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關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;內(nèi)部審計(jì)
一、引言
伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,為了促進(jìn)事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時(shí)保證我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展,審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸加強(qiáng)了對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)力度。通過對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),促進(jìn)了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會(huì)責(zé)任,提高了其核心競爭力。對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)工作有所不同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要嚴(yán)格按照相關(guān)政策進(jìn)行,而且需要大量的人力、物力進(jìn)行配合,這在很大程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜度、難度不可控。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
(一)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)業(yè)績和廉潔自律進(jìn)行評價(jià)根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定可以看出,對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì),除對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì),還涉及到對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用可以看出,將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此,對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)只是前提性的基礎(chǔ)工作,最終目的還是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評估。
(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜且難度較大的工作,從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、范圍可以看出,其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的組織形式上看,其組織需要由黨政機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭,審計(jì)機(jī)關(guān)和被聘請的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)完成基礎(chǔ)工作;審計(jì)組織、實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)控制、結(jié)果形成以及運(yùn)用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。
(三)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,除對單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益等財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)外還要對收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。與其他類型或其他企業(yè)的審計(jì)所不同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容歸根結(jié)底是對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的審計(jì)。通過對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來客觀、公平公正的對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政進(jìn)行考評。
(四)政策性和綜合性強(qiáng)基于事業(yè)單位在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的特殊性,以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)對象以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系到了國家方針政策、經(jīng)濟(jì)任務(wù)的貫徹和落實(shí);關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政務(wù)考核。鑒于此,對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要具備較強(qiáng)的政策性。而在審計(jì)過程中,需要掌握國家財(cái)政法律法規(guī)的運(yùn)用,對審計(jì)對象單位以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的全面熟悉掌握,對黨紀(jì)、政績以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認(rèn)知和熟練運(yùn)用。鑒于此,對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的綜合性。
(五)審計(jì)期間較長與其他類型的審計(jì)有所不同,事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部,審計(jì)期間有領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部,一般領(lǐng)導(dǎo)干部的就職期間短則三五年,長則高達(dá)八年甚至是十年,這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對于以年度為單位的其他審計(jì)工作,在審計(jì)期間上更長。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中出現(xiàn)的主要問題
就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況而言,由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大,審計(jì)過程中涉及到大量的人力、物力和財(cái)力;而且縣、市、省各級(jí)事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對該項(xiàng)工作的重視程度存在較大的差異。這導(dǎo)致了我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中出現(xiàn)了許多問題,審計(jì)質(zhì)量仍有很大的上升空間。
(一)審計(jì)人員素質(zhì)能力問題首先,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且期間較長的工作,審計(jì)人員需要付出相當(dāng)大的精力才能保證工作質(zhì)量,這使得一些工作人員因?yàn)橹饔^原因而有意的去違背經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和程序,在工作程序上走近路,對工作問題得過且過,使得審計(jì)質(zhì)量無法得到有效的保證;其次,由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少明確的法律依據(jù),以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對審計(jì)部門和人員責(zé)任劃分不夠清晰,導(dǎo)致了審計(jì)過程中推諉扯皮的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,使得審計(jì)效率較低;最后,縣級(jí)、市級(jí)和省級(jí)事業(yè)單位因?yàn)橐?guī)模和管理水平的不同,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不同,一些規(guī)模小、位置偏遠(yuǎn)地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計(jì)工作的流程和文件,即使是頒布了一些文件,制定了流程也是流于形式主義,并沒有真正的貫徹落實(shí)。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作自身的問題經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政方面的考核,其審計(jì)結(jié)果將為領(lǐng)導(dǎo)干部的考評和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和程序上看,其主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個(gè)人收入來源等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容更偏向于對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),對于其管理責(zé)任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面,其結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部任免職提供依據(jù)的有效性并無法的到充足的保證?,F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對該項(xiàng)工作的重視程度。很多單位和政府認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果并不全面,對于干部考核以及任用的參考性也有限,對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)敷衍了事,流于形式。
(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則中,其中最重要的是依法審計(jì)原則。但是就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)看,其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國審計(jì)法》中對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒有一個(gè)明確的硬性標(biāo)準(zhǔn),而在具體實(shí)施過程中,各省市、自治區(qū)對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)法辦法又有所不同,各地區(qū)對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)不明確以及不統(tǒng)一的問題使得審計(jì)工作的法律依據(jù)并不理想。
四、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對策
(一)建立一支素質(zhì)過硬的高水平審計(jì)隊(duì)伍首先,提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng),打造一支綜合素質(zhì)能力過硬的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手,技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和能力,還要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)以及內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)知識(shí);綜合素質(zhì)能力上,要加強(qiáng)對審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導(dǎo),提高其職業(yè)道德,使其在審計(jì)過程中能夠盡職盡責(zé)。與此同時(shí),要加強(qiáng)對審計(jì)人員在相關(guān)法律知識(shí)上的培養(yǎng),提高其法律意識(shí)和法律素養(yǎng),使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕?dān)負(fù)的責(zé)任能夠有清晰的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍通常由多個(gè)部分組成,甚至還包括了外部聘請的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)人員。鑒于此,參與審計(jì)的各單位之間要建立日常的交流學(xué)習(xí)機(jī)制,通過相互學(xué)習(xí)、相互了解提高在審計(jì)過程中配合的默契程度。
(二)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的性,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量要需要進(jìn)一步豐富經(jīng)濟(jì)審計(jì)的范圍,保證審計(jì)結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身工作來說,工作開始前需要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃,對審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)流程以及參與審計(jì)的各部門、單位的工作職責(zé)進(jìn)行明確的劃分,杜絕審計(jì)過程中出現(xiàn)因職責(zé)不清而導(dǎo)致的推諉扯皮;在審計(jì)過程中,各部門和單位要加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào),提供審計(jì)數(shù)據(jù)和資料等信息的流動(dòng)性和共享性;對于出現(xiàn)的一些難點(diǎn)、要點(diǎn),要共商共策,通過協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點(diǎn)和要點(diǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度,以配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,為審計(jì)工作質(zhì)量提升鋪磚墊石,例如可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任質(zhì)量控制體系,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
(三)建立健全審計(jì)法律法規(guī)來規(guī)范審計(jì)行為首先,對事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須以國家的法律法規(guī)作為依據(jù),這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的到切實(shí)發(fā)揮的基本前提,缺少了法律法規(guī)支撐的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,其結(jié)果的公平、公正以及對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督、考核,為人事任用提供依據(jù)的作用都無法得到保證。鑒于目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律的現(xiàn)狀,應(yīng)盡快制定和出臺(tái)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)法律法規(guī),以保證審計(jì)工作有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究;其次,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任用,其嚴(yán)肅性和重要性不言而喻。為了加強(qiáng)對審計(jì)過程中工作人員的監(jiān)督和約束,應(yīng)考慮引入第三方部門負(fù)責(zé)對審計(jì)人員工作進(jìn)行監(jiān)督;同時(shí)在黨政機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要規(guī)范審計(jì)工作流程,明確審計(jì)人員工作職責(zé);在專項(xiàng)法律法規(guī)未未出臺(tái)前,要在現(xiàn)行法律法規(guī)要求下,堅(jiān)持公平公正、實(shí)事求是的原則,客觀公正的開展工作。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用能夠切實(shí)的到發(fā)揮,除對審計(jì)過程進(jìn)行必要的監(jiān)督外,還要對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)審,建立審計(jì)工作反饋監(jiān)督機(jī)制,將審計(jì)工作暴露在陽光下開展,保證審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性。
【正文】
蘇州供電公司的多經(jīng)企業(yè)在向系統(tǒng)以外的領(lǐng)域伸展,并取得很大的市場。它擔(dān)負(fù)著為主業(yè)分流人員,提高電力系統(tǒng)職工的收入的重?fù)?dān),因?yàn)檫@些企業(yè)都是全體職工通過投資入股成為股東,依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)索取權(quán)和重大經(jīng)營活動(dòng)知情權(quán)??梢灾v,多經(jīng)企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)占著半壁江山,多經(jīng)企業(yè)如此重要的地位也就決定了股東-全體職工所在企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和我們內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對多經(jīng)企業(yè)重視的程度。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對法人及其代表實(shí)施監(jiān)督、咨詢、服務(wù)的途徑
公司的全體職工通過投資入股成為多經(jīng)企業(yè)的股東,但他們中間的絕大多數(shù)人不直接參與經(jīng)營,他們將通過什么途徑依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)索取權(quán)和重大經(jīng)營活動(dòng)知情權(quán)?任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是主要的信息渠道。
1、實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),進(jìn)行檢查評價(jià)和驗(yàn)證
多經(jīng)公司的經(jīng)營活動(dòng)由職業(yè)經(jīng)理班子來組織進(jìn)行。職工股東希望的是:通過經(jīng)營班子的工作,所投資公司可以長期存續(xù)經(jīng)營,并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。所以一般來說企業(yè)價(jià)值的最大化與職工股東平時(shí)所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業(yè)價(jià)值最大化并不一定是經(jīng)理們想要的,經(jīng)理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個(gè)人需要。在利益的驅(qū)動(dòng)下,他們或直接、或間接地要為自己服務(wù)。社會(huì)中介事務(wù)所對經(jīng)理們的每一項(xiàng)活動(dòng)是沒有辦法監(jiān)督的,因?yàn)闀?huì)計(jì)核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務(wù),還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內(nèi),職工作為股東也希望實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),希望上級(jí)主管部門對多經(jīng)企業(yè)派出審計(jì)小組對該企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營情況、經(jīng)營成果進(jìn)行檢查評價(jià)和驗(yàn)證,對投資的企業(yè)起到防護(hù)性和建設(shè)性的作用。
2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護(hù)作用和建設(shè)作用
我們系統(tǒng)內(nèi)有一支較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,據(jù)以控制和保障所管理的多經(jīng)企業(yè)的健康發(fā)展。例如蘇州供電公司均已設(shè)立市縣公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu),說明國家電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)的高級(jí)管理人員對內(nèi)部審計(jì)工作是很重視的,希望通過強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍,強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì),去提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。
由于內(nèi)審人員和被審計(jì)企業(yè)同屬一個(gè)系統(tǒng),審計(jì)人員和其他職能部門又朝夕相處,較多地了解企業(yè)情況,檢查和建議較能切合企業(yè)的實(shí)際情況,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護(hù)作用和建設(shè)作用。聰明的企業(yè)投資者理應(yīng)主動(dòng)請內(nèi)審機(jī)構(gòu)幫助檢查企業(yè)的內(nèi)控制度和經(jīng)營情況,對經(jīng)營者的責(zé)任做出評價(jià),對內(nèi)部控制的缺陷提出改進(jìn)的咨詢意見和建議。所以對于多經(jīng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望在職工投資者和上級(jí)主管部門的者來說目的是吻合的。
3、蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)委托公司內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施管理
為規(guī)范蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)委托公司審計(jì)部實(shí)施的審計(jì)行為,加強(qiáng)對委托審計(jì)業(yè)務(wù)的管理,根據(jù)《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》、《江蘇省電力公司內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則》等制度,資產(chǎn)投資有限公司根據(jù)董事會(huì)的決議將多經(jīng)公司各單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托公司審計(jì)部實(shí)施,由蘇州公司審計(jì)部統(tǒng)一歸口管理。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托公司審計(jì)部實(shí)施是指委托審計(jì)部所進(jìn)行的審計(jì)鑒證、審計(jì)咨詢與審計(jì)評價(jià)等活動(dòng)。委托審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍包括:經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);任期經(jīng)營責(zé)任審計(jì);內(nèi)部控制的專項(xiàng)審計(jì)及調(diào)查;其它可委托的審計(jì)事項(xiàng)。這時(shí)內(nèi)部審計(jì)就具備了外部審計(jì)的權(quán)威和獨(dú)立性。
4、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托公司審計(jì)部實(shí)施的內(nèi)容
蘇州供電公司審計(jì)部接受委托后,根據(jù)《中國內(nèi)審協(xié)會(huì)具體準(zhǔn)則》及其他相關(guān)審計(jì)法規(guī),代表委托方進(jìn)行審計(jì),向委托方提交審計(jì)報(bào)告及有關(guān)查證資料,并對審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。審計(jì)部在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中應(yīng)定期與委托方溝通信息,對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向委托方匯報(bào)。
審計(jì)部應(yīng)根據(jù)《協(xié)議書》的要求對委托單位及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告,在審計(jì)報(bào)告形成后,由審計(jì)部直接遞交給委托方審計(jì)部門,并對審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)部在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),可以向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)意見(決定);可以根據(jù)委托方的要求同時(shí)出具管理
建議書。管理建議書應(yīng)詳細(xì)披露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有問題、問題形成的原因和管理建議,對被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性和有效性應(yīng)有具體的分析。審計(jì)部可根據(jù)需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì),監(jiān)督檢查被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(決定)的情況,同時(shí)征求被審計(jì)單位對項(xiàng)目審計(jì)的意見。二、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法和要點(diǎn)
我們對多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)包含而且實(shí)際上正在實(shí)施如下做法和要點(diǎn):
1、檢查管理層對股東的誠信度和績效
公司管理層必須對股東負(fù)責(zé),制定有長期的公司戰(zhàn)略觀念,以確保股東長期價(jià)值的增加成為公司的首要考慮。審計(jì)小組依據(jù)此項(xiàng)要求,對其以及公司班子的績效進(jìn)行持續(xù)的評估。
2、檢查經(jīng)理的薪酬
建立可信賴性的一種最有效的方法是使經(jīng)理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應(yīng)與公司的長期業(yè)績表現(xiàn)掛鉤。電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將管理層的薪酬和經(jīng)營業(yè)績列表對增長幅度進(jìn)行分析并提出報(bào)告。
3、檢查管理層在同股同酬是否公平
在所有的市場對所有的股東均應(yīng)以公平相待的方式一視同仁,無論是個(gè)人股還是集體股。多經(jīng)公司應(yīng)特別注意尊重少數(shù)股東的利益,并且不采取對各個(gè)投資者具有實(shí)質(zhì)性損害的行為。
4、檢查上級(jí)機(jī)構(gòu)是否建立“最佳行為準(zhǔn)則”
各個(gè)企業(yè)均應(yīng)建立適當(dāng)?shù)摹白罴研袨闇?zhǔn)則”,使公司的董事和經(jīng)理人員能據(jù)此對自身的行為進(jìn)行規(guī)范,并使其明確其與股東的關(guān)系及其對股東負(fù)有的責(zé)任。在企業(yè)的同業(yè)對標(biāo)中國家電網(wǎng)公司就建立了《國家電網(wǎng)公司企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核管理暫行辦法》,依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定對所任命的企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理并強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)、約束其經(jīng)營行為的管理方式,電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注被檢查的公司是否遵守這一準(zhǔn)則并向股東報(bào)告其對這一規(guī)則的任何違反行為。
5、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注重內(nèi)部控制評價(jià)的作用
企業(yè)經(jīng)營管理工作控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的基石,支撐和決定著風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)督,是建立所有事項(xiàng)的基礎(chǔ);監(jiān)督位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外,是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。企業(yè)有必要組織評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性,可以通過內(nèi)審部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對持續(xù)性的監(jiān)控程序進(jìn)行審計(jì)評價(jià),提出審計(jì)意見和建議加以健全。
我們公司近年來開展了國際比較和同業(yè)對標(biāo),在此過程中內(nèi)審部門也在尋找先進(jìn)的審計(jì)質(zhì)量理念和提高審計(jì)工作質(zhì)量的做法。不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是必然的過程,它有利于內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)規(guī)范,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的自我健康機(jī)制。我們把“執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》,開展內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)”定為內(nèi)部審計(jì)同業(yè)對標(biāo)的“最佳實(shí)踐”項(xiàng)目。期望通過內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)項(xiàng)目的理論和實(shí)踐,在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,建立完善的公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系,發(fā)揮內(nèi)審在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面的作用的觀點(diǎn),為提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟(jì)效益作出努力。
6、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作向投資效益審計(jì)延伸
多經(jīng)企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作向效益審計(jì)延伸,是多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”向“價(jià)值增值”職能轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志之一。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督著眼點(diǎn)要放在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)治理,加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高資源效益上。目前內(nèi)部審計(jì)一般尚未與公司治理緊密結(jié)合,成為公司治理的有機(jī)部分,對風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠關(guān)注。為此,要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系,培養(yǎng)管理者的競爭意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),形成內(nèi)部治理審計(jì)的需求市場,為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時(shí),要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律,在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制的完整性,逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理;從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素,逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,而應(yīng)該包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化,評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序,提高公司整體的管理效率和效果。
7、注重對公司治理和風(fēng)險(xiǎn)的檢查和評價(jià)
在新的內(nèi)部審計(jì)定義下,內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中,幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素,促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系;評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序,為組織的治理做貢獻(xiàn);同時(shí)繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價(jià)作用,幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專家,通過對風(fēng)險(xiǎn)的把握來評價(jià)公司治理及內(nèi)部控制,并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善,從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下,公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合,為組織增加了價(jià)值;同樣,在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下,內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)現(xiàn)了整合。我們從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制完整性,逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理,從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素,逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化,提高整體管理效率和效果。
三、內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在增加公司價(jià)值方面所起的重要作用
公司的內(nèi)部審計(jì)通過評價(jià)多經(jīng)公司治理的好壞、評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率性等方面,為多經(jīng)企業(yè)提供增值服務(wù),它符合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審實(shí)踐和發(fā)展的要求。我們認(rèn)為應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律,在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)企業(yè)管理審計(jì),甚至治理審計(jì)的更多發(fā)展。
1、委托內(nèi)審對法人代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)增加企業(yè)價(jià)值
我們要鼓勵(lì)國有企業(yè)職工投資的多經(jīng)企業(yè)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入以價(jià)值為基礎(chǔ)的制度和標(biāo)準(zhǔn),宣傳資本運(yùn)作高效率的重要性和效應(yīng),并把經(jīng)營管理者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、相應(yīng)的報(bào)酬與經(jīng)濟(jì)增加值的效果掛鉤。
首先,內(nèi)部審計(jì)可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失,當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí),公司價(jià)值就增加了,我認(rèn)為,這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值,也是顯性價(jià)值。除此之外,內(nèi)部審計(jì)還會(huì)產(chǎn)生“威懾價(jià)值”,即無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題,但因?yàn)樵诠竟芾斫Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在,因而,客觀上會(huì)對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用,使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查,不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序,并努力改善他們的工作績效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加,它也是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)職能的存在才會(huì)得以實(shí)現(xiàn)的,這種威懾價(jià)值的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值,間接價(jià)值。如何看待公司的價(jià)值,是根據(jù)每個(gè)人的價(jià)值觀而定。但內(nèi)部審計(jì)工作在增加公司價(jià)值方面所起的重要作用則是不容質(zhì)疑的。
2、管理審計(jì)仍是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要方面
隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的革命和經(jīng)濟(jì)國際化的蓬勃發(fā)展,國企職工投資的多經(jīng)企業(yè)不僅內(nèi)部分權(quán)管理關(guān)系更加復(fù)雜,而且企業(yè)之間的競爭也更加激烈。為了增強(qiáng)國內(nèi)外市場的競爭能力,企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀評價(jià)和嚴(yán)密控制。這就要求內(nèi)審部門順應(yīng)潮流,突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇,進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域開展審計(jì)工作,以協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。因而內(nèi)審部門將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤的管理審計(jì)上,實(shí)際已經(jīng)是內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)治理的邊緣化。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以鍥入公司治理,優(yōu)化公司企業(yè)文化
緊緊圍繞縣委、縣政府的目標(biāo)要求,根據(jù)縣審計(jì)局年度工作安排,堅(jiān)持把握大局、突出重點(diǎn),致力于防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用,提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于科學(xué)發(fā)展的能力與水平,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作效益,制定了《__市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)__分會(huì)2015年工作要點(diǎn)》,明確各階段工作任務(wù)與要點(diǎn),保證年度內(nèi)[:請記住我站域名/]審工作有計(jì)劃、有步驟順利開展。
1. 多渠道多方式爭取支持。結(jié)合各種會(huì)議培訓(xùn)及工作匯報(bào),如全縣審計(jì)工作會(huì)議、財(cái)政同級(jí)審工作匯報(bào)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、年度審計(jì)工作情況匯報(bào)等等,及時(shí)反映我縣內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀,呼吁縣人大、縣政府、縣組織部門加強(qiáng)對內(nèi)審工作的重視,加大對內(nèi)審工作的支持。
2.結(jié)合縣局實(shí)施項(xiàng)目審計(jì),對鄉(xiāng)鎮(zhèn)落實(shí)《__縣關(guān)于落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施意見》情況進(jìn)行督查,將內(nèi)審機(jī)構(gòu)(人員)是否建立健全等內(nèi)容列入審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)報(bào)告中建議被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)制度,提升內(nèi)部審計(jì)工作水平,促使內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),內(nèi)審人員的工作能力不斷提高。建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度,堅(jiān)持每季組織1次內(nèi)審人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)《__省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》等文件精神,使內(nèi)審工作不斷規(guī)范。
2.加強(qiáng)廉政教育,促進(jìn)內(nèi)審人員廉潔意識(shí)增強(qiáng)。在培訓(xùn)內(nèi)容上不僅注重業(yè)務(wù)培訓(xùn),同時(shí)增加廉政教育內(nèi)容,組織內(nèi)審人員觀看反腐教育警示片、腐敗分子犯罪事例教育展等,使內(nèi)審人員的思想覺悟有了新的提高。在工作中敢于堅(jiān)持原則,秉公辦事,恪守審計(jì)人員的職業(yè)道德,做到依法審計(jì),廉政審計(jì)。
3.組織內(nèi)審交流,內(nèi)審人員整體素質(zhì)不斷提升。一是縣內(nèi)審分會(huì)組織會(huì)員單位交流。分別召集縣教育局、縣農(nóng)業(yè)局、縣衛(wèi)生局等19個(gè)內(nèi)審會(huì)員單位開展交流,進(jìn)一步了解內(nèi)審工作的開展情況,重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)功能作用與目前存在的突出問題,通過積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策以促進(jìn)各會(huì)員單位內(nèi)審工作,推廣審計(jì)工作的新經(jīng)驗(yàn)、新方法,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平不斷提升。
4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。一是結(jié)合“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì),適時(shí)指導(dǎo)縣教育局、縣衛(wèi)生局等單位開展公務(wù)、經(jīng)費(fèi)支出自查與交叉審計(jì);二是指導(dǎo)農(nóng)經(jīng)工作審計(jì),加強(qiáng)村財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督,加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),查處違規(guī)違紀(jì)問題。
5.在理論研究與優(yōu)秀項(xiàng)目上尋求突破。通過發(fā)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員和分會(huì)單位積極撰寫課題論文以及打造精品項(xiàng)目等方式,以提高我縣內(nèi)審工作業(yè)務(wù)質(zhì)量與理論研究水平。2015年共有2個(gè)審計(jì)項(xiàng)目獲獎(jiǎng)。
一年來,我縣內(nèi)審分會(huì)在市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下,在全體分會(huì)成員單位支持與有力配合下,內(nèi)審工作較之去年又有新提高。但與上級(jí)內(nèi)審工作要求還有很大差距。我們將繼續(xù)查找原因,解決問題,學(xué)習(xí)先進(jìn),力爭在2016年取得更大突破。
(一)在服務(wù)指導(dǎo)上下功夫。積極組織內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)和崗位資格證書考試,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人員和內(nèi)審工作交流,促使我縣內(nèi)審會(huì)員單位的內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作水平地不斷提高。
(二)在內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究上下功夫。努力突破空白,積極組織內(nèi)審單位及相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究,并爭取按要求向上級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)推薦科研成果。
一、政府績效審計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)是通過效益審計(jì)所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。什么是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果呢?
就政府審計(jì)而言,“政府審計(jì)也考慮政府組織是否達(dá)到了批準(zhǔn)項(xiàng)目和籌集資金所期望的目的,工作是否經(jīng)濟(jì),是否有效率,是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。”①據(jù)此,確定的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)包括:
1、被審機(jī)構(gòu)是否正在經(jīng)濟(jì)有效地管理和利用其資源,諸如人力、財(cái)產(chǎn)和場地;
2、工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在;
3、該機(jī)構(gòu)是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問題的法律和規(guī)章制度。
確定的計(jì)劃項(xiàng)目效果審計(jì)目標(biāo)包括:
1、由權(quán)力機(jī)關(guān)確立的預(yù)期結(jié)果或效益是否正在實(shí)施;
2、該機(jī)構(gòu)是否考慮了可能以較低的成本達(dá)到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法。
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為,績效審計(jì)的主要目標(biāo)一是向政府中的決策者和社會(huì)并通過他們向人民提供信息來加強(qiáng)行政部門的責(zé)任;二是改進(jìn)政府部門的質(zhì)量,其方法是鼓勵(lì)和促進(jìn)更好的計(jì)劃工作得力的管理方法,建立適當(dāng)?shù)木C合信息系統(tǒng),經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對原有方法不斷進(jìn)行評估,用適當(dāng)?shù)霓k法改進(jìn)缺點(diǎn),以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為通過績效審計(jì)為公營部門改善一切資源管理打好基礎(chǔ),為經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)、效率性更高和效果性更好的公營部門管理作出貢獻(xiàn),并促使公營部門的信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。
由此可見,政府績效審計(jì)不但要審查信息質(zhì)量,還要提出促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量的目標(biāo)(建議),要求克服缺點(diǎn),采取措施,經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)被審單位本身的目標(biāo)。它可以通過對政府項(xiàng)目的績效評估,檢查國家資金的用途和使用范圍及其使用結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期目的,評估這些資金項(xiàng)目的實(shí)施對國家和整個(gè)社會(huì)將產(chǎn)生什么影響。
在我國,縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)與法定目標(biāo)相聯(lián)系,可將其經(jīng)濟(jì)效益總目標(biāo)概括為審查、評價(jià)被審計(jì)單位或黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行情況??煞譃橐话隳繕?biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)二個(gè)層次。
一般目標(biāo)就是審查、評價(jià)被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性(指節(jié)約地取得一定數(shù)量和質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)資源的程度)、效率性(指從投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系上反映經(jīng)濟(jì)資源的有效利用程度)和效果性(指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)和結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度),另外,還有收益性②。一般目標(biāo)是審計(jì)必須達(dá)到的目標(biāo),適用于所有審計(jì)項(xiàng)目;項(xiàng)目目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目或每類業(yè)務(wù)分別確定的目標(biāo)。依據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的不同的表現(xiàn)的特殊性,在具體實(shí)施某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),應(yīng)確定的適用于某一特定項(xiàng)目的目標(biāo)。
二、縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)
具體到一個(gè)縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)來看,其審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要受以下因素的影響:
1、審計(jì)目標(biāo)的高層次性。效益審計(jì)是建立在財(cái)政財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì),它要以預(yù)算執(zhí)行和決算,預(yù)算外資金、專項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制制度、其它預(yù)算收支、重大投資及決策為主要審計(jì)事項(xiàng),但它又高于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì),要在審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性,分析原因,提出改進(jìn)的建議。他既是法定目標(biāo)的合理歸位,又是科學(xué)評價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀需要。也是科學(xué)全面評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本環(huán)節(jié)和基本要求。“政府績效審計(jì)是保證國家資金有效、正常、合規(guī)使用的有效方式。檢查國家資金使用不當(dāng),重復(fù)建設(shè)及‘豆腐渣’工程績效遠(yuǎn)比檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支本身等給國家?guī)淼膿p失浪費(fèi),和由于違反財(cái)經(jīng)法規(guī)所造成的損失要大得多?!雹?/p>
2、審計(jì)目標(biāo)的特殊性。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位效益表現(xiàn)與企業(yè)有很大的不同,企業(yè)一般是以利潤最大化為目標(biāo),其效益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益,且很容易用貨幣形式來反映,而黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位是非盈利單位,其效益主要表現(xiàn)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的效果,這種效果大多表現(xiàn)為社會(huì)效益,往往很難用貨幣形式來反映。成果不是有形的產(chǎn)品,通常是一種無形的東西,如法律、法規(guī)、人才、技術(shù)專利、管理服務(wù)等。
3、審計(jì)目標(biāo)對象的多層次性。按國家有關(guān)規(guī)定,黨政干部可劃分為黨政、事業(yè)、縣(市)區(qū)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部,因?qū)徲?jì)對象的不同,一般在審計(jì)評價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績時(shí),即要確定宏觀目標(biāo),又要確定具體目標(biāo);既要考慮直接經(jīng)濟(jì)效益,又要考慮長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益,既要立足宏觀經(jīng)濟(jì)效益,又要放眼綜觀、微觀效益,既考慮定性標(biāo)準(zhǔn)又要考慮定量標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)。
4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)手段的復(fù)雜性。
(1)表現(xiàn)在審計(jì)的程序上,審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),包括制定計(jì)劃、組織實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。審計(jì)計(jì)劃階段依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)計(jì)劃有目的地進(jìn)行審查、評價(jià)、取證,以便作出切實(shí)、正確的審計(jì)結(jié)論。實(shí)施階段,圍繞目標(biāo),對內(nèi)控制度系統(tǒng)加以調(diào)查、測試,對形成經(jīng)濟(jì)效益的主要原因和因素加以分析,找出有利因素和不利因素,獲得確鑿的審計(jì)證據(jù)。報(bào)告階段:整理、評價(jià)、綜合審計(jì)過程收集到的審計(jì)證據(jù);復(fù)核審計(jì)工作底稿;在分析經(jīng)濟(jì)效益基礎(chǔ)上,形成審計(jì)意見,提出進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的方法、途徑、措施以及加強(qiáng)管理、提高管理水平的建議。后續(xù)階段,審計(jì)人員要跟蹤檢查審計(jì)建議執(zhí)行情況,看落實(shí)審計(jì)建議,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。
(2)評價(jià)、論證方法的多樣性。
(3)審計(jì)建議的可操作性。
(4)審計(jì)目標(biāo)落實(shí)的不確定性。
(5)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性,由于黨政事業(yè)單位成果表現(xiàn)為一定的社會(huì)效果和影響,評價(jià)比較依據(jù)一般是顯得很模糊,沒有現(xiàn)成的帳戶和法定標(biāo)準(zhǔn),難以量化。例如,政府部門政策制定的好壞,對國民經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生很大的影響,但某項(xiàng)具體政策究竟能產(chǎn)生多大的經(jīng)濟(jì)效益卻很難用明確的數(shù)字來表示。
(6)審計(jì)人員素質(zhì)及配備情況。
縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位效益審計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從其整個(gè)過程去分析,它也是以一定的投入,經(jīng)過業(yè)務(wù)過程的管理,最終產(chǎn)出一定成果的過程。
三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位效益審計(jì)目標(biāo)及其內(nèi)容、范圍
行政機(jī)關(guān)的活動(dòng)是一種管理活動(dòng)。審查其效益應(yīng)側(cè)重領(lǐng)導(dǎo)干部管理的效率和管理的水平。因此,審查效益離不開對其所轄地區(qū)(部門)管理結(jié)果的分析和評價(jià)。一方面要對行政機(jī)關(guān)自身經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價(jià),即審查行政機(jī)關(guān)對各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用是否節(jié)約;另一方面,更重要的是要對行政機(jī)關(guān)資金使用的效果性進(jìn)行評價(jià),也就是對行政機(jī)關(guān)管理活動(dòng)的績效進(jìn)行審查。其審查的要點(diǎn)包括:
(一)審查評價(jià)行政機(jī)關(guān)人員經(jīng)費(fèi)的使用效益,促進(jìn)行政機(jī)關(guān)合理使用干部,節(jié)約使用人員經(jīng)費(fèi)??捎孟铝胸?cái)務(wù)指標(biāo)考核:
本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出數(shù)
本年人均經(jīng)費(fèi)=——————————————
本年平均人數(shù)
將此數(shù)與歷史數(shù)據(jù)或同類先進(jìn)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,即可得出結(jié)論。
(二)審查評價(jià)行政機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費(fèi)的使用效益,促使行政機(jī)關(guān)有效地使用辦公經(jīng)費(fèi),合理使用辦公設(shè)備。既不斷地提高單位管理的現(xiàn)代化水平,又不盲目追求購置現(xiàn)代化辦公設(shè)備,防止國家資金的浪費(fèi)??梢韵铝兄笜?biāo)考核:
比上年經(jīng)本年實(shí)際支出總額-上年實(shí)際支出總額
=———————————————————×100%
費(fèi)節(jié)約率上年實(shí)際支出總額
比預(yù)算經(jīng)本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)一本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)
=——————————————×100%
費(fèi)節(jié)約率本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)
自籌經(jīng)費(fèi)數(shù)
經(jīng)費(fèi)自給率=————————×100%
實(shí)際使用經(jīng)費(fèi)數(shù)
實(shí)際支出費(fèi)用數(shù)
單位工作量費(fèi)用率==————————×100%
實(shí)際完成工作量
(三)審查評價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)(部門)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的合理性和實(shí)施的有效性,促進(jìn)行政機(jī)關(guān)優(yōu)化地區(qū)(部門)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。該項(xiàng)內(nèi)容,審計(jì)人員可采用實(shí)地考察、聽取匯報(bào)及咨詢專家意見等方法進(jìn)行評價(jià)。
(四)審查評價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)(部門)管理效果,主要審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況,促進(jìn)行政機(jī)關(guān)提高管理效率和管理水平,堅(jiān)持辦實(shí)事、辦群眾關(guān)心的事??捎昧炕罁?jù)考核:
所屬地區(qū)社會(huì)本年社會(huì)總產(chǎn)值一上年社會(huì)總產(chǎn)值
=——————————————————×100%
總產(chǎn)值增長率上年社會(huì)總產(chǎn)值
所屬地區(qū)國民本年國民收入總額一上年國民收入總額
=——————————————————×100%
收入增長率上年國民收入總額
所屬地區(qū)引進(jìn)本年引進(jìn)外資總額一上年引進(jìn)外資總額
=——————————————————×100%
外資增長率上年引進(jìn)外資總額
所屬地區(qū)出口本年出口創(chuàng)匯總額一上年出口創(chuàng)匯總額
=————————————————————×100%
創(chuàng)匯增長率上年出口創(chuàng)匯總額
(五)審查評價(jià)所轄地區(qū)(部門)的利稅上繳的計(jì)劃完成情況,上繳是否及時(shí)和足額,促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹立全局觀念,努力完成國家預(yù)算??捎帽灸昀愅瓿陕士己耍?/p>
本年實(shí)際上繳利稅數(shù)
本年利稅完成率=————————————————×100%
上年上級(jí)下達(dá)利稅指標(biāo)數(shù)
(六)審查行政機(jī)關(guān)對群眾來信來訪的處理情況,促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹立群眾觀念和公仆意識(shí)??捎萌罕妬硇艁碓L率考核:
本年己處理來信來訪件數(shù)
群眾來信來訪處理率=——————————————×100%
本年來信來訪總件數(shù)
(七)縣(市)長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除審查以上內(nèi)容外,還應(yīng)對財(cái)政收入增長、稅費(fèi)上繳增長同GDP增長是否一致、財(cái)政結(jié)構(gòu)比率進(jìn)行分析;對貫徹落實(shí)國務(wù)院及國家其它法律法規(guī)條例規(guī)定情況進(jìn)行檢查。當(dāng)前要著重檢查關(guān)系國計(jì)民生的熱點(diǎn),如社會(huì)保障、勞動(dòng)就業(yè)等問題展開調(diào)查分析。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的重要手段,是企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合規(guī)合理及有效所進(jìn)行的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)。通過協(xié)助管理層監(jiān)督、調(diào)查、評價(jià)內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。工程項(xiàng)目審計(jì)則是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。目前,施工企業(yè)中的工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作通常以工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期結(jié)束后的成果界定為主要目的,僅僅局限于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的領(lǐng)域,并主要以工程項(xiàng)目的成本界定、盈虧分析為主。由于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)單一,涉及領(lǐng)域狹窄,使得工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的作用被弱化。對于施工企業(yè),工程項(xiàng)目是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心,施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì),應(yīng)該是以工程項(xiàng)目的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線,以工程項(xiàng)目運(yùn)作全過程控制為重點(diǎn),應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目運(yùn)作在各個(gè)不同階段的實(shí)際特性,有側(cè)重地安排相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容,明確不同階段的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo),從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)作全程控制。加強(qiáng)項(xiàng)目的過程審計(jì),能真正起到審計(jì)督導(dǎo)的作用。工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì),至少包括三個(gè)階段,每個(gè)階段都各有側(cè)重。
2前期以造價(jià)及預(yù)算編制為審計(jì)重點(diǎn)
工程項(xiàng)目審計(jì)前期,施工組織設(shè)計(jì)和預(yù)算成本的編制是主要工作。因此,對工程造價(jià)、預(yù)算成本編制進(jìn)行審計(jì)成為工程項(xiàng)目前期的一個(gè)要點(diǎn)。其目的是確定一個(gè)預(yù)期成本控制標(biāo)準(zhǔn),把握工程項(xiàng)目預(yù)期盈虧情況、主要的成本控制活動(dòng),明確主要的成本控制方法,實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)與工程管理部門和預(yù)算部門積極配合,共同審定預(yù)算成本編制的合理性,工程項(xiàng)目預(yù)算成本的確定,應(yīng)有審計(jì)人員的參與,并簽字。審計(jì)人員要特別了解重大成本的支出項(xiàng)目,對于影響工程項(xiàng)目重大成本的施工組織措施和管理活動(dòng),應(yīng)主動(dòng)和工程管理部門、預(yù)算部門、項(xiàng)目部管理層進(jìn)行溝通,掌握工程管理的第一手資料。做好工程項(xiàng)目前期預(yù)算成本編制的審計(jì)工作,將十分有助于了解工程概況,同時(shí),為后續(xù)的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)和盈虧界定打下堅(jiān)實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)。
3中前期以內(nèi)控管理評價(jià)為審計(jì)重點(diǎn)
工程項(xiàng)目實(shí)施的中前期,項(xiàng)目部運(yùn)行了一段時(shí)間,項(xiàng)目部自身的管理活動(dòng)已基本定型,如果項(xiàng)目部管理薄弱,其管理慣性將對項(xiàng)目最終經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大影響。因此,工程項(xiàng)目實(shí)施的中前期,應(yīng)以內(nèi)控管理評價(jià)為審計(jì)重點(diǎn)。目的是評價(jià)項(xiàng)目部的各項(xiàng)管理行為和管理制度的落實(shí):項(xiàng)目部是否能夠?qū)嵤┯行У膬?nèi)部管理;成本控制活動(dòng)是否得到有效落實(shí);各項(xiàng)企業(yè)的政策和制度是否能夠得到有效的實(shí)施等。工程項(xiàng)目的內(nèi)控審計(jì)應(yīng)對工程項(xiàng)目的概預(yù)算管理、物資采購、勞務(wù)組織、合同簽訂、資產(chǎn)管理、計(jì)價(jià)結(jié)算、調(diào)差索賠、國家稅收等內(nèi)控制度管理多領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)督管理。項(xiàng)目設(shè)施過程中內(nèi)部審計(jì)部門可針對內(nèi)部控制存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)以及因控制制度未很好執(zhí)行而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題,提出建設(shè)性意見。同時(shí),審計(jì)部門還應(yīng)對項(xiàng)目重大管理缺陷和管理問題,提出處罰意見。內(nèi)部審計(jì)部門對工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理進(jìn)行審計(jì)評價(jià),形成專題的工程項(xiàng)目內(nèi)控管理報(bào)告,可以有助于公司管理層掌握公司整體工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理狀況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)共性管理問題和薄弱環(huán)節(jié),并積極采取措施,不斷提高項(xiàng)目的經(jīng)營管理水平。對項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)審計(jì),將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞,使項(xiàng)目部規(guī)范管理行為,確保預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4中后期,以責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)
工程項(xiàng)目實(shí)施的中后期,施工過程中的種種不確定因素已經(jīng)基本明朗化,已可以初步判定預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。因此,工程項(xiàng)目實(shí)施的中后期,應(yīng)以項(xiàng)目盈虧認(rèn)定、項(xiàng)目成本分析為主,以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)對項(xiàng)目部簽訂的目標(biāo)責(zé)任書的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評定。通過對工程項(xiàng)目的效益、工期、質(zhì)量、安全及資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計(jì),從而對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)營績效作出評價(jià)。同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)對財(cái)務(wù)部門反映項(xiàng)目成本的合法合規(guī)和真實(shí)正確進(jìn)行檢查,同時(shí)核對工程數(shù)量,核實(shí)結(jié)算單價(jià),對項(xiàng)目成本進(jìn)行分析,了解工程盈虧。對于預(yù)期虧損項(xiàng)目,應(yīng)與工程管理部門、預(yù)算合同部門、項(xiàng)目管理層共同研究減虧、扭虧方案,明確清算責(zé)任。對完工后的工程項(xiàng)目,審計(jì)部門還應(yīng)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查、核實(shí),防止資產(chǎn)流失。(本文來自于《新疆鋼鐵》雜志?!缎陆撹F》雜志簡介詳見.)
5結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】村鎮(zhèn)中小學(xué)學(xué)校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部管理審計(jì)
引言
學(xué)生在中小學(xué)學(xué)校階段所受到的教育在學(xué)生的整個(gè)教育生涯中都起著十分重要的作用。如何為學(xué)生學(xué)習(xí)提供一個(gè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境是擺在整個(gè)社會(huì)面前的重要問題。隨著社會(huì)各方面的不斷發(fā)展與進(jìn)步,國家對教育也開始實(shí)行教學(xué)改革。這一改革過程不僅僅針對教學(xué),同樣也涉及中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)工作,其中包括對各級(jí)的中小學(xué)學(xué)校進(jìn)行評估,評估活動(dòng)離不開審計(jì)。在這里審計(jì)所起到的作用就是對被審計(jì)單位的預(yù)算決算、財(cái)政收支以及對被審計(jì)單位在其他活動(dòng)中的各種執(zhí)行及控制情況來進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)。如何將內(nèi)部審計(jì)在中小學(xué)學(xué)校日常工作所起到的監(jiān)督作用發(fā)揮出來,進(jìn)而促進(jìn)中小學(xué)學(xué)校的發(fā)展,是目前擺在中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作面前的問題。
一、審計(jì)的主要內(nèi)容及重點(diǎn)
中小學(xué)學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)使用情況:重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。1.審查公用經(jīng)費(fèi)收入情況,審查其是否納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算和管理,有無隱瞞收入、轉(zhuǎn)移資金、公款私存或?qū)⑹杖霋熨~等問題。2.審查支出的真實(shí)性、合法性、效益性。各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法,資金的使用是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn),有無擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、濫發(fā)錢物等問題。重大經(jīng)濟(jì)行為是否經(jīng)校班子集體研究討論決定,是否實(shí)行政府采購,手續(xù)是否完備,程序是否合法。3.審查“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況及占公用經(jīng)費(fèi)支出比例。
二、中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題
通過審計(jì)發(fā)現(xiàn),中小學(xué)學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到了很大的提高,具體表現(xiàn)在絕大多數(shù)報(bào)賬員通過培訓(xùn)或自學(xué)都取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證,財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范。學(xué)校都制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度,定期進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核,民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開有了良好的開端。建立了固定資產(chǎn)臺(tái)賬,亂收費(fèi)現(xiàn)象得到了有效地遏制。但在審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)少數(shù)中小學(xué)學(xué)校在財(cái)務(wù)管理方面仍存在一些問題,諸如學(xué)校內(nèi)部控制制度不完善,財(cái)務(wù)公開不到位,個(gè)別校長民主理財(cái)觀念不強(qiáng),教輔資料代收代支操作不規(guī)范,少數(shù)中心學(xué)校分面上、本部兩塊核算,向所轄學(xué)校分?jǐn)傎M(fèi)用等問題。問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
1.缺乏內(nèi)部審計(jì)人員。村鎮(zhèn)中的各級(jí)中小學(xué)學(xué)校沒有對內(nèi)部審計(jì)工作引起足夠的重視,在學(xué)校內(nèi)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)人員。學(xué)校員工主要由教工組成,在學(xué)校里有專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的人員比較少。與此同時(shí),學(xué)校的負(fù)責(zé)人過分強(qiáng)調(diào)生源,認(rèn)為在中小學(xué)學(xué)校里學(xué)校的主要工作只是教育好學(xué)生,認(rèn)為財(cái)務(wù)、技術(shù)等活動(dòng)不需要太過注意,也無須重視內(nèi)部審計(jì)的工作。部分學(xué)校雖有內(nèi)部審計(jì)人員,但由于學(xué)校的不重視,致使審計(jì)人員形同虛設(shè),從而造成學(xué)校的大部分工作無法得到有效的監(jiān)督。
2.審計(jì)人員的素質(zhì)不夠高。在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校編制里,財(cái)務(wù)部門的人員不多,很難培養(yǎng)出能夠?qū)崟r(shí)更新財(cái)務(wù)思想的工作氣氛。中小學(xué)學(xué)校的日常教學(xué)活動(dòng)通常具有高重復(fù)性、比較簡單的特點(diǎn),所以很多的做賬流程被固定化。中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)信息不會(huì)像各個(gè)企業(yè)那樣會(huì)得到社會(huì)的監(jiān)督,所以中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員就不會(huì)經(jīng)常更新做賬方式,也不會(huì)積極學(xué)習(xí)新的相關(guān)法律法規(guī)。所以,大部分中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)無法滿足強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的各種需要。
3.中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全。中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全,各個(gè)控制點(diǎn)的設(shè)置不夠合理。為了促進(jìn)各個(gè)中小學(xué)學(xué)校教育改革活動(dòng)能夠得到有效的實(shí)施,政府的有關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)意見。然而,各種實(shí)踐結(jié)果證明,這類審計(jì)意見對中小學(xué)學(xué)校缺乏強(qiáng)有效的可操作性。在當(dāng)下,我國的各級(jí)中小學(xué)學(xué)?;緵]有形成一個(gè)完整的、具有一定可行性的內(nèi)部控制系統(tǒng)來指導(dǎo)內(nèi)部控制在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校中要如何實(shí)行。
4.中小學(xué)學(xué)校中缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這里的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是要對學(xué)校的負(fù)責(zé)人在任時(shí)的各種經(jīng)濟(jì)狀況給予考核與評價(jià)。和其他政府部門的審計(jì)相比較,各個(gè)中小學(xué)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行被沒有得到良好的控制與監(jiān)督,從而無法監(jiān)督學(xué)校的管理狀況,也就無法對學(xué)校的管理進(jìn)行有實(shí)質(zhì)性作用的幫助。
5.中小學(xué)學(xué)校的審計(jì)工作缺少有關(guān)的監(jiān)督評價(jià)體系。在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校日常工作中,比較重要的考核評價(jià)體系基本都與教學(xué)成果等問題有關(guān),對于專門的內(nèi)部審計(jì)還是比較缺乏,所以,很少有專門對學(xué)校的工作設(shè)定相應(yīng)的監(jiān)督與評價(jià)體系。即使有部分學(xué)校設(shè)有相應(yīng)的體系,一般的內(nèi)部監(jiān)督也大都流于形式,并沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行,甚至也會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)部門自己負(fù)責(zé)監(jiān)督自己的工作情況。
三、如何對中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的現(xiàn)狀加以改善
1.提高中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)意識(shí),使內(nèi)部審計(jì)工作得到重視,并強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。首先,要使中小學(xué)學(xué)校負(fù)責(zé)人對于內(nèi)部審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)得到提高。單位的負(fù)責(zé)人要對本單位的財(cái)務(wù)狀況的完整與真實(shí)性負(fù)主要的責(zé)任。各種工作都只有得到了負(fù)責(zé)人的認(rèn)可,工作才會(huì)得到較有效的展開。其次,要在中小學(xué)學(xué)校中加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳與推廣,要使學(xué)校中的教職員工都能對學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作形成正確的認(rèn)識(shí),從而才會(huì)推動(dòng)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的展開。
2.在各級(jí)中小學(xué)學(xué)校中要有相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員,并且還要提高專業(yè)人員的素質(zhì)。由于大多數(shù)中小學(xué)學(xué)校對于審計(jì)等工作來說更重視教學(xué)工作,造成了學(xué)校內(nèi)的審計(jì)部門形同虛設(shè)的局面。沒有符合要求的審計(jì)人員,對于開展真正的審計(jì)工作來講是非常困難的。所以對于各級(jí)中小學(xué)學(xué)校來說,要在學(xué)校中設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí),學(xué)校還要監(jiān)督學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自身對于理論知識(shí)的學(xué)習(xí),努力提高自身的專業(yè)素質(zhì),以便適應(yīng)學(xué)校在不斷發(fā)展中的不同要求。
3.對于中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的控制要加強(qiáng),避免發(fā)生資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。首先,學(xué)校要加強(qiáng)對于學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)與審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)與學(xué)習(xí),在財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能得到提升的同時(shí),建立與學(xué)校自身的情況相符合的內(nèi)部控制制度。其次,學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)人員需要對學(xué)校的負(fù)責(zé)人提交可行的內(nèi)部控制制度,同時(shí),通過學(xué)校的實(shí)際操作,要對這一制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善。
4.在中小學(xué)學(xué)校日常工作中,要加大負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作。大多數(shù)的中小學(xué)學(xué)校并沒有對學(xué)校的負(fù)責(zé)人所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定相應(yīng)的界定與考核辦法,也沒有對于學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)立相關(guān)的審計(jì)量化指標(biāo),所以,大部分學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本處于真空的狀態(tài)。中小學(xué)學(xué)校自身也要建立起相應(yīng)的考核制度以及對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定方法,使之可以形成科學(xué)的評價(jià)體系,從而可以對負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀公正的評價(jià),有利于加強(qiáng)對學(xué)校各項(xiàng)工作的管理,也可以促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。
5.按照“確認(rèn)業(yè)績,揭示問題,完善監(jiān)督,改善管理”的原則,通過查閱財(cái)務(wù)制度、銀行賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料、固定資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬、債權(quán)債務(wù)清理明細(xì)表、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策材料及相關(guān)文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄等資料,對離任校長任職期間的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔自律等情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的核查審計(jì)。
6.引進(jìn)第三方對學(xué)校的工作進(jìn)行監(jiān)督,中小學(xué)學(xué)校可以加強(qiáng)與第三方關(guān)于審計(jì)工作的交流。在各個(gè)企業(yè)中,不僅在企業(yè)內(nèi)部會(huì)設(shè)有內(nèi)審部門,對企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,還會(huì)請獨(dú)立的第三方對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出具體的意見,同時(shí)還會(huì)對企業(yè)自身的各種內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的評價(jià)。對于各級(jí)中小學(xué)學(xué)校而言,這種方式也值得學(xué)校在工作中進(jìn)行借鑒。學(xué)校也可以引進(jìn)獨(dú)立的第三方,對學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作定期地進(jìn)行評價(jià)以及相應(yīng)的指導(dǎo),找到學(xué)校在工作中的缺陷與漏洞,使學(xué)??梢约皶r(shí)對自身的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的修改與訂正,防止學(xué)校的資產(chǎn)發(fā)生流失的現(xiàn)象。
結(jié)束語
通過審計(jì),為村鎮(zhèn)教育事業(yè)的改革、發(fā)展和穩(wěn)定創(chuàng)造了良好的環(huán)境,使學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作規(guī)范化、制度化得到了正確及時(shí)的評價(jià)。教育內(nèi)部審計(jì)深入基層學(xué)校,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督,充分發(fā)揮教育內(nèi)審的職能作用。同時(shí)達(dá)到了幫助學(xué)校把關(guān)理財(cái),提高財(cái)經(jīng)法律意識(shí),健全內(nèi)控,堵塞漏洞,預(yù)防警示的目的。村鎮(zhèn)中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作要想在新形勢下開創(chuàng)出新的局面,就要從本校的內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā),正視自身存在的問題與不足,針對問題找到各種解決方法,同時(shí)還要抓住教育發(fā)展越快,就越需要對學(xué)校的工作進(jìn)行審計(jì)的規(guī)律與機(jī)遇,為提高本校的內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量奮發(fā)工作,做出不懈的努力。
【參考文獻(xiàn)】
[1]劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會(huì)計(jì)研究,2010(05) .
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)模式 構(gòu)建
2007年4月,美國第二大次級(jí)抵押貸款機(jī)構(gòu)新世紀(jì)金融公司向法院申請破產(chǎn),至此拉開了世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的帷幕,雷曼兄弟公司、迪拜世界公司相繼瀕臨破產(chǎn),我國企業(yè)也面臨挑戰(zhàn),探究其原因可能十分復(fù)雜,但是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理嚴(yán)重缺位無疑是重要原因之一。中國內(nèi)部審計(jì)秉承自己的職業(yè)特質(zhì),及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略和工作內(nèi)容,適時(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,積極構(gòu)建適合我國國情的內(nèi)部審計(jì)新模式,對于促進(jìn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),健康發(fā)展,具有非常重要的作用。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念和特征
內(nèi)部審計(jì)作為一種技術(shù)手段,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的逐步加深,依次出現(xiàn)過三種審計(jì)模式,即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn),對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià),進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的一種審計(jì)模式。這種審計(jì)模式主要有以下特征:
(一)審計(jì)基礎(chǔ)方面
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方式,采用以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ),根據(jù)對影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外多種風(fēng)險(xiǎn)因素的評估,確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法,其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素,而且也重視各種環(huán)境因素。
(二)審計(jì)方法方面
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然也運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù),但它對風(fēng)險(xiǎn)加以量化,采用了完全意義上的審計(jì)抽樣,更著重運(yùn)用分析性測試方法,能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。
(三)在內(nèi)部控制制度的運(yùn)用方面
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變依靠對內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的方式,不僅通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解評估控制風(fēng)險(xiǎn),還要結(jié)合企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理等綜合分析評估。
二、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要點(diǎn)
(一)確定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的,所以首先要確定適合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,根據(jù)模型有效控制和降低審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)。目前普遍采用的是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型,可以表述為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)指在日常業(yè)務(wù)處理與管理活動(dòng)中出現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性,包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn);檢查風(fēng)險(xiǎn)指在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)未能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生差錯(cuò)的可能性,是審計(jì)人員唯一可以控制和管理的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)充分加以關(guān)注和重視。
(二)明確目標(biāo),培育理念
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)目標(biāo)可以概括為:通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)、應(yīng)對和監(jiān)控過程的了解,審查并評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評價(jià)的適當(dāng)性和有效性,提出改進(jìn)建議,評價(jià)職能部門風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績,促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
作為一種新型審計(jì)模式的引入,培育審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念,強(qiáng)化風(fēng)向意識(shí)是重要環(huán)節(jié)之一。通過廣泛的風(fēng)險(xiǎn)教育,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性和自覺性。同時(shí),引導(dǎo)他們對企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究,逐步建立完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度和獎(jiǎng)懲制度。
(三)制定審計(jì)流程,強(qiáng)化過程管理
制定審計(jì)流程是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體措施。審計(jì)流程依次大致包括:編制年度審計(jì)計(jì)劃、制訂項(xiàng)目審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、評價(jià)審計(jì)結(jié)果和出具審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)。
(1)編制年度審計(jì)計(jì)劃
編制年度審計(jì)計(jì)劃要求充分了解企業(yè)的基本情況,對影響企業(yè)目標(biāo)和年度工作重點(diǎn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析,根據(jù)對目標(biāo)的影響程度和目標(biāo)的重要程度、風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)程度和歷年的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行定量評估;根據(jù)管理人員的誠信程度、重大舉報(bào)線索和重大問題的發(fā)現(xiàn)程度進(jìn)行定性評估。根據(jù)定量和定性評估結(jié)果,充分考慮審計(jì)力量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)策略,排序?qū)徲?jì)項(xiàng)目,編制年度審計(jì)計(jì)劃。
(2)制訂項(xiàng)目審計(jì)方案
制訂項(xiàng)目實(shí)施方案應(yīng)在全面了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上,按照審計(jì)項(xiàng)目涉及的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評估線索合理確定審計(jì)范圍;在充分關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上合理確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)資源分配。
(3)實(shí)施審計(jì)程序
審計(jì)程序應(yīng)以有效審查和評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,提高審計(jì)效率為標(biāo)準(zhǔn),主要包括三個(gè)方面。一是,選擇檢測、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法,應(yīng)能全面反映企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;選擇評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的方法應(yīng)該合理恰當(dāng)。二是,按照確定的風(fēng)險(xiǎn)水平,有針對性的選擇實(shí)質(zhì)性測試的范圍和樣本規(guī)模,以保證獲得足夠有效的審計(jì)證據(jù)。三是,當(dāng)實(shí)質(zhì)性測試不能為某項(xiàng)認(rèn)定提供充分證據(jù)時(shí),必須實(shí)施控制測試,根據(jù)內(nèi)部控制在審計(jì)期間不同試點(diǎn)的運(yùn)行及是否得到一貫執(zhí)行等確定內(nèi)部控制的有效性。
(四)收集審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)是否充分、可靠直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量,審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意三個(gè)方面。一是,在收集和獲取證據(jù)時(shí)要重視對資料和證據(jù)的分析、歸納和判斷,及時(shí)確定是否需要實(shí)施追加審計(jì)程序予以補(bǔ)充。二是,應(yīng)當(dāng)重視實(shí)質(zhì)性測試與控制測試形成的審計(jì)工作底稿之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系,以控制測試獲取的線索證據(jù),進(jìn)行專業(yè)判斷與分析,進(jìn)而決定如何把有限的審計(jì)時(shí)間和精力集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。三是,針對重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),應(yīng)當(dāng)綜合利用各種審計(jì)程序,獲取不同的審計(jì)證據(jù),共同支持審計(jì)判斷。
(五)評價(jià)審計(jì)結(jié)果
現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后,應(yīng)及時(shí)對審計(jì)資料進(jìn)行分析、歸納和評價(jià),結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)實(shí)施方案,以確定是否需要實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序及審計(jì)的事項(xiàng)。
(六)出具審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)包含對企業(yè)以下內(nèi)容的評價(jià):風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性;風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的完整性及風(fēng)險(xiǎn)估量的準(zhǔn)確性;風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段的合理性。同時(shí),從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的角度,指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和不足之處。最后,提出建設(shè)性意見和建議,幫助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架體系。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)內(nèi)容
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前在我國尚處于探索階段,筆者認(rèn)為應(yīng)包括以下內(nèi)容:
(一)審查與評價(jià)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),因此,內(nèi)部審計(jì)部門或人員需要審查以下方面,以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。包括:
(1)審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。核實(shí)企業(yè)是否在全體員工參與和與專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上,建立了一個(gè)規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。
(2)審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序,以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。
(3)審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。核實(shí)企業(yè)是否定期對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審查與評價(jià)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的適當(dāng)性及有效性
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程進(jìn)行審查與評價(jià),重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。包括審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性。
(三)審查與評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程和方法
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程是否適當(dāng),同時(shí)應(yīng)對企業(yè)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法進(jìn)行適當(dāng)性和有效性審查。
(四)審查與評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性和風(fēng)向監(jiān)控手段的合理性。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新階段,筆者認(rèn)為開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體業(yè)務(wù),應(yīng)該立足本單位本部門實(shí)際,充分挖掘和利用現(xiàn)有審計(jì)資源,以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法提升傳統(tǒng)審計(jì)價(jià)值,在不斷夯實(shí)現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)職能的同時(shí),結(jié)合本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況,逐步擴(kuò)展和滲入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職能,在不斷總結(jié)提煉的基礎(chǔ)上,逐步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的開展。
(一)開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)
在開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,應(yīng)在差錯(cuò)糾弊、注重會(huì)計(jì)信息失真等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和各會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制中對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范以及內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制制度的有效性,更加關(guān)注被審單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制在應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的策略及其各項(xiàng)管理制度的健全性,通過對制度層面的關(guān)注實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)目標(biāo)。
(二)開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化工作流程,明確各配合部門的任務(wù)和職責(zé),最大程度化解審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn);在具體審計(jì)過程中,要以了解被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)作為審計(jì)的起點(diǎn),認(rèn)真設(shè)計(jì)控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序,突出重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié),重點(diǎn)對被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、領(lǐng)導(dǎo)干部重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用等進(jìn)行測試和審查,把審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)等權(quán)力運(yùn)行過程和效果上來,進(jìn)而重點(diǎn)評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險(xiǎn)駕馭能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力,推動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展。
(三)開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)
筆者在日常的審計(jì)工作實(shí)踐中,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終要求企業(yè)改進(jìn)和完善制度或措施的思想引入內(nèi)部控制審計(jì),打破了傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)的固有模式(即調(diào)查收集、了解描述、實(shí)施測試、健全性及符合性評價(jià))。在對企業(yè)認(rèn)真調(diào)查了解的基礎(chǔ)上,結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)相似且風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)較好的所屬單位內(nèi)部控制制度,充分考慮被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理職能對內(nèi)部控制制度的要求,為企業(yè)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制體系大綱,提煉總結(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié),制作詳細(xì)的調(diào)查、審計(jì)提綱。在審計(jì)實(shí)施階段,對照大綱進(jìn)行健全性測試,圍繞提煉的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)進(jìn)行符合性測試。在審計(jì)評價(jià)階段,根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性測試結(jié)果,在評價(jià)其內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步深入分析企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的有效性和健全性,評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。這種審計(jì)模式被筆者所在單位審計(jì)工作的實(shí)踐證實(shí):任務(wù)明,目的清,風(fēng)險(xiǎn)小,實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評審的融合。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國尚處于起步階段,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在學(xué)習(xí)并借鑒外部先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,不斷實(shí)踐總結(jié),逐步構(gòu)建符合自身企業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。
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開門審計(jì)就是相對于過去封閉審計(jì)。所謂開門審計(jì),是指審計(jì)組織在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中通過運(yùn)用問卷調(diào)查、開會(huì)座談、專家咨詢、群眾評議等方法向利益相關(guān)主體和社會(huì)群眾征詢被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)完整、合法合理、績效評價(jià)相關(guān)的問題或意見建議,從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),客觀評價(jià)審計(jì)事項(xiàng),完善對策建議的一種審計(jì)方式。開門審計(jì)也是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府實(shí)施紀(jì)檢監(jiān)察部門推行“開門辦紀(jì)檢”的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
二、開門審計(jì)的必要性
當(dāng)今新農(nóng)村建設(shè)和城鎮(zhèn)化建設(shè)的推進(jìn),許多資金上通下達(dá),縱橫流轉(zhuǎn),尤其項(xiàng)目工程廣泛流向社會(huì),借用資質(zhì)參加招投而中標(biāo)乏乏皆是,經(jīng)營公司及個(gè)人的財(cái)務(wù)不規(guī)范比比皆是,僅憑過去看看賬本,翻翻憑證老一套的審計(jì),只能查出表面的一些問題,要查出哪些做假帳乃至更為“高明”手法記帳的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的諸多問題,必須使用開門審計(jì),通過展開內(nèi)查外調(diào),才能掌握真憑實(shí)據(jù)。同時(shí),隨著民主與法制建設(shè)進(jìn)程加快,步伐的加大,政務(wù)日益公開透明,“開門審計(jì)”的緊迫性和必要性,越來越突出。以“開門審計(jì)”為主要特征的陽光審計(jì),應(yīng)引起鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的高度重視。
1、開門審計(jì)同開門辦紀(jì)檢相吻合
陽光是最好的防腐劑。開門審計(jì)就像體驗(yàn)機(jī)構(gòu),能發(fā)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理中的“疾患”,及時(shí)地向人民群眾報(bào)告結(jié)果,還知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)給人民群眾,開門審計(jì)就是同人民群眾一道“看醫(yī)治病”,有助于促進(jìn)政務(wù)公開,推進(jìn)依法行政,遏制和腐敗行為。同時(shí),能夠防止因虛假造成的不好局面,遏制問題蔓延,還原事實(shí)真象;能夠防止因謠言造成的不良影響,凈化社會(huì)風(fēng)氣,促進(jìn)社會(huì)和諧。
2、開門審計(jì)是政務(wù)公開的必然要求
政務(wù)公開得到了民眾和社會(huì)輿論的廣泛好評,通過開門搞審計(jì)可以增強(qiáng)審計(jì)工作透明度,增強(qiáng)審計(jì)工作成效,提高審計(jì)的公信力,同時(shí)也可以吸收民眾參與審計(jì),提高審計(jì)的民眾支持度,審計(jì)是政府的一個(gè)職能,實(shí)施開門審計(jì)也是政務(wù)公開的一項(xiàng)基本要求。
3、開門審計(jì)是民主理財(cái)?shù)闹饕问?/p>
單位及其集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)規(guī)范的要求必須進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或者民主理財(cái),其目的就是檢查單位財(cái)務(wù)制度建立情況、單位財(cái)務(wù)收支實(shí)現(xiàn)結(jié)果、單位執(zhí)行制度情況,通過公開的審計(jì),通報(bào)審計(jì)結(jié)果,增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的透明度,便于單位職工了解財(cái)務(wù)收支狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。
4、開門審計(jì)是舉報(bào)人及被舉報(bào)人的共同心愿
首先是反映個(gè)人或集體經(jīng)濟(jì)問題的舉報(bào)人,心中最想的做法就是對反映的問題,由審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)中介組織組成審計(jì)小組遵循審計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行公開審計(jì),形成書面審計(jì)報(bào)告;尤其是對問題反映不清(憑感覺或猜想)舉報(bào)的,此時(shí)被舉報(bào)人心里同樣需要公開審計(jì),希望得到公正的說法仍至還不明不白之冤。
三、開門審計(jì)需要解決的兩個(gè)基本問題
1、思想的不統(tǒng)一和認(rèn)識(shí)的誤區(qū)
認(rèn)為審計(jì)是一項(xiàng)保密工作,不應(yīng)該實(shí)施公開審計(jì)的思想在一定程度上還殘留在人們的腦海里。一是被審計(jì)的對象與要求審計(jì)人員在想法上不能統(tǒng)一的現(xiàn)象仍然存在;二是對開門審計(jì)同審計(jì)還存在一個(gè)誤區(qū),把開門審計(jì)、陽光審計(jì)混同于審計(jì)內(nèi)容、業(yè)務(wù)、結(jié)果的隨意公開或暴光?!伴_門審計(jì)”是時(shí)展的需求,是諸多工作的需求,在審計(jì)環(huán)節(jié),審深查透,使問題暴露無遺,浮出水面,有賴于有關(guān)部門和廣大群眾的參與、支持和配合。實(shí)施開門審計(jì)就是開門查帳、實(shí)行“面對面”多渠道,多層次,動(dòng)員依靠被查單位仍至社會(huì)力量,支持配合審計(jì)部門協(xié)同工作,就是解決這個(gè)矛盾而共同完成審計(jì)任務(wù)。
2、審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的弱化
就本人了解的情況,鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組織是名存實(shí)亡,所謂的審計(jì)所就是一人所(幾乎全是兼兼代代的),既沒有固定、專業(yè)的審計(jì)人員,也沒有固定的辦公場所,日常開展的審計(jì)活動(dòng)看起來象抓差,今天依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所人員、明天找鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員,審計(jì)工作非常被動(dòng),視審計(jì)而審計(jì),審計(jì)工作不能正?;_展。實(shí)施開門審計(jì)是最好的解決方案,開展開門審計(jì)必須建立審計(jì)組織配備審計(jì)人員。審計(jì)人員有保護(hù)國家資產(chǎn)和人民利益的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士之稱,我們應(yīng)充分發(fā)揮其衛(wèi)士作用,在組織和人員的配備上要給予政策、用好政策。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)要真正成立3-5人的審計(jì)所,其中所長一名(行政編制),審計(jì)人員必須具備大專以上的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì),必須具備執(zhí)法為公、不循私情、嚴(yán)于律已的政治素質(zhì),必須具備審計(jì)溝通、審計(jì)協(xié)調(diào)的綜合素質(zhì);鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府成立的審計(jì)所業(yè)務(wù)自覺接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)。
四、怎樣實(shí)施開門審計(jì)
開門審計(jì)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開展審計(jì)的新課題,我們認(rèn)為,可以從以下四個(gè)方面加以重視:
1、針對審計(jì)類別,明確審計(jì)目的
審計(jì)的項(xiàng)目和內(nèi)容各不相同,實(shí)施開門審計(jì),應(yīng)針對審計(jì)的對象,必須做好充分的準(zhǔn)備工作,在被審計(jì)單位或場所公開審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目的,使得被審單位公然看到一個(gè)有序、高效的審計(jì)過程,調(diào)查準(zhǔn)備充分、審計(jì)過程醒目,可避免公眾的質(zhì)疑和不滿,從而會(huì)大大提升審計(jì)效果和審計(jì)形象。因此,審計(jì)人員在進(jìn)入被審計(jì)單位前應(yīng)該做好審計(jì)調(diào)查,只有對審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)對象有一個(gè)基本的了解,才能抓住審計(jì)要點(diǎn),找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn),才能更好地制定符合本次審計(jì)類別的審計(jì)方案,利于審計(jì)人員迅速開展審計(jì)。
2、力求部門配合,確保審計(jì)質(zhì)量
鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)涉及的面比較寬,參加審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)也不可能涉及到社會(huì)所有的行業(yè),在鄉(xiāng)鎮(zhèn)對資產(chǎn)的評估和經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的專業(yè)人員還比較欠缺,因此在這類特定的情況下必然要邀請部門配合(財(cái)政、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)事務(wù)所方面的專業(yè)人士),充分利用社會(huì)力量來增強(qiáng)審計(jì)成效,提高審計(jì)質(zhì)量。在邀請專業(yè)人員時(shí),要挑選專業(yè)知識(shí)豐富,并且與被審計(jì)事項(xiàng)無利害關(guān)系的獨(dú)立性較強(qiáng)的專業(yè)人員,并且鼓勵(lì)他們就自己了解的領(lǐng)域暢所欲言,不讓邀請成為形式主義,以真實(shí)的審計(jì)給出準(zhǔn)確的結(jié)論。
3、吸納多方意見,提升審計(jì)公信
開門審計(jì)的重要特色就是讓審計(jì)過程、審計(jì)內(nèi)容在一定范圍使公眾知曉,因此傾聽民意、收集多方意見是必不可少的環(huán)節(jié)。傾聽民意、收集多方意見可以避免審計(jì)人員的主觀想向,可以拓展審計(jì)的思路,有助于審計(jì)人員“跳出審計(jì)看審計(jì)”,也可增強(qiáng)審計(jì)人員換位思考的意識(shí),避免臆斷。同時(shí),傾聽民意、收集多方意見必須認(rèn)真吸取各方的看法,特別是對反映黨員干部經(jīng)濟(jì)問題的件,必然存在不同說法和要求,審計(jì)人員必須深入了解、如實(shí)記錄、仔細(xì)分析,拋棄各方的主觀仍至有偏見的說法,得出公正客觀的結(jié)論,以開門審計(jì)的公信度贏得公眾的認(rèn)同。
摘 要 近幾年來通過扎實(shí)開展績效審計(jì)工作,切實(shí)提高了財(cái)政資金使用效益,有力推動(dòng)了政府部門行政效能建設(shè),但目前存在一些問題制約了績效審計(jì)工作的進(jìn)一步深化,現(xiàn)就如何解決存在的問題,推進(jìn)績效審計(jì)工作做如下探討。
關(guān)鍵詞 推進(jìn) 審計(jì) 績效
一、影響績效審計(jì)成效發(fā)揮的因素
雖然近幾年來通過開展績效審計(jì)工作,有效推動(dòng)了行政效能建設(shè),提高了財(cái)政資金的使用效益,但從目前績效審計(jì)的現(xiàn)狀來看,仍存在著不少問題,制約著績效審計(jì)成效的發(fā)揮。
1.缺乏系統(tǒng)的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)工作缺乏有力依據(jù)
從實(shí)際需要講,在績效審計(jì)工作中應(yīng)該有一個(gè)能具體指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),它是管理部門或?qū)徲?jì)人員對實(shí)際工作效果進(jìn)行衡量或評價(jià)的鑒定要點(diǎn),是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度,是審計(jì)人員分析、評價(jià)并出具審計(jì)意見的依據(jù)。然而目前與績效審計(jì)相關(guān)的法規(guī)很少,至今還沒有一個(gè)系統(tǒng)的、能適用于各種具體情況的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),增加了績效審計(jì)工作的難度。較財(cái)務(wù)審計(jì)而言,評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以確定問題一直是制約績效審計(jì)有效開展的因素。由于行政事業(yè)單位提供的服務(wù)一般是無形的、非營利性的,給績效審計(jì)的評估帶來更大的難度。而績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性,關(guān)系到績效審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性、公正性。因此,能否解決評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)系到績效審計(jì)能否規(guī)范、有序開展的關(guān)鍵。
2.審計(jì)結(jié)果得不到有效運(yùn)用,審計(jì)工作的權(quán)威性不夠
由于目前法律法規(guī)不完善、制度配套不到位等原因,績效審計(jì)面臨著結(jié)果運(yùn)用難的問題,并日益成為制約績效審計(jì)發(fā)展和審計(jì)作用有效發(fā)揮的“瓶頸”。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是,績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題一般較少有法律法規(guī)支撐,從而不能采取有力的處理處罰措施,也就很難形成對有關(guān)責(zé)任人員的震懾作用。而行政主體的一些績效問題往往會(huì)直接造成國家財(cái)產(chǎn)大量流失或財(cái)政資金的巨額浪費(fèi),其危害程度并不低于或其他違規(guī)違紀(jì)問題。因此要有效發(fā)揮績效審計(jì)在行政效能建設(shè)中的推動(dòng)作用,必須進(jìn)一步理順結(jié)果運(yùn)用機(jī)制,確保審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題能及時(shí)得到整改落實(shí)和行政主體受到責(zé)任追究,以維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性。
3.審計(jì)力量不足,難以扎實(shí)工作開展
目前績效審計(jì)工作的順利開展受到多種因素的制約:1.政府部門和社會(huì)對績效審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位,受傳統(tǒng)審計(jì)觀念影響較大,同時(shí)審計(jì)人員也習(xí)慣于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審查與評價(jià),對績效審計(jì)的思考和分析不夠深入;2.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)績效審計(jì)工作的要求。績效審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高,需要審計(jì)人員掌握多學(xué)科、多專業(yè)的知識(shí),而且還需要深刻了解政府工作,在評價(jià)政府部門業(yè)績時(shí)具有準(zhǔn)確的判斷。當(dāng)前的審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還未完全滿足績效審計(jì)的需要。3.審計(jì)力量不足,難以有效開展工作。由于受傳統(tǒng)觀念限制,審計(jì)機(jī)構(gòu)花費(fèi)了大量的人力和精力開展傳統(tǒng)審計(jì),而績效審計(jì)通常需耗費(fèi)更多的審計(jì)力量,審計(jì)機(jī)構(gòu)卻只是疲于應(yīng)付,審計(jì)力量投入嚴(yán)重不足成為制約績效審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。
二、推進(jìn)績效審計(jì)工作的幾點(diǎn)措施
1.不斷完善制度建設(shè),建立有效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
要充分發(fā)揮績效審計(jì)對行政效能建設(shè)的促進(jìn)作用,就需建立一套相對完善的績效評價(jià)指標(biāo)體系,只有具備完善的評價(jià)指標(biāo)體系,才能對領(lǐng)導(dǎo)干部和政府部門工作績效進(jìn)行審查、評價(jià)與監(jiān)督。因此應(yīng)著手建立健全政府績效評價(jià)制度,這是全面評價(jià)政府績效的前提。應(yīng)結(jié)合實(shí)際,有計(jì)劃、有重點(diǎn)地選擇績效審計(jì)項(xiàng)目,選擇一個(gè)部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評價(jià),以點(diǎn)帶面,逐步推進(jìn)。在績效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中,應(yīng)及時(shí)對各類事項(xiàng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行總結(jié)和提煉,通過建立健全法律法規(guī)庫、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)庫、分析指標(biāo)庫等方式,逐步構(gòu)建符合實(shí)際、可用、可行的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。
2.借鑒其他國家的先進(jìn)做法,接受社會(huì)監(jiān)督
從一些西方發(fā)達(dá)國家績效審計(jì)工作實(shí)踐來看,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開是促進(jìn)績效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效途徑。實(shí)行審計(jì)公告制度,可以把審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來,增加對行政效能監(jiān)督的透明度,審計(jì)公告實(shí)際上是審計(jì)部門把審計(jì)結(jié)果和審計(jì)處理的監(jiān)督權(quán)交給了社會(huì),交給了人民群眾,使被審計(jì)對象和相關(guān)部門自動(dòng)接受公眾和輿論的監(jiān)督,促使有關(guān)部門自覺整改,不斷規(guī)范內(nèi)部管理、提高資金使用效益,同時(shí)對違法違紀(jì)者也能起到一定的警示和震懾作用。通過審計(jì)公告還能有效促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部和政府部門依法行政,正確使用權(quán)力,也使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的同時(shí)接受公眾和輿論的監(jiān)督,從而不斷改進(jìn)工作方法,提高審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督效能。
3.強(qiáng)化各部門的協(xié)作,充分發(fā)揮監(jiān)督合力
要充分發(fā)揮績效審計(jì)對行政效能的促進(jìn)作用,必須加大審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度,對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的績效低下、影響效能的問題要堅(jiān)決予以糾正,對因失責(zé)造成嚴(yán)重后果的責(zé)任人要堅(jiān)決追究其責(zé)任。因此,應(yīng)加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)等部門和單位的協(xié)調(diào)配合,形成監(jiān)督的整體合力:1.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的配合。審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)上報(bào)審計(jì)結(jié)果,移送違紀(jì)違法案件,各部門要通力合作,互通信息,進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和查實(shí)新的違紀(jì)違法問題;加強(qiáng)績效審計(jì)與效能監(jiān)察的協(xié)調(diào)互動(dòng),對績效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不作為和效能低下等問題,可借助效能監(jiān)察的作用,檢查督促有關(guān)單位采取措施進(jìn)行整改,堅(jiān)持行政問責(zé)與行政問效并重,確保問題及時(shí)得到解決。2.組織人事與審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),積極穩(wěn)妥地實(shí)施績效審計(jì),對領(lǐng)導(dǎo)干部其所在部門的工作績效進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià),進(jìn)一步完善“強(qiáng)化預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、嚴(yán)肅糾正”的干部監(jiān)督工作機(jī)制。三是應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的聯(lián)系溝通,與之共同研究解決問題的辦法和措施,督促加強(qiáng)內(nèi)部控制管理,切實(shí)提高行政效能。
參考文獻(xiàn):
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