審計(jì)失敗中注冊會計(jì)師職業(yè)道德分析

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摘要:審計(jì)失敗指的是在審計(jì)的過程中，注冊會計(jì)師沒有遵守會計(jì)職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，出具了不公允的審計(jì)報(bào)告，這個審計(jì)意見不能公正的說明企業(yè)原本的財(cái)務(wù)情況，會對被審計(jì)單位的投資者，事務(wù)所以及注冊會計(jì)師本身帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失。本文以理論結(jié)合案例的方式，對注冊會計(jì)師沒有遵循職業(yè)道德情況這一點(diǎn)進(jìn)行了深度分析，據(jù)此得出審計(jì)失敗相應(yīng)的啟示，并提出了預(yù)防因注冊會計(jì)師沒有遵循職業(yè)道德而導(dǎo)致審計(jì)失敗的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗;注冊會計(jì)師;職業(yè)道德

一、引言

近年來隨著我國證券市場的快速發(fā)展，上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表就是廣大投資者的投資依據(jù)，因此，社會各界都很關(guān)心其真實(shí)性。但是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的趨勢正在愈演愈烈。上市公司審計(jì)失敗既會損害相關(guān)投資者的權(quán)益，又會影響證券市場的秩序。本文通過對南紡股份審計(jì)失敗的案例進(jìn)行剖析，分析其失敗原因中注冊會計(jì)師缺失職業(yè)道德的危害，對注冊會計(jì)師審計(jì)制度的完善以及對更好識別上市公司財(cái)務(wù)造假以及提高審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。

二、南紡股份公司審計(jì)失敗的案例介紹

南紡股份自成立以來，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示經(jīng)營狀況良好，南京立信永華會計(jì)師事務(wù)所一直出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。但南紡股份在2006－2010年連續(xù)五年虛增利潤高達(dá)3．4億元，信息披露不真實(shí)已構(gòu)成違法行為。作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該正確反映公司的財(cái)務(wù)狀況，而南京立信永華卻出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我們有理由懷疑審計(jì)人員未遵循執(zhí)業(yè)道德。(一)注冊會計(jì)師未實(shí)施函證程序。從2001到2011年，南紡股份共偽造了出口備案單據(jù)54份，騙取了高達(dá)1033．74萬元的出口退稅金額，通過虛構(gòu)銷售合同和惡意減少營業(yè)成本等手段不斷虛增利潤。審計(jì)人員本可以通過函證程序來確認(rèn)客戶的收貨記錄以及運(yùn)輸單據(jù)。而事實(shí)上審計(jì)人員卻未進(jìn)行函證程序。(二)注冊會計(jì)師未實(shí)施審計(jì)取證。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員未實(shí)施審計(jì)取證，在2010年南紡股份與其他公司簽署了開發(fā)ERP軟件的合同，財(cái)務(wù)入賬到無形資產(chǎn)74．56萬元，但該合同并沒有運(yùn)行下去，中途便終止了合同，財(cái)務(wù)卻沒有做賬務(wù)處理的變更，反而通過少計(jì)攤銷費(fèi)用的方法增加了未分配利潤。注冊會計(jì)師對于不能確定的事項(xiàng)并未通過審計(jì)取證來證明該事項(xiàng)是否真實(shí)存在，完全沒有遵循職業(yè)道德。(三)注冊會計(jì)師未能披露南紡股份財(cái)務(wù)造假的事實(shí)。南紡股份連續(xù)五年累計(jì)虛增利潤3．4億元，僅2008年虛構(gòu)利潤就高達(dá)1．5億元。從2006到2009年通過把正數(shù)利潤調(diào)整成負(fù)數(shù)，這樣就使公司由盈利變成了虧損。這五年間，注冊會計(jì)師都沒有表示有任何問題，也沒有在審計(jì)報(bào)告里做任何重大說明，導(dǎo)致了審計(jì)失敗。

三、審計(jì)失敗的原因分析

通過分析上述案例，可以看出注冊會計(jì)師并沒有很好地遵循職業(yè)道德。(一)專業(yè)勝任能力不達(dá)標(biāo)。南紡股份的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，而南京立信永華的注冊會計(jì)師未能提高警覺，仍出具無保留審計(jì)意見;對于南紡股份財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查與復(fù)核沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，也沒有披露舞弊行為，種種行為都能看出專業(yè)勝任能力不足。(二)忽視外部調(diào)查取證。我們可以把風(fēng)險(xiǎn)評估作為預(yù)判，但是無論如何都要依據(jù)相應(yīng)程序和調(diào)查取證的方式來披露真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。如果做到這一點(diǎn)，就不會看不出南紡股份得造假手段，所以注冊會計(jì)師能調(diào)查取證，嚴(yán)格審查的話，就能很大程度上避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。(三)未保持應(yīng)有的審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎性。用現(xiàn)金流量分析法分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)是經(jīng)常會用到的。一般來說，凈利潤增加的同時，現(xiàn)金凈流量也會增加，如果顯示出了特別高的凈利潤，現(xiàn)金流卻幾乎不變，那么審計(jì)人員就要注意了，說明報(bào)表可能存在問題，但是南京立信永華會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師并未做到這一點(diǎn)，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性。

四、完善注冊會計(jì)師的職業(yè)道德遵循情況的建議

(一)要注重注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育。我國審計(jì)行業(yè)應(yīng)該重視注冊會計(jì)師的道德建設(shè)，比如說通過一些真實(shí)的案例告訴大家如果缺失職業(yè)道德會帶來怎樣的慘痛后果，避免任何不正當(dāng)?shù)南敕ㄗ兂涩F(xiàn)實(shí)。財(cái)務(wù)知識一直都在更新，審計(jì)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)不斷充實(shí)自己，時刻了解財(cái)務(wù)信息動態(tài)，最大程度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦有新的稅法知識出臺，事務(wù)所應(yīng)及時進(jìn)行培訓(xùn)，既能提高會計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量，又能加強(qiáng)事務(wù)所面對新的財(cái)務(wù)環(huán)境時風(fēng)險(xiǎn)意識。(二)注冊會計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性。內(nèi)控是不能直接產(chǎn)生利益的，所以很多公司并不重視，很多公司內(nèi)控的執(zhí)行情況并不理想，如果審計(jì)人員僅僅想依賴被審計(jì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)得到審計(jì)證據(jù)，就會存在很大風(fēng)險(xiǎn)。所以注冊會計(jì)書應(yīng)保持謹(jǐn)慎性，提前調(diào)查公司的財(cái)務(wù)狀況，通過部調(diào)查取證的方式，將可使用的審計(jì)資源分配到收入、成本、存貨等風(fēng)險(xiǎn)高的科目，從源頭上避免審計(jì)失敗。(三)完善會計(jì)師事務(wù)所聘任制度。在審計(jì)市場，事務(wù)所對被審單位充當(dāng)監(jiān)督者的角色，然而，由于事務(wù)所是由企業(yè)聘用過來執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的，多為雇傭關(guān)系。一旦被審單位不滿意審計(jì)報(bào)告結(jié)果而不支付的話，這樣事務(wù)所就會被影響。所以董事會可成立內(nèi)部審計(jì)委員會，由董事會直接派發(fā)個人利益，不要和企業(yè)管理層產(chǎn)生利益關(guān)系，并且由審計(jì)委員會來實(shí)行監(jiān)督，提高會計(jì)信息的真實(shí)性，為避免審計(jì)失敗提供一個良好的環(huán)境。

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作者：耿旭寧 單位：河北地質(zhì)大學(xué)