注冊會計師服務(wù)山西經(jīng)濟發(fā)展分析

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近年來，山西省注冊會計師行業(yè)深入實施行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，改革完善行業(yè)監(jiān)管制度，行業(yè)發(fā)展取得新成果。但是，隨著經(jīng)濟改革進程的不斷推進，提升全省注冊會計師行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的價值與能力成為必要。

一、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，維護行業(yè)秩序

一是轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政干預(yù)，打破市場壁壘；加強廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。二是強化行業(yè)自律，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信。行業(yè)自律不僅包括注冊會計師個人和會計事務(wù)所的自律，而且含包括行業(yè)協(xié)會自身的自律。注冊會計師應(yīng)學(xué)會按審計準(zhǔn)則和制度嚴(yán)格要求自己，管理自己，嚴(yán)于律己，忠于職守；會計師事務(wù)所按照國家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實施，規(guī)范事務(wù)所的管理；注冊會計師協(xié)會作為事務(wù)所和注冊會計師的管理、監(jiān)督者，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實施。同時要加強行業(yè)培訓(xùn)教育，強化會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，保護社會公眾的利益。三是從嚴(yán)制定和修改法規(guī)，引入刑事制裁和民事賠償機制，使法規(guī)具有一定的威懾力；加大執(zhí)法力度，提高注冊會計師違規(guī)成本；建立對信息使用人的民事賠償機制，事務(wù)所一旦提供虛假審計報告信息，對信息使用人造成嚴(yán)重損失，要使其對信息使用人作出經(jīng)濟賠償。在這方面，我國已有首例判賠案例，2006年7月31日對曾引起證券市場軒然大波的湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開了好頭，在實際中要大力推廣，總結(jié)經(jīng)驗，將這一機制真正推行實施，以此杜絕注冊會計師違法違紀(jì)的發(fā)生。四是完善會計誠信體系，嚴(yán)把會計信息質(zhì)量關(guān)。第一，建立和完善會計誠信法律機制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門、會計師事務(wù)所、企業(yè)、單位負責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。第二，注協(xié)將項目檢查與系統(tǒng)風(fēng)險檢查相結(jié)合，將質(zhì)量監(jiān)管與資格管理相結(jié)合，堵塞漏洞。嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師年檢制度，完善事務(wù)所內(nèi)部治理機制和管理制度，增強事務(wù)所經(jīng)營管理的透明度。第三，大力宣傳行業(yè)誠信典型，發(fā)揮典型示范帶動作用，宣傳行業(yè)核心價值理念和社會功能，增強社會認同。五是繼續(xù)實行防偽標(biāo)識制度，實行動態(tài)監(jiān)管，維護各市場主體利益。改進和完善防偽標(biāo)識系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)管各事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、開展和報告出具情況，有效緩解事務(wù)所因壓價、低價收費造成的審計程序嚴(yán)重缺失所帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，提高職業(yè)質(zhì)量。

二、加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理

一是完善事務(wù)所組織形式。除了有限責(zé)任制和合伙制，積極引入有限責(zé)任合伙制的組織形式，以此來進一步降低會計師事務(wù)所開展審計工作中的審計風(fēng)險，同時在進一步降低合伙人的償債負擔(dān)等問題的基礎(chǔ)上，還能夠有效規(guī)避一股獨大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務(wù)所的核心競爭力與綜合實力，推動會計師事務(wù)所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內(nèi)部管理機制。進一步完善組織機構(gòu)以及員工職權(quán)議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會計師事務(wù)所根據(jù)自身情況設(shè)置機構(gòu)，確定權(quán)力機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)以及監(jiān)督制約機構(gòu)對注冊會計師出具的審計報告進行審核與監(jiān)督控制，進一步規(guī)避審計工作中的重大錯報漏報等審計風(fēng)險的發(fā)生與存在。對于事務(wù)所內(nèi)部的重大決議采取投票否決制度進行決定，有效降低會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理風(fēng)險，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。三是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。會計師事務(wù)所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進一步分散化，有效規(guī)避一股獨大，有助于進一步提高會計師事務(wù)所的經(jīng)營決策的科學(xué)性和專業(yè)性，避免經(jīng)營決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵約束機制。完善薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)，進一步完善薪酬考核制度，提高會計師事務(wù)所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊會計師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強審計能力，提升審計水平。同時有效的激勵約束機制能夠進一步降低注冊會計師的逆向選擇等不•正當(dāng)行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊會計師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊會計師的不正當(dāng)行為，避免釀成重大的審計風(fēng)險。五是加強事務(wù)所文化建設(shè)。良好的文化能保證事務(wù)所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標(biāo)經(jīng)營，也體現(xiàn)了公司的競爭力。原永安國際會計師事務(wù)所經(jīng)過上百年的積淀，建立了獨特且內(nèi)涵豐富的會計師事務(wù)所文化，將分布在世界各地的幾十萬員工凝聚在一起，提供優(yōu)質(zhì)的全球服務(wù)，確保了競爭優(yōu)勢。我國的會計師事務(wù)所起步較晚，還有很多中小型事務(wù)所處在生存階段，有意識建設(shè)事務(wù)所文化的不多，對事務(wù)所文化建設(shè)還沒有提到日程。為加強事務(wù)所的內(nèi)部治理，提高競爭力，各事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自己的實際情況，建設(shè)各具特色的會計師事務(wù)所文化。

三、改變注冊會計師審計的委托方式

一是對公司制企業(yè)，全面引入和完善獨立董事、中小股東代表及債權(quán)人代表制度。在公司治理結(jié)構(gòu)中成立由獨立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表（參與）組成的審計委員會，代表所有者來決定會計師事務(wù)所的聘用、解聘及報酬，公司按規(guī)定承擔(dān)審計費用。獨立董事在公司中由于不擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，能保證獨立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經(jīng)營和規(guī)范運作既是他們的希望，也是保護其合法權(quán)益不受損害的基礎(chǔ)；債權(quán)人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關(guān)系，他們同樣有權(quán)要求公司規(guī)范經(jīng)營，提供真實財務(wù)信息，以保護他們的債權(quán)權(quán)益。這樣由獨立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表組成的審計委員會，在公司治理結(jié)構(gòu)中會牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營的重任。這種制度安排，使審計關(guān)系恢復(fù)了平衡，切斷了審計人與被審計人的經(jīng)濟聯(lián)系，對提高注冊會計師審計的獨立性，保證注冊會計師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護中小股東和債權(quán)人權(quán)益以及督促公司規(guī)范運作方面有著重要意義。二是對非公司制企業(yè)，實行外部首位審計信息使用人委托制度。對非公司制企業(yè)，可由外部首位審計信息使用人決定會計師事務(wù)所的聘用、解聘和報酬等事宜，審計費用由被審查企業(yè)承擔(dān)。比如企業(yè)的會計報表審計、審閱，由主管財政部門擔(dān)任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計，由稅務(wù)機關(guān)擔(dān)任委托人；企業(yè)的貸款審計，由銀行或其他債權(quán)人擔(dān)任委托人；企業(yè)的經(jīng)濟案件鑒定，由國家審計機關(guān)或其他國家機關(guān)擔(dān)任委托人等。委托人支付給會計師事務(wù)所的審計費用，可以以審計費、審閱費、檢查費、審核費、驗證費、鑒定費等名義從被審計單位收取。這種審計委托人的改變，使審計關(guān)系得到了均衡，維護了民間審計的獨立性，使他們能正常發(fā)揮權(quán)力，促使被審計單位規(guī)范經(jīng)營，保護所有審計信息使用人的合法權(quán)益。因此，可以說是一舉數(shù)得，是目前較為理想的策略。三是特定項目的審計，實行政府購買。所謂“政府購買公共服務(wù)”，就是“政府花錢買服務(wù)”，政府購買注冊會計師服務(wù)中，事務(wù)所作為受托方，按照合同約定派出注冊會計師對政府指定的被服務(wù)單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務(wù)費。作為委托方的政府，委托事務(wù)所對指定單位提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，政府按照合同約定支付服務(wù)費。在整個過程中，事務(wù)所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業(yè)服務(wù)，對被服務(wù)單位配合注冊會計師執(zhí)業(yè)；政府部門作為委托方，支付服務(wù)費。這種委托方（付費方）與被服務(wù)單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨立。同時，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔(dān)的公共服務(wù)有償轉(zhuǎn)交給社會組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務(wù)的成本，提高服務(wù)效率。值得慶幸的是，目前，政府購買已在我省取得一定的進展，“十三五”期間，政府購買會得到大力發(fā)展。

四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實行事務(wù)所分級管理

應(yīng)當(dāng)以市場需求為導(dǎo)向，通過扶持、引導(dǎo)、整合等手段，逐步形成大中小會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局，即推進大型會計師事務(wù)所做大做強、支持中型會計師事務(wù)所做精做專、引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實行事務(wù)所分級管理。按照事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模、專業(yè)服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量、注冊會計師數(shù)量等實際情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢，可以將事務(wù)所劃分為三類，即A類（大型事務(wù)所），B類（中型事務(wù)所），C類（小微型事務(wù)所）三類，再此基礎(chǔ)上，進一步細分。大型事務(wù)所：規(guī)模和人員在省內(nèi)位居前10位，能夠承接證券業(yè)務(wù)、金融企業(yè)和特大型及大型國企相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年度收入規(guī)模達到1000萬元以上，注冊會計師人數(shù)達到30人以上，以山西會計審計服務(wù)的中高端市場為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務(wù)領(lǐng)域。中型事務(wù)所：中型事務(wù)所規(guī)模和人員排名在省內(nèi)名列前30位，能承做證券業(yè)務(wù)以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計及相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年收入達到500萬元以上，注冊會計師人數(shù)達到10人以上，在省內(nèi)有一定的知名度，以所在市會計審計服務(wù)的中高端市場為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務(wù)領(lǐng)域。小型事務(wù)所：除上述大中型事務(wù)所以外的其它事務(wù)所均屬于此類所。這類事務(wù)所主要承做驗資，記賬以及小型企業(yè)的審計、財務(wù)顧問、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，在近三內(nèi)，年收入一般達不到500萬元，注冊會計師人數(shù)一般在10人以下。這類事務(wù)所為縣區(qū)經(jīng)濟建設(shè)提供會計審計相關(guān)服務(wù)，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務(wù)。通過分級分類管理，來實現(xiàn)會計師事務(wù)所的快速升級，以達到分級分類管理的目標(biāo)定位。

五、探索服務(wù)需求，拓展服務(wù)領(lǐng)域

一是行業(yè)協(xié)會的舉措。注協(xié)要加強對事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的研究和指導(dǎo)，協(xié)調(diào)政府部門出臺各類財稅支持和獎勵措施，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供法律和政策支持。積極組織開展對新業(yè)務(wù)的類型執(zhí)業(yè)要求和開發(fā)途徑等新業(yè)務(wù)拓展理論研究，總結(jié)和推廣新業(yè)務(wù)拓展的實踐經(jīng)驗，積極組織開展新業(yè)務(wù)的試點工作，通過分類試點，實現(xiàn)重點突破整體推進。針對性地開展專業(yè)人才培訓(xùn)，提高注冊會計師對新業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供人才儲備和培養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)新業(yè)務(wù)的專業(yè)特點和屬性，相應(yīng)調(diào)整和完善監(jiān)管重點及監(jiān)管方式，以加強對新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，確保新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。二是事務(wù)所的舉措。事務(wù)所要樹立營銷理念，注重品牌建設(shè)，以最終形成支持自身長遠可持續(xù)發(fā)展的市場優(yōu)勢與核心競爭力。事務(wù)所應(yīng)積極開展與新業(yè)務(wù)拓展相關(guān)的專業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，積極開發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機制，為新業(yè)務(wù)拓展提供技術(shù)支持。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合本所新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲備方案，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計師過于偏重會計審計稅務(wù)等知識能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，加強對注冊會計師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過與有關(guān)院校的合作，開展訂單式人才培養(yǎng)，建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機制，為新業(yè)務(wù)拓展提供人才保障。

六、加強隊伍建設(shè)，提升注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)能力

一是提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。會計師事務(wù)所是注冊會計師隊伍建設(shè)的直接載體，應(yīng)當(dāng)定期進行職業(yè)能力和業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提高理論水平和專業(yè)知識；利用已有服務(wù)領(lǐng)域進行“細化”和“深化”專業(yè)骨干的專業(yè)方向，不斷提升專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，從而打造出每個事務(wù)所的核心團隊。二是提高注冊會計師執(zhí)業(yè)道德水平。一方面，多種形式開展注冊會計師職業(yè)道德教育，使注冊會計師從思想上得到認識，心靈上得到震撼，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和品質(zhì)，將其時時落實到行動。另一方面，應(yīng)建立注冊會計師職業(yè)道德教育和考核方面的制度，對注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)、教育進行規(guī)范，并將制度真正落到實處。三是培養(yǎng)高端人才，提升服務(wù)價值。根據(jù)山西經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，研究制定相關(guān)措施，大力推進注冊會計師行業(yè)高端人才建設(shè)。首先，要研究建立注冊會計師行業(yè)高端人才評價標(biāo)準(zhǔn)。對諸如：注冊會計師行業(yè)高端人才應(yīng)該具備什么樣的知識結(jié)構(gòu)？應(yīng)該具備什么樣的能力？相應(yīng)的職責(zé)是什么？這一系列問題都有待研究和解決。財政部門應(yīng)會同行業(yè)協(xié)會，盡快研究制定一套注冊會計師人才能力框架、知識體系和評價體系，從而明確注冊會計師高端人才的認定、選拔和任用。其次，多渠道、多方合作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才。財政部門在舉辦現(xiàn)有的EMBA暨會計領(lǐng)軍人才班的基礎(chǔ)上,繼續(xù)以合作方式舉辦如MPACC等高端培訓(xùn)班以及和財經(jīng)類大學(xué)定向合辦CPA方向的學(xué)歷班,既為山西省注冊會計師行業(yè)源源不斷地提供優(yōu)秀的后續(xù)人才,又可提升全省注冊會計師的整體素質(zhì)。再次，針對我省高端人才流失的現(xiàn)象，通過制度、專業(yè)、事業(yè)、待遇、感情等留人措施,來留住和穩(wěn)定高素質(zhì)人才。借鑒其他省（市）的經(jīng)驗，制定獎勵措施，加強政策引導(dǎo)。尤其是加大對行業(yè)高端新業(yè)務(wù)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和經(jīng)費投入；對在注冊會計師后備人才教育、高端人才培養(yǎng)、實習(xí)基地建設(shè)等方面作出突出貢獻的高等院校進行獎勵；對在人才培養(yǎng)投入、高端人才引進、行業(yè)實習(xí)基地建設(shè)、營造良好就業(yè)環(huán)境等方面表現(xiàn)突出的會計師事務(wù)所進行獎勵；對考取相應(yīng)國內(nèi)、國際注冊會計師資質(zhì)并積極服務(wù)于我省注冊會計師行業(yè)的注冊會計師進行獎勵；對在開展行業(yè)理論研究、提升業(yè)務(wù)技能等方面成績突出的單位和個人進行獎勵。

作者：鄭紅梅 賈俊耀 單位：山西省財政稅務(wù)專科學(xué)校