審計(jì)失敗中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德分析

前言：想要寫(xiě)出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了審計(jì)失敗中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德分析范文，希望能給你帶來(lái)靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

摘要:審計(jì)失敗指的是在審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，出具了不公允的審計(jì)報(bào)告，這個(gè)審計(jì)意見(jiàn)不能公正的說(shuō)明企業(yè)原本的財(cái)務(wù)情況，會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的投資者，事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。本文以理論結(jié)合案例的方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循職業(yè)道德情況這一點(diǎn)進(jìn)行了深度分析，據(jù)此得出審計(jì)失敗相應(yīng)的啟示，并提出了預(yù)防因注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循職業(yè)道德而導(dǎo)致審計(jì)失敗的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;職業(yè)道德

一、引言

近年來(lái)隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表就是廣大投資者的投資依據(jù)，因此，社會(huì)各界都很關(guān)心其真實(shí)性。但是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的趨勢(shì)正在愈演愈烈。上市公司審計(jì)失敗既會(huì)損害相關(guān)投資者的權(quán)益，又會(huì)影響證券市場(chǎng)的秩序。本文通過(guò)對(duì)南紡股份審計(jì)失敗的案例進(jìn)行剖析，分析其失敗原因中注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失職業(yè)道德的危害，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的完善以及對(duì)更好識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)造假以及提高審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。

二、南紡股份公司審計(jì)失敗的案例介紹

南紡股份自成立以來(lái)，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示經(jīng)營(yíng)狀況良好，南京立信永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但南紡股份在2006－2010年連續(xù)五年虛增利潤(rùn)高達(dá)3．4億元，信息披露不真實(shí)已構(gòu)成違法行為。作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該正確反映公司的財(cái)務(wù)狀況，而南京立信永華卻出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，我們有理由懷疑審計(jì)人員未遵循執(zhí)業(yè)道德。(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施函證程序。從2001到2011年，南紡股份共偽造了出口備案單據(jù)54份，騙取了高達(dá)1033．74萬(wàn)元的出口退稅金額，通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售合同和惡意減少營(yíng)業(yè)成本等手段不斷虛增利潤(rùn)。審計(jì)人員本可以通過(guò)函證程序來(lái)確認(rèn)客戶(hù)的收貨記錄以及運(yùn)輸單據(jù)。而事實(shí)上審計(jì)人員卻未進(jìn)行函證程序。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施審計(jì)取證。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員未實(shí)施審計(jì)取證，在2010年南紡股份與其他公司簽署了開(kāi)發(fā)ERP軟件的合同，財(cái)務(wù)入賬到無(wú)形資產(chǎn)74．56萬(wàn)元，但該合同并沒(méi)有運(yùn)行下去，中途便終止了合同，財(cái)務(wù)卻沒(méi)有做賬務(wù)處理的變更，反而通過(guò)少計(jì)攤銷(xiāo)費(fèi)用的方法增加了未分配利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于不能確定的事項(xiàng)并未通過(guò)審計(jì)取證來(lái)證明該事項(xiàng)是否真實(shí)存在，完全沒(méi)有遵循職業(yè)道德。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能披露南紡股份財(cái)務(wù)造假的事實(shí)。南紡股份連續(xù)五年累計(jì)虛增利潤(rùn)3．4億元，僅2008年虛構(gòu)利潤(rùn)就高達(dá)1．5億元。從2006到2009年通過(guò)把正數(shù)利潤(rùn)調(diào)整成負(fù)數(shù)，這樣就使公司由盈利變成了虧損。這五年間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都沒(méi)有表示有任何問(wèn)題，也沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告里做任何重大說(shuō)明，導(dǎo)致了審計(jì)失敗。

三、審計(jì)失敗的原因分析

通過(guò)分析上述案例，可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有很好地遵循職業(yè)道德。(一)專(zhuān)業(yè)勝任能力不達(dá)標(biāo)。南紡股份的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，而南京立信永華的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能提高警覺(jué)，仍出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn);對(duì)于南紡股份財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查與復(fù)核沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，也沒(méi)有披露舞弊行為，種種行為都能看出專(zhuān)業(yè)勝任能力不足。(二)忽視外部調(diào)查取證。我們可以把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為預(yù)判，但是無(wú)論如何都要依據(jù)相應(yīng)程序和調(diào)查取證的方式來(lái)披露真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。如果做到這一點(diǎn)，就不會(huì)看不出南紡股份得造假手段，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師能調(diào)查取證，嚴(yán)格審查的話(huà)，就能很大程度上避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。(三)未保持應(yīng)有的審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎性。用現(xiàn)金流量分析法分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)是經(jīng)常會(huì)用到的。一般來(lái)說(shuō)，凈利潤(rùn)增加的同時(shí)，現(xiàn)金凈流量也會(huì)增加，如果顯示出了特別高的凈利潤(rùn)，現(xiàn)金流卻幾乎不變，那么審計(jì)人員就要注意了，說(shuō)明報(bào)表可能存在問(wèn)題，但是南京立信永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未做到這一點(diǎn)，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性。

四、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德遵循情況的建議

(一)要注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育。我國(guó)審計(jì)行業(yè)應(yīng)該重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德建設(shè)，比如說(shuō)通過(guò)一些真實(shí)的案例告訴大家如果缺失職業(yè)道德會(huì)帶來(lái)怎樣的慘痛后果，避免任何不正當(dāng)?shù)南敕ㄗ兂涩F(xiàn)實(shí)。財(cái)務(wù)知識(shí)一直都在更新，審計(jì)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)不斷充實(shí)自己，時(shí)刻了解財(cái)務(wù)信息動(dòng)態(tài)，最大程度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦有新的稅法知識(shí)出臺(tái)，事務(wù)所應(yīng)及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，既能提高會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量，又能加強(qiáng)事務(wù)所面對(duì)新的財(cái)務(wù)環(huán)境時(shí)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性。內(nèi)控是不能直接產(chǎn)生利益的，所以很多公司并不重視，很多公司內(nèi)控的執(zhí)行情況并不理想，如果審計(jì)人員僅僅想依賴(lài)被審計(jì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)得到審計(jì)證據(jù)，就會(huì)存在很大風(fēng)險(xiǎn)。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)書(shū)應(yīng)保持謹(jǐn)慎性，提前調(diào)查公司的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)部調(diào)查取證的方式，將可使用的審計(jì)資源分配到收入、成本、存貨等風(fēng)險(xiǎn)高的科目，從源頭上避免審計(jì)失敗。(三)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度。在審計(jì)市場(chǎng)，事務(wù)所對(duì)被審單位充當(dāng)監(jiān)督者的角色，然而，由于事務(wù)所是由企業(yè)聘用過(guò)來(lái)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的，多為雇傭關(guān)系。一旦被審單位不滿(mǎn)意審計(jì)報(bào)告結(jié)果而不支付的話(huà)，這樣事務(wù)所就會(huì)被影響。所以董事會(huì)可成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由董事會(huì)直接派發(fā)個(gè)人利益，不要和企業(yè)管理層產(chǎn)生利益關(guān)系，并且由審計(jì)委員會(huì)來(lái)實(shí)行監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為避免審計(jì)失敗提供一個(gè)良好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

［1］李平，王曉敏．上市公司審計(jì)失敗的現(xiàn)狀和防范措施［J］．經(jīng)濟(jì)與管理，2011，09:8－9．

［2］王桂英．上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題研究［J］．中國(guó)管理信息化，2014，07:32－36．

［3］堅(jiān)瑞，汪長(zhǎng)玉．南紡造假誰(shuí)之哀殤:信息披露的幾點(diǎn)反思［J］．企業(yè)管理，2014，09:54－56．

［4］王杏云．南紡股份審計(jì)失敗案例分析及啟示［J］．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，18:183－184．

［5］孫帥．審計(jì)失敗的原因及治理措施———基于金亞科技財(cái)務(wù)舞弊案［J］．時(shí)代金融，2016，(08)

作者：耿旭寧 單位：河北地質(zhì)大學(xué)