內(nèi)控審計論文精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)控審計論文范文

(一)財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲媰?nèi)部控制注重管理控制與會計控制的結(jié)合。內(nèi)控會計目標(biāo)為增強(qiáng)會計信息的可靠性與相關(guān)性，當(dāng)前賦予會計控制新內(nèi)涵，即管理會計控制與財務(wù)會計控制。財務(wù)審計關(guān)注點(diǎn)為會計控制內(nèi)容，確認(rèn)制定會計控制制度的情況，并進(jìn)行評價與監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計則主要基于賬項(xiàng)開展財務(wù)審計，對財務(wù)事項(xiàng)充分關(guān)注，專業(yè)審計人員按照相關(guān)規(guī)定對會計資料、程序以及控制情況進(jìn)行檢查和測試，進(jìn)而對財務(wù)報表的真實(shí)性進(jìn)行評價，以確保其透明度與可靠性。同時還要查看企業(yè)資產(chǎn)的完整性、組織權(quán)益的保障情況等，進(jìn)而對受托人財務(wù)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)和解脫，將內(nèi)部審計查錯防弊目標(biāo)充分體現(xiàn)。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生變革，促使建立在會計控制基礎(chǔ)上的財務(wù)審計會發(fā)展至建立在管理控制基礎(chǔ)上的管理審計。

(二)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價與監(jiān)督一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動與內(nèi)控完全融合時企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行過程就等同于企業(yè)經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進(jìn)來以評價內(nèi)部控制，同時還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對企業(yè)會計制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評價內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會計信息的可信度。因此對內(nèi)控進(jìn)行評價，促進(jìn)內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)與運(yùn)轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計就是對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計不會參與任何經(jīng)營管理活動，但是對內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計作用的途徑

(一)強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)人員綜合素質(zhì)現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的完善對于審計人員也提出更高要求，例如知識廣博、技能多元化、專業(yè)知識扎實(shí)并了解一定的法律與管理知識等。同時，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃，并掌握各項(xiàng)管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，加快知識更新速度。可開展類型多樣的培訓(xùn)，開展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實(shí)行科學(xué)合理的考核機(jī)制，以評價內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績效獎金，激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅持成本效益原則，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性外國經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)最好設(shè)置在董事會或者下設(shè)審計委員會中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來。但是在設(shè)置機(jī)構(gòu)層級時一定要遵循成本效益原則，尤其時當(dāng)前我國諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)以建設(shè)獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級時不能采用一刀切方式，各個企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際開展。不管哪種組織層級，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計章程需先經(jīng)由董事會批準(zhǔn)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人需直接報告董事會內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問題的機(jī)會；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)會議；董事會直接負(fù)責(zé)內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨(dú)立性更強(qiáng)。

(三)實(shí)行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計在提升內(nèi)部審計工作效果時應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部審計質(zhì)量。我國相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無法實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求?？蛇m當(dāng)開展內(nèi)部審計外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計工作外包給會計事務(wù)所專業(yè)人員。分析價值鏈得知內(nèi)部審計對于企業(yè)而言價值重大，若企業(yè)價值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無法為企業(yè)帶來效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規(guī)強(qiáng)制性要求需設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項(xiàng)目中專業(yè)素質(zhì)較低無法勝任則可將該項(xiàng)目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專業(yè)知識低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險。

(四)對內(nèi)部審計方式進(jìn)行創(chuàng)新1、要對內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化當(dāng)前我國頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會計，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時應(yīng)結(jié)合我國國情對內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善。2、對內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系進(jìn)行完善制定審計準(zhǔn)則時需確保其水準(zhǔn)高，同時還要注重嚴(yán)肅性與可行性，以對內(nèi)部審計行為進(jìn)行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)基于自身實(shí)際制定內(nèi)部審計辦法，為實(shí)際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。3、創(chuàng)新內(nèi)部審計方式傳統(tǒng)內(nèi)部審計的開展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計算機(jī)技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

三、結(jié)束語

第2篇：內(nèi)控審計論文范文

內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包括五方面的內(nèi)容，一是控制環(huán)境審計，主要是指對被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境情況進(jìn)行評價，包括企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性、管理權(quán)的集中性、企業(yè)文化、法人治理結(jié)構(gòu)、各層次人員知識水平、員工聘用程序、績效考核和激勵機(jī)制等。二是風(fēng)險管理審計，主要是對被審計單位的風(fēng)險管理機(jī)制及其運(yùn)行情況的審查，包括可能引發(fā)風(fēng)險的各種因素，風(fēng)險發(fā)生的概率和可能的后果，企業(yè)對風(fēng)險的識別、防范能力、應(yīng)對策略等。三是控制活動審計，審計的對象是對各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制活動，如控制活動中業(yè)績評估系統(tǒng)的運(yùn)行情況、授權(quán)審批控制執(zhí)行的有效性、對可能發(fā)生的重大風(fēng)險和突發(fā)事件的識別和防范情況等。四是信息與溝通審計，主要是對企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，對企業(yè)獲取、傳遞、處理內(nèi)外部信息的及時性、便捷性、安全可靠性等進(jìn)行審查和評價。五是內(nèi)部控制監(jiān)督審計，主要對內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督活動實(shí)施情況等進(jìn)行審計。由于內(nèi)部控制審計的內(nèi)容復(fù)雜，范圍涉及廣泛，隨著內(nèi)部控制審計各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計風(fēng)險也相伴而來。

二、內(nèi)部控制審計風(fēng)險構(gòu)成

為促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范審計人員對內(nèi)部控制的審計業(yè)務(wù)，監(jiān)管部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的界定，內(nèi)部控制審計風(fēng)險是指“內(nèi)部控制存在重大缺陷而審計人員出具了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險”，即企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷而未被審計人員有效識別，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒Y(jié)論，給使用者帶來損失所需要承擔(dān)的責(zé)任。所謂內(nèi)部控制存在重大缺陷包括三個方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計的不充分或者不合理；二是設(shè)計合理的內(nèi)部控制沒有按照要求被充分執(zhí)行；三是設(shè)計合理并且表面執(zhí)行充分的內(nèi)部控制由于缺乏必要的授權(quán)或資格而在實(shí)質(zhì)上不符合規(guī)范，或是沒有對內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正有效的運(yùn)行。在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內(nèi)容均不存在時，審計人員才能發(fā)表無保留意見。內(nèi)部控制審計風(fēng)險主要包括三方面的風(fēng)險：固有風(fēng)險、內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性風(fēng)險、內(nèi)部控制評價風(fēng)險，具體來看：

(一)固有風(fēng)險

內(nèi)部控制審計的固有風(fēng)險是由內(nèi)部控制本身決定的，內(nèi)部控制是一個過程，是實(shí)際目的的手段，它受人的影響，涉及企業(yè)各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對的保證。在固定風(fēng)險比較低的前提下，即使內(nèi)部控制設(shè)計不合理或者執(zhí)行缺乏有效性，內(nèi)部控制審計風(fēng)險也可能是比較低的。一般而言，審計人員需要通過分析收集到的各種信息，來評價內(nèi)部控制的固定風(fēng)險。影響固定風(fēng)險的因素主要發(fā)生于被審計單位內(nèi)部，如其所處的外部環(huán)境、自身具備的競爭能力、企業(yè)文件、管理人員及員工的能力和素質(zhì)等。此外，會計期末發(fā)生的復(fù)雜交易或者異常情況、在會計核算中容易被忽略的交易或者事項(xiàng)等都是產(chǎn)生固有風(fēng)險的因素。注冊會計師在對被審計單位的內(nèi)部控制固有風(fēng)險進(jìn)行評價時，需要全面考慮這些因素，得出綜合結(jié)論。

(二)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性風(fēng)險

內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性風(fēng)險是指存在內(nèi)部控制的前提下，內(nèi)部控制本身設(shè)計的不合理或者設(shè)計合理的內(nèi)部控制制度沒有被有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權(quán)和專業(yè)能力的人員按照程序和要求執(zhí)行，內(nèi)部控制目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，則表明內(nèi)控設(shè)計是有效的。如果內(nèi)部控制正在按照設(shè)計運(yùn)行，并能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則說明內(nèi)控運(yùn)行是有效的。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制設(shè)計風(fēng)險時，需要考慮是否存在應(yīng)有的內(nèi)部控制，如果沒有，可能會存在哪些差錯。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制運(yùn)行有效性風(fēng)險時，需要考慮設(shè)計合理的內(nèi)控是否得到執(zhí)行以及結(jié)果是否有效。

(三)內(nèi)部控制評價風(fēng)險

內(nèi)部控制評價風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但審計人員出具不恰當(dāng)審計報告的可能性。它類似于財務(wù)報表審計中的檢查風(fēng)險。一般而言，內(nèi)部控制評價風(fēng)險是必然存在的。因?yàn)樽詴嫀熢趯徲嫊r，會受到審計期限、審計方法、審計資源、自身專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)判斷等要素的制約，所以這種風(fēng)險不能根除，并且與被審計單位不存在關(guān)系。審計人員需要科學(xué)合理的設(shè)計內(nèi)部控制審計的程序、時間和審計范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，才能盡可能的降低評價風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制審計風(fēng)險的防范

從構(gòu)成因素上看，要做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計，審計人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別和評估內(nèi)部控制的固有風(fēng)險、設(shè)計和執(zhí)行有效性風(fēng)險，防范評價風(fēng)險，才能盡可能的降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。為確保將內(nèi)部控制審計風(fēng)險控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計單位的情況、嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行審計、明確測試對象等，來防范和規(guī)避內(nèi)部控制的審計風(fēng)險。

(一)全面掌握被審計單位的情況，防范了解不全風(fēng)險

在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計之前，注冊會計師需要全面了解被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境等，這是內(nèi)部控制審計的重要前提和首要環(huán)節(jié)。為全面掌握被審計單位的情況，審計人員應(yīng)該重點(diǎn)了解一下幾個方面：一是被審計單位所處的行業(yè)發(fā)展前景、法制監(jiān)管環(huán)境及產(chǎn)業(yè)政策、單位性質(zhì)、組織架構(gòu)、對會計政策的選擇與運(yùn)用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略及風(fēng)險、業(yè)績考評等基本情況；二是被審計單位的高層管理人員的理念和經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)歷與勝任能力等相關(guān)信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內(nèi)部控制有效性的評價等總體控制環(huán)境；三是企業(yè)風(fēng)險評估過程、內(nèi)部信息傳遞流程、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和自我評價等企業(yè)層面的內(nèi)部控制；四是各類業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程等具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

(二)嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行審計，防范評價不當(dāng)風(fēng)險

內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為防范做出不當(dāng)評價，發(fā)生評價風(fēng)險，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)在審計之前充分準(zhǔn)備，根據(jù)對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，制定詳細(xì)的審計方案，比如審計目標(biāo)和審計的重點(diǎn)內(nèi)容、審計具體方法、實(shí)施審計的程序、審計期限及時間分配、審計范圍及審計人員任務(wù)安排等。其次，審計人員應(yīng)廣泛收集準(zhǔn)確、真實(shí)的資料和證據(jù)，運(yùn)用觀察、查閱、詢問等方法，對被審計單位的各種情況進(jìn)行了解，對內(nèi)部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審查、分析等方法，對內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行測試，形成總體評價意見和整改建議等。由于審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識、判斷水平等直接關(guān)系到審計結(jié)論的有效性，因此要求注冊會計師恪守職業(yè)道德水準(zhǔn)、不忘風(fēng)險意識，不斷提高自身專業(yè)知識、閱讀相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)書籍、提高判斷分析和預(yù)測的能力，不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，按照確定的審計技術(shù)和方法圓滿完成審計工作，將內(nèi)部控制的評價風(fēng)險降到最低。

(三)明確測試對象，防范測試失效風(fēng)險

第3篇：內(nèi)控審計論文范文

(一)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有薄弱點(diǎn)1.對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。在審計期該縣支行領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重視不夠，導(dǎo)致全行員工內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識欠缺，從內(nèi)部制調(diào)查問卷結(jié)果顯示:一是對內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識的掌握不夠。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論題，支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為60%，中層干部答案正確率為38%，一般干部答案正確率為32%。二是不能全面正確的識別風(fēng)險和進(jìn)行風(fēng)險評價及應(yīng)對，反映在對風(fēng)險應(yīng)對策略支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為33%，中層干部答案正確率為0%。三是有33%的員工認(rèn)為現(xiàn)有的激勵機(jī)制的效果不明顯。2.業(yè)務(wù)管理制度欠完善。一是未建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法和房屋出租管理制度。二是個別內(nèi)控制度存在缺陷，部分事項(xiàng)欠缺制度約束。例如:《重大事項(xiàng)決策制度》雖明確了支行黨組及成員工作職責(zé)、支行重大事項(xiàng)集體決策主要內(nèi)容、工作要求及方法，但對反映集體決策過程的相關(guān)原始記錄未作要求;《行務(wù)公開制度》雖然明確規(guī)定了行務(wù)公開的組織機(jī)構(gòu)、公開范圍及事項(xiàng)、公開的主要形式、公開的要求等內(nèi)容，但未明確行務(wù)公開的程序，同時對每半年公開一次的財務(wù)費(fèi)用和每月公開一次的勞動考勤情況未明確公開的方式。3.業(yè)務(wù)流程未健全。一是未建立行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖。二是對業(yè)務(wù)管理工作操作流程修訂不及時，造成人事秘書股現(xiàn)行的47項(xiàng)業(yè)務(wù)工作操作流程未實(shí)行風(fēng)險點(diǎn)管理，已達(dá)不到管理的要求。4.人員崗位配備與管理有缺陷。一是行領(lǐng)導(dǎo)和職能部門負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制責(zé)任，在其崗位職責(zé)中未明確。二是審計期人事秘書股設(shè)立了25個崗，但有《信息員崗位職責(zé)》、《工會聯(lián)絡(luò)員崗位職責(zé)》、《科技人員崗位責(zé)任職責(zé)》、《后勤崗位職責(zé)》、《綜合安保崗位職責(zé)》、《計劃生育崗位職責(zé)》六項(xiàng)工作崗位職責(zé)，其任務(wù)雖已落實(shí)到人，但在《人事秘書股崗位分工表》上無記載。三是審計期內(nèi)，除對一名國庫業(yè)務(wù)人員實(shí)行了強(qiáng)制休假外，其余的人員包括會計主管和會計部門負(fù)責(zé)人、會計記賬員、復(fù)核員在內(nèi)的會計人員未實(shí)施強(qiáng)制休假。

(二)風(fēng)險識別與評估不到位對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動的風(fēng)險評估，缺乏行之有效的方法體系。體現(xiàn)在該縣支行現(xiàn)行的制度和操作規(guī)程，雖然明確了業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動的特點(diǎn)、目標(biāo)、要求、處理程序，但從總體上來看:業(yè)務(wù)操作流程未涵蓋制度規(guī)程對各個環(huán)節(jié)、各崗位風(fēng)險控制的具體要求，也沒有對或不完全對業(yè)務(wù)管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行識別標(biāo)注，特別是未對重要空白憑證、會計國庫對賬、庫房門禁管理等高風(fēng)險事項(xiàng)的風(fēng)險隱患進(jìn)行識別和應(yīng)對。

(三)內(nèi)部控制活動存在缺失1.對賬管理確認(rèn)控制不落實(shí)。一是2013年9月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預(yù)算收入、中央級預(yù)算收入、地市級預(yù)算收入、區(qū)縣級預(yù)算收入月報表的對賬回單打印日期為2013年10月1日，而對賬部門龍山縣地方稅務(wù)局簽署的對賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預(yù)算收入月報表的對賬回單上，龍山縣地方稅務(wù)局漏簽署對賬結(jié)果及加蓋對賬印鑒。2.未嚴(yán)格執(zhí)行守庫值班制度。抽查2014年3月16日5時－6時和2014年4月1日3時－6時保衛(wèi)部門值班守庫電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班崗位上無人;鑒于這種情況，審計組下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保衛(wèi)部門值班守庫電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班人員在保衛(wèi)值班崗上打瞌睡。3.財務(wù)管理控制活動有缺失。一是機(jī)關(guān)工會財務(wù)管理活動有缺陷。該縣支行機(jī)關(guān)工會未在銀行開立預(yù)算單位專用存款賬戶，所有收支業(yè)務(wù)均使用現(xiàn)金結(jié)算。二是庫存現(xiàn)金管理控制缺失。在現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)，機(jī)關(guān)財務(wù)室存有行政經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)備用庫存現(xiàn)金75245.21元;機(jī)關(guān)工會經(jīng)費(fèi)結(jié)余庫存現(xiàn)金為20699.30元，違反了與中華人民共和國《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定要求。且機(jī)關(guān)財務(wù)室未安裝防盜門窗，存在資金安全隱患，4.未嚴(yán)格執(zhí)行日常業(yè)務(wù)運(yùn)行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢本人信用報告，無本人身份證復(fù)印件，造成征信查詢資料不齊全，手續(xù)欠完善。

(四)實(shí)物保護(hù)控制不到位1.對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制不嚴(yán)格?，F(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)，該縣支行專職管庫員王××在日常業(yè)務(wù)處理中，使用專職管庫員張××CA證書進(jìn)行操作業(yè)務(wù)，原因是:專職管庫員王××的CA證書，在2012年12月7日到期后上交中支發(fā)行科辦理更換手續(xù)，至今未辦妥更換手續(xù)，違反了《中國人民銀行貨幣金銀管理信息系統(tǒng)管理規(guī)定》。2.××發(fā)行庫門禁控制不合規(guī)。一是發(fā)行庫主門未按要求變更密碼。2013年6月6日，管庫員(王××、張××)變更發(fā)行庫主門(1號鎖、3號鎖)密碼，但上次變更時間為2012年11月6日，與《中國人民銀行發(fā)行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規(guī)定要求不符。二是發(fā)行庫備用門密碼不能變更?，F(xiàn)場查庫發(fā)現(xiàn)發(fā)行庫備用門已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》，2011年6月3日至檢查日止，發(fā)行庫備用門密碼沒有變更記錄。經(jīng)詢問該縣支行庫管庫員關(guān)于備用門管理情況為:備用門可以啟動使用，但瑣具由于使用年限太長，廠家已不能維修，密碼已不能變更，與《中國人民銀行發(fā)行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規(guī)定要求不符。

二、案例分析

以上問題產(chǎn)生有客觀因素和主觀的原因。

(一)從客觀上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設(shè)有發(fā)行庫，現(xiàn)有正式員工21人，不能滿足落實(shí)制度(按照現(xiàn)行內(nèi)部控制要求初步匡算，縣支行僅會計、國庫、發(fā)行、保衛(wèi)四個部門最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專業(yè)兼崗的情況，且人員老齡化趨勢明顯，四十歲以上中、老年同志占82%?？赡軙?yàn)槿藛T緊張，造成強(qiáng)制休假、守庫值班制度難以執(zhí)行到位的現(xiàn)象。2、安全設(shè)施的物防、技防未跟上。部分設(shè)備老化，因資金緊張，沒有及時更新。

(二)從主觀上看1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位。由于對內(nèi)部控制理論和方法學(xué)習(xí)不夠，部分員工對內(nèi)部控制五個相互獨(dú)立、相互聯(lián)系又相互制約的要素(控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對內(nèi)部控制的監(jiān)督)缺乏了解，沒有把內(nèi)部控制看著是一種貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程中環(huán)環(huán)相扣的、平衡制約的動態(tài)機(jī)制，不能正確地識別人民銀行分支機(jī)構(gòu)面臨的基本風(fēng)險。而把內(nèi)部控制簡單地理解為規(guī)章制度的制定與制度的執(zhí)行，甚至極個別人把制度當(dāng)成應(yīng)付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設(shè)”，內(nèi)控管理理念陳舊。2.風(fēng)險管理文化缺失。該縣支行領(lǐng)導(dǎo)雖然注重制度建設(shè)和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理，但滿足于工作任務(wù)完成和業(yè)務(wù)管理不出大問題，對平時業(yè)務(wù)中發(fā)生的不規(guī)范問題，放松了必要的風(fēng)險警覺;部門少數(shù)業(yè)務(wù)人員則認(rèn)為做基礎(chǔ)工作難免會出現(xiàn)一些差錯，放松對差錯風(fēng)險的警惕。表現(xiàn)為內(nèi)部控制責(zé)任不落實(shí)，制度意識淡薄，用人情、信任代替制度;操作主觀隨意，存在僥幸心理和麻痹思想，導(dǎo)致制度執(zhí)行“走捷徑”、“打折扣”，憑經(jīng)驗(yàn)或想象處理業(yè)務(wù)。這次審計發(fā)現(xiàn)的未嚴(yán)格執(zhí)行國庫對賬和守庫值班制度，對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制不嚴(yán)格，財務(wù)管理控制活動有缺失，發(fā)行庫門禁控制不合規(guī)等問題，都是因?yàn)橹贫缺缓唵位?、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動式或應(yīng)付式執(zhí)行所造成，有的問題離案件與重大責(zé)任事故可謂只一步之遙，內(nèi)部控制軟約束。3.內(nèi)控機(jī)制建設(shè)滯后?，F(xiàn)行的部分制度和操作規(guī)程未及時跟進(jìn)業(yè)務(wù)管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上級行或借鑒其他單位現(xiàn)成的規(guī)章改頭換面來的，制度和操作規(guī)程設(shè)計沒有綜合考慮在本行現(xiàn)有條件下是否切實(shí)可行，特別是忽視規(guī)章制度執(zhí)行的有效性及其風(fēng)險危害評估工作，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度和操作規(guī)程設(shè)計有先天缺陷。表現(xiàn)一:制度規(guī)程未覆蓋所有業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動，導(dǎo)致個別管理制度規(guī)程缺失。例如:激勵機(jī)制不足，約束處罰機(jī)制短缺;行政事務(wù)管理操作流程未實(shí)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)，未進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對控制措施不明確，制度規(guī)程的規(guī)范保障作用被打折扣。表現(xiàn)二:部分制度未涵蓋業(yè)務(wù)活動的全過程或方方面面，原則性條款多，控制措施針對性欠強(qiáng);出現(xiàn)部分事項(xiàng)欠缺約束。表現(xiàn)三:對于業(yè)務(wù)和管理活動的風(fēng)險評估缺乏行之有效的方法體系，一些高風(fēng)險事項(xiàng)未得到及時識別和應(yīng)對。4.內(nèi)部管理監(jiān)督不到位。一是不能正確處理檢查監(jiān)督與爭先創(chuàng)優(yōu)的關(guān)系。怕“家丑外揚(yáng)”，為了本單位或個人的名利，對檢查問題進(jìn)行“篩選”，檢查上報問題要么輕描淡寫，要么避重就輕。無形中助長了違規(guī)行為。二是是對逾越內(nèi)控行為的查處手軟。在“出現(xiàn)問題一解決問題一再出現(xiàn)問題—再解決問題”的循環(huán)過程中被動管理。對違規(guī)行為責(zé)任追究也只是口頭上的空話，導(dǎo)致違規(guī)違章、屢查屢犯。

三、案例啟示和建議

(一)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。龍山縣支行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步提高對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，將加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)作為健全內(nèi)部控制體系的首要任務(wù)。一是支行領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行內(nèi)部控制管理職責(zé)。二是深入開展央行內(nèi)控文化建設(shè)。利用各種形式進(jìn)行內(nèi)控教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育以及法制教育，不斷深化和豐富央行內(nèi)控文化建設(shè)內(nèi)涵。引導(dǎo)員工樹立“遵守內(nèi)控制度為榮，違反內(nèi)控制度為恥”的榮辱觀，增強(qiáng)制度觀念、法紀(jì)觀念;切實(shí)提高員工職業(yè)道德素質(zhì)，用“規(guī)范、進(jìn)取、創(chuàng)新”的文化理念的引領(lǐng)員工增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神，激發(fā)員工的工作熱情和責(zé)任心，為內(nèi)控管理提供了強(qiáng)有力的精神支撐。三是加強(qiáng)教育培訓(xùn)強(qiáng)化干部職工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使每個崗位人員了解內(nèi)控制度，熟知業(yè)務(wù)操作，掌握崗位要求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識的整體提高。

(二)加快建立長效內(nèi)部控制機(jī)制。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》精神。一是進(jìn)一步完善內(nèi)控制度和操作規(guī)程。對內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行全面、徹底的梳理，針對目前內(nèi)控制度操作規(guī)程方面存在的問題和缺陷，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖，完善層次分明、風(fēng)險明示、措施針對的內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作流程;建立權(quán)責(zé)清晰的運(yùn)行機(jī)制，使每個人各司其職，各負(fù)其責(zé)，獎懲公平。消除內(nèi)部控制機(jī)制上的盲點(diǎn)和漏洞，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險控制全方位、全過程、全員參與，構(gòu)筑內(nèi)部風(fēng)險防范的重要屏障。二是注重建立內(nèi)控人力資源保障機(jī)制。通過員工考核機(jī)制、激勵機(jī)制、員工培訓(xùn)機(jī)制、違規(guī)責(zé)任追究機(jī)制等人力資源管理手段，從而促進(jìn)人員素質(zhì)不斷提高，確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作，形成長效機(jī)制，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展。三是盡快建立對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動的風(fēng)險評估的方法體系。

(三)強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力。行領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人以及部門業(yè)務(wù)人員要認(rèn)真履行內(nèi)控管理職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理工作的過程控制。一是嚴(yán)格落實(shí)會計國庫對賬制度。強(qiáng)化對賬管理確認(rèn)控制，堅決堵住資金安全風(fēng)險。二是嚴(yán)格執(zhí)行守庫值班制度，消除庫房庫款安全隱患。三是嚴(yán)格對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)授權(quán)、工作分責(zé)控制，明晰工作責(zé)任。四是嚴(yán)格發(fā)行庫門禁管理控制。對發(fā)行庫備用門密碼不能變更的問題，建議支行積極向上級行匯報，爭取得到盡快解決，消除發(fā)行庫門禁管理可能產(chǎn)生的安全風(fēng)險。五是嚴(yán)格會計崗位人員強(qiáng)制休假制度和征信查詢管理制度的執(zhí)行。六是嚴(yán)格財務(wù)管理制度執(zhí)行。盡快在銀行開立支行機(jī)關(guān)工會經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶;嚴(yán)格加強(qiáng)財務(wù)管理，嚴(yán)格庫存現(xiàn)金限額管理控制;盡快安裝機(jī)關(guān)財務(wù)室的防盜門窗，消除安全隱患。

第4篇：內(nèi)控審計論文范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作底稿重要意義

Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.

Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計帶來了新的課題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計的服務(wù)對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計師通過運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評估和報告，提出改進(jìn)意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議所采取的行動是否得到有效落實(shí)，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段，包括審計執(zhí)行主管（總審計師、首席審計執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計工作的開展符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實(shí)施的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價等方面。

1.1內(nèi)部審計在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計活動獨(dú)立于他們所審查的活動之外，它要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會和高級管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定，審計執(zhí)行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險管理框架中的定位是定期評價并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險管理，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務(wù)的判斷之上。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計的必要條件，但內(nèi)部審計質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達(dá)到董事會、高級管理層和被審計單位的認(rèn)可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作

1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果、監(jiān)測進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計客戶的審計標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊(duì)，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運(yùn)用比賽規(guī)則，才能使雙方隊(duì)員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機(jī)會得以提高。

1.3內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計師充分利用審計資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務(wù)對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評價，揭示風(fēng)險因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實(shí)，從而使組織得到最大利潤，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

1.5內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計部門工作的最終落腳點(diǎn)是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。

1.6保證內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計人員形象的內(nèi)在要求。對于內(nèi)部審計人員來說，良好的內(nèi)部審計形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，才能獲得各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計工作的作用和效果是最基本的支點(diǎn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內(nèi)部審計活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況

2.2加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。董事會或高級管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險，風(fēng)險的嚴(yán)重程度，以便于進(jìn)行分析判斷，在加強(qiáng)指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實(shí)、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問題和建議通過一個可信的信息通道進(jìn)行反應(yīng)。內(nèi)部審計具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計活動可以通過對有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測試來發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的信任，進(jìn)一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù)，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威性。

第5篇：內(nèi)控審計論文范文

一、程序控制

控制內(nèi)部審計報告編制程序，即控制內(nèi)部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱蟾婢幹瞥绦颍莾?nèi)部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應(yīng)該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計意見或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進(jìn)行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅持內(nèi)部審計報告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計組組長的復(fù)核、審計組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進(jìn)行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實(shí)踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項(xiàng)、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強(qiáng)調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告?！懊宽?xiàng)審計活動都需要非正式的報告作為正式報告體系的補(bǔ)充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應(yīng)明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：

（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對其進(jìn)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。

（二）業(yè)務(wù)技能方面。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時對項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時候，還要對其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實(shí)施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

（一）運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計部門制定必要的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計工作隊(duì)伍。

第6篇：內(nèi)控審計論文范文

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行利率審計

隨著我國利率市場化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn),雖然商業(yè)銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強(qiáng),但在另一方面,金融市場市場利率的形成機(jī)制也在不斷生成。因此,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進(jìn)程中,商業(yè)銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業(yè)銀行經(jīng)營管理帶來的影響也會越來越大。利率風(fēng)險可能會使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預(yù)期收益。而我國商業(yè)銀行對于利率風(fēng)險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段,近年也開始利用內(nèi)部審計手段對利率風(fēng)險進(jìn)行深入管理,如設(shè)置專門利率風(fēng)險內(nèi)部審計人員、提高審計頻率、嘗試設(shè)置相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制定審計流程、改善審計質(zhì)量等等。利率風(fēng)險內(nèi)部審計在操作上有其自身的規(guī)律,但國內(nèi)銀行在利率風(fēng)險內(nèi)部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認(rèn)識不清的現(xiàn)狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。

一、關(guān)于現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計

1.利率風(fēng)險審計一般采取非現(xiàn)場審計

就一般的內(nèi)部審計工作而言,現(xiàn)場審計是內(nèi)部審計人員到被審計單位進(jìn)行實(shí)地審計檢查,這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據(jù)。當(dāng)前,商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級行直接打印,發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的非現(xiàn)場審計成為可能,非現(xiàn)場審計借助計算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營管理存在的疑點(diǎn)和問題,評價經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風(fēng)險程度。為現(xiàn)場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督方式,二者各有優(yōu)勢,也各有局限,彌補(bǔ)各自局限最有效的辦法就是將二者互為補(bǔ)充,統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計監(jiān)督之中。非現(xiàn)場審計幫助制定科學(xué)的審計計劃、提供審計線索;現(xiàn)場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點(diǎn)結(jié)合形成審計監(jiān)督網(wǎng),兩者共同促進(jìn)審計監(jiān)督職能的有效實(shí)現(xiàn)。

但是利率風(fēng)險內(nèi)部審計是一項(xiàng)較為專業(yè)化的、比較獨(dú)特的審計活動。我國商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行,其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場業(yè)務(wù)一般都是由總行操作,故此商業(yè)銀行的利率風(fēng)險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風(fēng)險內(nèi)部審計工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來進(jìn)行。在相關(guān)工作中對利率風(fēng)險的認(rèn)識和評價,主要是對商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中的資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進(jìn)行研究、分析,所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來自于商業(yè)銀行各級機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債報表,而這些報表往往不需要到實(shí)地進(jìn)行查閱,因?yàn)檫@些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經(jīng)營管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行,利率風(fēng)險的管理及其內(nèi)部審計基本上都是非現(xiàn)場審計。

(2)利率風(fēng)險審計是否需要現(xiàn)場審計

這個問題需要結(jié)合我國商業(yè)銀行目前經(jīng)營管理的現(xiàn)狀,雖然我國商業(yè)銀行開展利率風(fēng)險內(nèi)部審計主要也是進(jìn)行非現(xiàn)場審計,但在一些方面,現(xiàn)場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。

比如,商業(yè)銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業(yè)銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風(fēng)險以及資金供求狀況等因素,但其實(shí)際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素,會不會給商業(yè)銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現(xiàn)場獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進(jìn)行實(shí)際的風(fēng)險評價。

再比如存款利率,當(dāng)前商業(yè)銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內(nèi)的一些信用社正在開展利率上浮的試點(diǎn),但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業(yè)銀行或分支機(jī)構(gòu),為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業(yè)銀行的負(fù)債成本,也給商業(yè)銀行帶來了利率風(fēng)險。而這種特殊情況下的利率風(fēng)險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進(jìn)行嚴(yán)密審計。

二、關(guān)于計算機(jī)審計

1.利率風(fēng)險內(nèi)部審計主要依靠計算機(jī)審計。

利率風(fēng)險內(nèi)部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機(jī)審計的應(yīng)用程度。主要體現(xiàn)在以下方面:

第一,對利率風(fēng)險的認(rèn)識、評價需要大量使用計算機(jī)審計手段。目前,我國的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營管理基本都實(shí)現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化,基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會通過銀行內(nèi)部的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞墮C(jī)構(gòu),直至傳輸?shù)娇傂?。利率風(fēng)險管理與內(nèi)部審計活動所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過商業(yè)銀行的計算機(jī)系統(tǒng)獲得。利率風(fēng)險管理所需要的信息主要來自資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目,這些都是下級行向上級行報送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),完全可以很方便的通過商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)獲取。

而且,在對利率風(fēng)險及其風(fēng)險管理的進(jìn)行內(nèi)部審計的時候,可以利用一些相關(guān)的計算機(jī)分析系統(tǒng)來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復(fù)雜多變,其對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響如何、相關(guān)風(fēng)險管理是否有效,都可以借助計算機(jī)來進(jìn)行動態(tài)模擬分析、測試。目前我國一些商業(yè)銀行正在進(jìn)行與內(nèi)部審計有關(guān)的計算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)。如2004年建行總行審計部下屬的非現(xiàn)場審計處和IT審計處,已經(jīng)共同開發(fā)出審計信息管理系統(tǒng),這在國內(nèi)銀行業(yè)中搶了先。一旦相關(guān)信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統(tǒng)后,審計部門就能對各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險進(jìn)行隨時監(jiān)控。

(2)利率風(fēng)險內(nèi)部審計是否需要對原始資料進(jìn)行審計

無論將來利率風(fēng)險內(nèi)部審計手段如何發(fā)展變化,但就目前來看,利率風(fēng)險內(nèi)部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進(jìn)行審計。這一點(diǎn)的原因和前面論及的"利率風(fēng)險審計是否需要現(xiàn)場審計"的原因是一樣的。實(shí)際上,對于利率風(fēng)險審計來說,非現(xiàn)場審計與計算機(jī)審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò),依靠商業(yè)銀行匯總到的各級機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債資料,仍然可以"非現(xiàn)場性"的完成絕大部分利率風(fēng)險審計工作。同時,現(xiàn)場審計和實(shí)物審計也不盡相同,但二者對于利率風(fēng)險內(nèi)部審計不可或缺的原因是一樣的。

參考文獻(xiàn):

[1](美)保羅•J•索貝爾,《審計人員風(fēng)險管理指南》,中信出版社,2004年.

[2]張建友,《現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險管理》,中國金融出版社,2004年.

[3]趙志宏,《銀行全面風(fēng)險管理體系》,中國金融出版社,2005年.

第7篇：內(nèi)控審計論文范文

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。回顧近幾年來發(fā)生的財務(wù)舞弊事件，為我國現(xiàn)階段的會計工作敲響了警鐘，無論如何都要堅持兩手抓：一手抓結(jié)果，即財務(wù)會計報告;另一手抓過程，即生產(chǎn)財務(wù)信息的內(nèi)部會計控制。新《會計法》二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)在我國是一個新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國城市建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的作用。為了企業(yè)能夠健康發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須建立內(nèi)部會計控制來提高經(jīng)營效率。

1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指與保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實(shí)性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制系統(tǒng)。它的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)管方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實(shí)性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動的合法性。會計內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實(shí)完整。單位財務(wù)會計工作是一項(xiàng)綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營管理的各個方面。而會計資料特別是原始憑證是由單位各個部門的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營管理的各個方面，在會計事項(xiàng)辦理過程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致會計資料失真，或者個人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會計內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個部門共同協(xié)作，各個員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會計內(nèi)控的實(shí)際作用，為保證會計信息真實(shí)完整夯實(shí)基礎(chǔ)。

2 企業(yè)內(nèi)部會計控制失控存在的問題

企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點(diǎn)最主要的。

1 崗位責(zé)任模糊不清

對崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，對不相容的職務(wù)實(shí)行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間，不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè);有的單位管理人員事必躬親，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)等。

2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度

當(dāng)前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強(qiáng)調(diào)對審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對不對，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了?，F(xiàn)行的財務(wù)一支筆控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問題，但有些會計人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負(fù)責(zé)，致使會計內(nèi)部監(jiān)督有名無實(shí)。 3 缺乏內(nèi)部審計

從單位管理角度來講，內(nèi)部審計是對內(nèi)部會計控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關(guān)系和人際關(guān)系的制約，很難客觀、真實(shí)、公正地開展工作。

3 采取積極措施推動會計內(nèi)控水平的整體提高

針對企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀點(diǎn)認(rèn)為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會計內(nèi)控制度，應(yīng)統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動會計內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實(shí)行全員參與

會計內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對實(shí)施的全過程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會計控制約束單位內(nèi)部涉及會計事項(xiàng)的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力，單位高管人員既不向上越權(quán)，又不向下越權(quán)，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，使會計內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。

2 提高內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的意識，改習(xí)慣為制度，變經(jīng)驗(yàn)為程序

提高內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的意識，樹立風(fēng)險觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書面制度，將一些好的經(jīng)驗(yàn)做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時重視辦理會計事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的差錯及舞弊行為。

3 重視內(nèi)部審計控制，真正落實(shí)責(zé)任制，保證內(nèi)部會計控制制度的順利、有效

第8篇：內(nèi)控審計論文范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計 整合審計 財務(wù)信息質(zhì)量

近年來，我國資本市場頻頻出現(xiàn)財務(wù)舞弊事件，科龍、綠大地、紫鑫藥業(yè)等上市公司財務(wù)造假事件，已經(jīng)暴露出我國公司的內(nèi)部控制環(huán)境相當(dāng)薄弱。為了加強(qiáng)和規(guī)范公司內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，財政部等五部委分別于2008年5月和2010年4月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，首次要求上市公司聘請會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計。內(nèi)部控制審計制度自2011年起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，2012年進(jìn)一步擴(kuò)大施行范圍，在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。不同于美國，我國并未要求進(jìn)行整合審計，只是提到注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行（劉玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我國現(xiàn)行內(nèi)部控制審計制度施行后是否有效地提高了上市公司財務(wù)信息質(zhì)量？內(nèi)部控制審計執(zhí)行中整合審計開展的情況，整合審計是否能提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量？

一、研究假設(shè)

1.內(nèi)部控制審計與財務(wù)信息質(zhì)量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“薩班斯法案”施行后，研究了內(nèi)控審計實(shí)施的市場效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控審計的實(shí)施能夠顯著提高會計盈余質(zhì)量。但“薩班斯法案”的實(shí)施成本與效益問題，受到質(zhì)疑。一些實(shí)務(wù)界人士提出，內(nèi)控審計并未能實(shí)際給公司帶來效益，反倒給公司帶來了財務(wù)負(fù)擔(dān)。“薩班斯法案”亦推動了我國的內(nèi)控審計發(fā)展，王軍只（2009）配對分析了2007年上交所上市公司首次內(nèi)控審計對盈余質(zhì)量的影響，實(shí)證結(jié)果顯示，無論是分行業(yè)還是以全樣本，首次實(shí)施內(nèi)控審計的公司盈余質(zhì)量得到了明顯改善。

2.整合審計與財務(wù)信息質(zhì)量。財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合開展是目前內(nèi)部控制審計推行的主要趨勢，美國、加拿大、日本等國家在推行內(nèi)部控制審計時，明確要求進(jìn)行整合審計。2007年6月，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）修訂頒布了AS 5《與財務(wù)報表審計結(jié)合的針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計》，明確表明，財務(wù)報表審計應(yīng)與內(nèi)部控制審計相整合，以降低審計成本，提高審計質(zhì)量。毋庸置疑，整合審計將產(chǎn)生范圍經(jīng)濟(jì)，降低內(nèi)控審計成本（王愛華、劉揚(yáng)，2012）。安永（2008）的調(diào)查結(jié)果顯示，執(zhí)行AS 5第二年的審計成本下降46%，其中兩項(xiàng)審計工作更好地整合是一個主要原因。但整合審計是否會影響審計獨(dú)立性，從而影響審計結(jié)果，降低財務(wù)信息質(zhì)量？對此，美國審計質(zhì)量中心（2009）指出，不同于審計業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)之間存在獨(dú)立性的沖突，會計師事務(wù)所需要分別對年報審計報告和內(nèi)控審計報告的意見類型承擔(dān)責(zé)任，不存在為了獲得一項(xiàng)業(yè)務(wù)而犧牲另一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計獨(dú)立性問題（劉玉廷，2010）。我國內(nèi)部控制審計指引對于整合審計并未作出強(qiáng)制規(guī)定，注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。

3.研究假設(shè)。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的內(nèi)部控制可以提高財務(wù)報告的可靠性與公允性，而內(nèi)部控制審計將為財務(wù)報告使用者提供一份具有保證性的可靠的財務(wù)報告。在2011年前，內(nèi)控審計在我國尚屬于自愿，相較于內(nèi)部控制自評報告，自愿披露內(nèi)控審計報告的上市公司較少（鄭丹，2011），并且基于信號理論，自愿披露內(nèi)控審計報告上市公司的內(nèi)控質(zhì)量可能較好。我國目前資本市場尚屬于半強(qiáng)有效市場，需要獨(dú)立的第三方對上市公司內(nèi)部控制的有效性和自評信息進(jìn)行鑒證，以督促上市公司完善內(nèi)部控制，提高財務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場健康有序的發(fā)展?；诖?，本文提出假設(shè)一。

H1：內(nèi)部控制審計實(shí)施后，相較于實(shí)施前，上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量得到顯著提高。

知識溢出效應(yīng)指出，如果由同一服務(wù)提供者提供多種服務(wù)，可以利用相同的契約資源（商標(biāo)、信譽(yù)、客戶信任）降低交易成本，提高服務(wù)質(zhì)量。同一會計師事務(wù)所同時提供內(nèi)控審計與年報審計，將產(chǎn)生知識溢出效應(yīng)，提高其年報審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量的提高，自然將對年報的可靠性和財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。基于上述分析，提出假設(shè)二。

H2：整合審計有助于提高財務(wù)信息質(zhì)量。

二、研究設(shè)計

1.財務(wù)信息質(zhì)量度量指標(biāo)。公司盈余管理的程度可作為衡量財務(wù)信息質(zhì)量的一個指標(biāo)，并且在實(shí)證會計研究中得到廣泛應(yīng)用。對盈余管理水平的度量，現(xiàn)有實(shí)證研究中，有四種主要模型：希利模型、迪安龍模型、瓊斯模型和行業(yè)模型。瓊斯模型應(yīng)用最為廣泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文選用調(diào)整后的瓊斯模型計算出可操控性應(yīng)計數(shù)，衡量財務(wù)信息質(zhì)量。具體計算過程如下：首先，用不同行業(yè)數(shù)據(jù)對模型1進(jìn)行回歸，獲取參數(shù)ai：

2.樣本選擇。對于假設(shè)一，本文將對2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計的上市公司進(jìn)行配對分析，所以選擇以2012年滬深主板上市公司為初選樣本，并對樣本總體進(jìn)行處理，由于2012年前，已有境內(nèi)外同時上市的公司按要求以及部分公司自愿進(jìn)行了內(nèi)控審計，而假設(shè)一是驗(yàn)證2012年內(nèi)控審計在滬深主板首次強(qiáng)制施行后對上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的影響，所以假設(shè)一只選取2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計的上市公司，即剔除2011年已進(jìn)行了內(nèi)控審計的上市公司；操縱性應(yīng)計數(shù)的計算涉及以前年度（2011年、2010年）的資料，剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失的上市公司；由于上市商業(yè)銀行早于2000年即有要求會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制評價進(jìn)行鑒定，并且金融業(yè)上市公司的資產(chǎn)等方面具有特殊性，所以將金融業(yè)的上市公司予以剔除；考慮到ST，ST*上市公司財務(wù)信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司?？紤]這些因素后，選取上市公司650家。對于假設(shè)二，本文選擇2011年已執(zhí)行內(nèi)控審計的上市公司為樣本，研究其中整合審計對財務(wù)信息質(zhì)量的影響?？紤]相關(guān)因素，亦剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失，金融業(yè)ST、ST*的上市公司，最終選取182家上市公司。上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)從CSMAR中取得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)來自中注協(xié)年報審計快報以及筆者手工翻閱報告。

3.模型設(shè)計和變量選擇。參考趙文娟（2011）的研究方法，結(jié)合本文的研究需要，本文構(gòu)建模型四對假設(shè)二進(jìn)行檢驗(yàn)：

AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi

+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi

+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4

被解釋變量選擇AQ。自變量INTERVAL代表整合審計變量。2011年10月中注協(xié)頒布的基于整合審計框架下的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實(shí)施意見》，其中在對于整合審計特殊考慮中提到“注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告，并簽署相同的日期”?？紤]到這并非強(qiáng)制性要求，只是指導(dǎo)意見，實(shí)務(wù)中可能仍存在日期不一致的現(xiàn)象，所以本文選取兩項(xiàng)指標(biāo)綜合衡量整合審計。

公司某些經(jīng)營特征對盈余質(zhì)量也產(chǎn)生影響，主要包括公司成長性、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、公司特征和審計師類型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立軍，2003；張龍平等，2010）。在研究內(nèi)控審計對財務(wù)信息質(zhì)量的影響時，控制公司這些關(guān)鍵特征很重要。各變量的具體定義如下：

被解釋變量：AQ（表示財務(wù)信息質(zhì)量）。

控制變量：GROWTH（表示成長性，為公司總資產(chǎn)增長率）；LEV（表示財務(wù)狀況，為公司資產(chǎn)負(fù)債率）；AUDITOR（表示審計師類型，如果是四大則取值1，否則取值0）；ROE（表示經(jīng)營狀況，為公司凈資產(chǎn)收益率）；OCF（表示經(jīng)營狀況，為公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流/總資產(chǎn)）；LOSS（表示經(jīng)營狀況，公司本期虧損則取值1，否則取值0）；SIZE（表示公司規(guī)模，為公司Ln，總資產(chǎn)）。

三、實(shí)證分析

1.配對變量分析。對于假設(shè)一，本文從縱向角度對上市公司實(shí)施內(nèi)控審計前后的財務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行配對，驗(yàn)證其實(shí)施前后有無顯著差異。在分析中，選擇2011年|CAt|和2012年|CAt|作為配對變量，以檢驗(yàn)內(nèi)控審計的執(zhí)行對上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的影響。分析顯示實(shí)施內(nèi)控審計后上市公司的平均操縱性應(yīng)計數(shù)得到降低，由0.074 5降至0.053 5。內(nèi)部控制審計前后t檢驗(yàn)結(jié)果顯示，Sig（雙側(cè)）T檢驗(yàn)的顯著性概率為0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出結(jié)論：實(shí)施內(nèi)控審計后上市公司的操縱性應(yīng)計項(xiàng)得到顯著降低，即內(nèi)控審計可以有效地提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量，原假設(shè)成立。

2.描述性統(tǒng)計與相關(guān)性分析。從描述性統(tǒng)計結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2011年進(jìn)行內(nèi)控審計上市公司的操作性應(yīng)計數(shù)之間差異不大；進(jìn)行整合審計的上市公司均值達(dá)到0.91，表明大多進(jìn)行內(nèi)控審計的上市公司選擇了整合審計。本文選擇Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)矩陣分析了各變量間的相關(guān)系數(shù)。

3.回歸分析（限于篇幅，有關(guān)統(tǒng)計結(jié)果的數(shù)據(jù)表已略，編者）。整合審計與財務(wù)信息質(zhì)量的回歸分析顯示AQ與INTERVAL之間有正相關(guān)關(guān)系，但不顯著，與假設(shè)二不一致。與AQ顯著相關(guān)的控制變量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，說明在檢驗(yàn)整合審計對財務(wù)信息質(zhì)量的影響時，有必要控制相關(guān)因素。模型4的多元回歸結(jié)果。模型的R2為54.8%，模型總體解釋能力較好。在控制了公司相關(guān)特征后，INTERVAL與 AQ回歸系數(shù)為正，但不顯著，假設(shè)二未得到驗(yàn)證。GROWTH、ROE的回歸系數(shù)顯著為正，而LEV、OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其中LEV、ROE與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論不同，GROWTH、OCF與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論一致。GROWTH與AQ的回歸系數(shù)顯著為正，表示公司資產(chǎn)增長速度越快，公司的操縱性應(yīng)計數(shù)越大，財務(wù)信息質(zhì)量可能越差。OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，表示公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流量持有越少，公司的可操縱性應(yīng)計數(shù)越高，財務(wù)信息質(zhì)量越差。

四、結(jié)論與政策建議

通過研究內(nèi)控審計、整合審計與財務(wù)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)：（1）2012年內(nèi)控審計在滬深主板上市公司施行的第一年，首次實(shí)施內(nèi)控審計上市公司的可操控性應(yīng)計數(shù)較前一年有顯著性降低，即內(nèi)控審計實(shí)施后，上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量得到明顯提高。這與之前規(guī)范研究中的結(jié)論一致，亦證明我國有繼續(xù)推行內(nèi)控審計的必要性。（2）整合審計與財務(wù)信息質(zhì)量之間沒有顯著的關(guān)系，即整合審計未能顯著改善上市公司財務(wù)信息質(zhì)量，這與已有的規(guī)范研究結(jié)論有差別。

2011年進(jìn)行內(nèi)控審計的上市公司中，整合審計的施行沒能有效提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量，可能是由于整合審計的施行過程沒有實(shí)際有效的操作性指南，會計師事務(wù)所對于“整合審計”這一新鮮事物尚處于適應(yīng)階段，未能有效整合年報審計與內(nèi)控審計兩者的資源，充分實(shí)現(xiàn)有效合作，保證兩個業(yè)務(wù)的充分獨(dú)立性。目前我國對于整合審計并未強(qiáng)制要求，可能也是意識到審計市場中“整合審計”實(shí)力不足這一現(xiàn)象，但整合審計是未來內(nèi)控審計發(fā)展的一大趨勢，對此相關(guān)部門和市場主體應(yīng)該各自為整合審計的有效推廣作出相應(yīng)的努力。

截至2013年4月30日，2012年滬深主板1 415家上市公司，僅有913家上市公司披露了內(nèi)控審計報告?？梢?，仍有部分上市公司未能按要求施行內(nèi)控審計。內(nèi)控審計有助于增強(qiáng)上市公司財務(wù)報告的可靠性，改善資本市場環(huán)境，所以我國相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制審計，督促所有上市公司早日按要求施行內(nèi)控審計。

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第9篇：內(nèi)控審計論文范文

【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督機(jī)制

1.前言

企業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展離不開有效管理和內(nèi)部控制，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)雖然已建立了內(nèi)部控制制度，但相當(dāng)一部分內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。許多企業(yè)也錯誤地認(rèn)為制定各種各樣的制度和手冊就是在實(shí)行內(nèi)部控制，而沒有實(shí)質(zhì)性地改變企業(yè)管理和運(yùn)營的模式、過程和方法。但是在實(shí)際工作中仍然存在著諸多問題需要解決，如部門設(shè)置不合理、治理結(jié)構(gòu)不合理、工作人員業(yè)務(wù)水平較差等等，想要提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平，就必須切實(shí)解決上述問題，幫助企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

2.內(nèi)部控制的目的、意義

企業(yè)施行內(nèi)部控制的目的是為了提升企業(yè)活動的有效性，切實(shí)制定符合企業(yè)自身發(fā)展的經(jīng)營方針和現(xiàn)實(shí)目標(biāo)；確保企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的合理性和安全性，防止無謂的資產(chǎn)流失及浪費(fèi)問題；各項(xiàng)企業(yè)決策信息來源的可靠性和準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)決策者做出正確經(jīng)營管理決策提供第一手資料。

內(nèi)部控制是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的最行之有效的一種手段。內(nèi)部控制的意義是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果。內(nèi)部控制首先就是要通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面控制，發(fā)現(xiàn)和杜絕違反法律法規(guī)的企業(yè)行為，保證企業(yè)健康持續(xù)快速的發(fā)展。

3.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理，執(zhí)行過程不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致企業(yè)蒙受重大損失的事件時有發(fā)生。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度存在的主要問題如下：

3.1 不明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

內(nèi)部控制制度想要得到完善，首先就要有完善規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，在一個企業(yè)內(nèi)部，不能有特殊人員，所有的人都必須被納入內(nèi)部控制制度的管理和約束當(dāng)中。并且要準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制和監(jiān)控的重點(diǎn)對象。產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)法人治理的核心，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范關(guān)鍵在于企業(yè)董事會的效用是否得到了充分的發(fā)揮。但是單從上面的案例看來，我國的法人治理結(jié)構(gòu)從很大程度上來說還處于形式大于實(shí)效的階段，多職任于一人，店長、執(zhí)行經(jīng)理任于一身，進(jìn)貨和管理由一人擔(dān)任等，工作流于形式?jīng)]有切實(shí)發(fā)揮效用的情況屢見不鮮。在這樣的不良環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系難以得到明確，權(quán)力失去約束、責(zé)任無人承擔(dān)，違規(guī)違紀(jì)問題隨時可能滋生，信息傳遞也無法達(dá)到快速高效，長此以往，必將阻礙企業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

3.2 流于形式的內(nèi)控制度

內(nèi)部控制的作用是否得到切實(shí)發(fā)揮，關(guān)鍵在于執(zhí)行是否足夠充分和積極。在內(nèi)控制度實(shí)行過程中，人的因素尤為重要。內(nèi)控制度可以訂立得非常完善，但是如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先就不過多重視其施行情況，如店長貪圖眼前利益，不愿處理過期食材，企業(yè)人員對于自身的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)又不能夠積極主動的加以提升，店員聽從店長指示，對顧客利益置之不理。那么內(nèi)控制度只能是一紙空文，無可用處。

3.3 不健全的監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)在許多企業(yè)僅有內(nèi)部監(jiān)督而缺乏外部監(jiān)管，自己人管自己人，監(jiān)管力度和監(jiān)管部門的獨(dú)立性就大大減弱了，甚至出現(xiàn)空有職務(wù)卻無人擔(dān)任的局面。如麥當(dāng)勞過期食材事故，店長既負(fù)責(zé)店里的銷售又負(fù)責(zé)店里的各種管理，什么事都由店長一人說了算，根本談不上監(jiān)督監(jiān)管。在出現(xiàn)過期食材的時候，也未能深入分析和尋找問題產(chǎn)生的原因。這樣必然影響門店以及企業(yè)，讓企業(yè)發(fā)展面臨困境。

3.4 陳舊落后的內(nèi)控制度

進(jìn)入新時期以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等一系列新的發(fā)展特點(diǎn)。但是許多企業(yè)的內(nèi)控制度仍然十分落后。如案例中提到的麥當(dāng)勞門店，本來應(yīng)該有實(shí)時監(jiān)控設(shè)備，以保證員工的操作程序合規(guī)，但是卻僅僅是制定了一些文字規(guī)定。這也就給惡意違規(guī)違紀(jì)分子以可乘之機(jī)，并且無法通過落后的內(nèi)控制度尋找責(zé)任人，容易讓違規(guī)違法分子找到逃脫制裁的渠道，從而給企業(yè)健康發(fā)展埋下隱患。

3.5 內(nèi)部審計獨(dú)立性差

內(nèi)部審計應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對公司的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。然而，由于我國的內(nèi)部審計人員一般向經(jīng)理層負(fù)責(zé)，在這種情況下內(nèi)部審計無法獨(dú)立開展，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。

4.保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行的措施

4.1 建立健全法人治理結(jié)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制制度想要得到完善，首先就要有完善規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，在一個企業(yè)內(nèi)部，不能有特殊人員，所有的人都必須被納入內(nèi)部控制制度的管理和約束當(dāng)中。并且要準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制和監(jiān)控的重點(diǎn)對象。劃分明確的權(quán)力與責(zé)任歸屬，建立明確的產(chǎn)權(quán)、關(guān)系等結(jié)構(gòu)。要充分發(fā)揮企業(yè)股東大會的監(jiān)管作用，要加強(qiáng)企業(yè)管理者履行權(quán)力和義務(wù)的科學(xué)性有效性，要制定一系列的手段和措施來保證企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動中的一切行為都能夠合乎內(nèi)部控制的要求和標(biāo)準(zhǔn)，從而推動企業(yè)發(fā)展。

4.2 建立合理有效的責(zé)任追究及處罰機(jī)制

執(zhí)行決定著內(nèi)部控制制度的作用是否能夠得到有效發(fā)揮，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中必須堅持有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理理念上要轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，要考慮到企業(yè)的自身實(shí)際、生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模和特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略、企業(yè)員工的整體素質(zhì)等，在內(nèi)部控制制度的建立上，設(shè)置相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，如招聘標(biāo)準(zhǔn)、考核標(biāo)準(zhǔn)、選拔任用標(biāo)準(zhǔn)等，要把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。國家對于不愿建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)懲處力度，制定相應(yīng)的處罰明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，追究其法人的相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，對于良好施行企業(yè)內(nèi)部控制制度的企業(yè)應(yīng)給予適當(dāng)獎勵，把企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)行情況與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展掛鉤。

4.3 加強(qiáng)內(nèi)控的審查與監(jiān)督

內(nèi)部控制制度想要得到良好的施行并取得有效的作用，還需要加強(qiáng)內(nèi)控的審查與監(jiān)督，企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計的工作力度，發(fā)揮內(nèi)部審計的切實(shí)作用，讓內(nèi)部審計幫助企業(yè)制定合理的內(nèi)控目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部營造出良好的內(nèi)控環(huán)境。審計部門應(yīng)該根據(jù)提出具有建設(shè)性的內(nèi)控改革建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中首先應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計委員會，對會計報表進(jìn)行審查，協(xié)助董事會履行其日常職務(wù)和工作，協(xié)調(diào)董事會和企業(yè)其他員工之間的工作關(guān)系，加強(qiáng)多方溝通水平。然后是在財會職能部門設(shè)置審計部門，其工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。審計委員會與財會部門內(nèi)部的審計部門不存在直接領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計促成好的控制環(huán)境的建立，同時也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。

4.4 與時俱進(jìn)，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)控制度

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度驚人，隨之而來的新問題新情況也層出不窮，目前我國眾多企業(yè)紛紛建立起了較為健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，努力做到了有法可依、有章可循。但是隨著新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的演變，對于會計電算化的要求也日益增高，這就要求我們企業(yè)內(nèi)部控制制度也需要適應(yīng)這一新的發(fā)展要求，首先要在控制上實(shí)現(xiàn)程序化，通過電腦軟件編輯內(nèi)控程序，并通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控作用發(fā)揮，需要企業(yè)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀電腦人才，開發(fā)更為先進(jìn)的內(nèi)控程序。其次是需要將控制制度化，制定一系列的控制指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)每一步都納入內(nèi)控系統(tǒng)當(dāng)中，如組織、操作、系統(tǒng)維護(hù)、人員及企業(yè)信息檔案管理、網(wǎng)絡(luò)病毒查殺及防護(hù)等，并且在崗位設(shè)置上實(shí)現(xiàn)相對獨(dú)立，分工合作。工作人員之間不可相互兼職，隨意交換信息數(shù)據(jù)及其他越權(quán)行為。這樣才能切實(shí)保證我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到切實(shí)執(zhí)行，與時俱進(jìn)，為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。