本，二是高價周轉(zhuǎn)件成本，三是行李等賠償成本，四是其他間接運營成本；(3)飛行作業(yè)成本，包括空勤人員工資津貼，航空油料消耗，飛機、發(fā)動機折舊，經(jīng)營性租賃租金，機場起降服務(wù)成本，餐食供應(yīng)品成本，客艙服務(wù)費，以及其他直接運營成本等；(4)支援作業(yè)，包括管理成本、財務(wù)成本等。

五、總結(jié)

總而言之，若航空公司的成本核算沒有以資源耗費以其內(nèi)在動因進行聯(lián)系，將影響航空公司的成本控制管理，同時還會扭曲成本信息，為航空公司的相關(guān)決策提供不準確的成本核算數(shù)據(jù)。作業(yè)成本法作為現(xiàn)階段較為現(xiàn)今的成本核算管理方法，在航空公司中得到有效的應(yīng)用會解決企業(yè)現(xiàn)階段的成本核算難題，幫助公司管理者對作業(yè)活動進行追蹤管理，進而優(yōu)化航空公司的作業(yè)鏈，提升航空公司的成本管理水平。

參考文獻：

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[2]孫勇.基于作業(yè)成本法的航空公司成本核算[J].企業(yè)改革與管理，2016.(2):113-114.

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作者：周小博 單位：奧凱航空有限公司