注冊會計(jì)師總結(jié)精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的注冊會計(jì)師總結(jié)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：注冊會計(jì)師總結(jié)范文

（接第7期）

十二、土地增值稅計(jì)算題涉及考點(diǎn)匯總

（一）應(yīng)稅收入的確定

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，計(jì)算納稅。同時(shí)注意和征稅范圍相結(jié)合。

（二）扣除項(xiàng)目的確定

在計(jì)算土地增值稅時(shí)，對不同的納稅人,其扣除的內(nèi)容是不同的：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)有5項(xiàng)費(fèi)用可以扣除：取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、期間費(fèi)用、稅金、加計(jì)扣除；非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，可以扣除前4項(xiàng)，但不能加計(jì)扣除；從事舊房交易的納稅人可以扣除房屋及建筑物的評估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款、按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金。具體包括：

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括兩方面內(nèi)容：納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款；納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，如登記、過戶手續(xù)費(fèi)。

2．房地產(chǎn)開發(fā)成本：是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括： （1）土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，（2）前期工程費(fèi)，（3）建筑安裝工程費(fèi)，（4）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，（5）公共配套設(shè)施費(fèi)，（6）開發(fā)間接費(fèi)用等。

3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的三項(xiàng)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用在從轉(zhuǎn)讓收入中減除時(shí)，不是按實(shí)際發(fā)生額，而是按一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，標(biāo)準(zhǔn)的選擇取決于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出情況,具體包括兩種情況：

（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并將能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的利息支出據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；其他開發(fā)費(fèi)用按地價(jià)款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除，公式表示為：

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％；

（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按地價(jià)款和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除，公式表示為：

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算中還須注意兩個(gè)問題：一是利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的“三稅一費(fèi)”，即：營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、印花稅、教育費(fèi)附加。（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅因已納入管理費(fèi)用，因而不得在此扣除。（2）其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花）。（3）外商投資企業(yè)由于不是城建稅和教育費(fèi)附加的納稅人，所以對外商投資企業(yè)來說允許扣除的稅金不包括這兩項(xiàng)。

5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目：此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，其他納稅人不適用。加計(jì)20％的扣除，用公式表示： 加計(jì)扣除費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20％

（三）其他需要掌握的問題

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除；（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

3.屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。

4.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土增值稅；如果超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。對于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。

十三、企業(yè)所得稅計(jì)算中收入總額確認(rèn)需要注意的問題

（一）利息、紅利等權(quán)益性投資收益

利息、紅利等權(quán)益性投資收益，除稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這會形成稅法與會計(jì)的差異。

例1：假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。

甲企業(yè)2008年底：

借：長期股權(quán)投資 4 000 000

貸：投資收益4 000 000

甲企業(yè)2009年2月份：

借：應(yīng)收股利 1 600 000

貸：長期股權(quán)投資1 600 000

2008年做納稅調(diào)減基礎(chǔ)之上2009年就要做納稅調(diào)增或者說確認(rèn)股權(quán)投資收益240萬元。

（二）利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入

利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，租金收入是按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例2：期限3年的債權(quán)投資，約定到期一次還本付息，會計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制不管采用實(shí)際利率法還是名義利率法都應(yīng)該每年確認(rèn)一次利息收入，而企業(yè)所得稅法以合同的應(yīng)付日期來確認(rèn)的話，只有到債權(quán)投資到期日那一天來確認(rèn)3年的利息收入。形成了稅法與會計(jì)的差異。

（三）其他收入

其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（四）特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例3：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分5年收取，約定合同價(jià)格1 000萬元，該商品正常情況的售價(jià)為600萬元。

借：長期應(yīng)收款 10 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000

未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000

稅法上規(guī)定要將1 000萬元分5年分期確認(rèn)收入。

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

十四、企業(yè)所得稅計(jì)算中必須掌握的扣除項(xiàng)目

（一）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除；工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；不管企業(yè)這類支出發(fā)放時(shí)的名目是什么，只要這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)所得，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。

2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，沒超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

3.利息費(fèi)用： 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

4.借款費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。比較當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和當(dāng)年銷售收入的5‰，取其小。超標(biāo)部分不可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

7.租賃費(fèi)：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照下列方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除。

8.公益性捐贈(zèng)支出： 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

9.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

10.資產(chǎn)損失：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

（二）不得扣除的項(xiàng)目

第2篇：注冊會計(jì)師總結(jié)范文

【關(guān)鍵詞】 注冊會計(jì)師 審計(jì) 改善和提高 對策

在審計(jì)的實(shí)務(wù)中由于注冊會計(jì)師的自身因素和注冊會計(jì)師所處的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行政干預(yù)、法律風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境等因素，使得注冊會計(jì)師沒有很好地遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，審計(jì)質(zhì)量也必然令人擔(dān)憂。我國的資本市場比起其他西方國家來說發(fā)展稍微落后，內(nèi)部環(huán)境還存在諸多問題，致使審計(jì)完全不能夠發(fā)揮出原來制度設(shè)計(jì)的應(yīng)該達(dá)到的效果，也無法充分的體現(xiàn)出制度應(yīng)有的效應(yīng)，審計(jì)過程之中出現(xiàn)的多種的不利因素大大地降低審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，不利于注冊會計(jì)師樹立自己的形象，損害了投資利益，最終影響我國資本市場的健康發(fā)展。

1 改善注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

改進(jìn)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，需進(jìn)一步“規(guī)范供給，引導(dǎo)需求”，形成高質(zhì)量供給市場、高質(zhì)量需求市場相對應(yīng)的均衡關(guān)系，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

1.1 建立有利于審計(jì)獨(dú)立性維護(hù)和提高的公司治理環(huán)境

首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)調(diào)中小股東權(quán)利和控股股東的法律責(zé)任。我們要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，消除大股東超強(qiáng)控制和管理層內(nèi)部人控制的局面；強(qiáng)化中小股東權(quán)利；強(qiáng)化控股股東的法律責(zé)任，引進(jìn)股東集團(tuán)訴訟和代表訴訟制度。此外，應(yīng)該進(jìn)一步完善保護(hù)債權(quán)人的企業(yè)破產(chǎn)清算制度以及在引入民事責(zé)任的基礎(chǔ)上相應(yīng)建立個(gè)人破產(chǎn)制度，實(shí)行控制股東最終責(zé)任人和高管個(gè)人財(cái)產(chǎn)的違規(guī)擔(dān)保制度，使民事責(zé)任的追究能夠最終落實(shí)到最終責(zé)任人身上。其次，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會的作用。要強(qiáng)化獨(dú)立董事的作用應(yīng)立足于長期的根本性建設(shè)，同時(shí)標(biāo)本兼治。再次，改革監(jiān)事會結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會與獨(dú)立董事的功能互補(bǔ)。當(dāng)前我國上市公司監(jiān)事會監(jiān)督作用薄弱是個(gè)不爭的事實(shí)，特別是上市公司設(shè)立獨(dú)立董事之后監(jiān)事會更是處于尷尬局面。究其原因，監(jiān)事會成員素質(zhì)不高和獨(dú)立性不高是其主要原因。對此應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會制度、加強(qiáng)監(jiān)事會與獨(dú)立董事監(jiān)督職能的互補(bǔ)。

1.2 改善政府職能與合理引導(dǎo)公眾期望

首先是減少政府對企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù)，應(yīng)隔斷或淡化政府與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，制約地方政府對企業(yè)的直接干預(yù)，實(shí)現(xiàn)政府所有者職能與其他社會公共管理職能的真正分開；同時(shí)充分利用市場機(jī)制，特別是競爭機(jī)制的作用，從制度根源上避免政府對企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù)，加快政府依法行政的建設(shè)步伐。而注冊會計(jì)師協(xié)會也應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，對于事務(wù)所反映的政府干預(yù)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時(shí)向有關(guān)政府部門反映，并協(xié)調(diào)解決。甚至可通過司法或其他途徑對政府干預(yù)審計(jì)師執(zhí)業(yè)的行為進(jìn)行抗辯和申訴。其次是合理引導(dǎo)公眾期望，正確宣傳注冊會計(jì)師行業(yè)，要側(cè)重于對行業(yè)特點(diǎn)的宣傳，特別是要讓社會各界了解審計(jì)的固有局限以免造成過大的社會期望差距。

1.3 改善行業(yè)競爭秩序

首先，加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的管理以降低惡性低價(jià)進(jìn)入策略的收益。在這方面各級財(cái)政部門和注冊會計(jì)師協(xié)會可以更多的發(fā)揮積極作用；政府主管部門應(yīng)采取積極措施，加強(qiáng)管理。其次，強(qiáng)化低質(zhì)量競爭的法律責(zé)任。要考慮加大對低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供者的處罰力度。再次，還要完善行業(yè)行政管理體制，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管。要從外部理清政府行政管理權(quán)與協(xié)會自律權(quán)之間的界限，對各政府行政管理監(jiān)管主體進(jìn)行正確定位和權(quán)力分配以建立科學(xué)的權(quán)力分配與制衡機(jī)制。

2 執(zhí)行注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

2.1 業(yè)務(wù)檢查制度

（1）同行檢查。通常是由各地方注冊會計(jì)師協(xié)會組織，對會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制、審計(jì)和會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期的復(fù)查，至少每兩年進(jìn)行一次。各地方協(xié)會在組織同行檢查以前，可成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)具體組織工作。領(lǐng)導(dǎo)小組成員由協(xié)會的主管負(fù)責(zé)人，各會計(jì)師事務(wù)所選派的代表，以及其他有關(guān)人員組成。（2）內(nèi)部自查。內(nèi)部自查是各會計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要管理制度，一般應(yīng)每半年進(jìn)行一次。自查可以采用各項(xiàng)目小組相互檢查的方式進(jìn)行，也可以由各會計(jì)師事務(wù)所指定專人進(jìn)行。內(nèi)部自查的重點(diǎn)是各注冊會計(jì)師及助理人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量，遵守規(guī)章制度、工作紀(jì)律以及職業(yè)道德的情況，并可根據(jù)內(nèi)部管理的需要或針對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的各種問題，確定每項(xiàng)檢查的重點(diǎn)和內(nèi)容。每項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查結(jié)束，應(yīng)寫出詳盡的業(yè)務(wù)檢查報(bào)告。

2.2 強(qiáng)制輪換制度

（1）強(qiáng)制輪換制的含義。強(qiáng)制審計(jì)輪換是指為了提高審計(jì)獨(dú)立性，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)定簽字注冊會計(jì)師為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的最長年限（五年），待到此規(guī)定期限時(shí)，對為該上市公司進(jìn)行審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師進(jìn)行強(qiáng)制更換的一項(xiàng)措施。（2）強(qiáng)制輪換的內(nèi)在必要性。強(qiáng)制輪換從根本上不同于目前我國審計(jì)市場存在的由審計(jì)人或被審計(jì)人自主決定的對相對一方的更替行為。強(qiáng)制輪換是由審計(jì)監(jiān)管部門或證券監(jiān)管部門統(tǒng)一做出的，注冊會計(jì)師對某一家上市公司提供專業(yè)審計(jì)服務(wù)有一最長期限，在期限屆滿后，必須自動(dòng)變更。這是審計(jì)獨(dú)立使命的天敵。為克服這種可能的博弈與合作現(xiàn)象，必須借助外界的力量打破這種非理性的內(nèi)部均衡，強(qiáng)制變更上市公司的審計(jì)師。維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和修復(fù)被重創(chuàng)的資本市場正是強(qiáng)制輪換的真正目的。

3 提高注冊會計(jì)師的道德素質(zhì)

事在人為，在影響審計(jì)事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的、最重要的因素。高質(zhì)量的審計(jì)工作必然源自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

3.1 職業(yè)道德的提升

注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他們擔(dān)負(fù)的是對社會公眾的責(zé)任，在執(zhí)業(yè)的過程中要以社會公眾利益為重，保持獨(dú)立、客觀、公正的立場，不受任何方面的干擾，達(dá)到履行專業(yè)職責(zé)所必需的道德水準(zhǔn)，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可以依賴的專業(yè)服務(wù)，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)。所以，對于注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師行業(yè)來說，職業(yè)道德就是靈魂，是質(zhì)量，是競爭力，關(guān)系到執(zhí)業(yè)者個(gè)人和整個(gè)行業(yè)的生存和發(fā)展。沒有職業(yè)道德就沒有審計(jì)質(zhì)量，就沒有行業(yè)的信譽(yù)，也就沒有行業(yè)生存和發(fā)展的空間。

3.2 專業(yè)勝任能力的提高

首先，加強(qiáng)對必要的專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，包括學(xué)歷教育、應(yīng)試教育和后續(xù)教育。其次，注重審計(jì)方法的創(chuàng)新。審計(jì)方法是由審計(jì)人員在長期的審計(jì)實(shí)踐中不斷總結(jié)和積累起來的，先進(jìn)的審計(jì)方法是提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段。注冊會計(jì)師不但是審計(jì)方法的運(yùn)用者，而且還是審計(jì)方法的創(chuàng)新者，是注冊會計(jì)師為審計(jì)質(zhì)量提供了一種技術(shù)上的保證。再次，努力提高專業(yè)判斷。判斷和決策直接影響審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)人員克服偏見的意識。讓決策者了解判斷中經(jīng)常發(fā)生的偏見對決策質(zhì)量的潛在影響是克服偏見的一個(gè)有效的步驟。發(fā)揮集體的優(yōu)勢，彌補(bǔ)個(gè)體決策的片面性。

參考文獻(xiàn)：

[1]柳絮.《應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制》，《中國注冊會計(jì)師》，2004（7）.

第3篇：注冊會計(jì)師總結(jié)范文

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年9月9日

一、獨(dú)立性的含義及維護(hù)和保持獨(dú)立性的意義

（一）獨(dú)立性的含義。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師履行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽詴?jì)師要以自身的信譽(yù)向社會公眾表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會中做出選擇。如果注冊會計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。根據(jù)國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，在此我們給出相關(guān)定義：獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

（二）維護(hù)和保持獨(dú)立性的重要意義。注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。為使注冊會計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起這種神圣的職責(zé)為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，就必須大力加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德。獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)最重要的概念，也是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的三條最重要的要求。獨(dú)立性作為注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要概念之一，同時(shí)也是客觀、公正的前提?？陀^性原則和公正性原則具有無形性，因此必須有獨(dú)立性原則從制度上加以保證，這樣才能能真正取信于公眾。因此，保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性對于其職業(yè)道德的維護(hù)以及其行業(yè)的發(fā)展均有重要意義。

二、影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的因素

（一）被審計(jì)公司的治理結(jié)構(gòu)。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話，那么其與注冊會計(jì)師則構(gòu)成第二委托關(guān)系。上述委托關(guān)系只有在清晰明確的情況下，注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性才能得到保證。然而，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，存在“所有者缺位”、“內(nèi)部人控制”、“一股獨(dú)大”等缺陷，致使審計(jì)委托關(guān)系模糊。審計(jì)委托人實(shí)際上并非是公司的所有者，而是集公司決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、管理權(quán)于一身的管理當(dāng)局。雖然此類事項(xiàng)按規(guī)定要股東大會決議通過，但在少數(shù)股東絕對控股的情況下，這僅僅成為一種形式。由公司經(jīng)營管理層聘請注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督自身的經(jīng)營行為，在外界看來，注冊會計(jì)師從形式上就無法獨(dú)立于被審計(jì)公司，無法去談審計(jì)獨(dú)立性。

（二）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)業(yè)務(wù)。非審計(jì)業(yè)務(wù)主要是會計(jì)服務(wù)、稅務(wù)、管理咨詢等。注冊會計(jì)師對同一企業(yè)既提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，會過多的涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然注冊會計(jì)師不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最優(yōu)方案的過程中，注冊會計(jì)師一直與管理當(dāng)局親密接觸。這種工作上的接觸會導(dǎo)致注冊會計(jì)師和管理當(dāng)局之間形成人格上微妙的相互作用，從而削弱注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。此外，注冊會計(jì)師開展非審計(jì)業(yè)務(wù)，其質(zhì)量可以用客戶的經(jīng)營成果加以衡量；同時(shí)，管理當(dāng)局也是根據(jù)評估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來評估注冊會計(jì)師的工作。也就是說，注冊會計(jì)師的聲望取決于他的成果。那么，注冊會計(jì)師在非審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財(cái)務(wù)利益關(guān)系。在這種情況下，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性就不可避免地會受到懷疑。

（三）注冊會計(jì)師事務(wù)所的組織形式及規(guī)模。我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式有有限責(zé)任制和合伙制兩種。其中，合伙制不到10%，九成以上事務(wù)所是有限責(zé)任公司。二者最本質(zhì)的區(qū)別是：合伙制以所有資產(chǎn)和合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；有限責(zé)任制僅以公司資產(chǎn)來承擔(dān)責(zé)任。由于合伙制負(fù)有無限責(zé)任，因此合伙制事務(wù)所不敢為蠅頭小利而冒以家庭財(cái)產(chǎn)作賠的風(fēng)險(xiǎn)；而有限責(zé)任制事務(wù)所以個(gè)人出資額為限作為賠償?shù)捻来a，當(dāng)造假利益大于賠償額時(shí)，就可能因利益驅(qū)動(dòng)而滿足委托方不合理要求，從而損害注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。

事務(wù)所的規(guī)模也是影響審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。迪安諾研究認(rèn)為，大型事務(wù)所比小型事務(wù)所更有可能抵制出具報(bào)告虛假行為的壓力。這是因?yàn)?，一方面小型事?wù)所收入少，當(dāng)承接大客戶所得收入占其總收入比重較大時(shí)，就會迎合客戶的要求，迎合的同時(shí)便喪失了獨(dú)立性；另一方面小型事務(wù)所規(guī)模小，如果又采取有限責(zé)任的組織形式，則可能發(fā)生的損失很小，由此容易進(jìn)行職業(yè)冒險(xiǎn)，損害獨(dú)立性。目前，我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，所處地區(qū)分散，真正意義上的全國所比較少，很多事務(wù)所還是以地區(qū)業(yè)務(wù)為主，有的甚至50%以上的收入來自于一個(gè)客戶。在當(dāng)前審計(jì)市場激烈競爭，審計(jì)人處于買方市場的情況下，必然導(dǎo)致事務(wù)所對重要客戶的依賴心理，降低審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）懲罰機(jī)制。事后懲罰機(jī)制是保證審計(jì)獨(dú)立性的最后一道防線。事后懲罰機(jī)制薄弱會使會計(jì)造假者的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，使他們產(chǎn)生“造假博弈”的動(dòng)機(jī)。我國相關(guān)法律追究會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善。而對刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是民事責(zé)任的追究的相關(guān)條款太籠統(tǒng)。法律的不完善，缺乏與之相配套的司法解釋，造成了追究刑事責(zé)任與民事責(zé)任有法不能依，削弱了審計(jì)獨(dú)立性。

三、完善注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性對策

（一）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，明確審計(jì)委托機(jī)制。規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)可以從制度上支持注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性。具體做法是：建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以法人股取代國有股在上市公司的主體地位，建立包括投資銀行、投資基金、投資公司、個(gè)人、國家等多方投資主體共同持有公司股份的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，解決在公司治理結(jié)構(gòu)中形成的國有股“一股獨(dú)大”及“所有者缺位”的情況。這種多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以形成對經(jīng)營者的制約機(jī)制，強(qiáng)化股東的控制權(quán)，降低“內(nèi)部人控制”的缺陷。此外，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度、審計(jì)委員會制度。由審計(jì)委員會選擇會計(jì)師事務(wù)所；確定會計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的范圍及報(bào)酬；定期與會計(jì)師事務(wù)所會面；了解審計(jì)進(jìn)程和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；幫助解決會計(jì)師事務(wù)所與管理部門之間的沖突等等，從而理順審計(jì)委托關(guān)系，解決審計(jì)人與被審計(jì)人合二為一的現(xiàn)象，提高審計(jì)獨(dú)立性。 （二）規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)。盡管非審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性有影響，但不能因此而禁止注冊會計(jì)師從事非審計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)檫@不符合我國國情，也不利于拓寬會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和加快行業(yè)建設(shè)。理想的做法應(yīng)該是對非審計(jì)業(yè)務(wù)加以規(guī)范，可以將審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)由不同部門的注冊會計(jì)師承擔(dān)。這種做法可以避免注冊會計(jì)師實(shí)施與委托人的利益在某種程度上相一致的非審計(jì)業(yè)務(wù)而影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。西方乃至我國的國家大中型會計(jì)師事務(wù)所一般在其內(nèi)部將審計(jì)部門和咨詢部門分開，各負(fù)其責(zé)。

（三）加大監(jiān)管、懲處力度。加大對會計(jì)師事務(wù)所及會計(jì)師個(gè)人造假的懲處力度，做到有法可依，有法必依，違法必究。一是加大對注冊會計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任；二是司法機(jī)關(guān)要抓緊研究和制定具體的注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的民事賠償責(zé)任細(xì)則，做到有法可依。

（四）通過建立健全民事賠償制度來完善法制。當(dāng)注冊會計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會公眾帶來損失時(shí)，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護(hù)社會公眾利益而限制注冊會計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而，我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任，民事責(zé)任、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等較少涉及。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊會計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊會計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。首先，應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限，公司、董事會與經(jīng)理之間所負(fù)法律責(zé)任的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊會計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰；其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)起訴、通過投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者起訴或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。

（五）加強(qiáng)注冊會計(jì)師后續(xù)教育。注冊會計(jì)師作為知識型個(gè)體的存在，終身教育是其維持與提升專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)。因此，后續(xù)教育同執(zhí)業(yè)前的基礎(chǔ)教育專門化學(xué)習(xí)、資格認(rèn)證前的應(yīng)試教育同樣是非常重要的。認(rèn)識到這一點(diǎn)，我們才能對多年來的培訓(xùn)工作進(jìn)行不斷地總結(jié)，完善教育和培訓(xùn)體系，不斷改進(jìn)教育和培訓(xùn)方法，做到從注冊會計(jì)師自身技能方面避免審計(jì)失誤。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]安慧玲，鐘駿華.論影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素及其對策.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014.3.

[2]張麗波.影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析.濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)，2010.10.

第4篇：注冊會計(jì)師總結(jié)范文

這里所說的指會計(jì)師事務(wù)所的體制，不是事務(wù)所在法律意義下的有限責(zé)任公司、合伙制、有限責(zé)任合伙制等等組織形式，而是針對現(xiàn)階段我們行業(yè)各類事務(wù)所存在的這樣那樣的體制問題提出的，實(shí)質(zhì)上就是事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題。

筆者認(rèn)為，事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題是事務(wù)所在其所有制已確定的情況下的一個(gè)最根本的問題。目前大部分事務(wù)所或多或少地存在著類似于一般意義上的公司的治理結(jié)構(gòu)問題，存在的問題是多種多樣的，這也可以通過目前會計(jì)師事務(wù)所由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全而產(chǎn)生的各種各樣的糾紛清晰地反映出來。值得欣慰的是，中國注冊會計(jì)師協(xié)會印發(fā)的《合伙會計(jì)師事務(wù)所協(xié)議范本》和《有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所章程范本》，著重研究了事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制中相關(guān)法律的協(xié)調(diào)，特別是考慮了《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《注冊會計(jì)師法》以及有關(guān)登記和審批管理規(guī)則之間的銜接；同時(shí)，盡可能地結(jié)合行業(yè)“人合”特點(diǎn)，針對實(shí)踐中的問題，將行業(yè)規(guī)則、慣例作為自治性條款加入其中。另外，根據(jù)事務(wù)所內(nèi)部治理經(jīng)驗(yàn)，加入了一些提示性、選擇性條款，以體現(xiàn)事務(wù)所“人合”特點(diǎn)和行業(yè)規(guī)范導(dǎo)向。但是，兩范本并不具有強(qiáng)制性，事務(wù)所的體制問題只能依靠事務(wù)所自身的努力去解決。當(dāng)然，這當(dāng)中若要從根本上解決事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)問題，更重要的是取決于這個(gè)事務(wù)所的核心領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)鍵人物對改善事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的決心和態(tài)度。

會計(jì)師事務(wù)所的人文基礎(chǔ)

每一個(gè)企業(yè)都有著自己的企業(yè)文化。這一點(diǎn)不難理解。但是若能做好則很難、很難。因?yàn)橐粋€(gè)會計(jì)師事務(wù)所建立起一個(gè)健康、和諧、高效的企業(yè)文化是不容易的。志不同，不相為伍；道不同，不相為謀。一個(gè)缺少相互信任，缺少合作精神，缺少團(tuán)隊(duì)思想，缺少……他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在“可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平”上嗎？“如日中天”與“天道酬勤”一定不是同一類型的企業(yè)文化！

會計(jì)師事務(wù)所的思想基礎(chǔ)

這主要是要強(qiáng)調(diào)事務(wù)所的注冊會計(jì)師在認(rèn)知上的一致性。當(dāng)然，在專業(yè)上我們不反對來自任何角度的不同的聲音，這種聲音應(yīng)該是僅就在學(xué)術(shù)上的探討，在理論上的爭執(zhí)，最終應(yīng)達(dá)成和諧的統(tǒng)一。這里更應(yīng)該體現(xiàn)的是“民主—集中”的過程。而不應(yīng)是一種不和諧的、雜亂無章的音符。

試想，當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目或一個(gè)注冊會計(jì)師遇到審計(jì)問題（也可能存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，當(dāng)事人一定非常希望得到機(jī)構(gòu)的幫助和同事們的幫助。設(shè)想一下，機(jī)構(gòu)中就有那么一小部分人，事不關(guān)己，漠不關(guān)心。更有甚者，不負(fù)責(zé)任地亂說一通，或者明知處理方法有問題，審計(jì)結(jié)論不當(dāng)，就是不表態(tài)，不去負(fù)責(zé)任地指出來……這樣的事務(wù)所能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降到“可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”水平嗎？

還有另一種現(xiàn)象也同樣可怕。一個(gè)事務(wù)所內(nèi)形成了若干個(gè)小“團(tuán)體”。他們分別以小“團(tuán)體”的利益為重，僅對小“團(tuán)體”的利益負(fù)責(zé)，而根本不顧及事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的大利益項(xiàng)目負(fù)責(zé)人故意隱瞞被審單位真實(shí)情況，以欺騙形式通過事務(wù)所內(nèi)部控制，或者在實(shí)施審計(jì)過程中故意對一些高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域不實(shí)施有效的審計(jì)程序，因?yàn)轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人或主管合伙人與該項(xiàng)目的成敗利益直接相關(guān)，在利益面前這些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或主管合伙人已將事務(wù)所整體利益拋到九霄云外。

大家不怕遇到問題，而害怕的是遇到問題而不視為問題或視為問題而處于某種不可公開的目的而隱而不報(bào)（當(dāng)然這屬于道德范疇）。除此之外，在一個(gè)有著良好的思想基礎(chǔ)的事務(wù)所，遇到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，依靠眾人的力量，應(yīng)該能夠得到一個(gè)至少他們這個(gè)團(tuán)體認(rèn)為是最好的解決方案。道德風(fēng)險(xiǎn)，不是一個(gè)可以小視的問題！因?yàn)槁殕T的道德風(fēng)險(xiǎn)毀掉一家公司，這種例子比比皆是。

會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的專業(yè)甚礎(chǔ)

這里所說的專業(yè)應(yīng)該不僅僅局限于我們通常所說的審計(jì)專業(yè)知識，而應(yīng)該是更加寬泛的、廣義的專業(yè)知識。當(dāng)然，我們不可能要求每個(gè)注冊會計(jì)師對各行各業(yè)都精通，但至少應(yīng)做到基本了解，應(yīng)該掌握怎樣有效地利用其他專業(yè)人員為審計(jì)工作服務(wù)。同時(shí)，事務(wù)所也應(yīng)該做到具有一些其他特殊專業(yè)的人才。與此同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該有計(jì)劃地分別培養(yǎng)對某一行業(yè)熟知的專業(yè)型審計(jì)隊(duì)伍。不論是大型會計(jì)師事務(wù)所還是小型會計(jì)師事務(wù)所，這一點(diǎn)上都應(yīng)該適用。不能讓我們的審計(jì)工作人員達(dá)到全能型人才標(biāo)準(zhǔn)（本身也是不可能做到的），但是，若要培養(yǎng)出對某一行業(yè)或領(lǐng)域熟知的人才確是比較容易做到的。

注冊會計(jì)師隊(duì)伍的實(shí)踐基礎(chǔ)

第5篇：注冊會計(jì)師總結(jié)范文

注冊會計(jì)師職業(yè)道德是注冊會計(jì)師行業(yè)立身之本，是注冊會計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。目前我國注冊會計(jì)師對其職業(yè)性質(zhì)尚缺乏全面的認(rèn)識，尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識和道德意識。從而，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，在我國更有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

二、YT會計(jì)師事務(wù)所案例介紹

2007年，LH味精向項(xiàng)城市政府申請補(bǔ)助1.944億元人民幣，雖然項(xiàng)城市政府同意了該項(xiàng)補(bǔ)助，但LH味精在補(bǔ)助沒有實(shí)際到位的情況下將其入賬，從而虛增2007年利潤1.944億，導(dǎo)致2007年利潤虧轉(zhuǎn)盈。2008年，LH又用同樣的手段，在向項(xiàng)城市政府申請的補(bǔ)助3億元人民幣未實(shí)際到位的情況下將該補(bǔ)助入賬，從而虛增2008年利潤3億元，導(dǎo)致2008年利潤虧轉(zhuǎn)盈，并導(dǎo)致2009年其少計(jì)應(yīng)付工行項(xiàng)城支行貸款利息。而YT公司在這兩年均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在2014年證監(jiān)會出具的處罰報(bào)告中顯示，YT所存在專業(yè)判斷錯(cuò)誤，審計(jì)程序不到位以及審計(jì)證據(jù)不充分等行為，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助未到位和建行貸款實(shí)際未轉(zhuǎn)移的事實(shí)。

三、我國注冊會計(jì)師審計(jì)中存在的問題

根據(jù)YT案例可以看出，在連續(xù)兩年的審計(jì)當(dāng)中，YT所并未盡到其應(yīng)盡的注冊會計(jì)師的職責(zé)，存在著很多問題，這些問題在我國眾多會計(jì)師事務(wù)所也是普遍存在的。

1.專業(yè)勝任能力不強(qiáng)?！皩I(yè)勝任能力”不僅要求注冊會計(jì)師具有豐富的專業(yè)知識，技能和經(jīng)驗(yàn)，也要求能夠經(jīng)濟(jì)有效的完成客戶所委托的任務(wù)。一些會計(jì)師無視自己經(jīng)驗(yàn)不足，承接了超出自己能力范圍的業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)不了相關(guān)異常情況，導(dǎo)致出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。本例中，2008年LH味精發(fā)生了3億元政府補(bǔ)助和工行3.22億元貸款轉(zhuǎn)移，但因?yàn)闀?jì)師判斷錯(cuò)誤，從而出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告，給報(bào)表使用者的判斷帶來了嚴(yán)重的錯(cuò)誤引導(dǎo)。

2.缺乏謹(jǐn)慎性。注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。但在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計(jì)師卻不能時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，給審計(jì)工作帶來損失。在YT所案例中，在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)一筆575萬元政府補(bǔ)助會計(jì)處理錯(cuò)誤并予以調(diào)整的情況下，未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度，實(shí)施充分的審計(jì)程序，導(dǎo)致沒能發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理錯(cuò)誤，此項(xiàng)錯(cuò)誤涉及金額高達(dá)4167萬元。

3.違背職業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)造假。目前會計(jì)師事務(wù)所造假的形式主要有兩種，一是出具虛假的審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)結(jié)果造假；二是違反審計(jì)準(zhǔn)則的要求，縮小審計(jì)范圍、簡化審計(jì)程序、減少審計(jì)證據(jù)，對審計(jì)過程造假。如本例中，YT所沒有向政府求證補(bǔ)助的相關(guān)細(xì)節(jié)，也未對其他應(yīng)收款、應(yīng)付款項(xiàng)函證，甚至在沒有得到銀行回函的情況下就做出補(bǔ)助到位的會計(jì)確認(rèn)。

4.注冊會計(jì)師行業(yè)市場競爭不規(guī)范。一些會計(jì)師事務(wù)所為了追求審計(jì)收入，不顧職業(yè)道德，采取各種不正當(dāng)手段招攬客戶，導(dǎo)致市場競爭無序。如：為排擠競爭對手，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；利用行政干預(yù)，搞行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖；以公關(guān)交費(fèi)、信息咨詢費(fèi)等各種名義支付高額的介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣；與有關(guān)部門進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作等。

四、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施

1、提高行業(yè)執(zhí)業(yè)能力。專業(yè)勝任能力既包括專業(yè)勝任能力的獲取，也包括專業(yè)勝任能力的保持。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平上，才能更準(zhǔn)確的掌控風(fēng)險(xiǎn)，出具正是可靠的審計(jì)報(bào)告。

2、提高注冊會計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度可以從消極和積極兩方面去理解：消極的謹(jǐn)慎，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)勤勉盡責(zé)，認(rèn)真細(xì)致，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求。積極的謹(jǐn)慎，是指注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持積極進(jìn)取的工作精神，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取的證據(jù)，并對證據(jù)的有效性保持警覺。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎評價(jià)自己的專業(yè)能力，實(shí)事求是地衡量自己的知識、經(jīng)驗(yàn)和判斷水平是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任，對具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。

3、強(qiáng)化社會責(zé)任教育。注冊會計(jì)師職業(yè)是一項(xiàng)公共服務(wù)職業(yè)，注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定他服務(wù)的對象為社會公眾，他所擔(dān)負(fù)的是對社會公眾的責(zé)任。注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中，應(yīng)當(dāng)以社會公眾利益為重，在社會公眾利益與該群體或個(gè)人利益發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)舍棄群體或個(gè)人利益，以滿足社會的需求，承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任，履行應(yīng)有的社會義務(wù)。這是注冊會計(jì)師職業(yè)的安身立命之本。

4、建立誠信披露制度。建立會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的誠信披露制度，一方面便于信譽(yù)好的會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師獲得市場優(yōu)勢和較高的報(bào)酬、另一方面讓信譽(yù)差、有失信記錄的事務(wù)所及注冊會計(jì)師及時(shí)地在社會上傳播，從而使敗德者在經(jīng)濟(jì)和道德上付出昂貴的代價(jià)。

第6篇：注冊會計(jì)師總結(jié)范文

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師 審計(jì) 探析

現(xiàn)階段，國內(nèi)注冊設(shè)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制問題已經(jīng)逐漸受到了相關(guān)部門和廣大人民群眾的高度重視，我國的市場經(jīng)濟(jì)水平也受到了注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的直接影響。為此，本文將對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的發(fā)展現(xiàn)狀及其應(yīng)對措施進(jìn)行詳細(xì)論述。

一、現(xiàn)存問題

（一）注冊會計(jì)師掌握的信息存在問題

現(xiàn)階段，國內(nèi)的很多企業(yè)的經(jīng)營模式較為傳統(tǒng)其經(jīng)營手法也相對比較單一，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的難度也越來越大，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表以及會計(jì)記錄也會經(jīng)常發(fā)生實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤，甚至可能會處于某種牟利而發(fā)生故意造假的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致注冊會計(jì)師最終得到的信息不全面甚至是存在誤差。目前部分企業(yè)針對審計(jì)能力的日益增強(qiáng)也相應(yīng)研究出了應(yīng)對策略，將弄虛作假、信息不實(shí)的部分進(jìn)行技術(shù)藏。在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候注冊會計(jì)師進(jìn)入內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的權(quán)限都受到了限制，極大的影響了其對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況和具體財(cái)務(wù)信息的等內(nèi)容的了解，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師被企業(yè)所誤導(dǎo)，極大的影響了審計(jì)結(jié)果。

（二）注冊會計(jì)師專業(yè)素質(zhì)不夠高

對于注冊會計(jì)師來說，專業(yè)素質(zhì)主要指的是道德素質(zhì)和專業(yè)能力。首先，就專業(yè)能力而言，審計(jì)工作的技術(shù)性要求是比較高的，要求其專業(yè)技能熟練，并且也需要其具備知識的儲備量，現(xiàn)階段，想要達(dá)到這一點(diǎn)，難度還比較大。通常情況下，具有一定高度的文化水平的人才基本分散于別的行業(yè)和領(lǐng)域，而大多數(shù)專業(yè)能力強(qiáng)的人才往往文化水平較低，也就限制了其不能進(jìn)行高層次工作。隨著我國注冊會計(jì)師領(lǐng)域的高速發(fā)展，注冊會計(jì)師的考試和審核包括對后續(xù)的相關(guān)檢查等等制度卻沒能跟得上其發(fā)展的速度，其業(yè)務(wù)能力和發(fā)展規(guī)模都還有著很大的上升空間。除此之外，我國現(xiàn)階段的注冊會計(jì)師發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國家的發(fā)展水平的差距依然很大。

（三）注冊會計(jì)師的局限性

目前，國內(nèi)注冊設(shè)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候受到各界因素的限制很多，例如，注冊會計(jì)師以個(gè)人的名義對任何形式的委托都是不允許接受的。簡單地說，如果會計(jì)人員想成為注冊會計(jì)師就必須進(jìn)入會計(jì)師事務(wù)所。換句話說，在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，注冊會計(jì)師與被審單位間沒有直接的委托關(guān)系。這樣的制度是一把雙刃劍，一方面，可以在審計(jì)過程中保持注冊會計(jì)師對審計(jì)步驟、信息和意見的獨(dú)立性；但同時(shí)也使得審計(jì)工作受到了很大的限制，如果在接受業(yè)務(wù)的時(shí)候因?yàn)槭聞?wù)所對注冊會計(jì)師完全信任，對所有信息的真實(shí)性不做考慮，那便容易發(fā)生審計(jì)錯(cuò)誤，對其質(zhì)量問題也會造成不利影響。

二、改善策略

（一）加強(qiáng)對被審企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量管理

對于一個(gè)企業(yè)來說，排在首位的永遠(yuǎn)是信譽(yù)，那么以此為出發(fā)點(diǎn)，信譽(yù)的重要性就需要企業(yè)進(jìn)行明確。企業(yè)將最可靠最真實(shí)的信息、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告提供給乙方，便是其企業(yè)信譽(yù)最好的體現(xiàn)，不僅可以增強(qiáng)社會大眾對企業(yè)的信心，也會增加投資者對企業(yè)的信任，更會拓展出更多的合作機(jī)會。但是，如果企業(yè)沒有良好的信譽(yù)，向外界提供的信息不真實(shí)不可靠，那么不僅會損傷企業(yè)形象，還會對日后企業(yè)的運(yùn)作造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（二）對注冊會計(jì)師的整體素質(zhì)進(jìn)行提高

國家的不斷發(fā)展和就業(yè)情況的日益緊張，對審計(jì)人員的技術(shù)能力素質(zhì)和道德素養(yǎng)也有著一定的要求，就技術(shù)能力而言，審計(jì)人員需要有足夠的業(yè)務(wù)水平，才能更好得處理工作中的種種問題，因此會計(jì)師事務(wù)所需要經(jīng)常進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。而道德素養(yǎng)則是指注冊會計(jì)師應(yīng)該具有公平客觀的心態(tài)去處理工作事務(wù)。通過對注冊會計(jì)師的整體素質(zhì)的提高，可以使得注冊會計(jì)師的可信性得到有效提升，對其行業(yè)的發(fā)展也會有著積極作用。

（三）對審查質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制和監(jiān)督

在運(yùn)行過程中會計(jì)事務(wù)所需要注意的重點(diǎn)就是控制審計(jì)的質(zhì)量。在審查工作方面事務(wù)所需要進(jìn)行嚴(yán)格控制和全面管理，進(jìn)而使得審計(jì)質(zhì)量得到保證?？刂茖徲?jì)質(zhì)量的目的在于對審計(jì)結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)的保證。針對這個(gè)目的，需要引起我們注意的主要是下面幾點(diǎn)：加強(qiáng)整體素質(zhì)；充足人力物力；遵循相關(guān)守則；嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)等。做好以上幾點(diǎn)，從而保證順利完成審計(jì)工作。在監(jiān)督工作中引入社會大眾，讓群眾實(shí)現(xiàn)實(shí)際參與，提出意見，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須及時(shí)進(jìn)行檢舉揭發(fā)，如此一來才能保證審計(jì)效果，提高審計(jì)質(zhì)量。除此之外，利用這一措施，還可以增加審計(jì)人員的可信度，促使大眾對審計(jì)工作的支持。

總結(jié)

綜上所述，我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制方面仍然存在著很多問題，筆者自身的工作經(jīng)驗(yàn)在本文中針對這些問題也提出了相對應(yīng)的解決措施，并且希望本文可以在注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制博弈探析這個(gè)話題研究中起到些許的參考意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙保卿，朱蟬飛. 注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的博弈分析[J]. 會計(jì)研究，2009，04.

第7篇：注冊會計(jì)師總結(jié)范文

認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)點(diǎn)

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)存在一定難度。

首先，大部分申報(bào)企業(yè)收入核算不夠明細(xì)，未專門設(shè)置高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入明細(xì)科目進(jìn)行核算，無法準(zhǔn)確劃分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不少企業(yè)將部分產(chǎn)品的銷售收入劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，而如何判斷該部分申報(bào)的產(chǎn)品（服務(wù)）能夠歸屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧詴?jì)師來說也是個(gè)難題。

其次，產(chǎn)品（服務(wù)）收入可能存在交叉，不易劃分，申報(bào)企業(yè)可能一項(xiàng)產(chǎn)品混用多種專有技術(shù)，那么該項(xiàng)產(chǎn)品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入也非常困難。

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)存在上述較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要降低和規(guī)避其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮。

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)指引要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊會計(jì)師針對研究開發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境。

專項(xiàng)審計(jì)指引還要求注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，判斷申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費(fèi)用中有關(guān)人員人工與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的分類是否正確；了解投資活動(dòng)，以分析有關(guān)測試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，恰當(dāng)評估申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的分類、各項(xiàng)目歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合工作指引的相關(guān)規(guī)定，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中列報(bào)的產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品收入。

第8篇：注冊會計(jì)師總結(jié)范文

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)視角

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義有兩個(gè)角度：需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會1996年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！憋L(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是指遭受損失的可能性（劉力云，1999），而根據(jù)上述定義，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見并不必然導(dǎo)致其遭受損失，因注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而遭受損失的首先應(yīng)當(dāng)是投資者等會計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告使用者，因此，這個(gè)定義是需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于在實(shí)務(wù)中很難區(qū)分固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師往往將其進(jìn)行綜合評估（Helliaetal.，1996；HaskinsandDirsmith，1993）。而且，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為被審計(jì)單位所制造或掌控，注冊會計(jì)師只能評估而不能改變（張龍平、聶曼曼，2005）。可能因?yàn)檫@些原因，2003年頒布的國際審計(jì)準(zhǔn)則將新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。2006年，我國新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則也采用了這個(gè)模型。新準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”，與舊準(zhǔn)則的定義基本上相同。新準(zhǔn)則對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義是“指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性”。這一定義契合了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為被審計(jì)單位所制造或掌控而不能為注冊會計(jì)師改變的特點(diǎn)（張龍平、聶曼曼，2005）。

如果因?yàn)樽詴?jì)師未發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而導(dǎo)致投資者遭受損失，則投資者就可能通過法律訴訟等手段追究注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，由此可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所遭受損失。這種因未能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性才是注冊會計(jì)師實(shí)際遭受損失的可能性，是供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（王廣明、沈輝，2001）?？梢?，需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是供給導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，它構(gòu)成供給導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。王廣明和沈輝（2001）將供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，該風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)當(dāng)修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。該模型意味著，注冊會計(jì)師最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅取決于需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還取決于訴訟風(fēng)險(xiǎn)的高低。至于訴訟風(fēng)險(xiǎn)，劉峰和許菲（2002）將其定義為注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。而被發(fā)現(xiàn)的概論又取決于誰可以注冊會計(jì)師以及訴訟門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。

二、我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

既然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個(gè)視角，那么，對我國審計(jì)職業(yè)界所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的分析也需從這兩個(gè)角度入手。

從需求角度看，我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強(qiáng)烈的盈余管理的動(dòng)機(jī)，而盈余管理往往被等同于會計(jì)造假，“中國證券市場會計(jì)信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善，由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨(dú)立董事等制度，但只要“一股獨(dú)大”的問題沒有解決，獨(dú)立董事就難以保持其獨(dú)立性（黃世忠，2001）。何況，我國獨(dú)立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會計(jì)信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會計(jì)信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國上市公司管理當(dāng)局對信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會計(jì)造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會計(jì)造假行為（湯立斌，2002）。以上情況意味著我國審計(jì)職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，上市公司在這樣的環(huán)境中確實(shí)存在著普遍的盈余管理行為，注冊會計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)整體面臨著較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的供給角度來看，由于法律風(fēng)險(xiǎn)很低，我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)劉峰和許菲（2002）的分析，注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)取決于誰可以審計(jì)師，的門檻和處罰的力度三個(gè)方面。我國注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以審計(jì)師方面，我國的法院因?yàn)榧夹g(shù)原因不愿受理這類訴訟，劉峰和許菲（2002）指出，紅光實(shí)業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的，而對銀廣廈事件，法院起初也以技術(shù)不足勝任為由暫不受理，直至2002年最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》后事情才有了起色，2004年5月，銀川市中級人民法院召開新聞會，宣布經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，證券市場投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時(shí)效從5月16日延長到8月15日（新華網(wǎng)，2004年5月14日）。但最高人民法院的通知給出了只受理經(jīng)證監(jiān)會處罰生效的案件等前置條件，這些都限制了中小股東審計(jì)師的可能性（劉峰、許菲，2002）。在門檻方面，由于我國實(shí)行原告舉證制度，中小股東要注冊會計(jì)師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息不對稱的地位，審計(jì)工作又是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比，美國采取的是注冊會計(jì)師舉證的做法，降低了中小股東注冊會計(jì)師的成本。

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向進(jìn)行的分析說明，我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀是需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，這導(dǎo)致注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，同時(shí)，由于訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊會計(jì)師真正面臨的供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較低。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：一種均衡措施

根據(jù)前面的分析，在我國究竟如何治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？同樣，需要從需求和供給兩個(gè)角度來采取措施，進(jìn)行均衡治理，才能收到預(yù)期的效果。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)視角，需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是投資者遭受損失的可能性，而供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師遭受損失的可能性，后者以前者為基礎(chǔ)。如果只考慮加大注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)，不考慮審計(jì)環(huán)境的改善，那么需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會降低，而注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會極大地增加。針對增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師的選擇有增加審計(jì)收費(fèi)或者退出審計(jì)行業(yè)。無論是哪一種選擇，都不利于社會效益的最大化。究竟應(yīng)當(dāng)如何治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？可以從會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的角度進(jìn)行分析。

審計(jì)的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者（投資者）在將資本交給經(jīng)營者管理時(shí)，要求經(jīng)營者根據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營情況。但矛盾可能導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)使經(jīng)營者有歪曲會計(jì)信息的可能性。為了增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性，投資者聘請注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)以減輕信息不對稱的程度。經(jīng)營者需對會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性承擔(dān)責(zé)任，這就是會計(jì)責(zé)任；注冊會計(jì)師應(yīng)對其審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性承擔(dān)責(zé)任即審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會計(jì)責(zé)任。會計(jì)責(zé)任源于受托經(jīng)營責(zé)任，所有者將資本委托給經(jīng)營者管理時(shí)，還隱性地要求其履行“忠誠義務(wù)”（dutyofloyalty）（ShleiferandVishny，1999），這種義務(wù)包括如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營情況的責(zé)任。如果經(jīng)營者損害所有者的利益，所有者可以要求其賠償損失。在美國的集團(tuán)訴訟便是這樣一種機(jī)制，它使得被審計(jì)單位管理當(dāng)局可能因?yàn)闀?jì)造假付出慘重的代價(jià)，從而有效地抑制其機(jī)會主義行為。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，經(jīng)營者為了達(dá)到證券監(jiān)管政策的要求而進(jìn)行盈余管理導(dǎo)致的會計(jì)信息失真屬于應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營者承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任，但這種會計(jì)信息失真行為會增加注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國目前的信息披露責(zé)任對上市公司管理當(dāng)局的要求太低，這樣無疑惡化了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，如果只考慮增加注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境，則會導(dǎo)致管理層應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊會計(jì)師身上，實(shí)質(zhì)上等于讓注冊會計(jì)師通過承擔(dān)過多的審計(jì)責(zé)任來替代管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任，結(jié)果就會混淆會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理應(yīng)從兩個(gè)方面采取均衡方法進(jìn)行。從需求導(dǎo)向而言，要強(qiáng)化被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任，加重會計(jì)造假行為的民事責(zé)任，賦予中小股東被審計(jì)單位管理當(dāng)局的權(quán)利，降低門檻，強(qiáng)化被審計(jì)單位管理當(dāng)局對投資者尤其是中小投資者的“忠誠義務(wù)”。民事責(zé)任解決的是賠償問題，如果投資者可以通過民事索賠從管理當(dāng)局獲得賠償，則會改變管理當(dāng)局進(jìn)行會計(jì)造假的成本收入函數(shù)，從根本上遏制會計(jì)造假行為，優(yōu)化注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，需要強(qiáng)化注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會計(jì)報(bào)表不含有重大的錯(cuò)報(bào)，為此，注冊會計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提高審計(jì)的質(zhì)量。在強(qiáng)化會計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任就不會導(dǎo)致會計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊會計(jì)師身上，有利于促使注冊會計(jì)師提高風(fēng)險(xiǎn)意識，通過提高審計(jì)質(zhì)量來降低需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到保護(hù)股東尤其是中小股東利益的作用。如此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就能得到有效的治理。

第9篇：注冊會計(jì)師總結(jié)范文

一、注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的涵義

注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管是指管理者在微觀層面上對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查、管理。一般來說注冊會計(jì)師行業(yè)具體監(jiān)管包括：職業(yè)資格的認(rèn)定、行業(yè)的準(zhǔn)入、職業(yè)法規(guī)的制定、注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的管理、會計(jì)信息的審查、違規(guī)處罰等內(nèi)容。由于這些職責(zé)在管理政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的分工不同，以及政府的介入程度和介入方式不同，構(gòu)成了不同的行業(yè)監(jiān)管模式。每種監(jiān)管模式都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)。

1.行業(yè)自律監(jiān)管模式

行業(yè)自律模式是指注冊會計(jì)師微觀層面的事務(wù)均由注冊會計(jì)師行業(yè)通過其行業(yè)內(nèi)部組織來計(jì)劃組織實(shí)施控制。行業(yè)自律模式監(jiān)管主體具有更強(qiáng)的專業(yè)知識，同時(shí)兼具靈活性和適應(yīng)性；但行業(yè)自律的監(jiān)管模式實(shí)際上更多的是注冊會計(jì)師們自己管理自己，自己給自己制定規(guī)則，自己監(jiān)督，自己遵守，這種就會造成管理者和被管理者之間的尺度很難被把握的問題。

2.政府監(jiān)管模式

政府監(jiān)管模式是指政府直接對注冊會計(jì)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)實(shí)施管理、控制、具有對會計(jì)師事務(wù)所的的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及上市公司會計(jì)信息的進(jìn)行審核的權(quán)利。與行業(yè)自律監(jiān)管模式不同的是政府監(jiān)管模式是依法進(jìn)行的行政性檢查。政府監(jiān)管模式具有很強(qiáng)的權(quán)威性和威信力。但由于政府監(jiān)管是行政執(zhí)法行為，所以，相比之下缺少靈活性和變通性。也易導(dǎo)致某些濫用權(quán)力的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.獨(dú)立監(jiān)管模式

獨(dú)立監(jiān)管模式是通過設(shè)立一個(gè)既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于行業(yè)組織的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對注冊會計(jì)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督。比如2002年美國正式成立的獨(dú)立型注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式——美國上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會。注冊會計(jì)師行業(yè)獨(dú)立型監(jiān)管模式旨在克服行業(yè)自律模式的缺陷，改進(jìn)資本市場的信息披露質(zhì)量，既具有較高的獨(dú)立性，也具有較大的法定權(quán)威和較集中的監(jiān)管權(quán)限，但缺乏基于社會聲譽(yù)的權(quán)威，同時(shí)存在外部約束弱化、過度監(jiān)管和行業(yè)專門知識利用不足等問題。所以，其實(shí)施必須具備權(quán)威、激勵(lì)和知識三個(gè)條件。

4.政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式

政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式是在條件成熟的情況下國家政府和行業(yè)內(nèi)組織共同對注冊會計(jì)師行業(yè)的事物進(jìn)行規(guī)劃、組織、實(shí)施管理、評價(jià)、監(jiān)管的的方式。這一監(jiān)管模能夠調(diào)動(dòng)各方面的力量，各部門發(fā)揮各自的優(yōu)勢，正確劃分了監(jiān)管的層次。但如果兩種監(jiān)管模式協(xié)調(diào)不力，勢必會發(fā)生沖突。兩種模式的同時(shí)監(jiān)管還可能造成相互依賴性和工作責(zé)任的推脫。

二、我國現(xiàn)行注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的不本文由收集整理足

我國的注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式中政府監(jiān)管與行業(yè)自律兼而有之，并且正在由過去的以行業(yè)協(xié)會為主導(dǎo)過渡到以政府監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)管模式。雖然我國恢復(fù)注冊會計(jì)師監(jiān)管模式已有20多年時(shí)間，但與國際上監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)豐富的國家相比，我國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題依然較多。

1.政府監(jiān)管內(nèi)部失調(diào)

政府監(jiān)管的內(nèi)部失調(diào)主要是由于監(jiān)管主體不清造成的。這里的“失調(diào)”指的的是職責(zé)的分配和執(zhí)行力的效果上。在注冊會計(jì)師監(jiān)管機(jī)制中，政府監(jiān)管部門既是會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)定者，又是機(jī)制的組成部分和執(zhí)行者，這里首先就違背了權(quán)責(zé)本應(yīng)分工的原則。政府監(jiān)管模式的內(nèi)部部門主要有財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門、國有投資部門等，每個(gè)部門根據(jù)各自的職責(zé)分工不同，對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。但職責(zé)和分工不明確，缺少必要的銜接和溝通，導(dǎo)致各部門之間缺乏必要的協(xié)調(diào)。政府監(jiān)管中多頭管理現(xiàn)象依然很嚴(yán)重。

2.行業(yè)自律監(jiān)管模式混亂

在我國，注冊會計(jì)師協(xié)會屬于財(cái)政部的下屬單位，沒有完全脫離政府部門的行政管理，因而其集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身。這樣注冊會計(jì)師協(xié)會處于很尷尬的境地，一方面是行業(yè)自律監(jiān)管模式的管理者，可由受制于國家財(cái)政部門的管制，作為行業(yè)利益維護(hù)人，在發(fā)生利益沖突時(shí)，它又必須要維護(hù)注冊會計(jì)師的利益。同時(shí)承擔(dān)監(jiān)管者和行業(yè)利益維護(hù)者兩個(gè)相互矛盾的角色，必然會導(dǎo)致行業(yè)協(xié)會職能的定位不當(dāng)。無法全面的發(fā)揮行業(yè)自律模式的優(yōu)勢，極大程度上影響了行業(yè)自律模式的監(jiān)管的效率與效果。

3.政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的不協(xié)調(diào)

由于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)與行業(yè)協(xié)會沒有完全分離，這就造成了兩種模式在執(zhí)行監(jiān)管時(shí)不能很好的配合和銜接的問題。注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制沒有理順，行業(yè)協(xié)會與政府機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)范圍也界定不清，影響了監(jiān)管效率。在監(jiān)管工作中每個(gè)監(jiān)管體系都有各自主要負(fù)責(zé)的工作任務(wù)，而就單一種監(jiān)管模式的實(shí)施還需要做很多工作細(xì)分。如果兩種監(jiān)管模式不協(xié)調(diào)則很有可能造成任務(wù)分配不當(dāng)，多頭監(jiān)管，管理雜亂等問題。

4.法律法規(guī)約束不夠

法律與法規(guī)是監(jiān)管主體執(zhí)行監(jiān)管的依據(jù)，審查的的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在比較的認(rèn)可的會計(jì)制度為以《注冊會計(jì)法》為主體，《會計(jì)法》《證券法》《公司法》作為補(bǔ)充的監(jiān)管體系。但由于制定部門不同，立法的時(shí)間不一致，無疑為執(zhí)行造成了很大的困難。本來執(zhí)行者的權(quán)利，職責(zé)有交叉，加上法律法規(guī)制度不完善，這些存在的問題都加重了行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管混亂的風(fēng)氣。

三、我國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的完善措施

1.明確現(xiàn)階段應(yīng)有的監(jiān)管模式

由于現(xiàn)階段我國注冊會計(jì)師行業(yè)還相當(dāng)脆弱，執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未完全形成，上市公司會計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有眾多影響注冊會計(jì)師行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)的因素需要治理，所以，不能夠完全脫離政府的扶持與監(jiān)管，必須將注冊會計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)督與行業(yè)自律監(jiān)管相結(jié)合。本著法律規(guī)范在先，政府監(jiān)管主打，行業(yè)自律監(jiān)管堅(jiān)固的原則組成以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、以法律規(guī)范為保障的注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式。同時(shí)，應(yīng)在兩種模式間明確分工。政府部門在工作中主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督、服務(wù)并且起到推動(dòng)和幫助作用，充分利用其權(quán)威性；注冊會計(jì)師協(xié)會要充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用，著眼于細(xì)節(jié)和日常監(jiān)管。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)該從政府財(cái)政部門中分離出來，政府的其他部門不應(yīng)在過渡干涉注冊會計(jì)師行業(yè)，只需要根據(jù)制度，法律的規(guī)定對注冊會計(jì)師提供的服務(wù)提出所需要的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督、檢查服務(wù)質(zhì)量。給對于注冊會計(jì)師協(xié)會一個(gè)良好的生存環(huán)境。財(cái)政部門應(yīng)將更多的經(jīng)歷投入與后期的考核，例如：對行業(yè)內(nèi)的重大違法違紀(jì)案件進(jìn)行處理和罰款，以增加各部門監(jiān)管的威信力；還可以幫助注冊會計(jì)師協(xié)會制定行業(yè)的政策與法規(guī)，并執(zhí)行監(jiān)督和指導(dǎo)工作等。而且政府也可以將日常的監(jiān)管工作交由行業(yè)協(xié)會自己處理，對權(quán)力做更大的釋放。

2.完善法律規(guī)范

完善注冊會計(jì)師監(jiān)管的相關(guān)法律制度，明確規(guī)定注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制、政府各監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)定行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)、職能、機(jī)構(gòu)建設(shè)、自律管理機(jī)制，完善市場準(zhǔn)入條件及限制，提高對審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作記錄的質(zhì)量要求，加強(qiáng)注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任及職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，補(bǔ)充并完善現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范體系，抓緊修訂并補(bǔ)充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施。制定法律法規(guī)的部門還需要聯(lián)系實(shí)際，及時(shí)聽取反饋信息并進(jìn)行修訂。

3.提升會計(jì)師事務(wù)所的自律性，配合監(jiān)管

保證大型會計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展環(huán)境，帶動(dòng)中小型會計(jì)師事務(wù)所的快速成長。監(jiān)管者應(yīng)該重點(diǎn)在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面支持其提升標(biāo)準(zhǔn)，使其成為能夠?yàn)橹写笮推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)的事務(wù)所；同時(shí)，引導(dǎo)小型事務(wù)所突出工作特色，精細(xì)管理，提高誠信服務(wù)質(zhì)量。

4.及時(shí)溝通，提升效率