固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；累計(jì)折舊

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會計(jì)制度》的一個突出特點(diǎn)，大部分的減值準(zhǔn)備都是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng)，只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。在實(shí)踐中，人們往往認(rèn)為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的準(zhǔn)備，因而再對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。鑒于這種認(rèn)識的普遍性，筆者認(rèn)為有必要分析折舊的實(shí)質(zhì)，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行分析研究。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系

（一）兩者的聯(lián)系

1、兩者都核算固定資產(chǎn)價值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，都意味著固定資產(chǎn)價值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，共同反映這一價值的降低，使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

2、兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出，技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。

3、兩者之間相互關(guān)聯(lián)。由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)估計(jì)的累計(jì)折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上說，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充科目，它將累計(jì)折舊中估計(jì)有偏差的地方進(jìn)行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額；另一方面在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，也就是說，未來累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。

（二）兩者的區(qū)別

1、兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移，它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。期末累計(jì)折舊反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的余額，將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值?？梢?，折舊并不表示資產(chǎn)實(shí)際的破損，也不意味著經(jīng)過一段時期后固定資產(chǎn)市價下跌。簡而言之，折舊是成本分?jǐn)偡椒?，而非資產(chǎn)評價方法。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值能真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大，可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性，更需要依賴會計(jì)人員的專業(yè)判斷?？梢姡瑴p值準(zhǔn)備是某一時點(diǎn)由于公允市價的變動而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值的部分，它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價值，是一種資產(chǎn)的評價方法。

2、兩者針對的對象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的，因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時，如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值，那么此時就不會計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。

3、兩者的核算范圍不同。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

而計(jì)提減值準(zhǔn)備的核算范圍則在第27條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞時；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

同時，《企業(yè)會計(jì)制度》第59條還規(guī)定了全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。可見，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。

4、兩者處理問題的及時性不同。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更?？梢姡叟f政策的變更是一個復(fù)雜的過程，它不能及時地調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。而當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時地予以調(diào)整，以確保期末固定資產(chǎn)價值信息的真實(shí)性。雖然這種價值減損也可以在未來采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法體制，但從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時、靈活。

5、兩者發(fā)生的時間不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它與當(dāng)期的收益相配比，一般折舊是按月計(jì)提，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項(xiàng)非經(jīng)濟(jì)性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著明年還會發(fā)生。

6、兩者計(jì)提的方法不同。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇折舊方法，可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是通過對期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估價、分析比較、判斷來進(jìn)行計(jì)提的。

7、兩者計(jì)提的基數(shù)不同。直線法下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基數(shù)是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。應(yīng)當(dāng)注意的是，因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

8、兩者賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊與企業(yè)日常經(jīng)營管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，提取時借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，并且在一般情況下不存在沖回問題；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的，因而減值準(zhǔn)備計(jì)提時，借記“營業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在此后的期間，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，做相反會計(jì)分錄。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊核算問題

鑒于累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備項(xiàng)目，一方的變動必然引起另一方的調(diào)整，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊額，因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！庇纱丝梢姡潭ㄙY產(chǎn)在折舊計(jì)提期間，減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起，合理估計(jì)折舊年限和折舊額。為此，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

（一）變更折舊計(jì)提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中的會計(jì)政策變更規(guī)定，追溯調(diào)整原折舊額。

（二）變更折舊計(jì)提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中的會計(jì)估計(jì)變更規(guī)定，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

（三）重新預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中的會計(jì)估計(jì)變更規(guī)定，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

（四）原折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值不變。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更，且固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方案，按照固定資產(chǎn)的賬面價值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及沿可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

例1：某公司1998年12月取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價值800萬元，預(yù)計(jì)使用年限期10年，凈殘值率為10%，直線法計(jì)提折舊。則：

該設(shè)備折舊額=800-800×10%=720萬元

年折舊率=1/10=10%

年折舊額=720×10%=72萬元

例2：2001年12月31日，由于與上述固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，該公司估計(jì)可收回金額為500萬元，則應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的賬面凈額與其可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備：

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=（800-72×3）-500=84萬元

然后，重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，按固定資產(chǎn)的賬面價值和尚可使用年限重新計(jì)算折舊率和折舊額。如果其他預(yù)計(jì)不變，則：

新折舊額=500-500×10%=450萬元

年折舊率=1/（10-3）=14.49%

年折舊額=450×14.49%=64.30萬元

如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限減少為8年，凈殘值率不變，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。則：

新折舊額=500-500×10%=450萬元

尚可使用年限=8-3=5

年折舊率=1/5=20%

年折舊額=450×20%=90萬元

另外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊期間，導(dǎo)致減值的因素消失?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！闭{(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法（處理方法同上），重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

例3：承上例，2003年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該固定資產(chǎn)2001年減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已經(jīng)全部消失，且估計(jì)此時的可收回金額為450萬元。根據(jù)上述處理原則，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

計(jì)提減值準(zhǔn)備當(dāng)前賬面價值=800-72×3-84-64.3×2=371.42萬元

該固定資產(chǎn)賬面價值應(yīng)恢復(fù)為：450萬元

應(yīng)沖減的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=450-371.42=78.58萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額=84-78.58=5.42萬元

重新計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額：

當(dāng)前折舊額=450-450×10%=405萬元

尚可使用年限=10-5=5

年折舊率=1/5=20%

年折舊額=405×20%=81萬元

三、對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊的思考

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為，通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，但在特殊情況下，當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備，因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后，其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損，目前設(shè)備市價也遠(yuǎn)低于其賬面價值；根據(jù)測算，該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價估計(jì)為賬面價值的60%，所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備，不需對該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露。根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)披露“當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失”。本人認(rèn)為，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅要求披露當(dāng)期計(jì)提和轉(zhuǎn)回金額是不夠的，為使投資者能充分了解企業(yè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況，還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的相應(yīng)原值和凈值，當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失原因說明、減值損失確定方法，當(dāng)期減值損失轉(zhuǎn)回原因及轉(zhuǎn)回金額確定方法等。

（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后的累計(jì)折舊計(jì)提依據(jù)。新的《企業(yè)會計(jì)制度》中有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的累計(jì)折舊計(jì)提依據(jù)是按歷史原值計(jì)提還是改按相應(yīng)核減減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈值計(jì)提，該制度并沒有作出明確的規(guī)范，導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了前后兩種不同的操作方法，并使得反映企業(yè)經(jīng)營成果的一系列重要評價指標(biāo)出現(xiàn)偏差。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的累計(jì)折舊計(jì)提依據(jù)，不應(yīng)簡單地認(rèn)為是采用前者或后者（按歷史價值或按核減減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈值），而應(yīng)具體情況具體分析。如對使用年限長、原始價值大的商用房屋及建筑物類固定資產(chǎn)，價值的持續(xù)下跌、或者經(jīng)過一段時間的閑置之后，其價值又得以恢復(fù)甚至超過其賬面價值的情況，就不能一味強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時必須調(diào)減固定資產(chǎn)賬面價值才能作為計(jì)提折舊的依據(jù)。

通過以上討論，筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊科目很好的補(bǔ)充，它彌補(bǔ)了累計(jì)折舊科目反映不及時和缺乏靈活性的不足，還負(fù)責(zé)核算長期閑置固定資產(chǎn)的價值減損，特別是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代越來越快，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。但企業(yè)在按《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行操作。這就要求我國《企業(yè)會計(jì)制度》應(yīng)盡快補(bǔ)充固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊之間賬務(wù)處理的規(guī)定，以便于實(shí)務(wù)的具體操作。

（作者單位：湖南省益陽市高級技校）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]趙西卜.對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備后應(yīng)按折舊沿襲法計(jì)提折舊[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2003.

第2篇：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會計(jì)制度》的一個突出特點(diǎn),大部分的減值準(zhǔn)備都是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng),只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。在實(shí)踐中,人們往往認(rèn)為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的準(zhǔn)備,因而再對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。鑒于這種認(rèn)識的普遍性,筆者認(rèn)為有必要分析折舊的實(shí)質(zhì),對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行分析研究。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊二者的關(guān)系

(一)兩者的聯(lián)系

1.兩者都核算固定資產(chǎn)價值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損,還是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移,都意味著固定資產(chǎn)價值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng),共同反映這一價值的降低,使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

2.兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。

(二)兩者的區(qū)別

1.兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移,它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。期末累計(jì)折舊反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的余額,將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng),可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值?？梢?折舊并不表示資產(chǎn)實(shí)際的破損,也不意味著經(jīng)過一段時期后固定資產(chǎn)市價下跌。簡而言之,折舊是成本分?jǐn)偡椒?而非資產(chǎn)評價方法。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益"的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時,確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值,以使賬面價值能真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴會計(jì)人員的專業(yè)判斷?？梢?減值準(zhǔn)備是某一時點(diǎn)由于公允市價的變動而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值的部分,它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價值,是一種資產(chǎn)的評價方法。

2.兩者針對的對象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的,因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時,如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值,那么此時就不會計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以,固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的,但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng),而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊核算問題

鑒于累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備項(xiàng)目,一方的變動必然引起另一方的調(diào)整,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定:“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！庇纱丝梢?固定資產(chǎn)在折舊計(jì)提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起,合理估計(jì)折舊年限和折舊額。為此,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

(一)變更折舊計(jì)提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變,則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中的會計(jì)政策變更規(guī)定,追溯調(diào)整原折舊額。

(二)變更折舊計(jì)提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命,并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中的會計(jì)估計(jì)變更規(guī)定,采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

三、對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊的思考

(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中,未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為,通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提,但在特殊情況下,當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備,因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后,其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損,目前設(shè)備市價也遠(yuǎn)低于其賬面價值;根據(jù)測算,該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價估計(jì)為賬面價值的60%,所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備,不需對該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露

第3篇：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價值時，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值能夠真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所標(biāo)示的價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，具有很大的不確定性，在實(shí)務(wù)中更需要依賴會計(jì)人員的專業(yè)判斷。如果會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高或者專業(yè)判斷水平較差，那么計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際減值可能存在較大差距。對列入累計(jì)折舊的費(fèi)用配比產(chǎn)生較大影響。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在以下情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；(2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；(3)同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；(4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞等；(5)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不象固定資產(chǎn)折舊那樣按月計(jì)提，無法按照用途分別計(jì)人相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，其核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行，在無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不做賬務(wù)處理。因此，不同會計(jì)期間的減值損失與時間的推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。但在計(jì)提減值準(zhǔn)備時，卻不可避免地與折舊發(fā)生聯(lián)系。固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊的基數(shù)，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。但因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計(jì)提的累積折舊不作調(diào)整。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在期末按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計(jì)量，對可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的，屬于帶有一定主觀性的會計(jì)估算，并不十分準(zhǔn)確，同時，不同時間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。理論上，在固定資產(chǎn)的當(dāng)前市值基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)能使固定資產(chǎn)賬面價值更接近實(shí)際。但固定資產(chǎn)的當(dāng)前市價也是一種評估結(jié)果，尤其是在固定資產(chǎn)非新置的前提下，其準(zhǔn)確度得不到保障，只有經(jīng)過專門評估機(jī)構(gòu)評估后的結(jié)果才是比較準(zhǔn)確的，在會計(jì)實(shí)務(wù)中存在著操作的不可行性。因此，日常減值準(zhǔn)備的計(jì)提仍不能保證減值后的固定資產(chǎn)價值十分接近實(shí)際，只能使固定資產(chǎn)的賬面價值大體接近實(shí)際。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，以避免對所得稅造成沖擊。因此，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，對所得稅數(shù)額沒有直接影響。但企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會影響折舊額的變化，使會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，形成納稅的時間性差異，特別是在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，這一差異更加復(fù)雜。因此，企業(yè)在申報(bào)納稅時應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整，若涉稅財(cái)務(wù)調(diào)整不準(zhǔn)確，就會影響會計(jì)利潤及應(yīng)納稅所得額。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)處理與納稅調(diào)整

如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)按可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)人當(dāng)期損益；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計(jì)提的累積折舊不作調(diào)整；如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可收回金額大于其賬面價值，則以前期間計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回的金額不得超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)經(jīng)營管理無直接關(guān)系，導(dǎo)致減值的情形也并非經(jīng)常發(fā)生，因此，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時，借記“營業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在以后的會計(jì)期間，若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消失，則應(yīng)在相關(guān)制度規(guī)定的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

[例1]甲企業(yè)于2001~12月購進(jìn)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用，入賬價值30萬元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值12000元。假設(shè)該企業(yè)按年限平均法計(jì)提折舊。由于各種因素變化，2002年12月該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額18萬元。

上例中，2002年甲企業(yè)全年應(yīng)計(jì)提折舊額為36000元[(300000-12000)÷8]，每月應(yīng)計(jì)提折舊額3000元，1～12月各月計(jì)提折舊的會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 3000

貸：累積折舊　3000

2002年12月，該設(shè)備的賬面價值為264000元(300000-36000)，預(yù)計(jì)可收回金額為18萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000元(264000-180000)，會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000

按稅法規(guī)定，甲企業(yè)2002年全年計(jì)提折115136000元，列入制造費(fèi)用，可在稅前扣除，而計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000元不允許稅前扣除，因此甲企業(yè)2002年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額84000元。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，甲企業(yè)2003年應(yīng)按該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價值18萬元及尚可使用壽命7年計(jì)提折舊，全年應(yīng)計(jì)提折舊24000元[(180000-12000)÷7]，每月應(yīng)計(jì)提折舊2000元，1～12月各月的會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 2000

貸：累積折舊 2000

按稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備2003年仍應(yīng)計(jì)提折IH36000元，因此2003年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額12000元(36000-24000)。以后6年該設(shè)備計(jì)提折舊的會計(jì)分錄及稅務(wù)處理與2003年相同。在存在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況下，從2002年開始的8年間，甲企業(yè)因固定資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額84000元，因累計(jì)折舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額84000元(12000×7)，兩者差額正好為0。

[例2]假設(shè)例1中市場行情好轉(zhuǎn)，2003年12月該設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額168000元，其他條件不變。

2002年、2003年該設(shè)備計(jì)提折舊的會計(jì)處理及稅務(wù)調(diào)整與例題1相同。

按照準(zhǔn)則規(guī)定，2003年12月該設(shè)備價值恢復(fù)前的賬面價值為156000元(300000-36000-84000-24000)，而此時設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額為168000元，與設(shè)備賬面價值相差12000元(168000-156000)o根據(jù)稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素下，賬面凈值為228000元(300000-36000-36000)，與價值恢復(fù)前賬面價值的差額為72000元(228000-156000)。例2中，2003~12月該設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額與價值恢復(fù)前賬面價值的差額12000元(168000-156000)，既小于該設(shè)備依據(jù)稅務(wù)有關(guān)規(guī)定計(jì)算的賬面凈值的差額，又小于計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額72000元，可以轉(zhuǎn)回。此時，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額是個關(guān)鍵問題，必須準(zhǔn)確把握。在例2中該設(shè)備轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該是12000元。2004年該設(shè)備應(yīng)按減值恢復(fù)后的賬面價值計(jì)提折舊，2004年應(yīng)計(jì)提折IB26000元[(168000-12000)÷6]，每月應(yīng)計(jì)提2166.67元(26000÷12)。會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　12000

貸：營業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000

借：制造費(fèi)用　2166.67

第4篇：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法分析

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍

1．固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。

2．企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

3．同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4．固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞。

5．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

6．其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。需要說明的是，對固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值做出職業(yè)判斷不是輕而易舉的，對資產(chǎn)減值的最初判斷來自資產(chǎn)的使用人員和管理人員，進(jìn)而還需要財(cái)務(wù)人員、技術(shù)人員等的共同努力，而這種職業(yè)判斷含有較多的主觀性，對同一項(xiàng)資產(chǎn)，可能由于工作人員的職業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度不同，得出不同的判斷結(jié)果。

（二）可收回金額的確定

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)解釋，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

可收回金額的這種計(jì)算方法僅是一種理想化的計(jì)算方法，在目前我國市場體制不完善及會計(jì)從業(yè)人員整體水平偏低的情況下，采用該方法存在相當(dāng)大的困難。所以，在鐵路企業(yè)以固定資產(chǎn)可收回金額為標(biāo)準(zhǔn)，與賬面價值相比較來確定減值準(zhǔn)備的數(shù)額缺乏現(xiàn)實(shí)性，本文認(rèn)為在實(shí)際中可以考慮僅以估算的銷售凈價為標(biāo)準(zhǔn)，而不再考慮預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

銷售凈價的確定應(yīng)通過該固定資產(chǎn)全新狀態(tài)時的市場價值，再綜合考慮其新舊程度、使用狀態(tài)予以確定。資產(chǎn)的新舊程度可以根據(jù)累計(jì)折舊來確定、使用狀態(tài)可以由技術(shù)人員、資產(chǎn)使用人員、管理人員來確定；全新狀態(tài)時的市價，可以通過國家物價部門定期公布的物價標(biāo)準(zhǔn)來確定，如果無法取得市價的，可以采用資產(chǎn)重置價值或轉(zhuǎn)讓價值。對于鐵路企業(yè)，可以由鐵路局組織人力物力事先定出統(tǒng)一價值標(biāo)準(zhǔn)，供各分局和基層站段使用。

二、根據(jù)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的需要對鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理的建議

（一）建立鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)的控制和動態(tài)管理機(jī)制

1．管理理念要到位內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、特點(diǎn)及管理需要，設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，它是管理的客觀需要，是確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的前提，明確企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)在各部門之間，各管理層次之間的相互關(guān)系，各自的分工，業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍，使所有的業(yè)務(wù)活動均按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動協(xié)調(diào)、有序、高效的運(yùn)行。因此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視這方面制度的設(shè)計(jì)，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，并以身作則，遵守內(nèi)部控制制度。

2．建立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)與管理體制鐵路運(yùn)輸企業(yè)要管好固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)把固定資產(chǎn)的管理權(quán)限和責(zé)任落實(shí)到有關(guān)部門和使用單位，要對固定資產(chǎn)進(jìn)行分口分級管理，充分調(diào)動各職能部門、各級單位和職工群眾的積極性和主動性。企業(yè)在明確管理機(jī)構(gòu)的前提下，建立資產(chǎn)主管部門、使用保管部門及財(cái)務(wù)部門三級管理體制，明確部門職責(zé)。資產(chǎn)主管部門：根據(jù)授權(quán)負(fù)責(zé)掌握和管理所屬資產(chǎn)的實(shí)物總量及其分布狀況，主管資產(chǎn)的增減變動、出租、出借、內(nèi)部轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)手續(xù)，對資產(chǎn)毀損、報(bào)廢做出技術(shù)鑒定、審批。對主要生產(chǎn)設(shè)備編制大修計(jì)劃，并促使檢查實(shí)施。使用保管部門：負(fù)責(zé)本部門使用及保管的固定資產(chǎn)的完整、安全、保持設(shè)備技術(shù)性能的完好，有使用保管之責(zé)，無調(diào)動處置之權(quán)，資產(chǎn)的增減變動，以資產(chǎn)主管部門的指令按授權(quán)程序辦理。財(cái)務(wù)會計(jì)部門：負(fù)責(zé)全企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)物量及價值量雙重管理職能，并掌握各資產(chǎn)主管部門所屬管理的資產(chǎn)總量及其分布情況，按照使用單位正確計(jì)提折舊，按照授權(quán)的資產(chǎn)主管部門簽證發(fā)生的資產(chǎn)增減變化通知文件，辦理資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移手續(xù)。財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)參與固定資產(chǎn)從購置到處置的全過程，以保證原始憑據(jù)的及時取得。

（二）建議把互換配件，備用輪對，備用軌料，救援列車備用的鋼軌、軌枕，通信信號及電力備用電纜作為流動資產(chǎn)管理，不再作為固定資產(chǎn)管理。

第5篇：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文

由于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，主要涉及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用這一類型，因此，本文就該類型的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在購入方計(jì)提減值準(zhǔn)備后，集團(tuán)（母公司）在編制合并報(bào)表時，所涉及的具體合并抵銷會計(jì)處理談點(diǎn)看法。

一、不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理

首先，將銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和銷售成本予以抵銷，購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的銷售企業(yè)確認(rèn)的損益部分也應(yīng)予以抵銷。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價

其次，應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營業(yè)外支出

說明：在不計(jì)提折舊的情況下，由于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤引起的多計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，不可能大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的金額，因此：

單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)=該項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤與期末該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額兩者孰低的金額。

全部內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備=Σ同期期末各單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備

若集團(tuán)內(nèi)發(fā)生了多項(xiàng)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，不論其是否計(jì)提了折舊，在各期期末全部內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備時，均應(yīng)先分別求得各單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在該期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備，然后，再將其匯總求得該期期末全部內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

（二）以后使用該固定資產(chǎn)的會計(jì)期間的抵銷處理

首先，將固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價

其次，應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備于以抵銷。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤

再次，在以下兩種情況下，還應(yīng)分別作以下抵銷分錄（當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額等于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額時，則無須作以下分錄）：

1、當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額大于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額時，還應(yīng)按其差額補(bǔ)抵多計(jì)提的減值準(zhǔn)備：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營業(yè)外支出（本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備－上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

2、當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額時，則還應(yīng)按其差額恢復(fù)多抵銷的減值準(zhǔn)備：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備－本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣會計(jì)期間的會計(jì)處理

首先，將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對期初未分配利潤的予以抵銷。

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）

其次，應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期末多計(jì)提減值準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響抵銷。

固定資產(chǎn)進(jìn)行變賣處理時的會計(jì)期間，一方面，由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備隨著固定資產(chǎn)的清理而核銷，已不存在減值準(zhǔn)備科目中該項(xiàng)資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷，但該多計(jì)提的減值準(zhǔn)備卻轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)清理科目的借方，進(jìn)而影響了當(dāng)期損益，增加了當(dāng)期利潤。因此，需對當(dāng)期損益加以調(diào)整（若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈收益，則調(diào)整營業(yè)外收入，若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈損失，則調(diào)整營業(yè)外支出）。另一方面，由于購入企業(yè)上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備影響到期初未分配利潤，則必須對本期期初未分配利潤進(jìn)行調(diào)整，因此，該抵銷分錄應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）

貸：期初未分配利潤（上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

二、計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

（一）當(dāng)期購買并計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

首先，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價

其次，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多計(jì)提的折舊）

注：為簡化，本文將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)假定為管理用固定資產(chǎn)

再次，應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營業(yè)外支出（當(dāng)期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

說明：由于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，抬高了集團(tuán)內(nèi)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價，也隨之抬高了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值，而因固定資產(chǎn)賬面原價的提高而造成各期多計(jì)提的折舊，又反過來不斷抵減其抬高的部分賬面凈值。隨著累計(jì)多計(jì)提折舊的不斷增加，被抬高的部分賬面凈值不斷減少，至該固定資產(chǎn)使用期滿時，其抬高的部分賬面凈值被批減為零。在各期期末，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抬高的部分賬面凈值（被抵減后的剩余金額）等于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤減去各期末累計(jì)多計(jì)提折舊的差額。因此，在計(jì)提折舊的情況下：

單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備=該項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤減去期末該資產(chǎn)累計(jì)多計(jì)提折舊的差額與該期末該項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額兩者孰低的金額

全部內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備=Σ同期期末各單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備

（二）以后會計(jì)期間的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的批銷處理

首先，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價

其次，將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷。

借：累計(jì)折舊

貸：期初未分配利潤（以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊）

第三，將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷。

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用（本期多計(jì)提的折舊）

第四，應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響予以抵銷。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤（上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

第五，在以下兩種情況下，還應(yīng)分別作以下分錄。

（1）當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備時，則還應(yīng)按其差額補(bǔ)抵多計(jì)提的減值準(zhǔn)備：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營業(yè)外支出（本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備－上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

（2）當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備小于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備時，則還應(yīng)按其差額恢復(fù)多抵銷的減值準(zhǔn)備：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備－本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理

如前所述，固定資產(chǎn)進(jìn)行變賣處理時的期間，一方面，由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備隨著固定資產(chǎn)的清理而核銷，已不存在減值準(zhǔn)備科目中該項(xiàng)資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷。但該多計(jì)提的減值準(zhǔn)備卻轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)清理科目，進(jìn)而了當(dāng)期損益，因此，則需對當(dāng)期損益加以調(diào)整（若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈收益，則調(diào)整營業(yè)外收入，若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈損失，則調(diào)整營業(yè)外支出）。另一方面，由于購入上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備影響到本期期初未分配利潤，必須對本期期初未分配利潤進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)內(nèi)部交易清理期間的抵銷處理，具體如下：

1、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時的抵銷處理

（1）將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對期初未分配利潤的影響予以抵銷。

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）

（2）將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊對期初未分配利潤的影響抵銷。

借：營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）

貸：期初未分配利潤（以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊）

（3）將本期多計(jì)提的折舊抵銷。

借：營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）

貸：管理費(fèi)用（本期多計(jì)提的折舊）

以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：

借：期初未分配利潤

貸：管理費(fèi)用（金額為本期多計(jì)提的折舊金額）

（4）應(yīng)將上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響抵銷。

借：營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）

貸：期初未分配利潤（上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時的抵銷處理

固定資產(chǎn)使用期滿時，已不計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此，在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用清理期間，已不存在多計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷問題；同時，也不存在固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題和該固定資產(chǎn)使用多計(jì)提折舊的抵銷問題。因此，在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用清理時的會計(jì)期間，編制合并報(bào)表時，不需進(jìn)行抵銷處理。

3、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前清理時的抵銷處理

（1）將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對期初未分配利潤的影響予以抵銷。

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）

（2）抵銷多計(jì)提的折舊。

借：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）（累計(jì)多計(jì)提的折舊）

貸：期初未分配利潤（以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊）

管理費(fèi)用（本期多計(jì)提的折舊）

（3）應(yīng)將上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響抵銷。

第6篇：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文

【關(guān)鍵詞】 利潤操縱;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、研究背景

《IASB第36 號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:“如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值,該資產(chǎn)就是按超過其可收回金額計(jì)量的,如果是這樣,該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值,該準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失”。FASB第121號準(zhǔn)則公告的規(guī)定也比較類似。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時,應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求”。我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告提到:1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失為3,963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2,384.11億元,增幅達(dá)150.95%。其中,存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大;值得關(guān)注的是,上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,人為調(diào)低2008年利潤以實(shí)現(xiàn)2009年業(yè)績回轉(zhuǎn)的可能性,這一問題需要進(jìn)一步研究。筆者受此啟發(fā),收集了近幾年上市公司(剔除金融企業(yè))數(shù)據(jù)得到表1。

表1

單位:億元

從表1中可以看出,上市公司2006年減少了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,許多實(shí)證文章得出結(jié)論,這是受新準(zhǔn)則的影響。2008年突然計(jì)提了往年平均水平四倍以上的減值準(zhǔn)備,到底是因?yàn)槭艿娇陀^經(jīng)濟(jì)因素的影響,還是存在利潤操縱的可能?本文將挑選應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)這三類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提做重點(diǎn)探討,簡析可能存在的利潤操縱手段。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值基本思路是,固定資產(chǎn)的賬 面價值與可收回金額相比。如果賬面價值大于可收回金額,需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果賬面價值小于可收回金額,則無須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值是指賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。新準(zhǔn)則給出了七種減值跡象作為固定資產(chǎn)減值的客觀依據(jù)。

會計(jì)處理如下:

借:資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)損失一經(jīng)計(jì)提,在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提在新準(zhǔn)則施行前一直是學(xué)術(shù)界討論的大熱點(diǎn),因?yàn)樵S多上市公司利用“前期計(jì)提,后期轉(zhuǎn)回”的方法來操縱利潤,這也得到許多實(shí)證文章的證實(shí)。新準(zhǔn)則頒布后,許多學(xué)者認(rèn)為,“以后不得轉(zhuǎn)回”前期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備徹底封死了利用“前期計(jì)提,后期轉(zhuǎn)回”進(jìn)行利潤操縱的手段,然而果真如此嗎?前文已經(jīng)提到,2008年上市公司大額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這難道真的是上市公司為了如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價值嗎?結(jié)合表1和表2中我們可以看出一個奇怪的現(xiàn)象,2004～2008年平均每個樣本公司計(jì)提額為:0.23億、0.237億、0.257億、0.31億、1.098億,2008年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提明顯高出往年許多,達(dá)到3倍以上。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,上市公司2008年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不允許再轉(zhuǎn)回來,上市公司應(yīng)該如何處理這部分巨額減值準(zhǔn)備?

表2

單位:億元

分析表2得到,2005～2009年平均每個樣本上市公司的固定資產(chǎn)清理數(shù)為:0.0486億、0.1014億、0.2524億、0.2649億、4.0413億?？梢钥闯?2009年樣本上市公司固定資產(chǎn)清理數(shù)明顯高出往年20倍以上。筆者懷疑上市公司在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提來操縱利潤有了一個新的途徑:前期計(jì)提,后期處置。上市公司不再擔(dān)心前期計(jì)提的固定資產(chǎn),甚至其他長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的問題,可以通過長期資產(chǎn)的處置來變相轉(zhuǎn)回。既然固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以“變相轉(zhuǎn)回”,通過計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤也就變得簡單易行了,當(dāng)企業(yè)需要利潤平滑時,大量計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在以后期間需要提高利潤時,可以處置掉這部分固定資產(chǎn)。具體會計(jì)處理如下:

減值計(jì)提時

借:資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置時

借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

出售收入和殘料收入等

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

清理凈損益

借:營業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理

貸:營業(yè)外收入

三、結(jié)語及建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為新會計(jì)準(zhǔn)則中獨(dú)立的一章出現(xiàn),是我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)一步完善的重大體現(xiàn),對促使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,無疑具有重大的推動作用。尤其是新準(zhǔn)則規(guī)定,長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,以后不得轉(zhuǎn)回,在很大程度上減少會計(jì)利潤的操縱,這也得到很多實(shí)證文章的證實(shí)。在會計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)際操作中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是企業(yè)的會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況,做出主觀的職業(yè)判斷。這就使得某些企業(yè)卻利用這個空子為達(dá)到自身目的,對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷等,這些都對公司的業(yè)績和資產(chǎn)價值產(chǎn)生重大影響。

通過以上分析可以看出,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,完善和彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的許多不足之處,的確在很大程度上能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)的通過資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為,使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn),客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于實(shí)際應(yīng)用中,其實(shí)施情況具有復(fù)雜性和多樣性,職業(yè)判斷的主觀性太強(qiáng),人為操縱也就在所難免了。本文的主要局限是,沒有進(jìn)行實(shí)證分析,這也為進(jìn)一步研究提供了一個很好的方向。

參考文獻(xiàn)

第7篇：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會計(jì)核算實(shí)務(wù)；應(yīng)用

在我國會計(jì)信息失真情況比較嚴(yán)重，會計(jì)信息的可靠性嚴(yán)重缺失。失真的會計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重的損害了投資者的利益。本文將通過新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于基本準(zhǔn)則的變化以及變化之后對企業(yè)會計(jì)核算的影響來說明企業(yè)應(yīng)該以會計(jì)信息質(zhì)量的要求為準(zhǔn)繩，進(jìn)行會計(jì)核算。

一、 發(fā)出存貨計(jì)價方法選擇中的應(yīng)用

原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中后進(jìn)先出法是發(fā)出存貨的一種計(jì)價方法，企業(yè)為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性都曾采用過后進(jìn)先出法 。這樣盡管符合了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，但企業(yè)因?yàn)槭袌鲎兓瘞淼睦麧櫥蛱潛p將影響庫存，所以不利于反映公司長期的經(jīng)營情況，會計(jì)信息的有用性將大打折扣。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中終止使用后進(jìn)先出法，提升了客觀性原則和相關(guān)性原則，更有利于實(shí)現(xiàn)對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的準(zhǔn)確反映，滿足了會計(jì)報(bào)表使用者的要求。

具體來說，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在對低值易耗品和包裝物攤銷時，只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則中，企業(yè)對低值易耗品和包裝物攤銷時可以選用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則取消了分次攤銷法，不能再通過待攤費(fèi)用列支以后分期攤?cè)胗嘘P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。這樣，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的改變，多計(jì)提或少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤的幾率。

二、 固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的應(yīng)用

會計(jì)上計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法有很多，一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。我國歷來對于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是有嚴(yán)格規(guī)定的，企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法也應(yīng)該有相應(yīng)的調(diào)整。如果不做調(diào)整，原方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的方式，據(jù)此提供的會計(jì)信息很可能就不夠真實(shí)、準(zhǔn)確。為了避免這樣的情況發(fā)生，企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，并根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)的調(diào)整，并按照會計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，以利于為會計(jì)信息使用者提供更可靠的信息。

三、 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的應(yīng)用

對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，舊的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有一個專門的《資產(chǎn)減值》會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體規(guī)定，而是在各具體會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》中體現(xiàn)。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有一個專門的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要對長期資產(chǎn)減值進(jìn)行規(guī)范外，對流動資產(chǎn)、持有至到期的投資、生物資產(chǎn)等則由其他具體準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定。對于上市公司，實(shí)施新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，《企業(yè)會計(jì)制度》不再執(zhí)行，原會計(jì)制度對減值準(zhǔn)備的規(guī)定將廢止。

原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度對八個資產(chǎn)項(xiàng)目可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款（減值準(zhǔn)備）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于會計(jì)準(zhǔn)則的變化，增減了部分資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提減值的資產(chǎn)項(xiàng)目名稱也就有了相應(yīng)的變化。上述8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中除短期投資跌價準(zhǔn)備因核算科目變化刪除外，其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備繼續(xù)保留，新增了持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（或單獨(dú)設(shè)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）、工程物資—減值準(zhǔn)備、未擔(dān)?！獪p值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、商譽(yù)—減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，另外還有交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動、投資性房地產(chǎn)—公允價值變動等2項(xiàng)可以核算資產(chǎn)減值的新增科目。新增加的10項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失核算科目只是因會計(jì)核算科目改變從原短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等科目中分離變化而來，其實(shí)核算內(nèi)容沒有實(shí)質(zhì)的變化。因此新會計(jì)準(zhǔn)則有了17個科目可以核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失，幾乎涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表中所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)。這樣，一方面避免了資產(chǎn)虛增，一方面也使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告能提供更加真實(shí)的會計(jì)信息，避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計(jì)或不計(jì)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤。不同資產(chǎn)項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備在提取時所計(jì)入的損益類科目各不相同。以計(jì)提固定資產(chǎn)減值為例，在過去的會計(jì)制度中無論固定資產(chǎn)的賬面價值有多高，即使固定資產(chǎn)價值已大幅度下跌，只要固定資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價的，并按規(guī)定計(jì)提折舊，會計(jì)報(bào)表中反映的固定資產(chǎn)余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同于現(xiàn)在的價值。如果計(jì)提減值準(zhǔn)備，公司應(yīng)預(yù)先將固定資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的差額作為“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)提出來，計(jì)入營業(yè)外支出，這樣，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的余額更能反映其現(xiàn)在的狀況。

原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對絕大部分非流動資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，具體包括長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資—減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)—減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回，其他9項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失可以沖回。這表明，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則通過禁止固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及部分長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”來調(diào)節(jié)利潤，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)利用這種手法調(diào)節(jié)利潤將會越來越難。

四、 收入的確認(rèn)與計(jì)量中的應(yīng)用

第8篇：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文

提取

會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則（以下簡稱會計(jì)制度）規(guī)定，如果企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期的利潤總額中扣除。而稅法規(guī)定，以上八項(xiàng)減值準(zhǔn)備除按規(guī)定比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，其余均不允許在企業(yè)所得稅前扣除。這樣產(chǎn)生的差異為可抵減時間性差異，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時應(yīng)予以納稅調(diào)增。

企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算的，會計(jì)處理時，應(yīng)按照當(dāng)期因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款”；按當(dāng)期的應(yīng)交所得稅與當(dāng)期確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”；按當(dāng)期應(yīng)稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”。

需要注意的是，若企業(yè)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，則以后各期無論是資產(chǎn)價值恢復(fù)予以部分或全部轉(zhuǎn)回還是將資產(chǎn)處置，都會涉及會計(jì)折舊額或攤銷額與稅收折舊額或攤銷額差異的處理問題。因?yàn)榍罢邞?yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的賬面價值及尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定，而后者按不考慮減值因素下的賬面余額計(jì)算確定。若前者大于后者，則調(diào)增當(dāng)期利潤總額；反之，調(diào)減。

1991年會計(jì)折舊＝稅收折舊＝60÷6＝10（萬元）

應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)賬面價值－可收回金額＝60－10－45＝5（萬元）

借：營業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

應(yīng)交所得稅＝（100＋5）×33％＝34.65（萬元）

時間性差異的所得稅影響金額＝5×33％＝1.65（萬元）

借：所得稅330000

遞延稅款16500

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅346500

折舊額差異＝10－9＝1（萬元）

時間性差異影響的所得稅金額＝1×33％＝0.33（萬元）

借：所得稅330000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅326700

遞延稅款3300

轉(zhuǎn)回

會計(jì)制度規(guī)定，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)將已計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益，從而增加企業(yè)的利潤總額。而稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)期稅前會計(jì)利潤－計(jì)入當(dāng)期損益的轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備金額

企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額合計(jì)數(shù)，借記“所得稅”；按照當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”；按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”。

因固定資產(chǎn)價值的恢復(fù)，嘉美公司一方面應(yīng)以固定資產(chǎn)的可收回金額與不考慮減值因素下的賬面余額兩者孰低確定的金額減去賬面價值后的差額，計(jì)算確定當(dāng)期可轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額；另一方面，還要將累計(jì)折舊調(diào)整恢復(fù)至未計(jì)提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下應(yīng)有的余額。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

第9篇：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文

關(guān)鍵詞：所得稅會計(jì)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)減值的作用 

一、引言 

新的企業(yè)會計(jì)制度為了解決我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，允許企業(yè)對短期投資、委托貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一制度的頒布讓各類企業(yè)意識到激烈的市場競爭中資產(chǎn)貶值的風(fēng)險，促使企業(yè)對自身的各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，合理預(yù)計(jì)各類資產(chǎn)可能的損失，對可能的損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照國家對企業(yè)所得稅稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定的可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時都不得扣除。 

二、計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備對所得稅的影響 

長期投資的減值準(zhǔn)備可分為永久性減值和暫時性減值。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提遞延所得稅，只有實(shí)際的損失才可以在稅前扣除。例如甲公司第1年對乙公司進(jìn)行企業(yè)長期股權(quán)投資，乙賬面價值為80萬元，第2年乙企業(yè)經(jīng)營不善，賬面價值為70萬元，甲企業(yè)稅前會計(jì)利潤為200萬元，按會計(jì)制度期未需計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備10萬元，則甲利潤為190萬元，但是甲應(yīng)納稅額依然是200萬元，第3年乙企業(yè)盈利，它的價值高于賬面價值12萬元，按規(guī)定沖回去年已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，第3年不計(jì)長期投資減值準(zhǔn)備的稅前利潤為220萬元，那么甲企業(yè)稅前會計(jì)利潤為230萬元，但是應(yīng)納稅所得額依然是220萬元，綜上所述利潤總額為420萬元（190+230），應(yīng)納稅所得額也為420萬元（200+220）。從上面的例子可以看出長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備對當(dāng)期費(fèi)用有所影響，并且直接減少了當(dāng)期的利潤，但是在整個會計(jì)期間長期投資減值準(zhǔn)備對利潤的沒有影響。 

三、計(jì)提存貨跌價等減值準(zhǔn)備對利潤及所得稅的影響 

企業(yè)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備在應(yīng)稅所得中不得扣除，所以企業(yè)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備與否對應(yīng)稅所得并沒有影響。在利潤方面，因?yàn)榇尕浀鴥r準(zhǔn)備增加了成本，所以計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備影響營業(yè)利潤。計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時，借方記存貨跌價準(zhǔn)備，貸方記庫存商品等。在企業(yè)日常出入庫業(yè)務(wù)中，采用計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本的計(jì)價方式，但是因?yàn)椴牧铣杀静町愲S自身的轉(zhuǎn)移結(jié)轉(zhuǎn)，所以無論企業(yè)有沒有材料成本差異賬戶，存貸最后都是按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。例如某企業(yè)第一年有甲和乙兩種存貨，甲存貨的實(shí)際成本為60萬元，乙存貨的實(shí)際成本為86萬元，期末甲存貨的價值依然是為60萬元，乙存貨的價值為80萬元，那么乙存貨需要計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備8萬元，第一年的營業(yè)利潤便少了8萬元。第二年甲存貨價值仍為40萬元，乙存貨全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品，并且生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出，沖回已計(jì)提的乙存貨跌價準(zhǔn)備8萬元。從上述例子可以看出存貨跌價準(zhǔn)備對利潤在會計(jì)期間的累計(jì)影響為零，但是存貨跌價準(zhǔn)備能夠影響當(dāng)期的利潤。許多企業(yè)改變存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)讓每年利潤與自己的期望相等。在企業(yè)的經(jīng)營中，與存貨在會計(jì)處理和稅法方面相似的有，短期投資跌價準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備，這些委托貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備對應(yīng)稅所得沒有影響，對利潤的累積影響也為零，但企業(yè)可以根據(jù)這些減值準(zhǔn)備調(diào)整當(dāng)期的利潤。 

四、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行所得稅法里的差異 

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整同可收回金額相等一致，那部分減少記賬的金額便確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 

稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際損失時，其損失額應(yīng)從利潤中扣除并按照適用稅率計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。若某固定資產(chǎn)在提取減值準(zhǔn)備后依然生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)，那么可以按照原來的計(jì)稅成本額來進(jìn)行稅務(wù)處理對其攤銷。當(dāng)企業(yè)出售某項(xiàng)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)時，我們確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓損益要以稅法規(guī)定的來確認(rèn)凈值。 

企業(yè)對一定時期的利潤和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間處理所要依據(jù)的規(guī)定不一樣，這樣一來企業(yè)的利潤總額和應(yīng)納稅所得額自然不一樣，所以企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時要從本期利潤中減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時要考慮到這一差異。將新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行深層次的對比，企業(yè)由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與在稅法的處理上允許扣除的資產(chǎn)損失的期間的不同而導(dǎo)致的差異，會計(jì)上將被看做可抵扣暫時性差異，相關(guān)人員處理時要進(jìn)行納稅調(diào)增。 

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對所得稅影響中的存在問題和解決途徑 

我國的固定資產(chǎn)減值會計(jì)還須不斷完善和前進(jìn)以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展?，F(xiàn)實(shí)中問題具體表現(xiàn)為：部分企業(yè)為了完成承包任務(wù)或?yàn)橄履曛笜?biāo)預(yù)留空間，或者迫于領(lǐng)導(dǎo)威力不得已偷稅漏稅；另一方面，是否可計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備受資產(chǎn)信息和價格市場影響，因此在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，缺少資料基礎(chǔ)，即使企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也很難衡量這些減值準(zhǔn)備所體現(xiàn)的會計(jì)信息的真實(shí)性。 

價格市場機(jī)制的完善健全是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會計(jì)的重要條件之一。為了讓固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，確保資產(chǎn)信息和價格市場的完善，讓固定資產(chǎn)可收回金額真實(shí)合理，保證固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對所得稅影響反映客觀真實(shí)，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循。 

健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，規(guī)范企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為。為使企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對所得稅的影響真實(shí)可信，對企業(yè)出現(xiàn)多計(jì)提、少計(jì)提或不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象，應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行糾正。 

明確主體責(zé)任，加強(qiáng)法律威懾力，改善并完善我們的審計(jì)監(jiān)督體系。為了加強(qiáng)對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，首先必須明確一個以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督系統(tǒng)，以便確保固定資產(chǎn)減值會計(jì)的合理運(yùn)用和會計(jì)信息的可靠性，這需要最大限度地發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督作用；其次，對于那些有意利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隱瞞利潤、逃避稅款的行為給予嚴(yán)厲的懲罰，逐步規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為。 

利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的減值對企業(yè)所得稅的影響，在科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展、電子網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品蔓延的范圍越來越廣、資產(chǎn)高速更新?lián)Q代的今天，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。（作者單位：1.南京大學(xué)金陵學(xué)院；2.揚(yáng)州恒泰玻璃有限公司） 

參考文獻(xiàn)： 

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