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1、從事社會公益事業(yè)造成納稅困難的納稅人;
2、承擔(dān)政府任務(wù)造成納稅困難的納稅人;
3、全部停產(chǎn)造成納稅困難的納稅人;
4、遭受自然災(zāi)害及其他客觀原因造成納稅困難的納稅人。
二、申請
(一)提交材料:
1、《北京市地方稅務(wù)局減稅免稅申請書》;
2、《北京市地方稅務(wù)局減免稅報告書(一)》;
3、《北京市地方稅務(wù)局減免稅報告書(二)》;
4、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表;
5、銀行對帳單。
(二)注意事項(xiàng):
三、申請人需要參與的工作
無
四、辦理結(jié)果
(一)結(jié)果形式:
稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的減免稅審批決定,主管稅務(wù)所應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書面決定。
(二)注意事項(xiàng):
1、完成時限:減免稅款在50萬元(含50萬元)以上的,由市局審批;50萬元以下的,由區(qū)縣局審批。區(qū)縣局負(fù)責(zé)審批的,自受理之日起,必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定;市局負(fù)責(zé)審批的,自受理之日起,必須在60個工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的,經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以延長10個工作日。
2、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn):不收費(fèi)
一、申請期限:
1.申請減免企業(yè)所得稅的,屬于稅法規(guī)定有減免期限的減免稅,應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的減免期限內(nèi)向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請;屬于稅法沒有規(guī)定減免稅期限的減免稅,應(yīng)當(dāng)在年度終了后2個月內(nèi),向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請。
2.申請減免營業(yè)稅、個人所得稅的,應(yīng)在申請減免稅期的當(dāng)年內(nèi)提出口
3.申請減免城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅的,應(yīng)在申請減免稅期的當(dāng)年年終后6個月內(nèi)提出。
二、申報材料:(要求:交驗(yàn)原件,留存復(fù)印件)
(一)基本資料
1.申請減免稅報告;
2.減免稅所屬年度或季度財務(wù)會計報表;
3.工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證;
4.申請減免企業(yè)所得稅的納稅人須報送所屬年度或季度企業(yè)所得稅申報表以及企業(yè)(公司)章程;
5.申請減免個人所得稅的納稅人身份證;
6.①申請減免個人所得稅的個體工商戶,須報送《定額核定通知書》;
②納稅人取得的所得屬工資薪金所得的,須報送本年度月工資薪金總額。
(二)根據(jù)不同稅種及不同減免稅項(xiàng)目需分別報送的其他資料
1.企業(yè)所得稅:
報批類減免稅需報關(guān)的資料
納稅人申請報批類減免稅,必須報送如下相關(guān)資料并填寫《企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目報送資料清單》:
(一)一般性資料:
1.減免稅申請報告,列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等,并填寫《企業(yè)所得稅減免稅申請表》。
2.減免稅所屬年度(或季度)財務(wù)會計報表、企業(yè)所得稅納稅申報表(或預(yù)繳申報表)。
第一條為了規(guī)范涉及增值稅抵扣憑證(包括增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資發(fā)票,下同)稅收違法案件的協(xié)查工作,提高案件協(xié)查質(zhì)量,依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī),制訂本辦法。
第二條涉及增值稅抵扣憑證稅收違法案件的協(xié)查(以下簡稱協(xié)查)是指各級稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局(以下簡稱稽查局)在案件檢查過程中,案發(fā)地稽查局(以下簡稱委托方)將檢查發(fā)現(xiàn)有疑問或者已確定虛開的增值稅抵扣憑證及相關(guān)信息發(fā)送給涉案地稽查局(以下簡稱受托方),受托方對增值稅抵扣憑證所記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查處理、取得相關(guān)證據(jù)并反饋協(xié)查結(jié)果的工作。
第三條協(xié)查工作遵循真實(shí)、合法、相關(guān)和安全的原則。
第四條協(xié)查工作由稽查局負(fù)責(zé)完成。
第五條協(xié)查工作應(yīng)通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)(以下簡稱協(xié)查系統(tǒng))開展,配合寄送紙質(zhì)證據(jù)材料。除另有規(guī)定外,委托方不得發(fā)紙質(zhì)協(xié)查函,受托方收到紙質(zhì)協(xié)查函應(yīng)予退回。
第二章委托協(xié)查管理
第六條委托方在案件檢查過程中,應(yīng)依據(jù)案情需要通過協(xié)查系統(tǒng)發(fā)起協(xié)查。
第七條委托協(xié)查函的內(nèi)容包括:發(fā)票的信息和《關(guān)于××案件的協(xié)查要求》(以下簡稱《協(xié)查要求》)。
《協(xié)查要求》的內(nèi)容包括:基本案情、已掌握的疑點(diǎn)或線索、其他需要說明的事項(xiàng)、負(fù)責(zé)案件檢查和協(xié)查工作的聯(lián)系人和聯(lián)系方式。需要受托方配合檢查的內(nèi)容、取證要求、回復(fù)期限、組卷及寄送要求等。
第八條發(fā)起委托協(xié)查應(yīng)遵循以下要求和程序:
(一)委托協(xié)查函錄入的增值稅抵扣憑證信息應(yīng)與紙質(zhì)票面信息一致。采用電子信息導(dǎo)入方式的應(yīng)符合協(xié)查系統(tǒng)導(dǎo)入數(shù)據(jù)的格式要求,對缺項(xiàng)的信息予以補(bǔ)錄,使電子信息與紙質(zhì)票面信息一致。如無紙質(zhì)發(fā)票,應(yīng)錄入委托方被查對象信息和增值稅抵扣憑證的電子信息。
(二)依據(jù)協(xié)查的發(fā)票數(shù)量,委托方可選擇按照“受托方被查對象一戶一函”或“委托方被查對象一戶一函”方式組織發(fā)函,協(xié)查函的名稱統(tǒng)一為“××案件協(xié)查-××納稅人”。
(三)國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的重大案件,應(yīng)錄入案件編號。
(四)委托方負(fù)責(zé)人應(yīng)對待發(fā)委托協(xié)查函進(jìn)行審批。
(五)已確定虛開增值稅抵扣憑證的案件,委托方應(yīng)在通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送委托協(xié)查信息后1個工作日內(nèi),將紙質(zhì)《已證實(shí)虛開通知單》及相關(guān)證據(jù)資料按照案件保密的有關(guān)要求寄送受托方。
(六)委托方與受托方應(yīng)共同做好信息交換工作,交流案情線索,及時向上級督辦稽查局匯報進(jìn)展情況。
(七)委托方收到受托方回函后,應(yīng)做好統(tǒng)計分析工作,包括協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析和受托方寄來的《增值稅抵扣憑證案件協(xié)查案卷》(以下簡稱《協(xié)查案卷》)的整理和分析。
(八)委托方依據(jù)協(xié)查回函進(jìn)一步組織查處,查實(shí)被查對象存在稅收違法行為并作出相應(yīng)稅務(wù)處理或稅務(wù)行政處罰,應(yīng)依據(jù)《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》和入庫憑證,在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)錄入所協(xié)查的發(fā)票對應(yīng)的查處結(jié)果和入庫結(jié)果。
(九)委托方應(yīng)依據(jù)《涉稅案件移送書》在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)錄入被查對象移送司法機(jī)關(guān)情況。
第九條委托方收到協(xié)查回函結(jié)果后,需再次發(fā)出委托協(xié)查,應(yīng)詳細(xì)說明新發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)或疑點(diǎn)。
第十條除另有規(guī)定外,涉案發(fā)票的票面合計金額在1000萬元以上不滿5000萬元的,由市(州)稽查局組織協(xié)查;票面合計金額在5000萬元以上不滿1億元的,由省、直轄市、自治區(qū)和計劃單列市(以下簡稱?。┗榫纸M織協(xié)查;票面合計金額在1億元以上的,由國家稅務(wù)總局稽查局組織協(xié)查。
票面合計金額未達(dá)到上級組織協(xié)查標(biāo)準(zhǔn)的,經(jīng)上級稽查局審批同意,委托方可提請上級組織協(xié)查。
國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的重大案件,或有特殊要求的其他重大案件的協(xié)查,應(yīng)由國家稅務(wù)總局稽查局組織。
省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查辦的案件需要發(fā)出委托協(xié)查,應(yīng)由省稽查局組織。
第十一條國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的屬于案件的協(xié)查,經(jīng)國家稅務(wù)總局稽查局批準(zhǔn)后,委托方可在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)采取加密法生成委托協(xié)查函。
第三章受托協(xié)查管理
第十二條受托方應(yīng)依據(jù)委托方《協(xié)查要求》組織人員進(jìn)行檢查,并將協(xié)查函作為稽查線索,發(fā)現(xiàn)被查對象涉嫌偷騙稅等稅收違法行為達(dá)到《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》立案標(biāo)準(zhǔn),按照有關(guān)規(guī)定立案查處。
第十三條受托方應(yīng)遵循以下要求和程序開展工作:
(一)及時登記協(xié)查系統(tǒng)的協(xié)查函。
(二)稽查局負(fù)責(zé)人對接收后待檢查和檢查后待回復(fù)的信息進(jìn)行審批。
(三)依據(jù)委托方《協(xié)查要求》開展檢查工作。
(四)依據(jù)檢查情況,按照《增值稅抵扣憑證協(xié)查結(jié)果代碼定義》逐項(xiàng)選擇協(xié)查結(jié)果代碼,填寫《增值稅抵扣憑證調(diào)查結(jié)果清單》(以下簡稱《結(jié)果清單》),撰寫《增值稅抵扣憑證案件協(xié)查報告》(以下簡稱《協(xié)查報告》)。
(五)查實(shí)被查對象存在稅收違法行為并作出相應(yīng)稅務(wù)處理或稅務(wù)行政處罰,依據(jù)《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》和入庫憑證,在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)依據(jù)納稅人和協(xié)查函號錄入所檢查發(fā)票對應(yīng)的查處結(jié)果和入庫結(jié)果。
(六)依據(jù)《涉稅案件移送書》在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)錄入被查對象移送司法機(jī)關(guān)情況。
(七)依據(jù)《協(xié)查案卷》的要求組卷。
(八)在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)回復(fù)協(xié)查結(jié)果信息,并依據(jù)委托方《協(xié)查要求》在1個工作日內(nèi)按照案件保密的有關(guān)要求寄送紙質(zhì)證明資料。
第十四條受托方在檢查工作中,需要取得涉案對象的稅務(wù)登記、注銷、納稅申報、出口退稅等征管資料和證明材料的,應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個工作日內(nèi)提供相關(guān)資料并出具相應(yīng)的證明材料。
第十五條受托方應(yīng)按期回函。除有特殊要求外,應(yīng)在收到協(xié)查函后30日內(nèi)回函。
國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的案件,或有特殊要求的其他重大案件協(xié)查,回函期限與上述要求不一致的,以《協(xié)查要求》為準(zhǔn)。
第十六條國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的案件,或有特殊要求的其他重大案件協(xié)查,受托方如遇特殊情況不能按時完成協(xié)查任務(wù)的,應(yīng)在到期5日前,在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)填寫《協(xié)查延期申請》,逐級上報至國家稅務(wù)總局稽查局。經(jīng)國家稅務(wù)總局稽查局審批同意后,在核準(zhǔn)的期限內(nèi)完成協(xié)查工作并回復(fù)協(xié)查函。
第四章監(jiān)控管理
第十七條協(xié)查信息由協(xié)查系統(tǒng)自動傳輸。協(xié)查系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)自動分撿的,應(yīng)在收到協(xié)查函3個工作日內(nèi)按照受托方納稅人識別號、納稅人名稱、地址等依次進(jìn)行人工分撿。
第十八條稽查局應(yīng)監(jiān)控本單位受托協(xié)查的進(jìn)展情況,市以上稽查局應(yīng)監(jiān)控下級的委托、受托協(xié)查工作情況,全面掌握本地區(qū)協(xié)查工作的動態(tài),及時提醒和督辦。
第十九條受托協(xié)查累計按期回復(fù)率應(yīng)達(dá)到100%,通過協(xié)查系統(tǒng)考核。經(jīng)國家稅務(wù)總局稽查局同意延期的,按延長后的期限進(jìn)行考核。
受托協(xié)查累計按期回復(fù)率=累計按期回復(fù)發(fā)票份數(shù)/(累計按期回復(fù)發(fā)票份數(shù)+逾期發(fā)票份數(shù))×100%。
第二十條將委托協(xié)查信息完整率、受托協(xié)查信息完整率、選票準(zhǔn)確率作為監(jiān)控指標(biāo),通過協(xié)查系統(tǒng)考核。
委托協(xié)查信息完整率=必填考核項(xiàng)目/當(dāng)期發(fā)起委托協(xié)查發(fā)票數(shù)量×全部考核項(xiàng)目×100%。
受托協(xié)查信息完整率=必填考核項(xiàng)目/當(dāng)期回復(fù)受托協(xié)查發(fā)票數(shù)量×全部考核項(xiàng)目×100%。
必填考核項(xiàng)目在協(xié)查系統(tǒng)中自動設(shè)置。
選票準(zhǔn)確率=協(xié)查結(jié)果有問題發(fā)票份數(shù)/收到協(xié)查結(jié)果發(fā)票份數(shù)×100%。
第五章系統(tǒng)管理
第二十一條協(xié)查系統(tǒng)的使用權(quán)在稽查局。各省稽查局負(fù)責(zé)確定和批準(zhǔn)修改本地區(qū)下級稽查局人員的使用權(quán)設(shè)置,報稅務(wù)總局稽查局備案。
稽查局需變更協(xié)查授權(quán)的,應(yīng)逐級上報《協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告》。市以下稽查局協(xié)查系統(tǒng)的用戶授權(quán)變更由省稽查局審批,報稅務(wù)總局稽查局備案。省稽查局審批同意后交同級信息中心處理。
省稽查局協(xié)查系統(tǒng)的用戶授權(quán)變更由稅務(wù)總局稽查局審批,稅務(wù)總局稽查局審批同意后交稅務(wù)總局呼叫中心處理。
《協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告》內(nèi)容包括:用戶授權(quán)變更的原因,新舊用戶授權(quán)名稱、代碼、聯(lián)系人和聯(lián)系電話、用戶授權(quán)變更的日期。
報稅務(wù)總局稽查局備案的資料包括市以下稽查局的《協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告》和省稽查局的批復(fù)意見。
第二十二條稽查局確實(shí)需要修改數(shù)據(jù)的,應(yīng)填寫《協(xié)查信息管理系統(tǒng)運(yùn)行重大情況報告單》,逐級上報至稅務(wù)總局稽查局審批。稅務(wù)總局稽查局審批同意后交稅務(wù)總局呼叫中心處理。
第二十三條稽查局發(fā)現(xiàn)協(xié)查系統(tǒng)不能正常工作,應(yīng)在發(fā)現(xiàn)當(dāng)日填寫《協(xié)查信息管理系統(tǒng)運(yùn)行重大情況報告單》,交同級信息中心處理。信息中心和稽查局共同核查后,無法解決的問題,應(yīng)逐級上報至省信息中心和稽查局。問題在2日內(nèi)沒有解決的,省信息中心應(yīng)上報稅務(wù)總局呼叫中心,省稽查局應(yīng)將《協(xié)查信息管理系統(tǒng)運(yùn)行重大情況報告單》上報稅務(wù)總局稽查局。稅務(wù)總局呼叫中心統(tǒng)一組織對各省上報問題的處理。
第二十四條稽查局應(yīng)及時對本單位的通訊錄信息進(jìn)行更新。
第六章資料管理
第二十五條立案檢查的協(xié)查資料同稽查案件一并歸檔。沒有立案檢查的協(xié)查資料,按照協(xié)查編號或納稅人名稱進(jìn)行歸檔。
第二十六條委托方歸檔資料包括《增值稅抵扣憑證協(xié)查函》、增值稅抵扣憑證復(fù)印件、《協(xié)查要求》、《已證實(shí)虛開通知單》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》及稅款入庫憑證、受托方寄送的《協(xié)查案卷》等。
第二十七條受托方歸檔資料包括委托方寄送的《協(xié)查要求》及《已證實(shí)虛開通知單》、《協(xié)查案卷》、《協(xié)查延期申請》等。
第二十八條其他應(yīng)歸檔的資料包括《協(xié)查信息管理系統(tǒng)運(yùn)行重大情況報告單》、《協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告》等。
第七章附則
第二十九條海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的紙質(zhì)協(xié)查工作的管理,參照本辦法執(zhí)行。
第三十條本辦法適用于協(xié)查工作中涉及的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)。
一、存在的問題
(一)稅種名稱不確切。城建稅自1985年開征以來,稅名為獨(dú)立稅種,但是計稅依據(jù)是增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅“三稅”的稅額,采用附征的形式,實(shí)際上是一種流轉(zhuǎn)稅的附加收入。而且現(xiàn)行的“城市維護(hù)建設(shè)稅”不但在城市范圍內(nèi)征收,也在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農(nóng)村范圍內(nèi)征收,因此現(xiàn)行的“城市維護(hù)建設(shè)稅”稅種名稱不確切。
(二)地位與收入不對稱。地稅部門組織城建稅入庫的稅額大小,在一定程度上完全取決于“三稅”的實(shí)際繳納額。由此可以看出城建稅具有極大的依賴性,很難營造出有利于主體稅源征管的環(huán)境氛圍,弱化了城建稅的組織收入職能,使城建稅不能成為地方財政資金的重要來源,不利于城市的維護(hù)與建設(shè)。
(三)收入規(guī)模小且不穩(wěn)定。
城建稅是以“三稅”為計稅依據(jù),受流轉(zhuǎn)稅的制約較大,收入規(guī)模小且不穩(wěn)定。尤其是在拖欠流轉(zhuǎn)稅的情況下,更加影響其收入的穩(wěn)定性。另外,隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)迅速發(fā)展,城市維護(hù)建設(shè)資金需求規(guī)模與城建稅收入規(guī)模的差距不斷擴(kuò)大,城建稅收入不能滿足城市建設(shè)和維護(hù)日趨發(fā)展的需要。
(四)城建稅的計稅依據(jù)及稅率設(shè)計不合理。現(xiàn)行城建稅以實(shí)繳的“三稅”稅額為計稅依據(jù),隨“三稅”征、減、免、退而同步進(jìn)行,造成一部分享受了市政設(shè)施的單位和個人,由于減免“三稅”而不負(fù)擔(dān)城建稅。但隨著城鄉(xiāng)區(qū)域不斷發(fā)生變化,有的地方區(qū)域又難于界定清楚,造成毗鄰不同企業(yè)享受城建設(shè)施雖基本相同,但因適用不同稅率,稅負(fù)懸殊較大。此外,以不同行政區(qū)域確定不同稅率也不盡合理,難于滿足城鎮(zhèn)建設(shè)的資金需求,不利于促進(jìn)我國城鎮(zhèn)建設(shè)的發(fā)展。
(五)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平?,F(xiàn)行城建稅只對內(nèi)資企業(yè)征收,對同樣繳納“三稅”的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收,致使境內(nèi)的外資企業(yè)享用了市政設(shè)施而不負(fù)擔(dān)城建稅。這樣,既不能體現(xiàn)城建稅負(fù)擔(dān)與受益基本一致的原則,導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平,而且使地方政府為引進(jìn)外資投入的大量城建資金得不到補(bǔ)償。H
(六)征管難度大。一是作為城建稅計征依據(jù)的增值稅和消費(fèi)稅,由國稅局負(fù)責(zé)征收,而城建稅由地稅局負(fù)責(zé)征收,地稅局不能確切掌握增值稅、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額即城建稅稅源,直接影響到了城建稅的日收管理。二是對一些享受增值稅減免的納稅人,按規(guī)定也享受城建稅減免。而兩個稅種分別由國、地稅兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,國稅局無權(quán)審批減免城建稅,地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城建稅的減免,造成政策和管理權(quán)限的矛盾。三是對實(shí)行“定額定率”征收的個體戶、私營企業(yè)以及承包租賃戶,因國稅、地稅核定的營業(yè)額不一致,將造成城建稅征管上的不規(guī)范性和稅款的流失。四是對于小規(guī)模納稅人銷售貨物,在國稅部門代開增值稅發(fā)票時,國稅部門只征收了增值稅,而沒有全部代征地稅部門的城建稅及兩個附加,造成了城建稅漏征。
二、改革設(shè)想
(一)修改稅名。建議將“城市維護(hù)建設(shè)稅”改名為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”。這樣更能確切地反映其征收對象,征收范圍和稅款的用途。
(二)調(diào)整計稅依據(jù)。根據(jù)“受益與負(fù)擔(dān)相適應(yīng)”的原則,對城建稅的計稅依據(jù)由現(xiàn)行的以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額改為以納稅人應(yīng)繳的“三稅”稅額計算征收。可以解決因“三稅”減免、拖欠、即征即退等情況而使一部分享受了市政設(shè)施的納稅人不負(fù)擔(dān)城建稅的問題,同時可以適當(dāng)增加地方財政收入,保證城鄉(xiāng)市政建設(shè)的資金來源。
(三)按照稅收公平原則,擴(kuò)大城建稅的征稅范圍,對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、外籍個人征收城建稅。這樣有利于內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù),符合建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求,也有利于增加財政收入,保證地方政府適當(dāng)增加對城市基礎(chǔ)設(shè)施的投入,為外商投資企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境,健康發(fā)展。
(四)調(diào)整適用稅率,提高收入比重。在稅率的確定上,可采用幅度稅率的形式,規(guī)定最高與最低限數(shù)。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況和城市維護(hù)建設(shè)需要,在規(guī)定的幅度內(nèi)確定不同地市的適用稅率。此外城建稅的適用稅率,應(yīng)按其“三稅”納稅所在地的稅率執(zhí)行。
一、查找問題,剖析根源,積極尋找管理弱點(diǎn)
20__年初,我們對9戶較大的農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)作了重點(diǎn)分析,由計劃征收部門和稅源管理部門聯(lián)合對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的銷售收入、農(nóng)產(chǎn)品收購金額、稅負(fù)進(jìn)行分析比對,在分析比對中尋找稅收管理薄弱環(huán)節(jié)和突破口。這9戶企業(yè)20__年銷售收入總額為10785萬元,而收購農(nóng)產(chǎn)品原材料成本就高達(dá)11544萬元,農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅占企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅的91.71%,實(shí)現(xiàn)的稅收只有88萬元,稅負(fù)僅為0.8%,其中有3戶企業(yè)全年零負(fù)申報,長期進(jìn)項(xiàng)留抵。由此不難看出:該行業(yè)稅負(fù)明顯偏低的核心問題是進(jìn)項(xiàng)稅額較大。緣何形成這種反常現(xiàn)象?為了進(jìn)一步找準(zhǔn)問題的癥結(jié),我們將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收征管作為一個專門的課題,進(jìn)行了廣泛深入的調(diào)研,并召集有關(guān)人員召開了專題研討會,對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理作了認(rèn)真的研究分析,大家認(rèn)為:一是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購對象龐雜,在收購環(huán)節(jié)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額、數(shù)量和對象的真實(shí)性難以掌握。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,收購發(fā)票由付款方向收款方開具,也就是由收購企業(yè)自行填開并進(jìn)行抵扣,這樣就為企業(yè)利用少進(jìn)多開、低進(jìn)高開、無進(jìn)虛開等手段虛增進(jìn)項(xiàng)稅額提供了可能;按照規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具對象僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的初級農(nóng)產(chǎn)品,但在實(shí)際操作中,農(nóng)產(chǎn)品銷售者的身份比較復(fù)雜,既有農(nóng)戶,也有農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷單位、農(nóng)產(chǎn)品銷售中間人等,對一些不符合收購發(fā)票使用規(guī)定的對象,企業(yè)往往采取弄虛作假的手段,使其開票行為合法化,達(dá)到多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。二是非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。農(nóng)產(chǎn)品在收購、儲備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變,極易形成非正常損失,按財務(wù)制度相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理,但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點(diǎn)的特點(diǎn)而對這一部分損失不按作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,從而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是物耗水平難以掌握。農(nóng)產(chǎn)品由于產(chǎn)地不同,成分含量有所區(qū)別,其投入產(chǎn)出比也就不同,企業(yè)往往會以有效成分含量低為借口,擴(kuò)大投入量,虛增原材料數(shù)量;還有部分企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品中摻雜泥沙、水份等雜物影響投入產(chǎn)出比為借口,人為擴(kuò)大投入量,虛增原材料數(shù)量。
二、健全制度,嚴(yán)格把關(guān),著力破解管理難點(diǎn)
針對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理中存在的弱點(diǎn),為了從源頭上治理和預(yù)防偷稅行為,堵塞管理漏洞,我們在綜合各方面情況的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究制定相應(yīng)的制度和辦法,先后出臺了《應(yīng)縣國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購管理辦法》、《應(yīng)縣國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅納稅評估辦法》等一系列制度和辦法,切實(shí)加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收管理。
1.嚴(yán)把原材料購進(jìn)關(guān),確保交易的真實(shí)性。加強(qiáng)收購發(fā)票的管理是把握原材料購進(jìn)是否真實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在實(shí)際管理工作中,我們對納稅人開具的每一筆業(yè)務(wù)都要進(jìn)行認(rèn)真的審核,對單份收購發(fā)票金額在20__元以上的收購業(yè)務(wù)由稅收管理員按收購發(fā)票上填開的銷售人、地址、身份證號等內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí),并作相應(yīng)記錄。經(jīng)檢查屬實(shí)的,在收購發(fā)票第三聯(lián)審核聯(lián)上加蓋“檢查屬實(shí)”戳記;經(jīng)查不實(shí)的,加蓋“核查不屬實(shí)”戳記。對單份填開金額在20__元以下的收購業(yè)務(wù)實(shí)行抽查,并分別加蓋“抽查屬實(shí)”或“抽查不屬實(shí)”戳記。在核查過程中發(fā)現(xiàn)有匯總填開的,重點(diǎn)核對該納稅人是否報主管國稅部門批準(zhǔn),經(jīng)批準(zhǔn)的,在收購發(fā)票第三聯(lián)加蓋“匯總填開已批準(zhǔn)”戳記,未經(jīng)批準(zhǔn)的,加蓋“匯總填開未經(jīng)批準(zhǔn)”戳記。針對部分農(nóng)產(chǎn)品如皮張、玉米、甜菜、玉米芯等采購季節(jié)性、集中性較強(qiáng)的特點(diǎn),都是在特定季節(jié)集中收購。在收購收購期間,我們專門派稅收管理員在收購季節(jié)駐廠辦公,掌握其收購農(nóng)產(chǎn)品的品種、出售人、收購價格、日收購數(shù)量、運(yùn)輸方式、入庫、貨款結(jié)算、收購憑證開具等12個方面的具體情況,核實(shí)其交易數(shù)量、金額和對象的真實(shí)性,并制作核查報告,報計劃征收部門作為企業(yè)申報時的進(jìn)項(xiàng)比對信息。通過對收購發(fā)票的嚴(yán)格審核,有效地遏制了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)少進(jìn)多開、低進(jìn)高開、無進(jìn)虛開等現(xiàn)象的發(fā)生。
2.嚴(yán)把原材料損耗關(guān),確保進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)確性。針對農(nóng)產(chǎn)品體積龐大,多數(shù)露天存放,極易霉變,部分企業(yè)非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題,我們要求企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品時兩庫存放,設(shè)立新料存放地,盡量做到整體堆集規(guī)則存放。企業(yè)用料時從舊庫出,收購的新料進(jìn)新庫。對新料存放地收購數(shù)量由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)證和監(jiān)管,出具驗(yàn)證和監(jiān)管報告,以上程序?qū)嵤o誤后由管理部門在收購發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋準(zhǔn)予抵扣章,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對在用料過程中發(fā)生的非正常損失,由稅收管理員丈量其體積,估算其價值,督促企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,有效地解決了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛增原材料庫存數(shù)量的問題。20__年上半年,通過對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的日常巡查,發(fā)現(xiàn)7戶納稅人非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額76萬元。
3.嚴(yán)把投入產(chǎn)出關(guān),確保物耗水平的合理性。把好投入產(chǎn)出關(guān)是預(yù)防和制止農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)隨意擴(kuò)大投入量、虛增原材料數(shù)量的一個有效手段。為此,我們建立了預(yù)約定耗制度。即納稅人向稅源管理部門提出書面申請報告,報送《農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗申報表》。稅源管理部門在接到申請后,實(shí)地調(diào)查核實(shí)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、工藝流程,掌握原材料和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比,采集企業(yè)三個月以上加工產(chǎn)品的數(shù)量與農(nóng)產(chǎn)品原材料的投入數(shù)量,計算出企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品正常的投入產(chǎn)出比,確保農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗準(zhǔn)確,并參照同行業(yè)國家標(biāo)準(zhǔn)和本地區(qū)同類行業(yè)近幾年相關(guān)指標(biāo)平均值,提出該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比或損耗率的初步意見,報縣局評審,評審?fù)ㄟ^后將《農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗申報表》
送達(dá)企業(yè)。若納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比無異議,簽署反饋意見后,雙方把它作為約定的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比。約定的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比一經(jīng)確定,不得隨意變更。預(yù)約定耗制度的實(shí)施有效地解決了銷售收入不入賬和虛開收購發(fā)票等問題的發(fā)生。三、建立模型,科學(xué)評估,緊緊抓住管理重點(diǎn)
納稅評估工作是加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要措施。為此,我們按照國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》和省國稅局《納稅評估工作規(guī)程》,在認(rèn)真調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,建立了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅評估指標(biāo)體系,設(shè)置了稅收負(fù)擔(dān)率、銷售額變動率、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣變動率等8項(xiàng)納稅評估指標(biāo)及預(yù)警值。
在實(shí)際工作中,我們在按照一般程序評估的基礎(chǔ)上,按照增值稅的基本原理,特別突出“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”管理這一關(guān)鍵環(huán)節(jié),緊緊抓住收購量這個“七寸”,經(jīng)過反復(fù)研究測算,在企業(yè)的應(yīng)納稅額與收購量之間建立了科學(xué)的線性關(guān)系,為實(shí)施有效評估提供了依據(jù)。一是嚴(yán)格控制和科學(xué)測算投入產(chǎn)出比、銷售單價、收購單價、法定扣除率等農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的相關(guān)指標(biāo),即對投入產(chǎn)出比按照預(yù)約定耗確定,銷售單價為企業(yè)一定時期內(nèi)平均單價,收購單價為企業(yè)一定時期內(nèi)的平均收購單價并經(jīng)稅收管理員充分調(diào)查后確定;二是對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的單位原材料應(yīng)納稅額進(jìn)行測算(計算公式為:銷項(xiàng)稅額=收購數(shù)量×投入產(chǎn)出比×銷售單價×適用稅率,進(jìn)項(xiàng)稅額=收購數(shù)量×收購單價×法定扣除率)。我們將進(jìn)銷項(xiàng)中的共同項(xiàng)“收購數(shù)量”提取出來,然后將投入產(chǎn)出比、銷售單價、適用稅率、收購單價、法定扣除率等指標(biāo)綜合為一個常數(shù)K,K即為單位原材料應(yīng)納稅額。經(jīng)過對我縣農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的單位原材料應(yīng)納稅額進(jìn)行測算:糠醛為每噸6.84元,制糖為每噸26.16元,玉米淀粉為每噸29.93元,皮革為每平方尺0.88元,乳品為每噸37.4元。三是通過推導(dǎo)計算得出的應(yīng)納稅額與收購數(shù)量的一個線性方程式,即應(yīng)納稅額﹦收購數(shù)量×K,由稅收管理員根據(jù)企業(yè)實(shí)際收購數(shù)量、單位原材料應(yīng)納稅額和取得的非農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)票(主要是生產(chǎn)用電及輔料采購)數(shù)額,計算確定該企業(yè)的預(yù)警稅額,并以此為依據(jù)審核評估該納稅人申報稅款的真實(shí)性。今年上半年,我們通過納稅評估,發(fā)現(xiàn)有15戶農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額方面存在36個問題,企業(yè)主動申報補(bǔ)繳稅款125萬元;通過對2戶評估異常的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)稽查,共查出虛增收購金額156萬元,多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬元,依法對其作出補(bǔ)稅罰款共計30萬元的處理。
根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》和《山東省會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》,各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機(jī)構(gòu),或在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的持有《會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立資格認(rèn)定書》的記帳公司、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所或者其他社會咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)記帳,否則財政、稅務(wù)部門不予以辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。從事記帳的會計人員,必須取得會計從業(yè)資格證書,具備獨(dú)立記帳能力,并熟悉財稅法律、法規(guī)和財務(wù)會計制度等相關(guān)知識。擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。
會計人員調(diào)動工作或離職,應(yīng)按規(guī)定與接管人員及時辦清交接手續(xù),填制移交清冊,并繼續(xù)沿用原來的帳簿,以保持會計記錄的連續(xù)性。
納稅人或記帳機(jī)構(gòu)應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。采用計算機(jī)記帳的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
辦理會計記帳業(yè)務(wù)申請設(shè)立會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)必須到財政部門進(jìn)行資格確認(rèn),并持確認(rèn)資格認(rèn)定書到工商部門辦理注冊登記,到稅務(wù)等部門辦理有關(guān)會計業(yè)務(wù)。
一、凡從事會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)符合下列條件:
1、有3名以上持有會計從業(yè)資格證書并具有初級以上會計專業(yè)技術(shù)資格并符合國家規(guī)定的職齡內(nèi)的專職從業(yè)人員,同時可以聘用一定的兼職從業(yè)人員。會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人須具有中級以上會計專業(yè)技術(shù)資格,且有最近連續(xù)3年以上從事財務(wù)會計工作經(jīng)歷。
2、有固定的辦公場所,具有3萬元以上的注冊資金和必要的辦公設(shè)備。
3、具有健全的財務(wù)會計管理制度、業(yè)務(wù)檔案管理制度及內(nèi)部管理制度。
4、經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、有償服務(wù)、依法納稅。
5、會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)開展咨詢業(yè)務(wù),必須有1名以上高級會計師或其他相近專業(yè)具有高級技術(shù)資格的人員。
二、會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的具體確認(rèn)程序如下:
(一)申請。凡符合會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立條件的,應(yīng)向財政部門提交專業(yè)資格確認(rèn)申請報告,并提報以下材料:
1、會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)章程、財務(wù)會計管理制度、內(nèi)部管理制度及有關(guān)規(guī)章制度;
2、負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員簡歷;
3、負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員會計從業(yè)資格證書及專業(yè)技術(shù)資格證書原件、復(fù)印件;
4、專職從業(yè)人員應(yīng)出具不在職證明或待崗證、失業(yè)證、退休證等原件、復(fù)印件;
5、企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書;
6、固定經(jīng)營場所證明;
(二)專業(yè)資格確認(rèn)。財政部門在收到申請資料30日內(nèi)對申請設(shè)立會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資格確認(rèn);對符合條件的,確定會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)范圍。
(三)經(jīng)確認(rèn)符合會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)條件的申請人,持確認(rèn)資格認(rèn)定書到工商行政部門辦理注冊登記。
三、財政部門對從業(yè)的會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理、監(jiān)督、檢查。稅務(wù)部門在辦理納稅業(yè)務(wù)時進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),凡沒有到財政部門進(jìn)行資格認(rèn)定的會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行會計記帳、納稅申報等業(yè)務(wù)。工商部門對未取得資格認(rèn)定證書的會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)不予注冊登記。
四、沒有經(jīng)過批準(zhǔn)的記帳機(jī)構(gòu)和個人應(yīng)在本通知應(yīng)在本通知起60日內(nèi)到財政部門申報確認(rèn)。從20__年1月1日起,沒有《會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立資格認(rèn)定書》的一律停止辦理記帳業(yè)務(wù)。
五、處罰措施。會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)違反《山東省會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》或在執(zhí)行業(yè)務(wù)中違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度,財政部門將根據(jù)《會計法》進(jìn)行處罰,會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
第一條為鼓勵外商投資項(xiàng)目使用國產(chǎn)設(shè)備,明確職責(zé)和操作程序,規(guī)范和加強(qiáng)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的審批管理,根據(jù)國務(wù)院有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
第二條發(fā)展和改革委員會(包括國家、省級,下同)負(fù)責(zé)辦理《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》(見附件1,以下簡稱“項(xiàng)目確認(rèn)書”)和作為項(xiàng)目確認(rèn)書必備附件的《項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備清單》(見附件2,以下簡稱“設(shè)備清單”);國家稅務(wù)局(包括省級、地市級,下同)負(fù)責(zé)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的認(rèn)定、審批工作。
第二章享受退稅的范圍
第三條享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指,被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。外商投資企業(yè)包括中外合資企業(yè),中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)。
外商投資企業(yè)以其分公司(分廠)的名義采購的自用國產(chǎn)設(shè)備,由該分公司(分廠)向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理退稅。
對外合作開采海洋石油資源的中外合作油氣田項(xiàng)目,由合作油氣田的作業(yè)者、作業(yè)機(jī)構(gòu)或作業(yè)分公司申請辦理退稅。
按規(guī)定應(yīng)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備不實(shí)行增值稅退稅政策。
第四條享受退稅的項(xiàng)目范圍
屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》(以上兩個目錄簡稱“鼓勵外資目錄”,下同)的外商投資項(xiàng)目(簡稱“鼓勵類外商投資項(xiàng)目”,下同)所采購的國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。調(diào)整鼓勵外資目錄時,項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以項(xiàng)目核準(zhǔn)時施行的鼓勵外資目錄為準(zhǔn)。
鼓勵類外商投資項(xiàng)目在國內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備,凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》(簡稱不予免稅目錄,下同)的,不實(shí)行退稅政策。國家調(diào)整不予免稅目錄時,設(shè)備是否屬于不予免稅目錄范圍以購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開具時施行的不予免稅目錄為準(zhǔn)。
鼓勵類外商投資項(xiàng)目中的工程項(xiàng)目,若外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建,外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購買國產(chǎn)設(shè)備協(xié)議,其委托由承建企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票,交由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請辦理退稅。
第五條本辦法所稱國產(chǎn)設(shè)備是指鼓勵類外商投資項(xiàng)目采購的在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備,包括按照購貨合同隨設(shè)備購進(jìn)的配套件、備件等。
第三章項(xiàng)目確認(rèn)書和設(shè)備清單的辦理
第六條發(fā)展和改革委員會按照規(guī)定權(quán)限出具項(xiàng)目確認(rèn)書。投資總額3000萬美元及以上的鼓勵類外商投資項(xiàng)目,由國家發(fā)展改革委出具項(xiàng)目確認(rèn)書;投資總額3000萬美元以下的鼓勵類外商投資項(xiàng)目,由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)發(fā)展改革委(以下簡稱“省級發(fā)展改革委”)出具項(xiàng)目確認(rèn)書。具體范圍包括:
(一)中外合資項(xiàng)目、中外合作項(xiàng)目、外商獨(dú)資項(xiàng)目;
(二)中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)通過增加外方注冊資本擴(kuò)大項(xiàng)目投資總額的增資項(xiàng)目;
(三)中外合作開采的海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)項(xiàng)目。
第七條項(xiàng)目確認(rèn)書的辦理,需在項(xiàng)目按規(guī)定核準(zhǔn)并在采購國產(chǎn)設(shè)備清單確定以后,由項(xiàng)目業(yè)主單位在項(xiàng)目核準(zhǔn)后一個月內(nèi)按程序向省級發(fā)展改革委提出申請,并附以下材料。
(一)項(xiàng)目核準(zhǔn)文件復(fù)印件;
(二)加蓋項(xiàng)目單位和初審部門印章的項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備清單一式五份(見附件2);
(三)包括采購國產(chǎn)設(shè)備清單的項(xiàng)目申請報告一份;
(四)其他需要說明或提供的材料。
限額以上項(xiàng)目,由省級發(fā)展改革委對項(xiàng)目單位、投資總額、采購國產(chǎn)設(shè)備總額、設(shè)備清單、執(zhí)行年限、適用產(chǎn)業(yè)政策條目進(jìn)行初審后,向國家發(fā)展改革委正式報文提出申請。
第八條同時符合以下條件的項(xiàng)目,由國家發(fā)展改革委外資司或省級發(fā)展改革委按照權(quán)限出具項(xiàng)目確認(rèn)書(附設(shè)備清單)一式四份(一份存檔,三份下發(fā))。
(一)項(xiàng)目屬于外商投資產(chǎn)業(yè)政策鼓勵類;
(二)項(xiàng)目核準(zhǔn)符合國家現(xiàn)行外商投資項(xiàng)目管理規(guī)定;
(三)申請內(nèi)容符合項(xiàng)目核準(zhǔn)文件要求;
(四)項(xiàng)目符合其他外商投資相關(guān)法律法規(guī)的要求。
第九條設(shè)備清單原則上應(yīng)在辦理項(xiàng)目確認(rèn)書時一次辦理。
第十條已經(jīng)出具項(xiàng)目確認(rèn)書的項(xiàng)目,在執(zhí)行中確需變更項(xiàng)目單位、投資總額、采購國產(chǎn)設(shè)備額、執(zhí)行年限和采購國產(chǎn)設(shè)備清單等主要事項(xiàng)的,由原出具部門審核同意后出具項(xiàng)目確認(rèn)書和(或)設(shè)備清單變更證明。
第四章備案登記管理
第十一條享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的外商投資企業(yè),應(yīng)按本辦法第十二、十三條規(guī)定向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理退稅備案登記,其采購的國產(chǎn)設(shè)備方可辦理退稅。已辦理完畢出口退稅認(rèn)定手續(xù)的,不再單獨(dú)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記。
第十二條外商投資企業(yè)在取得發(fā)展改革委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書后30日內(nèi),應(yīng)持以下資料,到其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理購買國產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記。
(一)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件;
(二)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件;
(三)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書原件;
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
第十三條外商投資企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況,須于有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi),向所在地主管退稅機(jī)關(guān)辦理注銷或變更購買國產(chǎn)設(shè)備的退稅認(rèn)定手續(xù)。
第五章退稅申報、審核
第十四條屬于增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備后,應(yīng)自購買設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起30日內(nèi),到其主管征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證,未經(jīng)過認(rèn)證或認(rèn)證未通過的一律不予辦理退稅。
第十五條外商投資企業(yè)應(yīng)自購買設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi),填寫《外商投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申請表》(見附件3),同時附送以下資料向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)。
(一)增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))或“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”(僅限于特殊用途的機(jī)動車輛);
(二)發(fā)展改革委出具的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》;
(三)發(fā)展改革委出具的《項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備清單》;
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
第十六條主管退稅機(jī)關(guān)接到外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申請后,須將《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》與鼓勵外資目錄的鼓勵類外商投資項(xiàng)目及不予免稅目錄進(jìn)行核對,對有關(guān)憑證進(jìn)行審核,并實(shí)地調(diào)查核實(shí)設(shè)備的購進(jìn)情況,對審核無誤的按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅。如《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》與鼓勵外資目錄的鼓勵類外商投資項(xiàng)目及不予免稅目錄內(nèi)容不符,主管退稅機(jī)關(guān)不予辦理退稅,并將有關(guān)情況逐級上報國家稅務(wù)總局。
屬于增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)的退稅申請,須在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下,方可辦理退稅;屬于交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)的退稅申請,主管退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對其增值稅專用發(fā)票進(jìn)行發(fā)函調(diào)查,在確認(rèn)發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列貨物已按規(guī)定申報納稅后,方可辦理退稅。
第六章退稅監(jiān)管
第十七條主管退稅機(jī)關(guān)在外商投資企業(yè)辦理退稅認(rèn)定后,應(yīng)根據(jù)《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》的有關(guān)內(nèi)容,建立臺賬,將外商投資企業(yè)的項(xiàng)目確認(rèn)書、設(shè)備清單、采購國產(chǎn)設(shè)備總額、購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備名稱、數(shù)量、金額等有關(guān)情況登記造冊。
第十八條外商投資企業(yè)購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備,由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管,監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為,或者發(fā)生出租、再投資等行為的,外商投資企業(yè)須按以下計算公式,向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。
應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×(設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值)×適用增值稅稅率
設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-累計已提折舊
設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。
第七章附則
第十九條發(fā)展改革委要嚴(yán)格按照有關(guān)權(quán)限和政策規(guī)定出具項(xiàng)目確認(rèn)書和設(shè)備清單。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照發(fā)展改革委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書和設(shè)備清單列明的國產(chǎn)設(shè)備范圍,在對購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票審核無誤的情況下辦理退稅。
第二十條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局應(yīng)于每年7月15日前和次年1月15日前將上半年和上年下半年的外商投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的有關(guān)情況上報國家稅務(wù)總局。
論文摘要:加強(qiáng)社會福利企業(yè)枕收管理,充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn),著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督,認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來,對社會福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何,直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會福利企業(yè)的稅收管理,結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法,作如下思考:
思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批,稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定,“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè),必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”,這就是說,凡申辦社會福利企業(yè)的,除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外,還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批,才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道,一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記,特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外,還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè),必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批,取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè),必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批,取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣,設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批,取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批,的確是個值得商榷的問題。眾所周知,稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān),它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù),對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理,嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說,企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行,這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人,為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且,即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批,并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的,不是固定不變的,究竟是否符合退稅的條件,需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?!霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理,更不能代替退稅審批。因此,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起,稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批,主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天,在深化行政審批制度改革的社會氛圍里,社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門,不要集中到省級審批,以減少審批環(huán)節(jié),提高工作效率。
目前,有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批,一共要蓋九個公章,才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批,蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?,為此,建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定,將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可,稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前,一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍,這給我們造成了一種錯覺,似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了,結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地,荒了自已的田”,放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí),加強(qiáng)對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批,才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施,加強(qiáng)對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管,包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行,明確稅收管理員職責(zé),要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè),了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,了解殘疾人員的安置及上崗情況,輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù),真實(shí)記帳,并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此,稅收管理員日常管理工作是否到位,工作細(xì)致不細(xì)致,了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效,對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用,稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度,規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳,準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目,真實(shí)反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報和繳納稅款的,事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款,不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報的,按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的,必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的,必須按規(guī)定取得,對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié),甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣@髽I(yè)享受國家優(yōu)惠政策,有放松稅收監(jiān)管的思想。為此,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想,充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用,加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查,督促福利企業(yè)嚴(yán)格財務(wù)核算,嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預(yù)199455號)規(guī)定,社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然,報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié),有損行政效率,但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天,由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率,減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量,建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的,由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的,報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的,報由省局審批。同時,社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料,以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴(yán)格審核,并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的,縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”,由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。目前,有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序,對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然,由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,的確有利于提高工作效率,為此,建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能,減少行政審批的具體事務(wù)。:
(七)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會福利企業(yè)的管理上,應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞,及時糾正執(zhí)法中的偏差,為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
思考一:為什么外商投資房地產(chǎn)業(yè)一邊大面積虧損,一邊大規(guī)模資金投入
福州市城區(qū)現(xiàn)有外商投資房地產(chǎn)企業(yè)243戶,1998年企業(yè)自報實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)收入36763萬元,申報繳納企業(yè)所得稅僅305萬元,虧損企業(yè)220戶,虧損面達(dá)90.5%。而與上述情形形成反差的是,1998年福州市房地產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)復(fù)蘇回升趨勢。中央取消福利分房政策、個人抵押購房貸款政策等相繼出臺,加上銀行利率連續(xù)調(diào)低,這些因素共同造就了福州市1998年房地產(chǎn)交易量的大幅度上升。外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)由1997年的189戶增至1998年的243戶,投資總額由1997年的6.8億元增至1998年
的18.5億元,增幅達(dá)172%。
大面積虧損與大規(guī)模資金投入的矛盾,暴露出房地產(chǎn)業(yè)存在申報不實(shí)的普遍現(xiàn)象,對此,我們認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下幾方面:
一、收入不實(shí)。據(jù)福州市房產(chǎn)交易所統(tǒng)計,1998年福州市區(qū)商品房交易金額為26.15億元,以外商投資企業(yè)占全部房地產(chǎn)企業(yè)60%的比例,外資企業(yè)房地產(chǎn)交易額可達(dá)15.69億元,而實(shí)際僅申報3.67億元。主要原因是多數(shù)企業(yè)認(rèn)為,經(jīng)營項(xiàng)目利潤尚未形成,或預(yù)計該項(xiàng)目由于未售出部分的影響,可能造成經(jīng)營虧損,因此,盡可能少申報收入。其主要形式有:一是以新造房屋折價銷售給拆遷戶的,其所取得的收入不作“銷售”收入,而是作為土地開發(fā)費(fèi)用;二是售樓價格申報偏低。如福州市二環(huán)路一帶民用住宅樓市面售價一般為2000~2500元/平方米,但其房地產(chǎn)企業(yè)只申報1500元/平方米,計少報收入近300萬元。三是較多企業(yè)采用預(yù)收售房款的形式,因未開具正式發(fā)票,這部分予收款長期掛在賬上,不作收入。
二、成本虛列。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于工期長,與建安企業(yè)結(jié)算未了結(jié),對成本采取支付多少,就列支多少,未按已售房面積、收入情況匹配列支成本;有的以預(yù)計數(shù)開具收款收據(jù)入賬,往往造成成本虛增。同時存在大量的不合法的憑證或沒有取得憑證。
三、費(fèi)用列支不合理。我們發(fā)現(xiàn),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍費(fèi)用列支較高,尤其是交際應(yīng)酬費(fèi),有的年高達(dá)數(shù)百萬元;有的企業(yè)列支了高于國有商業(yè)銀行同等利率水平的借款利息或向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息。
四、工程決算不及時。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大部分開發(fā)項(xiàng)目已完工且也交付使用,除部分商場未出售外,住宅有的已全部銷售,該項(xiàng)目利潤理應(yīng)得到體現(xiàn),但目前多數(shù)項(xiàng)目工程均未辦理決算,無法核實(shí)其真實(shí)成本,因而也就無法真實(shí)反映企業(yè)盈虧情況。
思考二:現(xiàn)行外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策和征管中存在問題
一、稅收政策不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和特點(diǎn)。福建省現(xiàn)有關(guān)于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的政策性文件是原福建省稅務(wù)局于1993年5月制訂的《關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)若干稅收政策問題的通知》(閩稅外[1993]32號),該文規(guī)定:以同行業(yè)利潤率水平核定預(yù)征企業(yè)所得稅的作法僅限于中外合作房地產(chǎn)項(xiàng)目,其它期房項(xiàng)目一律要求根據(jù)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用情況計算其年度利潤率,若出現(xiàn)虧損,則不能征稅。由于目前企業(yè)申報多為虧損,在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未做到查賬落實(shí)的情況下,企業(yè)所得稅的征收面勢必狹窄,稅款也不多。國家稅務(wù)總局于1995年8月發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1995]53號),該文明確規(guī)定預(yù)售房地產(chǎn)所取得的預(yù)收款收入,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法預(yù)計應(yīng)納所得稅額,按季預(yù)征,待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,銷售收入實(shí)現(xiàn)后,再按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退稅額。該文同時要求各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的預(yù)征實(shí)施辦法及預(yù)計利潤率的確定方法報國家稅務(wù)總局備案,但我省尚未出臺這一實(shí)施辦法和利潤率確定方法。因此全省制定指導(dǎo)性文件,各地、市結(jié)合本地實(shí)際管征狀況制定合理利潤率報省局備案,這項(xiàng)工作已勢在必行。
二、企業(yè)納稅意識淡薄,稅務(wù)機(jī)關(guān)征管缺乏力度。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資大、周期長、利潤反映不實(shí),欠繳企業(yè)所得稅,是福州市外商投資企業(yè)普遍存在的問題。一方面是企業(yè)納稅意識淡薄,另一方面也暴露出稅收管征上的不足。目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對外商房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅征收工作,主要在工程項(xiàng)目完工后匯算及一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行。日常的季度申報基本上根據(jù)企業(yè)申報數(shù)錄入電腦。而匯算期間由于時間緊,戶數(shù)多,工作量較大,很少能到企業(yè)實(shí)地查看項(xiàng)目施工、銷售狀況,大部分以納稅人報送資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭邏輯審核為主,等項(xiàng)目結(jié)算后查賬征收。這不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握企業(yè)開發(fā)經(jīng)營、虧盈狀況等基本狀況,缺乏有效的監(jiān)控手段。
思考三:如何進(jìn)一步加強(qiáng)對外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管征
由于房地產(chǎn)業(yè)具有開發(fā)投入大,建設(shè)周期長的特點(diǎn),工程決算一般需跨好幾個年度。根據(jù)現(xiàn)行外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)政策,我們認(rèn)為應(yīng)結(jié)合福州市外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的實(shí)際狀況,制定核定合理的利潤率預(yù)繳企業(yè)所得稅的管征措施,其所得額的計算可分別處理如下:
一、現(xiàn)房銷售所得額的計算
1.根據(jù)成本費(fèi)用與收入相匹配的原則,銷售收入以當(dāng)期實(shí)際收取數(shù)確定,銷售成本費(fèi)用按單位售房面積的成本和費(fèi)用,乘以實(shí)際銷售的房屋面積,計算企業(yè)當(dāng)期所得額。另外,根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn),凡工程完工量90%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可視其為現(xiàn)房。
2.現(xiàn)房銷售并取得收入的,企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,相應(yīng)的成本和費(fèi)用應(yīng)取得合法憑證。凡因特殊原因未能按時結(jié)轉(zhuǎn)收入的,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以按“期房銷售所得額的計算”辦法計算所得額。
二、期房銷售所得額的計算
1.開發(fā)經(jīng)營高層(10層及10層以上)寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預(yù)收款收入的,由企業(yè)根據(jù)所得稅法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定自查。凡企業(yè)自報銷售利潤高于4%的,按實(shí)際申報數(shù)繳納企業(yè)所得稅,自報銷售利潤低于4%的,一律按4%的銷售利潤率計算應(yīng)納稅所得額,預(yù)征企業(yè)所得稅。
2.開發(fā)經(jīng)營9層及9層以下寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預(yù)收款收入的,由企業(yè)根據(jù)所得稅法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定自查。凡企業(yè)自報銷售利潤高于6%的,按企業(yè)實(shí)際申報數(shù)繳納企業(yè)所得稅,自報銷售利潤低于6%的,一律按6%的銷售利潤率計算應(yīng)納稅所得額,預(yù)征企業(yè)所得稅。
3.外商投資房地產(chǎn)企業(yè)在商品房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后,應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,依照稅法規(guī)定計算企業(yè)實(shí)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅所得額,對已預(yù)繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行結(jié)算,多退少補(bǔ)。
三、屬下列情形,企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請報告,經(jīng)審核后確屬虧損的,可暫緩預(yù)征企業(yè)所得稅
1.取得的預(yù)收款占項(xiàng)目預(yù)計總收入50%以下,并且工程完成工作量在50%以下的,工程項(xiàng)目分期開發(fā)的,須以工期為計算單位;
2.開發(fā)經(jīng)營高層寫字樓滯銷,預(yù)計屬于虧損的;
3.建設(shè)周期過長,利息支出龐大,預(yù)計屬于虧損的;
4.因收過橋費(fèi)等原因?qū)е聵莾r下跌的;
入確認(rèn)調(diào)整
企業(yè)在匯算清繳時,依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)收入,對稅法與會計的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。同時,企業(yè)還應(yīng)該掌握哪些是不征稅收入,哪些是免稅收入,哪些是會計不確認(rèn)收入而稅收要視同銷售收入行為。不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入,而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入,是一種稅收優(yōu)惠。例如,某企業(yè)2011年度取得一筆市財政局撥付的科研經(jīng)費(fèi)100萬元,用于研究專項(xiàng)課題,2010年度發(fā)生專項(xiàng)課題研究費(fèi)35萬元。該企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財政部門撥付文件中對此項(xiàng)資金的具體管理要求,并對該項(xiàng)資金的使用單獨(dú)核算。則該企業(yè)取得的100萬元財政撥款符合不征稅收入的規(guī)定,調(diào)減收入100萬元,同時其對應(yīng)的專項(xiàng)支出35萬元不得稅前扣除,調(diào)增金額35萬元。
成本費(fèi)用稅金扣除調(diào)整
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行扣除,即屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支付,均作為當(dāng)期的成本費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付,均不作為當(dāng)期成本費(fèi)用。如管理費(fèi)用,重點(diǎn)關(guān)注開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等稅法有專門的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的費(fèi)用。銷售費(fèi)用中主要注意是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和傭金手續(xù)費(fèi)。對于稅金,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金,可以在稅款所屬期年度內(nèi)稅前扣除。需要注意的是,查補(bǔ)的稅金也可以在所屬年度稅前扣除,但企業(yè)代開發(fā)票代繳的稅金不得由企業(yè)承擔(dān)。
資產(chǎn)損失扣除調(diào)整
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類,企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。還要注意,企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種形式,清單申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān);專項(xiàng)申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報送申請報告,同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
營業(yè)外支出調(diào)整
營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除,一般公益性捐贈支出在企業(yè)年度會計利潤總額的12%之內(nèi)限額扣除。
各項(xiàng)準(zhǔn)備金調(diào)整
稅法規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(包括壞賬準(zhǔn)備)、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出,不得扣除?,F(xiàn)行稅法只對金融業(yè)、保險業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計提的準(zhǔn)備金,其他企業(yè)計提的各項(xiàng)準(zhǔn)備,均不得在計提時稅前扣除,否則要進(jìn)行調(diào)整。例如,某金融企業(yè)2011年提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金125億元,其中涉農(nóng)貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金100億元,其他準(zhǔn)備金25億元,且全部在稅前扣除。2011年度發(fā)生涉農(nóng)貸款關(guān)注類金額為500億元,次級類200億元,可疑類60億元,損失類10億元?!敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》(財稅〔2011〕104號)明確,2013年12月31日前,金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后,按照以下比例計提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:關(guān)注類貸款,計提比例為2%;次級類貸款,計提比例為25%;可疑類貸款,計提比例為50%;損失類貸款,計提比例為100%。那么,該企業(yè)涉農(nóng)貸款計提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金為關(guān)注類500×2%=10(億元),次級類200×25%=50(億元),可疑類60×50%=30(億元),損失類10×100%=10(億元),合計=10+50+30+10=100(億元)可在稅前扣除,該企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25億元。
資產(chǎn)調(diào)整
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計賬面價值核算差異明顯,企業(yè)需要予以關(guān)注。其中,還涉及固定資產(chǎn)加速折舊政策和研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠問題。
境外所得稅收抵免調(diào)整
居民企業(yè)來源于境外的所得,允許限額抵免境外征收的所得稅。超過抵免限額的部分,可以在以后5個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),具體采取分國不分項(xiàng)的抵免方式。此外,居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國企業(yè)(三層)分得的投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實(shí)行間接抵免。對于企業(yè)從境外取得所得,因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的,除該所得來源國的實(shí)際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率50%以上的外,可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。
企業(yè)重組的調(diào)整。企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)年度中發(fā)生上述重組行為的,有兩種不同的稅務(wù)處理方式,即一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理方式,稅法要求在重組當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失;而特殊性稅務(wù)處理方式,不需要將資產(chǎn)隱含的增值或損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時實(shí)現(xiàn),暫不確認(rèn)所得或損失。但特殊性稅務(wù)處理需要符合一定的條件,且應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
匯算清繳:注意納稅調(diào)減項(xiàng)目
少記營業(yè)成本,理應(yīng)核算沖減當(dāng)期利潤
企業(yè)財務(wù)人員在年終結(jié)賬前,應(yīng)認(rèn)真核對存貨相關(guān)賬目,對于一些少記營業(yè)成本的錯賬,有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤,應(yīng)及時調(diào)減當(dāng)期利潤。有的涉及多個會計科目,不能直接調(diào)減利潤,就需要在各個會計科目之間進(jìn)行分?jǐn)?。對于前一種情況,可直接調(diào)減當(dāng)期利潤。但對于后一種情況,就不能直接調(diào)減利潤。這種情況主要發(fā)生在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯賬,導(dǎo)致當(dāng)期少記營業(yè)成本。由于少計的存貨,會依次轉(zhuǎn)入原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本以及當(dāng)期利潤中,最終導(dǎo)致當(dāng)期利潤的增加,多繳了當(dāng)期的所得稅。
根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條還規(guī)定:除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由此可見,對于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出和職工教育經(jīng)費(fèi)支出,如果以前年度超標(biāo),應(yīng)在當(dāng)年所得稅匯算清繳時,應(yīng)考慮納稅調(diào)減因素,應(yīng)依法作納稅調(diào)減處理。
所得額抵減往年虧損,不同問題不同對待
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此,企業(yè)以前年度符合彌補(bǔ)虧損的,在年終結(jié)賬匯算清繳時應(yīng)考慮彌補(bǔ)虧損因素。不過,值得注意的是,所得額抵減往年虧損,不同問題應(yīng)不同對待。第一,境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得調(diào)減境內(nèi)所得?!镀髽I(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第二,境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號)規(guī)定:企業(yè)在所得稅匯算清繳時,其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損,但用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。第三,查補(bǔ)的所得額也允許彌補(bǔ)虧損。根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)規(guī)定:自2010年12月1日起,稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第四,核定征收企業(yè)在核定征收期間產(chǎn)生的虧損不得彌補(bǔ)。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規(guī)定:納稅人年度終了后,在規(guī)定的時限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。第五,企業(yè)重組彌補(bǔ)虧損另有特殊規(guī)定。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕第059號)文件規(guī)定:企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。對于一般性稅務(wù)處理。在企業(yè)合并時,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);在企業(yè)分立時,企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。對于特殊性稅務(wù)處理。在企業(yè)合并時,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。在企業(yè)分立時,被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
在企業(yè)吸收合并中,合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)計算。
在企業(yè)存續(xù)分立中,分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。
支付以前年度應(yīng)交未交、應(yīng)付未付的項(xiàng)目,應(yīng)持合法憑證據(jù)實(shí)扣除
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。由此看來,年末應(yīng)交未交和應(yīng)付未付的項(xiàng)目不得扣除。但以前年度已作納稅調(diào)增的項(xiàng)目,當(dāng)年在支付這些應(yīng)交未交和應(yīng)付未付的扣除項(xiàng)目時,應(yīng)該相應(yīng)按規(guī)定作納稅調(diào)減處理。這一點(diǎn),企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)引起足夠的重視。對此,應(yīng)建立備查賬簿,逐一核實(shí)登記。對于跨年度的,符合條件的未支付項(xiàng)目,在當(dāng)年實(shí)際支付后,應(yīng)及時按規(guī)定作納稅調(diào)減處理。
不符合規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金,轉(zhuǎn)回時不要忘記納稅調(diào)減
由于會計和稅法的差異,對于企業(yè)許多資產(chǎn)來說,會計上的賬面價值和稅法上的計稅基礎(chǔ)是截然不同的。這主要表現(xiàn)在資產(chǎn)減值過程中產(chǎn)生的時間性差異。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定:不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出,在計算應(yīng)納稅所得額時,不得扣除。但企業(yè)資產(chǎn)日后在處置過程中,各種準(zhǔn)備金又予以沖回,以前稅法上作納稅調(diào)增的部分又恢復(fù)為零。因此,以前年度已作納稅調(diào)增的部分,在當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中應(yīng)予以調(diào)減。
其他需要納稅調(diào)減的項(xiàng)目也不可小覷