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關(guān)鍵詞:公允價(jià)值計(jì)量 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
為實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例的進(jìn)一步趨同,我國財(cái)政部于2014年1月29日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》,這是我國首次對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見公允價(jià)值計(jì)量對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生的重大影響,其廣度和深度是前所未有的。公允價(jià)值從概念的最早提出到在會(huì)計(jì)中正式提及最后到單獨(dú)為此制定準(zhǔn)則,一直是會(huì)計(jì)理論研究的重要課題。公允價(jià)值計(jì)量問題對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算程序,亦對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等基本概念都產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新。公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的重大影響首先表現(xiàn)為在基本準(zhǔn)則中將公允價(jià)值單獨(dú)列為計(jì)量屬性,并在各具體準(zhǔn)則中大量應(yīng)用,最重要的影響當(dāng)屬公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的。本文以固定資產(chǎn)的核算為例,討論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。
一、公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵
公允價(jià)值問題從一開始就引起了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注,學(xué)者們采用規(guī)范或?qū)嵶C方法從不同角度對(duì)其展開研究,對(duì)其概念、性質(zhì)、理論基礎(chǔ)及其可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果等方面形成了一些重要結(jié)論。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義與國際會(huì)計(jì)慣例是一致的。準(zhǔn)則規(guī)定:在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。通過與以前各種版本的定義進(jìn)行比較分析可以發(fā)現(xiàn),修訂后的公允價(jià)值定義更完善、更科學(xué),交易主體、交易時(shí)點(diǎn)、交易方式的界定更加清晰,進(jìn)而擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍,這表明公允價(jià)值在我國正被越來越重視并逐漸加強(qiáng)其運(yùn)用(徐雅楠,2015)。
與其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則更具有“工具性”,可以涉及到所有資產(chǎn)和負(fù)債,但從目前實(shí)際情況來看,主要涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及公司合并等綜合業(yè)務(wù)。其他資產(chǎn),特別是長期資產(chǎn),主要還是采用歷史成本計(jì)量。與歷史成本計(jì)量相比,公允價(jià)值計(jì)量是現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量,具有動(dòng)態(tài)反映的特點(diǎn),它能夠全面反映交易、事項(xiàng)或情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,從某種意義上講,權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)要求采用公允價(jià)值計(jì)量,或者說權(quán)責(zé)發(fā)生制是公允價(jià)值計(jì)量的直接理論基礎(chǔ),只有采用公允價(jià)值計(jì)量才能更徹底地貫徹執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制(張白玲、杜孝森,2009)。因此,現(xiàn)在主要采用歷史成本計(jì)量的長期資產(chǎn)也可以采用公允價(jià)值計(jì)量。陳國輝、杜孝森(2012)從歷史發(fā)展的角度,考察了長期資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題,并以固定資產(chǎn)為例展開討論,認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊概念已經(jīng)孕育了公允價(jià)值計(jì)量思想,計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的初步嘗試。
二、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
眾所周知,固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ),正確核算固定資產(chǎn)對(duì)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果至關(guān)重要。為了合理進(jìn)行資產(chǎn)定價(jià)和收益確定,需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,這是固定資產(chǎn)核算區(qū)別于其他資產(chǎn)的重要特征。會(huì)計(jì)發(fā)展史告訴我們,固定資產(chǎn)核算最初并不存在計(jì)提折舊,這與早期簡單的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是分不開的。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)的發(fā)展需要對(duì)此作出反應(yīng)。當(dāng)大規(guī)模工業(yè)興起時(shí),為了實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的資本保全,會(huì)計(jì)按照一定方法把固定資產(chǎn)的價(jià)值分配計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。有鑒于此,折舊通常被認(rèn)為是一種成本分配活動(dòng)。事實(shí)上,這也是對(duì)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量,當(dāng)然此時(shí)公允價(jià)值這一概念還尚未出現(xiàn),只是人們注意到固定資產(chǎn)出現(xiàn)價(jià)值減損,為了使賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)價(jià)值更相符,采用計(jì)提折舊的方法,原值減去折舊就是實(shí)際價(jià)值。折舊是一種成本分配活動(dòng),也是一種計(jì)價(jià)手段,會(huì)計(jì)的核心職能是計(jì)量,可以說任何會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的發(fā)展都是圍繞著如何正確計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行的,通過計(jì)提折舊計(jì)入產(chǎn)品成本本身就是為了合理確定產(chǎn)品與固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。可以說,計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的雛形。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的逐步完善,會(huì)計(jì)的反映職能得到進(jìn)一步加強(qiáng)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)減值時(shí),會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須予以客觀反映,這就是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從計(jì)提壞賬準(zhǔn)備開始,逐漸增加資產(chǎn)減值項(xiàng)目。事實(shí)上,資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生波動(dòng)是正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,所有資產(chǎn)都可能發(fā)生價(jià)值減值或增值。對(duì)于固定資產(chǎn)而言,僅計(jì)提折舊已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)計(jì)量的要求,計(jì)提減值準(zhǔn)備勢(shì)在必行。所以,固定資產(chǎn)的核算存在計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備雙重核算,二者相互補(bǔ)充。二者都是對(duì)引起固定資產(chǎn)價(jià)值增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或情況的積極反映,相比而言,計(jì)提折舊是一種“封閉式”核算,在資產(chǎn)初始入賬時(shí)就已經(jīng)確定了折舊方法和年限,通常不再考慮以后會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,這種會(huì)計(jì)估計(jì)是一種靜態(tài)反映;而計(jì)提減值準(zhǔn)備是一種“開放式”核算,在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中,不斷捕捉和反映會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變化的影響,是一種動(dòng)態(tài)反映,這使得會(huì)計(jì)反映更科學(xué)、更準(zhǔn)確。
三、公允價(jià)值計(jì)量與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的關(guān)系分析
公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的必然選擇,與歷史成本計(jì)量相比具有無可比擬的優(yōu)勢(shì)。嚴(yán)格意義上講,對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊還是歷史成本計(jì)量的產(chǎn)物,但蘊(yùn)含著公允價(jià)值計(jì)量理念。歷史成本計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的反映是消極和滯后的。公允價(jià)值計(jì)量積極反映會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,具有前瞻性。公允價(jià)值計(jì)量是新事物,脫胎于歷史成本計(jì)量這一舊事物。雖然折舊方法蘊(yùn)含著公允價(jià)值計(jì)量的理念,但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善、公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)的日趨成熟和相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái),這對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。
如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量,那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在,而是在期末將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期成本或損益,這勢(shì)必也會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)量產(chǎn)生重大影響。為了討論的清晰性,現(xiàn)在暫時(shí)不考慮公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)可行性。按照會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例的要求,當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí),要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。所以,當(dāng)期末固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí),需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用,以便正確計(jì)量資產(chǎn)和損益。以生產(chǎn)性固定資產(chǎn)為例,如果計(jì)提折舊,一般計(jì)入產(chǎn)品成本,但金額一般是預(yù)先估計(jì)的,通常不再考慮固定資產(chǎn)價(jià)值的后續(xù)波動(dòng),比較保守和模糊。但如果采用公允價(jià)值計(jì)量,其價(jià)值波動(dòng)來自當(dāng)期的市場(chǎng)狀況,保持開放性,將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入產(chǎn)品成本就比較準(zhǔn)確,這也有助于改善產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算。
無論是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,還是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都有個(gè)共同的前提,即資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)減值,需要進(jìn)行會(huì)計(jì)反映??陀^事實(shí)是,固定資產(chǎn)也存在增值的可能,對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備這種可能性比較小,但企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的房地產(chǎn)產(chǎn)生增值的情況比較普遍。在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例的約束下,這些資產(chǎn)項(xiàng)目的增值普遍受到忽略。從客觀性和公允計(jì)量的觀點(diǎn)來看,這是不可取的。許多學(xué)者指出,隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷成熟,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例的根基已經(jīng)動(dòng)搖,對(duì)交易性金融工具和投資性房地產(chǎn)等采用公允價(jià)值計(jì)量就是重大會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)突破。無論初始計(jì)量是采用歷史成本,亦或是公允價(jià)值,期末根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)變化情況采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并報(bào)告已經(jīng)是大勢(shì)所趨。如果將一定期間的資產(chǎn)分為兩類:增值資產(chǎn)和減值資產(chǎn),按照會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求,需要對(duì)減值資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,其實(shí)這也是公允價(jià)值計(jì)量的要求,只是會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同而已。公允價(jià)值計(jì)量要求對(duì)增值資產(chǎn)也按照現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量,反映增值情況。我們發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)穩(wěn)健性只是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的部分服從,在減值資產(chǎn)的核算上是一致的。公允價(jià)值計(jì)量全面兼顧增值和減值兩種情況,反映更客觀真實(shí)。
基于以上分析,從賬戶設(shè)置來看,設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,應(yīng)穩(wěn)健性的要求,考慮了資產(chǎn)減值的情況。要想全面采用公允價(jià)值計(jì)量,可以參考對(duì)交易性金融資產(chǎn)的核算,設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益――固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)”賬戶,此時(shí),“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的功能就被取代了。
公允價(jià)值是否能夠可靠取得是公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵,公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)此設(shè)定了科學(xué)的計(jì)量技術(shù),隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展和完善,固定資產(chǎn)的價(jià)格信息和流動(dòng)會(huì)更透明和準(zhǔn)確。在公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則以前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)體現(xiàn),例如,對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并要求采用公允價(jià)值計(jì)量,這已經(jīng)預(yù)示相關(guān)資產(chǎn)的整體或個(gè)別公允價(jià)值是可以獲取的。因此,在對(duì)市場(chǎng)價(jià)格合理預(yù)期和評(píng)估的前提下,公允價(jià)值是可以有效取得的。這為實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量清除了障礙。
四、總結(jié)與討論
從理論上看,公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都將產(chǎn)生重大影響,甚至可以從公允價(jià)值計(jì)量的視角重新構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。隨著公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的正式和施行,會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告也將經(jīng)歷變革,從固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算的變化可見一斑。本文從基本概念出發(fā),討論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響,研究發(fā)現(xiàn),固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備都是公允價(jià)值計(jì)量的前奏,大膽提出對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的理論觀點(diǎn)。當(dāng)然,理論上成立只是實(shí)踐的開始,后續(xù)的審計(jì)等事項(xiàng)還需要更多的研究。
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改進(jìn)之一:明確了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的適用范圍
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改進(jìn)前,對(duì)于不適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的項(xiàng)目有過規(guī)定,但不甚明確。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出,固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不適用于與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)(由農(nóng)業(yè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范),也不適用于礦產(chǎn)權(quán)以及諸如石油、天然氣和類似非再生資源等礦藏,但適用于用以開發(fā)或維持與生物資產(chǎn)、礦產(chǎn)權(quán)和礦藏有關(guān)的固定資產(chǎn)。相對(duì)而言,這種表述要比改進(jìn)前清楚。同時(shí),改進(jìn)后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還明確,融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)以及投資性房地產(chǎn)建造完成后的核算不適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則,但固定資產(chǎn)租入之后和投資性房地產(chǎn)的建造或開發(fā)卻應(yīng)適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。
改進(jìn)之二:改進(jìn)了后續(xù)支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出通??梢苑譃閮深?,一是取得時(shí)發(fā)生的支出,二是取得之后發(fā)生的支出,即后續(xù)支出。其涉及的會(huì)計(jì)核算問題主要是哪些支出應(yīng)資本化為固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改進(jìn)前,對(duì)于后續(xù)支出的確認(rèn)有過規(guī)范,但采用與取得時(shí)所發(fā)生支出不完全一致的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出,如能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先估計(jì)的績效標(biāo)準(zhǔn),那么這些后續(xù)支出才能增加相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)則是與固定資產(chǎn)項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),且該項(xiàng)目的成本能夠可靠地予以計(jì)量。這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。正因?yàn)楦倪M(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對(duì)后續(xù)支出所規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與概念框架的“精神”不能保持一致,同時(shí)還因?yàn)樵擁?xiàng)規(guī)定本身在實(shí)務(wù)中不易操作,所以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在考慮對(duì)固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)時(shí),決定將后續(xù)支出的確認(rèn)作為關(guān)鍵點(diǎn)。
盡管改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則將所有后續(xù)支出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(也稱一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)),但在改進(jìn)過程中,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)曾有過其他設(shè)想,即將后續(xù)支出區(qū)分為替換或換新性支出和非替換或換新性支出。這個(gè)設(shè)想的不足之處在于,對(duì)于那些非替換或換新性支出仍然沿用與改進(jìn)前準(zhǔn)則基本相同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),將會(huì)導(dǎo)致諸如“修理和維護(hù)”支出資本化為固定資產(chǎn)的成本并隨后予以折舊的問題。這顯然也不是理事會(huì)的初衷。
改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)取得后發(fā)生的日常服務(wù)費(fèi)用,通常與修理和維護(hù)相關(guān),應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于有些固定資產(chǎn)定期更換的部件(如飛機(jī)的內(nèi)部裝置、鍋爐的襯層等),如果符合固定資產(chǎn)的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),那么應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。當(dāng)然,不怎么頻繁或不重復(fù)發(fā)生的替換,如建筑物的內(nèi)墻替換(如重裝修),其確認(rèn)原則也是如此。被替換或換掉的項(xiàng)目隨之應(yīng)予以終止確認(rèn)。
值得注意的是,改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對(duì)定期的固定資產(chǎn)重要檢修費(fèi)用的確認(rèn),也要求企業(yè)參照一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。只有符合確認(rèn)條件,才能予以資本化。
改進(jìn)之三:更明確了固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成
改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對(duì)哪些支出應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本作了相對(duì)原則的規(guī)定,但這些規(guī)定不能很好地指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則在這方面有比較大的“進(jìn)步”。第一,明確指出固定資產(chǎn)的成本由其購買價(jià)(包括進(jìn)口關(guān)稅、不可返還的購貨稅,但不包括商業(yè)折扣和回扣)、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬的費(fèi)用,以及資產(chǎn)拆卸費(fèi)、搬移費(fèi)和場(chǎng)地恢復(fù)等的初始估計(jì)金額;第二,列舉了上述“可直接歸屬”費(fèi)用的例子;第三,明確哪些費(fèi)用不能計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,以及何時(shí)應(yīng)停止將費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本;第四,特別明確了固定資產(chǎn)建造前發(fā)生的臨時(shí)性經(jīng)營收支不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
在確定固定資產(chǎn)的成本時(shí),確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)拆卸費(fèi)、搬移費(fèi)和場(chǎng)地恢復(fù)費(fèi)相對(duì)比較困難。在此次改進(jìn)項(xiàng)目中,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)考慮過提供更多的指南(美國FASB有專門的準(zhǔn)則涉及這個(gè)問題),但囿于改進(jìn)項(xiàng)目的“有限性”,只能涉及一個(gè)問題,即,固定資產(chǎn)項(xiàng)目的成本中是否應(yīng)包括資產(chǎn)拆卸費(fèi)、搬移費(fèi)和場(chǎng)地恢復(fù)費(fèi)的初始估計(jì)金額(因企業(yè)使用該項(xiàng)目而產(chǎn)生)。相關(guān)的其他問題則暫時(shí)不能涉及,比如已確認(rèn)負(fù)債初始估計(jì)金額的變動(dòng)、已確認(rèn)負(fù)債利率變化的影響、企業(yè)在取得資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)不曾面臨但之后因法律變化而需要承擔(dān)的負(fù)債金額,等等。理事會(huì)認(rèn)為,對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目而言,其購買時(shí)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與其使用過程中應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),就其潛在性質(zhì)和與該資產(chǎn)的聯(lián)系上性質(zhì)相同。從這個(gè)意義上講,拆卸費(fèi)、搬移費(fèi)和場(chǎng)地恢復(fù)的初始估計(jì)金額應(yīng)包括在資產(chǎn)的成本中,而且不受固定資產(chǎn)期末計(jì)量是采用歷史成本還是重估價(jià)屬性的影響。
改進(jìn)之四:改變了非貨幣易取得資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法
改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對(duì)于通過非貨幣易取得的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)有過規(guī)定。即,同類交換取得的固定資產(chǎn),按該資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià);非同類交換取得的固定資產(chǎn),按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。上述規(guī)定的理由在于,同類資產(chǎn)交換中,資產(chǎn)的盈利過程尚未終結(jié),因而不能實(shí)現(xiàn)任何相關(guān)的利得或損失。問題在于,如何才能認(rèn)定所換出資產(chǎn)在性質(zhì)和價(jià)值上具有“類似性”?此外,對(duì)于上述規(guī)定,各方還提出了不同的看法:第一,根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架,資產(chǎn)交換過程中是否確認(rèn)收益并不依賴于所交換的資產(chǎn)是否“非同類”;第二,收益并不必然在盈利過程終結(jié)時(shí)賺取,況且在某些情況下,確定盈利過程是否終結(jié)帶有隨意性;第三,通常情況下,無論固定資產(chǎn)采用何種基礎(chǔ)期末計(jì)量,利得確認(rèn)不會(huì)推延到資產(chǎn)交換之日;第四,不要求區(qū)分同類和非同類交換,可以提高資產(chǎn)購置計(jì)量的一致性。
為此,改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定,通過交換非貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)和貨幣性資產(chǎn)組合取得的固定資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià),除非交換交易缺乏“商業(yè)實(shí)質(zhì)”(commercial substance),或所換出或收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量。如果屬于后者,那么換入固定資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。
哪些交換交易才具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”?理事會(huì)認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)通過考慮交換交易的未來現(xiàn)金流量因交易而變化的程度來確定。如果符合以下條件之一,便可認(rèn)為交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì):第一,取得資產(chǎn)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)(風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額)不同于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu);第二,該交換交易所影響的營業(yè)(portion of the entity's operation)的實(shí)體個(gè)別價(jià)值(entity-specific value,即企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時(shí)予以處置所獲得現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)由于該交換交易而變化;第三,相對(duì)于所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值,以上第一或第二所指的變化“差異”是重大的。
為與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào),美國FASB決定在非貨幣易會(huì)計(jì)處理上作相應(yīng)改變。在FASB最近公布的一份對(duì)APB第29號(hào)進(jìn)行修訂的征求意見稿中,提出了對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換核算規(guī)定進(jìn)行修改的一系列建議。首先,明確非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只有在轉(zhuǎn)讓方對(duì)所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不再持續(xù)介入,以致于資產(chǎn)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)出時(shí),才能認(rèn)定為是一項(xiàng)交換交易。第二,將非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則的設(shè)計(jì),由以“類似”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為“商業(yè)實(shí)質(zhì)”為基礎(chǔ)。具體而言,非貨幣易的核算應(yīng)基于所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值(扣除了減值損失),而不是其公允價(jià)值,除非出現(xiàn)以下任何一種情況:一是所放棄或所收到資產(chǎn)的公允價(jià)值在合理限定的范圍內(nèi)不能確定;二是交換交易是為方便對(duì)客戶的銷售,這主要是指某企業(yè)在正常經(jīng)營過程中將持有以備出售的產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn),與另外的、在同一經(jīng)營領(lǐng)域的企業(yè)交換將予出售的產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn),其目的在于方便對(duì)客戶的出售而非方便交換交易的雙方;三是交換交易缺少商業(yè)實(shí)質(zhì)。如何認(rèn)定某交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并不是簡單的問題。不過,在美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)看來,比起原來的APB第29號(hào)所要求的對(duì)“類似”或“非類似”非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行判斷的難度而言,判斷是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”要容易和可操作些。實(shí)踐的結(jié)果如何,現(xiàn)在下結(jié)論可能為時(shí)過早。
改進(jìn)之五:強(qiáng)調(diào)采用重估價(jià)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值能可靠計(jì)量為前提
固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則改進(jìn)前和改進(jìn)后在固定資產(chǎn)確認(rèn)后允許采用何種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)方面并沒有重大不同。但是,改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則認(rèn)為,只有固定資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,企業(yè)才可以采用重估金額對(duì)某類固定資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)價(jià),重估價(jià)即為重估日被重估項(xiàng)目的公允價(jià)值減去后續(xù)的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備。改進(jìn)前的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中,重估金額的采用并不依賴于公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。值得說明的是,對(duì)固定資產(chǎn)是否可以采用重估價(jià)進(jìn)行期末計(jì)價(jià),以及采用哪種計(jì)量屬性作為計(jì)價(jià)選擇,是一個(gè)需要在國際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)的問題。有關(guān)的協(xié)調(diào)正在進(jìn)行當(dāng)中。
改進(jìn)之六:強(qiáng)調(diào)按構(gòu)成成本重大程度將固定資產(chǎn)拆分開來折舊
按構(gòu)成成本和是否可區(qū)分來看,一項(xiàng)固定資產(chǎn)往往可以看作是由若干細(xì)分的項(xiàng)目構(gòu)成。比如,一架飛機(jī)可能由機(jī)殼、引擎和其他部分組成。這些細(xì)分的項(xiàng)目如果從成本是否重大、是否可區(qū)分來看,都可以作為單獨(dú)的固定資產(chǎn)。由于折舊方法的選擇應(yīng)依賴于企業(yè)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式,因此對(duì)整架飛機(jī)采用一種折舊方法就不是最好的選擇。改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則沒有在這方面作出任何規(guī)定。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)項(xiàng)目中那些相對(duì)于總成本而言顯得重大的部分應(yīng)單獨(dú)予以折舊。自然而然地,那些成本相對(duì)不重大的項(xiàng)目可以合并起來予以折舊。
改進(jìn)之七:明晰了殘值和折舊期相關(guān)的概念或事項(xiàng)
在成本模式下(即固定資產(chǎn)期末以原價(jià)扣除累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值后的余額列示),在確定應(yīng)折舊金額時(shí)為何要扣除殘值?這是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在考慮固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改進(jìn)時(shí)所遇到的問題。有人認(rèn)為,此為了反映“凈成本”概念;另有人認(rèn)為,此為了反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),即當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的價(jià)值增加大于減少時(shí),停止折舊。理事會(huì)沒有完全采納以上兩種觀點(diǎn),而是認(rèn)為,既然折舊是一種成本分?jǐn)偧夹g(shù),那么預(yù)期資產(chǎn)價(jià)值的增加不表明不要折舊?;谶@樣的理念,改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則將殘值作了重新定義,即,殘值指報(bào)告日假定資產(chǎn)已陳舊或已損壞而處置時(shí)還能收回的金額。只要?dú)堉挡怀^資產(chǎn)的賬面價(jià)值,即使其公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值,仍然應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。
對(duì)于折舊期從何時(shí)開始計(jì)算,在改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則中并沒有十分明確。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)的折舊應(yīng)從其可用時(shí)開始折舊,即達(dá)到能按企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)定方式經(jīng)營的地點(diǎn)和條件時(shí),就開始折舊;而資產(chǎn)折舊的停止則是資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)。這樣一來,如果不是已折舊完,即使資產(chǎn)閑置或退出使用狀態(tài)擬處置,也應(yīng)計(jì)提折舊。值得注意的是,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2003年7月公布的征求意見稿第4號(hào)(非流動(dòng)資產(chǎn)的處置和終止經(jīng)營的列報(bào))就擬處置固定資產(chǎn)的處理建議與此不同。根據(jù)該征求意見稿,如果某資產(chǎn)符合一定標(biāo)準(zhǔn),那么它就應(yīng)被劃分為“持有以備出售的資產(chǎn)”,之后它就不應(yīng)再提折舊。因?yàn)殡[含于這些資產(chǎn)上的經(jīng)濟(jì)利益主要是通過出售而非未來經(jīng)營實(shí)現(xiàn)。如果該征求意見稿的建議能夠成為最終準(zhǔn)則,對(duì)改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則又需要再次“改進(jìn)”。
改進(jìn)之八:對(duì)減值、丟失或損失補(bǔ)償?shù)鹊臅?huì)計(jì)處理作了規(guī)定
有時(shí),就固定資產(chǎn)發(fā)生減值、丟失或損失等,企業(yè)可能從第三方求得補(bǔ)償,并用這些補(bǔ)償購買或建造替代資產(chǎn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定在改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則中并沒有涉及,改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對(duì)此作了規(guī)定??偟脑瓌t是,資產(chǎn)減值、收到的補(bǔ)償和隨后的資產(chǎn)購買或建造等,應(yīng)作為單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),并單獨(dú)核算。具體而言,第一,固定資產(chǎn)的減值應(yīng)按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)(資產(chǎn)減值)的規(guī)定進(jìn)行處理;第二,退廢或處置的固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)應(yīng)按固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則的規(guī)定處理;第三,從第三方收到的補(bǔ)償應(yīng)在認(rèn)定為可收到時(shí)計(jì)入損益;第四,恢復(fù)、購買或作為替代建造的資產(chǎn)的成本應(yīng)按固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則確定。
改進(jìn)之九:對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)日作了明確規(guī)定
固定資產(chǎn)的處置可以有多種方式,比如出售、融資租出或捐出。對(duì)于處置日的確定,改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則并沒有作較好的界定,因而有可能在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)不同的作法。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則特別引入了商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為確定處置日的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移,強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流入的可能性等。當(dāng)然,如果固定資產(chǎn)的處置是通過融資租賃來實(shí)現(xiàn)的,那么仍然需要遵從租賃國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,比如售后回租會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定。
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)總則 固定資產(chǎn) 企業(yè)管理
財(cái)政部在2006年的時(shí)候頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,然后在上市公司范圍內(nèi)開始實(shí)施。
一、目前企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中十分重要的一個(gè)部分,它作為一種物質(zhì)基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn),在某種程度上來講,衡量一個(gè)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展以及生產(chǎn)能力水平,十分重要的一個(gè)指標(biāo)就是固定資產(chǎn)的技術(shù)水平和數(shù)量多少。
沒有科學(xué)的設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu):雖然從表面看起來,有人在管理者固定資產(chǎn),實(shí)際上就沒有在固定資產(chǎn)管理方面配備專門的機(jī)構(gòu)和人員,財(cái)產(chǎn)清查也沒有定期進(jìn)行,這樣就不能及時(shí)的清除掉那些損壞、丟失以及轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)。沒有認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性,沒有嚴(yán)格的執(zhí)行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度,沒有明確的劃分管理職責(zé),沒有一個(gè)健全的獎(jiǎng)懲體系。
資產(chǎn)使用效率較低:部分的企業(yè)往往是十分隨意的購置財(cái)產(chǎn),在購買產(chǎn)品時(shí),只重視性能、品質(zhì)、功能等因素,將那些還可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)閑置掉,這樣就不能將固定資產(chǎn)的使用效能給充分的發(fā)揮出來,造成嚴(yán)重的浪費(fèi)。
使用部門和財(cái)務(wù)部門的管理沒有有效的統(tǒng)一起來:沒有有效的統(tǒng)一企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他各個(gè)使用部門之間的固定資產(chǎn)管理,具體來講,包括這些方面的內(nèi)容,一是財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)臺(tái)賬中的名稱、規(guī)格等不一致于營業(yè)部門的臺(tái)賬;二是財(cái)務(wù)部門登記的固定資產(chǎn)型號(hào)數(shù)量口徑等不符合于營業(yè)部門所登記的固定資產(chǎn);三是設(shè)備已經(jīng)到了報(bào)廢的狀態(tài),但是財(cái)務(wù)部門仍然在對(duì)其計(jì)提折舊;四是財(cái)務(wù)部門沒有合理的處理那些長期閑置的設(shè)備,有些部門在對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理時(shí),沒有通知財(cái)務(wù)部門。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生的影響
新的準(zhǔn)則相較于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,給企業(yè)留了足夠的專業(yè)判斷范圍,固定資產(chǎn)的單位價(jià)值并不是唯一重點(diǎn),這樣企業(yè)就可以結(jié)合自身的具體情況將企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性給充分的發(fā)揮出來。
新準(zhǔn)則中,將資產(chǎn)組的概念給首次引入了過來,在固定資產(chǎn)的初始計(jì)量中,將公允價(jià)值的概念引了進(jìn)來,并且對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)原則進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。這樣就具有很多的意義,一是可以在一定程度上對(duì)認(rèn)為的調(diào)解利潤可能性進(jìn)行控制,二是可以對(duì)減值現(xiàn)象進(jìn)行更加明確的判斷,三是可回收金額計(jì)量的可操作性也得到了大大的增強(qiáng)。
新準(zhǔn)則中,對(duì)那些已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回操作都是不允許的,這樣會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性就可以得到大大的增強(qiáng),可以將企業(yè)運(yùn)營情況更加真實(shí)的反映出來。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的策略
建立健全管理責(zé)任機(jī)制:企業(yè)應(yīng)該在工作目標(biāo)中加入固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容,并且將其重點(diǎn)看待,充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重要性,不能只重視金錢,不重視固定資產(chǎn);同時(shí),要建立專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),并且配備足夠數(shù)量的管理人員,努力提高管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。要統(tǒng)一管理企業(yè)的固定資產(chǎn),分級(jí)負(fù)責(zé),并且將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,可以將總負(fù)責(zé)人定義為企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo),然后將主要責(zé)任人和直接責(zé)任人分別設(shè)置為分管領(lǐng)導(dǎo)和使用部門,對(duì)各個(gè)相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍進(jìn)行明確,同時(shí),將這些固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。
創(chuàng)新企業(yè)固定資產(chǎn)管理理念:要樹立全過程管理理念,用過程控制替代以往的設(shè)備管理,將運(yùn)行設(shè)備管理作為固定資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容,并且逐步的延伸,不管是固定資產(chǎn)項(xiàng)目的開工,還是固定資產(chǎn)退役報(bào)廢,還是中間的運(yùn)行驗(yàn)收、竣工決算等環(huán)境,都需要落實(shí)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)措施。同時(shí),樹立全壽命管理理念,逐步的以固定資產(chǎn)壽命周期費(fèi)用管理替代以往的固定資產(chǎn)工程建設(shè)成本管理,固定資產(chǎn)的壽命周期費(fèi)用指的是固定資產(chǎn)從設(shè)計(jì)研發(fā)到后期的維修改造,全部過程中所使用的費(fèi)用,比如制造安裝、更新、后期維護(hù)等等。
對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行加強(qiáng),同時(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督:財(cái)務(wù)部門應(yīng)該在遵守《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格依據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行工作,促使固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬更加的規(guī)范,在核算的時(shí)候,需要嚴(yán)格依據(jù)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)了增減問題,上賬和下賬要及時(shí),避免出現(xiàn)賬實(shí)不符的問題。
企業(yè)外部要對(duì)審計(jì)力度適當(dāng)?shù)募哟螅嘿Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常存在著較大的風(fēng)險(xiǎn),它是管理當(dāng)局依據(jù)相關(guān)的因素做出的估計(jì),利潤調(diào)節(jié)空間比較的大,那么要想控制這類風(fēng)險(xiǎn),就可以采用外部審計(jì)。因此,為了促進(jìn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的規(guī)范化,應(yīng)該對(duì)中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行強(qiáng)化,讓其明白到自己肩負(fù)的責(zé)任和職能,并且進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定和健全,對(duì)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序進(jìn)行明確的規(guī)定。因?yàn)榇蟛糠值淖?cè)會(huì)計(jì)師都是依據(jù)以往積累的經(jīng)驗(yàn)和自己的個(gè)人判斷來進(jìn)行審計(jì)工作,這樣就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的時(shí)候,需要保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度。
四、結(jié)語
總之,在新會(huì)計(jì)總則下,企業(yè)需要不斷的學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論和方法,創(chuàng)新原來的審計(jì)技術(shù),跟上時(shí)展的腳步;在激烈的市場(chǎng)競爭中,獲得發(fā)展和壯大。本文簡要分析了新會(huì)計(jì)總則下的固定資產(chǎn)管理,希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見。
參考文獻(xiàn):
[1]鄧露露,鮑桂秋.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)盤盈的處理[J].中國管理信息化,2010,2(8):123-125.
內(nèi)容摘要:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)。我國自2006年2月以來,陸續(xù)制定了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、32項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)用指南及講解、解釋等,為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作性規(guī)范。其中,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)―存貨》應(yīng)用指南中提出了周轉(zhuǎn)材料的概念,并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄中設(shè)置了“周轉(zhuǎn)材料”科目,規(guī)定了其核算內(nèi)容和核算方法。本文從周轉(zhuǎn)材料的概念入手,揭示了周轉(zhuǎn)材料的理論缺陷,提出了重新整合的思路。
關(guān)鍵詞:周轉(zhuǎn)材料 經(jīng)濟(jì)屬性 缺陷 重組
“周轉(zhuǎn)材料”的理論缺陷
根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》應(yīng)用指南中的定義,周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料,包括包裝物和低值易耗品,以及建筑施工企業(yè)的鋼模板、木模板和其他周轉(zhuǎn)材料等。因此,從該定義本身進(jìn)行分析,可以概括出周轉(zhuǎn)材料的基本特點(diǎn):一是周轉(zhuǎn)材料的本質(zhì)屬性是材料;二是周轉(zhuǎn)材料能夠多次使用;三是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移;四是周轉(zhuǎn)材料在使用過程中保持原有形態(tài);五是不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。經(jīng)過仔細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn),該定義存在兩個(gè)明顯缺陷。
(一)混淆了固定資產(chǎn)與材料的本質(zhì)屬性
1.對(duì)周轉(zhuǎn)材料定義的多種理解。由于《準(zhǔn)則》中關(guān)于周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)本質(zhì)屬性的模糊表述,造成對(duì)定義中“能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料”有多種理解。
一種理解是:企業(yè)擁有的能夠多次使用、價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移且保持原有形態(tài)不變的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料兩類,周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)擁有的除固定資產(chǎn)之外的能夠多次使用、價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移且保持原有形態(tài)不變的資產(chǎn)。
還有的理解方式為:從材料和固定資產(chǎn)的角度來理解。
從材料角度來理解:“不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料”隱含的意思可以理解為,材料分為兩類:確認(rèn)為固定資產(chǎn);不確認(rèn)為固定資產(chǎn),即材料外延包含固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所謂的周轉(zhuǎn)材料就是不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的那部分材料。
從固定資產(chǎn)的角度來理解:“不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料”,即固定資產(chǎn)本質(zhì)屬性屬于材料的范疇,只是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將其與分離出來,單獨(dú)確認(rèn)。
2.固定資產(chǎn)與材料的本質(zhì)屬性。
固定資產(chǎn)應(yīng)屬于勞動(dòng)資料。眾所周知,按照經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理,企業(yè)的生產(chǎn)資料是由勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象兩部分構(gòu)成。其中,勞動(dòng)資料是指用以影響和改變勞動(dòng)對(duì)象的一切物質(zhì)資料的總和,也稱勞動(dòng)手段,包括生產(chǎn)工具、機(jī)器、設(shè)備、廠房、建筑物等。廣義地說,勞動(dòng)資料包括勞動(dòng)過程中除勞動(dòng)對(duì)象以外所必需的一切物質(zhì)條件。它們中有的是直接把勞動(dòng)傳導(dǎo)到勞動(dòng)對(duì)象上去,如工具或工具機(jī);有的則是間接地發(fā)揮這種作用,如土地、道路、管道、生產(chǎn)建筑物等。
勞動(dòng)對(duì)象是人們把自己的勞動(dòng)加在其上的一切物質(zhì)資料,即勞動(dòng)作用的客體。這種客體既包括天然存在的東西,也包括已被勞動(dòng)加工生產(chǎn)過的東西。分為兩類:一是沒有經(jīng)過人們加工的自然界物質(zhì),如礦藏;另一類是經(jīng)過人們加工的原材料。勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料是按照它們?cè)趧趧?dòng)過程中所處的地位和所起的作用來區(qū)分的,兩者可以在一定條件下相互轉(zhuǎn)化。有的東西,在一種場(chǎng)合是勞動(dòng)資料,在另一種場(chǎng)合是勞動(dòng)對(duì)象。盡管勞動(dòng)資料與勞動(dòng)對(duì)象在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化,但絕不能出現(xiàn)一個(gè)事物在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中既是勞動(dòng)資料,同時(shí)又是勞動(dòng)對(duì)象的現(xiàn)象。
根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》中關(guān)于固定資產(chǎn)的定義,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。然而,固定資產(chǎn)定義中并沒有明確固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性,但根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理,應(yīng)當(dāng)可以肯定的是,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所謂的固定資產(chǎn)是企業(yè)用以影響和改變勞動(dòng)對(duì)象的物質(zhì)資料,明顯屬于勞動(dòng)資料的范疇。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被界定為固定資產(chǎn)的那部分有形資產(chǎn)屬于勞動(dòng)資料,而且是滿足了固定資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的那部分勞動(dòng)資料。
材料應(yīng)屬于勞動(dòng)對(duì)象。財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中明確了原材料的定義。原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。很顯然,原材料是企業(yè)生產(chǎn)過程中的加工對(duì)象,屬于勞動(dòng)對(duì)象的范疇。
但究竟什么是材料,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有給出明確解釋。在我國的《辭?!芳啊稘h典》中都將材料定義為“能直接制成成品的東西”。盡管材料與原材料的名稱不盡相同,但按照對(duì)材料含義的普遍認(rèn)識(shí),“能直接制成成品的東西”應(yīng)當(dāng)屬于“人們把自己的勞動(dòng)加在其上的一切物質(zhì)資料”,即勞動(dòng)作用的客體。材料與原材料一樣,都屬于勞動(dòng)對(duì)象的范疇。
3.固定資產(chǎn)與材料兩者屬性不能混淆?;谏鲜鰧?duì)固定資產(chǎn)和材料本質(zhì)屬性的分析,可以得出如下結(jié)論:固定資產(chǎn)屬于勞動(dòng)資料,材料屬于勞動(dòng)對(duì)象,兩者不能混淆。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中關(guān)于周轉(zhuǎn)材料本質(zhì)屬性的表述含糊不清,直接導(dǎo)致對(duì)周轉(zhuǎn)材料定義的不恰當(dāng)表述,致使該定義“不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料”這句話將材料的外延擴(kuò)大化,從而混淆了固定資產(chǎn)與材料的本質(zhì)屬性。由此產(chǎn)生的結(jié)果是,極有可能引起實(shí)踐中的錯(cuò)誤理解和使用,甚至是濫用。
(二)材料能夠多次周轉(zhuǎn)使用
根據(jù)準(zhǔn)則中的定義,周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)的材料。這里存在著一個(gè)明顯的問題就是,材料能夠多次周轉(zhuǎn)使用嗎?
很顯然,基于上述關(guān)于材料基本屬性的分析,材料應(yīng)屬于企業(yè)生產(chǎn)資料中的勞動(dòng)對(duì)象范疇,勞動(dòng)對(duì)象的特點(diǎn)是一旦投入生產(chǎn)經(jīng)營,其價(jià)值將一次全部轉(zhuǎn)移,不應(yīng)當(dāng)存在多次周轉(zhuǎn)使用的情況。能夠多次周轉(zhuǎn)使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值且仍保持原有形態(tài)恰恰是勞動(dòng)資料的特點(diǎn)。即材料不應(yīng)周轉(zhuǎn)使用,周轉(zhuǎn)使用的不是材料?!爸苻D(zhuǎn)材料”這個(gè)提法本身就不科學(xué)。
以低值易耗品為例,在財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中將低值易耗品歸入周轉(zhuǎn)材料的核算范圍,并將其界定為“不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品,以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等”。就低值易耗品的本質(zhì)屬性而言,應(yīng)與固定資產(chǎn)一樣,都?xì)w屬于勞動(dòng)資料的范疇,只是由于其使用壽命短、價(jià)值低等原因,會(huì)計(jì)上將其與固定資產(chǎn)區(qū)別開來,但絕不能忽視其勞動(dòng)資料的本質(zhì)屬性,將低值易耗品劃入材料,即納入到勞動(dòng)對(duì)象的范疇。
再如,周轉(zhuǎn)材料中包裝物的使用主要分為五種情況:生產(chǎn)車間包裝產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物;隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;出租包裝物;出借包裝物等,其中,前三種情況下包裝物的本質(zhì)屬于勞動(dòng)對(duì)象,其價(jià)值將一次全部轉(zhuǎn)移,不存在多次周轉(zhuǎn)使用的情況。即不應(yīng)當(dāng)屬于所謂的周轉(zhuǎn)材料。
這樣將勞動(dòng)資料“能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)”的典型特點(diǎn)簡化為“周轉(zhuǎn)”與勞動(dòng)對(duì)象“材料”相結(jié)合,提出“周轉(zhuǎn)材料”概念的做法,最終必將造成理論與實(shí)踐的混亂。造成這些問題的直接原因是,財(cái)政部在本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過程中,為了簡化科目設(shè)置,將原會(huì)計(jì)制度中的包裝物、低值易耗品以及建筑承包商的周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行了簡單歸并,統(tǒng)一設(shè)置為“周轉(zhuǎn)材料”科目,在尚未明確材料屬性的情況下,這種簡單的合并方式就直接導(dǎo)致了上述概念上的邏輯錯(cuò)誤。
因此,“周轉(zhuǎn)材料”概念的提出缺乏理論基礎(chǔ),導(dǎo)致其概念內(nèi)涵和外延存在著一系列問題,應(yīng)當(dāng)予以取消,其原有核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新歸類與整合。
“周轉(zhuǎn)材料”核算內(nèi)容的重新整合
解決這些問題的根本途徑是:首先,取消“周轉(zhuǎn)材料”概念及其會(huì)計(jì)科目;其次,在對(duì)包裝物、低值易耗品以及建筑承包商的周轉(zhuǎn)材料的本質(zhì)屬性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,重新進(jìn)行歸類整合,遵循傳統(tǒng)習(xí)慣做法,將其中屬于勞動(dòng)資料的部分歸入到“低值易耗品”科目核算,采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷,將屬于勞動(dòng)對(duì)象的部分歸入到“原材料”科目,并通過設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行核算。
(一)設(shè)置“低值易耗品”一級(jí)科目
取消“周轉(zhuǎn)材料”科目,恢復(fù)設(shè)置“低值易耗品”一級(jí)科目。在長期的會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐中,將企業(yè)擁有的具有實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品兩大部分,對(duì)不能滿足固定資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)認(rèn)定為低值易耗品,這樣的做法已經(jīng)被廣泛接受,且企業(yè)對(duì)“低值易耗品”科目的核算方法也比較熟悉。另外,從反映勞動(dòng)資料的完整性角度,“低值易耗品”科目與“固定資產(chǎn)”科目也同等重要。因此,無論是從會(huì)計(jì)理論、還是從會(huì)計(jì)實(shí)踐角度分析,都應(yīng)當(dāng)恢復(fù)設(shè)置“低值易耗品”一級(jí)科目。
(二)對(duì)包裝物進(jìn)行分解整合
⒈現(xiàn)行準(zhǔn)則中包裝物的核算方法。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中的定義,包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度而言,作為包裝物核算的包裝物首先應(yīng)該是包裝容器(包裝材料作為原材料核算),其中,在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器作為低值易耗品核算。也就是說,在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,企業(yè)的包裝資料被分為三大類,其中,包裝材料作為原材料核算,企業(yè)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器作為低值易耗品核算,包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器作為包裝物核算。
對(duì)于包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器的包裝物核算,按照其實(shí)現(xiàn)價(jià)值的方式不同,具體又分為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租包裝物、出借包裝物等五種情況。其中,生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物將直接構(gòu)成產(chǎn)品的一部分,其價(jià)值分別一次全部計(jì)入生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用等科目。出租、出借包裝物是企業(yè)在銷售過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物,其價(jià)值在使用期內(nèi)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷,分別計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用等科目。
⒉包裝物的重新分解整合?,F(xiàn)行包裝物的核算相對(duì)比較復(fù)雜,復(fù)雜的原因與其科目的設(shè)置方法有關(guān)。一般而言,科目應(yīng)按照核算對(duì)象在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的用途和特點(diǎn)設(shè)置,如“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”科目都是為了核算供企業(yè)自身使用而不是出售的生產(chǎn)資料,“庫存商品”科目核算的是企業(yè)為了出售而儲(chǔ)備的商品,再如應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資……等等,這些科目名稱都能夠反映核算對(duì)象的用途和特點(diǎn)。而“包裝物”科目,卻主要是參照核算對(duì)象的外觀特征設(shè)置的,當(dāng)包裝物的用途發(fā)生改變時(shí),其核算自然就會(huì)變得復(fù)雜起來。同時(shí),鑒于上述關(guān)于周轉(zhuǎn)材料存在的一些問題,應(yīng)當(dāng)根據(jù)包裝物在不同經(jīng)濟(jì)用途中的屬性進(jìn)行重新分解整合,分別歸入“原材料”和“低值易耗品”科目核算。
部分歸入“原材料”科目。根據(jù)包裝物在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的用途不同,對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)等三種情況下的包裝物,不論是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)領(lǐng)用,還是在銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用,包裝物都將直接構(gòu)成產(chǎn)品的一部分,價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)移,其性質(zhì)顯然應(yīng)歸屬于勞動(dòng)對(duì)象的范疇,應(yīng)當(dāng)在“原材料”總賬科目下設(shè)置“包裝物”二級(jí)科目核算。
部分歸入“低值易耗品”科目。出租、出借包裝物主要是在企業(yè)銷售過程中,通過包裝物本身的多次周轉(zhuǎn)使用,幫助實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值,是用以影響和改變勞動(dòng)對(duì)象的物質(zhì)資料,究其本質(zhì)應(yīng)屬于勞動(dòng)資料,這部分包裝物應(yīng)和企業(yè)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器一樣,應(yīng)在“低值易耗品”科目中設(shè)置“包裝物”二級(jí)科目核算。
(三)建筑施工企業(yè)鋼模板、腳手架等的重新歸類
建筑施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等都能夠多次使用,其用途和其它勞動(dòng)資料一樣,都是用以影響和改變勞動(dòng)對(duì)象的物質(zhì)資料,并不構(gòu)成產(chǎn)品(建筑物)的組成部分,應(yīng)當(dāng)屬于勞動(dòng)資料的范疇,不是勞動(dòng)對(duì)象。在會(huì)計(jì)核算上,應(yīng)當(dāng)將其并入“低值易耗品”科目中設(shè)置相關(guān)二級(jí)科目核算。
參考文獻(xiàn):
1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006
關(guān)鍵詞:鐵路;運(yùn)輸企業(yè) ; 固定資產(chǎn);管理
鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)是其主要的生產(chǎn)資料,是鐵路運(yùn)輸企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。因此,鐵路運(yùn)輸企業(yè)在積極挖潛創(chuàng)收,不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額的同時(shí),要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理,固定資產(chǎn)日常管理的好壞對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)有著舉足輕重的作用。如何加強(qiáng)運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理,意義重大。本人從固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件、固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀、造成固定資產(chǎn)管理不善的原因以及如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理提出一些建議和看法。
一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):
1、 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;
2、 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。通常情況下,取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè),無論企業(yè)是否收到或擁有該固定資產(chǎn),均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn);反之,如果沒有取得所有權(quán),即使存放在企業(yè),也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是,所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移,不是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的唯一標(biāo)志。在有些情況下,某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè),但是,企業(yè)能夠控制與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),這就意味著與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)予以確認(rèn)。
2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,要確認(rèn)固定資產(chǎn),企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)成本時(shí),有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料進(jìn)行合理的估計(jì)。如果企業(yè)能夠合理地估計(jì)出固定資產(chǎn)的成本,則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。
二、造成固定資產(chǎn)管理不善的原因分析
(一) 思想上不夠重視
長期以來,存在著只重賬面價(jià)值管理而輕實(shí)物管理的狹隘的資產(chǎn)管理意識(shí)。認(rèn)為固定資產(chǎn)無外乎只是個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)字指標(biāo)而已,只要能大體知道它的賬面價(jià)值就可以了;實(shí)物資產(chǎn)能否與賬面一致,只要大概就可以了;路局乃至鐵道部對(duì)單位的考核只重點(diǎn)放在盈虧目標(biāo)的考核上,每年只要完成盈虧考核目標(biāo)就行了。這嚴(yán)重地造成了思想上不重視固定資產(chǎn)的管理,行動(dòng)上不注重固定資產(chǎn)的實(shí)物管理。
(二) 固定資產(chǎn)管理制度沒有真正地落實(shí)
國家雖然出臺(tái)了一系列有關(guān)固定資產(chǎn)管理方面的文件,單位也制訂了有關(guān)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度,但這些文件制度沒能認(rèn)真地貫徹執(zhí)行。比如說《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中明確規(guī)定“…加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查,定期、不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點(diǎn),確保賬、卡、物相符。定期或者至少每年年度終了時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查…”等等,而每到年度終了,許多單位并沒有真正地做到了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點(diǎn),充其量也就只能確保賬、卡相符而已。說簡單點(diǎn),要是真正做到了定期盤點(diǎn),就不會(huì)存在由于技術(shù)更新?lián)Q代,設(shè)備早已拆除,而賬、卡依然反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)的怪現(xiàn)象了。要是真正做到了定期盤點(diǎn),就能及時(shí)處理閑置的固定資產(chǎn)了。(三) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理核算不當(dāng)
企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能,往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。這項(xiàng)支出在鐵路核算上屬費(fèi)用化的大修理就是大修工程,屬資本化的就是更新改造工程。在以前的核算當(dāng)中,固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理核算不當(dāng)往往會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)生影響。
(四) 技術(shù)部門與財(cái)務(wù)部門未建立統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)
就鐵路系統(tǒng)而言,技術(shù)部門的固定資產(chǎn)是通過技術(shù)履歷薄來管理的,而財(cái)務(wù)部門是通過建立固定資產(chǎn)卡片來管理的,但它們之間的計(jì)量單位存在著差異。舉個(gè)例子:信號(hào)設(shè)備在技術(shù)履歷薄上是以每臺(tái)作為計(jì)量單位的,而固定資產(chǎn)卡片是以每站、每一線、每處、每道岔組等作為計(jì)量單位的。這樣就造成了兩部門之間固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額等無法一致。
二、 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的一些建議
(一) 樹立正確的固定資產(chǎn)管理意識(shí)
黃民總經(jīng)濟(jì)師說:“資產(chǎn)是財(cái)富,也是風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理得好不好?運(yùn)用得效率高不高?直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和未來發(fā)展。要切實(shí)轉(zhuǎn)變重盈虧目標(biāo)、輕資產(chǎn)管理、重賬面價(jià)值管理。輕現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物管理的狹隘的資產(chǎn)管理意識(shí)。”“糾正過去那種有人管投入,沒人管運(yùn)用效率和使用效益的問題”。固定資產(chǎn)管理也是如此,只有樹立正確的固定資產(chǎn)管理意識(shí),才能從根本上解決固定資產(chǎn)管理不善的問題。
(二) 認(rèn)真落實(shí)固定資產(chǎn)管理制度
其實(shí),只要我們認(rèn)真執(zhí)行國家出臺(tái)的一系列有關(guān)固定資產(chǎn)管理方面的文件及單位制訂了有關(guān)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度,就能在很大程度上管理好固定資產(chǎn)了。只要我們不折不扣地落實(shí)這些規(guī)章制度,各職能部門按要求履行各自的固定資產(chǎn)管理職責(zé),相互之間做到信息互通,協(xié)調(diào)溝通,以主人翁的態(tài)度對(duì)固定資產(chǎn)加以保護(hù)和利用,就能為企業(yè)創(chuàng)造出應(yīng)有的效益和價(jià)值。
(三)嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的費(fèi)用化與資本化
對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,一定要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)上提高,或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可回收金額;否則,應(yīng)將這些后續(xù)支出予以費(fèi)用化,計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益”來嚴(yán)格區(qū)分大修理或更新改造。
關(guān)鍵詞:通信行業(yè) 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)管理
一、固定資產(chǎn)概念及其在通信行業(yè)中的作用
固定資產(chǎn)的概念界定,我們可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》中的規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)是指具有一定實(shí)物形態(tài)的,用于產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)以及出租和經(jīng)營所擁有的,使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)有形資產(chǎn)。通信行業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)通常包括廠房、線路以及各項(xiàng)通信設(shè)備。對(duì)通信行業(yè)來說,固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模中的最重要的組成部分,也是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要基礎(chǔ)。隨著近些年通信行業(yè)的快速發(fā)展,通信網(wǎng)絡(luò)的覆蓋范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,先進(jìn)設(shè)備的投入和線路的鋪設(shè)也使得通信企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模逐步提高。因此,如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理,提高固定資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)而降低成本提高收益成為了通信行業(yè)面臨的重大問題。
二、通信行業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題
對(duì)于通信行業(yè)來說,戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)變促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,目前我國通信行業(yè)正在由運(yùn)營商向多業(yè)務(wù)全方面的通信企業(yè)轉(zhuǎn)變,涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷拓寬,對(duì)于固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督的要求也隨著固定資產(chǎn)規(guī)模的提高而進(jìn)一步加強(qiáng)。目前許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者已經(jīng)逐漸重視和加強(qiáng)對(duì)于固定資產(chǎn)的管理。但是由于通信行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和固定資產(chǎn)管理的復(fù)雜性,從目前我國通信行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,我國通信行業(yè)固定資產(chǎn)管理中還存在著許多問題。
(一)固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)造成賬實(shí)不符
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效是確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作有效進(jìn)行的關(guān)鍵,然而在通信行業(yè)中對(duì)于固定資產(chǎn)管理仍然存在著賬實(shí)不符的想象,這個(gè)問題的出現(xiàn)有多方面的原因。首先,由于企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資產(chǎn)采購計(jì)劃缺少一定的監(jiān)督,許多資產(chǎn)采購計(jì)劃并沒有得到有效進(jìn)行,許多固定資產(chǎn)出現(xiàn)賬面虛列。通信企業(yè)的設(shè)備使用和線路鋪設(shè)范圍較大,很難對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地的勘察核實(shí),這就難免造成會(huì)計(jì)信息失真,給企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來困難。其次,對(duì)于固定資產(chǎn)的管理,企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)工作不完善,對(duì)于已經(jīng)安裝或已拆卸的設(shè)備,工作人員并沒有及時(shí)通知財(cái)務(wù)人員進(jìn)行登帳,造成會(huì)計(jì)信息的滯后。另外,由于對(duì)固定資產(chǎn)的事前監(jiān)管不嚴(yán),許多設(shè)備的投入和運(yùn)營沒有與廠家進(jìn)行及時(shí)的交接確認(rèn),造成許多設(shè)備未登帳或已登帳設(shè)備還沒有到相關(guān)部門手中。
(二)會(huì)計(jì)核算監(jiān)管不嚴(yán),核算辦法不合理
通信行業(yè)目前對(duì)于固定資產(chǎn)的采購一般是由企業(yè)指定的項(xiàng)目總監(jiān)負(fù)責(zé),固定資產(chǎn)的新增項(xiàng)目報(bào)由項(xiàng)目總監(jiān)審批,由項(xiàng)目總監(jiān)審批通過之后再申請(qǐng)公司管理層審批。雖然從形式上看,固定資產(chǎn)的增加和管理是經(jīng)過層層審批,但是在實(shí)際運(yùn)作中,項(xiàng)目的決策權(quán)都是集中在項(xiàng)目總監(jiān)手中,這就造成了一個(gè)很大的隱患。加之并沒有相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制對(duì)固定資產(chǎn)的審批程度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督,這就很難避免某些工作人員利用職務(wù)之便從中獲取利益,無形中增加企業(yè)成本。
另外,目前通信企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的核算辦法并不合理。由于目前通信設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)升級(jí)速度加快,人們的通訊需求也在逐步提高,為了適應(yīng)行業(yè)發(fā)展,通信企業(yè)往往要對(duì)現(xiàn)有的各種設(shè)備進(jìn)行升級(jí)和擴(kuò)充,提高固定資產(chǎn)的使用效率。按《準(zhǔn)則》規(guī)定如果這些支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)將該支出(即后續(xù)支出)計(jì)入固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值,否則,應(yīng)將其費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
(三)對(duì)于閑置固定資產(chǎn)管理混亂
在目前通信行業(yè)的固定資產(chǎn)中,閑置資產(chǎn)占有一定的比例,這主要是源于通信企業(yè)的行業(yè)發(fā)展特點(diǎn):現(xiàn)代社會(huì)人們生活水平的不斷提高,對(duì)于通信網(wǎng)絡(luò)的需求也在向著多元化發(fā)展,通信行業(yè)只有不斷提升自身的技術(shù)水平,不斷拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域,才能滿足客戶的各種需求。因此,當(dāng)企業(yè)新技術(shù)研發(fā)成功,以往一些落后還沒有到使用年限的固定資產(chǎn)被淘汰。從過去的有限網(wǎng)絡(luò)到現(xiàn)在的無線網(wǎng)絡(luò)以及3G網(wǎng)絡(luò),由過去簡單的通訊連接到現(xiàn)在的智能化全新體驗(yàn),通信行業(yè)的的發(fā)展有目共睹,但是伴隨著其企業(yè)閑置資產(chǎn)規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大。合理地處置這些閑置資源不僅可以降低企業(yè)成本,增加資金流量,也可以進(jìn)一步服務(wù)整個(gè)社會(huì)。而目前我國許多通信行業(yè)對(duì)于閑置資產(chǎn)的重視程度不夠,管理較為死板,許多閑置資產(chǎn)缺乏靈活性管理,甚至變成了電子垃圾。
(四)固定資產(chǎn)管理人員混亂
固定資產(chǎn)管理人員崗位變動(dòng)頻繁,企業(yè)對(duì)于各種業(yè)務(wù)和賬目交接手續(xù)的規(guī)定并不明確,造成資產(chǎn)管理混亂。其次,許多固定資產(chǎn)管理人員出于自身的業(yè)務(wù)工作考慮,只對(duì)自己工作之后固定資產(chǎn)變動(dòng)加以管理,而對(duì)于以往遺留的固定資產(chǎn)賬目缺乏梳理,嚴(yán)重影響企業(yè)固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。
三、加強(qiáng)通信企業(yè)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策
通信企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在這么多問題是由于長期的缺乏監(jiān)督管理所造成的,另外也是由于企業(yè)內(nèi)部對(duì)于固定資產(chǎn)的管理機(jī)制不夠健全。想要提高固定資產(chǎn)質(zhì)量,加強(qiáng)資產(chǎn)管理效率就必須從體制建設(shè)、監(jiān)督管理和人員建設(shè)上等各個(gè)方面加以完善。
(一)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,貫徹資產(chǎn)管理電算化工作
通信企業(yè)的資產(chǎn)管理項(xiàng)目較大,固定資產(chǎn)的總規(guī)模較大,因此在對(duì)其進(jìn)行管理時(shí)也存在著許多的困難的。為了應(yīng)對(duì)這些困難,我國已經(jīng)普遍運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化,將固定資產(chǎn)標(biāo)上條形碼,通過計(jì)算機(jī)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)化管理。會(huì)計(jì)電算化的推廣為企業(yè)資產(chǎn)管理帶來了一定的便利,但是由于固定資產(chǎn)管理的復(fù)雜性,在實(shí)際工作中還存在著一些問題。進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理必須建立起計(jì)劃、實(shí)施、核算、監(jiān)督等一系列完備的信息管理系統(tǒng),做到對(duì)固定資產(chǎn)的采購、使用、核算、處置等各方面的全面管理。完善的信息管理系統(tǒng)將有助于通信企業(yè)管理機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)信息,提高管理工作的時(shí)效性、透明度和效果。同時(shí),在核算電算化的前提下,可以把固定資產(chǎn)條形碼管理和實(shí)物的定位跟蹤管理有機(jī)地結(jié)合起來,保證資產(chǎn)的完整性,提高工作效率。
(二)樹立年度計(jì)劃權(quán)威,加強(qiáng)資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查
對(duì)于固定資產(chǎn)的管理,企業(yè)會(huì)通過建立年度計(jì)劃對(duì)未來固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行了解。因而企業(yè)必須建立年度計(jì)劃的權(quán)威性,保證年度計(jì)劃的徹底實(shí)施,避免其成為一紙空談。在工作的實(shí)際實(shí)施過程中,各部門都應(yīng)嚴(yán)格按照年度計(jì)劃中的各項(xiàng)要求開展工作,對(duì)于超額需求要及時(shí)向有關(guān)部門進(jìn)行申請(qǐng)。同時(shí),應(yīng)當(dāng)建立起相關(guān)的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制:企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)該切實(shí)履行好自己的工作,徹底執(zhí)行年度計(jì)劃中的各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)算。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu),對(duì)于計(jì)劃執(zhí)行的實(shí)際狀況和出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的處理,保證預(yù)算計(jì)劃的正常實(shí)施。
(三)合理有效地處理閑置資產(chǎn)
目前,通信企業(yè)中的閑置資產(chǎn)比例較大,許多通信企業(yè)將閑置資產(chǎn)等同于“報(bào)廢資產(chǎn)”,并沒有積極地進(jìn)行閑置資產(chǎn)處置盤活。在以后對(duì)于固定資產(chǎn)的管理工作中,要重視閑置資產(chǎn)的靈活管理,及時(shí)對(duì)閑置資產(chǎn)進(jìn)行盤活。對(duì)于某些由于設(shè)備更新替換下來的舊設(shè)備應(yīng)遵照資產(chǎn)評(píng)估的程序,首先對(duì)資產(chǎn)的殘值進(jìn)行評(píng)估,然后公開進(jìn)行競價(jià)拍賣。而對(duì)于那些已經(jīng)被行業(yè)所淘汰的閑置資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行拋售,以求增加資金回流,為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金支持。
(四)加強(qiáng)信息溝通,提高資產(chǎn)的準(zhǔn)確性
通信企業(yè)的各個(gè)部門都應(yīng)該重視對(duì)于固定資產(chǎn)的管理意識(shí),對(duì)于固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況各個(gè)部門都應(yīng)該及時(shí)通知企業(yè)的會(huì)計(jì)管理部門,加強(qiáng)各部門之間的信息溝通,從而保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)改、擴(kuò)建固定資產(chǎn),按實(shí)質(zhì)重于形式的原則,正確劃分資本性支出與收益性支出,對(duì)其后續(xù)支出屬于資本化支出,上級(jí)部門可直級(jí)與下級(jí)聯(lián)系,找出該項(xiàng)固定資產(chǎn)資產(chǎn)編號(hào),在改、擴(kuò)建資產(chǎn)下?lián)軙r(shí)直接注明原資產(chǎn)編號(hào)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值。避免一物多號(hào)現(xiàn)象,保證資產(chǎn)的完整性準(zhǔn)確性。
(五)加強(qiáng)人事管理,提高管理人員的綜合素質(zhì)
對(duì)于固定資產(chǎn)管理的具體工作最終還是要落實(shí)到相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作人員的身上,因此企業(yè)要加強(qiáng)人事管理,從制度上不斷約束和激勵(lì)管理人員,從工作技能和綜合能力上增強(qiáng)資產(chǎn)管理人員的綜合素質(zhì)。具體地來說:第一,企業(yè)要建立相應(yīng)的約束激勵(lì)政策。對(duì)于固定資產(chǎn)管理人員要實(shí)行競爭上崗,定期對(duì)管理人員的工作內(nèi)容和工作成果進(jìn)行考核。同時(shí),對(duì)于資產(chǎn)管理的責(zé)任劃分要具體明確,保證“一崗一責(zé)”。第二,企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn),積極學(xué)習(xí)和落實(shí)國家有關(guān)固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)新規(guī)定新方法。對(duì)于管理人員的交接工作要進(jìn)行具體規(guī)定,減少錯(cuò)賬和糊涂賬。
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1 固定資產(chǎn)清查的意義
1.1 摸清家底 通過固定資產(chǎn)清查,可以弄清學(xué)校固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù),將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行對(duì)比,確定固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧,并及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,做到賬實(shí)相符,以保證賬簿記錄的真實(shí)、可靠,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
1.2 提示現(xiàn)狀 通過固定資產(chǎn)清查,可以揭示學(xué)校固定資產(chǎn)的使用情況,挖掘固定資產(chǎn)的潛力,提高固定資產(chǎn)的使用效果,最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益,保證固定資產(chǎn)保值增值,同時(shí)避免閑置浪費(fèi),合理配置資源。
1.3 加強(qiáng)管理 通過固定資產(chǎn)清查,可以查明學(xué)校固定資產(chǎn)規(guī)章制度建立和執(zhí)行情況,保證資產(chǎn)管理各項(xiàng)工作有章可循、有據(jù)可查,同時(shí)理順資產(chǎn)管理者、使用者各自職責(zé),增強(qiáng)責(zé)任感,確保各類固定資產(chǎn)的安全、完整,避免資產(chǎn)流失。
2 固定資產(chǎn)清查中常見問題
2.1 固定資產(chǎn)管理觀念淡薄 一般來說“重購置、輕管理”的現(xiàn)象較為普遍,全面了解本部門(單位)資產(chǎn)現(xiàn)狀的“管家”不多,對(duì)資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)定位僅僅停滯在了入學(xué)校的資產(chǎn)賬即可,對(duì)后期的管理、使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)等工作關(guān)注不夠,設(shè)備領(lǐng)用人的變更、存放地點(diǎn)的變化隨意性大。因機(jī)構(gòu)調(diào)整、崗位變化,職工調(diào)出、退休,校中廠、與企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)等造成資產(chǎn)物權(quán)歸屬發(fā)生變化時(shí),原資產(chǎn)所屬單位往往忽略辦理移交手續(xù)、變更資產(chǎn)信息,存在資產(chǎn)流失的隱患。
2.2 固定資產(chǎn)概念認(rèn)識(shí)模糊 一些職能部門少數(shù)辦事人員對(duì)固定資產(chǎn)概念界定不明晰,存在不及時(shí)辦理驗(yàn)收入賬手續(xù)就交由使用的情況,附屬單位、教學(xué)單位用自籌、自創(chuàng)資金購置的固定資產(chǎn)往往也不主動(dòng)到學(xué)校資產(chǎn)管理部門辦理驗(yàn)收入賬手續(xù),而容易形成賬外固定資產(chǎn)。
2.3 固定資產(chǎn)管理體制不健全 固定資產(chǎn)管理大多采用分頭歸口管理,擁有資產(chǎn)購置權(quán)的不止一家,它們代表學(xué)校行使管理職責(zé),有的資產(chǎn)管理制度由學(xué)校統(tǒng)一制定,有的則由職能部門自行制定,缺乏學(xué)校層面上的統(tǒng)一組織、溝通、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。
2.4 資產(chǎn)管理系統(tǒng)不統(tǒng)一 固定資產(chǎn)一般由教務(wù)處、基建規(guī)劃處(校產(chǎn)與后勤管理處)、計(jì)劃財(cái)務(wù)處分別管理,分工各不相同,每學(xué)年(年度)由教務(wù)處和計(jì)劃財(cái)務(wù)處代表學(xué)校分別向財(cái)政、教育主管部門年報(bào)。同時(shí),擁有管理權(quán)的職能部門采用資產(chǎn)管理軟件各不相同,有自主開發(fā)的,也有外購的,并且軟件大都為單機(jī)版,彼此之間沒有接口,數(shù)據(jù)不能直接對(duì)接,使用效率低下。
2.5 成本意識(shí)、節(jié)約意識(shí)缺乏 通過固定資產(chǎn)清查,發(fā)現(xiàn)一些單位和部門不同程度存在資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象,表現(xiàn)在以下方面:第一,部分機(jī)關(guān)辦公室、教學(xué)單位辦公桌椅不論成色、不論好壞統(tǒng)一更新?lián)Q代。第二,報(bào)廢固定資產(chǎn)隨意。設(shè)備、家俱等能不能繼續(xù)使用很大程度上取決于使用者自身的主觀意識(shí),缺少書面申請(qǐng)、組織鑒定的環(huán)節(jié)。第三,有資產(chǎn)閑置和利用率不高的情況。如個(gè)別機(jī)構(gòu)配備的房屋、空調(diào)、辦公家俱利用率低等。
2.6 兼職資產(chǎn)管理隊(duì)伍不穩(wěn)定 少數(shù)單位和部門對(duì)兼職管理員的指定較為隨意,兼職管理員的頻繁變動(dòng),不利于資產(chǎn)管理的連續(xù)性。另外,資產(chǎn)管理事無巨細(xì),而兼職管理員的“兼職”付出是沒有任何待遇,加之沒有明確的約束考核機(jī)制,導(dǎo)致一些兼職管理員抱著一種臨時(shí)應(yīng)付心態(tài),不愿深入實(shí)際,發(fā)現(xiàn)不了問題,工作效率不高。
3 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的思路
3.1 建章立制 制度建設(shè)必須站在全校的高度,克服多頭管理、職能分散的積弊,統(tǒng)一資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)、口徑和方法,重新修訂、完善資產(chǎn)管理制度,要把管理始終貫穿于資產(chǎn)的生命周期,包括購置、驗(yàn)收、入賬、領(lǐng)用、維護(hù)、調(diào)撥、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損、處置等環(huán)節(jié),并逐步建立資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績效管理有機(jī)統(tǒng)一的監(jiān)管機(jī)制。制度建設(shè)要跟上學(xué)校快速發(fā)展的步伐,要針對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問題及時(shí)調(diào)整、建立新的規(guī)章制度,防止出現(xiàn)制度真空。
3.2 理順關(guān)系 改變教學(xué)設(shè)備、通用設(shè)備由多部門分別購置、分別建賬、分別上報(bào)數(shù)據(jù)的做法,改由學(xué)校資產(chǎn)部門統(tǒng)一管理。圖書館、附屬單位自行購置的圖書、設(shè)備信息,按學(xué)期交資產(chǎn)管理部門備案。嚴(yán)格控制教學(xué)單位或有關(guān)職能部門用自創(chuàng)或其他專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)自行購置家具、設(shè)備,特殊情況的需一事一入資產(chǎn)賬。
3.3 網(wǎng)絡(luò)管理 為了提高學(xué)校資產(chǎn)管理水平,必須整合現(xiàn)有的資產(chǎn)信息管理平臺(tái),升級(jí)管理軟件,同時(shí)滿足財(cái)政、教育主管部門年報(bào)需要。資產(chǎn)信息管理平臺(tái)要盡早完成網(wǎng)絡(luò)化升級(jí),納入學(xué)校數(shù)字化校園平臺(tái)管理范圍,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全校資產(chǎn)信息分級(jí)管理、數(shù)據(jù)共享。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);管理
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述
所謂的行政事業(yè)單位是對(duì)行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱,由于這二者均以財(cái)政收支為主,所以經(jīng)常是行政和事業(yè)單位不分家,在會(huì)計(jì)核算方式都是統(tǒng)一的。對(duì)于固定資產(chǎn)核算,行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年,單位價(jià)值在1000元以上(其中:專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上),并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)管理。①
二、我國原有行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的弊端
隨著我國改革開放的不斷深入,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷確立,原有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式?jīng)]有及時(shí)的跟進(jìn),造成固定資產(chǎn)的核算與監(jiān)督中出現(xiàn)的問題越來越多。之所以管理模式與實(shí)踐脫節(jié)的原因在于:
1.領(lǐng)導(dǎo)層缺乏財(cái)務(wù)管理觀念
對(duì)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于以往沒有計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算方式,所以領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)的利用和管理觀念不足。換而言之,就是沒有把對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)管理,所以,在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層更多的關(guān)注于新資產(chǎn)的采購,而資產(chǎn)購買往往是盲目的,并非真實(shí)需求的購買,這導(dǎo)致該資產(chǎn)不是最有效的需求的表達(dá),所以購買后該固定資產(chǎn)的利用率不足,更談不到管理到位,在很長的周期里造成嚴(yán)重浪費(fèi)。
2.在日常管理缺位
有效的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理機(jī)制,是行政事業(yè)單位有效運(yùn)作的重要保證。在中國,行政事業(yè)單位由于財(cái)務(wù)管理觀念不足,也就難以設(shè)置有效的核算管理體制,缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的專門和專人管理。在實(shí)踐中,多出現(xiàn)未及時(shí)登記固定資產(chǎn)的變化情況,甚至有許多捐贈(zèng)的有效的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理機(jī)制往往不被記錄。此外,資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)部門往往缺乏有效的溝通和合作,固定資產(chǎn)賬面金額與實(shí)際資產(chǎn)狀況出入較大,可見資產(chǎn)管理有點(diǎn)混亂。
3.缺乏有效的控制
固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位中資產(chǎn)的重要組成部分,是資產(chǎn)管理的核心。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定,行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置要由國財(cái)務(wù)部門與國資管理部門共同決定的。
4.管理人員素質(zhì)無法跟進(jìn)需求
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)無法跟進(jìn)需求,難以進(jìn)行固定資產(chǎn)有效的管理,是限制行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理的一個(gè)重要因素。在行政事業(yè)單位,管理的關(guān)鍵是人員,而在這新所謂的管理人員中普遍存在這種現(xiàn)象:缺乏強(qiáng)烈的責(zé)任感和管理理念。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)管理專業(yè)技術(shù)要求比較高,管理者應(yīng)該有較高的管理能力和一定的知識(shí)水平。但在現(xiàn)今行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)大多都由非專業(yè)人士管理,其綜合素質(zhì)能力根本無法跟上固定資產(chǎn)管理的要求,造成管理不善,有時(shí)甚至導(dǎo)致不必要的損失。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的有效措施
從上述分析中不難看出,我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是缺失的,所以加強(qiáng)管理是必要的,必須采取適當(dāng)?shù)拇胧?,修正管理中存在的問題。
1.為行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提供了法律支撐
2013年1月1日財(cái)政部為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而進(jìn)行修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等配套規(guī)章制度開始正式實(shí)施。其中,較以前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理而言,新的規(guī)章制度發(fā)生了如下變化:強(qiáng)化資產(chǎn)的入賬管理,創(chuàng)新性的引進(jìn)的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。
2.革新觀念,確立全新的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理觀
對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理應(yīng)創(chuàng)立一個(gè)新的全新的管理理念,以取代傳統(tǒng)觀念。首先,對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的管理,必須先建立資產(chǎn)的概念,對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)該有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí),構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)觀,并采用適當(dāng)?shù)拇胧﹣韺?shí)現(xiàn)的不同的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)共享資源,為進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)利用的效率奠定基礎(chǔ)。
3.構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)
健全的管理制度是工作順利開展的重要保證。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)包括:固定資產(chǎn)核算體系,固定資產(chǎn)的日常管理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的責(zé)任制度。有關(guān)財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效溝通的分工;各部門在加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的同時(shí),各個(gè)行政事業(yè)單位要做好資產(chǎn)清查計(jì)劃,定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的清查,對(duì)固定資產(chǎn)損失,應(yīng)立即確定損失的原因。
4.加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營性固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制
行政事業(yè)單位的房屋及設(shè)備用于商業(yè)用途是可以的,但必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。根據(jù)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等配套規(guī)章制度的要求,對(duì)經(jīng)營性固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制力爭做到:適用嚴(yán)格按照程序進(jìn)行科學(xué)分析論證固定資產(chǎn)的經(jīng)營必要性和風(fēng)險(xiǎn)性,對(duì)該經(jīng)營資產(chǎn)做好預(yù)算管理,財(cái)務(wù)管理部門對(duì)該資產(chǎn)的收入正確的管理,采取及時(shí)和適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理措施,努力對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行管護(hù),以減少風(fēng)險(xiǎn)。
5.采取有效措施防止固定資產(chǎn)損失
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的關(guān)鍵應(yīng)鎖定在固定資產(chǎn)處置的各個(gè)方面。對(duì)于閑置或報(bào)廢固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和審批程序,同時(shí)要及時(shí)核對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)剩余數(shù)量。(作者單位:黑龍江省石化行業(yè)協(xié)會(huì))
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[4] 侯秀榮:淺析事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及措施[J],現(xiàn)代企業(yè)教育,2011年24期
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)的影響
第一,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定了主要以及非主要的生產(chǎn)經(jīng)營中涉及的固定資產(chǎn)使用年限的標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一在一年以上,這是與資本性支出定義相一致的規(guī)定,便于企業(yè)確認(rèn)固定資產(chǎn);第二,在原基礎(chǔ)上取消了非主要經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的單位價(jià)值過高的規(guī)定,并實(shí)行使用壽命超過一年的會(huì)計(jì)年度,這項(xiàng)規(guī)定不僅有利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行合理的確認(rèn)固定資產(chǎn),同時(shí)對(duì)于固定資產(chǎn)的管理也具有重要作用;第三,增加了固定資產(chǎn)各個(gè)組成部分是否都確定為固定資產(chǎn)的規(guī)定,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“固定資產(chǎn)的各個(gè)組成部分具有不同的使用壽命,同時(shí)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的貢獻(xiàn)也不同,因此適用于不同的折舊方法以及折舊率,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)的確認(rèn)為固定資產(chǎn)”,這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于正確的進(jìn)行固定資產(chǎn)的分類以及正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有利。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,同時(shí)提出公允價(jià)值的概念,在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱以及利益轉(zhuǎn)移應(yīng)該加以抑制,并分別規(guī)定不同情況下的固定資產(chǎn)計(jì)量依據(jù)。比如:對(duì)于外購的固定資產(chǎn)的成本,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可以用狀態(tài)之前的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)可以歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)或者是專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi);而對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)該包括該資產(chǎn)達(dá)到可以使用的狀態(tài)之前的必要性支出組成。需要指出的是:第一,以公允價(jià)值作為換入固定資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)并進(jìn)行確認(rèn)交換損益時(shí),按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)該以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本,而公允價(jià)值與換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為當(dāng)期損益計(jì)入賬目;第二,對(duì)于以賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)的情況,則不確認(rèn)交換損益。
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法以及預(yù)計(jì)凈殘值都需要至少每年復(fù)核一次,當(dāng)固定資產(chǎn)的使用壽命的預(yù)計(jì)年限數(shù)與預(yù)計(jì)凈殘值與原有的估計(jì)有所出入時(shí),就應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的改變是受到企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響的,折舊方法的選取應(yīng)該選擇有利于企業(yè)自身需要的,并符合企業(yè)自身情況的折舊方法,這樣有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率吧,降低企業(yè)成本,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的應(yīng)對(duì)措施
1.建立適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)管理責(zé)任制度
基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的影響,企業(yè)應(yīng)該把固定資產(chǎn)管理作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容納入到企業(yè)的經(jīng)營管理任務(wù)目標(biāo)中,提高固定資產(chǎn)管理的意識(shí),建立專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),并培養(yǎng)一支具有高素質(zhì)、強(qiáng)責(zé)任心的固定資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì),按照統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的管理原則,實(shí)行以企業(yè)負(fù)責(zé)人為主、分級(jí)負(fù)責(zé)人為輔的固定資產(chǎn)管理體制,抵制新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的不良影響。
2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的核算和監(jiān)督制度
企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,按照《會(huì)計(jì)法》的要求,嚴(yán)格的進(jìn)行固定資產(chǎn)初始價(jià)值以及后續(xù)支出的計(jì)量工作,在會(huì)計(jì)末期,根據(jù)固定資產(chǎn)是否存在可能減值的情況進(jìn)行合理的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,不斷的加強(qiáng)固定資產(chǎn)的信息化建設(shè),對(duì)于增減的固定資產(chǎn)要保證賬實(shí)相符。對(duì)于無償捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定的計(jì)價(jià)法入賬,以避免形成賬外資產(chǎn)的情況,對(duì)于已經(jīng)完工但是因?yàn)橄嚓P(guān)原因不能及時(shí)結(jié)算固定資產(chǎn)的情況,暫且按照估價(jià)進(jìn)行入賬。另外,企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該作為固定資產(chǎn)的監(jiān)督部門與固定資產(chǎn)的管理部門相配合,定期的組織資產(chǎn)盤點(diǎn),進(jìn)行賬、證、物的核對(duì),實(shí)現(xiàn)賬賬相符、賬實(shí)相符,保證企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性以及完整性。
三、結(jié)束語
級(jí)別:統(tǒng)計(jì)源期刊
榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫