注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析精選(九篇)

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第1篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析范文

第21章外幣折算

本章內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，但可能出計(jì)算題，尤其可能和借款費(fèi)用內(nèi)容結(jié)合，考生應(yīng)引起充分注意。

重要考點(diǎn)1： 外幣交易的會(huì)計(jì)處理。外幣賬戶通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類(lèi)賬戶；將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶，考生應(yīng)特別注意，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。期末時(shí)，考生要注意區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，對(duì)于貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益或在滿足資本化條件下計(jì)入資產(chǎn)成本。對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)等，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失或公允價(jià)值變動(dòng)損益。

重要考點(diǎn)2：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算?？忌⒁鈪^(qū)分一般項(xiàng)目和特殊項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中除所有者權(quán)益項(xiàng)目需特殊注意外，其他的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算?？忌鷳?yīng)特別注意按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用平均匯率折算，利潤(rùn)自然計(jì)算出來(lái)。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)注意提取盈余公積時(shí)采用平均匯率折算，最終計(jì)算出未分配利潤(rùn)。

第22章租賃

本章內(nèi)容在近年考試中所占分值較少，常以客觀題目為主，但售后租回的業(yè)務(wù)處理也可能出計(jì)算題，考生應(yīng)引起注意。

重要考點(diǎn)1：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

租賃期開(kāi)始日時(shí)，首先判別租賃是否屬于融資租賃，而后計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值和長(zhǎng)期應(yīng)付款擠出未確認(rèn)融資費(fèi)用；在租賃期間按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用，將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

重要考點(diǎn)2：售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

售后租回是一種融資行為，在商品出售時(shí)一般不能確認(rèn)收入。商品售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額，按以下規(guī)定處理。如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值，均按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)傔f延收益，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。但如果售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

第23章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，在考試中極易與其他章節(jié)結(jié)合出綜合題，尤其是會(huì)計(jì)政策變更和前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正在2007年考試中所占分值較低，2008年考試中出現(xiàn)大題可能性非常高，因此，考生應(yīng)將本章作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)，與舊的會(huì)計(jì)政策比較計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異，并考慮對(duì)所得稅的影響，計(jì)算差異的所得稅影響金額，以確定前期中每一期的稅后差異，從而計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。其中考生應(yīng)特別注意新會(huì)計(jì)政策與所得稅規(guī)定的區(qū)別，確定對(duì)所得稅的影響。在明確會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。考生要注意資產(chǎn)負(fù)債表賬戶用原來(lái)的賬戶直接調(diào)整，損益類(lèi)賬戶用“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”替代。追溯調(diào)整分錄的基本思路：

1.調(diào)整稅前的會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，借“xx資產(chǎn)或xx負(fù)債”，貸“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。 當(dāng)調(diào)減利潤(rùn)時(shí)，借“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸“xx資產(chǎn)或xx負(fù)債”。

2.調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)調(diào)增所得稅時(shí)，借“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。當(dāng)調(diào)減所得稅時(shí)，借“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，貸“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。

3.調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)調(diào)增盈余公積時(shí)，借“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸“盈余公積”。當(dāng)調(diào)減盈余公積時(shí)，借“盈余公積”，貸“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。

重要考點(diǎn)2：重要前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，考生應(yīng)特別注意在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)，譬如在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)被審單位報(bào)告年度在金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、或有事項(xiàng)、租賃以及所得稅等方面存在問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)追溯重述法進(jìn)行更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。追溯重述法與會(huì)計(jì)政策變更采用的追溯調(diào)整法思路一致，只是涉及到損益的通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算，而后再轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

第24章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，在考試中極易與前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)、收入、或有事項(xiàng)、所得稅以及會(huì)計(jì)政策變更等問(wèn)題結(jié)合出綜合題。雖然在2007年考試中所占分值較高，但2008年考試中仍可能出現(xiàn)大題，因此，考生應(yīng)將本章作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)1：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

考生應(yīng)特別注意將資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)生的銷(xiāo)貨退回、訴訟結(jié)案、資產(chǎn)減值以及前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等涉及損益的內(nèi)容，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理?？忌绕湟⒁馑枚愄幚?，當(dāng)以前年度損益調(diào)整增加利潤(rùn)，增加所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”等科目；以前年度損益調(diào)整減少利潤(rùn)，減少所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”等科目?？忌粌H應(yīng)區(qū)分調(diào)增所得稅和調(diào)減所得稅，而且還應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳前，還是所得稅匯算清繳后。所得稅匯算清繳前會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致且調(diào)整事項(xiàng)影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；所得稅匯算清繳后，不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。調(diào)整所有損益（包括所得稅費(fèi)用）完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。

重要考點(diǎn)2：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在表外披露

第25章企業(yè)合并

本章也屬于重點(diǎn)章節(jié)，2007年與長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容結(jié)合出了16分的綜合題。由于本章與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有密不可分的聯(lián)系，且都屬于重要內(nèi)容，因此考生仍應(yīng)引起特別注意。

重要考點(diǎn)1：企業(yè)合并類(lèi)型的劃分

按照合并雙方是否受同一方控制或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（1年）。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。

重要考點(diǎn)2：同一控制下企業(yè)控股合并

同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)的角度看是內(nèi)部業(yè)務(wù)的重組，會(huì)計(jì)處理中只能按賬面價(jià)值，不能按公允價(jià)值入賬。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，形成的借方差額應(yīng)先沖減資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，如果不足沖減的就沖減留存收益。在同一控制下的控股合并中，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

重要考點(diǎn)3：非同一控制下的控股合并

非同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)的角度看是購(gòu)買(mǎi)，會(huì)計(jì)處理中應(yīng)按公允價(jià)值。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的，在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本（即投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)的交易費(fèi)用，不包括自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），作為形成的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。其中，以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照初始投資成本借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)清理”，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支；以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本；以發(fā)行股票取得投資的，應(yīng)該按照股票的市價(jià)借方確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸方確認(rèn)股本和資本公積。非同一控制下的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，當(dāng)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；當(dāng)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期損益。

第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考生應(yīng)做好出現(xiàn)計(jì)算分析題、綜合題的充分準(zhǔn)備。

重要考點(diǎn)1：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的調(diào)整

1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的調(diào)整。如果存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

3.成本法調(diào)整為權(quán)益法。將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在工作底稿中由成本法調(diào)整為權(quán)益法。這一步驟就要求考生不僅熟悉成本法、權(quán)益法的核算要求，而且還應(yīng)找出兩者的差異進(jìn)行調(diào)整。

重要考點(diǎn)2：合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，最重要的就是編制的合并抵銷(xiāo)分錄?？忌槐匕唇滩闹胁煌?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目思路學(xué)習(xí)抵銷(xiāo)分錄，可以按下列5個(gè)方面學(xué)習(xí)，其中不僅要考慮本期情況，而且還應(yīng)考慮前期對(duì)本期影響問(wèn)題，進(jìn)行連續(xù)的處理。

1.母公司對(duì)子公司的投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)

母公司對(duì)子公司進(jìn)行投資，母公司形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，子公司接受投資，形成實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等，這些都是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，母公司沒(méi)有對(duì)集團(tuán)公司以外進(jìn)行投資，子公司沒(méi)有接受集團(tuán)公司以外的投資，所以，應(yīng)做下列抵銷(xiāo)分錄：

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

但是，這個(gè)借貸方經(jīng)常不相等，是由于合并成本與占被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額可能不相等所導(dǎo)致的，那么就形成了商譽(yù)。

2.母公司的投資收益與子公司凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。其實(shí)質(zhì)即為借記母公司對(duì)子公司的投資收益、少數(shù)投資者的投資收益即少數(shù)股東損益；貸記子公司的凈利潤(rùn)。按我們熟悉的“期末未分配利潤(rùn)＝期初未分配利潤(rùn)＋本期凈利潤(rùn)－提取的盈余公積－分配給投資者的利潤(rùn)”的公式，可以調(diào)整反映為“凈利潤(rùn)＝期末未分配利潤(rùn)＋提取的盈余公積＋分配給投資者的利潤(rùn)－期初未分配利潤(rùn)”，因此抵銷(xiāo)分錄可以反映為：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)――年初

貸：未分配利潤(rùn)――年末

提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

3.債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是借記“債務(wù)”；貸記“債權(quán)”，只不過(guò)債務(wù)、債權(quán)的表現(xiàn)形式不同而已。但是考生要注意在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。尤其是在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理，由于是以前年度的資產(chǎn)減值損失，本年抵銷(xiāo)時(shí)應(yīng)貸記“利潤(rùn)分配”。

4.收入、成本與存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)，考生要注意區(qū)分本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否受以前期的影響，如果沒(méi)有影響，只考慮本期抵銷(xiāo)，就考慮下列3種情況即可（見(jiàn)表1）。

如果有以前期未售出對(duì)本期的影響時(shí)，應(yīng)按下列3個(gè)方面分析抵銷(xiāo)：

（1）假設(shè)上期未售出的存貨本期全部售出，抵銷(xiāo)原未實(shí)現(xiàn)的毛利部分：

借：未分配利潤(rùn)――年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

（2）假設(shè)本期從集團(tuán)公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售了，抵銷(xiāo)毛利部分：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

（3）期末未售出部分的未實(shí)現(xiàn)毛利進(jìn)行抵銷(xiāo)：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

5.收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)。本部分內(nèi)容雖然也比較重要，但考生沒(méi)有必要一一學(xué)習(xí)，將上述3、4的原理加以運(yùn)用即可。

第27章每股收益

本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，在2007年考試中未出現(xiàn)題目，但考生應(yīng)能計(jì)算基本每股收益和在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的情況下稀釋每股收益。

第2篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析范文

    一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素分析

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)所展示的獨(dú)立性,具體包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。近年來(lái),涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為,而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實(shí)報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的因素較多,需要進(jìn)行分類(lèi)分析。

    (一)公司治理失衡

    現(xiàn)代公司實(shí)行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營(yíng)者出于自身利益最大化而使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中,必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來(lái)。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以?xún)?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查,只能采用抽樣審計(jì)的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營(yíng)失敗還是由審計(jì)失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。

    (二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險(xiǎn)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,或者由于違約、過(guò)失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專(zhuān)業(yè)性要求較高,必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)有一個(gè)準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人,在其工作過(guò)程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。許多觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,事實(shí)上并非如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都考慮過(guò)了其收益和風(fēng)險(xiǎn)的因素。而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺(jué)行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求自己。

    (三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全

    首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法,就是依靠法律手段來(lái)調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場(chǎng)的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴(lài)于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。再次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)即為法制經(jīng)濟(jì),法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級(jí)別,而更多的是依據(jù)法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來(lái)詞節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

    (四)相關(guān)制度不完善

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,不能依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部只是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實(shí)施。 從法律角度上講,審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的一種結(jié)果,評(píng)價(jià)其真實(shí)性、探究其偏頗的原因,是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的問(wèn)題,決不能簡(jiǎn)單草率地以出具“虛假的審計(jì)報(bào)告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對(duì)法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯(cuò)綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個(gè)棘手的問(wèn)題。

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多?？墒怯嘘P(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實(shí)際當(dāng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類(lèi)型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時(shí)我國(guó)相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰沒(méi)有做出規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。

    二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施

    (一)調(diào)整補(bǔ)充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

    完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對(duì)法律依據(jù)的分歧與爭(zhēng)執(zhí),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí),主要依據(jù)一般法律,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。增加保護(hù)條款,免受無(wú)謂訴訟?？梢越梃b西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),成立專(zhuān)家鑒定委員會(huì),作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定機(jī)構(gòu),其出具的鑒定報(bào)告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。

    (二)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會(huì)計(jì)事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書(shū),減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來(lái)源、報(bào)告向誰(shuí)提出等。美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度在改善會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國(guó)也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)可信度具有很大的意義,進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。

    可以通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn),防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。

第3篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)初探分析

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是一種特珠險(xiǎn)種。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的對(duì)象是依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其保險(xiǎn)責(zé)任為：在列明的追溯期開(kāi)始后，被保險(xiǎn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其承辦國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因過(guò)失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，造成委托人和利害關(guān)系人直接經(jīng)濟(jì)損失的，委托人和利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期內(nèi)可向被保險(xiǎn)人提出索賠。依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)”投票表決，全體委員的2／3以上通過(guò)方為有效。委員會(huì)由9名委員組成：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專(zhuān)家5名、政府代表1名、律師1名、保險(xiǎn)公司理賠專(zhuān)家2名。

二、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)意義。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加速與國(guó)際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，要獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，面臨的風(fēng)險(xiǎn)很大。通過(guò)這項(xiàng)舉措可實(shí)現(xiàn)與保險(xiǎn)公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，投保責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不投保責(zé)任保險(xiǎn)，在加入WTO后將難以同國(guó)外同行競(jìng)爭(zhēng)。

2、有利于落實(shí)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。但是，多年來(lái)保險(xiǎn)領(lǐng)域一直是一片空白，事務(wù)所脫鉤后，仍沿襲原來(lái)計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的方法，潛在風(fēng)險(xiǎn)很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)填補(bǔ)了保險(xiǎn)領(lǐng)域的空白，使《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求得以落實(shí)。

3、有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過(guò)渡。雖然，我國(guó)法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所，但由于合伙人需對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的建立為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟(jì)上提供了保障，可堅(jiān)定事務(wù)所向合伙制過(guò)渡的決心。

4、有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)由保險(xiǎn)公司和事務(wù)所共同承擔(dān)，保險(xiǎn)公司為確保自身利益，會(huì)對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為被保險(xiǎn)人后，在某種程度上會(huì)對(duì)其審計(jì)行為起約束作用，加強(qiáng)其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識(shí)，有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。

5、有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力。由于公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)并不十分清楚，導(dǎo)致事務(wù)所放松了對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立、客觀、公正”性也受到了廣大審計(jì)報(bào)告使用者的質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推出，進(jìn)一步落實(shí)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)負(fù)的民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。

6、有利于確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。目前，由于相關(guān)的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會(huì)出現(xiàn)司法部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判罰不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)”的建立可對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學(xué)。

7、有利于資本經(jīng)營(yíng)。資本經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然要求。我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，無(wú)法與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。通過(guò)資本經(jīng)營(yíng)，可使一些有實(shí)力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)為依托，迅速成長(zhǎng)，能早日出現(xiàn)國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

三、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)應(yīng)解決的幾個(gè)問(wèn)題。

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點(diǎn)階段，有些問(wèn)題需要認(rèn)真解決。

1、“過(guò)失行為”的概念模糊，不利于明確保險(xiǎn)責(zé)任。到目前為止，我國(guó)相關(guān)法規(guī)和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》尚未對(duì)“過(guò)失行為”做出明確的界定，許多場(chǎng)合在涉及該問(wèn)題時(shí)，多引用注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》教材中的有關(guān)論述。筆者認(rèn)為，這至少存在以下問(wèn)題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力；其次，它只對(duì)“過(guò)失行為”進(jìn)行了一般性描述，缺乏案例解釋?zhuān)尚哦群驼f(shuō)服力差，將其作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過(guò)失”的關(guān)系?！斑^(guò)失行為”相關(guān)規(guī)定的不夠完備，無(wú)疑為開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)設(shè)置了障礙。

2、民事責(zé)任確定原則不統(tǒng)一，增加了責(zé)任鑒定的難度。目前，職業(yè)界和法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任判定的分歧主要在“過(guò)錯(cuò)”和“因果關(guān)系”兩方面。就過(guò)錯(cuò)而言，職業(yè)界主張“主觀過(guò)錯(cuò)說(shuō)”，提倡程序真實(shí)；而法律界主張“客觀過(guò)錯(cuò)說(shuō)”，只要結(jié)論與實(shí)際情況不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。就因果關(guān)系而言，理論界認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告與客戶在經(jīng)營(yíng)中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任；而法院則認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致，為鑒定審計(jì)責(zé)任增加了難度，不利于該險(xiǎn)種的推廣。

3、民事賠償?shù)南嚓P(guān)立法亟待健全。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任問(wèn)題，除《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”外，《證券法》、《公司法》等均未涉及。這不利于形成一個(gè)保護(hù)第三者的有效環(huán)境。美國(guó)1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關(guān)規(guī)定。我國(guó)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三者的起訴案件會(huì)日益增加，健全相關(guān)法規(guī)刻不容緩。

第4篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策分析

1．會(huì)計(jì)信息的公共信息職能深入擴(kuò)散，審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果性加強(qiáng)，利害關(guān)系人增多。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，政府轉(zhuǎn)變職能，由直接管理向間接管理轉(zhuǎn)換，行政當(dāng)局更多地依賴(lài)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息來(lái)識(shí)別分析監(jiān)管對(duì)象、重點(diǎn)，信息的可靠及時(shí)就顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告就成為判斷獲取的會(huì)計(jì)資料可靠性的依據(jù)。另外資本市場(chǎng)規(guī)模日益擴(kuò)大，中小投資人的風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)意識(shí)得到強(qiáng)化，當(dāng)潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，他們就尋求經(jīng)濟(jì)利益的補(bǔ)償以求轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。于是為公開(kāi)披露會(huì)計(jì)信息提供鑒證意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所就首其沖成為追究的對(duì)象。

2．企業(yè)面臨的市場(chǎng)約束不斷加強(qiáng)，巨大的經(jīng)營(yíng)壓力使其操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性增大。資本市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻的限制、上市后的持續(xù)信息披露義務(wù)；虧損公司退市壓力、投資人的回報(bào)要求等重重壓力，使上市公司一旦步入困境，就會(huì)尋求各種方法來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。由于上市公司大多系剝離分立模式，母子公司天然的血緣關(guān)系就使其利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來(lái)改善財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因公司治理結(jié)構(gòu)的不完善及企業(yè)由內(nèi)部人控制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠獲得充分完整的信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

3．社會(huì)公眾和司法界人士對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值與獨(dú)立審計(jì)客觀能夠達(dá)到的目標(biāo)差距較大。目前社會(huì)公眾普遍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告后就意味著對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出保證。社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)極大地影響著法律界的認(rèn)識(shí)，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)構(gòu)成強(qiáng)大的壓力，使目前“深口袋”理論盛行。該理論認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，并承擔(dān)民事賠償責(zé)任。由于審計(jì)手段的局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)只能幫助報(bào)告使用人合理確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信賴(lài)程度，而不可能對(duì)其經(jīng)營(yíng)效率、效果和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出保證。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本市場(chǎng)博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高也是重要原因。在對(duì)上市公司審計(jì)時(shí)，面對(duì)激烈的會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所或無(wú)條件接受委托，或順應(yīng)上市公司意圖，或在職業(yè)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。上市公司一旦東窗事發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所就難辭其咎。

面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì)，筆者認(rèn)為從行業(yè)協(xié)會(huì)管理的角度來(lái)講，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律，實(shí)行審慎監(jiān)管，維護(hù)行業(yè)形象，加強(qiáng)社會(huì)溝通，以消除和減少公眾期望與客觀現(xiàn)實(shí)的差距。具體如下：

1．嚴(yán)格會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入約束，完善事務(wù)所退出機(jī)制。在設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格控制數(shù)量，推行合伙制。首先控制合理的事務(wù)所數(shù)量可以避免惡性競(jìng)爭(zhēng)、不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。低價(jià)收費(fèi)等擾亂會(huì)計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)象的發(fā)生。其次因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的最高管理層在事務(wù)所處于特殊地位，業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)控制一般由其負(fù)責(zé)，承辦業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于被動(dòng)地位。合伙制的實(shí)行可以有效增強(qiáng)高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和監(jiān)控。最后應(yīng)建立對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)不符合約定標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必要時(shí)要求其退出。退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力可以調(diào)動(dòng)現(xiàn)有事務(wù)所加強(qiáng)管理、開(kāi)拓業(yè)務(wù)、謀求發(fā)展的積極性。

2．引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立、健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促使其形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，對(duì)事務(wù)所的運(yùn)作實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，保證其公司治理機(jī)制的有效運(yùn)行。

完善的公司治理機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)明確、相互制約。相互監(jiān)督的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的公司治理模式應(yīng)得到有效運(yùn)作，這可以避免出現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部人員獨(dú)斷控制所導(dǎo)致的不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、任意接收業(yè)務(wù)委托、降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的弊端。目前為了保證治理結(jié)構(gòu)真正有效運(yùn)行，必須建立事務(wù)所評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)行分類(lèi)管理。第一應(yīng)對(duì)事務(wù)所組織體制、決策機(jī)制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、質(zhì)量控制、項(xiàng)目管理、人員資源管理（人員聘用、晉升、培訓(xùn)）等提出明確要求，并制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)及辦法，實(shí)行定期評(píng)價(jià)。第二根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)，據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)承接限制，使事務(wù)所業(yè)務(wù)能力與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力相適應(yīng)。第三實(shí)行分類(lèi)指導(dǎo)，明確不同類(lèi)別事務(wù)所的監(jiān)管重點(diǎn)、改進(jìn)方向，加強(qiáng)監(jiān)管的針對(duì)性及可行性。最后要建立重大事項(xiàng)備案制度，及時(shí)掌握事務(wù)所的重大決策，并提供政策指導(dǎo)及支持。

3．加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管，建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制、行業(yè)監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的質(zhì)量監(jiān)管體系，實(shí)行動(dòng)態(tài)的全方位的質(zhì)量監(jiān)管。

（1）明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立的質(zhì)量控制制度。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及控制程序，并制定相應(yīng)的考核測(cè)評(píng)辦法。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關(guān)制度中應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量控制要求。另外審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)建立從業(yè)務(wù)聯(lián)系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、人員委派、審計(jì)計(jì)劃的制定實(shí)施、審計(jì)過(guò)程監(jiān)督及事后監(jiān)督到出具報(bào)告一套完整質(zhì)量控制程序。通過(guò)上述措施使事務(wù)所建立質(zhì)量控制框架并保證其正常運(yùn)行，以此為基礎(chǔ)分析事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，確定監(jiān)管的時(shí)間、方式、重點(diǎn)領(lǐng)域。

（2）建立事務(wù)所質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，識(shí)別重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，完善事務(wù)所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過(guò)建立事務(wù)所的質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息的搜集力0工、處理，可以防止、發(fā)現(xiàn)、糾正事務(wù)所質(zhì)量控制中的偏差和薄弱環(huán)節(jié)，確定監(jiān)管重點(diǎn)。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計(jì)劃、實(shí)施及報(bào)告處理程序，有利于規(guī)范檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質(zhì)量提高和檢查目的的實(shí)現(xiàn)。另外建立調(diào)查及懲罰委員會(huì)，有助于檢查的獨(dú)立性和公正性，減少人為干擾。檢查結(jié)果及時(shí)有效地執(zhí)行是警示和懲戒作用的集中體現(xiàn)，一旦做出處理決定必須予以堅(jiān)決貫徹實(shí)施。

4．加強(qiáng)與政府監(jiān)督的結(jié)合，拓寬社會(huì)監(jiān)督的信息渠道。財(cái)政及相關(guān)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)及事務(wù)所的監(jiān)督管理，能夠有效提供事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息。加強(qiáng)與政府的溝通，把握政策導(dǎo)向，一方面可以樹(shù)立行業(yè)形象，另一方面可以為事務(wù)所提供政策服務(wù)，幫助其理解政策意圖，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的評(píng)價(jià)，對(duì)反映的質(zhì)量問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行調(diào)查并公布結(jié)果，樹(shù)立社會(huì)公眾信任感，建立完善信息舉報(bào)制度，拓寬獲取事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息渠道。

第5篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析范文

一、《會(huì)計(jì)》教材基本結(jié)構(gòu)的變化

《會(huì)計(jì)》原來(lái)是24章，現(xiàn)在改成了28章。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《會(huì)計(jì)》的主要影響分析如下：

（一）新增內(nèi)容：“金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“資產(chǎn)減值”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”、“政府補(bǔ)助”、“股份支付”、“所得稅”、“企業(yè)合并”、“每股收益”和“金融工具列報(bào)”。

（二）變化較大的內(nèi)容：“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“負(fù)債”、“收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”、“債務(wù)重組”和“借款費(fèi)用”。

（三）變化較小的內(nèi)容：“總論”、“貨幣資金”、“存貨”、“所有者權(quán)益”、“或有事項(xiàng)”、“外幣折算”、“租賃”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”和“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。

以下筆者就《會(huì)計(jì)》新增內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)分析。

二、《會(huì)計(jì)》教材各章主要內(nèi)容的變化及考情分析

第一章《總論》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/多選/2分；2005/單選/1分；2006/無(wú)。本章主要概念性的解釋做了一些微調(diào)。如會(huì)計(jì)要素的定義、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等。

第二章《貨幣資金》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1分；2005/無(wú)；2006/無(wú)。直接涉及本章的考題不多，以客觀題為主，內(nèi)容集中在：貨幣資金的管理與控制；特殊貨幣資金業(yè)務(wù)和其他貨幣資金的核算內(nèi)容等。本章重點(diǎn)掌握：貨幣資金的管理與控制；貨幣資金的核算。

第三章《金融資產(chǎn)》

本章是新增內(nèi)容。重點(diǎn)掌握：金融資產(chǎn)的概念及分類(lèi)；金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；采用實(shí)際利率法確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；各類(lèi)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；不同類(lèi)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；金融資產(chǎn)減值損失的核算。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量見(jiàn)表1。

第四章《存貨》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1.5分，多選/2分；2005/無(wú)；2006/單選/2分，涉及計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題。本章重點(diǎn)掌握：不同方式取得存貨的初始計(jì)價(jià)；期末存貨的計(jì)價(jià)方法。

第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題/8分；2005/單選/1分，多選/6分；2006/單選/2分，多選/2分。長(zhǎng)期股權(quán)投資始終是考試重點(diǎn)，分?jǐn)?shù)比重較高，多為主觀題。本章重點(diǎn)掌握：同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法的核算。由于增加了企業(yè)合并的內(nèi)容，因此本章應(yīng)與企業(yè)合并的有關(guān)內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量見(jiàn)表2。

第六章《固定資產(chǎn)》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1分；2005/單選/1分；2006/單選/2分，多選/2分，涉及計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題。本章近年來(lái)常與差錯(cuò)更正、所得稅等構(gòu)成重要考試內(nèi)容，債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用資本化也與本章相關(guān)。重點(diǎn)掌握：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)的折舊方法和固定資產(chǎn)的處置。

第七章《無(wú)形資產(chǎn)》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1.5分；2005/涉及綜合題；2006/單選/1分。2007年教材中無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量有較大變化，近年主觀題常涉及到該章內(nèi)容，因此，預(yù)計(jì)今年會(huì)有更多的考點(diǎn)。本章重點(diǎn)掌握：企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)條件；無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量；無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定與攤銷(xiāo)原則；無(wú)形資產(chǎn)的處置與報(bào)廢，無(wú)形資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)科目的變化。

第八章《投資性房地產(chǎn)》

本章是新增內(nèi)容，重點(diǎn)掌握：投資性房地產(chǎn)的概念和范圍、確認(rèn)條件、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、處置等核算內(nèi)容。投資性房地產(chǎn)主要核算內(nèi)容見(jiàn)表3。

第九章《非貨幣性資產(chǎn)交換》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1.5分；2005/多選/4分；2006/無(wú)。本章重點(diǎn)掌握：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷；非貨幣性資產(chǎn)交換概念與判斷：（支付補(bǔ)價(jià)方）支付補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%，或：支付補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付補(bǔ)價(jià)＜25%；（收到補(bǔ)價(jià)方）收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%；非貨幣性資產(chǎn)交換的核算以及非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)。

第十章《資產(chǎn)減值》

本章是新增內(nèi)容，引入了資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、資產(chǎn)減值的有關(guān)新概念，以及資產(chǎn)減值的認(rèn)定、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、商譽(yù)減值的處理等不同會(huì)計(jì)處理方法。內(nèi)容較多，也較新，應(yīng)引起考生的重視。

1.資產(chǎn)組減值損失確認(rèn)分?jǐn)傢樞颍?/p>

（1）抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。

（2）資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

抵減后的各資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三者最高的（留下最多的）：該資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（可確定）；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（可確定）；零。

（3）未能分?jǐn)偟臏p值損失，按資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2.總部資產(chǎn)減值損失確認(rèn)分?jǐn)傢樞颍合日J(rèn)定所有與該資產(chǎn)相關(guān)的總部資產(chǎn)；再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況處理：

（1）相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（含已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值）和可收回金額，按照資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。

（2）相關(guān)總部資產(chǎn)中難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，按以下方法處理：

1）不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，按資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法。

2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合：包括：所測(cè)試的資產(chǎn)組和可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。

3.主要賬務(wù)處理。借：“資產(chǎn)減值損失”；貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）；長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和商譽(yù)減值準(zhǔn)備。劃線部分是允許轉(zhuǎn)回的。

第十一章《負(fù)債》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1.5分，多選/2分；2005/單選/1分，多選/2分，涉及計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題；2006/單選/1分。本章重點(diǎn)掌握新增“金融負(fù)債”和“職工薪酬”的內(nèi)容；應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付債券的核算。

職工薪酬包括的內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱(chēng)“辭退福利”）；（8）股份支付；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。特別注意非貨幣性職工薪酬的核算。

第十二章《所有者權(quán)益》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1.5分；2005/無(wú)；2006/無(wú)。本章重點(diǎn)掌握資本公積和盈余公積核算內(nèi)容的變化。直接針對(duì)本章的考題較少，注意與投資業(yè)務(wù)的結(jié)合。

第十三章《收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1分，多選/2分，綜合/15分；2005/單選/1分，多選/4分；2006/單選/4分，多選/1分。本章重點(diǎn)掌握：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題；營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的構(gòu)成。特別注意掌握新準(zhǔn)則的變化：分期收款銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量；附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售；售后回購(gòu)；銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)。建造合同業(yè)務(wù)變化不大。

注：原第十四章

第十四章《財(cái)務(wù)報(bào)告》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題/12分；2005/單選/1分，多選/4分；2006/單選/1分，多選/6分，計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題/10分。歷年考題均會(huì)涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的填制或調(diào)整，是非常重要的一章，而由于2006年新準(zhǔn)則的，會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目發(fā)生了重大變化，更應(yīng)引起考生的注意。重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容格式和編制方法。

第十五章《或有事項(xiàng)》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1分；2005/無(wú)；2006/多選/2分。本章重點(diǎn)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量；虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理；熟悉或有事項(xiàng)的概念及常見(jiàn)或有事項(xiàng)、了解或有事項(xiàng)的特征。本章主要與所得稅和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相結(jié)合出題。

第十六章《債務(wù)重組》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/無(wú)；2005/多選/2分；2006/無(wú)。本章重點(diǎn)掌握債務(wù)人和債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，本章內(nèi)容應(yīng)與存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及負(fù)債等章節(jié)結(jié)合復(fù)習(xí)。新準(zhǔn)則的主要變化體現(xiàn)在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債時(shí)計(jì)量基礎(chǔ)采用公允價(jià)值，不是非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，因而產(chǎn)生債務(wù)重組損益，并且計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

第十七章《政府補(bǔ)助》

本章為新增內(nèi)容，重點(diǎn)掌握政府補(bǔ)助有關(guān)概念、分類(lèi)和計(jì)量基礎(chǔ)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

第十八章《借款費(fèi)用》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1分，多選/2分；2005/單選/1分；2006/多選/2分。該章內(nèi)容與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等章相聯(lián)系。重點(diǎn)掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)、借款費(fèi)用資本化金額的確定；借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。尤其重點(diǎn)掌握一般借款的借款費(fèi)用資本化的計(jì)算。

第十九章《股份支付》

本章為新增內(nèi)容，重點(diǎn)掌握股份支付的概念、分類(lèi)和計(jì)量基礎(chǔ)；授予日、等待期、可行權(quán)日及可行權(quán)日后會(huì)計(jì)處理規(guī)定；掌握權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

第二十章《所得稅》

本章內(nèi)容每年試題均會(huì)涉及，大多是綜合題與“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”和“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等相結(jié)合。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生很大變化，更應(yīng)重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的基本核算程序：

1.應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±當(dāng)期調(diào)整數(shù)（所有差異）

2.應(yīng)納稅所得額×所得稅率＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用

3.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異

4.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率＝遞延所得稅負(fù)債余額

可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)余額

5.計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（年末－年初）

遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（貸方）＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少（貸方）－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少（借方）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（借方）

6.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

第二十一章《外幣折算》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/無(wú)；2005/單選/1分；2006/計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題/6分。本章重點(diǎn)掌握：外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。

第二十二章《租賃》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/單選/1.5分；2005/單選/2分；2006/多選/2分。本章重點(diǎn)掌握承租人和出租人融資租賃的處理。本章大多出客觀題，因此應(yīng)重點(diǎn)掌握基本概念。

最低租賃收款額、最低租賃收款額的現(xiàn)值、最低租賃付款額、最低租賃付款額的現(xiàn)值、租賃資產(chǎn)余值、擔(dān)保余值、承租人擔(dān)保資產(chǎn)余值、第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值、出租人擔(dān)保余值、承租人擔(dān)保資產(chǎn)余值、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值、初始直接費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用、未實(shí)現(xiàn)融資收益、初始直接費(fèi)用以及未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的確認(rèn)。

第二十三章《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/多選/4分；2005/多選/2分，計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題/10分；2006/單選/1分，多選/2分。重點(diǎn)掌握：濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的會(huì)計(jì)處理；年初未分配利潤(rùn)的調(diào)整；追溯調(diào)整法、未來(lái)適用法、追溯重述法的區(qū)別與應(yīng)用。本章與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及其他章節(jié)結(jié)合出綜合題。

第二十四章《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/多選/2分；2005/單選/1分，綜合題/21分；2006/綜合題/16分。重點(diǎn)掌握：調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的判斷；調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，注意有關(guān)所得稅的調(diào)整問(wèn)題；與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理等。

第二十五章《企業(yè)合并》

本章是新增內(nèi)容，合并方式：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并；合并類(lèi)型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。重點(diǎn)掌握：同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的處理。注意本章與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)內(nèi)容的銜接以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容見(jiàn)表2所示。

第二十六章《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布：2004/多選/2分，綜合題/28分；2005/單選/1分，綜合題/21分；2006/單選/1分，多選/2分，綜合題/16分。本章重點(diǎn)掌握合并范圍的確定、合并凈利潤(rùn)的計(jì)算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制；合并報(bào)表合并數(shù)的計(jì)算。注意新增內(nèi)容：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表前需要按權(quán)益法對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，然后進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

第二十七章《每股收益》

本章是新增內(nèi)容，重點(diǎn)掌握：基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算方法及其列報(bào)。

第6篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析范文

文/田曉紅

【摘要】目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司共謀造假現(xiàn)象層出不窮，已經(jīng)成為審計(jì)理論界和監(jiān)管界的難題。

本文通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司之間的完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型的建立與分析，提出治理共謀造假的政策建議。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師；上市公司；共謀造假；博弈；治理

【作者簡(jiǎn)介】田曉紅，黑龍江科技大學(xué)管理學(xué)院副教授，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)與審計(jì)。

審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，對(duì)提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著不可替代的作用。近幾年發(fā)現(xiàn)的與上市公司有關(guān)的經(jīng)濟(jì)大案，很多都牽涉到注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司共謀造假問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力受到質(zhì)疑，上市公司提供的經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不被會(huì)計(jì)信息的使用者所信賴(lài)，已成為資本市場(chǎng)健康發(fā)展的極大隱患。本文主要通過(guò)博弈模型的建立，從模型應(yīng)用分析的角度找到治理共謀造假的途徑，并提出相應(yīng)的治理建議。

一、博弈模型的建立

考慮到每個(gè)參與人的選擇對(duì)其他參與人選擇的影響，建立完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型。

（一）模型假設(shè)

1.參與人均為“理性經(jīng)濟(jì)人”。本模型的參與人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上市公司。

2.支付是共同知識(shí)。每個(gè)參與人得到的可能效用水平，是所有參與人的共識(shí)。

3.后行動(dòng)者觀測(cè)到先行動(dòng)者的行動(dòng)后再行動(dòng)。上市公司是先行動(dòng)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是后行動(dòng)者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要看到上市公司的選擇后再選擇，上市公司在選擇自己的行動(dòng)時(shí)，不能不考慮自己的選擇對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所效用一致，上市公司與其管理層的效用一致。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力不存在問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有足夠的專(zhuān)業(yè)能力，即只要認(rèn)真審計(jì)并保持職業(yè)謹(jǐn)慎，完全可以發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為。

（二）基本模型

博弈確立的三個(gè)基本要素：參與人（決策人）、戰(zhàn)略及支付。這里博弈的參與人為上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。上市公司有兩種戰(zhàn)略：造假和不造假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種戰(zhàn)略：披露和不披露。由三要素組成的博弈樹(shù)如圖1所示。

根據(jù)完全信息動(dòng)態(tài)博弈解的基本規(guī)律，子博弈精煉納什均衡是其合理的博弈解。通過(guò)分析可以知道，a2-c-d1×p>0，即上市公司的造假增加效用支付了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的好處費(fèi)及造假被發(fā)現(xiàn)可能受到的全部懲罰后有剩余，否則上市公司就不會(huì)造假。用逆向歸納法，得到以下兩個(gè)預(yù)期的均衡結(jié)果。

1.若c-d2×p>0，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期得到的好處費(fèi)大于將受到的全部懲罰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不會(huì)披露上市公司造假，知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行動(dòng)，上市公司將選擇造假，這時(shí)的均衡結(jié)果為（造假，不披露）。

2.若c-d2×p<0，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期得到的好處費(fèi)小于將受到的全部懲罰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將披露上市公司造假，知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行動(dòng)，上市公司將選擇不造假，這時(shí)的均衡結(jié)果為（不造假，披露）。

二、博弈模型的應(yīng)用分析

（一）均衡結(jié)果與共謀造假

分析上述預(yù)期的兩個(gè)博弈模型的均衡結(jié)果，當(dāng)c-d2×p>0時(shí)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期得到的好處費(fèi)大于將受到的全部懲罰，出現(xiàn)的均衡結(jié)果為（造假，不披露），這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司的共謀造假就會(huì)出現(xiàn)。

當(dāng)c-d2×p<0時(shí)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期得到的好處費(fèi)小于將受到的全部懲罰，出現(xiàn)的均衡結(jié)果為（不造假，披露），這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)審計(jì)中的實(shí)際情況，指出財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的錯(cuò)誤和舞弊信息，知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行動(dòng)，上市公司將選擇不造假，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量就會(huì)提高。

（二）共謀造假治理途徑分析

對(duì)共謀造假的治理，就是避免出現(xiàn)c-d2×p>0的情況，而使c-d2×p<0的情況出現(xiàn)，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司博弈的均衡結(jié)果是（不造假，披露）。

使c-d2×p<0出現(xiàn)的有效途徑共有三條：

1.降低好處費(fèi)c。因?yàn)榇嬖赼2-c-d1×p>0的情況，可以推導(dǎo)出a2>c+d1×p，即上市公司的造假增加效用大于支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的好處費(fèi)和造假被發(fā)現(xiàn)可能受到的損失之和。

在d1×p不變的情況下，降低a2能夠帶動(dòng)c下降；在a2不變的情況下，增大d1和p可以帶動(dòng)c下降。

2.增大對(duì)共謀造假的懲罰力度d2。共謀造假的懲罰既包括有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)其實(shí)施的懲罰，也包括由于造假引起的誠(chéng)信缺失使注冊(cè)會(huì)計(jì)師未來(lái)業(yè)務(wù)量減少帶來(lái)的未來(lái)效用損失。

3.增大造假被發(fā)現(xiàn)的可能性p，即增大發(fā)現(xiàn)共謀造假的概率。

三、共謀造假治理的政策建議

（一）建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制

國(guó)內(nèi)外實(shí)踐證明，對(duì)上市公司管理層比較有效的激勵(lì)機(jī)制主要包括提高管理層的持股比例、對(duì)管理層給以股票期權(quán)形式的激勵(lì)等。

將管理層的利益與股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，使管理層制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)減弱，使財(cái)務(wù)報(bào)告造假增加效用降低，在其他條件保持不變的情況下，上市公司支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的好處費(fèi)會(huì)減少，共謀造假的概率會(huì)降低。

（二）改變單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

單純用財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)上市公司，客觀上使得上市公司為了迎合這些財(cái)務(wù)指標(biāo)，出現(xiàn)了較多的造假行為，應(yīng)該在考核上市公司業(yè)績(jī)的條件中增加一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量以及消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的認(rèn)可度等指標(biāo)。這些指標(biāo)反映的是未來(lái)的成長(zhǎng)和發(fā)展機(jī)會(huì)，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)指標(biāo)只反映過(guò)去情況的不足，在其他條件保持不變的情況下，上市公司支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的好處費(fèi)會(huì)減少，共謀造假的概率會(huì)降低。

（三）加大對(duì)造假上市公司及其管理層的懲罰力度

在我國(guó)證券市場(chǎng)上，中小股東狀告造假上市公司的案件很多，但是最后勝訴的卻屈指可數(shù)，法律訴訟的路途仍很艱難。建議加快完善民事賠償機(jī)制，并加大造假行為的刑事責(zé)任，改變目前以行政責(zé)任為主的不利局面，加大懲罰力度。監(jiān)管部門(mén)對(duì)于造假上市公司及其管理層，應(yīng)將其造假行為和受處罰情況記入誠(chéng)信檔案，公布于眾，利用輿論壓力來(lái)遏制造假行為的發(fā)生，從而多角度加大對(duì)造假的懲罰。

（四）加大對(duì)造假注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的懲罰包括三個(gè)方面：分別是行政方面、民事方面和刑事方面。行政懲罰主要有警告、罰款、通報(bào)、吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)證書(shū)等；民事懲罰主要有停止侵害、返還財(cái)產(chǎn)、賠償損失等；刑事懲罰主要有管制、拘役、有期徒刑等。由于行政懲罰與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得利益相比較小，懲戒力度不夠，刑事懲罰在現(xiàn)行的法規(guī)體系內(nèi)是一個(gè)小概率事件，加大民事懲罰就成為震懾注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為的現(xiàn)實(shí)選擇。

近幾年，有關(guān)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事懲罰的法規(guī)不斷完善，其中比較重要的是2007年6月的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的司法解釋?zhuān)悄壳叭狈哂锌刹僮餍缘呐涮追梢?guī)范。因此，應(yīng)該加快配套的法律規(guī)范的建設(shè)，并做出合理化改進(jìn)，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事懲罰落到實(shí)處。

（五）加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信建設(shè)

誠(chéng)信是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立身之本。一旦誠(chéng)信缺失，也就失去了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存在價(jià)值。建立有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持誠(chéng)信的管理制度，就會(huì)提高其因造假而帶來(lái)的未來(lái)效用損失，促使其更加關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不為眼前暫時(shí)利益而喪失職業(yè)道德。因此，應(yīng)盡快建立可公開(kāi)查詢(xún)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人誠(chéng)信記錄，從減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師未來(lái)效用的角度，加大對(duì)造假的懲罰。

（六）推行同業(yè)互查制度

不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是比較客觀的，對(duì)于發(fā)現(xiàn)造假行為是很有效的。目前，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，主要由中國(guó)證監(jiān)會(huì)等上市公司的監(jiān)督部門(mén)完成，較少運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同業(yè)互查。監(jiān)督部門(mén)面對(duì)廣大的上市公司群體，其抽查的比例是很小的，這就極大地降低了它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度。推行同業(yè)互查是對(duì)監(jiān)督力量的一種補(bǔ)充，從而增大發(fā)現(xiàn)共謀造假的概率。

（七）實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換制度

2003年的《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》中，要求簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供連續(xù)審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)5年。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的輪換，從一定程度上提高了其獨(dú)立性，但這只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換，由于他們的利益在很大程度上具有一致性，無(wú)助于發(fā)現(xiàn)共謀造假。實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定期輪換制度，由于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的介入，可能暴露前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司的共謀造假問(wèn)題，從而增大發(fā)現(xiàn)共謀造假的概率。

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第7篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析范文

引言：

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2007年3月，中國(guó)上市公司總數(shù)為1434家，其創(chuàng)利額占全國(guó)gdp總份額的75.57%。上市公司數(shù)量之大，其創(chuàng)造的利潤(rùn)占gdp的份額之高，顯示了中國(guó)上市公司龐大的創(chuàng)利能力。目前，國(guó)家對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管所依據(jù)的信息主要來(lái)自上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的第一道防線。因此隨著上市公司的發(fā)展壯大，其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求也就與日俱增。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為經(jīng)濟(jì)個(gè)體信息、解讀信息、提供審計(jì)服務(wù)。但是長(zhǎng)期以來(lái)，該行業(yè)都缺乏統(tǒng)一的行業(yè)數(shù)據(jù)，市場(chǎng)上事務(wù)所數(shù)量不多、服務(wù)層次不高。這些問(wèn)題都嚴(yán)重制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量及發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的供需現(xiàn)狀及引發(fā)的問(wèn)題備受理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。

本文擬以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為研究對(duì)象，圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的供給與需求，探討中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供需情況并提出相應(yīng)的政策建議。

一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供需理論分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.供給環(huán)境

供給環(huán)境包括兩方面，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)，提供審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的可控環(huán)境，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的可控環(huán)境。內(nèi)、外環(huán)境綜合作用影響行業(yè)所提供的審計(jì)服務(wù)的供給數(shù)量和質(zhì)量。內(nèi)部可控環(huán)境包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)相關(guān)的審計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)手段、行業(yè)發(fā)展、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和職業(yè)獨(dú)立性狀況等因素；外部可控環(huán)境包括由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等制定的規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量和信息披露規(guī)范質(zhì)量等因素。

2.需求環(huán)境

需求環(huán)境主要指影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的本文由收集整理需求數(shù)量和質(zhì)量的環(huán)境。由于需求主體可分為公司、政府和社會(huì)公眾，因此，需求環(huán)境可分為微觀的公司環(huán)境、宏觀的政府環(huán)境和公眾期望環(huán)境。微觀的公司環(huán)境主要與公司治理結(jié)構(gòu)等相關(guān)，公司治理狀況決定了審計(jì)質(zhì)量需求以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響程度。而政府和公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，包括通過(guò)影響公司的治理環(huán)境進(jìn)而來(lái)影響其審計(jì)質(zhì)量的間接影響，以及通過(guò)直接對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力來(lái)影響其審計(jì)質(zhì)量的直接影響。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)

我們都知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供的是審計(jì)服務(wù)，其工作對(duì)象是被審計(jì)單位的總體財(cái)務(wù)狀況數(shù)據(jù)，這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)即為會(huì)計(jì)信息。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的基本元素，也可以這樣理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，即為會(huì)計(jì)信息。

1.會(huì)計(jì)信息的供給

按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)表采用的是標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式，即資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表、利潤(rùn)表。該類(lèi)信息呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，有統(tǒng)一的規(guī)格，方便了使用者的比對(duì)，使其可以快捷的獲取信息，但是，統(tǒng)一的報(bào)表形式也決定了報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息只能在一定程度范圍內(nèi)滿足信息使用者的共同需要，無(wú)法滿足某些特定的需求。

2.會(huì)計(jì)信息的需求

用戶對(duì)信息的需求結(jié)構(gòu)具有廣泛性、差異性和易變性特征。對(duì)于不同的用戶以及同一用戶的不同用途，信息的需求結(jié)構(gòu)是有差別的。作為需求的信息中既要有企業(yè)內(nèi)部信息，諸如財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息；又要有企業(yè)外部信息，諸如其他微觀主體信息，宏觀經(jīng)濟(jì)信息，市場(chǎng)形勢(shì)的信息，甚至國(guó)際市場(chǎng)信息。從需求方來(lái)說(shuō)，則涉及多個(gè)方面：政府、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)個(gè)體、普通民眾等等。

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供需實(shí)證分析

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供給分析

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（1）業(yè)務(wù)單一，監(jiān)管不健全。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)、管理咨詢(xún)等，但國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計(jì)等單一品種的服務(wù)，能提供全方位管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)的事務(wù)所并不多，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。在執(zhí)業(yè)環(huán)境的管理上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范、事務(wù)所運(yùn)營(yíng)體制和行業(yè)監(jiān)管機(jī)制等都存在較多問(wèn)題，如事務(wù)所內(nèi)部缺乏激勵(lì)機(jī)制，行業(yè)監(jiān)管監(jiān)督不夠，法律法規(guī)不健全，存在政府干預(yù)，作假較嚴(yán)重等。

（2）人才缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。事務(wù)所大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人，年齡普遍偏大，年輕人才不多。具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例、為顧客提供各種管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才十分稀缺。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)渠道也很少，由于事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)的層次較低，加之，還沒(méi)能建立一套面向市場(chǎng)的、有效的培訓(xùn)機(jī)制，這使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。

（3）缺少小型事務(wù)所。目前我國(guó)中、小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的大部分。這些企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作，以及一些較為簡(jiǎn)易的管理咨詢(xún)工作都需要一大批小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行。大、中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般出于收費(fèi)金額方面的考慮不大會(huì)承攬這方面的業(yè)務(wù)，這為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)提供了一定的空間。

這些小規(guī)模企業(yè)需要小型會(huì)計(jì)事務(wù)所提供價(jià)格低廉的記賬、納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、基本會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)、驗(yàn)資工作等專(zhuān)業(yè)。其發(fā)展可以滿足多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格局，是發(fā)揮其特定的市場(chǎng)功能的需要，也是實(shí)現(xiàn)其市場(chǎng)自身定位方面的需要。同時(shí)，這些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于成立時(shí)間短、起步晚，無(wú)論是在資產(chǎn)規(guī)模、資金實(shí)力、技術(shù)實(shí)力上都無(wú)法與大、中型事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，而只能將服務(wù)對(duì)象定位在中、小企業(yè)上。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

（1）國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)崗位分布調(diào)查分析。下圖是有關(guān)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)崗位分布調(diào)查情況?？梢钥闯?，在市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總比例只占到17%，而最基礎(chǔ)的基本核算崗位占到了市場(chǎng)崗位份額的將近一半之多！當(dāng)然這與調(diào)查對(duì)象當(dāng)中存在大量私營(yíng)企業(yè)有關(guān)，由于私人企業(yè)的會(huì)計(jì)日常核算并不是很復(fù)雜，基本的核算崗位設(shè)置即可滿足企業(yè)的核算需要。但是大量存在的基本核算崗位是無(wú)法滿足新要求、高標(biāo)準(zhǔn)的新型市場(chǎng)的。

（2）國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)分析。下面是國(guó)內(nèi)某地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)年齡分布調(diào)查圖。從圖中我們可以看出，該地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍年齡老化問(wèn)題比較突出，50歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為37%，而30歲以下的僅僅只有7%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍當(dāng)中的成員老齡化趨勢(shì)仍舊偏大，年輕人才缺乏。這一點(diǎn)必將制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供給的一般結(jié)論

首先，很明顯的是，從供給角度看，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著低層次供給相對(duì)過(guò)剩和高層次供給相對(duì)不足這一矛盾現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)雖然在逐年上漲，但總數(shù)與國(guó)際知名事務(wù)所相比較還是略少。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍當(dāng)中老齡化嚴(yán)重，年輕人群當(dāng)中也存在高級(jí)人才嚴(yán)重供給不足的情況。其次，由于私營(yíng)企業(yè)數(shù)量龐大，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才大多集中在基本核算崗位，而高級(jí)會(huì)計(jì)人才十分短缺。但是，現(xiàn)有的這些基本核算崗位的人才也沒(méi)有完全適合國(guó)內(nèi)本土經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，真正可以滿足私營(yíng)、小型企業(yè)的事務(wù)所所占比例太小，發(fā)展緩慢，多種問(wèn)題制約了這一新興形式的事務(wù)所的出現(xiàn)。這些都是供給情況當(dāng)中比較突出的問(wèn)題。

（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需求分析

1.需求主體

（1）外國(guó)會(huì)計(jì)公司以及外國(guó)投資者。中國(guó)這一新興市場(chǎng)潛在的巨大需求，對(duì)外國(guó)會(huì)計(jì)公司有很強(qiáng)的吸引力。國(guó)外投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，要求中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)?？紤]到語(yǔ)言、文化、制度等方面的差異，以及相對(duì)成本方面的考慮，他們必然在適應(yīng)本土特色的同時(shí)繼續(xù)延續(xù)其國(guó)際化的策略。即，在雇用大量高素質(zhì)的中方員工時(shí)，注重吸納具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語(yǔ)及熟練掌握計(jì)算機(jī)、具有一定的管理能力和提出財(cái)經(jīng)建議的專(zhuān)業(yè)人才。因此，隨著外國(guó)資本流入和外國(guó)投資增加，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將產(chǎn)生全新的需求。

（2）中國(guó)資本市場(chǎng)以及改革后的新型企業(yè)。中國(guó)資本市場(chǎng)上的各個(gè)上市公司、投資者及監(jiān)管部門(mén)都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息和可靠的服務(wù)。更重要的是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和資本市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，國(guó)內(nèi)國(guó)外企業(yè)都將發(fā)生一個(gè)新的融合。我國(guó)企業(yè)在國(guó)家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作的同時(shí)，也需要面對(duì)開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這不但要求我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所提供審計(jì)和一般信息披露服務(wù)，還要求其提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等一系列更高層次的管理咨詢(xún)服務(wù)。因此，這些都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、形式、層次、質(zhì)量等有更大的需求和更高的要求。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人數(shù)與社會(huì)需求

（1）中國(guó)與其他市場(chǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人數(shù)比較。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)中，由于大量存在的各種各樣的企業(yè)，因此需要大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供各種各樣的服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展成熟。每10萬(wàn)人中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)大都超過(guò)100人。相較于發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)，新興市場(chǎng)國(guó)家大部分只在10人以上，明顯顯現(xiàn)出數(shù)量上的不足。但是相比較這些地區(qū)，據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)目前的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師5.6萬(wàn)人左右，平均每10萬(wàn)人中約有4個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不僅與發(fā)達(dá)市場(chǎng)數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大部分新興市場(chǎng)國(guó)家的人數(shù)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與其他行業(yè)需求比較。由于社會(huì)勞動(dòng)報(bào)酬與社會(huì)勞動(dòng)或者說(shuō)勞動(dòng)者的技能是成正比的，這就說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中所發(fā)揮了重要作用，它不可或缺的經(jīng)濟(jì)角色和職能使得這一職業(yè)擁有了相對(duì)較高的報(bào)酬。也從另一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的缺乏，市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的極度需求導(dǎo)致了這樣一種高薪納才的局面。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需求的一般結(jié)論

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到飽和狀態(tài)，不僅沒(méi)有飽和，甚至是一種極其短缺的情況。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)與世界各地的經(jīng)濟(jì)往來(lái)越來(lái)越密切，各行各業(yè)尤其是商業(yè)部門(mén)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求只增不減。這種需求是強(qiáng)大的、全方位的需求。這種需求，表現(xiàn)為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的需求，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)數(shù)量的需求，還表現(xiàn)為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)形式的需求，對(duì)服務(wù)內(nèi)容以及服務(wù)質(zhì)量的需求。這種需求是中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展中，中國(guó)各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生出來(lái)的一種巨大的和更高層次的需求，它為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動(dòng)力。如果沒(méi)有更多更優(yōu)秀的國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)，沒(méi)有有實(shí)力的事務(wù)所，這種需求的解決途徑就只能依靠國(guó)外的大型事務(wù)所。這并不是一種妥善的解決辦法。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供需均衡的制度安排

（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供需不均衡及影響

1.對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

由于一方面國(guó)內(nèi)有強(qiáng)大的需求卻沒(méi)有具有實(shí)力和經(jīng)驗(yàn)的國(guó)內(nèi)事務(wù)所為其提供服務(wù)，而且國(guó)內(nèi)外事務(wù)所成員收入方面存在著巨大差距，使得許多優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干跳槽，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨大量人才流失，這將使得國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于愈加不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。外國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)范圍將是全方位和多層次的，業(yè)務(wù)單一的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益會(huì)進(jìn)一步惡化。另一方面我國(guó)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間將持續(xù)的在被國(guó)外事務(wù)所占領(lǐng)后的剩余小額市場(chǎng)上展開(kāi)在業(yè)務(wù)數(shù)量、質(zhì)量方面的競(jìng)爭(zhēng)。這種激烈的多方競(jìng)爭(zhēng)極其有可能會(huì)導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不穩(wěn)定。

2.對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息的需求呈現(xiàn)出多樣化，而會(huì)計(jì)信息的供給卻還是一味的單一。這種從基礎(chǔ)上的供需矛盾擴(kuò)大后，便出現(xiàn)了高層人才匱乏、低層供給量過(guò)大；高層次高精尖人才匱乏、技術(shù)單一零散人才量過(guò)大的供給模式。加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部成員年齡結(jié)構(gòu)不合理，老一輩注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新型會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展中不適應(yīng)，知識(shí)儲(chǔ)備不足，然而適應(yīng)新情況的年輕一代中擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)技能的人數(shù)卻甚少。這些不合理的供給結(jié)構(gòu)都將成為行業(yè)發(fā)展的瓶頸。行業(yè)內(nèi)部人員得不到更新，其運(yùn)作機(jī)制就會(huì)緩慢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)工作也必將受到影響。

（二）制度安排

1.培養(yǎng)優(yōu)秀人力資源

這是當(dāng)前最需解決的問(wèn)題，主要從四個(gè)方面來(lái)解決：首先是政府，應(yīng)引起高度重視，改革考試資格、考試制度和考核內(nèi)容、考核辦法，注重會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力而不是單單憑考卷定資格。其次，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)力度，造就更加具有高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。再次，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立起自身的監(jiān)管機(jī)制，使所內(nèi)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到迅速提高。最后，各個(gè)高等教育機(jī)構(gòu)，主要指各個(gè)高校和專(zhuān)業(yè)學(xué)校應(yīng)辦好注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)，使該專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生能高素質(zhì)和高比率的通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中的年輕人才比例。

2.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，向先進(jìn)國(guó)家和地區(qū)的事務(wù)所學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)多領(lǐng)域的需求，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)、管理咨詢(xún)等。同時(shí)注重質(zhì)量、講究信譽(yù)，以贏得更多客戶。而擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模的有效途徑則是注重事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)展，引導(dǎo)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間走強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的道路，有實(shí)力的大型事務(wù)所才能夠占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額，健全服務(wù)功能、拓展服務(wù)領(lǐng)域，降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。在這一點(diǎn)上，需注意的是要考慮到當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的情況，鼓勵(lì)一批有發(fā)展前景的小型事務(wù)所的發(fā)展，從一定程度上彌補(bǔ)中小型企業(yè)的需求。

3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)

在這一點(diǎn)上，在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的管理經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，改革事務(wù)所自身的組織體制，改變目前的有限責(zé)任制為合伙制，不斷提高管理水平和逐步增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，建立起相應(yīng)的體制以此充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。其次，完善行業(yè)監(jiān)管，現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)都需要進(jìn)一步細(xì)化，使其更具可操作性。再次，加強(qiáng)各級(jí)監(jiān)管工作機(jī)構(gòu)的建設(shè)，完善監(jiān)管工作機(jī)制。還要注重加大力度打擊弄虛作假者，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍，改善行業(yè)形象，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的更加成熟。

第8篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析范文

第1章，財(cái)務(wù)管理總論：這章主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)管理的基本理論和基礎(chǔ)知識(shí)。從近幾年的考試情況看，屬于非重點(diǎn)章節(jié)，考分一般在3～5分。本章的考試題型均為客觀題（單選、多選、判斷），一般難度不大?？陀^題的考點(diǎn)主要包括：（1）綜合表達(dá)財(cái)務(wù)目標(biāo)3種觀點(diǎn)的主張、理由和存在的問(wèn)題；（2）影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素；（3）股東、經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人的沖突及協(xié)調(diào)辦法；（4）現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不平衡的原因；（5）各種財(cái)務(wù)管理原則的含義與特征；（6）金融性資產(chǎn)的特點(diǎn)；（7）金融市場(chǎng)上利率的決定因素。

第2章，財(cái)務(wù)報(bào)表分析：這章是財(cái)務(wù)管理部分一個(gè)比較重要章節(jié)，近3年的平均分?jǐn)?shù)為5分；從題型來(lái)看，單選、多選、判斷、計(jì)算、綜合都有可能出題，因此要求考生應(yīng)全面理解、掌握。考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）各項(xiàng)基本財(cái)務(wù)比率的含義、計(jì)算、分析和影響因素；（2）利用改進(jìn)財(cái)務(wù)體系分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。由于本章涉及的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)很多，本章的學(xué)習(xí)方法主要是： 第一，牢記各比率的計(jì)算公式；第二，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)，熟悉報(bào)表項(xiàng)目之間的因果、勾稽關(guān)系；第三，對(duì)不同大類(lèi)的財(cái)務(wù)比率，既要知道它們的共性，又要知道它們的差異，這樣才能理解他們?cè)谪?cái)務(wù)分析中的特定作用；第四，要掌握解題技巧，抓“核心指標(biāo)”，找“問(wèn)題指標(biāo)”。

第3章，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)劃：本章是介紹財(cái)務(wù)管理3大職能之一的計(jì)劃職能，從章節(jié)內(nèi)容來(lái)看，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、現(xiàn)金預(yù)算的編制是比較重要的內(nèi)容，而且也容易和其他章節(jié)結(jié)合出綜合題。從題型看單選、多選、計(jì)算、綜合都有可能考查?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容包括：（1）銷(xiāo)售百分比法預(yù)測(cè)外部融資；（2）銷(xiāo)售增長(zhǎng)與外部融資的關(guān)系；（3）內(nèi)含增長(zhǎng)率的確定；（4）可持續(xù)增長(zhǎng)率的確定與應(yīng)用；（5）現(xiàn)金預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算的編制。特別提醒考生注意的是，可持續(xù)增長(zhǎng)率的確定與應(yīng)用，要注意和今年新增章節(jié)即第17章戰(zhàn)略管理的綜合。

第4章，財(cái)務(wù)估價(jià)：本章主要介紹資產(chǎn)價(jià)值的估計(jì)，從章節(jié)內(nèi)容來(lái)看，貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算方法問(wèn)題是基礎(chǔ)，重點(diǎn)掌握的是債券估價(jià)、股票估價(jià)和組合風(fēng)險(xiǎn)的衡量。本章從題型來(lái)看單選題、多選題、判斷題、計(jì)算和綜合題都有可能出題，本章是比較重要的內(nèi)容，屬于后面很多章節(jié)的計(jì)算基礎(chǔ),資金時(shí)間價(jià)值計(jì)算、股票估價(jià)模型、資本資產(chǎn)定價(jià)模型是后面第5章和第10章的計(jì)算基礎(chǔ)，而且也容易和這些章節(jié)結(jié)合出題。考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算；（2）債券價(jià)值與債券到期收益率的確定以及影響因素；（3）股票價(jià)值和收益率的確定；（4）投資組合的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（5）資本資產(chǎn)定價(jià)模式。

第5章，投資管理：本章主要介紹投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，從章節(jié)內(nèi)容來(lái)看，投資評(píng)價(jià)的基本方法是基礎(chǔ)，重點(diǎn)是投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的確定以及投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)處置。本章從題型來(lái)看單選題、多選題、判斷題、計(jì)算和綜合題都有可能出題，從考試來(lái)看本章的分?jǐn)?shù)較多，在歷年試題中，除客觀題外，通常都有計(jì)算題或綜合題?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題為：（1）項(xiàng)目現(xiàn)金流量的確定；（2）凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率和現(xiàn)值指數(shù)的計(jì)算和使用；（3）固定資產(chǎn)平均年成本的計(jì)算和使用；（4）風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整貼現(xiàn)率法的應(yīng)用。本章的試題具有難度大、靈活多變、結(jié)合實(shí)際的特點(diǎn)?？忌诎盐毡菊聲r(shí)，首先要熟悉基本概念、熟記基本公式、弄清教材中的例題的解題思路和步驟，然后一定要結(jié)合歷年的試題多做練習(xí)。

第6章，流動(dòng)資金管理：本章是財(cái)務(wù)管理中比較重要的章節(jié),主要介紹流動(dòng)資產(chǎn)的管理，從章節(jié)內(nèi)容來(lái)看，重點(diǎn)是存貨的管理和應(yīng)收賬款的管理。從考試來(lái)看本章的題型除客觀題外，通常會(huì)出計(jì)算題，計(jì)算題主要是針對(duì)存貨控制決策和應(yīng)收賬款信用決策確定?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題為：（1）現(xiàn)金管理隨機(jī)模式的含義、計(jì)算和應(yīng)（2）現(xiàn)金管理存貨模式的含義、計(jì)算和應(yīng)用；（3）應(yīng)收賬款信用政策決策分析的思路、計(jì)算和應(yīng)用；（4）經(jīng)濟(jì)訂貨量基本模型的假設(shè)條件、基本模型及其演變形式；（5）存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用的公式、計(jì)算和應(yīng)用；（6）存貨保險(xiǎn)儲(chǔ)備量的決策。

第7章，籌資管理：本章屬于籌資管理的基礎(chǔ)章節(jié)，主要介紹了籌集資金的各種方式，按照大綱要求要掌握各種長(zhǎng)期籌資工具的特征和使用方法。從考試來(lái)說(shuō)，近幾年分?jǐn)?shù)較少，分值在5分左右。從題型來(lái)看在歷年試題中一般為客觀題型，客觀題的主要考點(diǎn)是各種籌資方式的比較，可轉(zhuǎn)換債券的基本要素，營(yíng)運(yùn)資金融資政策和融資租賃決策的關(guān)鍵問(wèn)題。但是由于融資租賃一節(jié)屬于2007年新增，屬于較新內(nèi)容,有出主觀題的可能性?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）各種籌資方式的優(yōu)缺點(diǎn)；（2）商業(yè)信用融資決策；（3）取得長(zhǎng)期借款的條件和有關(guān)保護(hù)性條款；（4）可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行條件與優(yōu)缺點(diǎn)；（5）營(yíng)運(yùn)資金的持有政策和融資政策；（6）融資租賃租金的計(jì)算以及決策。

第8章，股利分配：本章主要介紹利潤(rùn)分配的內(nèi)容、股利支付的方式和程序、股利分配政策和內(nèi)部融資、股票股利和股票分割等。從考試來(lái)看本章的分?jǐn)?shù)不多。本章題型主要是客觀題。考生應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題為：（1）股利分配政策的影響因素；（2）股票股利和股票分割對(duì)股東和公司的影響；（3）4種股利政策的含義，確定的步驟，以及采取各種股利政策的依據(jù)。

第9章，資本成本和資本結(jié)構(gòu)：本章主要介紹最佳資本結(jié)構(gòu)的確定，從章節(jié)內(nèi)容來(lái)看，資本成本的確定是基礎(chǔ)，杠桿的確定、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的確定是重點(diǎn)。從近年考試來(lái)看，題型可以出客觀題，也可以出主觀題?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題為：（1）個(gè)別資本成本的含義與計(jì)算；（2）加權(quán)資本成本的計(jì)算；（3）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的計(jì)算及其說(shuō)明的問(wèn)題；財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的計(jì)算及其說(shuō)明的問(wèn)題；總杠桿系數(shù)的計(jì)算與作用；（4）資本結(jié)構(gòu)理論；（5）每股收益無(wú)差別點(diǎn)的計(jì)算和應(yīng)用。

第10章，企業(yè)價(jià)值評(píng)估：企業(yè)價(jià)值評(píng)估是財(cái)務(wù)估價(jià)的一種特殊形式，因此本章內(nèi)容是第4章“財(cái)務(wù)估價(jià)”的延續(xù)。本章是2004年教材新增加的一章,從考試來(lái)說(shuō)，近年來(lái)新增加的內(nèi)容是考試重點(diǎn)考核的內(nèi)容，所以要求考生要重點(diǎn)掌握，由于沒(méi)有過(guò)多的歷年考題可以借鑒，所以關(guān)鍵要理解教材，把教材中的例題吃透，會(huì)靈活運(yùn)用。從本章內(nèi)容來(lái)看，屬于財(cái)務(wù)管理比較重要的章節(jié)，分?jǐn)?shù)比較多，而且客觀題、計(jì)算題和綜合題都有可能出題?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：（1）企業(yè)價(jià)值評(píng)估的含義；（2）企業(yè)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象；（3）現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型的應(yīng)用；（4）經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)模型的應(yīng)用；（5）相對(duì)價(jià)值模型的運(yùn)用。

第11章，期權(quán)估價(jià)：本章主要介紹期權(quán)估價(jià)的基本原理、基本方法以及實(shí)物期權(quán)估價(jià)。本章是2007年新增內(nèi)容，2007年本章分?jǐn)?shù)為19分。通常較新的內(nèi)容是考試重點(diǎn)考核的內(nèi)容，所以要求考生要重點(diǎn)掌握?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：（1）看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的特點(diǎn)；（2）期權(quán)到期日價(jià)值與凈損益的確定；（3）期權(quán)投資策略；(4)期權(quán)價(jià)值的影響因素；(5)期權(quán)估價(jià)原理；(6)二叉樹(shù)期權(quán)定價(jià)模型；(7)布萊克――斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型；(8)實(shí)物期權(quán)估價(jià)。

由于沒(méi)有過(guò)多的歷年考題可以借鑒，所以考生關(guān)鍵要理解教材，把教材中的例題吃透，會(huì)靈活運(yùn)用。本章的學(xué)習(xí)方法主要是讀懂教材，注意搞懂教材的例題。

第12章，產(chǎn)品成本計(jì)算：本章屬于成本管理的內(nèi)容，主要講述了產(chǎn)品成本的概念、費(fèi)用的特征和分類(lèi)、費(fèi)用的確認(rèn)、產(chǎn)品成本核算的一般程序，是成本管理中比較重要的章節(jié)。本章的重點(diǎn)是費(fèi)用的分類(lèi)方法；材料費(fèi)用的歸集和分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配；聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配；3種成本計(jì)算方法的特點(diǎn)與計(jì)算。從近年的考試來(lái)看，除客觀題外，還有可能出計(jì)算題甚至綜合題。考生應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題為：（1）成本計(jì)算制度的類(lèi)型；（2）要素費(fèi)用歸集與分配的方法；（3）完工和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法；（4）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配；（5）成本計(jì)算的品種法、分批法和分步法。

第13章，成本性態(tài)與本量利分析：本章主要介紹了成本性態(tài)分析、成本――數(shù)量――利潤(rùn)分析的方法及變動(dòng)成本法的計(jì)算與應(yīng)用。本章主要是作為相關(guān)章節(jié)的基礎(chǔ)，從近幾年考試題型來(lái)看單獨(dú)出題主要是出客觀題，包括單選題、多選題和判斷題，更多的是作為相關(guān)章節(jié)的基礎(chǔ)出綜合題?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）混合成本分解方法，（2）本量利關(guān)系方程式；（3）盈虧臨界分析；（4）安全邊際和安全邊際率；（5）敏感分析；（6）變動(dòng)成本法的應(yīng)用。

第14章，標(biāo)準(zhǔn)成本管理： 本章主要介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)及特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理、作業(yè)成本計(jì)算。從歷年考試來(lái)看，題型主要是客觀題，也有出計(jì)算題的可能性，計(jì)算題的出題點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析及賬務(wù)處理上。考生應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題為：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)及特點(diǎn)；（2）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理。

第15章，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：本章主要內(nèi)容是各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，屬于控制的一項(xiàng)內(nèi)容，一般考試占的比重不多。從近幾年考試題型來(lái)看本章的題型主要是客觀題，有時(shí)也有可能出小的計(jì)算題，計(jì)算題的考點(diǎn)主要在責(zé)任中心的考核指標(biāo)上?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）成本中心的定義、類(lèi)型和考核指標(biāo)；（2）責(zé)任成本及其計(jì)算的特點(diǎn)；（3）可控成本及其確定；（4）利潤(rùn)中心的定義、類(lèi)型和考核指標(biāo)；（5）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類(lèi)和適用條件；（6）投資中心的考核指標(biāo)。

第16章，作業(yè)成本計(jì)算與管理：本章主要介紹作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理的基本原理和方法。從考試來(lái)說(shuō)，本章是2008年新增內(nèi)容。通常新增的內(nèi)容是考試重點(diǎn)考核的內(nèi)容，所以要求考生要重點(diǎn)掌握?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容為：（1）作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)；（2）實(shí)際作業(yè)成本分配率和預(yù)算作業(yè)成本分配率法下作業(yè)成本的計(jì)算；（3）作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別；（4）產(chǎn)品盈利分析；（5）生產(chǎn)分析；（6）資源耗用模型和短期經(jīng)營(yíng)決策。由于沒(méi)有歷年考題可以借鑒，所以考生關(guān)鍵要理解教材，把教材中的例題吃透，會(huì)靈活運(yùn)用。本章的學(xué)習(xí)方法主要是讀懂教材，注意搞懂教材的例題。

第9篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析范文

    一、新業(yè)務(wù)需求市場(chǎng)分析

    （一）企業(yè)需求分析

    1.國(guó)際化需求

    伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、資本跨境流動(dòng)趨勢(shì)將更加明顯。實(shí)施“國(guó)際化”戰(zhàn)略的企業(yè)，迫切需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為其提供海外市場(chǎng)分析、并購(gòu)重組及海外投融資方案設(shè)計(jì)、國(guó)際化營(yíng)銷(xiāo)及管理戰(zhàn)略等高附加值服務(wù)。

    2.信息需求

    信息具有價(jià)值和成本兩個(gè)特征。生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)曾經(jīng)是企業(yè)生存發(fā)展的三大支柱，然而在現(xiàn)代信息社會(huì)，信息也逐漸成為企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，甚至成為最重要的因素。信息是有價(jià)值的，企業(yè)界已達(dá)成共識(shí)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，信息也是瞬息萬(wàn)變。能否跟上信息變化的步伐，對(duì)于決策者做出正確的決策非常關(guān)鍵。決策者信息的獲取是存在信息成本的，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自身專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)獲取相關(guān)信息相對(duì)容易。因此，企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息需求業(yè)務(wù)大幅增加。

    3.融資服務(wù)需求

    融資難是我國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前的一個(gè)熱點(diǎn)話題，中小企業(yè)融資難問(wèn)題更加突出，并引起了一定社會(huì)問(wèn)題，如2011年溫州“民間借貸風(fēng)波”的出現(xiàn)。中小企業(yè)融資難的解決，一方面需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策支持，另一方面中小企業(yè)需要依靠自身努力打通融資渠道，如構(gòu)建誠(chéng)信機(jī)制、融資方案設(shè)計(jì)等。中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間可以借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所搭起信用體系橋梁，打好融資基石。企業(yè)也可以借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)為其合理設(shè)計(jì)融資方案，實(shí)現(xiàn)融資綜合成本最小化。

    4.稅務(wù)服務(wù)需求

    稅收也是影響企業(yè)投資、發(fā)展的一個(gè)重要因素。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國(guó)稅收政策也隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整，如我國(guó)于2012年在部分地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)推行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)。我國(guó)為“區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略”配套實(shí)施諸多的稅收優(yōu)惠政策，尤其是特殊區(qū)域，諸如中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)、云南“橋頭堡”建設(shè)等稅收優(yōu)惠區(qū)域。有志于投資特殊區(qū)域的投資者對(duì)稅務(wù)咨詢(xún)、納稅籌劃、稅務(wù)外包等業(yè)務(wù)需求極大。

    5.會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)外包需求

    比較優(yōu)勢(shì)理論是國(guó)際貿(mào)易理論中的一個(gè)主流觀點(diǎn)，也被大多數(shù)企業(yè)采納。許多企業(yè)選擇了自己擅長(zhǎng)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)，而將會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)共贏。中注協(xié)為支持該業(yè)務(wù)發(fā)展，專(zhuān)門(mén)成立了蘇州工業(yè)園區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)外包示范基地，探索在新形勢(shì)下，企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何加強(qiáng)合作，從而實(shí)現(xiàn)共贏。我國(guó)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等不斷擴(kuò)容、升級(jí)，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)外包需求將進(jìn)一步增強(qiáng)。

    6.內(nèi)部審計(jì)外部化需求

    內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立是為了更好地監(jiān)督企業(yè)管理、財(cái)務(wù)等制度的執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、效果及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。而現(xiàn)實(shí)存在的情況是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或多或少會(huì)受到內(nèi)部干擾，影響其獨(dú)立性，甚至出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)合作舞弊，共同應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的下降，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常、健康發(fā)展。因此，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包，也是企業(yè)自身為保證其持續(xù)健康發(fā)展做出的明智選擇。

    （二）政府需求分析

    1.政府審計(jì)外部化

    當(dāng)前，政府職能正在由“管理”向“服務(wù)”創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展服務(wù)領(lǐng)域，向社會(huì)事務(wù)管理不斷延伸。《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》等的，要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高校、基金會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表，完善相關(guān)報(bào)表審計(jì)制度，這些都是政府審計(jì)外部化的探索。隨著探索效果的凸顯，政府審計(jì)外部化的范圍將進(jìn)一步拓展和延伸。

    2.產(chǎn)權(quán)改革

    國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的一大主題。2012年4月博鰲亞洲論壇上，國(guó)資委提出國(guó)有企業(yè)改革方向是公眾化、市場(chǎng)化，即通過(guò)資本市場(chǎng)上市。國(guó)有資產(chǎn)保值增值，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力是國(guó)有產(chǎn)權(quán)改革事業(yè)成功的關(guān)鍵。中注協(xié)于2011年4月與云南省注協(xié)、云南省國(guó)資委共同成立了云南省國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地，探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師為國(guó)有企業(yè)提供內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行效果評(píng)價(jià)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)、境外投資管理、會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面業(yè)務(wù)。國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步深化改革發(fā)展，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生極大需求。

    3.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與服務(wù)

    我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)劃可謂遍地開(kāi)花，目前是深圳等經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東等新區(qū)、云南橋頭堡等沿邊開(kāi)放區(qū)、福建海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)等并存，各地方還有自己規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)區(qū)。經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃定之后，如何規(guī)劃，如何組織，如何建設(shè)，建設(shè)過(guò)程的配套服務(wù)如何開(kāi)展等都是各大經(jīng)濟(jì)區(qū)面臨的挑戰(zhàn)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)區(qū)的建設(shè)將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供更加寬廣的業(yè)務(wù)拓展空間。

    4.監(jiān)管機(jī)制的完善

    監(jiān)管制度是市場(chǎng)正常運(yùn)行的保障機(jī)制，但是并非監(jiān)管制度越多，市場(chǎng)運(yùn)行得就越好，監(jiān)管制度應(yīng)兼顧效率。我國(guó)存在多頭監(jiān)管制度，不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體要求也不同，如對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的監(jiān)管就存在人民銀行和銀監(jiān)會(huì)對(duì)其運(yùn)行監(jiān)管，國(guó)資委對(duì)其國(guó)有資產(chǎn)保值增值監(jiān)管，國(guó)稅局與地稅局對(duì)其稅收分頭監(jiān)管等。而事實(shí)上這些監(jiān)管之間存在許多共通之處，比如都需要依據(jù)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性特征與其專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)可以接受不同監(jiān)管部門(mén)的共同委托，兼顧各自需求開(kāi)展業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)其各自目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)管制度的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

    二、新業(yè)務(wù)供給市場(chǎng)分析

    （一）供給動(dòng)因分析

    1.獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

    截至2011年12月31日，我國(guó)共有8026家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）。審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，審計(jì)邊際貢獻(xiàn)不斷降低，尤其是隨著21世紀(jì)審計(jì)訴訟的不斷出現(xiàn)以及市場(chǎng)需求的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以審計(jì)收入為主要來(lái)源的局面難以維持。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有必要借鑒國(guó)際事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，積極拓展新業(yè)務(wù)，獲取新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

    2.風(fēng)險(xiǎn)管理

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，能否開(kāi)發(fā)出新客戶存在風(fēng)險(xiǎn)，客戶自身風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)后還面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。因此風(fēng)險(xiǎn)管理是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的永恒主題。投資學(xué)理論告訴我們：不要將雞蛋放在一個(gè)籃子里。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展的不同業(yè)務(wù)對(duì)其自身而言也是一種投資，也可以采用業(yè)務(wù)多元化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)組合來(lái)降低其風(fēng)險(xiǎn)。尤其是當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)邊際利潤(rùn)降低的情況下，如何拓展新業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。

    3.優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

    在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的要求也早已超出的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)領(lǐng)域，已經(jīng)涉足到計(jì)算機(jī)、工程等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展工程審計(jì)、稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)、網(wǎng)域鑒證等業(yè)務(wù)一方面是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增收的需要，另一方面也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)的需要，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的需要。

    4.做強(qiáng)做大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

    目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在大力實(shí)施做強(qiáng)做大戰(zhàn)略、國(guó)際準(zhǔn)則趨同、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)、新業(yè)務(wù)拓展等五大戰(zhàn)略。這五者的關(guān)系可以概括為：做強(qiáng)做大是核心，準(zhǔn)則趨同是前提，人才培養(yǎng)是基礎(chǔ)，信息化建設(shè)是配套，新業(yè)務(wù)拓展是具體實(shí)現(xiàn)方式。而新業(yè)務(wù)拓展又嚴(yán)重依賴(lài)于整個(gè)行業(yè)的做強(qiáng)做大，依賴(lài)于人才、信息化、準(zhǔn)則趨同等，五者關(guān)聯(lián)度十分高。

    （二）供給能力分析——基于SWOT分析

    市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)存在大量需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)拓展新業(yè)務(wù)又有強(qiáng)大的內(nèi)在動(dòng)力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否適應(yīng)市場(chǎng)需求提供相關(guān)服務(wù)，其自身能力是關(guān)鍵。

    1.優(yōu)勢(shì)（Strengths）

    （1）良好信譽(yù)和質(zhì)量保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師享有獨(dú)立、客觀、公正和良好執(zhí)業(yè)行為等社會(huì)聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格具有嚴(yán)格的條件，尤其是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革后，實(shí)行專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段相結(jié)合的方式促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的提高。同時(shí)由于我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則已經(jīng)形成了以職業(yè)道德守則為核心，以業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則為主體，以后續(xù)教育為補(bǔ)充的完整體系，從而保證了服務(wù)的高質(zhì)量。

    （2）相對(duì)穩(wěn)定的市場(chǎng)。由于客戶轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本約束和中注協(xié)將年報(bào)審計(jì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象兩方面原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所客源市場(chǎng)在一定程度上保持了相對(duì)穩(wěn)定。市場(chǎng)的穩(wěn)定性又加深了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程、發(fā)展戰(zhàn)略等的了解，由此帶來(lái)的知識(shí)溢出效應(yīng)也使得其拓展新業(yè)務(wù)成本大大降低，效率得以提高。非審計(jì)服務(wù)的提供有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高審計(jì)效率；同時(shí)可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)一步開(kāi)拓新業(yè)務(wù)市場(chǎng)。

    （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體實(shí)力增強(qiáng)。前百?gòu)?qiáng)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的連續(xù)增長(zhǎng)，且高端收入事務(wù)所比重呈上升趨勢(shì)。2009年比2008年增長(zhǎng)了9.39億元，增幅為4.8%；2010年在此基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了24.93億元，增幅為12.1%。其中2010年業(yè)務(wù)收入超過(guò)1億元的事務(wù)所數(shù)量為38家，比2009年增加了4家；業(yè)務(wù)收入超過(guò)5千萬(wàn)元的事務(wù)數(shù)量也在2009年的基礎(chǔ)上增加了10家，達(dá)到67家。特別地，中國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入首次突破10億元，即中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到10.4億元。

    與此同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)增多，人均業(yè)務(wù)收入也持續(xù)增加。2010年前百家事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)在2009年23124人的基礎(chǔ)上增加了1844人，發(fā)展為24968人，增幅為8%；而人均業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)11.53%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體實(shí)力增強(qiáng)，為新業(yè)務(wù)拓展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    

    

    2.劣勢(shì)（Weaknesses）

    （1）缺乏新業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、指南。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠受到社會(huì)的認(rèn)可，與我國(guó)權(quán)威的審計(jì)準(zhǔn)則是分不開(kāi)的。新審計(jì)準(zhǔn)則不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范，而且使得實(shí)務(wù)工作更具有操作性。如針對(duì)現(xiàn)在企業(yè)擴(kuò)張的現(xiàn)實(shí)背景，專(zhuān)門(mén)制定了企業(yè)集團(tuán)審計(jì)準(zhǔn)則用以指導(dǎo)對(duì)控制關(guān)系比較復(fù)雜的母子公司、總分公司的業(yè)務(wù)審計(jì)，從而保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。而目前新業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)則卻很少，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展新業(yè)務(wù)顯得心有余而力不足，沒(méi)有規(guī)范的新業(yè)務(wù)工作底稿、業(yè)務(wù)操作指南、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，都在一定程度上阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展新業(yè)務(wù)。

    （2）內(nèi)部治理存在缺陷。特殊普通合伙制組織形式是其他幾種組織形式的綜合創(chuàng)新，在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)限責(zé)任的同時(shí)，又主張區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身是否存在過(guò)錯(cuò)、過(guò)失的責(zé)任，區(qū)別對(duì)待有過(guò)錯(cuò)與無(wú)過(guò)錯(cuò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，充分體現(xiàn)了“人合、事合”的統(tǒng)一。然而，我國(guó)事務(wù)所采用此種組織形式的比重較小，大多選擇有限責(zé)任制，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約。

    3.機(jī)會(huì)（Opportunities）

    （1）政策支持力度大。我國(guó)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施以來(lái)，作為配套措施的新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略也得到了相應(yīng)的政策支持，如醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、基金會(huì)報(bào)表須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的推行。尤其是2010年中注協(xié)將新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略上升為行業(yè)戰(zhàn)略之后，出臺(tái)了許多與之配套的政策，如新業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)站建設(shè)、會(huì)計(jì)服務(wù)基地建設(shè)、新業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄等。

    （2）強(qiáng)大的智力支撐。我國(guó)從1991年開(kāi)始為選拔優(yōu)秀人才而實(shí)行全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度，至2011年我國(guó)已經(jīng)成功舉辦了20次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，并且報(bào)考人數(shù)與合格人數(shù)均呈現(xiàn)逐年遞增趨勢(shì)。為配合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，中注協(xié)早在2005年就啟動(dòng)了人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。目前正以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》為指導(dǎo)，以國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院為依托，培養(yǎng)會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)軍人才；通過(guò)中外合作項(xiàng)目聯(lián)合培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才；通過(guò)高校會(huì)計(jì)學(xué)CPA專(zhuān)業(yè)方向項(xiàng)目培養(yǎng)CPA行業(yè)后備人才。這一系列措施的有效實(shí)施，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)提供了強(qiáng)大的智力支撐。

    （3）社會(huì)宣傳力度大。中注協(xié)為更好地推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施，加大了宣傳和經(jīng)驗(yàn)交流力度。中注協(xié)以“新業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)頁(yè)”和“會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)”為主陣地，加大對(duì)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施工作成果宣傳推介力度；以舉行新業(yè)務(wù)拓展論壇為平臺(tái)，加強(qiáng)交流。如中注協(xié)2011年組織完成新業(yè)務(wù)拓展有獎(jiǎng)?wù)魑脑u(píng)選和刊發(fā)工作，編輯出版《新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略：政策、理論與實(shí)踐》特刊，成功舉辦2012年首屆“京交會(huì)”會(huì)計(jì)服務(wù)系列活動(dòng)展，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展推介力度。

    （4）行業(yè)信息化戰(zhàn)略啟動(dòng)。2010年中注協(xié)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化戰(zhàn)略上升為行業(yè)戰(zhàn)略。2011年2月，行業(yè)信息化戰(zhàn)略正式啟動(dòng)。2011年12月，中注協(xié)出臺(tái)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》。信息化戰(zhàn)略的啟動(dòng)和實(shí)施為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)提供了技術(shù)支撐。

    4.威脅（Threats）

    （1）獨(dú)立性威脅。我國(guó)于2010年7月開(kāi)始實(shí)施新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德守則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性做了相關(guān)規(guī)定，其中《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》第三章規(guī)定：“第十條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。第十一條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。”這些規(guī)定對(duì)保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性具有積極作用。但是新形勢(shì)下，非審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型多，具體業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性造成的影響也不同，因此過(guò)于粗糙的獨(dú)立性規(guī)定在新業(yè)務(wù)拓展過(guò)程中運(yùn)用有一定的難度。

    （2）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。由于我國(guó)加入WTO與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同兩方面原因，越來(lái)越多國(guó)際會(huì)計(jì)公司看好中國(guó)市場(chǎng)。國(guó)際會(huì)計(jì)公司在資金實(shí)力、高端人才、執(zhí)業(yè)能力、公關(guān)能力、品牌效應(yīng)等多方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法與四大匹敵，臨著巨大沖擊和競(jìng)爭(zhēng)壓力。

    通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的SWOT分析（見(jiàn)表3）發(fā)現(xiàn)，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著自身優(yōu)勢(shì)和良好機(jī)會(huì)。在政府與行業(yè)協(xié)會(huì)支持下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施將會(huì)有實(shí)質(zhì)性的突破。

    

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所新業(yè)務(wù)拓展方向建議

    （一）深化、延伸傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)

    鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法定業(yè)務(wù)，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)鍵是如何拓展、深化該項(xiàng)業(yè)務(wù)。我國(guó)審計(jì)體系由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三個(gè)有機(jī)部分構(gòu)成。隨著我國(guó)政府管理服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，政府審計(jì)業(yè)務(wù)傾向委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。目前已在醫(yī)療、教育事業(yè)單位試點(diǎn)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域延伸到行政事業(yè)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)主動(dòng)接受政府有關(guān)部門(mén)的委托，為政府決策提供參考。如財(cái)政資金使用情況績(jī)效評(píng)價(jià)、企業(yè)破產(chǎn)及重組過(guò)程中的評(píng)估、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中的戰(zhàn)略咨詢(xún)等。同時(shí)，為提高企業(yè)的管理，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)也成為大型企業(yè)的選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以借此機(jī)遇，大力拓展原屬于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。

    （二）創(chuàng)新稅務(wù)服務(wù)

    在維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的前提下，大力拓展涉稅服務(wù)。通過(guò)成功的涉稅服務(wù)，反過(guò)來(lái)可以促進(jìn)審計(jì)等業(yè)務(wù)的拓展。隨著我國(guó)企業(yè)跨境投資的推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，不能回避的一個(gè)問(wèn)題就是熟悉投資國(guó)的法律、政策，而這些都具有動(dòng)態(tài)特征。能否跟上法律、政策的變化，尤其是投融資、稅收等方面政策的變化，對(duì)于企業(yè)海外投資的成敗起著十分關(guān)鍵的作用。事務(wù)所提供國(guó)際投資、稅收咨詢(xún)、籌劃等服務(wù)成為服務(wù)我國(guó)企業(yè)走出去的有效途徑。

    （三）充實(shí)管理咨詢(xún)服務(wù)

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，企業(yè)面對(duì)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)，其高層次的管理咨詢(xún)需求日益增多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以持續(xù)跟進(jìn)企業(yè)，針對(duì)企業(yè)不同生命周期提供不同的服務(wù)。在企業(yè)開(kāi)業(yè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)承辦開(kāi)業(yè)事宜，如工商、稅務(wù)登記、涉及企業(yè)內(nèi)部控制等；在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)承辦提供綜合秘書(shū)服務(wù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、投融資方案設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)外包服務(wù)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)；在企業(yè)重組改制階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以幫助企業(yè)選擇并購(gòu)對(duì)象，設(shè)計(jì)并購(gòu)重組方案等管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)；在企業(yè)破產(chǎn)、清算和結(jié)業(yè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)提供破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)。

    （四）參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)劃服務(wù)

    2011年《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》在第十八章提出實(shí)施區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以緊密結(jié)合國(guó)家對(duì)區(qū)域結(jié)構(gòu)調(diào)整方向重點(diǎn)，拓展戰(zhàn)略咨詢(xún)、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、專(zhuān)業(yè)鑒證支持服務(wù)，為區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略布局、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展及其重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)布局，提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)支持。

    （五）完善其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)

    隨著我國(guó)“十二五”規(guī)劃對(duì)城鎮(zhèn)化建設(shè)的總體部署不斷推進(jìn)，城中村改造以及開(kāi)發(fā)區(qū)征地拆遷等的開(kāi)展，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展城市、開(kāi)發(fā)區(qū)拆遷補(bǔ)助審計(jì)，維護(hù)城中村村民、開(kāi)發(fā)區(qū)農(nóng)民的合法權(quán)益成為可能。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷建設(shè)，以及國(guó)家對(duì)增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的政策不斷完善，居民投資規(guī)模將會(huì)增大，借此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)拓展個(gè)人理財(cái)規(guī)劃業(yè)務(wù)。

    四、完善新業(yè)務(wù)拓展的政策建議

    （一）構(gòu)建新業(yè)務(wù)需求與供給橋梁

    一方面，要充分發(fā)揮其行業(yè)協(xié)會(huì)優(yōu)勢(shì)，充分搜集并及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)政稅收金融等政策以及社會(huì)需求等方面信息；另一方面，要提供各種政策支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)拓展新業(yè)務(wù)的供給能力，如通過(guò)組織相關(guān)培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)技能、信息化手段、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)等，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，保證新業(yè)務(wù)質(zhì)量。

    （二）完善新業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展新業(yè)務(wù)，大多數(shù)屬于探索階段，缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，因此中注協(xié)應(yīng)當(dāng)組織新業(yè)務(wù)拓展方面的課題研究并及時(shí)總結(jié)探索階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的新業(yè)務(wù)遇到的問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)服務(wù)基地建設(shè)中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以便盡快出臺(tái)相關(guān)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書(shū)、業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范、業(yè)務(wù)工作底稿、報(bào)告等標(biāo)準(zhǔn)以更好地指導(dǎo)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施。

    （三）完善監(jiān)管制度