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關鍵詞:審計方法 固定資產(chǎn)投資項目 應用
固定資產(chǎn)投資資金需求多,技術要求高,且投資期限較長,即使是短期投資也需要一兩年才能完成,而期限較長的甚至需要十幾年來完成。固定資產(chǎn)投資比其他投資項目面這這更大的風險。因此,對固定資產(chǎn)投資項目進行審計十分有必要。針對當前固定資產(chǎn)投資項目中的問題,筆者在文中就審計方法在固定資產(chǎn)投資中的應用進行了分析,希望能對相關人士有所幫助。
一、審計方法在固定資產(chǎn)投資項目前期審計中的應用
(一)確定審查內(nèi)容
在投資項目前期,審計工作的內(nèi)容即審查項目決策。審查資料主要包括項目建議書、可行性研究報告、初設和審批文件等。審查以上文件是否經(jīng)過了相關部門的批準,是否是按相關規(guī)范編制,是否存在漏項、虛列、多列概算等現(xiàn)象;還應審查相關項目執(zhí)行人的施工、監(jiān)理和供貨,及所簽訂的合同是否符合國家相關規(guī)定,并監(jiān)督其執(zhí)行是否存在違約行為等。
(二)審計方法的選擇
在前期審計中,須進行嚴密的審計調(diào)查,審計調(diào)查方法包括調(diào)查方法和審計方法兩個方面,審計方法主要包括順查、逆查、抽查、詳查等,而審計方法則包括審閱、核對、復算、分析性復核、函證等,抽樣審計、計算機審計和內(nèi)部控制測評則是審計技術方法。審計方法的選擇要根據(jù)項目實際情況,靈活搭配,以便于順利完成調(diào)查任務。
(三)審查中應把握的原則
首先,應遵循審計方法、調(diào)查方法相結合的原則。綜合運用審計方法和調(diào)查方法進行審查研究。其次,遵循調(diào)查范圍與調(diào)查層次適度的原則,調(diào)查層次的選擇要保證獲得能夠說明基本情況的數(shù)據(jù),能說明發(fā)展局勢的信息與典型事例,并分析原因,給出對策。第三,堅持集體訪談、個別訪談相結合的原則,二者各有優(yōu)劣,在實際審計調(diào)查中要將二者結合應用。最后,遵循調(diào)查、研究相結合的原則,調(diào)查是研究的基礎,研究則是調(diào)查的發(fā)展和深化。
二、審計方法在固定資產(chǎn)投資項目在建期審計中的應用
(一)確定審計內(nèi)容
在招投標時,審計人員要檢查招標文件是否符合相關國家法規(guī)政策的要求,審查評標方法的合理性,公平性,向各參與方函證招標情況,派專人進行實地調(diào)查,檢查監(jiān)理、施工和設計是否符合招標制度,審查招標程序,保證其在公平、公正、公開的原則下進行。發(fā)包時,審計人員要審查承包法合同及其他相關文件,以函證法與內(nèi)查外調(diào)法檢查結算單、往來賬目和材料采購等事項是否合理。
(二)審計方法的選擇
在建階段的審計十分繁瑣,也十分關鍵。在該階段,可使用關鍵點測試法對項目的關鍵點進行測試,排查問題,找出審計重點,并派出審計專員,以掌握第一手資料,對項目實施監(jiān)督。在本階段,可采用的審計方法包括內(nèi)查外調(diào)法、實物圖紙對照法、實地丈量法、重點內(nèi)容詳查法、現(xiàn)場取樣法等。
(三)審計中應把握的原則
首先,應遵循相互配合、協(xié)調(diào)一致的原則。與普通項目相比,固定資產(chǎn)投資項目審計過程復雜,工程量大,需要多個方面、多個部門的配合。其次,要堅持重要性原則,對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題,要進行詳盡的評價,保證審計效益、最后,堅持公正客觀準確的審計評價原則。
三、審計方法在固定資產(chǎn)投資項目驗收期審計中的應用
(一)確定審計內(nèi)容
在實行跟蹤審計后,通過在工程實施階段得到的審計成果即可初步審查竣工結算的真實性,再通過市場調(diào)查、工程盤點、專家驗證來確定完工工程的準確性、工程量計算的準確性等。在資金使用審查方面,首先要審查資金是否合理撥付和使用,并審查是否存在擠占和挪用情況。
(二)選擇審計方法
決算審計是驗收階段的重要關節(jié),審計人員可在計算機和網(wǎng)絡技術的幫助下提高審計的準確性,如利用遠程通信技術、實現(xiàn)審計檔案和證據(jù)的電子化等。
(三)審計中應把握的原則
首先,要把握重點環(huán)節(jié)突出原則,把握承包合同簽訂、工程計算定額套用、監(jiān)理單位職責、材料價差、工程取費等環(huán)節(jié)的重點。其次,遵循資料送審承諾選擇,結算審計既是對承包單位報送的結算的審計,也是對發(fā)包單位項目管理、項目造價審核的審計。最后,要遵循三級復核的原則與責任考核、責任追究相結合的原則。
四、結束語
綜上所述,固定資產(chǎn)投資項目投資量大,設計方面和人員較多,其審計也十分復雜,對審計人員的業(yè)務素質(zhì)是更高的考驗。審計人員只有不斷掌握更加科學的審計方法,利用新的技術手段,才能為固定資產(chǎn)投資項目的審計把好關,創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。
參考文獻:
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關鍵詞:行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn)管理控制;措施
中圖分類號:F406.4 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)06-0-01
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題
(一)購置存在漏洞
購置中的問題在行政事業(yè)單位中較為典型,造成這一問題存在的根本原因就是在管理中沒有制定合理的、有約束性的固定資產(chǎn)配置標準,是導致購置問題的根本原因。例如:一些地方在購貨方的選擇或標書上寫上不夠規(guī)范等字樣,故意的人為現(xiàn)象是重要的因素,導致不必要的損失和浪費;還有一些單位在采購的過程中實行化繁為簡、化整為零的戰(zhàn)略戰(zhàn)術,可以規(guī)避政府采購。
(二)使用中的制度不完善
在使用的過程中,由于制度上的缺陷而經(jīng)常出現(xiàn)一些問題。較為常見的就是在驗收制度中,由于不嚴謹而導致了“購非所需”的現(xiàn)象還時有發(fā)生;此外,在登記制度中,也會因為制度的不健全,而經(jīng)常導致固定資產(chǎn)使用的去向不明,查無所依,因而導致管理上較為困難的局面。
(三)閑置浪費嚴重
這一問題在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中也較為普遍,但是這一問題不是單方面的問題,而是單位與財政部之間共同存在的一個問題。在單位里,由于固定資產(chǎn)的購置主要來源于財政撥款,而單位往往只從本部門需求的角度來出發(fā),因而缺乏了對固定資產(chǎn)使用效益的進一步分析和論證。
(四)處置不規(guī)范
按照規(guī)定,對于國有資產(chǎn)的處置應該毫無保留地向上級主管部門或者同級別的財政部門或國有資產(chǎn)管理部門報告,并如實地履行審批的手續(xù)。這一過程看似簡單,然而在實際運行過程中,卻仍然存在著許多單位在處置時沒有辦理報批的手續(xù),還存在著隨意出售、轉讓的現(xiàn)象。
二、固定資產(chǎn)管理問題的原因分析
1.外部環(huán)境的影響
(1)制度不健全。行政事業(yè)單位會計核算的相關的法律法規(guī)不夠健全是導致行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在問題的外部因素?!镀髽I(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》對企業(yè)的核算進行了詳細的規(guī)定,并且伴隨著法律的完善,會計準則也在不斷的更新,客觀上促進了企業(yè)會計核算的細化。但是事業(yè)單位目前使用的是在財政部1997年7月17日頒布的《事業(yè)單位會計制度》,僅在2001年和2002年就預、決算報表制度進行了更新,因此與企業(yè)相比,我國事業(yè)單位的核算相關法律法規(guī)不夠健全,更新也不夠及時,沒有形成一整套完善的約束機制。
(2)管理機構設置不規(guī)范。在宏觀管理層面上,有些行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的宏觀管理部門是財政部門,而有些單位則是國資部門。財政部門與國資部門的管理權限不清、職能交叉。
2.內(nèi)部因素的影響
(1)管理層對固定資產(chǎn)的使用和管理重視不夠。行政事業(yè)單位的所有物品、錢財均是單位的資產(chǎn),其本質(zhì)是一致的,只是存在形式上的差異。但是由于固定資產(chǎn)在購買時一次性攤銷成本,使用過程中不再計提折舊。
(2)內(nèi)部控制制度本身不夠完善。單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不健全,大部分單位沒有建立固定資產(chǎn)購置、保管、使用、維護、調(diào)撥、報廢和盤存等相關制度。
(3)人員因素。多數(shù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理都是由財會機構兼管,由于專業(yè)的限制,管得很不到位,財務人員不太了解固定資產(chǎn)的屬性,這限制了固定資產(chǎn)管理制度的完善和管理效果的提高。
三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的改進策略
(一)完善相關制度建設,規(guī)范行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理
從目前大多數(shù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理現(xiàn)狀來看,對資產(chǎn)的管理缺乏長期、有效的資產(chǎn)管理制度,建立、健全資產(chǎn)管理的長效機制和完善的管理制度,已成為當前各級行政事業(yè)單位加強資產(chǎn)管理的當務之急。從資產(chǎn)管理的流程、目標原則上講,需要建立一套完整先進的內(nèi)部控制制度,建立從資產(chǎn)配置、使用、調(diào)配、處置等諸環(huán)節(jié)加強管理的新機制,從而保證資產(chǎn)的安全完整,實現(xiàn)資產(chǎn)的保值和有效利用。
(二)建立固定資產(chǎn)管理與預算管理有機結合的機制
預算管理是資產(chǎn)管理的重要手段,由于固定資產(chǎn)的單位價值大,需要投入大量的資金,一旦固定資產(chǎn)增加后不能給單位帶來應有的效益,就會浪費資源,造成資金使用的不當,因此單位應加強對固定資產(chǎn)的預算管理。
(三)完善資產(chǎn)內(nèi)部管理制度,不相容職務要分離
設立或明確專門機構、專職人員負責資產(chǎn)管理工作,職責分工明確,建立資產(chǎn)管理、使用人員崗位責任制,各項工作任務和責任落實到人,各司其職,各負其責,共同協(xié)作,減少資產(chǎn)流失的漏洞和差錯。加強對已經(jīng)在建工程賬戶的檢查和清理,對已經(jīng)再用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時驗收入賬或暫估入脹,杜絕“重采購,輕管理”的現(xiàn)象。
(四)加大資產(chǎn)監(jiān)管力度,確保資產(chǎn)管理的安全性和有效性
單位應當建立內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查制度,做好資產(chǎn)監(jiān)管工作,固定資產(chǎn)處置與轉讓除依靠外部審計機制外,還需要加強內(nèi)部審計力度,嚴格執(zhí)行資產(chǎn)的配置、使用、處置及重大產(chǎn)權變動等制度,做好資產(chǎn)監(jiān)督管理工作,建立監(jiān)督檢查制度,完成對固定資產(chǎn)控制設計與運行的檢查與評價。
(五)變革固定資產(chǎn)會計處理方法
建議可分別對行政單位和事業(yè)單位采取不同的處理方法,行政單位可采取虛擬折舊的方法反映固定資產(chǎn)的新舊程度,定期上報明細表;事業(yè)單位可采用按原值和預計使用年限計提折舊的方法,既能真實反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值,也有利于事業(yè)單位進行成本核算。
四、結語
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理對我國的經(jīng)濟發(fā)展有著重要的作用,做好這一工作對于實現(xiàn)我國經(jīng)濟的快速、健康發(fā)展有著重要的保障。從事實的角度出發(fā),我們可以看出,行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中所存在的一些問題,很大程度上還是源于長期的粗放式管理和現(xiàn)有體制的不完善。要建立健全事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度,實施全過程管理,才能使固定資產(chǎn)管理工作逐步科學化、制度化、規(guī)范化,防止國有資產(chǎn)流失,確保國有資產(chǎn)安全完整和保值增值。
參考文獻:
關鍵詞:醫(yī)院;固定資產(chǎn)管理;問題;對策
固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的深化和衛(wèi)生經(jīng)濟體制的改革,固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重越來越大。如何加強固定資產(chǎn)管理,提高資產(chǎn)使用效率,成為醫(yī)院資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容。
1醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見問題。
現(xiàn)階段,我國醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見問題:
1.1帳物不清。
醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多,數(shù)量大,分布廣,不易清查,或清查時只注重數(shù)量,不注重質(zhì)量,對固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清,影響領導決策,造成重置和閑置。
1.2利用率低。
一是內(nèi)部原因,固定資產(chǎn)使用效率低,缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機制。各部門各自為政,只顧局部利益,追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式;從自己使用方便出發(fā),要求增加投資用以購置儀器設備,造成了固定資產(chǎn)重復購置,資產(chǎn)沒有充分發(fā)揮作用,導致固定資產(chǎn)使用價值隱性流失。二是外部原因,各地醫(yī)療市場有限,但在市場開發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫(yī)院都有,可每天就診人數(shù)一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設備,提高了數(shù)字胃腸使用率,必然降低X光機使用率,提高螺旋CT使用率,必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴謹?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機制。
近幾年來,要求對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的呼聲越來越大,按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊,賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是構建固定資產(chǎn)的原始成本,這與真實價值相差甚遠。雖然現(xiàn)行會計制度規(guī)定,事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的購置和維修,但由于修購基金不是按預計固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際損耗而提取的,這與單位實際發(fā)生的損耗相脫節(jié),使得維修費居高不下,難以控制。
2加強固定資產(chǎn)管理,提高資產(chǎn)使用效率的對策。
2.1摸清家底,建帳立冊,定期清查,盤活存量。
要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用,就要建立嚴格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符,帳帳相符,還要對資產(chǎn)的盈虧情況,使用情況,使用效率等做到心中有數(shù),特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時,哪些可以繼續(xù)使用,哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn),提高資產(chǎn)的使用效率,減少重置和閑置。醫(yī)院要進一步完善“三賬一卡”制度, 所謂“三賬一卡”制度,即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產(chǎn)管理卡(臺賬)。由固定資產(chǎn)會計做好固定資產(chǎn)總賬和一級分類明細賬,對全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實行金額控制;協(xié)助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬,按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設置賬戶,記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額,并按資產(chǎn)使用科室進行歸類管理;督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產(chǎn)臺賬,記錄本科室領用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實現(xiàn)了醫(yī)生、護士、藥房、收款的連接,有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng),把各責任中心的終端鏈接起來,實現(xiàn)資源共享,信息互通,這不僅使醫(yī)院的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然,而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產(chǎn),從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
2.2制度健全。
管理的混亂,需要制度上的規(guī)范,這就需要醫(yī)院管理部門進一步建立健全各項資產(chǎn)管理制度。具體包括:
2.2.1固定資產(chǎn)采購制度。
對一般資產(chǎn)的采購,要實行公開招標采購制度,對大型的儀器設備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當?shù)蒯t(yī)療市場進行調(diào)研,進行本量利測算,并寫出可行性分析報告交固定資產(chǎn)管理領導小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領導小組要召開會議進行認真研究,并組織有關方面的醫(yī)學與工程專家開會討論,從應用和性能等全方位來論證購買大型設備的可行性、必要性、科學性和實用性,杜絕盲目采購。
2.2.2固定資產(chǎn)出入庫制度。
對固定資產(chǎn)進行分類管理,責任到人,配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳,要嚴格出入庫單制,財產(chǎn)的增減均應及時反映在出入庫單中。對財產(chǎn)的購置、調(diào)入,在入庫單上登記;對財產(chǎn)的調(diào)出、借用、領用,應由醫(yī)院領導審批,憑出庫單領取財物,保管人員根據(jù)出入庫單及時在保管帳中登記,以反映固定資產(chǎn)的轉移、增減變動情況。
2.2.3固定資產(chǎn)日常維護制度。
日常維護不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命,某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費用,降低了成本支出,提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應的獎懲制度,對各科的設備管理、使用和保養(yǎng)人員進行考核和監(jiān)督。對責任心不強,工作失誤,管理不善的人員按責任制懲罰。同時,設立設備管理獎勵基金,用于獎勵設備管理成效顯著,效益突出的科室和個人,以提高科室人員對醫(yī)療設備的維護意識。
2.2.4固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。
對閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配,并及時辦理調(diào)撥和核銷手續(xù),以提高固定資產(chǎn)的使用效率,減少重置。
2.2.5固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。
有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管,使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入帳,而將盤虧的固定資產(chǎn)入帳,其結果減少了醫(yī)院的收支結余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧,應及時查明原因,區(qū)分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產(chǎn)報廢制度。
固定資產(chǎn)報廢和轉讓,需由使用部門寫出書面報告,列出清單,報財務部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案,經(jīng)班子會議討論決定后,上報主管部門及財政部門批準方可核銷。
2.3加強成本核算,正確計算和提取修購基金。
醫(yī)院應積極推行院科兩級成本核算,將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍,實行固定資產(chǎn)有償占用。合理安排固定資產(chǎn)的維護更新,加強成本費用意識,強化經(jīng)濟核算,保證固定資產(chǎn)及時得到維護、更新。通過成本核算,促進科室重視對固定資產(chǎn)的管理和利用,樹立起投資要有回報,占用資產(chǎn)要繳費的成本意識,對閑置和報廢的固定資產(chǎn)及時調(diào)撥和處理,用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資金的投向,優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置,提高固定資產(chǎn)管理效益。
2.4加強內(nèi)部控制制度。
醫(yī)院要配備專門的審計人員,為醫(yī)院資產(chǎn)管理起到"增值保值服務"的作用,防止舞弊,及時堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞。審計部門不僅要對固定資產(chǎn)的購置、清查和清理進行監(jiān)督,還要定期對本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟效益進行審計,提高固定資產(chǎn)的營運收益。審計固定資產(chǎn)是否得到充分利用,是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象,切實解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。
2.5加強營銷,從外部創(chuàng)造條件提高固定資產(chǎn)使用效率。
關鍵詞:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) , 費用核算管理
Abstract: the reform open way, along with to the reform of the economic structure, real estate development enterprise autonomy to expand. The face of market competition intensifies, in cost accounting management to real estate development enterprise put forward higher request. Not only to meet the real estate development enterprises with the needs of the accounting reports, more important can satisfy the real estate development enterprise management decision needs. But with the real estate development enterprise development, the current cost accounting method shortcomings of gradually revealed, this paper mainly on real estate development enterprise cost accounting management is discussed.
Keywords: real estate development enterprise, cost accounting management
中圖分類號:C29文獻標識碼:A文章編號:
前言:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在面臨我國經(jīng)濟體制深化改革,我們要勇于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在現(xiàn)行的費用核算方法所顯露出的問題。通過不斷的借鑒和完善,形成利于企業(yè)發(fā)展的新的費用核算管理辦法。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建工程核算上存在的主要問題
( 一) 核算科目不規(guī)范。一些工程核算不通過“在建工程”科目, 而在“其他應收款”、“遞延資產(chǎn)”等科目中串進串出。“在建工程”下設的子目不按工程項目匯集, 而按施工單位、施工承包個人或供貨單位分設; 甚至把多項工程混在一起稱為“綜合戶”、“其他戶”,形成一筆糊涂賬。
( 二) 入賬憑證不合規(guī)。突出表現(xiàn)為付款手續(xù)不健全, 白條滿天飛, 甚至無任何憑證也款。此外還存在無批準文件, 無施工合同, 無工程預算、無決算書等現(xiàn)象, 造成付款失控, 往往工程款付過頭, 事后難追回。
( 三) 工程造價成本失實?;煜耸找嫘灾С龊唾Y本性支出的界限, 把生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的水電費、修理費、辦公費以及業(yè)務招待費都計入工程成本; 也有利用職權, 假公濟私, 乘拆遷分房之際, 塞進關系房、子孫房、親戚房, 加大工程造價成本。相反, 也有把應該計入工程的支出列作企業(yè)待攤費用或直接予以消化, 同樣造成工程成本失實。
( 四) 沒有實行項目資本金制度。企業(yè)在建工程的資金主要依靠銀行貸款, 或向社會和企業(yè)內(nèi)部高息集資, 資本成本過高, 超過了基建項目內(nèi)含報酬率, 加大了企業(yè)財務風險。
( 五) 固定資產(chǎn)的處理和轉賬滯后。有些企業(yè)對工程前應報廢處理的固定資產(chǎn)不及時轉賬處理, 建后成本虛假。最常見的是工程完工并交付使用, 但長期不轉作固定資產(chǎn), 不僅不提折舊, 還繼續(xù)把基建借款利息計入工程成本, 造成企業(yè)利潤虛增。還有的固定資產(chǎn)轉賬時, 賬務處理過粗, 房屋不分土建、裝璜; 機器設備并入房屋價值, 難以分類進行折舊核算。
( 六) 工程材料管理混亂。如施工單位的來料少用多算; 建設單位供應的三材和用具多供少結; 施工場地的材料被盜; 完工后剩余材料短少損失等現(xiàn)象普遍。
二、關于加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建工程核算和管理的幾點建議
( 一) 清理“在建工程”賬戶, 規(guī)范核算程序, 健全入賬手續(xù)。
1. 收集和補齊在建工程的各種檔案資料,包括項目批準書、施工合同書、工程預算書、工程決算書等, 確保工程施工核算資料的完整、合法和有效。
2. 清理“在建工程”賬戶。按會計制度規(guī)定, 把包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、修理工程等所發(fā)生的實際支出都歸集到“在建工程”科目并分戶核算。嚴格資本性支出和收益性支出的界限, 剔除那些不應該計入工程成本的企業(yè)期間費用。較大的工程項目可單獨按國有建設單位會計制度進行核算; 企業(yè)通過“在建工程”控制, 平時經(jīng)營核對余額, 清理往來,加強監(jiān)督管理。工程完工并交付使用后, 要及時辦理竣工驗收手續(xù), 轉作固定資產(chǎn); 尚未辦好竣工手續(xù)的, 也應估價轉作固定資產(chǎn), 待以后辦好竣工決算手續(xù)后, 再進行調(diào)整。
3. 清理工程所占用的資金, 完善付款手續(xù)。付款必須取得合法憑證, 嚴禁白條和無憑證付款以及大額支付現(xiàn)金等; 預付工程款要從嚴掌握, 留有余地, 切忌超付。施工單位領用的材料物品, 要有償結算。用于工程項目的銀行貸款, 其利息支出在工程未完工前計入工程成本。
4. 建立健全有關工程管理的規(guī)章制度, 如經(jīng)濟合同管理制度、費用審批控制制度、財產(chǎn)物資保管制度等。
( 二) 重視基建審計工作, 做到在建工程項目必審。凡在建工程項目都必須進行審計; 內(nèi)部審計必須貫穿于工程項目的始終??⒐徲嬕部晌猩鐣徲嫏C構實施, 因為社會中介機構出具的審計報告, 具有公證性、權威性, 對施工單位高估冒算造價能起到仲裁核減作用。國有資產(chǎn)管理部門、上級主管部門和控股母公司的董事會都應重視和檢查企業(yè)的在建工程。
( 三) 加強會計人員業(yè)務培訓, 提高核算管理水平。
三、房地產(chǎn)開企業(yè)可實行以變動費用計算為主的核算辦法
如何借鑒直接成本計算法, 改進房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)行的核算辦法, 根據(jù)工業(yè)企業(yè)的情況, 大體上有三種意見。
一般情況下,內(nèi)部控制一般以內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制為主。由于市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展擴大,內(nèi)部控制也逐漸起到了很主要的作用。當前內(nèi)部控制在經(jīng)濟管理和監(jiān)督中的主導作用為:
(一)內(nèi)部控制在現(xiàn)代管理理論中起到了主導作用
對于內(nèi)部控制體系一般主要以預防為主,通過完善的管理制度起到預防及監(jiān)督的主要作用,這樣才能嚴格規(guī)范了管理制度的同時也加快了管理的效率。
(二)行政單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的重要保障
內(nèi)部控制主要包含了風險的評估、信息與溝通及控制環(huán)境主要要素構成,表現(xiàn)為財務、管理制度、會計系統(tǒng)為一體的管理組織結構和程序,起到了規(guī)范及約束行政單位實行職能,完成管理的成果。
(三)內(nèi)部會計控制是規(guī)范單位管理的主要組成部分,保證資金安全的同時起到監(jiān)督作用
目前,行政單位較為罕見,其中以加強內(nèi)部管理制度、全面提高風險管理水平為主要任務。當前我國風險管理體系與行政單位內(nèi)部會計控制體系具有較多問題,本文針對此問題進行闡述的同時提出以下建議。
二、而今行政單位內(nèi)部控制的首要難題
行政單位內(nèi)部控制首要問題分為三種類別:首先,監(jiān)督不得力,部分地區(qū)未進行相應的監(jiān)督工作。其次,有章不循現(xiàn)象嚴重;再次,以權代法,大部分地區(qū)以領導說了為主,導致部分地區(qū)排斥會計制度的實行與建立;現(xiàn)象其主要表現(xiàn)如下:
(一)費用支出欠缺合理控制
迄今為止,對于我國行政單位針對有關行政經(jīng)費的開支欠缺及不合理的控制規(guī)范準則,縱使內(nèi)部制定了經(jīng)費的支出標準,大部分都采用實時報銷制度,只須相關人員審核簽字同意,會計進行報銷。導致專項經(jīng)費被挪用嚴重、專項費用被占用的現(xiàn)象時有發(fā)生,使得專項至今未能起到有效的作用。
(二)固定資產(chǎn)管理體系水平單薄
實施聚集采購的制度之后,我國行政單位固定資產(chǎn)的置辦受到了較大程度上的限制,針對資產(chǎn)的使用行使管理依然缺少相對應的內(nèi)部控制,重構輕管的景象普遍常見。例如:部分行政單位未按照規(guī)定期限,成立按期財產(chǎn)清點制度,針對購買的固定資產(chǎn)未實時登記入賬,沒有按照規(guī)則登記固定資產(chǎn)明細賬與實物明細,資產(chǎn)保管制度不明了,輕而易舉地致使資產(chǎn)賬實迥然不同的同時也造成了一定資產(chǎn)的流失,賬外資產(chǎn)現(xiàn)象也會經(jīng)常出現(xiàn)。
(三)票據(jù)管理不足以嚴格
對于票據(jù)的領用、購買、使用以及核銷未按章程設立相對應的臺賬;未對票據(jù)的行使情況進行一定的檢查,造成一部分執(zhí)收部門改期上繳收入,以致發(fā)生挪用公款的現(xiàn)象;甚至引起票據(jù)使用后未能辦理核銷、交驗等現(xiàn)象,極易引起收不入賬的嚴重問題的出現(xiàn)。
(四)預算控制不完善
由于部門預算的更新及推動,預算控制有了較大程度的鞏固,仍然存在不完善的現(xiàn)象;具體體現(xiàn)在:首先、預算體系仍然比較粗疏。當前部門預算體系大部分依據(jù)以往的預算單位的本身特征、上年收支實況與業(yè)務等進行審定,超過部分都未細化到項目各個細節(jié),預算支出均未達到逐一核定的規(guī)定。其次、預算剛性不足。未進行科學、有效預算的同時調(diào)整次數(shù)較多,資金使用的預見性不足等現(xiàn)象。
三、提高行政單位內(nèi)控建設的方法與建議
實施內(nèi)部會計控制體系,是國家提高單位內(nèi)部會計察看、督促、維持市場經(jīng)濟秩序的主要措施,是單位革新管理與制度的基本條件,同時也是權衡單位管理水平的首要憑據(jù)。
(一)提高內(nèi)部會計控制意識,完善單位相關負責人的責任感
提高內(nèi)控意識,完善責任人的會計合內(nèi)控負責人是內(nèi)部控制制度中的首要任務。遵循有關《會計法》,會計和單位財務工作為第一責任負責人,針對財務會計報告的完整和真實性以及內(nèi)部控制制度的有效以及合理性為首要義務。針對內(nèi)部會計控制的保護資產(chǎn)的安全性、完整性、實現(xiàn)經(jīng)濟目標的重要性、防范欺騙和作弊行為的重要性,是單位負責人要充分認識的,主動地采取有效的防范方法,提高內(nèi)部會計控制體系的建設。
(二)完善單位內(nèi)部會計控制制度,規(guī)范組織內(nèi)部行為
由于會計基礎工作的不完善很大程度地約束了行政單位內(nèi)部支付的建立與部門預算的履行成效。只有重視改進行政單位的會計基礎工作,強化會計系統(tǒng)管制作用,才能很好地提升行政單位內(nèi)部管制水平,同時為節(jié)省財政流失奠定強有力的基礎。針對會計基礎工作的完善可以通過財政機關對會計人員的工作進行培養(yǎng)訓練,基于此種狀況還可樹立對行政單位會計工作進行有效的檢查工作與獎賞制度。
(三)強化審計和財政部門作用,做好監(jiān)督工作
目前舞弊的手段五花八門,這些舞弊無一例外地涉及財務報表的造假。從理論上來說,舞弊最終必然要通過財務報告體現(xiàn)出來,掩蓋舞弊也就是掩蓋財務報告的真實性。
會計舞弊主要體現(xiàn)于以下三個過程:第一是會計確認,例如:提前確認收入、推遲確認費用;第二是會計計量,最常見的就是會計估計,凡是存在會計估計的地方就是可能存在會計舞弊的地方;第三是會計披露,會計確認與計量都沒問題,但沒有在財務報表中如實披露會計政策和會計估計及其變更、隱瞞關聯(lián)方交易、隱瞞或有負債等,同樣屬于財務舞弊。
具體的財務舞弊手段如下:
(一)虛增銷售收入
通過收入來粉飾財務報表是舞弊者最常用的手法,而且虛增銷售收入也有多種不同的手段,以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法。
(1)提前確認收入
這一舞弊手段經(jīng)常與會計人員錯誤的職業(yè)判斷聯(lián)系在一起,即將不符合收入確認條件的業(yè)務確認為收入。主要包括:①在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入;②對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務提前確認商品銷售收入;③將向附屬機構出售產(chǎn)品確認為收入;④在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時過早確認收入。
(2)虛構客戶
有些上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運憑證和銷售合同,開具稅務部門認可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象及交易;或雖以真實客戶為基礎,但在原銷售業(yè)務的基礎上人為擴大銷售數(shù)量,使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入;或在報告日前做假銷售,同時增加應收賬款和營業(yè)收入,再在報告日后以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理,從而虛增當期利潤。
(3)擴大銷售核算范圍
主要手段如下:①將銷售回購、售后租回等業(yè)務確認為收入;②將委托加工業(yè)務的加工發(fā)出以及收回,通過對開發(fā)票方式分別確認為銷售以及購買業(yè)務;③將非營業(yè)收入虛構為營業(yè)收入。
(4)進行三方交易
這種舞弊手段最簡單,就是互相交易,彼此虛增資產(chǎn)和收益,這種伎倆最適用的場所是一方提供勞務,另外一方提供商品。由于直接對敲容易引起審計師懷疑,上市公司會經(jīng)過中間橋梁公司,A賣給B,B賣給C,C再賣給A。
(二)任意遞延費用
(1)調(diào)整跨期費用
有些上市公司將一些己經(jīng)實際發(fā)生的費用作為長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等項目入賬,而這些項目不是企業(yè)真實的資產(chǎn),只是一種虛擬的資產(chǎn),為企業(yè)操縱利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池”,上市公司通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用來虛增當期利潤。企業(yè)為了達到目的,常常人為調(diào)節(jié)廣告費用、折舊費用、研發(fā)費用、預計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費用的計提或攤銷的依據(jù)和比例。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。
(2)收益性支出資本化
有些上市公司故意混淆利息資本化與費用化的界限,將期間費用以及應當與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn),以此虛增利潤。
(三)企業(yè)進行不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?/p>
會計計量本來是以歷史成本為基礎的,但為了穩(wěn)健,會計學者建議在歷史成本基礎上在一定的會計期限內(nèi)采用歷史成本與市場價值孰低原則,于是產(chǎn)生了資產(chǎn)減值,這些交易或事項往往沒有交易記錄的支持,沒有客觀的證據(jù),需要人為的估計。因為有估計,就必然有誤差,財務人員就可以利用估計達到隱蔽舞弊的目的。
在當前的準則體系下,對會計政策的運用存在很大的可選擇空間,兩個同樣規(guī)模的公司,如果銷售收入也相同,但是會計政策選擇不同的話,收益也是不同的。
(四)關聯(lián)交易
利用關聯(lián)方交易虛增利潤、粉飾報表是我國上市公司常用的手段。但是大額的關聯(lián)方交易易于被審計人員察覺,小額的關聯(lián)方交易又不能起到粉飾報表的作用,因此,上市公司通過各種手段使關聯(lián)交易非關聯(lián)化,以此來迷惑審計人員。
(五)隱瞞應披露事項
【關鍵詞】 待沖基金; 醫(yī)院; 會計
一、醫(yī)院會計制度新變化
財政部2011年出臺了新修訂的《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱《新制度》),以規(guī)范各級各類獨立核算的公立醫(yī)院的會計核算,適用單位包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、??漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等?!缎轮贫取肥秦斦吭?009年8月和2010年7月兩次《醫(yī)院會計制度(征求意見稿)》的基礎上,經(jīng)過近兩年時間的討論并充分聽取各方意見之后形成的最終稿。2012年,全國公立醫(yī)院將執(zhí)行《新制度》(少數(shù)試點城市在2011年7月起試行)。
這次修訂的主要變化表現(xiàn)為:一是增減了一些科目,如增設了“應交稅費”、“零余額賬戶用款額度”,刪掉了“藥品進銷差價”;二是完善了科目的使用方法,如對“管理費用”不再進行分攤,直接進入“本期結余”,這一點與企業(yè)會計已經(jīng)接軌,既體現(xiàn)了科學性,也減少了會計核算工作量;三是以現(xiàn)金流量表取代了基金變動情況表等等。
筆者認為,《新制度》最重要的變化是增設了“待沖基金”、“累計折舊”,同時刪掉了“專用基金――修購基金”?!按龥_基金”等科目的設置及一系列對財政、科教資金的處理記賬方法的設計,巧妙地解決了固定資產(chǎn)計提折舊的問題,又讓財政、科教基金在醫(yī)院的消耗過程一目了然。待沖基金是一個全新科目,值得實務人士學習掌握,但理論界對待沖基金的來龍去脈缺乏深入分析與說明,筆者在此方面進行一些初步嘗試。
二、為何要設立待沖基金
待沖基金是指醫(yī)院在使用財政補助及科教資金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的,留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。之所以要設立待沖基金科目,與舊醫(yī)院會計制度(1999年起執(zhí)行,以下簡稱《舊制度》)的不足有關。
公立醫(yī)院兼有企業(yè)和事業(yè)單位的特點,其會計制度有一定特殊性。一般事業(yè)單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎,例如中小學會計制度就是如此。醫(yī)院《舊制度》的記賬基礎卻是權責發(fā)生制,《新制度》也更加明確了這一點。這是因為醫(yī)院有確定性的經(jīng)營收支,權責發(fā)生制有利于完整地考核經(jīng)營性收支的效益。實際上,中國絕大部分醫(yī)院主要是通過經(jīng)營性收入來維持自身運轉。
但是,公立醫(yī)院也有政府補助收入和科研及教學收入與支出(以簡稱財科收入、財科支出)。對于這部分資金運用的有關會計處理與列報,《舊制度》存有明顯缺陷。
(一)對財務信息的列報反映不全面
在《舊制度》中,財政專項資金(產(chǎn))進入醫(yī)院時,有兩種處理通道:一是直接計入當期收入,即借記相關資產(chǎn)(通常是貨幣資產(chǎn)),貸記財政專項收入;二是直接以增加基金來核算,即借記相關資產(chǎn),貸記相關基金(專用基金或固定基金)。這兩種處理方法各有優(yōu)劣,當由相關基金進入時,其用途受到管制,有利于實現(xiàn)資金??顚S?,但卻不能在年報中收支列報得到完整的描述。例如,當固定資產(chǎn)由外部撥入醫(yī)院時,《舊制度》規(guī)定只借記增加固定資產(chǎn),貸記增加固定基金。這種處理辦法,沒有將財政對醫(yī)院的投入在年內(nèi)總收支中作出完整的反應。在有財政性下?lián)苄拶徎饡r,也會有這種情形發(fā)生。而以收入形式進入的財科資金,雖然在收支表中會得到體現(xiàn),但作為財科基金的專用性則體現(xiàn)得不充分。
(二)對財科收入消耗過程沒有完整而清晰的反映
《舊制度》對“財科收入”的使用及消耗信息未能在會計信息中充分體現(xiàn)。例如,科研項目收入進入醫(yī)院后,沒有專門的支出項目記錄相關業(yè)務活動時,對于經(jīng)費的流程缺少反映與監(jiān)控。
對于財政性專用資金的支出,《舊制度》雖然設立了“財政專項支出”進行核算,但也僅是對已經(jīng)發(fā)生的項目進行記錄,并沒有將財政支出資金(特別是用財政資金購買的固定資產(chǎn))的消耗過程作出反應。對財政性資金購買的固定資產(chǎn)也與其他固定資產(chǎn)一樣,按期提取修購基金并進入當期費用,使得無償性的資金消耗也進入了經(jīng)營性支出流中,違反了收支匹配的原則,使醫(yī)院“收支結余”的信息失真。
(三)固定資產(chǎn)凈值含混不清
以前,《舊制度》不設“累計折舊”,對固定資產(chǎn)僅提取專用基金――修購基金,此時將貸記修購基金。此外,在取得上級撥入修購資金時,也將貸記修購基金,而在固定資產(chǎn)購買環(huán)節(jié)還將借記修購基金,這使得修購基金的借貸兩方所記錄的信息混雜,很難直接用修購基金的金額來倒算固定資產(chǎn)凈值,更無法反映固定資產(chǎn)的消耗過程,遠不如直接設“累計折舊”來得清楚。
三、待沖基金相關科目使用流程及實質(zhì)分析
待沖基金的引入使用涉及到一系列財科收入的使用流程與相關科目。待沖基金科目的使用時點主要在:一是用財科收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資時;二是在計提固定資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時。待沖基金核算設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目,進行明細核算。
(一)在確認財科收入時的會計處理
在財科收入進入醫(yī)院環(huán)節(jié)的核算,《新制度》規(guī)定與《舊制度》沒有實質(zhì)性變化,均是借記:貨幣資金,同時貸記:財科收入。細微的變動只在于:在一級科目單列教科收入,財政補助收入的二級科目做了項目收入與一般收入的區(qū)分。
需要說明的是,在由財政直接支付的情形下,財政收入不會在單位賬上形成資產(chǎn),此時即使已確認收入,也無須進行會計處理。按《新制度》規(guī)定,僅當在發(fā)生支出時,同時財政項目補助支出,貸記財政補助收入。
(二)發(fā)生支出時的會計處理方法變化及實質(zhì)分析
使用已經(jīng)劃入醫(yī)院的財科收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時,會計處理分為兩個步驟兩個分錄。以財政補助項目為例,第一步驟是支出記錄環(huán)節(jié),這一環(huán)節(jié)分為兩種情形:一是當資金由政府直接支付時,借記財政項目補助支出,貸記財政補助收入;二是當財政資金由醫(yī)院直接支付時,借記財政項目補助支出等科目,貸記零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。這一步驟的目的在于記錄政府資金的開支過程。第二步驟為資產(chǎn)記錄環(huán)節(jié),借記在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資等科目,貸記“待沖基金――待沖財政基金”科目。
在上述會計處理中,出現(xiàn)一筆業(yè)務雙分錄的情況。在《舊制度》中,雙分錄情形并不少見。例如,在采購固定資產(chǎn)時,既要同時增記固定資產(chǎn)(借)與固定基金(貸),同時將借記修購基金(借)與銀行存款(貸)。這一處理方法實質(zhì)上源于舊會計制度中資金占用與資金來源對應的理念?!缎轮贫取分?,醫(yī)院使用自有資金購買固定資產(chǎn)時,只需要借記固定資產(chǎn),貸記銀行存款,并按財務規(guī)定提取折舊,而“固定基金”這一科目已被廢止。《新制度》在此處雙分錄的主要目的是為了完整地記錄財務信息,既要能對資產(chǎn)的變化(固定資產(chǎn)、存貨)作出記錄,也要將財政資金的支出作完整描述。
(三)醫(yī)院須配套資金購買整體資產(chǎn)的會計處理
在《新制度》中沒詳細地列舉另一種業(yè)務的處理,即在購買固定資產(chǎn)時,政府只配套部分資金,而醫(yī)院須自籌部分資金的情況。這種業(yè)務是常見的。假設固定資產(chǎn)價格為2萬元,政府僅出1萬元,醫(yī)院須配套1萬元。假定政府資金已經(jīng)劃入醫(yī)院,醫(yī)院在購買固定資產(chǎn)時,兩步驟分錄如下:一是借記財政補助支出1萬元,貸記銀行存款1萬元,這個分錄記錄了財政的實際支出情況;二是借記固定資產(chǎn)2萬元,貸記銀行存款1萬元,待沖基金1萬元,這個記錄了資產(chǎn)的實際變化情況。
(四)在無償劃入資產(chǎn)的會計處理
以固定資產(chǎn)為例,在《舊制度》下,無償劃入醫(yī)院時只需要借記固定資產(chǎn),貸記固定基金。在《新制度》下,應當:一要借記財政項目補助支出,貸記財政補助收入;二要借記固定資產(chǎn),貸記待沖基金。特別是第一個分錄,將財政對醫(yī)院支出的貢獻作了完整披露。
(五)在折舊與耗用資產(chǎn)時的會計處理
新制度一個重大改變是固定資產(chǎn)要提取折舊。但固定資產(chǎn)中屬于財政資金(或者科教資金)支出的部分,其折舊不進入醫(yī)院支出而是沖待沖基金。繼上例,如原值兩萬元的固定資產(chǎn)須每月提兩百元的折舊,則其處理方法為借記醫(yī)療支出和待沖基金各100元,貸記累計折舊200元。
(六)小結
簡言之,待沖基金的貸方記財科收入使用時的金額(即購買財貨時),借方記財貨的消耗金額。這一規(guī)則在使用財科收入購買無形資產(chǎn)、存貨后均適用,其處理方法與對固定資產(chǎn)處理方法近似。
四、待沖基金的優(yōu)點
待沖基金及其相關科目的設置,既使財科收入在醫(yī)院使用、消耗過程的財務信息得到完整的反映,又通過與財科支出科目的搭配使用,用雙分錄的形式同時反映財科支出信息與資產(chǎn)變動的信息,使財務信息更完整,也天才地解決了對固定資產(chǎn)(含財政性購入固定資產(chǎn))計提折舊的難題。
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關鍵詞:工程造價審計、內(nèi)涵、問題、建議
中圖分類號: TU723文獻標識碼: A
一、建設工程造價審計的內(nèi)涵
建設工程是指由固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的相關單位,通過固定資產(chǎn)再生產(chǎn)活動創(chuàng)造的符合原定生產(chǎn)目的、用途的固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)體系。建設工程造價是指建設項目從籌建到竣工交付使用所需的全部費用。按照我國現(xiàn)行的制度規(guī)定,建設工程造價由建筑安裝工程費用、設備和工器具購置費用、工程建設其他費用、預備費等組成。建設工程造價審計是指對建設項目全部成本的真實性、合法性進行審查和評價,分為外部審計和內(nèi)部審計。前者是國家審計機關和社會中介審計組織進行的審計;后者是由建設單位內(nèi)部審計部門進行的審計。建設工程造價審計的目標主要包括:審查項目建設是否按照批準的初步設計進行;審查各單位工程建設是否嚴格按批準的概算內(nèi)容執(zhí)行;審查對原概算中不符合項目建設實際需要的部分而進行的修改、補充和調(diào)整的合法性與準確性;審查項目建設是否存在超概
算,對超概算應從勘察設計、建設管理、施工組織、外部條件等方面進行分析,發(fā)現(xiàn)問題根源,采取有效措施,對超概算合規(guī)部分加強控制,對不合規(guī)部分依法查處,從而加強對投資規(guī)模的控制。建設工程造價審計依據(jù)的主要資料
有:審核過的項目概算、有關設計圖紙和設備材料清單、招投標文件、合同、工程款支付文件、工程變更文件、工程索賠文件等。
二、建設工程造價審計存在的主要問題
1.違背招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同
招標文件是發(fā)包方在對各個欲參與投標的承包單位進行資格預審以后,讓通過了資格預審的欲參與投標的承包單位對自己在本項目中的建設思路、造價、人員選派、工程進度安排進行書面陳述的文件?!吨腥A人民共和國合同法》第30 條后段規(guī)定,有關合同的價款、履行期限、違約責任的變更,是對要約內(nèi)容的實質(zhì)性變更。此條規(guī)定雖是針對要約內(nèi)容實質(zhì)性變更的規(guī)定,但不可否認的是,該條對確定何謂“合同的實質(zhì)性內(nèi)容”具有重要意義,因為合同的實質(zhì)性內(nèi)容是由要約的實質(zhì)性內(nèi)容決定的。根據(jù)該條的規(guī)定,有關合同的價款、履行期限和違約責任的約定都是要約的實質(zhì)性內(nèi)容。據(jù)此可以認定,合同中有關價款、履行期限和違約責任的約定屬于合同的實質(zhì)性內(nèi)容,對該等內(nèi)容的變更屬于對合同的實質(zhì)性變更無疑。在建設工程承發(fā)、包過程中,經(jīng)常出現(xiàn)的情況是,在招投標文件中規(guī)定,工程款的結算方式是據(jù)實結算,但在承、發(fā)包雙方簽訂建設工程合同中,發(fā)包方卻迫使承包方同意在結算工程款時向發(fā)包方提供優(yōu)惠。這不僅嚴重違反了招投標的規(guī)定,破壞了建設工程市場的正常秩序,也導致出現(xiàn)了許多豆腐渣工程,甚至滋生出一些腐敗問題。
2.混淆施工圖與竣工圖
施工圖是表示工程項目總體布局,建筑物的外部形狀、內(nèi)部布置、結構構造、內(nèi)外裝修、材料作法以及設備、施工等要求的圖樣。施工圖具有圖紙齊全、表達準確、要求具體的特點,是進行工程施工、編制施工圖預算和施工組織
設計的依據(jù),是工程項目招標的依據(jù)和工程施工的基礎??⒐D是工程竣工后由承包方繪制的,并加蓋承包方和工程監(jiān)理方印章的圖紙??梢?,竣工圖是特定建設工程的真實記載,應該反映建設工程的全貌。由于在建設工程施工過程中,經(jīng)常出現(xiàn)“三邊”現(xiàn)象,即所謂的“邊設計、邊修改、邊施工”。這很容易導致竣工圖與施工圖不一致。在此種情況下,承包方就應根據(jù)施工的實際情況在原施工圖上作出變更,或者重新繪制竣工圖。但在實踐中,承包方不遵守竣工圖繪制規(guī)程的情況較為常見。
3.現(xiàn)場簽證不規(guī)范
現(xiàn)場簽證是指在施工過程中遇到問題時,由于報批需要時間,所以在施工現(xiàn)場由現(xiàn)場負責人當場審批的一個過程,本質(zhì)上屬于由承包人根據(jù)承包合同約定而提出的關于零星用工量、零星用機械量、設計變更或工程洽商所引致返工量、合同外新增零星工程量的確認。現(xiàn)場簽證的要求是,所有工程量必須經(jīng)現(xiàn)場測量后填寫,到場人員必須當場在現(xiàn)場簽證單上簽字或當場在記錄的原始數(shù)據(jù)上簽字后補簽簽證單;現(xiàn)場簽證單一式四份,發(fā)包工程部、預算部、監(jiān)理單位和承包方各留一份;現(xiàn)場簽證單必須在一個星期內(nèi)四方簽字蓋章完畢,有特殊情況的可以順延一個星期,否則簽證單視同無效。但在實踐中,承、發(fā)包雙方有時并未按照該程序操作。
三、完善我國建設工程造價審計的建議
1.審計工作應向項目前期深入
對工程建設的前期進行審計就是將建設工程的設計、招投標的過程以及建設工程合同的內(nèi)容納入審計范圍,目的是從源頭上對建設工程進行規(guī)范。這種將審計工作前移的做法本質(zhì)上是將控制工程造價審計風險的端口前移。這對于確保建設工程設的科學性、招投標過程的合規(guī)性以及建設工程合同的合法性具有重要意義,因而在此基礎上也可以使建設工程的造價得到有效地控制和降低。之所以
如此,是因為:(1)建設工程的設計階段是確定工程造價的重要環(huán)節(jié),在很大程度上決定了建設工程的造價,設計方案是否科學直接影響工程造價的高低。因此,將設計階段作為審計對象能夠控制建設工程的造價。(2)建設工程的招投標文件是全面記載建設工程的范圍、造價的計算依據(jù)和決算方式的法律文件。
2.對送審的資料嚴格把關
對于建設項目的結算資料,應明確其送審的程序。首先,承包方應將其分類裝訂成冊;其次,該等結算資料應先經(jīng)建設管理部門審查,待審查合格后方可報審。建設工程審計部門在審查該等結算資料時,應嚴格按照操作規(guī)程進行審計,在將與工程造價有關的文件資料收集、整理完畢后,應對其進行分析、核實,力圖確保送審資料的真實性和完整性,堅決杜絕補簽資料現(xiàn)象。此種做法既有利于促使承、發(fā)包雙方更加重視資料整理的及時性和完整行,又有利于防止承、發(fā)包雙方制造假證據(jù),同時也對建設項目施工的整個過程起到監(jiān)督作用,使工程造價審計工作得以順利進行
3.高度重視工程造價審計的四個環(huán)節(jié)
第一,認真審核工程量。工程量是決定工程造價的主要因素,對工程量進行審核是工程造價審計的關鍵。審計的方法有多種。比如,可以通過承包方編制的竣工結算資料進行審核;也可以借助相關軟件,并結合竣工結算資料重新對工程量進行審核。同時還應對一些特殊項目實施重點審核。
第二,認真審核取費標準。對于工程造價的取費標準,工程造價管理部門頒發(fā)的文件都有明確規(guī)定。但在建設工程實踐中,承、發(fā)包雙方通常都會在相關文件規(guī)定的范圍內(nèi)變動工程造價的取費標準,并反映在招投標文件、建設工程施工合同等法律文件中。因此,審計機關一方面要審核特定工程造價的取費標準是否在工程造價管理部門頒發(fā)的文件所允許的幅度內(nèi),另一方面也要注重相關取費文件的時效性。這是因為各地工程造價管理部門會根據(jù)建筑市場的情況對建設工程造價的取費標準進行調(diào)整,廢止原先頒布的取費文件。
第三,認真審核材料價格。材料費用在整個工程造價中占有相當大的比例。在建設工程實踐中,材料根據(jù)不同標準可分為甲供材和乙供材、主材和輔材等。對工程造價的影響較大的是主材的價格。建設工程的工期較長,一般在6 個月至2 年之間。在此期間,材料價格會隨著市場競爭和供求關系的變化而頻繁變化,尤其是諸如鋼筋、水泥等主材的價格會發(fā)生較大變化。因此,對工程造價進行審計時就應審核建筑材料的價格,特別要注重對主材價格的審核。在審核的過程中,既要審核材料的相關參數(shù)是否與設計圖紙及有關技術標準規(guī)范的要求相一致,又要參照當?shù)卦靸r管理站的《工程造價信息》中所反映的材料價格,并結合招投標文件、建設工程施工合同等相關文件的規(guī)定,審查材料價格的合理性。
第四,認真審核工程定額套價。所謂“定額”是指從事經(jīng)濟活動時,對人、財、物的限定標準。工程造價定額是指從事建設工程施工時,對人工、材料、物件的限定標準。如定員(定工時),定質(zhì)(定質(zhì)量)、定量(定數(shù)量)、定價(定價格)等。工程建設產(chǎn)品的價格是國家采取工程建設定額來確定的,該定額具有科學性和權威性,承、發(fā)包雙方在計算工程造價時必須嚴格套用。審計機關在審核定額套價時應著重從以下三個方面入手:一是對承、發(fā)包雙方直接套用定額單價進行審核;二是對承、發(fā)包雙方換算定額單價進行審核;三是對承、發(fā)包雙方補充定額單價進行審核。
四、結束語:
建設工程造價審計是發(fā)揮建設項目投資效益、杜絕資源浪費的有效方法。目前,房地產(chǎn)業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟的支柱,各種建設項目紛紛上馬。與此同時,建設工程造價審計領域出現(xiàn)的問題也日見增多。
參考文獻:
引言:根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》關于職工薪酬的概念,列舉職工薪酬在公司盈余管理中的形式,以及在與營業(yè)績分析的關系,介紹在審計中的關注方法、
一、職工薪酬的概念及其確認
(一)職工薪酬的概念
根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括:職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣利;因解除與職工勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
(二)職工薪酬的確認
1、企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間,將應付的職工薪酬確認為負債,除因解除與職工的勞動關系給予的補償外,應當根據(jù)職工提供服務的受益對象,分別下列情況處理:
(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入存貨成本或勞務成本。
(2)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
(3)除上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬,確認為當期費用。
2、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金,應當在職工為其提供服務的會計期間,根據(jù)工資總額的一定比例計算,按照上述1的口徑處理。
3、因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)暮怂?/p>
企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,同時滿足下列條件的,應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債,同時計入當期費用:
(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額;擬解除勞動關系或裁減的時間。
(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
二、職工薪酬在公司盈余管理中的主要表現(xiàn)形式
(一)利用職工薪酬的成本費用化與資本化的選擇進行盈余管理
當公司職工薪酬在公司成本費用中所占比重較大時,職工薪酬可能是公司進行盈余管理的手段之一。即當公司經(jīng)營業(yè)績較差而公司在進行大規(guī)模基建時,公司可能將部分從事生產(chǎn)經(jīng)營的職工列入工程人員之列,將其薪酬資本化,從而降低當期成本費用,達到增加盈利的目的。相反,當公司業(yè)績較好而公司希望適當降低盈利時,則可能將部分從事基建職工薪酬列入生產(chǎn)經(jīng)營人員之列,從而實現(xiàn)增加當期成本費用,達到適當降低盈利的目的。
(二)通過隱瞞或虛構職工人數(shù)進行盈余管理
通過隱瞞或虛構職工人數(shù)進行盈余管理是利用職工薪酬進行盈余管理中較為常見的方式之一。其表現(xiàn)形式有在公司經(jīng)營業(yè)績較差時將部分職工的薪酬在母公司或者合并范圍外關聯(lián)企業(yè)列支,在公司業(yè)績較好時將母公司或合并范圍外關聯(lián)企業(yè)人員職工薪酬在公司列支,以及直接隱瞞員工人數(shù),支付其薪酬時計入借款或往來款,或者虛構職工人數(shù),增加職工薪酬支出,對這部分職工薪酬進行賬外核算等等。
(三)利用提前或延后確認因解除與職工勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債
根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》,企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,同時滿足下列條件的,應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債,同時計入當期費用:即企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額;擬解除勞動關系或裁減的時間;企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。但是實踐中當公司因解除勞動關系給予補償而產(chǎn)生的負債較大時,公司可能根據(jù)當年經(jīng)營業(yè)績情況進行盈余管理,即當公司業(yè)績較好時則提前進行解除勞動關系給予補償?shù)奶幚?,而當公司業(yè)績較差時則退后因解除勞動關系給予補償?shù)奶幚怼?/p>
(四)利用特定性質(zhì)職工進行盈余管理
根據(jù)稅法相關規(guī)定,民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征企業(yè)所得稅。對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的,減半征收所得稅。新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè),當年按安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,可在3年內(nèi)減征或免征所得稅。為了得到上述稅收優(yōu)惠政策,公司對“四殘”人員、待業(yè)人員和公司生產(chǎn)人員人數(shù)進行調(diào)節(jié),從而達到上述指標,實現(xiàn)盈余管理。
三、職工薪酬在公司經(jīng)營業(yè)績分析中的重要作用
(一)職工人數(shù)及其變動與經(jīng)營業(yè)績的關系
一般情況下,公司職工人數(shù)穩(wěn)定或者穩(wěn)中有升是公司經(jīng)營正?;蛘哒f經(jīng)營業(yè)績較好的體現(xiàn);相反,若公司職工人數(shù)變動頻繁,且呈減少趨勢,如果公司的自動化程度、工作效率未提高的情況下,基本上可以得出公司經(jīng)營出現(xiàn)問題的結論,至少公司經(jīng)營業(yè)績很難較以前年度有大的改善或提高,因此,關注公司職工人數(shù)及其變動可以初步了解公司經(jīng)營業(yè)績的基本情況。
(二)職工薪酬及其波動與公司經(jīng)營業(yè)績的關系
正常情況下,公司職工薪酬會隨著社會平均工資、物價變動以及公司經(jīng)營業(yè)績的波動而適度波動,因此,公司職工單位薪酬的變動若與社會平均工資、物價水平等指標的變動趨勢一致,則說明公司經(jīng)營業(yè)績的波動基本正常;若公司職工單位薪酬與上述指標相反變動,而公司經(jīng)營業(yè)績卻有較大增長,則公司經(jīng)營業(yè)績或者職工薪酬可能存在問題。
(三)職工薪酬及其相關費用因素分析
企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等與職工的人員構成以及職工薪酬水平有密切的關系,因此,通過上述費用的繳納情況以及金額變動情況可以判斷公司職工薪酬及其波動的合理性,進而對公司經(jīng)營業(yè)績進行初步判斷。
四、審計中對職工薪酬的特殊關注
根據(jù)財政部財會[2006]3號文的規(guī)定,上市公司將自2007年1月1日執(zhí)行《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》,該準則規(guī)定了職工薪酬的確認和計量以及職工薪酬的披露,首次利用準則的形式對職工薪酬進行了規(guī)范,增加了職工薪酬的披露,根據(jù)準則,企業(yè)應在附注中披露與職工薪酬有關的以下信息:應支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,及期末應付未付金額;應當為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保障費,及期末應付未付金額;應當為職工繳存的住房公積金,及期末應付未付金額;為職工提供的非貨幣利,及其計算依據(jù);應當支付的因解除勞動關系給予的補償,及期末應付未付金額;其他職工薪酬。根據(jù)上述披露要求,使我們利用公司間職工薪酬的橫向比較分析成為可能,根據(jù)準則的相關規(guī)定以及筆者的審計實踐,筆者認為審計中應從以下方面對職工薪酬作特殊關注:
(一)將對職工薪酬的審計延伸至賬外
1、將從人力資源部取得的職工信息與部門、車間等職能部門職工信息進行核對
實踐中審計人員主要是從公司人力資源部取得公司職工信息資料來分析公司生產(chǎn)經(jīng)營情況以及計算公司工資應作納稅調(diào)整的金額,由于公司經(jīng)過多年審計后,公司人力資源部很可能對提供給我們的人員信息進行過處理,因此,我們拿到的職工人數(shù)資料可能與公司實際不符,為解決此問題,筆者認為我們可隨機抽取部分部門或車間人員資料進行核對或者在存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)盤點時對有關人員進行必要的詢問,這樣可核實公司提供職工人數(shù)資料的真實性。
2、將人力資源部提供職工信息與公司繳納個人所得稅及各項保險費等人員信息進行核對
根據(jù)相關規(guī)定,公司需為職工繳納醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、住房公積金等費用,以及對工資超過個人所得稅扣除標準的職工代扣代繳個人所得稅,繳納上述費用以及稅金的人員信息經(jīng)過相關部門審核,真實性較高,因此,我們可將人力資源部提供職工信息資料與上述人員信息進行核對,以進一步證實公司提供職工信息的真實、準確性。
經(jīng)過以上核對分析后,我們可以初步確定或排除公司利用職工人數(shù)進行盈余管理的嫌疑,降低或規(guī)避公司利用職工人數(shù)進行盈余管理造成的審計風險。
(二)實地查看與詢問
對屬于享有安置“四殘”人員稅收優(yōu)惠等職工性質(zhì)特殊的企業(yè),以及存在集中解除與職工勞動關系而確認的預計負債企業(yè),或傳言有解除與職工勞動關系而賬務上未見由此而確認的預計負債的企業(yè),可采取深入車間、倉庫、相關部門等實地查看與隨機詢問相關人員了解職工情況的辦法進行必要的核實;同時,該辦法也適用于核實公司提供職工信息準確性與真實性核實。通過實地查看與詢問對公司特定性質(zhì)職工的了解以降低或規(guī)避由于公司利用特定人員而進行稅收盈余管理的風險,以及公司隱瞞公司職工人數(shù)或虛構職工人數(shù)、提前或延遲解除與職工勞動關系等進行經(jīng)營盈余管理而造成的審計風險。
(三)關注職工個人借款等拆借款以及追蹤職工薪酬的支付
當公司經(jīng)營業(yè)績較差時,部分公司會利用隱瞞職工人數(shù)降低職工薪酬來增加盈利,這種情況下除通過實地查看與詢問方式外,我們還可關注公司是否存在眾多職工借款以及大額拆借款的情況,若有則很可能是職工薪酬的支付而未入公司成本費用;當公司經(jīng)營業(yè)績很好而職工人數(shù)大量增加時除可通過實地查看與詢問方式外,還可對公司職工薪酬的支付進行跟蹤檢查,以確認公司職工薪酬是否真正支付到個人或者是否存在支付后又返還等情況。
(四)與同行業(yè)企業(yè)單位人工產(chǎn)出的比較分析
《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》規(guī)定公司需在會計報表附注中對應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,及其期末應付未付的金額。由此我們對公司間單位人工產(chǎn)出比較分析成為可能。眾所周知,人的力量和能力是有限的,因此,同行業(yè)單位人工產(chǎn)出應差別不大,我們將公司與同行業(yè)公司的單位產(chǎn)出以及其波動進行比較,進行橫向分析,我們可大致了解公司經(jīng)營業(yè)績的真實性以及工司在行業(yè)中的競爭地位等情況。
(五)關注公司前后年度職工薪酬的波動
眾所周知,在公司沒有勞動效率提高、工藝改進、產(chǎn)品改善、工資提高或物價上漲以及經(jīng)營能力的大幅度變化等情況下,公司職工薪酬應無重大波動,單位人工產(chǎn)出年度間也應比較均衡,因此,我們在審計中應對公司年度間職工薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出進行分析,分析年度間職工薪酬總額及單位人工產(chǎn)出波動的原因及合理性,經(jīng)過以上分析,有助于我們分析公司是否存在利用職工人數(shù)操縱利潤的情況,同時,我們還可以利用公司年度間薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出的異常波動發(fā)現(xiàn)公司可能存在的其他利潤操縱的情況。