固定資產資產減值精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的固定資產資產減值主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：固定資產資產減值范文
關鍵詞：固定資產減值核算
0引言
新會計準則，對固定資產減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產減值的一般原則，進一步體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。
1會計準則的變化
1.1重新定義了“預計凈殘值”，引入預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準則中的預計凈殘值是終值，新準則預計凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理，即固定資產的預計處置費用計入固定資產的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認原則。
1.2明確了進行資產減值測試的前提。準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。
1.3更具有操作性。準則規(guī)定，資產可回收金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量，提供了較為詳細的應用指南，便于實物操作。
2資產減值的會計核算方法
固定資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。固定資產可回收金額，是根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，記入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
2.1固定資產減值的跡象判斷。①資產如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產已經陳舊或者其實體已經損壞⑤資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。⑦其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
2.2固定資產可收回金額的計量。根據(jù)資產減值準則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產減值是否存在。
可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價值的差額為資產減值。企業(yè)應當于期末對固定資產進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。
可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產和繼續(xù)使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業(yè)要么將資產變賣，要么繼續(xù)使用該資產。如果處置資產給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產；如果繼續(xù)使用該資產所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產。處置該資產給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產給企業(yè)帶來的利益是資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產的可回收金額。
例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年末產生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計算如下：
汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）
汽車預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）
根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。
2.3固定資產減值準備的核算。企業(yè)在計提資產減值時，應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產減值準備”。
企業(yè)計提固定資產減值時，借記“營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。
例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產時發(fā)現(xiàn)，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為360000元，2006年該固定資產實價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。
2005年末該企業(yè)應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備120000
貸：固定資產減值準備120000
2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備40000元（360000元-320000元）
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備40000
貸：固定資產減值準備40000
新準則規(guī)定，資產負債表日計提的固定資產減值準備應當在資產負債表上列示。
3資產減值對利潤的影響分析
第2篇：固定資產資產減值范文
【關鍵詞】 利潤操縱;固定資產減值準備
一、研究背景
《IASB第36 號――資產減值》中規(guī)定:“如果資產的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值,該資產就是按超過其可收回金額計量的,如果是這樣,該資產應視為已經減值,該準則要求企業(yè)確認資產減值損失”。FASB第121號準則公告的規(guī)定也比較類似。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產存在減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產的可收回金額。在估計資產可收回金額時,應當遵循重要性要求”。我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告提到:1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產減值,資產減值損失為3,963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2,384.11億元,增幅達150.95%。其中,存貨跌價損失、固定資產減值損失和貸款減值損失所占比重最大;值得關注的是,上市公司2008年巨額資產減值損失也不排除某些公司過度計提資產減值準備,人為調低2008年利潤以實現(xiàn)2009年業(yè)績回轉的可能性,這一問題需要進一步研究。筆者受此啟發(fā),收集了近幾年上市公司(剔除金融企業(yè))數(shù)據(jù)得到表1。
表1
單位:億元
從表1中可以看出,上市公司2006年減少了資產減值準備的計提,許多實證文章得出結論,這是受新準則的影響。2008年突然計提了往年平均水平四倍以上的減值準備,到底是因為受到客觀經濟因素的影響,還是存在利潤操縱的可能?本文將挑選應收賬款、存貨、固定資產這三類資產的減值準備計提做重點探討,簡析可能存在的利潤操縱手段。
二、固定資產減值準備
《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》規(guī)定,企業(yè)的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應計提固定資產減值準備。計提減值基本思路是,固定資產的賬 面價值與可收回金額相比。如果賬面價值大于可收回金額,需要計提資產減值準備;如果賬面價值小于可收回金額,則無須計提資產減值準備。賬面價值是指賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。新準則給出了七種減值跡象作為固定資產減值的客觀依據(jù)。
會計處理如下:
借:資產減值損失――計提的固定資產減值準備
貸:固定資產減值準備
固定資產減值損失確認后,減值資產的折舊應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩余使用壽命內,計提固定資產折舊。固定資產損失一經計提,在以后會計期間不得轉回。
固定資產的減值準備計提在新準則施行前一直是學術界討論的大熱點,因為許多上市公司利用“前期計提,后期轉回”的方法來操縱利潤,這也得到許多實證文章的證實。新準則頒布后,許多學者認為,“以后不得轉回”前期計提的固定資產減值準備徹底封死了利用“前期計提,后期轉回”進行利潤操縱的手段,然而果真如此嗎?前文已經提到,2008年上市公司大額計提固定資產減值準備,這難道真的是上市公司為了如實反映固定資產的實際價值嗎?結合表1和表2中我們可以看出一個奇怪的現(xiàn)象,2004～2008年平均每個樣本公司計提額為:0.23億、0.237億、0.257億、0.31億、1.098億,2008年固定資產減值準備的計提明顯高出往年許多,達到3倍以上。按照新準則的規(guī)定,上市公司2008年計提固定資產減值準備是不允許再轉回來,上市公司應該如何處理這部分巨額減值準備?
表2
單位:億元
分析表2得到,2005～2009年平均每個樣本上市公司的固定資產清理數(shù)為:0.0486億、0.1014億、0.2524億、0.2649億、4.0413億?？梢钥闯?2009年樣本上市公司固定資產清理數(shù)明顯高出往年20倍以上。筆者懷疑上市公司在利用資產減值準備計提來操縱利潤有了一個新的途徑:前期計提,后期處置。上市公司不再擔心前期計提的固定資產,甚至其他長期資產的減值準備不能轉回的問題,可以通過長期資產的處置來變相轉回。既然固定資產減值準備可以“變相轉回”,通過計提固定資產減值準備來操縱利潤也就變得簡單易行了,當企業(yè)需要利潤平滑時,大量計提固定資產減值準備,在以后期間需要提高利潤時,可以處置掉這部分固定資產。具體會計處理如下:
減值計提時
借:資產減值損失――計提的固定資產減值準備
貸:固定資產減值準備
處置時
借:固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸:固定資產
出售收入和殘料收入等
借:銀行存款
貸:固定資產清理
清理凈損益
借:營業(yè)外支出
貸:固定資產清理
借:固定資產清理
貸:營業(yè)外收入
三、結語及建議
資產減值準備作為新會計準則中獨立的一章出現(xiàn),是我國會計準則和會計制度進一步完善的重大體現(xiàn),對促使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產、客觀地反映企業(yè)財務狀況和經營成果,無疑具有重大的推動作用。尤其是新準則規(guī)定,長期資產減值準備一經計提,以后不得轉回,在很大程度上減少會計利潤的操縱,這也得到很多實證文章的證實。在會計實務實際操作中,資產減值準備主要是企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況,做出主觀的職業(yè)判斷。這就使得某些企業(yè)卻利用這個空子為達到自身目的,對資產減值在提與不提之間隨意判斷等,這些都對公司的業(yè)績和資產價值產生重大影響。
通過以上分析可以看出,新資產減值準則的頒布實施,完善和彌補了舊準則的許多不足之處,的確在很大程度上能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)的通過資產減值政策進行盈余管理的行為,使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產,客觀地反映企業(yè)財務狀況和經營成果。由于實際應用中,其實施情況具有復雜性和多樣性,職業(yè)判斷的主觀性太強,人為操縱也就在所難免了。本文的主要局限是,沒有進行實證分析,這也為進一步研究提供了一個很好的方向。
參考文獻
第3篇：固定資產資產減值范文
固定資產購置的主要目的就是用于企業(yè)的生產經營過程中，而且期望其在后續(xù)的生產經營活動中能能夠不斷的產生經濟利益。如果是利用購買固定資產獲取差價，這是殺雞取卵的做法。所以，在會計核算中，提取固定資產減值準備時，會計人員不僅要考慮銷售凈價，而且還要考慮固定資產對未來收益的影響。也就是說，當某一項固定資產能夠帶來大量的現(xiàn)金流時，其公允價值相對較高；當固定資產的價值與公允價值相差較大時，則說明固定資產的銷售凈價和現(xiàn)金流量不成正比。資產減值準備在財務核算中能夠預警現(xiàn)金流量風險，提高資產質量，加強財務防范風險的能力，能夠有效的保護資本。但是在實際會計核算中依舊有許多需要考慮的問題存在。
二、企業(yè)會計準則――固定資產概述
為了能夠更好地反映固定資產凈值的減值情況，我國會計準則中提出了固定資產減值準備的概念?！镀髽I(yè)會計準則――固定資產》規(guī)定：“已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整?！盵1]
固定資產減值準備能夠反映固定資產預期能夠給企業(yè)帶來真實的經濟利益，能夠有效的防止固定資產虛增，體現(xiàn)了會計核算過程中謹慎性的原則。也就是說，企業(yè)在使用固定資產的過程中，會一直伴隨著有形損耗和無形損耗以及其他的經濟原因，這些已經發(fā)生的資產價值減值需要在會計核算中進行確認，如果沒有進行確認就會造成固定資產被虛夸，違背了會計核算中真實性的原則。所以，對固定資產進行定期和不定期盤查，計算固定資產可回收金額，以確定資產是否已經發(fā)生減值。
三、當前我國鐵路固定資產減值準備在會計核算中存在的問題
在2006年初財政部制定和頒布了新《企業(yè)會計準則―資產減值》并準備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在新企業(yè)會計準則《第8號―資產減值》中規(guī)定：“固定資產減值準備”從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。我國鐵路在固定資產減值準備方面還有有一些問題，主要有一下兩個方面。
（一）固定資產減值確認與計量的難度較大
根據(jù)《企業(yè)會計準則》中對固定資產可收回金融定義是：“固定資產銷售凈價與預期從固定資產持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”。從理論上可以看出，固定資產可收回金融在會計核算中的難度很大，在現(xiàn)實生活中其難度會更加的大。在現(xiàn)實的會計核算的過程中，對固定資產減值準備主要是依靠會計人員的主觀判斷，有著極強的隨意性，這與會計核算的嚴謹性的要求是不想符合的。
其次，由于鐵路固定資產的使用年限較長，固定資產在后期進行財產清查時，固定資產損壞成都較為嚴重，計量程度難度很大。同時，由于我國改革開放以來鐵路發(fā)展極為迅速，固定資產增長速度很快，而且之前的固定資產登記信息并不完善；其次，我國價格市場機制并不完善，對于鐵路固定資產的確認和力量對于會計人員來說也是一個很難解決的問題，公允價值不能得到直觀的判斷，通常只能依靠日常經驗進行判斷，這也間接的完成了會計核算在時間上的滯后。此外，鐵路固定資產只能按照單項價值提取，對于固定資產可回收價值的確認和計量難度極大，核算成本高。尤其是出現(xiàn)固定資產種類繁多的狀況時，在會計核算期末對每一項固定資產進行確認和計量的難度就會成倍的增加，成本也會相應的成倍增加。
（二）固定資產減值準備為操縱利潤提供了空間
《企業(yè)會計準則――固定資產》中要求在披露當期計提的固定資產減值損失和轉回的損失時，在會計核算過程中，要將提取的減值準備直接計入當期損益，增加當期費用、減少資產、減少當期利潤；如果少計或不計減值準備就會減少當期費用、增加資產從而虛增利潤，而沖回的減值準備又會使利潤增加。當進行這樣的會計操作時，就很容易造成固定資產減值準備的計提已成為調節(jié)利潤的砝碼。
四、對我國鐵路固定資產減值準備在會計核算中的建議
（一）加強我國鐵路機構財務治理結構
在財務人員確定固定資產減值準備金額的過程中，除了需要財務人員對固定資產減值準備合理的判斷之外，更多的是需要對管理層的價值取向的參考。財務人員最為會計核算過程中的執(zhí)行者，我國鐵路管理層的決策能夠直接影響會計人員在會計核算過程中的行為的。我國的社會主義市場經濟發(fā)展的并不完全，市場經濟體制也并不完善，尤其是我國一些國有部門的治理結構還較為落后，在各種情況下，在會計核算的過程中很容易出現(xiàn)固定資產減值成為操縱利潤或計提秘密準備的工具，導致會計信息喪失真實性與可靠性，并最終影響公司的正常運行和持續(xù)發(fā)展。所以，我國鐵路急需要加強建立財務治理結構，規(guī)范財務核算過程中固定資產減值準備數(shù)額的提取，讓財務報表更具真實性。
（二）提高會計人員的職業(yè)道德
由于我國目前的法律法規(guī)并不完善，在會計核算處理過程中還是有一些灰色地帶，利用固定資產減值準備幫助企業(yè)在財務報表中帶到制度設定目標的情況屢見不鮮，在這種情況下，就特別需要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設。作為會計人員，不僅要精通日常的會計工作業(yè)務，而且需要保證會計報表中披露的會計信息是真實可靠的，是對于真實發(fā)生的經濟也有一個真實的表達，這不僅需要會計人員能夠勝任自己崗位的工作，而且還需要會計人員能夠基于客觀的立場，做到實事求是。但是在現(xiàn)實的日常工作中，一些會計人員的業(yè)務素質、自身利益等多方面的原因都可能造成其對外披露的會計信息失真，這種情況屢有出現(xiàn)，所以，目前的任務就是要加強會計職業(yè)道德建設和自律性管理。
（三）加強會計法律法規(guī)的建立
當前會計法律制度還有很多不完善的地方，尤其是會計人員利用技術手段對財務數(shù)據(jù)，讓財務數(shù)據(jù)的可信度遭到了質疑，也讓會計的信譽備受挑戰(zhàn)。而會計法律法規(guī)的意義不僅在于其對會計人員的威懾作用，還在于對于明確會計人員的違法主體法律責任，尤其是對會計自己造假的法律責任。我國會計法律法規(guī)要進一步進行完善，真正做到有章可循，有法必依，執(zhí)法必嚴，只有這樣才能真正解決我國目前會計數(shù)據(jù)失真問題，確認會計人員違法問題的法律責任，加大威懾作用，規(guī)范會計人員的會計行為，嚴厲打擊會計人員對會計資料的造假行為，保證會計工作正常有序的進行。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則―――固定資產[M].北京：經濟科學出版社，2006.
[2]周忠惠，羅世全.資產減值會計探索[J].上海會計，2011，（2）.
[3]張?zhí)K寧.關于固定資產減值引起新會計問題的思考[J].遼寧省社會主義學院學報，2010，（1）.
第4篇：固定資產資產減值范文
關鍵詞： 固定資產減值準備 《企業(yè)會計制度》 會計處理
一、引言
企業(yè)在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，企業(yè)擁有或控制的資產能為企業(yè)帶來的未來經濟利益也隨之波動，可能低于賬面凈值，也可能高于賬面凈值。如何避免資產的虛增導致企業(yè)利潤的虛增；確保資產的真實，符合資產定義“資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”；保證企業(yè)財務資料的真實性、可比性，2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定通過計提資產減值準備來實現(xiàn)。在計提減值準備的實務過程中出現(xiàn)了許多問題，《企業(yè)會計制度》也在解決這些實務問題的過程中得到了不斷修正和完善。
二、固定資產減值準備的提出
（一）相關法規(guī)規(guī)定
2001年起實行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)的資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提資產減值準備，并將減值損失計入當期損益。［1］這一規(guī)定首次提出了固定資產應計提減值準備。
（二）意義
這一規(guī)定對固定資產賬簿數(shù)據(jù)帶來的影響可用公式表式如下：
固定資產減值準備=固定資產賬面價值-可收回金額
固定資產價值=固定資產賬面原值-累計折舊-固定資產減值準備
而在規(guī)定計提減值準備之前，固定資產價值為：
固定資產價值=固定資產賬面原值-累計折舊
將此規(guī)定用于實務：若某企業(yè)2000年底購入一設備原價50萬元，按直線法折舊，預計使用5年，不考慮殘值。在使用一年后，2001年末預計該固定資產的可回收金額為20萬元。則2001年的核算如下：
2001年計提折舊：50÷5=10萬元
應計提減值準備：（50-10）-20=20萬元
2001年末該資產賬面價值：50-10-20=20萬元
借：營業(yè)外支出20萬元
貸：固定資產減值準備 20萬元
若不計提減值準備，該項固定資產2001年末賬面價值為：
50-50÷5×1=40萬元
可見，由于環(huán)境因素的變化，固定資產所能給企業(yè)帶來的經濟利益經常會小于其賬面凈值，如果此時仍按賬面凈值計價，將會導致企業(yè)資產和利潤的虛增。此規(guī)定使固定資產數(shù)據(jù)更符合資產的定義：“資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。”確保了資產的真實。
（三）不足
環(huán)境因素可能導致資產的獲利能力降低，也可能導致資產的獲利能力上升。如果回升，尤其當資產獲利能力回升幅度預期將超過其原來減值時，該如何對固定資產進行計價，《企業(yè)會計制度》對此并未作出明確的規(guī)定。
三、規(guī)范固定資產價值得到恢復的會計處理
（一）相關法規(guī)規(guī)定
財政部于2001年底頒布的《企業(yè)會計準則――固定資產》指出：已計提減值準備的固定資產，應當按照固定資產的賬面價值及可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。［2］對固定資產價值恢復的處理進行了規(guī)定。
（二）意義
將此規(guī)定應用于實務操作，續(xù)前例，若2002年末的預計可回收金額為36萬元。則：
2002年計提折舊：20÷4=5萬元
2002年調整前固定資產賬面凈值：20-5=15萬元
固定資產價值回升金額：36-15=21萬元＞20萬元減值準備
全部恢復已計提減值準備：
借：固定資產減值準備 20萬元
貸：營業(yè)外支出20萬元
2002年調整后固定資產賬面價值：20-5+20=35萬元
因此，這一規(guī)定使固定資產價值得以恢復的處理具有了可操作性。
（三）不足
在上例中，若不計提固定資產減值準備，該固定資產2002年末賬面價值為50-50÷5×2=30萬元，將小于計提減值準備后計算的固定資產賬面價值35萬元。結果便是計提減值準備后固定資產的價值反而更高了。這顯然不符合計提固定資產減值準備的初衷。
四、進一步規(guī)范固定資產價值得到恢復的會計處理
（一）相關法規(guī)規(guī)定
財政部《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）》規(guī)定：企業(yè)轉回已計提的固定資產減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出――計提的固定資產減值準備”科目。轉回已計提的固定資產減值準備后，固定資產的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值。［3］對固定資產價值恢復的處理作出了進一步規(guī)定。
（二）意義
將上述例子按照此規(guī)定進行賬務處理如下：
2002年計提折舊：20÷4=5萬元
2002年調整前固定資產賬面凈值：20-5=15萬元
固定資產可回收金額：36萬元
不考慮減值因素，固定資產賬面凈值：50-50÷5×2=30萬元
不考慮減值因素，固定資產賬面凈值＜固定資產可回收金額
應恢復固定資產價值：30-15=15萬元
借：固定資產減值準備 15萬元
貸：營業(yè)外支出15萬元
2002年調整后固定資產賬面價值：20-5+15=30萬元
通過計提固定資產減值準備，既能反映資產的真實價值，又不至于帶來反作用，即高估資產價值和利潤?？梢哉f通過這一規(guī)定，固定資產減值準備的處理得以進一步完善。
（三）不足
減值準備政策的應用，將直接對企業(yè)的當期費用造成影響，無形中也為企業(yè)進行利潤調節(jié)開辟了通道。近年來的實務也指出，很多企業(yè)正是利用政策中的這一漏洞進行利潤的調節(jié)。而在多次的制度完善中，都沒有對這一點進行嚴格的規(guī)范。
五、消除固定資產減值處理中的利潤調節(jié)隱患
（一）相關法規(guī)規(guī)定
2007年實施的新新《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》第十七條規(guī)定：資產減值損失一經確認，在以后會計期不得轉回。［4］這消除了固定資產減值處理中的利潤調節(jié)隱患。
（二）意義
將前述例子按照本規(guī)定處理如下：
2002年計提折舊：20÷4=5萬元
2002年調整前固定資產賬面凈值：20-5=15萬元
固定資產可回收金額：36萬元
固定資產可回收金額＞固定資產賬面凈值，無需計提減值準備
2002年調整后固定資產賬面價值：20-5=15萬元
可見，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，相當于固定資產減值在每期末只能補提，不得沖銷。也就是說，發(fā)生資產減值期間會減少企業(yè)當期利潤，但這一減值不會在未來期間因為其恢復而增加企業(yè)該期利潤。這就從根本上消除了企業(yè)通過計提和沖銷固定資產減值準備，從而達到了調節(jié)企業(yè)各個會計期間利潤的目的。
六、結論
通過以上對固定資產減值準備問題的綜述可以看出，《企業(yè)會計制度》是在實踐中，通過不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而得以不斷完善的。這將為我們以后的制度完善提供一種思路。同時，在固定資產減值準備的處理問題上，類似于“可收回金額的確定”等問題，雖然相關準則和制度中有著具體的規(guī)定，但畢竟需要人為的判斷，如何更準確、客觀地確定這一金額還有待進一步的研究。
參考文獻：
［1］朱小平.《企業(yè)會計制度》［2001］釋義及應用［M］.中國人民大學出版社，2001.4.
［2］李增泉.2001企業(yè)會計準則應用精解［M］.上海財經大學出版社，2001.6.
第5篇：固定資產資產減值范文
一、確認標準：永久性
英國1985年公司法規(guī)定，只有永久性的資產價值的減少才確認為減值，并記入損益或沖減該資產的重估價盈余（revaluation reserve）。這種永久性的價值減少是由于資產本身或用資產的環(huán)境發(fā)生變化而引起的。除了由資產經濟利益的喪失所引起的減值（即永不可能恢復）外，確認的永久性減值損失，應先沖減該資產原有的重估價盈余，不夠的部分才在當期確認為損失。這種減值也可以看作是資產重估增值的一種特殊的轉回。
那么，對臨時性的價值減少應如何處理呢？這要視資產的計量屬性而定。如果資產是按歷史成本計量，那么不必確認其價值的；臨時性減少；如果是按現(xiàn)行價值計量的，那么臨時性的價值減少計入權益中的重估價盈余。例如：某資產的歷史成本為400萬元，原賬面價值為480萬元，可收回金額為380萬元，現(xiàn)行價值為350萬元。該資產按現(xiàn)行價值計量。那么，該資產的賬面價值應調整為350萬元。與原賬面價值相比，減少的130萬元中，只有100萬（480－380）屬于永久性的價值減少，即減值；另30萬元只是重估價值的減少，屬于臨時性減少。100萬元減值中，可沖減該資產的80萬元（480－400）重估價盈余，只有余下的20萬元確認為損失，進入當期損益表。
采用永久性標準，剔除了不確定性，可以減少由于資產價植變動而引起的會計利潤的頻繁變動。由于英國允許采用現(xiàn)行價值作為資產的計量屬性，并將資產價值重估時產生的未實現(xiàn)的持有利得和損失記人權益中的重估價盈余，因此，資產價值的臨時性變動既能在資產負債表上得到反映，又不影響當期利潤。1992年實行的第3號財務報告準則（FRS 3）引入了第四張報表“全部已確認的利得和損失表”，以全面反映當期已實現(xiàn)的利潤及未實現(xiàn)的但已確認的利得和損失，包括由于資產價值的臨時性變動引起的持有利得和損失，以全面反映企業(yè)的業(yè)績。
二、計量標準：可收回金額
第1號財務報告準則（FRS 11）將減值定義為“可收回金額小于賬面價值”?？墒栈亟痤~是銷售凈價與使用價值中較高者，其中使用價值是使用資產獲得的未來現(xiàn)金流量（包括處置收入）的現(xiàn)值。
計量的原則包括：（1）如果銷售凈價或使用價值高于賬面價值，則沒有出現(xiàn)減值；（2）如果無法可靠地估計銷售凈價，那么可收回金額等于使用價值；（3）如果銷售凈價低于可收回金額，那么必須算出使用價值，如果使用價值高于銷售凈價，可收回金額就等于使用價值。
如果不可能估計單個資產的可收回金額，則應確定資產所屬的收益產出單元（income－generating unit）的可收回金額。收益產出單元是指：產生的收入基本上獨立于其他收入流的一組資產、負債和相關的商譽。收益產出單元的減值部分首先扣減商譽的賬面金額，然后扣減資本化的無形資產的賬面金額，最后按比例扣減其他資產的賬面價值，但資產的賬面價值不能低于銷售凈值。
三、減值檢查
理論上，應當在固定資產減值事項確實發(fā)生時才進行減值的評估。但是，除了少數(shù)情況下固定資產會由某一事件導致迅速減值外，絕大部分固定資產的減值都是逐漸發(fā)生的。因此，英國的會計準則要求，根據(jù)固定資產有無減值跡象來決定是否需要進行減值檢查。這些跡象包括：（1）當期經營活動出現(xiàn)虧損或現(xiàn)金凈流出，并且以往已出現(xiàn)過同樣的問題或預期同樣的問題還將出現(xiàn)；（2）固定資產市值的大幅下跌；（3）固定資產已過時或損壞；（4）管理當局決定進行重大改組；（5）市場利率或回報率明顯上升，對固定資產的可收回金額產生重大影響等。
如果出現(xiàn)任何一種這些跡象或類似的跡象，就必須進行減值檢查。對固定資產而言，如果沒有出現(xiàn)這類跡象，則不必進行減值檢查。但是，對于無形資產和商譽，即使沒有出現(xiàn)這類跡象，仍要進行減值檢查。
四、減值的恢復及對折舊的處理
第11號財務報告準則（FRS 11）規(guī)定，只有經濟條件變化所引起的資產可收回金額的增加可以作為資產減值的恢復，但恢復不能超過原來減值的部分。資產價值上升超出原來未減值時的賬面價值的部分，只能作為資產重估升值而不是減值的恢復。如果僅僅是由于未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值增加使得使用價值高于其賬面價值，而資產的服務潛力并沒有提高，則不能作為減值的恢復。
由于資產是按減值后的價值及重新估計的使用年限計提折舊的，通常情況下，會比沒有確認減值時的折舊金額要低。也就是說，減值使得隨后會計期間的折舊費用減少。因此，當減值部分得以恢復，沖回減值時在損益表中確認的損失時，應將少計的折舊費用考慮在內。
［例］資產A在1995年期初的賬面價值為350萬元，每年計提折舊10萬元，可收回金額為300萬元，在1995年的損益表中將50萬元（350－300）確認為減值損失，資產的賬面價值調整為300萬元。減值后重新確定的資產A每年的折舊費用為8.4萬元。2000年期初，資產A的賬面價值為258萬元（30－8.4×5），而其使用價值恢復到360萬元。2000年期初，資產A的賬面價值應增加102萬元（360－258），而不是50萬元。由于減值，在過去的5年中少計折舊費用8萬元［（10－8.4）×5）。所以，只有42萬元（50－8）而不是50萬元，可進入本期損益表沖回損失，其余60萬元（102－42）記入資產A的重估價盈余。
第6篇：固定資產資產減值范文
[關鍵詞] 固定資產減值準備 累計折舊 關系
固定資產減值準備與累計折舊是固定資產核算的重要組成部分。實踐中有不少人對兩者的關系理解不清,其實兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,在新會計準則環(huán)境下,我們對此應有清晰認識。
一、聯(lián)系
1.兩者都是固定資產的抵減項目
減值準備是固定資產凈值的減損,累計折舊是固定資產價值的轉移。兩者結合進行會計處理,使固定資產的確認和計量更加客觀,體現(xiàn)資產作為“一種預期會給企業(yè)帶來經濟利益”的資源的重要特征。
2.兩者都體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則
兩者均在不同程度體現(xiàn)了正確計算損益、減少風險損失、合理確定價值補償尺度的穩(wěn)健性原則。
3.兩者計提后都不允許再轉回
新準則明確規(guī)定,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。兩者均在資產報廢或處置時再轉回。新準則在一定程度上避免了企業(yè)利用資產減值進行利潤調控的現(xiàn)象。
4.兩者計提的原因有相同之處
技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提的共同原因。
5.兩者彼此聯(lián)系,相互影響
固定資產減值準備對累計折舊的估計偏差進行矯正;而累計折舊要以減值后的固定資產凈值為基礎進行調整,即:原值－累計折舊＝凈值,凈值－減值準備＝固定資產的賬面價值（該項固定資產的可收回金額）。因此，固定資產減值準備是累計折舊的修正與補充, 它彌補了累計折舊反映不及時等方面的不足, 它們彼此聯(lián)系,相互影響,共同反映固定資產的現(xiàn)時價值。
二、區(qū)別
1.兩者有關準則頒布時期不同
累計折舊與固定資產同步納入會計核算；固定資產計提減值準備則始于2001年的《企業(yè)會計制度》,2003年《企業(yè)會計準則――固定資產》又對其核算進行了詳細規(guī)定,2006年《企業(yè)會計準則》又做了重大變革。
2.兩者性質不同
國內普遍認為累計折舊是資產價值損耗的計量,它把固定資產的價值按一定標準分攤到固定資產預計可使用年限內,以實現(xiàn)收入與費用的配比；而固定資產減值準備是從資產預期未來經濟利益的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進行定期比較,通過專業(yè)判斷,在滿足條件時調整固定資產賬面價值,以使賬面價值能真實客觀反映該資產的實際價值。
3.兩者計提的基數(shù)不同
累計折舊針對固定資產原值而言,固定資產減值準備針對固定資產凈值而言。當固定資產原值發(fā)生減值時,如果企業(yè)改為加速折舊法計提折舊,固定資產可收回凈值未必低于賬面凈值,就不用計提減值準備。
4.兩者會計處理的及時性不同
固定資產折舊估計的變更是一個復雜的過程,它不能及時調整可收回凈值與賬面凈值的差額。而固定資產減值準備可在期末及時調整,以確保資產價值的真實性。
5.兩者核算范圍不同
固定資產準則規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產、按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地、已全額計提減值準備的固定資產,以及持有待售固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊外,企業(yè)應對所有固定資產計提折舊。企業(yè)應于期末對固定資產進行檢查,當發(fā)現(xiàn)有符合新準則規(guī)定的減值情形時,應計算固定資產可收回金額,以確定是否發(fā)生減值;持有待售固定資產從劃歸為持有待售之日起停止減值測試。企業(yè)對單項資產可收回金額難以進行估計的,應以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。
6.兩者發(fā)生的頻率及規(guī)律性不同
折舊一般是按月計提、穩(wěn)定發(fā)生且金額有一定規(guī)律。固定資產減值在技術進步、遭受破壞以及宏觀環(huán)境發(fā)生重大變化等情況下才會計提,具有不確定性。
7.兩者時效性不同
固定資產一經取得,企業(yè)就要選擇合理的折舊方法,因此累計折舊金額是時效性較弱的估計值。固定資產減值準備是期末根據(jù)賬面價值與可收回金額之差來確定,相對時效性強且較客觀。
8.兩者計提的原因有不同之處
除技術進步和遭受破壞是二者計提的共同原因,累計折舊更關注固定資產由于正常使用而發(fā)生的價值轉移,而固定資產減值準備還核算長期閑置固定資產的減值等內容。
9.兩者計提方法不同
供企業(yè)選擇的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。新準則中企業(yè)只要能證明其固定資產使用壽命與原估計有差異,就可進行會計估計變更(不用追溯調整),從而達到操縱利潤的目的。固定資產減值準備主要是通過對期末固定資產賬面凈值與可收回金額的估計與判斷來計提的,但可收回金額計算復雜,造成資產價值難再確認。
10.兩者帳務處理不同
累計折舊提取時借記“制造費用”等,貸記“累計折舊”；固定資產減值準備計提時借記“資產減值損失”,貸記“固定資產減值準備”,期末將“資產減值損失”科目余額轉入“本年利潤”,轉后該科目沒有余額,“固定資產減值準備”累計每期計提數(shù),直至相關資產被處置時才予以轉出。
11.對應交所得稅的影響不同
企業(yè)經營活動中使用的折舊費可在稅前扣除,但接受捐贈和盤盈的固定資產由于具有成本性支出,其對應的折舊不可稅前扣除。在計算應納稅所得額時,固定資產減值準備不在扣除之列。
綜上所述,固定資產減值準備是累計折舊的補充,其適應了社會高速發(fā)展的現(xiàn)狀,但資產減值準備可收回金額難以確定,急需進一步完善相關政策法規(guī),設置合理的評價標準,與國際會計準則逐步接軌,從而創(chuàng)建資產減值管理的良好環(huán)境。
參考文獻：
[1]李靖宇:新準則下固定資產折舊與減值準備比較分析[J].財會通訊(理財版)，2007年09期
第7篇：固定資產資產減值范文
為更好地貫徹謹慎性原則，進一步提高會計信息的質量，確保企業(yè)固定資產的賬面價值真實可靠，財政部2001年企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當計提固定資產減值準備。根據(jù)這項規(guī)定，企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了時，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備；如果企業(yè)的固定資產實質上已經發(fā)生了減值，應當計提減值準備。企業(yè)發(fā)生固定資產減值時，借記“營業(yè)外支出——計提的固定資產減值準備”，貸記“固定資產減值準備”，并直接減少當期會計利潤。 而根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。因此，企業(yè)計提的固定資產減值準備不允許在所得稅前扣除，這便形成會計利潤和應納稅所得額的時間性差異。 本文試就固定資產減值準備計提、轉回的會計核算與企業(yè)所得稅的納稅調整等方面問題，以所得稅會計處理采用納稅影響會計法為前提，通過舉例進行探討。 舉例說明如下： byh公司于2001年12月購入一臺不需要安裝的設備，價值1350萬元（含增值稅進項稅額和運雜費），款項以銀行存款支付。預計該設備使用年限8年，凈殘值為0元，采用平均年限法計提折舊。假定該使用年限、折舊方法和凈殘值和稅法規(guī)定一致。該公司企業(yè)所得稅稅率為30%。 同時假定，該生產設備生產的產品在納稅年度內全部銷售。公司2002—2009年稅前會計利潤均為5000萬元（不考慮減值計提、轉回及折舊差異），并且不存在其他納稅調整事項。
一 發(fā)生減值并重新計提折舊的會計處理
假定2005年12月31日公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設備有可能發(fā)生減值。估計現(xiàn)時的銷售凈價為211．80萬元；未來4年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中，形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為291．60萬元。 該公司從設備購進到計提減值準備的會計處理如下（單位：萬元）：
（1） 購入設備 借：固定資產 1350 貸：銀行存款 1350 （2）2002—2005年每年計提折舊 每年計提折舊為：1350÷8=168．75（萬元） 借：制造費用 168．75 貸：累計折舊 168．75 (3) 2005年末計提減值準備 此時，固定資產賬面價值為1350－168．75×4=675萬元，固定資產的可收回金額為291．6萬元（銷售凈價與預期從該固定資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者），應當計提減值準備675－291．6=383．4萬元。 借：營業(yè)外支出 383．4 貸：固定資產減值準備 383．4 2005年會計利潤為5000－383．4=4616．6萬元，應交企業(yè)所得稅為（4616．6＋383．4）×30%=1500萬元，可抵減時間性差異為383．4萬元。 借：所得稅 1384．98 遞延稅款 115．02 貸：應交稅金—應交所得稅 1500．00
(4) 2006年計提折舊及納稅調整 由于計提了減值準備，需要重新確定折舊額為291．6÷4=72．9萬元。 借：制造費用 72．9 貸：累計折舊 72．9 而稅法折舊為168．75，產生應納稅時間性差異為168．75－72．9=95．85萬元。
2006年會計利潤為5095．85萬元，應交企業(yè)所得稅為（5095．85－95．85）×30%=1500萬元。 借：所得稅 1528．755 貸： 遞延稅款 28．755 應交稅金—應交所得稅 1500．00
（5）2007—2008年會計處理同上
（6） 2009年會計處理 借：制造費用 72．9 貸：累計折舊 72．9 年度末固定資產報廢處理 借：固定資產清理 383．4 累計折舊 966．6 貸：固定資產 1350 同時，結轉固定資產減值準備 借：固定資產減值準備 383．4 貸：固定資產清理 383．4 2009年會計利潤為5095．85萬元，應納稅所得額為5095．85－95．85－383．4=4616．6，應交所得稅為4616．6×30%=1384．98萬元。 借：所得稅 1413．735 貸： 遞延稅款 28．755 應交稅金—應交所得稅 1384．98 分錄中的遞延稅款為以前余額的結轉，分別為可抵減時間性差異和應納稅時間性差異的轉回。本年度固定資產使用年滿報廢，故不再產生時間性差異?？梢则炞C，自2002—2009年，公司應交所得稅為5000×30%×3＋1500＋1500×3＋1384．98=11884．98萬元，比1500×8=12000少115．02萬元，恰恰是由于固定資產發(fā)生了減值影響所致。公司所得稅費用為5000×30%×3＋1384．98＋1528．755×3＋1413．735=11884．98萬元，和應交所得稅也是一致的。
二 固定資產減值準備部分轉回
仍以上面一為例，假定2007年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產減值準備的各種因素，對公司產生有利影響。目前，市場上該類設備的估計銷售凈價為180萬元；未來2年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中，形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為240萬元。
（1）2007年轉回部分減值準備 2007年末，該固定資產賬面價值為291．6－72．9×2=145．8萬元，不考慮減值準備情況下的固定資產凈值為1350－168．75×6=337．5萬元。根據(jù)規(guī)定，轉回的固定資產減值準備金額以原計提為限，且不得超過不考慮減值因素情況下的固定資產賬面凈值。因此，至多可以轉回的減值準備為337．5－145．8=191．7萬元。以可收回金額與不考慮固定資產減值因素情況下的賬面凈值進行比較，按孰低確定與固定資產賬面價值作比，差額計入當年損益。即進入損益為240－145．8=94．2萬元。同時，確定可以恢復的累計折舊最大金額為不超過少提的部分。2006—2007年，公司因減值少提折舊為（168．75－72．9）×2=191．7萬元。 借：固定資產減值準備 285．9 貸：營業(yè)外支出 94．2 累計折舊 191．7 此時，固定資產賬面價值為240萬元。 2007年會計利潤為5000＋95．85＋94．2=5190．05萬元，應納稅所得額為5190．05－（95．85＋94．2）=5000萬元，應交所得稅為1500萬元。 借：所得稅 1557．015 貸：遞延稅款 57．015 應交稅金—應交所得稅 1500
（2）2008年會計處理 2008年應計提折舊為240÷2=120萬元 借：制造費用 120 貸：累計折舊 120 2008年會計利潤為5000＋（168．75－120）=5048．75萬元，應交所得稅為（5048．75－48．75）×30%=1500萬元。 借：所得稅 1514．625 貸： 遞延稅款 14．625 應交稅金—應交所得稅 1500．00
（3）2009年會計處理 借：制造費用 120 貸：累計折舊 120 年度末固定資產報廢處理 借：固定資產清理 97．5 累計折舊 1252．5 貸：固定資產 1350 同時，結轉固定資產減值準備 借：固定資產減值準備 97．5 貸：固定資產清理 97．5 2009年會計利潤為5000＋48．75=5048．75萬元，應納稅所得額為5048．75－48．75－97．5=4902．5萬元，應交所得稅為4902．5×30%=1470．75萬元。此時，遞延稅款借方余額為14．625萬元，全部結轉。 借：所得稅 1485．375 貸： 遞延稅款 14．625 應交稅金—應交所得稅 1470．75 當然，可以驗證，自2002—2009年，公司累計應交所得稅為11970．75萬元，累計所得稅費用為11970．75萬元，少了29．25萬元，正是由于發(fā)生減值97．5萬元所致。
三 固定資產減值準備全部轉回
仍以上面一為例，假定2007年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產減值準備的各種因素，已經全部消失。目前，市場上該類設備的估計銷售凈價為280萬元；未來2年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中，形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為350萬元。
（1）2007年轉回全部減值準備 2007年末，該固定資產賬面價值為291．6－72．9×2=145．8萬元，不考慮減值準備情況下的固定資產凈值為1350－168．75×6=337．5萬元。以可收回金額與不考慮固定資產減值因素情況下的賬面凈值進行比較，按孰低確定與固定資產賬面價值作比，差額計入當年損益。即進入損益為337．5－145．8=191．7萬元。同時，確定可以恢復的累計折舊金額為少提的部分。2006—2007年，公司因減值少提折舊為（168．75－72．9）×2=191．7萬元。 借：固定資產減值準備 383．4 貸：營業(yè)外支出 191．7 累計折舊 191．7 此時，固定資產賬面價值為337．5萬元。 2007年會計利潤為5000＋95．85＋191．7=5287．55萬元，應納稅所得額為5287．55－（95．85＋191．7）=5000萬元，應交所得稅為1500萬元。 借：所得稅 1586．265 貸：遞延稅款 86．265 應交稅金—應交所得稅 1500 此時，遞延稅款的余額為0，自動轉回。
（2）2008年會計處理 2008年應計提折舊為337．5÷2=168．75萬元 借：制造費用 168．75 貸：累計折舊 168．75 2008年應納稅所得與會計利潤一致，都為5000萬元，應交所得稅為1500萬元。 借：所得稅 1500 貸：應交稅金—應交所得稅 1500
第8篇：固定資產資產減值范文
【關鍵詞】固定資產 減值 會計核算
一、前言
在我國，資產減值會計體系已經沿用了十多年之久，我國自改革開放后，在會計行業(yè)的國際趨同性和歷史進程的帶動與引領下，致使我國財政部陸續(xù)出臺了很多會計核算資產減值規(guī)定，其體制內容具有較強的可操作性和完整性，為投資者提供正確有效的決策信息。在企業(yè)使用過程中，充分體現(xiàn)出資產減值會計的價值，其對企業(yè)的發(fā)展注入新的生命力。但是從現(xiàn)今局勢來看，固定資產減值會計核算運行中，仍然有很多問題一直困擾著相關企業(yè)和會計審核人員，這些問題都需要我們認真對待和解決，盡全力將資產減值會計中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象導入正?；能壍?。
二、固定資產減值準備進行會計核算時應考慮的因素分析
國外有很多學者重點研究固定資產減值準備計量問題，但是就該問題論述內容和觀點而言，考慮的最為周詳?shù)倪€要屬Heflin，F(xiàn)，T.Warfield。他的觀點，固定資產減值準備會計核算過程中應主要考慮以下幾點因素：第一，本期企業(yè)固定資產市場價值提升問題。第二，本期即將發(fā)生或者是已經發(fā)生的固定資產或業(yè)務資產所屬技術、法制環(huán)境以及市場經濟的有力因素產生了變化。第三，市場投資的回報率和市場利率的時間縮短，并且會對固定資產使用價值造成一定的影響，計算企業(yè)的折扣率等問題，從而有助于提升固定資產可回收金額。第四，當前即將發(fā)生或者是已經發(fā)生的企業(yè)固定資產使用或者是有益作用重大變化問題，其中包括期間提升固定資產估計性能的具體指標、擁有的固定資產和種族企業(yè)業(yè)務承諾等。第五，企業(yè)內部的顯示報告：企業(yè)固定資產經濟效益將要或已經比預期效果要好。
而我國國內相關學者則認為：企業(yè)固定資產減值必須在減值確認發(fā)生時進行計量并確認，然后開展會計核算工作。其中唐湘梅指出，應確認固定資產減值并對其進行合理的計量，第一件要做的事就是估判固定資產有沒有出現(xiàn)減值情況，企業(yè)財會人員必須要依據(jù)企業(yè)固定資產身處環(huán)境進行分析，認真觀察企業(yè)固定資產有沒有減值跡象出現(xiàn)，對有減值跡象發(fā)生的企業(yè)固定資產應進行全面的減值評估。在該依據(jù)上還應堅持做到四項基本原則：即可靠性，相關性，可計量性和可定義性。其中可定義性指的是應予確認固定資產的減值情況一定要負荷某項財務報表的具體定義要素?？捎嬃啃灾傅氖菓璐_認固定資產的減值情況必須要有可靠充分的計量屬性。相關性指的是固定資產的減值相關信息必須能在操縱者使用決策中出現(xiàn)差別?？煽啃灾傅氖枪潭ㄙY產的減值信息必須能夠不偏不倚、如實地、具備可驗證性地反映真實情況。
三、分析企業(yè)固定資產減值會計核算中存在的問題
（一）固定資產的可回收金額計量和確認的難度較大
固定資產減值計提準備的和核心問題就是確定固定資產減值預期未來經濟的利益。我國使用經濟性的標準，如果固定資產出現(xiàn)減值情況，即當固定資產可回收金額低于賬面價值時就予以確認。但是想要合理地確認各固定資產可回收的金額有很大難度。其原因有以下幾點：第一，我國現(xiàn)今價格市場和資產信息的機制不完善，使得固定資產減值的計提準備缺乏有力依據(jù)。第二，固定資產在入賬后，因為市價下跌和技術更新等因素的制約，會出現(xiàn)價值的貶值情況，對其計量和確認遠遠超出了財會人員專業(yè)的水平，需要多個組織協(xié)同認證，甚至往往還需要公司外部專業(yè)的評估組織才可以確認。不僅使得計量的難度增加，而且計量時間通常都滯后于財會數(shù)據(jù)披露的時間。
（二）會計核算監(jiān)督的力度較為薄弱
由于我們國家會計監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱，致使很多公司因為各種因素的存在而出現(xiàn)少提、不提或多提的現(xiàn)象。除此之外，雖然我國新規(guī)則規(guī)定固定資產減值計提條件，可是關于如何計提以及計提比例問題卻沒有做出明確規(guī)定，該問題全部由公司根據(jù)自身發(fā)展的情況進行衡量判斷，這種情況的出現(xiàn)就致使粉飾財務報告和經營成果等情況的大量發(fā)生，從而致使計提的失真率較高。
四、企業(yè)固定資產減值中會計核算問題的處理對策和建議
（一）將會計制度中固定資產減值規(guī)定完善好
1.使計價時間真正的實現(xiàn)統(tǒng)一。當前我國會計體制中并沒有將固定資產減值計提的時間明確規(guī)定出來，因此，在所有資產負債企業(yè)內部，都應該對企業(yè)是否會出現(xiàn)固定資產減值現(xiàn)象的問題進行判斷分析。對計價的時間進行完善和明確規(guī)定，這樣就能夠從根本上避免操作過程中出現(xiàn)的隨意性問題，從而使不同企業(yè)間會計信息具備一定可比性，
2.制定制度的過程中應該謹慎確定各企業(yè)政策的選擇權。監(jiān)管制度制定組織在制定監(jiān)管制度時，應該講企業(yè)會計政策的選擇范圍盡可能縮小到相應范圍之內。這樣就可以使得各企業(yè)利用自身會計手段管控利潤空間，防治空間大大縮小的情況發(fā)生，提高管控效率。
（二）不斷提升企業(yè)財會人員的綜合素質能力
大力培養(yǎng)企業(yè)財會人員職業(yè)判斷的能力，有助于將固定資產減值體制的實施范圍擴大，幫助企業(yè)提升管理效率。因此應該讓會計人員根據(jù)一些專業(yè)性理論知識的難點問題和熱點問題開展激烈討論活動，與此同時，還必須對企業(yè)會計人員展開繼續(xù)教育和繼續(xù)培訓，將企業(yè)會計人員的綜合職業(yè)判斷水平提升上來，促使其在今后的工作中將自身全部潛能發(fā)揮出來，保證后續(xù)工作的有序性和有效性。
（三）強化外部監(jiān)督管理力度
強化外部監(jiān)督管理力度應該堅持外部審計核心監(jiān)管觀，在企業(yè)財會風險控制過程中，企業(yè)外部監(jiān)督管理審計工作能夠控制和防止錯報漏報現(xiàn)象的發(fā)生，降低財會風險，使企業(yè)運營機制走向正常化、合理化的發(fā)展道路。因此，為了使固定資產減值會計核算工作具備較強的規(guī)范性，就必須要加強企業(yè)審計人員的職責，使企業(yè)審計人員可以承擔經濟檢察官的工作，通過企業(yè)會計師獨立的審計工作，從而對企業(yè)利潤進行有效合理的操控，提升企業(yè)抗風險能力和發(fā)展優(yōu)勢。
參考文獻
[1] 劉加英. 淺析新會計準則對企業(yè)財務會計制度的影響[J]. 財會研究，2012（18） .
[2] 彭小華. 固定資產減值的會計核算分析[J]. 財會研究，2012（05） .
第9篇：固定資產資產減值范文
關鍵詞：通貨膨脹 固定資產減值 居民消費價格指數(shù)
經濟的發(fā)展必然伴隨著通貨膨脹現(xiàn)象的產生，而持續(xù)的通貨膨脹必然導致大宗商品的價格上漲，其中，大宗商品不僅包括居民的生活必需品和消費品，也包括了企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的固定資產。隨著固定資產重置成本的提高，固定資產減值的后續(xù)計量問題也需要重新審視，將通貨膨脹的因素考慮到固定資產減值的會計核算中就顯得尤為重要。
本文以某企業(yè)為例，探析固定資產減值在通貨膨脹下的會計核算問題。該企業(yè)2007年12月購置的一項固定資產的原價為1，000，000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4，000元，采用年數(shù)總和法計提折舊。2010年12月31日，對該項固定資產進行減值測試，其可回收金額為210，000。（居民消費價格指數(shù)2008年：105.9；2009年：99.3；2010年103.3；2011年105.4；2012年102.6。）資料來源：國家統(tǒng)計局網(wǎng)站。
一、固定資產減值的計量范圍
固定資產累計折舊的計提和減值準備的確定都是由于固定資產在使用過程中發(fā)生磨損、或技術更新而導致的固定資產價值的降低。因此，固定資產減值的計量范圍包括固定資產累計折舊的計提和減值準備的確定。
二、通貨膨脹的量化指標及其對固定資產減值的影響
在實踐中，一般不直接、也不可能計算出通貨膨脹率，而是通過價格指數(shù)的年增長率來間接表示，居民消費價格指數(shù)是最能充分、全面地反映通貨膨脹率的價格指數(shù)。目前，世界各國基本上都用居民消費價格指數(shù)，也就是CPI，來反映通貨膨脹的程度。
受持續(xù)的通貨膨脹的影響，貨幣本身的價值不斷變化，進而不同時期等量貨幣的購買力就不同，這顛覆了會計核算中幣值不變的假設。因此，物價波動沖擊了以貨幣為主要計量單位的會計基本前提。 為了準確反映企業(yè)現(xiàn)時的財務狀況和經營成果，應當對會計信息的確認、計量和報告進行適當?shù)恼{整。
三、通貨膨脹下的固定資產折舊額的計提
固定資產是企業(yè)的重大資產，也是企業(yè)的一項重要投資，是投資就要求回報，計提固定資產折舊的目的就是為了將前期購置固定資產的資金投入轉化為費用，通過與收入相配比，實現(xiàn)企業(yè)利潤。同時，購置的固定資產的增值不僅體現(xiàn)在收入與費用配比的計入企業(yè)利潤的利潤額，還體現(xiàn)在對固定資產投入的那部分資金的貨幣時間價值，是代替閑置資金的增值，這部分應計入所有者權益資本利得。增設以下會計科目：“固定資產—原值”、“固定資產—累計折舊通脹利得”、“累計折舊—原值”、“累計折舊—通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產累計折舊通脹利得”。
1.不考慮通貨膨脹應計提的折舊額：2008、2009、2010、2011、2012年應計提的折舊額分別為332，000、265，600、199，200、132，800、66，400。
2.考慮通貨膨脹應計提的折舊額：第n年折舊額=﹙固定資產原價-預計凈殘值﹚×年折舊率×第一年居民消費價格指數(shù)×第二年居民消費價格指數(shù)×……×第n年居民消費價格指數(shù)÷100n
2008年應計提的折舊額=332，000×105.9÷100=351，588
2009、2010、2011、2012年應計提的折舊額分別為279，302、216，389、152，049、78，001
該項固定資產應計提的總折舊額=1，077，329
該項固定資產因通脹所獲利得=1，077，329-996，000=81，329
3.編制分錄。以2008年計提折舊額為例：
借：制造費用/管理費用/銷售費用/其他業(yè)務成本 351，588
貸：累計折舊—原值 332，000
—通脹利得 19，588（351，588-332，000）
借：固定資產—累計折舊通脹利得 19，588
貸：資本公積—其他資本公積—固定資產累計折舊通脹利得 19，588
四、通貨膨脹下的固定資產減值準備的確定
在確定固定資產減值準備時，受通貨膨脹的影響，往往是固定資產不發(fā)生減值或減值金額很小，因此，應當考慮通貨膨脹的因素，將按歷史成本為基礎核算的賬面價值轉化為考慮通貨膨脹后的賬面價值，再與可回收金額比較，對固定資產減值準備進行確認。增設以下會計科目：“固定資產—原值”、“固定資產—減值準備通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產減值準備通脹利得”。
1.不考慮通貨膨脹應確認固定資產減值準備。2010年12月31日歷史成本下的固定資產賬面價值=203，200
2.考慮通貨膨脹應確認固定資產減值準備。2010年12月31日通貨膨脹下的固定資產賬面價值=203，200×105.9×99.3×103.3÷1003=220，734
2010年12月31日確認固定資產減值準備=220，734-210，000=10，743
2010年12月31日“資本公積—其他資本公積—通脹利得” =220，734-203，200=17，534
3.編制分錄。2010年12月31日確認固定資產減值準備：
借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備 10，743
貸：固定資產減值準備 10，743
借：固定資產—減值準備通脹利得 17，534
貸：資本公積—其他資本公積—減值準備通脹利得 17，534
參考文獻：
[1]杜海珍.淺談通貨膨脹下的固定資產價值補償.沿海企業(yè)與科技2010年（5）
[2]陳松偉.通貨膨脹對固定資產價值補償?shù)挠绊?商業(yè)會計2010（5）
[3]肖紅.淺議通貨膨脹下固定資產的折舊方法.會計師2011（4）。
