企業(yè)信息化對注冊會計師審計影響

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摘要：隨著時代的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊會計師審計工作在企業(yè)經(jīng)營中的重要性在不斷提升。企業(yè)信息化對注冊會計師審計工作的影響在審計范圍、審計內(nèi)容、審計方式以及審計風(fēng)險應(yīng)對等方面都發(fā)生了巨大的變化，這對于傳統(tǒng)的審計工作來說是巨大的挑戰(zhàn)，也導(dǎo)致了注冊會計師審計工作的轉(zhuǎn)型。本文筆者依據(jù)自身多年的工作實踐經(jīng)驗針對當(dāng)下企業(yè)信息化對注冊會計師審計的影響展開闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)信息化；注冊會計師；注冊會計師審計

引言

信息化技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使人們的生產(chǎn)、生活、學(xué)習(xí)等都發(fā)生了巨大的改變。企業(yè)的信息化是企業(yè)以業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和重構(gòu)為基礎(chǔ)，在一定的深度和廣度上利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，控制和集成化管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種信息，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息的共享和有效利用，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力，這將涉及對企業(yè)管理理念的創(chuàng)新，管理流程的優(yōu)化，管理團(tuán)隊的重組和管理手段的創(chuàng)新。在此環(huán)境下，注冊會計師面臨的審計環(huán)境、審計風(fēng)險也發(fā)生著巨大的變革，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計技術(shù)提出了更高的要求。

一、企業(yè)的信息化對注冊會計師審計工作帶來的影響

（一）審計過程中的風(fēng)險提升鑒證業(yè)務(wù)是注冊會計師按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)信息進(jìn)行鑒證并提出結(jié)論。其總體審計目標(biāo)是對財務(wù)報表整體信息是否存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。隨著信息化技術(shù)在企業(yè)中普及，使得財務(wù)數(shù)據(jù)變得更加的復(fù)雜多樣，有的數(shù)據(jù)來自人工錄入、有的數(shù)據(jù)來自計算機(jī)自動生成、有的數(shù)據(jù)來源于網(wǎng)絡(luò)，這與傳統(tǒng)環(huán)境相比，財務(wù)信息變得會更加的開放、多元。審計內(nèi)容更加的復(fù)雜。不但要對傳統(tǒng)的總賬、明細(xì)賬、財務(wù)會計憑證等進(jìn)行相應(yīng)的審計，還要對信息化下生成財務(wù)會計數(shù)據(jù)的會計信息系統(tǒng)、成本核算、預(yù)算管理、物流管控、合同管理、工資薪酬管理、稅務(wù)管控等信息系統(tǒng)生成的數(shù)字化信息等進(jìn)行審計；同時還要對數(shù)據(jù)生成過程、內(nèi)部控制權(quán)限、數(shù)據(jù)傳遞等都需要利用信息技術(shù)進(jìn)行審計，關(guān)注數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性、真實性、完整性。

（二）信息技術(shù)下的企業(yè)內(nèi)部控制更加的復(fù)雜多樣隨著信息技術(shù)水平的不斷進(jìn)步，企業(yè)從自身實際情況出發(fā)，進(jìn)行利用現(xiàn)代管理方法、信息技術(shù)、自動化技術(shù)等相關(guān)技術(shù)與制造技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營中。在應(yīng)用層面，隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)的不斷發(fā)展，需要對各個控制環(huán)節(jié)的權(quán)限進(jìn)行完善，建立信息系統(tǒng)管理權(quán)限的矩陣，對不相容崗位以及權(quán)限等進(jìn)行界定，實現(xiàn)網(wǎng)上審批，這樣可以在很大的程度上避免出現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)就接觸或者是改動重要信息的生成、審批、傳遞的情景。在信息化的背景之下，企業(yè)電子數(shù)據(jù)在不斷地完善和發(fā)展，注冊會計師審計工作水平如果落后于企業(yè)信息技術(shù)的發(fā)展，將會為審計工作帶來巨大的潛在風(fēng)險。

（三）企業(yè)信息化對審計環(huán)境的影響隨著信息技術(shù)的巨大進(jìn)步，企業(yè)在運營的過程中可以實現(xiàn)信息系統(tǒng)自動編制記賬憑證、登記賬簿，自動編制會計報表、輸出各種管理報表，自動生成系統(tǒng)全面的企業(yè)運營信息等。企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式、內(nèi)部控制方式、數(shù)據(jù)采集匯總方式等也發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)交易由網(wǎng)下交易變?yōu)榫W(wǎng)上交易方式，充分用計算機(jī)將經(jīng)營活動信息以特定的數(shù)字格式進(jìn)行傳輸。在全社會信息化的推進(jìn)過程中，與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的金稅系統(tǒng)、海關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、銀行結(jié)算系統(tǒng)、交易所信息披露系統(tǒng)、債券信息系統(tǒng)等已經(jīng)全面推廣使用并可以與企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)運行，企業(yè)的稅務(wù)申報與繳納、海關(guān)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、銀行資金結(jié)算、貸款申報辦理、財產(chǎn)物流管控、產(chǎn)供銷決策、招標(biāo)投標(biāo)管理、對外信息披露等，都可以在網(wǎng)上直接辦理。由此導(dǎo)致了注冊會計師審計環(huán)境發(fā)生重大變化審計技術(shù)需要不斷完善信息采集方法、信息分析方法、建立信息分析模型，以適應(yīng)企業(yè)信息技術(shù)發(fā)展的需要而相應(yīng)提升。

（四）企業(yè)信息化對審計內(nèi)容的影響當(dāng)下企業(yè)的運營管理方式較傳統(tǒng)方式有著較大的提升，企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)都是在信息化背景下自動處理的，企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)也是在信息系統(tǒng)中由計算機(jī)自動進(jìn)行監(jiān)控。企業(yè)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的設(shè)計及在運行的過程中出現(xiàn)錯誤，就會導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)處理差錯，有可能會產(chǎn)生系統(tǒng)風(fēng)險、導(dǎo)致不堪設(shè)想的后果。企業(yè)在信息化系統(tǒng)初始化過程中，除了監(jiān)督所采用計算機(jī)程序整體上的適用性、可操作性、合法性、安全性之外，還應(yīng)該注重對信息系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計開發(fā)時的管理和控制工作，以保證開發(fā)出來的系統(tǒng)更加的合法和可靠。目前，企業(yè)進(jìn)行信息化過程中主要采購成熟的商業(yè)通用軟件，再根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)等具體情況，進(jìn)行二次開發(fā)和軟件初始化工作，分步驟在企業(yè)實施。審計工作就應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)信息化的現(xiàn)狀，針對不同信息系統(tǒng)進(jìn)行IT審計測試。目前注冊會計師行業(yè)一般采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，利用專門的審計軟件，從企業(yè)信息系統(tǒng)采集基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，在審計軟件中重新生成數(shù)據(jù)并與企業(yè)計算機(jī)系統(tǒng)生成的信息進(jìn)行比對、分析、審核，實現(xiàn)“穿過計算機(jī)審計”。

（五）企業(yè)信息化對注冊會計師技術(shù)方法方面的影響信息技術(shù)的推廣，使得企業(yè)信息的動態(tài)性和即時性在大大加強(qiáng)。針對這種情況，審計人員應(yīng)該對計算機(jī)信息系統(tǒng)的處理功能、控制功能、操作權(quán)限設(shè)置、進(jìn)行一定程度上的審查。由于全社會信息化的推進(jìn)，企業(yè)進(jìn)行信息化處理的合同、發(fā)票、完稅證、出入庫單、資金結(jié)算憑證、對賬單等原始資料也采用了數(shù)字化資料，紙質(zhì)材料大大地減少，只在一些傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)中，會留下部分紙質(zhì)的憑證。注冊會計師面對信息系統(tǒng)中海量的數(shù)據(jù)資料，必須采用信息化審計技術(shù)，進(jìn)行審計抽樣以及核對，以提升整體工作的效率，并使審查范圍極大的拓寬。目前，已經(jīng)利用AI技術(shù)開發(fā)出了“審計機(jī)器人”，在采集企業(yè)數(shù)字信息之后，自動進(jìn)行各種審計分析、科目風(fēng)險提示、憑證全面抽查，自動編制各種函證等。

二、企業(yè)信息化對注冊會計師審計工作帶來的好處

（一）審計證據(jù)數(shù)據(jù)化傳統(tǒng)審計過程中，審計證據(jù)主要是財務(wù)憑證以及合同等書面文件，獲取和保證這種審計證據(jù)時需要投入大量的時間和人力。當(dāng)企業(yè)信息化之后，企業(yè)的財務(wù)以及經(jīng)營的數(shù)據(jù)等都可以使用標(biāo)準(zhǔn)的格式，在信息系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)的存儲，審計人員在獲得相應(yīng)的權(quán)限之后，就可以方便地進(jìn)行查閱和數(shù)據(jù)的收集，也可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程審計，充分利用數(shù)據(jù)挖掘及處理等技術(shù)，獲取更多非財務(wù)信息，更加宏觀的進(jìn)行分析問題。

（二）審計效率大大的提升以往的審計過程中需要經(jīng)歷一系列的程序，例如：詢問、觀察、重新執(zhí)行等，在企業(yè)信息化背景下傳統(tǒng)的審計程序會被大大的簡化。審計的工作不再局限于會計憑證、財務(wù)會計信息，也可以獲取產(chǎn)、供、銷、人、財、物等數(shù)字信息，也可以全面獲取供應(yīng)商、客戶、銀行結(jié)算等的全面信息等，審計效率從整體上獲得了較大的提升。在信息化背景下，對企業(yè)的管理各環(huán)節(jié)更加的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，業(yè)務(wù)處理更加規(guī)范化，審計人員可以對內(nèi)部控制的制度及其運行情況、運行結(jié)果進(jìn)行控制測試和穿行測試，可以大大地降低細(xì)節(jié)測試的抽樣的數(shù)量，節(jié)約審計成本。

（三）隨時隨地進(jìn)行審計在信息化背景下，審計人員可以及時獲取信息資料，對特定時間段的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的審計，甚至可以對當(dāng)下的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定程度上的分析，從而可以實現(xiàn)審計持續(xù)化。通過對各項數(shù)據(jù)的有效分析就可以對公司的整體情況、經(jīng)營趨勢、資金流量等進(jìn)行更加有效地掌握，對公司可能會出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險及時地進(jìn)行分析和預(yù)警，提出更加有價值的管理建議，使得審計錯誤和風(fēng)險大大地降低。

（四）更加順利地進(jìn)行重新計算重新計算是審計工作的重要的手段，以傳統(tǒng)的人工方式進(jìn)行核對時相對比較困難，一般都是使用抽樣的方式進(jìn)行代替。例如：對有在建工程的企業(yè)，進(jìn)行銀行借款利息審計過程中，其在工程的建設(shè)期間，由于企業(yè)借款比較多，同時涉及利息資本化和費用化的判斷問題；在進(jìn)行傳統(tǒng)審計的過程中經(jīng)常使用抽樣的方式，抽取大額的借款作為審計樣本，采用人工錄入的方法，對借款利息進(jìn)行重新計算，從而驗證整體上的數(shù)據(jù)是否有效。使用這種抽樣的形式僅僅可以將抽樣的樣本涉及的借款利息費用和會計信息進(jìn)行審計。當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)信息化之后就不再是通過抽樣的形式而是將相全部的銀行借款本金、利率、償還期限等數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計底稿系統(tǒng)中，按照預(yù)先設(shè)置的借款利息測試程序，自動對全部銀行的借款利息就可以全面進(jìn)行重新計算。不但擴(kuò)大了審計重新計算的測試范圍，也節(jié)約了審計時間，有效防范了風(fēng)險。

結(jié)語

總而言之，隨著信息技術(shù)手段的不斷完善和發(fā)展，促進(jìn)注冊會計師審計工作取得了很大的進(jìn)步，審計方法也有所創(chuàng)新，節(jié)約了審計成本、提升了審計工作效率。在信息化背景下注冊會計師審計可以做到事前、事中、事后的全程審計。根據(jù)文中的分析不難發(fā)現(xiàn)，信息技術(shù)推動了審計技術(shù)的提升與完善，取得了有效成果，特別是企業(yè)信息化為使用計算機(jī)輔助審計奠定了堅實的基礎(chǔ)，隨著企業(yè)網(wǎng)上業(yè)務(wù)的逐漸增多，信息化審計將會更好的實現(xiàn)實時監(jiān)控的效果。

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作者：何峰 單位：致同會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）