注冊會計師審計重點章節(jié)精選(九篇)

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第1篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

2008年教材與2007年教材相比沒有本質(zhì)的變化，但對個別章節(jié)進行了增減和修改。主要變化如下：(1)在第5章注冊會計師的法律責(zé)任中，增加了2007年6月頒布的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的內(nèi)容。(2)將第6章第六節(jié)“審計業(yè)務(wù)約定書”的內(nèi)容調(diào)整到第8章“計劃審計工作”的第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容中。(3)對第7章第二節(jié)“審計工作底稿”的內(nèi)容重新進行了梳理。(4)對第12章“審計抽樣”的內(nèi)容進行了重新編寫。(5)第13章至第17章中個別實質(zhì)性程序有所修改。

二、《審計》章節(jié)重點、難點分析

根據(jù)2007年考試情況及考試大綱的要求，2008年審計考試仍應(yīng)注重審計理論結(jié)合實務(wù)，以實務(wù)為主的考查方式。為此，建議考生關(guān)注以下重點內(nèi)容。

(一)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德的是經(jīng)?？疾楹喆痤}的內(nèi)容。2007年的考試中職業(yè)道德的內(nèi)容僅在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的簡答題中有所涉及，并沒有直接命題。因此，在2008年的考試中考生對中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。應(yīng)做到根據(jù)題目所描述的具體情況，分析判斷會計師事務(wù)所和注冊會計師是否違反職業(yè)道德。對職業(yè)道德規(guī)范的掌握，應(yīng)特別關(guān)注獨立性、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作和接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)等具體內(nèi)容。

(二)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的管理標(biāo)準(zhǔn)，是會計師事務(wù)所為了保證相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守相關(guān)技術(shù)準(zhǔn)則(審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則)和職業(yè)道德規(guī)范，所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中，對該內(nèi)容考查了簡答題。但對于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素及其內(nèi)容考生仍應(yīng)掌握；特別是職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等內(nèi)容。

(三)財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分及注冊會計師的法律責(zé)任2008年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責(zé)任。由于注冊會計師執(zhí)行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任和注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任的重要性。應(yīng)該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理層才是會計報表的保證人?？忌鷳?yīng)特別注意將財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分與具體審計案例結(jié)合進行分析，并能夠正確運用相關(guān)的司法解釋。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊會計師只有按照審計準(zhǔn)則的要求實施審計，保持合理的懷疑，才能履行好審計責(zé)任；第二，注冊會計師無論怎樣努力也難以做到絕對保證，只能做到合理保證。

(四)審計具體目標(biāo)一是管理層對會計報表的認定。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)，管理層批準(zhǔn)報出財務(wù)報表，就意味著對財務(wù)報表作出了認定。認定包括對交易和事項的認定；對期末賬戶余額的認定和對列報的認定。這部分內(nèi)容屬于重要的審計理論?？荚囶}型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨考理論的內(nèi)容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結(jié)合實務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認定目標(biāo)理論與重要項目的實質(zhì)性測試程序相結(jié)合，融會貫通。近年考查的簡答題經(jīng)常針對所列示的各項認定，要求列示出注冊會計師為實現(xiàn)各認定的審計目標(biāo)應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性程序。二是審計具體目標(biāo)。對認定、目標(biāo)和審計程序的三者的關(guān)系可簡單描述如下：

審計目標(biāo)是基于審計總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認定推論得出的。要實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須實施具體的審計程序，最終才能對會計報表發(fā)表審計意見?？忌鷳?yīng)將審計目標(biāo)理論與財務(wù)報表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計實務(wù)(13-17章)相結(jié)合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對注冊會計師要實現(xiàn)的審計目標(biāo)，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻取?/p>

(五)審計重要性審計重要性，屬于審計理論中的重點、難點和考點，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握：第一，審計重要性的含義；第二，審計重要性的運用。對于重要性的運用應(yīng)重點把握兩個方面，首先，在計劃審計工作時在財務(wù)報表層重要性水平和賬戶交易認定層確定重要性水平；其次，在評價錯報影響時，如何考慮重要性。

(六)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸犯鶕?jù)有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)，可以將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸窔w納如下：第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，而該過程中注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險就是風(fēng)險評估程序。第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平b(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序)

(七)財務(wù)報表審計中了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制理論知識屬于重要的知識?？忌鷳?yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實務(wù)結(jié)合起來，融會貫通?？忌€應(yīng)把握好對內(nèi)部控制的了解和測試。例如2005年的第二個綜合題，資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進意見，進而確定控制測試程序，指出涉及的相關(guān)認定等。被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領(lǐng)域。

注冊會計師在財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估程序中應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的內(nèi)部控制，以評價其設(shè)計的合理性及是否得到執(zhí)行，最終確定是否準(zhǔn)備信賴被審計單位的內(nèi)部控制(確定是否實施控制測試程序以確定控制運行的有效性)。控制測試是注冊會計師在設(shè)計實施進一步程序可以執(zhí)行的程序。通過控制測試以確定注冊會計師預(yù)期信賴的內(nèi)部控制是否得到有效的運行，最終確定通過實質(zhì)性程序應(yīng)獲取的保證程度。

(八)審計抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識?？忌鷳?yīng)在掌握好審計抽樣基本概念的前提下，掌握注冊會計師如何在控制測試和實質(zhì)性測試中設(shè)計樣本，選取樣本，以及對樣本結(jié)果的評價。

(九)各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實質(zhì)性測試屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及，近幾年所占分數(shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意：第一，將主要賬戶的認定目標(biāo)理論與實質(zhì)性測試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析程序等；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會計知識。

(十)完成審計工作這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)在今年教材的第18章，屬于非常重要的內(nèi)容，不僅涉及審計準(zhǔn)則，還涉及到一些會計準(zhǔn)則，在考試中，各種題型均可涉及?？忌鷳?yīng)從以下方面掌握完成審計工作的內(nèi)容：(1)期初余額。注冊會計師首次接受委托的情況下，由于期初已存在的余額是財務(wù)報表的組成部分，而且可能對本期報表具有重大影響，因此，注冊會計師應(yīng)關(guān)注期初余額，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信其不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。為此，考生應(yīng)明確期初余額的性質(zhì)、審計程序及其對審計報告的影響。(2)期后事項。注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計時，不僅要審會計年度內(nèi)的交易事項，還要考慮所審會計年度之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的對財務(wù)報表和審計報告產(chǎn)生影響的事項，即期后事項?？忌鷳?yīng)明確期后事項的含義和種類；各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任及其所采取的措施。(3)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制?？忌鷳?yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

第2篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

審計科目考試以“全面考核，突出重點，理論聯(lián)系實際，注重考查考生的實務(wù)操作能力”為命題原則。全面考核是指考題的涉及面廣，基本上每章都涉及考題。突出重點是指在全面考核的基礎(chǔ)上，對重點章節(jié)要重點考查，其所占比重較大，一般達到70％以上。教材共18章內(nèi)容，1～4章是注冊會計師審計的基本知識；第5～9章是注冊會計師審計的基本理論與基本方法，也是全書的難點；10～14章是會計報表的審計，為實務(wù)部分。同時，應(yīng)注意5～9章的理論與10～14章的實務(wù)結(jié)合；15、16章為審計報告，是注冊會計師審計的最終成果，前面的一切都是為最終能提供客觀、公平的審計報告；17章是其他鑒證業(yè)務(wù)，也需要理論與實務(wù)的結(jié)合；18章為會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)，是介紹性知識。審計的邏輯記很強，學(xué)審計要把自己定位在編制審計準(zhǔn)則的專家角色上，理解審計的原理，并在理解的基礎(chǔ)上深入學(xué)習(xí)。

二、教材

購買新教材，教材年年變化，而變的部分通常是每年考試重點，尤其要特別關(guān)注并多看至熟練，所以一定要這樣新的教材。至于其他參考書也可瀏覽，作為找漏之用。選擇幾本好的模擬題集對考試的思路把握較準(zhǔn)，且立意較新，對開闊做題者的思路有一定幫助。題集也要做，但要注意用法。不要單純作為對自己能否通過考試的模擬，而應(yīng)注意該題的出題點，

多見識一些高質(zhì)量的題，做到考試時心里有底。同時避免題海戰(zhàn)術(shù)，重要的是在背誦的基礎(chǔ)上加深理解。前幾章及報告部分是重點，具體各項目的審計看看就行，做題時，要在理解前幾章的基礎(chǔ)上分析即可。拿到新的教材后，可以先將前幾章背一遍(到審計抽樣為止)，理解其精髓?？记耙粋€月，再背一遍，要特別注意審計報告部分。例如，關(guān)于學(xué)審計時如何理解書中的原話。實施以下必要審計程序以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當(dāng)記錄：詢問管理當(dāng)局，了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策；檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同及其他文件；確定有關(guān)交易是否以獲股東大會、董事會或相關(guān)機構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；核對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與審計關(guān)聯(lián)方的注冊會計師溝通，核實關(guān)聯(lián)方之間某些特殊的，重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)交易；檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押品的價值及或轉(zhuǎn)讓性；結(jié)合往來款項、應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付福利費、各期間費用的審計檢查等是否存在被審計單位為關(guān)聯(lián)方代墊費用、將資金直接或間接地提供給控股股東，及其他關(guān)聯(lián)方使用的情況。

記住程序：做分錄，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“收入”、“稅費”?？吹健笆杖搿毕氲谝粭l：交易的目的及定價；還可聯(lián)想到第二條：收入確認前是要簽合同、協(xié)議的，收入確認后要給客戶開發(fā)票的，而且這項交易是要經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，這樣就想起第三條；從“應(yīng)收賬款”應(yīng)該可以聯(lián)想到關(guān)聯(lián)方之間要對賬，這樣就想起第四條。第五條和第六條分別講的是上市公司存在的特殊現(xiàn)象：抵押、質(zhì)押和代墊費用。第五條也就是會計報表中，如果以固定資產(chǎn)、存貨等抵押，質(zhì)押時應(yīng)注意的事，第六條是講負債類科目應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費和損益類科目――各項期間費用中應(yīng)注意的問題。這六條其實是將會計報表和損益表中涉及關(guān)聯(lián)方交易的記錄應(yīng)注意的問題的總結(jié)。主要意思就是要理解好書中的每一條，弄清其中的來龍去脈，這樣審計學(xué)起來便不難。

三、習(xí)題

做近三年考題然后分析考點及其分布的規(guī)律：每做一道題都用綠色的筆標(biāo)出考題的點(題中的關(guān)鍵詞)，然后做出自己認為標(biāo)準(zhǔn)的答案。在所有的題做完后，對考題做進一步分析：在每道題上都用不同顏色的筆分別標(biāo)出：會計方面的知識、審計方面的知識、會計書上找不到的知識、審計書上找不到的知識，計算出各自所占的比例，并同時注意要著重于理解出題思路。分析完后發(fā)現(xiàn)：會計知識一定要扎實；審計還是得看書，以書本為主，很多地方需要記憶；近三年的考點有的地方是重復(fù)的；會計和審計書以外的知識在考題中所占的比重很小。題量大，一方面要提高寫字速度，最好用考試專用筆；另一方面要提高閱讀的速度，一般情況下考審計一分鐘至少要看100多個字。(平均統(tǒng)計)因此復(fù)習(xí)時總想著把書復(fù)習(xí)完后，再做歷年考題不是最佳方案，建議學(xué)完每一章時就把相關(guān)的歷年考題做了，并反復(fù)地做，考前一個月再把歷年考題完整地做一遍，所謂完整的概念是從單選、多選、判斷到最后的綜合題按照自己定的時間內(nèi)做完。

每做一道題都是用彩色筆標(biāo)出題中的考點，想相關(guān)的考點，題做得多了，就會培養(yǎng)出解題的模式：找出考點到想書中提到的相關(guān)知識，如果是客觀題可從備選方案中找到正確的答案。平時這樣做題的習(xí)慣好，時間長了可以提高解題速度(快速看題――找關(guān)鍵詞――看備選答案――做出正確選擇)。此外，審計程序較容易記憶，可以先聯(lián)想每張會計憑證后邊附有哪些原始憑證；如何驗證原始憑證，這個過程就是審計的程序。審計實質(zhì)就是學(xué)會將復(fù)雜的問題簡單化。

四、筆記

筆記建議自己做匯總，最好是做了一定量的習(xí)題之后再總結(jié)，這樣總結(jié)出來的東西才能印象深刻。做筆記的過程也是對教材的知識點不斷地提煉的過程。筆記可以考慮在做完歷年考題、模擬題及相關(guān)會計習(xí)題之后做，大約是考前一個月，這時的筆記是邊背邊寫。而且，做筆記最好是版，這樣可以邊寫邊背，電子版的是省時但不如手寫的印象深刻，考試答題的時候腦子里反映的全是自己手寫版的筆記。

五、聽課

相關(guān)的輔導(dǎo)班，建議可以選擇性地參加，但要有一定的選擇。考前的串講：建議要參加，這不僅是答疑補漏的最后一次機會，更是把握考試思路的關(guān)鍵。輔導(dǎo)班的會計老師著重講的幾章和可能會結(jié)合著出題的章節(jié)，都是對當(dāng)年考題極為可能的預(yù)測，要學(xué)會分析其中的意思，很重要。

六、復(fù)習(xí)時間安排

推薦三輪復(fù)習(xí)方式，第一輪復(fù)概從4月中旬到6月底，主要是把新教材詳細看一遍，邊看邊把重點劃下來，此時不求能夠全部的記住，但求能完全理解。劃書是不錯習(xí)慣，盡量劃得比較細，再給自己制定一份詳細的時間表，一般情況下，要求自己一天學(xué)習(xí)一章的內(nèi)容，并且練習(xí)相應(yīng)章節(jié)的習(xí)題。因為是初學(xué)，所以看完書，馬上做練習(xí)比較有效，最好不要拖到第二天。一來馬上做題可以加深對該章節(jié)的印象，如果有遺漏的重點可以再補充劃到書上去；二來每天一個章節(jié)比較有系統(tǒng)性。章節(jié)有長有短的，可以適當(dāng)調(diào)整。如稅法的增值稅可以分3天看完，但后面的幾個小稅種可以一天看2～3個章節(jié)?？傮w的進度一定不能落下來。只能提前完成，不要延后，否則越到最后就會越?jīng)]時間復(fù)習(xí)。復(fù)習(xí)的時候一門一門集中復(fù)習(xí)，不要同時復(fù)習(xí)幾門，這樣有助于記憶。剛開始復(fù)習(xí)時，也不要太拼，否則人很容易疲倦，到最后便沒有沖刺的動力。對初學(xué)者來說，如果條件允許的話，應(yīng)每天都花點時間看書，這樣循序漸進，方便理解和記憶。

第二輪復(fù)習(xí)是從7月初到8月底，主要是把第一遍看書時劃下的重點以及做錯的題目再看一遍。這時要加快進度，因為復(fù)習(xí)的時間越集中，就越不容易忘記。會計、稅法、每門兩周看

完；審計、財務(wù)管理、經(jīng)濟法每門一周看完。此時，要把需要記憶的內(nèi)容反復(fù)記憶，即使出現(xiàn)“前背后忘”的情況也屬正常，不要太著急，要放平心態(tài)?？梢栽囍诿刻炫R睡前或者第二天復(fù)習(xí)時，把當(dāng)天或前一天記憶的內(nèi)容以很快的速度翻一遍，在腦海中加深印象；另外把仍然記不住或者自己認為很重要的內(nèi)容和題目用紅筆劃出來。有了第一輪的基礎(chǔ)，第二輪每看完一本書后，可以花1～2天時間練習(xí)綜合習(xí)題。這個非常重要，做綜合練習(xí)可以幫助把每章節(jié)的知識點系統(tǒng)地聯(lián)系起來，做到由“點”及“面”。

第三輪是考前復(fù)習(xí)，重點看看做題時易錯的地方，并調(diào)整好考試心情。

七、答題技巧

題量非常大是注冊會計師考試最直觀的特點，在審計這一科上更是得到了加強，基本沒有檢查的時間?；卮饐栴}一定要講究直接明了，簡明扼要，否則在有限的時間內(nèi)，完成大量的試題是不可能的。

八、心里素質(zhì)

有的考生在考場上答題時一遇到自己不會的題就會冒冷汗，腦袋里浮出這一年備考的情景，然后就暗示自己：這一年的辛苦又白費了。出現(xiàn)這種情況的原因，一方面是因為自己平時復(fù)習(xí)得真的不到位，另一方面就是心里素質(zhì)較差。既然已經(jīng)在考場上了，考場如戰(zhàn)場，無論發(fā)生了什么事，都要鎮(zhèn)定，相信自己，都得往前沖，唯一的退路就是來年在戰(zhàn)，一定要對自己說：別慌，在認真讀一遍題，注意力要集中，堅持就是勝利。當(dāng)遇到困難時學(xué)會不斷地鼓勵自己，要學(xué)會安撫自己。有些東西一旦越過了，真的就可能成功。平時在生活中也要學(xué)會勇敢地面對困難，培養(yǎng)一個良好的心態(tài)，心靜，不浮不燥，考前可以做幾套不順手的題，培養(yǎng)一下在考場的感覺。保持正確的應(yīng)考心態(tài)?？荚嚦似綍r刻苦訓(xùn)練外，臨場發(fā)揮也非常重要，考生考試時心態(tài)要非常平靜，既不能太過緊張，也不能毫無壓力，要正確把握一個“度”的問題。考完一門丟開一門，不要將情緒帶到下一場考試。為了熟悉考場氣氛，積累考試經(jīng)驗，在注會考試前可以考慮報名參加全國會計師考試，為順利通過注會考試積累寶貴經(jīng)驗。

附錄：常規(guī)考試重點。

第三章，重點關(guān)注獨立性，特別是自我復(fù)核和經(jīng)濟利益這兩種情況；第九章，抽樣技術(shù)，會計算，注意要結(jié)合12章存貨審計；第十至十四章，內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容；第十至十四章，需關(guān)注的會計知識，包括收入的確認，應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備(含壞賬損失)，固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、借款費用(注：新會計準(zhǔn)則中除專門借款的規(guī)定外，其他內(nèi)容無變化，因此仍需重點關(guān)注)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件要掌握，但不需掌握其轉(zhuǎn)回。(新準(zhǔn)則已經(jīng)變化)。存貨的會計核算(包括成本組成項目、生產(chǎn)成本計算以及存貨跌價準(zhǔn)備計提沖回等)，管理費用、制造費用的構(gòu)成，會計政策變更、會計估計變更的區(qū)分，結(jié)合資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項，并請參看問題解答一至四，會計報表問的勾稽關(guān)系，會計報表項目的填列特點。

第十至十四章的審計知識包括：函證(新準(zhǔn)則幾乎沒有變動)。要注意與驗資題目結(jié)合。重點關(guān)注函證控制；分析性復(fù)核(新準(zhǔn)則的思路與原準(zhǔn)則無沖突)；存貨監(jiān)盤技術(shù)，關(guān)注特殊類型存貨的盤點方法。重點關(guān)注堆積型存貨、散裝存貨和牲畜木材的盤點技術(shù)。根據(jù)新的審計準(zhǔn)則，許多審計技術(shù)及有關(guān)模型已經(jīng)變化，但以上三個內(nèi)容變化不大，因此可以合理推測為考試重點。

第3篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

【關(guān)鍵詞】培養(yǎng)目標(biāo)滾動式人才培養(yǎng)方案會計職業(yè)資格教學(xué)推動式教學(xué)方法

【中圖分類號】G647【文獻標(biāo)識碼】A【文章編號】1006-9682(2010)08-0044-03

注冊會計師審計制度作用的有效發(fā)揮離不開注冊會計師行業(yè)的人才培養(yǎng),中國注冊會計師協(xié)會為了加強行業(yè)人才建設(shè),建立一支在質(zhì)量上和數(shù)量上都能夠滿足我國經(jīng)濟和資本市場發(fā)展戰(zhàn)略,以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊伍,適應(yīng)注冊會計師職業(yè)國際化發(fā)展的新形勢,于2005年6月了《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》,又于2006年2月起草了《關(guān)于2006年度貫徹落實行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”總體方案(征求意見稿)》(簡稱總體方案)。為注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)明確了目標(biāo)和方向?！叭畻l”和“總體方案”都對財經(jīng)院校在培養(yǎng)行業(yè)高質(zhì)量的后備人才隊伍方面提出了新的要求。我校今年開設(shè)了注冊會計師專業(yè),筆者深感責(zé)任重大?，F(xiàn)將我校會計專業(yè)(注冊會計師方向)人才培養(yǎng)目標(biāo)及實現(xiàn)形式初探如下:

一、總體目標(biāo)

本專業(yè)培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要,德、智、體全面發(fā)展,心理健康,富有創(chuàng)新意識和開拓精神,具備扎實的經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)知識,通曉會計學(xué)、審計學(xué)基本理論和實務(wù),具有國際視野和良好職業(yè)道德的從事會計、審計及其他相關(guān)經(jīng)濟管理工作的外向型、應(yīng)用型、創(chuàng)新型高級專門人才。學(xué)生畢業(yè)后主要到會計師事務(wù)所、政府部門、企事業(yè)單位從事審計、會計及其他經(jīng)濟管理工作。

二、專業(yè)特色與培養(yǎng)要求

本專業(yè)學(xué)生在系統(tǒng)學(xué)習(xí)經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)等基本理論和基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上,全面接受會計學(xué)理論和實務(wù)教育,練就了較強的綜合分析社會經(jīng)濟問題的能力以及解決會計與審計問題的能力。本專業(yè)培養(yǎng)方案將本科學(xué)歷教育與注冊會計師執(zhí)業(yè)資格教育有機結(jié)合起來,一方面按通才教育模式讓學(xué)生接受完全的本科學(xué)歷教育,另一方面,按照注冊會計師執(zhí)業(yè)資格要求,強化注冊會計師統(tǒng)考課程教學(xué),讓學(xué)生在校期間有多次機會參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試。

會計專業(yè)是以培養(yǎng)從事財務(wù)會計工作的高素質(zhì)外向型、應(yīng)用型、創(chuàng)新型專門人才為根本任務(wù),以立足地方,適應(yīng)市場需要為目標(biāo),在加強通識教育與專業(yè)教育相結(jié)合,理論與實踐并舉的基礎(chǔ)上,以應(yīng)用能力為主線設(shè)計學(xué)生的知識、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)。

學(xué)生畢業(yè)時應(yīng)具備以下方面的知識和能力:

1.具有較強的英語應(yīng)用能力,能跨國文化交流,能閱讀本專業(yè)英文書刊,借助工具書能翻譯本專業(yè)的書籍和資料。

2.具備從事會計業(yè)務(wù)的能力,以及組織和管理大、中型單位會計工作的基本技能;具有較強的語言與文字表達能力,以及獲取信息和分析處理信息的能力,熟悉常用的財務(wù)及管理軟件。

3.具有創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)精神、競爭精神和效率、效益意識;具有良好的團隊意識和合作精神。

4.了解本專業(yè)的理論前沿和發(fā)展動態(tài),熟悉國際會計和審計慣例,具有初步的科研能力和較強的繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力。

5.系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計學(xué)、審計學(xué)的基本理論與方法,掌握從事現(xiàn)代會計工作所必需的管理、經(jīng)濟、法律、會計與審計等基本知識。

三、實現(xiàn)形式

根據(jù)上述人才培養(yǎng)模式,筆者設(shè)想我院會計專業(yè)(注冊會計師方向)辦學(xué)特色概況為:“一個獨立滾動人才培養(yǎng)方案”、“兩個大綱”、“兩種考試”、“兩個結(jié)合”。

1.一個獨立滾動的人才培養(yǎng)方案

(1)獨立性

獨立性主要體現(xiàn)在人才培養(yǎng)模式、課程設(shè)置、考試制度等不同于學(xué)院人才培養(yǎng)方案框架方面。會計專業(yè)(注冊會計師方向)的培養(yǎng)目標(biāo)就是培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型注冊會計師人才,以全國注冊會計師統(tǒng)考科目為主要專業(yè)課程,采用相應(yīng)的CPA教材,CPA課程參加全國統(tǒng)考。

(2)滾動性

滾動式教學(xué)計劃就是為了適應(yīng)社會環(huán)境的變化,在制定教學(xué)計劃時,并不是多年不變的,而是根據(jù)CPA考試內(nèi)容的變化情況,隨時對以后各學(xué)期的課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)手段等進行修訂和補充。如2009年CPA考試增設(shè)了《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目,就要及時對2008年的教學(xué)計劃進行修訂和補充。

2.“兩個大綱”――課程教學(xué)大綱和CPA課程考試大綱

CPA課程的教學(xué)要按全國CPA統(tǒng)考課程考試大綱組織,其教學(xué)大綱要緊扣全國CPA統(tǒng)考課程考試大綱編寫,充分體現(xiàn)每個知識點的考核要求。教學(xué)大綱包括的基本內(nèi)容如下:①課程結(jié)構(gòu)框架;②教學(xué)目標(biāo);③課程的主要章節(jié);④課程內(nèi)容具有的廣度和深度;⑤課程的主要重點和難點分布;⑥主要的教學(xué)環(huán)節(jié)(理論教學(xué)環(huán)節(jié)和實踐教學(xué)環(huán)節(jié));⑦課時分配建議(含實踐課時)。

考試大綱包括的基本內(nèi)容如下:①基本要求;②知識要求;③參考法規(guī);④修改說明;⑤特別說明。

如2008年度注冊會計師考試《會計》科目將在100分之外增加10分英語附加題,試題為專業(yè)主觀題,分值計入本科目總分,成績合格分數(shù)線仍為60分。

3.“兩種考試”――學(xué)分考試和CPA統(tǒng)一考試

對于CPA課程,會計專業(yè)(注冊會計師方向)的學(xué)生既要參加學(xué)院組織的考試,取得學(xué)分,獲取畢業(yè)證書;又要參加全國CPA統(tǒng)一考試,為將來成為注冊會計師奠定基礎(chǔ)。

為此,我們要緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo),系統(tǒng)規(guī)劃各門課程的考試制度。傳統(tǒng)會計考試大多考察學(xué)生對知識的記憶而不是運用知識的能力、考試試題也多是只有一個答案,不利于考察和訓(xùn)練學(xué)生的創(chuàng)新思維,這既不符合信息時代的要求,也不符合素質(zhì)教育的要求。筆者認為,考試命題應(yīng)根據(jù)課程所涉及的知識、能力、素質(zhì)的要求,對課程的知識、能力、素質(zhì)進行分析細化,然后確定課程效果的評價方法和考核大綱?？荚噧?nèi)容應(yīng)該能夠反映學(xué)生基本理論和基本技能的掌握情況以及分析與解決問題的綜合運用能力,而不是課堂教學(xué)內(nèi)容的簡單重復(fù);多給學(xué)生提供探索的機會,鼓勵學(xué)生獨立思考、標(biāo)新立異,有意識地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力,使考試真正能夠?qū)W(xué)生知識、能力、素質(zhì)進行全面測試評價。

表1會計資格證書報名與考試時間

4.“兩個結(jié)合”――學(xué)歷教學(xué)與資格教學(xué)相結(jié)合,理論教學(xué)與實踐教學(xué)相結(jié)合。

(1)將學(xué)歷教學(xué)與會計職業(yè)資格教學(xué)相結(jié)合,構(gòu)建復(fù)合型理論教學(xué)體系。

目前國內(nèi)的會計職業(yè)資格分為三類,即會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術(shù)資格和注冊會計師資格(CPA)。與此同時,為給會計專業(yè)學(xué)生就業(yè)創(chuàng)造條件,近年來各地相繼出臺允許在校大學(xué)生參加注冊會計師統(tǒng)一考試等方面的制度;2004年國家又允許在校大學(xué)生參加助理會計師統(tǒng)一考試;2005年國家又對會計從業(yè)資格證書的取得進行改革,會計專業(yè)畢業(yè)生由畢業(yè)后兩年內(nèi)直接申領(lǐng)調(diào)整為通過加試部分科目取得。

目前,根據(jù)國內(nèi)會計職業(yè)資格考試政策規(guī)定和學(xué)生的自身條件,能夠在校參加的三種會計職業(yè)資格考試時間見表1。

根據(jù)上表的考試時間安排,筆者設(shè)計了將會計職業(yè)資格教育融入到學(xué)歷教育中的專業(yè)核心課程教學(xué)計劃,見表2。

(2)將理論教學(xué)與實踐教學(xué)相結(jié)合,構(gòu)建系統(tǒng)性的實踐教學(xué)體系。

在“滾動式”教學(xué)計劃的基礎(chǔ)上,為了使學(xué)生掌握更多的知識,并能將所學(xué)的知識綜合地使用,解決實際問題,在認真領(lǐng)會鄧志陽教授《改造傳統(tǒng)教學(xué)“基因”,創(chuàng)建綜觀教學(xué)體系》精神的基礎(chǔ)上,在教學(xué)方法上可采用“推進式”的教學(xué)模式。通過三個層次來實施,即學(xué)習(xí)知識層次、知識的運用層次和知識的升華層次。這三個層次的內(nèi)容和教學(xué)過程具有其內(nèi)在的聯(lián)系和逐步推進的性質(zhì)。具體的做法是:

1)學(xué)習(xí)知識層次――傳授知識

知識的學(xué)習(xí)層次,包含兩方面的意義:一是學(xué)習(xí)專業(yè)知識。將知識的學(xué)習(xí)與知識的教學(xué)相交融,其目的就是使學(xué)生掌握和鞏固會計專業(yè)各個學(xué)科的基本理論知識,幫助學(xué)生學(xué)會學(xué)習(xí),培成學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力。同時,加強專業(yè)英語教學(xué),增加雙語課程,充分體現(xiàn)我?！巴ɑA(chǔ)、精專業(yè)、強外語、重實踐”的人才培養(yǎng)模式。可從兩方面著手:①英語版,雙語授。初定課程有:管理學(xué)、國際會計、市場營銷學(xué);②中文版,雙語授。初定課程有:統(tǒng)計學(xué)、管理信息系統(tǒng)。

二是職業(yè)道德的教育。職業(yè)道德教育成為會計教學(xué)的重中之重。從目前整個社會來看,由會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高而引起的違紀(jì)違法等社會問題,已成為社會的一大公害,如果我們輕視了德育培養(yǎng),其后果是不堪設(shè)想的。因此職業(yè)道德教育已成為會計教學(xué)的一門重要學(xué)科。

2)知識的運用層次――實踐教學(xué)

會計學(xué)作為一門獨立的學(xué)科,有其自身特有的規(guī)律,那就是會計人員必須按照會計制度和會計準(zhǔn)則的要求進行操作。為提高學(xué)生的專業(yè)操作能力,加深對制度和準(zhǔn)則的理解。教學(xué)就體現(xiàn)在實踐能力的培養(yǎng)方面。筆者認為可以采取三種方式:

一是建立自己的模擬實驗室。通過實驗教學(xué),使學(xué)生掌握基本的會計核算程序和會計核算方法。從目前實施的模擬實踐來看,可以說每個院校都有模擬實驗室和整套的模擬實習(xí)資料。但這些資料都是根據(jù)實際資料加工而成的,其特點是真實完整。但從企業(yè)實際的經(jīng)營情況來看,一是企業(yè)的經(jīng)營活動越來越復(fù)雜,企業(yè)間的相互參股、滲股、企業(yè)間的并購行為時有發(fā)生;二是經(jīng)濟活動出現(xiàn)了各種各樣的會計資料失真、會計信息造假現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象,我們認為,在會計模擬實習(xí)資料中,應(yīng)對一些業(yè)務(wù)進行必要的虛構(gòu),也就是在基本資料中加入少量的有問題原始憑證,如假發(fā)票等;其次是增加一些臨時性的資料,如接受了審計,發(fā)現(xiàn)了問題,并要進行調(diào)帳,或是企業(yè)要進行改制或合并,出現(xiàn)了資產(chǎn)減值或增值情況;由于企業(yè)內(nèi)部管理的需要,改變了會計核算方式等等。讓企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)在模擬實驗中有所體現(xiàn)。這樣讓學(xué)生自己去思考、去發(fā)現(xiàn)問題,以引發(fā)學(xué)生對這些問題的重視,并能及時、正確地進行有關(guān)業(yè)務(wù)的處理。達到解決目前模擬實驗只重視核算、輕審核監(jiān)督的問題;最后是在手工模擬的基礎(chǔ)上,開展計算機模擬。會計電算化是會計模擬實習(xí)教學(xué)發(fā)展的方向,實習(xí)利用計算機模擬可以進行仿真,使學(xué)生從計算機上體驗會計工作的樂趣,體會到會計電算化下會計人員分工協(xié)作的必然性和嚴(yán)肅性。

二是建立學(xué)校自己的財務(wù)咨詢公司。從今年開始我校會有一些取得注冊會計師、注冊稅務(wù)師資格的教師和具有實踐經(jīng)驗的老教師。針對這一現(xiàn)象,筆者認為應(yīng)建立自己的財務(wù)咨詢公司,開展各種業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。一方面可以拓展教師的知識面,強化理論與實踐相結(jié)合,提高其教學(xué)水平;另一方面,學(xué)生也能身臨其境,體會會計工作的重要性和會計信息的有用性,強化理論和實踐的結(jié)合,增強學(xué)生的使命感。

三是建立校外實習(xí)基地,有計劃地組織學(xué)生到會計、審計、稅務(wù)師事務(wù)所進行實踐學(xué)習(xí)。有助于學(xué)生畢業(yè)后能在復(fù)雜的組織環(huán)境中解決問題、做出決策及適當(dāng)運用判斷。通過實踐學(xué)習(xí)要求做到:①能夠?qū)Σ煌瑏碓吹男畔⑦M行識別、獲取、組織及理解;②能夠進行調(diào)查、研究、邏輯思考與分析、推理及質(zhì)疑;③能夠識別和解決無既定模式的問題(特別是在陌生環(huán)境中)。

3)知識升華層次――思維能力的培養(yǎng)

隨著社會的進步和高新技術(shù)的發(fā)展,許多注冊會計師要在不具備可靠的、完備的信息資料的前提下,做出判斷并采取行動。如果只會查閱有關(guān)原則、理論和事實的有關(guān)記錄,而不能做出判斷,就不能出色地完成工作。這就需要我們在教學(xué)過程中,培養(yǎng)學(xué)生如何思考、怎樣判斷和如何行動的能力。在提升思維能力方面,更積極的教學(xué)法是案例教學(xué)和仿真教學(xué),將實踐教學(xué)融入課堂課程教學(xué)中,創(chuàng)建“實例――理論――實訓(xùn)(實驗)”的教學(xué)模式,培養(yǎng)學(xué)生的團隊精神、創(chuàng)新精神。將實踐教學(xué)融入課堂課程教學(xué)中,筆者認為可從以下五個方面循序漸進地組織:①老師講解理論講解例題學(xué)生實訓(xùn);②老師講解理論學(xué)生實訓(xùn)老師總結(jié);③學(xué)生自學(xué)理論學(xué)生實訓(xùn)老師總結(jié)講解;④學(xué)生講解理論學(xué)生實訓(xùn)老師總結(jié)講解;⑤學(xué)生講解理論學(xué)生實訓(xùn)學(xué)生討論講解老師總結(jié)補充。

通過仿真教學(xué)、案例教學(xué),不僅充分調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,還有極強的針對性,使學(xué)生變被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí)。

參考文獻

第4篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

【關(guān)鍵詞】 審計學(xué)； 教學(xué)； 問題； 建議

審計學(xué)是一門專業(yè)性、交叉性突出的應(yīng)用科學(xué)，審計學(xué)是一項政策性、技術(shù)性、綜合性很強的實踐活動。隨著我國市場經(jīng)濟的逐步完善和經(jīng)濟全球一體化的不斷深入，社會對審計的需求也漸趨擴大，對高素質(zhì)、高技能型審計人才的需求日趨增加，所以如何適應(yīng)環(huán)境變化和審計實務(wù)發(fā)展需要，在既有的審計理論與實踐的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計學(xué)課程，培養(yǎng)審計人才，是目前面臨的首要問題。

一、目前審計學(xué)課程教學(xué)存在的主要問題

審計學(xué)應(yīng)系統(tǒng)講授審計的基本理論、基本知識和基本方法以及專業(yè)審計的基本程序和主要內(nèi)容。它是一門實踐性、應(yīng)用性較強的課程。經(jīng)過多年的教學(xué)實踐，筆者認為目前審計學(xué)教學(xué)主要存在以下問題：

（一）審計學(xué)教材編寫體系不完善，內(nèi)容繁雜

目前審計學(xué)教材沒有統(tǒng)一的體系框架。在教學(xué)中只注重對各知識點的介紹，缺乏審計的整個工作程序的系統(tǒng)闡述。教材中理論內(nèi)容多，學(xué)生學(xué)習(xí)教材后，對審計實務(wù)過程仍舊不甚了解，不知審計工作具體做什么，嚴(yán)重挫傷了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。在審計學(xué)課程教學(xué)中，如何強化學(xué)生對基本理論知識的理解，突出審計實踐教學(xué)，是需要解決的重要問題。

（二）實踐環(huán)節(jié)薄弱

審計學(xué)的基本內(nèi)容就是審計的基本理論和基本方法。理解審計基本流程，對審計的準(zhǔn)備階段、實施階段和完成階段有深刻的感性認識。如果對審計單位（比如會計師事務(wù)所）的審計工作過程沒有足夠的認知，就無法真正理解學(xué)習(xí)審計學(xué)課程的重要性，不利于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，學(xué)生在學(xué)習(xí)中也不能將所學(xué)理論知識運用于審計工作實踐，這對學(xué)生積累審計實踐經(jīng)驗，縮短就業(yè)適應(yīng)期尤其不利。

（三）與考證內(nèi)容、其他相關(guān)課程銜接不夠

目前中級審計職稱考試、注冊會計師統(tǒng)一考試中均有審計、審計理論與實務(wù)等考試科目，如何將這些課程的內(nèi)容融入審計學(xué)課程內(nèi)容中，增加該課程的實用性應(yīng)成為教學(xué)中需考慮的問題。另外，審計學(xué)課程與審計專業(yè)人員應(yīng)具備的其他基本知識、基本理論有關(guān)，比如基本法律、會計、財務(wù)管理、計算機知識和宏觀經(jīng)濟運行等方面，但兩者之間缺乏有效的銜接。

（四）教師實踐教學(xué)水平偏低

由于我國審計教育起步較晚，審計教師資源嚴(yán)重匱乏，審計主講教師大多是由講會計的老師兼任，某些教師在審計理論和實務(wù)的理解方面還存在一定問題。審計教師雖然審計專業(yè)理論知識、教育專業(yè)理論知識均較強，業(yè)務(wù)能力較強，但均缺乏審計專業(yè)實踐能力，這樣在教學(xué)中會側(cè)重于理論教學(xué)，不利于對學(xué)生的實踐能力進行培養(yǎng)。

（五）學(xué)生學(xué)習(xí)方法的欠缺

在學(xué)習(xí)審計學(xué)課程時，大多數(shù)學(xué)生主要依賴教師講授，以“教”為中心進行學(xué)習(xí)，比較被動。由于審計學(xué)課程與“會計知識”相關(guān)聯(lián)，所以學(xué)生應(yīng)視自己原有會計知識學(xué)習(xí)的程度來選擇適合自己的學(xué)習(xí)方法，不能無視自身的特點盲目選擇不適宜的學(xué)習(xí)方法，比如基礎(chǔ)較差的和基礎(chǔ)較好的學(xué)生，在學(xué)習(xí)方法上不能都停留在解決應(yīng)知應(yīng)會的問題，而應(yīng)有所區(qū)別。另外，學(xué)生們在學(xué)習(xí)中不能做到事先預(yù)習(xí)，事后總結(jié)、發(fā)現(xiàn)問題，不能將老師講課的重點記錄下來等等，在一定程度上影響了學(xué)習(xí)效果。

二、優(yōu)化審計學(xué)課程教學(xué)的幾點建議

針對存在的主要問題，筆者認為審計學(xué)課程教學(xué)主要應(yīng)從以下幾方面加以充實、完善：

（一）統(tǒng)一審計學(xué)教材體系

1.審計學(xué)的內(nèi)容體系應(yīng)以審計程序及其方法為核心內(nèi)容

審計學(xué)的基本內(nèi)容包括審計的基本知識、基本理論、基本方法、審計實務(wù)部分和其他相關(guān)業(yè)務(wù)等。

2.審計理論與審計實務(wù)有機結(jié)合

審計理論的論述應(yīng)簡明易懂，審計實務(wù)的操作鮮活生動。教材內(nèi)容應(yīng)突出實用性。一方面應(yīng)以具體實例為載體組織課程內(nèi)容。在教學(xué)過程中，對審計方法力求講解詳盡，分析全面，提高可操作性，以方便指導(dǎo)學(xué)生審計工作實踐，突出教材的實用性?？稍诮滩闹性鲈O(shè)審計學(xué)專題拓展內(nèi)容，結(jié)合當(dāng)前改革實際，融入新信息。如應(yīng)以注冊會計師審計準(zhǔn)則及其指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，充分吸收國外經(jīng)典教材的優(yōu)點，并結(jié)合現(xiàn)代審計理論和實踐的新成果。另外，對審計學(xué)最新熱點問題也可納入其中，使教材內(nèi)容常換常新。

3.教材在內(nèi)容編排上堅持以注冊會計師審計為主

政府審計和內(nèi)部審計處在輔助地位。這樣可對注冊會計師考試的相關(guān)內(nèi)容進行知識儲備。

4.教材表現(xiàn)形式多樣化

電子教案、電子圖書通過數(shù)字化使得教材的內(nèi)容得以無限擴張，使平面教材更能發(fā)揮其提綱挈領(lǐng)的主要作用。CAI課件把動畫、仿真等技術(shù)引入了課堂，讓課程的難點和重點一目了然，通過文字、圖形、形象化圖示、圖標(biāo)、圖表、圖形、圖像、音頻、視頻、動畫等各種形式，增強可讀性，教材真正的“活”了；以真實的審計案例為主線實施教學(xué)，使學(xué)生把握內(nèi)容主干，加大內(nèi)容培訓(xùn)力度，從而提高學(xué)生解決問題、處理問題和分析問題的能力。

通過以上闡述，筆者認為可以將審計學(xué)教材體系劃分為兩個層次，即理論體系與實踐體系，具體內(nèi)容見圖1。

（二）強化實踐教學(xué)環(huán)節(jié)

實踐是技能培養(yǎng)的有效途徑。要搞好實踐教學(xué)應(yīng)從以下方面入手：

1.發(fā)揮案例（討論）課、實訓(xùn)課、課外作業(yè)的作用

一是要重視案例（討論）教學(xué)。教材各章節(jié)內(nèi)容均可采用案例導(dǎo)入的形式，使學(xué)生進入特定的審計情景。隨著章節(jié)內(nèi)容的逐步展開，將揭示所導(dǎo)入案例中需要思考的問題。通過對案例的分析（討論），引導(dǎo)學(xué)生獨立思考的能力，尋求解決問題的答案。二是要重視實訓(xùn)課，強化學(xué)生對信息的識別、挖掘、分析技能的訓(xùn)練。三是要重視課后作業(yè)環(huán)節(jié)，作業(yè)力求做到少而精，突出重點，難度適度，知識覆蓋面廣，同時題型多樣化。使學(xué)生及時鞏固所學(xué)的知識點。

2.深入會計師事務(wù)所進行參觀實習(xí)

鼓勵學(xué)生利用假期到具體的審計單位進行學(xué)習(xí)，將書本知識與實踐相結(jié)合，加深對所學(xué)知識的感性認知，學(xué)會審計實務(wù)操作的具體方法，積累相關(guān)經(jīng)驗。實習(xí)可由淺入深，分步完成。第一步，做好取證、復(fù)印、核對等工作，這些都是審計工作的基礎(chǔ)和前提，取得被審計單位提供的資料，進行復(fù)印并與原件核對；輸入或抄寫有關(guān)數(shù)據(jù)資料，編制明細表等工作底稿；有關(guān)賬表之間數(shù)據(jù)的核對；報表之間勾稽關(guān)系的核對等。這些工作是比較枯燥、重復(fù)，但可培養(yǎng)學(xué)生認真細致的職業(yè)習(xí)慣。第二步，做好監(jiān)盤、觀察、函證等工作?？稍趯徲嬋藛T的指導(dǎo)下，負責(zé)具體科目某一部分的審計，如現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等監(jiān)盤工作，往來款項的函證工作等。學(xué)生必須認真對待，嚴(yán)格履行規(guī)定的程序。第三步，做好抽查、詳查、計算、分析性復(fù)核等工作。在主審人員的指導(dǎo)下，學(xué)生可深入到具體科目進行審計，如銷售收款循環(huán)專項審計中“主營業(yè)務(wù)收入”科目的詳查等。在財務(wù)報表審計中可從“管理費用”等科目的付款憑證抽查開始，掌握抽查的重要性、相關(guān)性原則，學(xué)會分析性復(fù)核等方法，從而進入比較“高級”的階段。

通過一段時間的實習(xí)，學(xué)生會逐漸養(yǎng)成善于觀察和分析、勤于思考和總結(jié)的職業(yè)習(xí)慣，培養(yǎng)自己透過現(xiàn)象看本質(zhì)和具體問題具體分析的職業(yè)能力。

（三）課程內(nèi)容與考證內(nèi)容、其他相關(guān)課程內(nèi)容相融合

在人才競爭日益激烈的今天，掌握專業(yè)知識和能力尤其重要。目前，在職稱和認證考試中，審計學(xué)是重要的考試科目。所以應(yīng)將審計學(xué)課程內(nèi)容融入考試內(nèi)容中。比如可將注冊會計師統(tǒng)一考試中《審計》中的注冊會計師審計環(huán)境與職業(yè)道德守則、信息技術(shù)對審計的影響等內(nèi)容納入專題拓展內(nèi)容體系中。專題拓展，指因限于篇幅等原因不能在教材中展開的知識點。大學(xué)的教學(xué)除了知識的傳授外更重要的是培養(yǎng)學(xué)生綜合分析問題和解決問題的能力，在講清基本理論知識的同時，對有更高學(xué)習(xí)要求和能力的學(xué)生可以將當(dāng)今前沿性的以及與考證相關(guān)的知識、本學(xué)科的發(fā)展趨勢等內(nèi)容以在審專題拓展的形式加以引入，這樣可以開拓學(xué)生的視野。在審計專業(yè)技術(shù)資格考試中，《審計理論與實務(wù)》考試科目中的效益審計、審計管理等內(nèi)容融入教材體系中，另外在教學(xué)大綱中要開課程或講座，融入審計專業(yè)從業(yè)人員必須具備的基本知識和基本理論，例如宏觀經(jīng)濟學(xué)中的財政政策分析、貨幣政策分析內(nèi)容，財務(wù)管理中的企業(yè)籌資、投資、利潤分配、財務(wù)分析及評價內(nèi)容，企業(yè)財務(wù)會計中的會計核算內(nèi)容，相關(guān)法律、法規(guī)中的審計法、行政法、財政法、預(yù)算法、稅法、公司法、票據(jù)法和證券法等內(nèi)容，使學(xué)生在獲取證書、拓寬就業(yè)渠道的同時，能夠培養(yǎng)自身職業(yè)道德操守。

（四）提高教師的實踐教學(xué)水平

教師在教學(xué)中起到舉足輕重的作用。審計本身就是一種操作性強、技能成分占比重較大的實用性學(xué)科。為了確保教學(xué)過程的實踐性、開放性和職業(yè)性，切實抓好實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，構(gòu)建一支業(yè)務(wù)過硬、實踐能力較強的教師隊伍尤其重要。

教師實踐教學(xué)水平的提高可采取以下步驟及措施：

1.培養(yǎng)專職的審計學(xué)任課教師

審計教師不應(yīng)由講會計的老師兼任，鼓勵教師參加目前社會上針對審計熱點問題、最新審計發(fā)展動態(tài)、審計新準(zhǔn)則、制度等內(nèi)容相關(guān)聯(lián)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

2.鼓勵審計教師從事社會兼職

每年利用寒暑假時間或業(yè)余時間去會計師事務(wù)所進行工作或?qū)嵙?xí)，這既可以豐富教師的審計實踐經(jīng)歷，增強教師的專業(yè)實踐技能，還可以對實際工作中的案例進行加工總結(jié)后用于教學(xué)，彌補實踐教學(xué)資料之不足。教師在從事兼職時要注意收集以下兩類審計案例：

一類是探索性的，展示不同的事例，重在展示審計工作過程，這類案例更適合教學(xué)，它可以引導(dǎo)學(xué)生積累審計經(jīng)驗，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造思維能力。另一類是成功的、歸納性的范例，重在展示審計工作結(jié)果。

案例教學(xué)有利于培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力，增強學(xué)生的綜合素質(zhì)，由于案例教學(xué)常與討論法相結(jié)合，所以教與學(xué)雙邊互動性強。實踐證明，案例法貼近實際，對教師不斷提高自身的實踐教學(xué)水平起到促進作用。

3.鼓勵教師搞科研

針對自己講述的課程內(nèi)容，提出自己的研究課題，自定研究內(nèi)容和研究方案，教師要利用業(yè)余時間查資料，分析、整理資料，精心思索，認真研究，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對教師付出的艱辛勞動要給予極大的支持、尊重和鼓勵，使“教學(xué)實踐—查找資料—撰寫論文”這樣一個實踐、學(xué)習(xí)、提高的過程循環(huán)往復(fù)，保證教師的教育工作充分建立在科研的基礎(chǔ)之上。通過科研活動，拓寬教師的視野和知識面，提高他們的業(yè)務(wù)水平和研究能力，有利于教學(xué)水平的提高。

（五）改進學(xué)生學(xué)習(xí)的方法

學(xué)習(xí)審計學(xué)課程，學(xué)生要從把握審計學(xué)課程的特點出發(fā)，選擇適宜的學(xué)習(xí)方法。學(xué)生應(yīng)主動學(xué)習(xí)，好的學(xué)習(xí)方法，不僅能學(xué)到知識，增強技能，而且還有助于提高學(xué)習(xí)效率，收到良好的學(xué)習(xí)效果。

選擇學(xué)習(xí)方法應(yīng)充分考慮學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)方式和學(xué)習(xí)水平等情況：

1.根據(jù)學(xué)習(xí)內(nèi)容選擇學(xué)法

對理論性、知識性的學(xué)習(xí)內(nèi)容，比如審計教材中的基礎(chǔ)理論體系，應(yīng)當(dāng)運用討論法、研究法；而對應(yīng)用理論體系，應(yīng)當(dāng)運用觀察法和操作法。

2.根據(jù)學(xué)習(xí)形式選擇學(xué)法

大學(xué)學(xué)習(xí)活動的主要形式有四種：課堂學(xué)習(xí)活動、自學(xué)活動、創(chuàng)造性活動和相互討論、啟發(fā)的學(xué)習(xí)活動。學(xué)生可根據(jù)自己的情況，選擇適合自己的最有效的學(xué)習(xí)方法。

3.根據(jù)學(xué)習(xí)水平選擇學(xué)法

基礎(chǔ)較差的學(xué)生，在學(xué)習(xí)上首先要解決好應(yīng)知應(yīng)會的問題，著力培養(yǎng)基本職業(yè)技能；而基礎(chǔ)較好的學(xué)生，應(yīng)在培養(yǎng)基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)自己的管理技能與職業(yè)判斷技能，使自己的專業(yè)技能達到較高水平。

總之，隨著社會發(fā)展和我國市場經(jīng)濟體系的逐步完善，社會對審計水平的要求也隨之提高，這就要求在審計學(xué)課程教學(xué)中應(yīng)充分重視實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，建立一套統(tǒng)一的審計學(xué)教材體系，在課程內(nèi)容中融入考證內(nèi)容和其他相關(guān)課程內(nèi)容，提高教師的教學(xué)實踐水平，不斷改進學(xué)生學(xué)習(xí)方法，教學(xué)相長不斷完善審計學(xué)課程教學(xué)。

【參考文獻】

［1］ 劉圣妮.審計［M］.北京:北京大學(xué)出版社，2011.

［2］ 李潔.審計理論與實務(wù)（中級）［M］.北京：中國經(jīng)濟出版社，2010.

第5篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計制度；新會計制度

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0139-02

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，醫(yī)院的運營環(huán)境發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟活動也更加復(fù)雜，舊制度在實際運行過程中的不足逐步顯現(xiàn)出來，據(jù)以提供的會計信息已不能準(zhǔn)確揭示公立醫(yī)院的財務(wù)狀況和運營情況，難以滿足新形勢下推進公立醫(yī)院改革、加強公立醫(yī)院財務(wù)和績效管理的需要。新的醫(yī)院會計制度深度解析了現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度，全面考慮了當(dāng)前的醫(yī)院會計工作的具體問題與情況，在多個角度的理念融合下最終完成。繼承了原有會計制度的優(yōu)點，并進行合理的創(chuàng)新，對于現(xiàn)代醫(yī)院的會計制度具有高度的指導(dǎo)意義。本文通過對新舊會計制度的比較，主要從以下方面解析新制度所呈現(xiàn)的亮點。

一、確立了公立醫(yī)院會計記賬基礎(chǔ)，完善了固定資產(chǎn)折舊方法

新制度規(guī)定公立醫(yī)院會計完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，新制度明確要求“醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”，并明確醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，而不再要求“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外、均按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進行”。 夯實了資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范，全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況，大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，這必將強化公立醫(yī)院收入、費用的確認和計量，促進收入、費用的合理核算，提高成本核算和管理水平。新醫(yī)院會計制度會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與費用五要素，適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而原會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與支出，適用收付實現(xiàn)制，改“支出”要素為“費用”要素，體現(xiàn)與期間相聯(lián)系的收入與費用配比的概念，反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。

原制度固定資產(chǎn)計提修購基金后醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴(yán)重背離，虛增了固定資產(chǎn)總量，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。新制度完善了固定資產(chǎn)的折舊、攤銷制度，對固定資產(chǎn)的核算進行了顛覆性的改變，取消了“固定基金”賬戶，增設(shè)了“待沖基金”、“累計折舊”賬戶，在資產(chǎn)負債表中“累計折舊”賬戶作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，增加固定資產(chǎn)使用效能或延長使用壽命的，費用資本化，增加固定資產(chǎn)價值；其他后續(xù)支出則費用化，直接計入當(dāng)期費用。固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置凈收益或凈損失分別計入其他收入或其他支出。

二、詳細規(guī)定了醫(yī)院成本核算體系

醫(yī)院成本核算的目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，降低醫(yī)院運行成本，減少病人費用，提高醫(yī)院效率和效益。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）強化成本控制，優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院綜合效益；（2）為國家財政補助標(biāo)準(zhǔn)和補償機制提供最基礎(chǔ)、最確切的數(shù)據(jù)；（3）降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕病人負擔(dān)。新制度將醫(yī)院成本核算作為重點，單獨設(shè)置了“成本管理”一章節(jié)，對成本核算體系進行了詳細的規(guī)范，明確了成本核算原則、成本核算范圍、科室成本分攤流程，列出了不屬于成本核算范圍的支出，這樣有利于將來醫(yī)療價格的確定，有利于合理補償醫(yī)療服務(wù)耗費。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。新制度要求醫(yī)院所有的收入和支出都應(yīng)納入預(yù)算管理，醫(yī)院應(yīng)對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、分析和調(diào)整等各環(huán)節(jié)程序都做出明確規(guī)定，并確定相關(guān)部門的責(zé)任和權(quán)力，調(diào)動醫(yī)院員工的加強成本控制的積極性。通過建立全面的成本管理體系，實行全面預(yù)算管理，從各環(huán)節(jié)上杜絕浪費現(xiàn)象，實現(xiàn)醫(yī)院整體成本的控制。

三、完善了財務(wù)報表體系

新制度下的報表體系包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系比較完整，而且，與企業(yè)的會計報表已經(jīng)非常相似。首先，新增了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就能夠提供更為精確地信息，反映醫(yī)院經(jīng)營中的獲取現(xiàn)金能力，現(xiàn)金運轉(zhuǎn)效益和效果，收支結(jié)余的質(zhì)量，為經(jīng)營決策提供真實可靠的財務(wù)信息，有助于加強醫(yī)院對現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。其次，新增加的成本報表，它們可以把醫(yī)院各種各樣不同層面、不同角度的成本展示出來。同時，公眾可以通過成本報表了解醫(yī)療收費情況并予以監(jiān)督。最后，醫(yī)院要編制財政補助收支情況表，這張報表將方便財政部門和主管部門對醫(yī)院進行監(jiān)管，實際上兼顧了相關(guān)政府部門的信息需求。這一系列變化一方面增強了醫(yī)院財務(wù)報表體系的通用性，使其與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，另一方面也兼顧了醫(yī)院的實際情況，使醫(yī)院的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求。

四、確立了公立醫(yī)院財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的制度

第6篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

一、大綱變化

根據(jù)2011年CPA全國統(tǒng)一考試大綱――專業(yè)階段考試審計科目的內(nèi)容，可以看出，審計科目主要有4個重大變化，如表1所示。

二、教材變化

從表1中可知，2011年度《審計》教材依據(jù)《CPA全國統(tǒng)一考試大綱――專業(yè)階段考試》(2011年度)的要求作了特別重大的修訂。相應(yīng)地，審計教材內(nèi)容則全面體現(xiàn)了新的審計準(zhǔn)則的變化內(nèi)容――教材跟著準(zhǔn)則變。

另外，考試大綱中對參考法規(guī)還提出了兩點要求：

一是為熟練掌握專業(yè)知識、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》以及相關(guān)應(yīng)用指南。

二是《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》構(gòu)成《審計?！房荚噧?nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。

根據(jù)以上分析，與2010年相比，新教材主要體現(xiàn)了五“新”：

(一)新準(zhǔn)則――《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(財會[2010]2l號)，主要體現(xiàn)在教材各相關(guān)章節(jié)中。

(二)新指南――《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》(2010年版，會協(xié)[2010]94號，主要體現(xiàn)在教材務(wù)相關(guān)章節(jié)中。

(三)新指引――《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(財會[2010]11號)，主要體現(xiàn)在教材28章第5節(jié)“企業(yè)內(nèi)部控制審計”中。

(四)新守則――《中國CPA職業(yè)道德守則》(會協(xié)[2009]57號)，主要體現(xiàn)在教材第5、6兩個章節(jié)中(2010年就已修訂)。

(五)新解釋――企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號(財會[2008]11號)、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號(財會[2009]8號)，主要體現(xiàn)在教材15-20章節(jié)中。

上述變化均分別體現(xiàn)在審計科目全書的29個相關(guān)章節(jié)中。由于CPA全國統(tǒng)一考試的目的就是選拔和培養(yǎng)能適應(yīng)上述更高要求的我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的專業(yè)人才。因此，2011審計教材變化大的也是考試的重點，根據(jù)測試點重要性排序(5顆星最重要)，它們之問的變化關(guān)系如表2所示。

三、考題預(yù)測

(一)測試重點預(yù)測　從表1中可知，新的參考法規(guī)對考生提出了更新的要求：

一是如何更好地理解明晰化后中國CPA審計準(zhǔn)則中的新概念?

二是如何將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸麄€審計工作中去?

三是如何增強CPA發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高審計的有效性?如何擺脫原來的程序?qū)蛩季S，合理運用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，識別、評估和應(yīng)對不同領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險?

四是如何保持CPA執(zhí)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的先進性，為建立健全經(jīng)濟運行風(fēng)險防范機制提供強有力的專業(yè)支持，進一步提高行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的能力，適應(yīng)企業(yè)之間并購活動的集團財務(wù)報表審計，加強與治理層有效的溝通，增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性?

根據(jù)上述分析，2011年考題的重點預(yù)測見表3(根據(jù)測試點重要性排序)。

(二)測試難度預(yù)測　由測2011年教材變化巨大，大綱中又取消了樣題，筆者認為考題可能會發(fā)生一些變化，但總體上應(yīng)與2010年相似。為便于分析，首先編制2010年度審計試題分值統(tǒng)計表和分布網(wǎng)，分別如表4和圖1所示。

從表4和圖1中可以看出，2010年度審計科目試題的總體特點是：

一是難度適中并略有降低。從2010年度審計試題來看，無論是單項選擇題和多項選擇題，還是簡答題和綜合題，試題的測試重點均以審計準(zhǔn)則為考點、以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹骶€、以測試CPA能力為本位，只有綜合題中極個別問題看起來面貌比較新，但是盡管在設(shè)置的方式上，在情景的考慮上有一定的新意，而就其解決問題所用到的知識和技能來說，仍然沒有超出大綱樣題所示范的范圍。在總體難度的控制上與大綱樣題相比，沒有太明顯的變化，并且是有所下降的。

二是注重體現(xiàn)考試大綱的各項新內(nèi)容。在“6＋1”模式下，2010年度CPA全國統(tǒng)一考試大綱――專業(yè)階段考試增加了樣題，考試大綱后所附樣題以及樣題測試內(nèi)容為考生提供考試方式、考試題型以及測試能力等級的參考。2010年度審計試題的題型與考試大綱中的樣題是完全一致的。具體題型、題量、分值與樣題可能如表5所示：

(三)測試思路預(yù)測基于專業(yè)階段的要求，主要考查考生是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。根據(jù)以上分析，筆者認為，2011年的審計命題將會貫徹“一貫性”的原則，并具有以下幾個特點：

一是總體上會繼續(xù)充分體現(xiàn)“道德為先、知識為本、技能為重”的命題原則。其中“道德為先”，主要測試考生是否掌握《中國CPA職業(yè)道德守則》和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容?！爸R為本”，主要測試考生是否具備會計專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識，是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識，題目的覆蓋面廣，以準(zhǔn)則原文為試題。注重貼近“找證據(jù)――做底稿一出報告”的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)操作，以考試大綱為依據(jù)?！吨袊鳦PA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》必將構(gòu)成2011年《審計》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。絕大多數(shù)章節(jié)中涉及到的新的審計準(zhǔn)則都會有題目出現(xiàn)?！凹寄転橹亍保饕獪y試考生在判斷可進行審計工作的前提下，是否掌握了分析程序、函證、監(jiān)盤、審計抽樣等基本應(yīng)用技能。

二是客觀題會體現(xiàn)“道德為先、知識為本”的命題指導(dǎo)思想。2011年是修訂后新審計準(zhǔn)則實施的前奏，所以，試題中，絕大多數(shù)客觀題源于新的修訂的審計準(zhǔn)則，以準(zhǔn)則原文為考題；每項審計準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要和附則。每項審計準(zhǔn)則還配有應(yīng)用指南。每項審計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中的所有內(nèi)容都與理解該項準(zhǔn)則中表述的目標(biāo)和恰當(dāng)應(yīng)用該準(zhǔn)則的要求相關(guān)。應(yīng)用指南對審計準(zhǔn)則的要求提供了進一步解釋，并為如何執(zhí)行這些要求提供了指引。特別是，應(yīng)用指南可以更為清楚地解釋審計準(zhǔn)則要求的確切含義或所針對的情形，并舉例說明適合具體情況的程序。因此，考生需以準(zhǔn)則指南為拓展，側(cè)重于對準(zhǔn)則的理解的基礎(chǔ)上能夠熟悉或掌握表3中涉及到的需要背誦的重點內(nèi)容。

三是主觀題會體現(xiàn)“技能為重”的命題指導(dǎo)思想。主觀題越來越注重對考生能力的考查，注重體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿罂忌诩僭O(shè)自己是CPA，在審計時以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線，并貫穿于審計過程的始終。特別是對關(guān)聯(lián)方、會計估計和公允價值、集團會計、收入的確認與計量等舞弊高發(fā)領(lǐng)域。如何進一步提高行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的能力，如對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮，拓展對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計的新業(yè)務(wù)。對函證、分析程序等準(zhǔn)則，從風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序并對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告；對特殊目的審計報告類準(zhǔn)則，在描述注冊會計師所做審計工作時如何體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹取?/p>

四、學(xué)習(xí)方法

《審計》試題難在考題的答案――在教材中絕大多數(shù)找不到。但是只要掌握了審計試題的出題思路，抓住了考試大綱的要求，掌握了學(xué)習(xí)要領(lǐng)，《審計》科目考試合格也就不那么難了。通過對近年來審計科目考題的分析，希望考生能夠意識到審計科目的命題思路和特點，以期為考生2011年的復(fù)習(xí)與考試，引領(lǐng)思路，提供方法指導(dǎo)。找方法才能成功，找借口只會失敗。因此建議廣大考生要：“一看、二聽、三背、四寫”(四個循環(huán)，全身總動員――眼、耳、舌、手)：

一看：把教材當(dāng)小說!以能力為本位!按能力等級看教材!從表6中可見，對于1級能力的章節(jié)，通讀1遍；對T2級能力的章節(jié)通讀2遍；3級能力的章節(jié)通讀3遍。

二聽：把聽課當(dāng)助手!在通讀教材的基礎(chǔ)上，不懂的內(nèi)容要通過聽老師講解學(xué)習(xí)，特別是新的審計準(zhǔn)則。

三背：把準(zhǔn)則當(dāng)圣經(jīng)!背誦：2級能力中涉及的主要準(zhǔn)則原文?！洞缶V》中測試目標(biāo)要求：《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》構(gòu)成《審計》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。3級能力中的實務(wù)。如審計報告原文。

第7篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

[關(guān)鍵詞] 石油天然氣行業(yè)；內(nèi)部控制信息；披露；問題；對策

[中圖分類號]F407.22

[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號] 1673-5595（2013）05-0028-05

一、引言

石油天然氣行業(yè)屬于典型的資源消耗型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展過程中面臨著諸如地質(zhì)勘探、地緣政治、生產(chǎn)成本、油價波動等多種風(fēng)險問題。隨著全球油氣資源的日益緊張，石油天然氣行業(yè)相對于其他的能源行業(yè)而言面臨著更為嚴(yán)峻的企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的考驗。作為組織內(nèi)部契約的顯性反映，內(nèi)部控制制度能夠非常有效地防范上市公司的經(jīng)營管理風(fēng)險，為企業(yè)整體效率的提升提供強有力的制度和路徑保障。因此，對石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性進行研究具有非常重要的理論和實踐意義。那么，中國石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為、披露內(nèi)容、披露質(zhì)量以及披露程度的現(xiàn)實狀態(tài)究竟怎樣，所披露的內(nèi)部控制信息的效用性及信度又如何，本文擬對這些問題進行系統(tǒng)研究，并提出一些完善建議。

二、國內(nèi)外內(nèi)部控制信息披露研究回顧

（一）國外內(nèi)部控制信息披露的研究回顧

“內(nèi)部控制”這一概念最早出現(xiàn)在1947年美國審計程序委員會所頒布的《審計準(zhǔn)則暫行公告》中。之后，美國注冊會計師協(xié)會先后于1963年和1988年頒布了《審計準(zhǔn)則公告第33號》和《審計準(zhǔn)則公告第55號》，用以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制。1992年《內(nèi)部控制整體框架》應(yīng)時而生，成為目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件。2002年，美國進一步頒布《薩班斯-奧克斯利法案》，要求美國上市公司在年報中披露“內(nèi)部控制報告”，同時規(guī)定該報告需要由注冊會計師審核并出具報告。

Mcvay等通過對上市公司所披露的內(nèi)部控制的情況與公司的盈利狀況的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的實質(zhì)性缺陷會帶來較低的公司盈利能力。[1]Fekrat等通過研究認為投資者通過公司對外披露的內(nèi)部控制信息可以更為有效地了解公司的經(jīng)營狀況，由此更好地判斷公司的實力，進而做出正確的投資選擇。[2]Hermanson進一步調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，自愿披露內(nèi)控報告比強制披露內(nèi)控報告對決策更有幫助。同時，調(diào)查對象普遍表示內(nèi)部控制信息的披露有助于公司內(nèi)部控制的建立與完善。[3]

綜合來看，企業(yè)對內(nèi)部控制信息的披露不僅能夠?qū)ν顿Y者產(chǎn)生影響，與此同時，也會促使該公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。

（二）中國內(nèi)部控制信息披露的研究回顧

2001年，中國證監(jiān)會頒布了中國證券領(lǐng)域首個內(nèi)部控制管理規(guī)范――《證券公司內(nèi)部控制指引》。證監(jiān)會為了進一步加強對證券公司內(nèi)部控制的監(jiān)管與指導(dǎo)，2003年對《證券公司內(nèi)部控制指引》進行了重新完善與修訂。隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷復(fù)雜化和內(nèi)部經(jīng)營的多元化，為了使上市公司不斷提升抵抗內(nèi)外部風(fēng)險的能力，建立一套健全的旨在能夠保護投資者利益的企業(yè)內(nèi)部控制制度，2006年，深圳證券交易所和上海證券交易所分別頒布了各自的“上市公司內(nèi)部控制制度指引”（簡稱《上交所指引》和《深交所指引》），這兩個指引是中國上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要的規(guī)范性文件。隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了極大的改變，2008年，中國又適時地頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）。2010年，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制指引第1號――組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

方紅星等以2006年中國上市公司的年報為研究樣本，針對滬市非金融業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況進行了實證研究。通過研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露的狀況并不樂觀，只有極少數(shù)滬市上市公司能夠按照指引的要求披露內(nèi)部控制信息。多數(shù)上市公司選擇將內(nèi)部控制信息分散披露在監(jiān)事會報告、重大事項報告和公司治理報告中，集中詳細披露內(nèi)部控制信息的公司則比較少。此外，研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露情況較好的上市公司多具有以下四種特點：在海外公開上市；公司總資產(chǎn)規(guī)模較大；外部審計出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；國有上市企業(yè)或企業(yè)規(guī)模排名位列較前的上市公司。[4]

中國石油大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）2013年10月

第29卷第5期王琳，等：中國石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及完善對策

宣杰、盛鎖巖、常榮以2007―2010年河北省上市公司的年報和內(nèi)部控制自我評價報告為研究對象，對河北省上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進行了全面的分析。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過3年的不斷建設(shè)和完善，河北省上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況相比以往有了較大的改善，但是依然存在較多問題：上市公司內(nèi)部控制信息披露的水平參差不齊，缺乏對上市公司實質(zhì)性內(nèi)部控制信息的披露。究其主要原因在于：中國有關(guān)內(nèi)部控制評價依據(jù)不統(tǒng)一、對上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)管不力以及有關(guān)上市公司對內(nèi)部控制披露的態(tài)度不積極等。[5]

綜上所述，中國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量在一定程度上有了較大的提高，但就披露的實質(zhì)內(nèi)容而言，總體情況還是不容樂觀的。

三、中國石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

本文將中國石油天然氣行業(yè)上市公司界定為與石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的上市公司：石油天然氣綜合類、天然氣管道運營類、儲備運輸銷售類、天然氣化工類、勘探開發(fā)設(shè)備類、石油化工類等。為了能夠確保研究樣本數(shù)據(jù)的連貫性和可靠性，本文選取了2010年度以前的石油天然氣A股上市公司作為研究對象樣本（其中剔除了2012年被ST的1家上市公司），共41家，其中上海證券交易所上市的油氣公司18家，深圳證券交易所上市的油氣公司23家。下面將以石油天然氣A股上市公司的2010―2012年的年報作為研究對象進行相關(guān)的分析研究。

（一）內(nèi)部控制信息披露總體情況

本文將在公司年度報告及其他年度公告中涉及內(nèi)部控制信息視為內(nèi)部控制信息披露的一種表現(xiàn)，若公司年度公告均未提及則視為該公司內(nèi)部控制信息未被披露。從2010―2012年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，中國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制信息披露情況良好，3年間均進行了披露（見表1）。

從2010―2012年中國41家石油天然氣A股上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況來看，內(nèi)部控制信息披露的載體主要包括公司治理報告、董事會報告、監(jiān)事會報告、內(nèi)部控制報告、內(nèi)部控制自我評價報告等（見表2）。從整體來看，內(nèi)部控制信息披露載體呈現(xiàn)分散化狀態(tài)。但是，從3年間數(shù)據(jù)的變化來看，內(nèi)部控制信息披露的載體出現(xiàn)由分散化轉(zhuǎn)為集中化的變化趨勢，內(nèi)部控制信息逐步集中于內(nèi)部控制自我評價報告以及年報中新增的“內(nèi)部控制”這一獨立章節(jié)中。據(jù)調(diào)查研究，這一現(xiàn)狀的產(chǎn)生與證監(jiān)會近幾年的政策變化有著較為密切的關(guān)系。2010年年底，證監(jiān)會《證監(jiān)會公告[2010]37號》，公告重點提出提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的要求。2011年年底，證監(jiān)會再次《證監(jiān)會公告[2011]41號》，鼓勵上市公司在年報增添“內(nèi)部控制”部分，披露重大差錯責(zé)任追究制度的情況。2012年《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號――年度報告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》，調(diào)整了年度報告內(nèi)容將監(jiān)事會報告納入公司治理一章，并新增了內(nèi)部控制這一章節(jié)，重點披露企業(yè)內(nèi)部控制建立健全情況。

（二）內(nèi)部控制自我評價報告的質(zhì)量情況

內(nèi)部控制自我評價報告是評價一個企業(yè)進行內(nèi)部控制信息披露完成情況的主要依據(jù)。深交所和上交所頒布的“上市公司內(nèi)部控制制度指引”中均對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告的質(zhì)量進行了規(guī)定，均要求公司董事會以公司內(nèi)部審計報告為依據(jù)進行公司內(nèi)部控制審議評估并編寫內(nèi)部控制自我評價報告。不過，《深交所指引》和《上交所指引》中關(guān)于自我評價報告的內(nèi)容要求有所差異?！渡罱凰敢返?2條規(guī)定公司自我評價報告內(nèi)容需要包括至少四個方面：（1）內(nèi)部控制制度是否存在缺陷；（2）對本指引所重點關(guān)注的那些控制活動的自查評估進行說明；（3）對上一年度的內(nèi)部控制缺陷及異常事項的改善進展情況進行說明（如適用）；（4）對內(nèi)部控制缺陷和異常事項的改進措施進行說明（如適用）?！渡辖凰敢返?3條規(guī)定公司內(nèi)部控制自我評價報告所應(yīng)包括的內(nèi)容至少應(yīng)涵蓋：（1）內(nèi)控制度是否建立健全；（2）內(nèi)控制度是否有效實施；（3）內(nèi)控制度及實施過程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險及處理情況；（4）內(nèi)控檢查監(jiān)督工作的情況；（5）對本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計劃完成情況的評價；（6）完善內(nèi)部控制制度的措施；（7）下年度工作計劃等?？梢姟渡辖凰敢返囊?guī)定較為詳盡，本文以此規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，對中國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司2010―2012年內(nèi)部控制自我評價報告進行統(tǒng)計描述。

從表3可以看出，石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制自我評價報告完成的質(zhì)量情況并不樂觀，自我評價報告只傾向于完成對制度有效性的評價，對于內(nèi)控其他情況并未能夠進行充分的披露。分析中發(fā)現(xiàn)，石油天然氣行業(yè)A股上市公司披露并未對《上交所指引》中建議的至少披露的內(nèi)容進行全部披露，公司傾向于只披露公司內(nèi)部控制制度建立健全情況及有效性的說明，而對于重大風(fēng)險處理情況以及本年度完成情況等披露較少，對于下一年度的計劃只有極少數(shù)公司有所涉及。從內(nèi)部控制自我評價報告內(nèi)容上看，形式化傾向較為嚴(yán)重，內(nèi)部控制的實質(zhì)性內(nèi)容缺乏，甚至部分公司內(nèi)部控制自我評價報告出現(xiàn)大篇幅雷同現(xiàn)象。

表3中國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制自我評價報告質(zhì)量

（三）內(nèi)部控制鑒證情況

從表4可以看出，2010―2012年3年間，石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制鑒證情況有了很大的改善。2010年有3415%的企業(yè)選擇聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行審查，到了2012年這一比例達到7805%。除此之外，2012年的鑒證情況顯示，企業(yè)更傾向于選擇出具內(nèi)部控制審計報告，內(nèi)部控制審計報告較內(nèi)部控制鑒證報告而言，內(nèi)容更為廣泛，除了關(guān)注企業(yè)整體內(nèi)部控制、評價是否存在缺陷、與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容外，還需要披露非財務(wù)報告內(nèi)部控制方面的重大缺陷。可以看出，石油天然氣行業(yè)A股上市公司對于內(nèi)部控制鑒證有所重視，當(dāng)然這也與近幾年內(nèi)控相關(guān)政策規(guī)章的頻繁出臺有著很大關(guān)系。

表4中國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制鑒證情況

四、中國石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

通過對中國石油天然氣行業(yè)A股上市公司連續(xù)3年內(nèi)部控制信息披露的總體情況、自我評價報告及其鑒證情況的統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，內(nèi)部控制信息披露的載體不統(tǒng)一且披露內(nèi)容缺乏實質(zhì)性。由表2可以看出，內(nèi)部控制信息披露的載體較多，這樣會造成信息披露散亂，缺乏信息報告的系統(tǒng)性。雖然目前內(nèi)部控制信息已歸攏于年報中“內(nèi)部控制”章節(jié)及自我評價報告，但是對這兩種載體的分工并不明確。從表3可以看出，石油天然氣行業(yè)上市公司傾向于披露內(nèi)部控制制度的建立建全及有效性的說明，而對于內(nèi)部控制運行中的缺陷、重大風(fēng)險處理情況等實質(zhì)性內(nèi)容披露較少。除此之外，通過對各企業(yè)自我評價報告的比較發(fā)現(xiàn)，報告內(nèi)容形式化較為嚴(yán)重，甚至部分公司內(nèi)部控制自評報告出現(xiàn)大篇幅雷同現(xiàn)象，這大大降低了內(nèi)部控制自我評價報告的有用性。[6]

第二，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定沒有得到有效執(zhí)行?！渡辖凰敢?、《深交所指引》均規(guī)定了公司內(nèi)部控制自我評價信息披露的具體參考標(biāo)準(zhǔn)，但從表3來看，各公司年報中相關(guān)信息的披露與該指引還有一定的差距。在年度內(nèi)部控制自我評價報告中沒有一家公司完全符合《上交所指引》中規(guī)定的至少應(yīng)披露的信息；《上交所指引》、《深交所指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》都要求石油公司在披露年度報告的同時，也要披露年度內(nèi)部控制自我評估報告和會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見，但是通過表4不難看出，仍有相當(dāng)多的公司未披露注冊會計師審核意見。

第三，內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范之間不統(tǒng)一。《上交所指引》、《深交所指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》都規(guī)定了內(nèi)部控制自我評價報告至少應(yīng)包括的內(nèi)容，但是，規(guī)定的至少披露的內(nèi)容并不相同，使得上市公司在執(zhí)行規(guī)范的過程中存在著一定的選擇性，這影響到內(nèi)部控制信息的可比性和有用性。

五、結(jié)論及政策建議

中國石油天然氣行業(yè)上市公司普遍執(zhí)行了國家出臺的關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的指引和準(zhǔn)則，但從內(nèi)部控制的內(nèi)容實質(zhì)來看，其披露的現(xiàn)狀不容樂觀，內(nèi)部控制信息披露的效度亟待加強。本文認為，應(yīng)基于石油天然氣行業(yè)自身的特殊性，針對石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題，著重加強和不斷完善石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)范性、執(zhí)行性和監(jiān)管性，積極鼓勵其自愿性披露。

（一）完善中國石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與形式的規(guī)范性

由于內(nèi)部控制信息披露存在披露載體不統(tǒng)一、形式大于實質(zhì)、內(nèi)容表現(xiàn)過于模式化的通病，建議國家相關(guān)部門出臺有關(guān)指引來具體引導(dǎo)、規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式，統(tǒng)一注冊會計師審核的范圍，并且保持規(guī)范口徑一致，從根本上提高上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面的有效性。可以要求上市公司將年度報告中董事會聲明對內(nèi)部控制的責(zé)任、自我評價報告結(jié)論、監(jiān)事會發(fā)表對內(nèi)部控制的評價意見、內(nèi)部控制制度建立健全及實施的基本情況等原本分散的內(nèi)容，整合統(tǒng)一固定在“內(nèi)部控制”一章，以方便信息使用者查找。在年度報告的“附件”中披露內(nèi)部控制自我評價報告和會計師事務(wù)所的審核報告。內(nèi)部控制自我評價報告的披露內(nèi)容也應(yīng)詳細進行規(guī)范，如內(nèi)部控制制度建立健全情況可以從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面進行描述；內(nèi)控檢查監(jiān)督情況的披露應(yīng)包括對內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷認定及實施的過程的說明；本年度內(nèi)控完成情況以列表形式逐項說明；如果內(nèi)部控制執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)缺陷，應(yīng)對缺陷情況具體說明，并披露整改措施。

（二）加大對中國石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管的力度

中國石油天然氣行業(yè)上市公司的監(jiān)管主體較多，為了避免出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)，防止重復(fù)監(jiān)管，這就需要各部門在監(jiān)管時相互配合、積極溝通，改進監(jiān)管措施，建立監(jiān)管機構(gòu)共享的信息交流平臺和信息交流機制。監(jiān)管部門可以對石油天然氣行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信息披露與否、披露的質(zhì)量進行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。證監(jiān)會等監(jiān)管部門應(yīng)定期或不定期地對石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露完整性、規(guī)范性、真實性和及時性進行檢查。明確監(jiān)事會、獨立董事或?qū)徲嬑瘑T會等部門在石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制及信息披露方面的監(jiān)督責(zé)任，切實發(fā)揮其獨立監(jiān)管的作用。

（三）應(yīng)保持中國內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范口徑的一致性

中國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是由五部委共同制定的，之前上交所、深交所也都對內(nèi)部控制信息披露制度作出了各自的規(guī)定，政出多門就會出現(xiàn)規(guī)范不統(tǒng)一和口徑不一致等問題，所以有關(guān)部門制定法律法規(guī)時一定要相互協(xié)作、積極溝通，必須考慮與現(xiàn)有的政策之間的銜接性，避免導(dǎo)致上市公司在進行內(nèi)部控制信息披露時出現(xiàn)選擇性、缺失性等問題。

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第8篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型財會本科；實踐教學(xué)；改革

應(yīng)用型本科是以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)的本科層次教育。隨著我國高等院校招生規(guī)模的逐年擴大，高等教育也從過去的“精英教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變。本科院校依據(jù)招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養(yǎng)目標(biāo)不再是過去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據(jù)自己院校的特點提出了以應(yīng)用型作為學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)，以適應(yīng)社會對人才的需求。而應(yīng)用型財會人才與普通財會人才相比，最大的區(qū)別點在于，應(yīng)用型人才是具有較強的實踐動手能力、自學(xué)能力、分析問題、解決問題等方面綜合能力的人才。為了實現(xiàn)這一培養(yǎng)目標(biāo)，很多應(yīng)用型本科院校都對此進行著有益的探索和實踐。

據(jù)有關(guān)院校對全國13個省、市、自治區(qū)財會專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的能力進行問卷調(diào)查，顯示財會專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備以下能力：一是較強的語言與文字表達、人際溝通和合作共事能力；二是計算機操作能力;三是遵紀(jì)守法、具有較強的自我控制能力；四是財務(wù)分析決策能力；五是終身獨立自學(xué)能力、信息獲取及處理能力；六是經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理能力。這是應(yīng)用型財會本科學(xué)生應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和能力。為了將學(xué)生培養(yǎng)成具有以上素質(zhì)與能力的人才，應(yīng)用型本科院校必須在課程的設(shè)置體系、課程的內(nèi)容和教學(xué)的各個環(huán)節(jié)上都要體現(xiàn)實踐性，強調(diào)應(yīng)用型和創(chuàng)新性。但很多應(yīng)用型本科院校教學(xué)模式卻存在以下缺陷。

一、現(xiàn)行的財會教學(xué)模式存在的缺陷

主要表現(xiàn)在四個方面：

(一)培養(yǎng)方向存在偏差

目前，應(yīng)用型本科財會專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)方向，大都定位在大中型企業(yè)，忽略了多數(shù)應(yīng)用型本科院校也包括當(dāng)前財會畢業(yè)生大量地服務(wù)于小企業(yè)這一現(xiàn)實。

(二)課程設(shè)置不夠合理

體現(xiàn)在“兩課”與專業(yè)課的課時比例、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的課時比例、各門專業(yè)課的課時比例、課堂教學(xué)與實習(xí)實訓(xùn)的課時比例等方面存在的課時結(jié)構(gòu)不盡合理。表現(xiàn)在會計專業(yè)課程設(shè)置過多過濫，不明確會計專業(yè)的核心課程，造成會計專業(yè)學(xué)生掌握的會計知識面寬，而深度不夠的局面。

(三)實訓(xùn)手段比較欠缺

主要表現(xiàn)在實訓(xùn)手段以仿真為主，少有實戰(zhàn)的訓(xùn)練；實訓(xùn)資料中存在仿而不真，與實務(wù)操作存在較大的差異，實訓(xùn)規(guī)范有待加強。

（四）實訓(xùn)指導(dǎo)教師素質(zhì)有待提高

主要表現(xiàn)在財會教師隊伍中相對注重的仍是教師的專業(yè)職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業(yè)工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業(yè)背景的財會專業(yè)人才向高校流動的動力不足；另外，繁重的教學(xué)和科研任務(wù)，使得校內(nèi)教師無暇顧及外面的兼職及考取會計職稱證和注冊會計師等證書，即使有有限的閑余時間也不如進行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實戰(zhàn)經(jīng)驗的實訓(xùn)教師的匱乏必然會影響實踐教學(xué)的效果。

二、實踐教學(xué)改革措施

針對上述應(yīng)用型財會本科教學(xué)模式未能很好地體現(xiàn)其應(yīng)用型、實踐性和創(chuàng)造性，經(jīng)過多年的理論與實踐教學(xué)探索，筆者認為應(yīng)作如下改革：

（一）加大財會實踐課程比重

由于財會實踐課程是體現(xiàn)應(yīng)用型教育的核心課程，它可使學(xué)生把所學(xué)的財會理論知識及時轉(zhuǎn)化為實際應(yīng)用能力，為學(xué)生從學(xué)校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的重要途徑。因此，在制定教學(xué)計劃時，應(yīng)將財會實踐課程的比重由過去的10%提高到30%以上，這樣才能使財會專業(yè)畢業(yè)生不斷更新財會知識，適應(yīng)千變?nèi)f化的環(huán)境，在工作崗位上發(fā)揮作用。

（二）建立多層次的財會實踐課程體系

科學(xué)、合理地設(shè)計財會實踐課程是實現(xiàn)良好教學(xué)效果的可靠保證。財會實踐課程不僅有利于學(xué)生逐步鞏固所學(xué)的理論知識，而且有利于對所學(xué)知識全面系統(tǒng)的理解，達到系統(tǒng)掌握、融會貫通的目的。筆者認為財會實踐課程應(yīng)包括單項實踐、綜合實踐、社會實踐、畢業(yè)實習(xí)與畢業(yè)設(shè)計等形式。具體設(shè)計如下：

1.單項實踐課程設(shè)計科目與時間安排

單項實踐課程是以理論教材章節(jié)為試驗單位，按理論進度分別組織實踐，科目包括會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計、成本會計、會計報表分析、財務(wù)管理、審計、會計電算化等專業(yè)能力試驗課程。一般安排在每門理論課講完的那個學(xué)期末，時間大約2周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學(xué)的效果，使財會理論與實踐很好地結(jié)合。

2.綜合實踐課程設(shè)計科目與時間安排

財會綜合實踐課程是將幾門相關(guān)課程的知識融合在一起進行的實踐，目的是達到綜合運用知識的能力。如在學(xué)習(xí)《中級財務(wù)會計》、《成本會計》時分別安排了單項實踐。在《中級財務(wù)會計》、《成本會計》兩門課程都學(xué)習(xí)完之后，再安排2～3周的時間會計綜合實習(xí)課程，重點進行工業(yè)企業(yè)的綜合會計業(yè)務(wù)實踐，實踐的目的是熟悉企業(yè)會計賬簿的登記、成本的核算和會計報表業(yè)務(wù)。試驗的內(nèi)容一般選用一個工業(yè)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)進行試驗。實驗時只提供原始憑證,要求根據(jù)所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結(jié)賬和編制會計報表等一整套會計處理業(yè)務(wù)，以培養(yǎng)學(xué)生的動手和應(yīng)用能力。

又比如在財務(wù)管理、中級財務(wù)管理學(xué)完之后，可以安排2~3周理財綜合實習(xí)課程，選擇相對來說籌資、投資業(yè)務(wù)較多的某些上市公司或其他成長性較好、較有活力的企業(yè)為考察研究對象，進行該企業(yè)、該行業(yè)的籌資、投資、營運資金管理、股利分配等業(yè)務(wù)實習(xí)，以更深入地進行具體的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析和財務(wù)控制。在這一課程中可以很好地利用現(xiàn)代信息技術(shù)進行資料的采集、處理和分析。達到學(xué)生對財務(wù)管理知識的融會貫通，而避免只拘泥于每一個孤立章節(jié)的單項實踐，以提高學(xué)生進行較為綜合和較復(fù)雜的財務(wù)決策能力。

3.社會實踐課程

筆者建議，除以上的實踐課程主要集中在每一學(xué)期末之外，為了與畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文有一個很好的銜接與準(zhǔn)備，在學(xué)生大四第一學(xué)期后半期進行為期十周左右的社會實踐課程。這一階段是在學(xué)生已將校內(nèi)所開課程全部修完，而在大四第二學(xué)期畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文之前開設(shè)的。這一階段讓學(xué)生真正融入到社會，帶著任務(wù)到企業(yè)、事業(yè)或會計師事務(wù)所進行社會實踐。單位主要由學(xué)校來聯(lián)系，主要是學(xué)校的校外實習(xí)基地，這樣便于實習(xí)指導(dǎo)教師對學(xué)生的統(tǒng)一管理。這樣可以將財會專業(yè)的所有重點理論課，如財務(wù)會計、財務(wù)管理、審計、成本會計、會計電算化、管理會計、稅務(wù)會計等內(nèi)容，真實地融入到企業(yè)財會工作的綜合實務(wù)中。當(dāng)然在最后一周可以將有關(guān)實踐數(shù)據(jù)結(jié)果，帶回到學(xué)校，進行財務(wù)分析和審計，并運用有關(guān)財會理論知識，提出管理建議。這個成果可以形成學(xué)生的社會實踐報告。

有人認為，這一階段的社會實踐與畢業(yè)環(huán)節(jié)的畢業(yè)實習(xí)會有所雷同，對此，筆者不敢茍同。經(jīng)過多年的畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作，認為雖然要求學(xué)生進行為期八周的畢業(yè)實習(xí)，但個別學(xué)生由于就業(yè)壓力，畢業(yè)論文的壓力，聯(lián)系實習(xí)單位的積極性不高，或聯(lián)系了和自己專業(yè)無關(guān)的實習(xí)單位出具相應(yīng)的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業(yè)環(huán)節(jié)的實習(xí)效果大打折扣。因此，在就業(yè)形勢日益嚴(yán)峻的今天，筆者認為在大四第一學(xué)期就安排這樣的一個社會實踐課程，一是對學(xué)生畢業(yè)實習(xí)單位的聯(lián)系、論文選題的把握有了一個提前的準(zhǔn)備，二是對就業(yè)的壓力有一定的緩解。因為越早一點接觸社會，對我們的學(xué)生就越有好處。對這一環(huán)節(jié)的實施，需要合理制定教學(xué)計劃，將有關(guān)非核心專業(yè)理論課程進行適當(dāng)壓縮，以保證這一階段較大的實踐課時數(shù)。

4.畢業(yè)實習(xí)與畢業(yè)論文

應(yīng)用型本科財會專業(yè)的論文，要求具體分析某個企業(yè)或某行業(yè)會計、財務(wù)、審計等的具體問題等為內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運用所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識和基本技能，提高分析和解決實際問題及從事科學(xué)研究的能力，培養(yǎng)學(xué)生刻苦鉆研、勇于創(chuàng)新的精神和認真負責(zé)、實事求是的科學(xué)態(tài)度。

（三）完善校內(nèi)模擬試驗和建設(shè)校外實訓(xùn)基地

1.校內(nèi)模擬試驗的完善

校內(nèi)財會試驗室在傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)大力開展利用現(xiàn)代信息技術(shù)的會計電算化實習(xí)和綜合的財會實習(xí)內(nèi)容。比如會計電算化課程，教研室可以選派相關(guān)教師到財務(wù)軟件公司掛職鍛煉，去實際參與企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計與實施工作，然后把經(jīng)驗和技術(shù)帶到課堂，用企業(yè)的實際數(shù)據(jù)來解釋教材中的原理。

還可與財務(wù)軟件公司合作，引入ERP（企業(yè)資源計劃）（用友版）網(wǎng)上虛擬實驗（包括五大系統(tǒng)：財務(wù)會計實驗系統(tǒng)、管理會計實驗系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理實驗系統(tǒng)、生產(chǎn)制造管理實驗系統(tǒng)、人力資源管理實驗系統(tǒng)）組成。ERP案例引入到課堂教學(xué)，采用多媒體與案例教學(xué)相結(jié)合方式，在用企業(yè)的實際數(shù)據(jù)強化基本層（賬務(wù)處理、報表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理等模塊）的教學(xué)上，開展采購管理、庫存管理、存貨管理、財務(wù)分析、成本管理、生產(chǎn)計劃等環(huán)節(jié)的教學(xué)，加大對學(xué)生實踐動手能力的培養(yǎng)。此外，還有財務(wù)軟件公司開發(fā)的沙盤對抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗，以此來提高學(xué)生的實踐能力和綜合素質(zhì)。

2.積極開拓校外實訓(xùn)基地

學(xué)?？梢月?lián)系行政事業(yè)單位、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等的財會部門，作為本專業(yè)的專業(yè)實踐基地。盡管在一個單位的財會部門建立實習(xí)基地會有一定的難度，這畢竟涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，這就需要學(xué)校的支持和教師對實踐的勇于參與。

（四）高素質(zhì)的實訓(xùn)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)與聘請

學(xué)校應(yīng)鼓勵財會專業(yè)教師參與社會各類財會專業(yè)職稱和注冊會計師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時建議教師更多地進行校外兼職。當(dāng)然，這些措施需要學(xué)校有充足的師資，教師的教學(xué)任務(wù)得以減輕的情況下才能得以實現(xiàn)。此外，在鼓勵教師走出去的同時，還可聘請校外較高層次有著豐富實踐經(jīng)驗的財會工作人員來學(xué)校作短期的實訓(xùn)指導(dǎo)教師，這樣可以將其切身的工作經(jīng)驗、業(yè)務(wù)能力傳授給學(xué)生，這樣必將大大提高學(xué)生的實踐教學(xué)效果。

通過以上財會實踐教學(xué)的改革，將會使培養(yǎng)應(yīng)用型財會類專業(yè)畢業(yè)生具有過硬的業(yè)務(wù)水平，嫻熟的財會實務(wù)操作技能，使其所學(xué)與所干零距離，畢業(yè)與就業(yè)零過渡的目標(biāo)盡快實現(xiàn)。

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第9篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

關(guān)鍵詞：高職；《審計》教材；應(yīng)用；創(chuàng)新

教材是人類科學(xué)文化知識的積累、儲存及傳播的重要手段之一，是學(xué)生學(xué)習(xí)知識的依據(jù)，是實現(xiàn)教學(xué)目的主要載體。教材水平的差異，直接影響到學(xué)生對基本知識的掌握和應(yīng)用能力等方面，從而影響學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量。因此，編寫具有高職院校特色且符合高職專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的高水平、高質(zhì)量的《審計》教材，已經(jīng)成為了高職院校審計專業(yè)教師迫在眉睫的任務(wù)。

一、現(xiàn)有高職高?！秾徲嫛方滩拇嬖诘膯栴}

我國高職教育起步時間較晚，高職審計課程設(shè)置剛剛開始，這些不利因素導(dǎo)致現(xiàn)有的高職高專《審計》教材存在一些問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 沒有突出高職教育的特色

現(xiàn)有的高職高專《審計》教材繁多，絕大多數(shù)是將本科教材刪減或?qū)⒅袑＝滩脑鲅a而成，重基礎(chǔ)理論知識、輕應(yīng)用技能培養(yǎng)，審計實訓(xùn)內(nèi)容或案例很小，仍強調(diào)“是什么”“為什么”，沒有突出“如何做”的問題，也沒有從根本上反映出高職教育的特征和要求，缺乏高職教育的特色。

2. 體系不明，針對性不強

現(xiàn)有的高職高?！秾徲嫛方滩囊话闶怯刹糠衷盒５慕處熉?lián)合編寫或?qū)I(yè)教師自行改編，沒有相互溝通交流，各自為政，沒有對企業(yè)、行業(yè)進行實際的調(diào)查研究和深入了解，沒有對審計職業(yè)崗位所需的專業(yè)知識和專業(yè)技能進行科學(xué)分析，沒有跳出傳統(tǒng)《審計》教材的框架，體系不明，內(nèi)容交叉重復(fù)，針對性不強。

3. 缺乏創(chuàng)意性和獨特性

雖然一些新編的高職高專《審計》教材作者、出版社、外觀、章節(jié)順序與其他《審計》教材不同，但相同章節(jié)內(nèi)容幾乎完全相同。新的《審計》教材就是舊的《審計》教材的翻版，缺乏創(chuàng)意性和獨特性，也沒有突破學(xué)科課程的屬性。

二、高職院校《審計》教材編寫的建議

1. 突出“高職”特色

高職教育培養(yǎng)的學(xué)生是應(yīng)用型人才，因而教材的編寫一定要注重培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力，基礎(chǔ)理論應(yīng)貫徹“實用為主、必需和夠用為度”的教學(xué)原則，基本知識應(yīng)采用廣而不深、點到為止的教學(xué)方法，基本技能應(yīng)貫穿教學(xué)的始終。在教材的編寫中，文字敘述要力求簡明扼要，通俗易懂。

2. 充分運用現(xiàn)代化手段

在教材的編寫過程中，一定要注意現(xiàn)代化手段的運用，要配備針對課程的整體教學(xué)資源，包括整套教師授課教案、PPT授課講義、審計案例教材、配套實訓(xùn)習(xí)題集及參考答案。

3. 行業(yè)參與，集體研究

在編寫《審計》教材時，應(yīng)有各院校審計專業(yè)的教師參加，并邀請審計機關(guān)的高級審計師和一些知名的會計事務(wù)所的知名注冊會計師參加，共同研究，集體決定。

4. 依托行業(yè)編寫《審計案例》教材

知識不等于能力，只是為能力提供必要條件，高質(zhì)量、高水平傳授審計理論知識只有與案例教學(xué)手段相配合，才能使學(xué)生身臨其境，加快知識的消化理解和更好地靈活運用。因此，編寫新的與《審計準(zhǔn)則》相配套的《審計案例》教材迫在眉睫。為了使審計案例內(nèi)容真實可信，應(yīng)依托行業(yè)編寫《審計案例》教材。

5. 教材應(yīng)具有前瞻性

以介紹成熟穩(wěn)定的、在實踐中廣泛應(yīng)用的技術(shù)和國家標(biāo)準(zhǔn)為主，同時介紹新技術(shù)、新方法，并適當(dāng)介紹科技發(fā)展的趨勢，使學(xué)生能夠適應(yīng)未來技術(shù)進步的需要。要經(jīng)常與一些會計事務(wù)所、審計機關(guān)保持聯(lián)系，了解第一手資料，隨時更新教材中已經(jīng)過時的內(nèi)容，增加市場迫切要求的新知識，使學(xué)生在畢業(yè)時能夠適合企業(yè)的要求。

6. 要有創(chuàng)新點

創(chuàng)新不僅是內(nèi)容的增、刪、改以及組合，而且包括邏輯等的再編排。一般來說，編寫一本新的《審計》教材，必須有創(chuàng)新點。編寫新的《審計》教材的創(chuàng)新方法有：將前人的教材中的精華進行組合、將邏輯框架優(yōu)化重組、添加時代特色的內(nèi)容、注入作者思想靈魂等。

三、編寫教材的程序

1. 準(zhǔn)備階段

首先要健全組織，成立編寫領(lǐng)導(dǎo)小組。由教育部或教育局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)出任編寫《審計》教材領(lǐng)導(dǎo)小組的負責(zé)人，把開發(fā)利用《審計》教材納入教育部或教育局年度工作的議事日程。編寫《審計》教材工作要明確分工，責(zé)任到人。編寫工作由一些院校審計方面的教授牽頭，具體組織協(xié)調(diào)落實編寫計劃和方案。各院校，各審計機關(guān)和一些會計事務(wù)所根據(jù)編寫通知要求，制訂好翔實的切實可行的編寫計劃，組織人員實施單項的撰寫工作。

2. 單項寫作階段

編寫的《審計》教材，第一，內(nèi)容要正確，所有內(nèi)容都應(yīng)與新的《審計準(zhǔn)則》完全相符；第二，構(gòu)思精巧，脈絡(luò)清晰，內(nèi)容豐富，重點突出；第三，語言上不僅要體現(xiàn)出語言的莊重、準(zhǔn)確、樸實、精練、嚴(yán)謹、規(guī)范，而且還要突出教材語言的通俗易懂性；第四，邏輯性強，并有創(chuàng)新。

3. 收集、審核階段

由編寫領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)對編寫的單項《審計》教材接收、修改、審核、編輯。在此階段，通常要把握好五點：一是將寫作質(zhì)量放在首位，教材接收時，嚴(yán)格按寫作要求來衡量；二是組織專業(yè)人員對報送的《審計》教材進行評選，提出修改意見；三是由專人負責(zé)對《審計》教材進行修改潤色；四是校對教材，保證內(nèi)容的正確性；五是經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，排版印刷，投入使用。

總之，高職高專《審計》教材的編寫是一項長期而艱巨的任務(wù)，需要在實踐過程中不斷摸索和總結(jié)，并不斷進行改正。我相信，通過大家的努力，一定能編寫出滿足教學(xué)需要和人才培養(yǎng)目標(biāo)的《審計》教材。

參考文獻：

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業(yè)教育研究,2009(6).

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