管理會計的涵義精選(九篇)

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第1篇：管理會計的涵義范文

摘 要：介紹了管理會計的起源，并對管理會計的涵義、職能進行了簡要闡釋，最后指出其在我國的發(fā)展趨勢。

關鍵詞：管理會計；起源；涵義；職能作用

中圖分類號： F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2014）17011902

1 管理會計起源

管理會計從傳統(tǒng)的財務會計中脫離出來，起源可追溯到上世紀二十年代。以泰羅的科學原理為基礎，形成了以標準成本和預算控制為主要支柱的早期執(zhí)行性會計，上世紀四五十年代是管理會計理論的形成時期，1952年提出了“管理會計”這一專有名詞，上世紀七八十年代傳入我國，涉及計劃、考核、控制、決策等職能，用財務會計提供的信息及其它相關資料進行整理、計算對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制。

2 管理會計的涵義、職能作用

2.1 管理會計的涵義

管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。

管理會計是與傳統(tǒng)的財務會計相獨立的概念，為內(nèi)部經(jīng)營管理會計。

2.2 管理會計的職能作用

現(xiàn)代管理會計的職能作用，從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結(jié)合起來。

（1）解析過去：管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。

（2）控制現(xiàn)在：管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。

（3）籌劃未來：預測與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。

現(xiàn)代管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

管理會計對企業(yè)而言作用甚大，其可提供戰(zhàn)略決策信息以及幫助制定商業(yè)戰(zhàn)略，從而為經(jīng)營決策提供信息；可以計量財務和非財務績效并報告給管理層和其他利益相關者；可以幫助制定有效的融資和激勵策略，計劃長期、中期、短期的運營，并確保資源的有效利用；還可以幫助實施公司治理、風險管理和內(nèi)部控制程序等。

3 財務會計與管理會計區(qū)別

（1）主體不同。財務會計往往以整個企業(yè)為工作主體；管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體。

（2）基本職能不同。財務會計履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的職能，屬于“報賬型會計”；管理會計主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計”。

（3）具體工作目標不同。財務會計工作的側(cè)重點在于為企業(yè)外界利害關系團體或個人提供會計信息服務；管理會計作為企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務。

（4）依據(jù)不同。財務會計受“公認會計原則”的限制和約束；管理會計則不。

（5）處理方法及程序不同。財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環(huán)程序；管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差。

（6）信息特征不同。①管理會計與財務會計的信息時間特征不同：前者大多為過去時態(tài)；后者則跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)。②信息載體不同：財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務報表；管理會計大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報告日期和不對外公開的內(nèi)部報告為其信息載體。③信息屬性不同：財務會計主要向企業(yè)外部利益關系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求；管理會計在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經(jīng)常使用非價值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息。

（7）體系的完善程度不同。財務會計工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式；管理會計缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系尚不健全。

當然，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的，它們作為會計工作的兩個方面是不可能截然分開的。存在區(qū)別恰能說明，市場主體信息需求的各異、目標任務的不同和外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展都對管理會計的產(chǎn)生及成長起一定的促進作用。

4 管理會計在我國的發(fā)展趨勢

大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結(jié)合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務管理領域的作用明顯化。

4.1 成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構多維化

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨立的經(jīng)營實體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。

4.2 作業(yè)成本法和目標成本法將成為應用主流

目前理論界對作業(yè)成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實際應用中也僅應用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價值，促進我國的經(jīng)濟發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。

4.3 以作業(yè)鏈分析為基礎，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價值鏈分析

隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應運而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用中，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。

從作業(yè)管理的實質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值；二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)；而每一個企業(yè)都是在設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。

4.4 財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段

長期以來，杜邦評價指標體系在企業(yè)尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業(yè)績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業(yè)績進行絕對金額的評價。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標如投資報酬率、剩余收益（或經(jīng)濟增值額）和顧客滿意度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，學習和成本等非財務信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。

第2篇：管理會計的涵義范文

管理會計和財務會計同屬于會計信息系統(tǒng)，是企業(yè)會計的兩大分支。管理會計是決策工具，它著眼于控制現(xiàn)在與籌劃未來。管理會計的主要職能是向企業(yè)內(nèi)部的管理當局、職能部門、董事會等信息使用者提供財務信息與非財務信息，指導他們做出正確的經(jīng)營決策、理財決策與投資決策。

雖然目前已有很多企業(yè)運用管理會計的方法管理企業(yè)，而且在一定程度上對企業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，但管理會計本身存在的局限性以及進行決策的靈活性，使得它的應用并沒有得到普及，現(xiàn)階段我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。

二、管理會計的內(nèi)涵

從“管理會計”一詞在1952年倫敦世界會計師聯(lián)合會上被正式提出后，管理會計的涵義也隨著時代的變遷不斷改變。1958年AAA管理會計委員將管理會計定義為“運用適當?shù)募夹g與概念來處理某個主體的歷史的與預期的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，幫助管理當局制定符合合理的經(jīng)濟目標的計劃，并為實現(xiàn)這些目標做出明智的決策”，因此管理會計第一次有了明確的定義。1988年IFAC和2005年C IM A分別對管理會計進行了新的定義。每一個組織都有其對管理會計獨特的理解，但管理會計還是要適應時代的變化。于是2008年間管理會計師協(xié)會給了管理會計的新定義，即管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)、提供財務報告與控制方面的專業(yè)知識以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。

管理會計引入中國后，國內(nèi)的學者也有自己的見解。李天民認為管理會計是一套信息處理系統(tǒng)；孟焰則認為管理會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動；潘飛認為管理會計是會計與管理的直接結(jié)合。雖然國內(nèi)外對于管理會計的定義并不是很統(tǒng)一，但大多數(shù)觀點還是傾向于管理會計是一系列的專門的技術和方法或是一種信息系統(tǒng)。

三、管理會計與財務會計的對比

管理會計與財務會計同屬于會計信息系統(tǒng)，管理會計其實是財務會計工作的延續(xù)和發(fā)展。管理會計和財務會計的不同主要體現(xiàn)在服務對象側(cè)重點、著眼點和應用前提。

（一）服務對象側(cè)重點不同

財務會計以整個企業(yè)為核算對象，考核和評價整個企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。管理會計以企業(yè)內(nèi)部的管理者為核算對象，制約和考核企業(yè)日常生產(chǎn)的實績和成果。

（二）著眼點不同

管理會計“向前看”，財務會計“向后看”。這是管理會計和財務會計最根本的區(qū)別。管理會計通常使用已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項和有關信息對尚未發(fā)生的經(jīng)濟活動進行預測、規(guī)劃和對比分析，并選取最佳方案。財務會計是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行歷史性的描述，不能為預測和控制未來經(jīng)濟事項提供依據(jù)。

（三）應用前提不同

財務會計將成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，采用完全成本法計算產(chǎn)品成本和利潤。管理會計將成本按照性態(tài)分為變動成本和固定成本，采用變動成本法計算產(chǎn)品成本和利潤。變動成本法和固定成本法的區(qū)別主要在于將固定間接制造費用作為期間費用進行核算。

四、管理會計在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來國家對市場經(jīng)濟和會計體制都進行了巨大改革，財政部在2014年第一次發(fā)出官方文件提出全面推進管理會計的改革與建設，改革的方向已經(jīng)逐漸明確。改革是為了更好地發(fā)展，改革是為了適應時代的潮流。管理會計在我國企業(yè)中的應用既有其特色又有其缺陷

（一）管理會計在企業(yè)應用中的特色

管理會計作為為企業(yè)創(chuàng)造價值的信息系統(tǒng)，為企業(yè)完成計劃、控制、與決策等各項管理工作提供了寶貴的信息。管理會計根據(jù)特定管理需求將成本按性態(tài)分成變動成本和固定成本。管理會計在對成本進行了這樣的分類后，與完全成本法下算出的利潤有時是有差距的，也由此印證了管理會計是給企業(yè)內(nèi)部使用者提供信息的說法。

在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，企業(yè)都是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行記賬、算賬、報賬，是一種事后控制，我們從以往的經(jīng)驗中也可以知道這其實是不利于管理者對企業(yè)進行控制的。而自引進了管理會計后，企業(yè)可以對成本進行事前規(guī)劃、事中控制和事后評價，彌補了傳統(tǒng)企業(yè)管理的缺陷。除了變動成本法外，管理會計在中國發(fā)展了這么多年后，也有了新方法，如作業(yè)成本法與作業(yè)管理、目標成本法、生命周期成本法、約束理論、及時存貨制、客戶獲利能力分析等。這些都是管理會計在企業(yè)應用中的特色。

（二）管理會計在企業(yè)應用中存在的問題

管理會計還沒有形成與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應的管理會計理論體系，管理會計理論體系建設還不完善，并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范。究其原因，國內(nèi)研究學者對翻譯文獻或者介紹類的規(guī)范性研究情有獨鐘，比較偏向于歐美管理會計理論，因此沒有形成自身的管理會計理論體系。

管理會計理論與實踐脫節(jié)。全面預算作為管理會計一個重要的組成部分，編制方法還存在不足。目前全面預算編制的方法主要有彈性預算、滾動預算和零基預算，這幾種方法都有其優(yōu)點和缺陷，這些方法中不免有管理層和職工的博弈成分。另外人的行為素也妨礙了全面預算的編制。全面預算是由人編制的，整個編制過程和執(zhí)行過程都包含著人的行為因素。從人的行為因素來考慮，一種方式是自上而下的編制方法，即強加性預算；另一種是自下而上和自上而下相結(jié)合的方法，即參與性預算。這兩種方法都不能消除人的行為因素給全面預算造成的影響。

五、管理會計在我國的發(fā)展前景

管理會計是隨著管理理論、管理環(huán)境及管理人員的需要不斷發(fā)展變化的，管理會計在我國企業(yè)應用的好壞影響企業(yè)的生存和發(fā)展。為了使管理會計更好地造福我國企業(yè)，針對管理會計在企業(yè)運用中存在的問題，我們應當采取一些對策。

（一）完善管理會計理論體系建設，理論與實踐相結(jié)合

我國對管理會計的研究主要在引進國外最新的研究成果上，這些成果并不能用于我國企業(yè)的實際經(jīng)營中，而且脫離實際的研究是沒有任何意義的。能否將實踐與理論相結(jié)合，能否將成功的經(jīng)驗科學系統(tǒng)地歸納、總結(jié)、提煉，是影響管理會計在企業(yè)應用與推廣的決定性因素。

（二）提高人員素質(zhì)

現(xiàn)代管理是以人為中心的管理，是由人支配完成的。在現(xiàn)在這個經(jīng)濟大環(huán)境下，會計電算化已經(jīng)逐漸普及，財務人員只進行記賬、算賬、報賬已經(jīng)遠遠不能滿足企業(yè)的需求，因此提高人員素質(zhì)勢在必行。提高人員的素質(zhì)不僅要提高技術素質(zhì)也要提高道德修養(yǎng)，因為人的行為因素是管理會計進行成本管理成功的關鍵所在。

（三）建立統(tǒng)一規(guī)范服務管理會計

第3篇：管理會計的涵義范文

關鍵詞：管理會計 ；只能；作用；企業(yè)

一、管理會計的定義及職能

（一）管理會計的涵義

管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經(jīng)濟責任。管理會計形成和發(fā)展是以適應市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支，對會計學的發(fā)展做出了巨大的貢獻。

從管理會計的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學、管理科學和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業(yè)管理的組成部分。

（二）管理會計的職能和作用

1.管理會計的職能

管理會計的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會計是運用適當?shù)挠^念和技術來處理企業(yè)個體的歷史或預測性的經(jīng)濟資料，已達到預期經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處在一個關鍵的轉(zhuǎn)折點上，急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

2.管理會計的作用

（1）提供管理信息?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要大量的經(jīng)濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經(jīng)營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經(jīng)過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經(jīng)濟信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據(jù)此對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規(guī)和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的數(shù)據(jù)，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息。

（2）直接參與決策。決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業(yè)才能實現(xiàn)未來生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)化運轉(zhuǎn)。

（3）實行業(yè)績考核。為了確保預定目標的實現(xiàn)，必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進行嚴密的跟蹤和監(jiān)控，將反映企業(yè)經(jīng)營目標完成情況和經(jīng)營計劃執(zhí)行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營活動得以按最優(yōu)化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執(zhí)行，進行最終實現(xiàn)預期經(jīng)營目標的可靠保證。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進行控制、考評的問題上，管理會計既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標的進程，正確考評企業(yè)內(nèi)部有關部門的工作業(yè)績，并為修訂決策、調(diào)整計劃提供客觀依據(jù)。

二、管理會計在我國企業(yè)中的應用

成本性態(tài)分析。所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務量變動的情況下，某一類成本的變化形態(tài)。按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務量之間的依存性（即成本性態(tài)），考察不同類別的成本與業(yè)務量之間的特定數(shù)量關系，把握業(yè)務量的變動對各類成本變動的影響。由此可見，成本性態(tài)問題，實際上就是將成本按其同業(yè)務量的相互關系，進行適當?shù)姆诸悺?/p>

（三）投資決策

投資決策需要考慮的重要因素：①貨幣的時間價值；②投資的風險價值貨幣時間價值是指在不考慮通貨膨脹的風險性因素的情況下，資金在其周轉(zhuǎn)使用過程中隨著時間因素的變化而變化的價值，其實質(zhì)是資金周轉(zhuǎn)使用后帶來的利潤和實現(xiàn)的增值。

所以，資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間后才能進行大小的比較。

三、管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題

（一）管理會計的理論與實踐脫節(jié)

管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化，最終導致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的，我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境基礎之上。

（二）會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距

管理會計的運用最重要通過會計人員加以實施，具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構、價值觀和職業(yè)水準。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構不合理、在專業(yè)教育方面層次低。同時，我國會計人員的職業(yè)水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

（三）管理意識尚待增強

第4篇：管理會計的涵義范文

關鍵詞:管理會計;財務會計;發(fā)展現(xiàn)狀;前景分析

一、引言

管理會計和財務會計同屬于會計信息系統(tǒng)，是企業(yè)會計的兩大分支。管理會計是決策工具，它著眼于控制現(xiàn)在與籌劃未來。管理會計的主要職能是向企業(yè)內(nèi)部的管理當局、職能部門、董事會等信息使用者提供財務信息與非財務信息，指導他們做出正確的經(jīng)營決策、理財決策與投資決策。雖然目前已有很多企業(yè)運用管理會計的方法管理企業(yè)，而且在一定程度上對企業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，但管理會計本身存在的局限性以及進行決策的靈活性，使得它的應用并沒有得到普及，現(xiàn)階段我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。

二、管理會計的內(nèi)涵

從“管理會計”一詞在1952年倫敦世界會計師聯(lián)合會上被正式提出后，管理會計的涵義也隨著時代的變遷不斷改變。1958年AAA管理會計委員將管理會計定義為“運用適當?shù)募夹g與概念來處理某個主體的歷史的與預期的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，幫助管理當局制定符合合理的經(jīng)濟目標的計劃，并為實現(xiàn)這些目標做出明智的決策”，因此管理會計第一次有了明確的定義。1988年IFAC和2005年CIMA分別對管理會計進行了新的定義。每一個組織都有其對管理會計獨特的理解，但管理會計還是要適應時代的變化。于是2008年間管理會計師協(xié)會給了管理會計的新定義，即管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)、提供財務報告與控制方面的專業(yè)知識以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。管理會計引入中國后，國內(nèi)的學者也有自己的見解。李天民認為管理會計是一套信息處理系統(tǒng);孟焰則認為管理會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動;潘飛認為管理會計是會計與管理的直接結(jié)合。雖然國內(nèi)外對于管理會計的定義并不是很統(tǒng)一，但大多數(shù)觀點還是傾向于管理會計是一系列的專門的技術和方法或是一種信息系統(tǒng)。

三、管理會計與財務會計的對比

管理會計與財務會計同屬于會計信息系統(tǒng)，管理會計其實是財務會計工作的延續(xù)和發(fā)展。管理會計和財務會計的不同主要體現(xiàn)在服務對象側(cè)重點、著眼點和應用前提。

(一)服務對象側(cè)重點不同

財務會計以整個企業(yè)為核算對象，考核和評價整個企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。管理會計以企業(yè)內(nèi)部的管理者為核算對象，制約和考核企業(yè)日常生產(chǎn)的實績和成果。

(二)著眼點不同

管理會計“向前看”，財務會計“向后看”。這是管理會計和財務會計最根本的區(qū)別。管理會計通常使用已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項和有關信息對尚未發(fā)生的經(jīng)濟活動進行預測、規(guī)劃和對比分析，并選取最佳方案。財務會計是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行歷史性的描述，不能為預測和控制未來經(jīng)濟事項提供依據(jù)。(三)應用前提不同財務會計將成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，采用完全成本法計算產(chǎn)品成本和利潤。管理會計將成本按照性態(tài)分為變動成本和固定成本，采用變動成本法計算產(chǎn)品成本和利潤。變動成本法和固定成本法的區(qū)別主要在于將固定間接制造費用作為期間費用進行核算。

四、管理會計在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來國家對市場經(jīng)濟和會計體制都進行了巨大改革，財政部在2014年第一次發(fā)出官方文件提出全面推進管理會計的改革與建設，改革的方向已經(jīng)逐漸明確。改革是為了更好地發(fā)展，改革是為了適應時代的潮流。管理會計在我國企業(yè)中的應用既有其特色又有其缺陷

(一)管理會計在企業(yè)應用中的特色

管理會計作為為企業(yè)創(chuàng)造價值的信息系統(tǒng)，為企業(yè)完成計劃、控制、與決策等各項管理工作提供了寶貴的信息。管理會計根據(jù)特定管理需求將成本按性態(tài)分成變動成本和固定成本。管理會計在對成本進行了這樣的分類后，與完全成本法下算出的利潤有時是有差距的，也由此印證了管理會計是給企業(yè)內(nèi)部使用者提供信息的說法。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，企業(yè)都是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行記賬、算賬、報賬，是一種事后控制，我們從以往的經(jīng)驗中也可以知道這其實是不利于管理者對企業(yè)進行控制的。而自引進了管理會計后，企業(yè)可以對成本進行事前規(guī)劃、事中控制和事后評價，彌補了傳統(tǒng)企業(yè)管理的缺陷。除了變動成本法外，管理會計在中國發(fā)展了這么多年后，也有了新方法，如作業(yè)成本法與作業(yè)管理、目標成本法、生命周期成本法、約束理論、及時存貨制、客戶獲利能力分析等。這些都是管理會計在企業(yè)應用中的特色。

(二)管理會計在企業(yè)應用中存在的問題

管理會計還沒有形成與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應的管理會計理論體系，管理會計理論體系建設還不完善，并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范。究其原因，國內(nèi)研究學者對翻譯文獻或者介紹類的規(guī)范性研究情有獨鐘，比較偏向于歐美管理會計理論，因此沒有形成自身的管理會計理論體系。管理會計理論與實踐脫節(jié)。全面預算作為管理會計一個重要的組成部分，編制方法還存在不足。目前全面預算編制的方法主要有彈性預算、滾動預算和零基預算，這幾種方法都有其優(yōu)點和缺陷，這些方法中不免有管理層和職工的博弈成分。

五、管理會計在我國的發(fā)展前景

管理會計是隨著管理理論、管理環(huán)境及管理人員的需要不斷發(fā)展變化的，管理會計在我國企業(yè)應用的好壞影響企業(yè)的生存和發(fā)展。為了使管理會計更好地造福我國企業(yè)，針對管理會計在企業(yè)運用中存在的問題，我們應當采取一些對策。

(一)完善管理會計理論體系建設，理論與實踐相結(jié)合

我國對管理會計的研究主要在引進國外最新的研究成果上，這些成果并不能用于我國企業(yè)的實際經(jīng)營中，而且脫離實際的研究是沒有任何意義的。能否將實踐與理論相結(jié)合，能否將成功的經(jīng)驗科學系統(tǒng)地歸納、總結(jié)、提煉，是影響管理會計在企業(yè)應用與推廣的決定性因素。

(二)提高人員素質(zhì)

現(xiàn)代管理是以人為中心的管理，是由人支配完成的。在現(xiàn)在這個經(jīng)濟大環(huán)境下，會計電算化已經(jīng)逐漸普及，財務人員只進行記賬、算賬、報賬已經(jīng)遠遠不能滿足企業(yè)的需求，因此提高人員素質(zhì)勢在必行。提高人員的素質(zhì)不僅要提高技術素質(zhì)也要提高道德修養(yǎng)，因為人的行為因素是管理會計進行成本管理成功的關鍵所在。

(三)建立統(tǒng)一規(guī)范服務

管理會計管理會計提供的會計信息和內(nèi)部報告是針對企業(yè)內(nèi)部的，對外不具有法律責任，也不受會計準則和會計制度的約束。即使如此，管理會計必須基于上層建立統(tǒng)一的規(guī)范體系，才能形成自己的理論體系。統(tǒng)一管理會計準則指導規(guī)范，并將該規(guī)范落實到管理會計的實施當中。

參考文獻:

［1］周寶源．管理會計學(第二版)［M］．南開大學出版社，2010年版．

［2］許萍．管理會計學［M］．經(jīng)濟科學出版社，2003版．

第5篇：管理會計的涵義范文

（一）管理會計的職能和作用

1.管理會計的職能。

管理會計的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會計是運用適當?shù)挠^念和技術來處理企業(yè)個體的歷史或預測性的經(jīng)濟資料，已達到預期經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處在一個關鍵的轉(zhuǎn)折點上，急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

（二）管理會計的涵義。

管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經(jīng)濟責任。管理會計形成和發(fā)展是以適應市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支，對會計學的發(fā)展做出了巨大的貢獻。

從管理會計的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學、管理科學和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業(yè)管理的組成部分。

2.管理會計的作用。

（1）提供管理信息。

現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要大量的經(jīng)濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經(jīng)營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經(jīng)過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經(jīng)濟信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據(jù)此對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規(guī)和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的數(shù)據(jù)，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息（2）直接參與決策。

決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業(yè)才能實現(xiàn)未來生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)化運轉(zhuǎn)。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進行科學地加工和有效地利用。管理會計積極主動地參加企業(yè)的經(jīng)營管理過程，正確地提出和評價決策方案，幫助企業(yè)各級管理者做出正確決策，實際上它將自己置身于決策計劃過程，直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理活動。

（3）實行業(yè)績考核。

為了確保預定目標的實現(xiàn)，必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進行嚴密的跟蹤和監(jiān)控，將反映企業(yè)經(jīng)營目標完成情況和經(jīng)營計劃執(zhí)行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營活動得以按最優(yōu)化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執(zhí)行，進行最終實現(xiàn)預期經(jīng)營目標的可靠保證。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進行控制、考評的問題上，管理會計既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標的進程，正確考評企業(yè)內(nèi)部有關部門的工作業(yè)績，并為修訂決策、調(diào)整計劃提供客觀依據(jù)。

二、管理會計在我國企業(yè)中的應用（一）成本性態(tài)分析。

所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務量變動的情況下，某一類成本的變化形態(tài)。按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務量之間的依存性（即成本性態(tài)）,考察不同類別的成本與業(yè)務量之間的特定數(shù)量關系，把握業(yè)務量的變動對各類成本變動的影響。

由此可見，成本性態(tài)問題，實際上就是將成本按其同業(yè)務量的相互關系，進行適當?shù)姆诸?。研究成本性態(tài)，主要是處于兩個方面的需要：一是成本控制需要；二是計劃編制工作的需要。進行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟效益提供有價值的資料。

（二）CVP分析。

CVP分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎上進一步展開的一種分析方法。CVP分析，全稱為：成本-業(yè)務量-利潤分析，是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務量和利潤三者之間變量關系的一種數(shù)學分析方法。具體地說，它是建立在成本性態(tài)分析的基礎上，以數(shù)學化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為會計預測、決策、和規(guī)劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

CVP分析是管理會計中一項重要分析法，其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：1、預測盈虧臨界點；2、規(guī)劃目標利潤，編制利潤預算；3、預測保證目標利潤實現(xiàn)所需要的目標銷售量和目標銷售額；4、為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)選擇；5、通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標的影響，并可據(jù)以進一步控制目標成本；6、可以應用于企業(yè)的全面預算、成本控制和責任會計等方面。

（一）投資決策。

投資決策需要考慮的重要因素：1、貨幣的時間價值；2、投資的風險價值貨幣時間價值是指在不考慮通貨膨脹的風險性因素的情況下，資金在其周轉(zhuǎn)使用過程中隨著時間因素的變化而變化的價值，其實質(zhì)是資金周轉(zhuǎn)使用后帶來的利潤和實現(xiàn)的增值。

所以，資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間后才能進行大小的比較。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)投入生產(chǎn)活動的資金，經(jīng)過一定時間的運轉(zhuǎn)，其數(shù)額會隨著時間不斷增長。企業(yè)將籌資的資金用于構建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移和價值創(chuàng)造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。我們分析時間價值時，一般以社會平均的資金利潤為基礎，而不考慮通貨膨脹和風險因素。資金的時間價值有兩種表現(xiàn)形式，即相對數(shù)和絕對數(shù)。相對數(shù)即時間價值率，是指沒有風險和通貨膨脹的平均資金利潤或平均報酬率；絕對數(shù)即時間價值額，是指資金在運用過程中所增加的價值數(shù)額，即一定數(shù)額的資金與時間價值率的乘積。國庫券利率，銀行存、貸款利率，各種債券利率，都可以看作是投資報酬率，然而它們并非時間價值率，只有在沒有風險和通貨膨脹情況下，這些報酬才與時間價值率相同。由于國債的信譽度最高、風險最小，所以如果通貨膨脹率很低就可以將國債利率視同時間價值率。為了便于說明問題，在研究、分析時間價值時，一般以沒有風險和通貨膨脹的利息率作為資金的時間價值，貨幣的時間價值是公司資金利潤率得最低限度。

三、管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題1.管理會計的理論與實踐脫節(jié)。

管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化，最終導致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的，我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境基礎之上。

2.會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。

管理會計的運用最重要通過會計人員加以實施，具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構、價值觀和職業(yè)水準。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構不合理、在專業(yè)教育方面層次低。同時，我國會計人員的職業(yè)水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

3.管理意識尚待增強。

管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，管理意識較薄弱。其一，管理會計工作地位低下。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領導的事情。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，二管理會計屬于副業(yè)，有經(jīng)歷和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當局對管理會計的重視程度和影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者里這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響“，長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。

總之，管理會計在我國企業(yè)中的應用相當有限。

要是管理會計在我國企業(yè)中推廣并發(fā)揮應有的作用，要從兩個方面著手。第一方面，應該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領導層重視管理會計應用；第二方面，借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，推進管理會計的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會計師的職業(yè)道德，約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發(fā)展。

參考文獻

[1]孟凡利，王翠春，王健。1997:《管理會計應用：現(xiàn)狀、問題與應有的改進》1997年第4期。

[2]馮巧根。1997:《管理會計在我國企業(yè)管理中的應用研究》1997第7期。

[3]鄭雨。1998《：企業(yè)應重視管理會計的推廣應用》《，江蘇財會》，1998年第9期。

[4]朱連生。2004《管理會計》科學出版社

第6篇：管理會計的涵義范文

（一）企業(yè)2.0時代的概述

企業(yè)2.0時代目前沒有一個較為準確及固定的涵義，哈佛大學的Andrew Mcfee教授針對企業(yè)2.0時代下的定義為，企業(yè)在其自然發(fā)展過程中建立起來的社會軟件平臺，或是企業(yè)與其合作的伙伴及客戶之間形成的、自然出現(xiàn)的社會軟件平臺，使得人們在交往過程中的固定結(jié)構及固有的模式變得可視化及透明化。企業(yè)2.0時代代表著一種新的商業(yè)模式、是一種全新理念、一個時代的更迭。企業(yè)2.0時代是基于人、計算機技術以及社會形成的三位一體開放性的信息系統(tǒng)。這其中計算機技術的高度發(fā)達，是企業(yè)2.0時代出現(xiàn)的一個誘因。

（二）企業(yè)2.0時代對于戰(zhàn)略管理會計的影響

1、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵

指以協(xié)助會計主體的決策層領導制定對外競爭戰(zhàn)略、并且實施戰(zhàn)略規(guī)劃，進而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的，以戰(zhàn)略的眼光看問題，以戰(zhàn)略的高度進行分析思考。同時提供客戶及競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外部信息，以及提供與會計主體內(nèi)部相關的戰(zhàn)略信息，服務于企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的一個會計分支。

2、企業(yè)2.0時代對于戰(zhàn)略管理會計的影響

2.0企業(yè)時代，傳統(tǒng)意義上的互聯(lián)網(wǎng)技術已經(jīng)不能完全涵蓋網(wǎng)絡的概念，網(wǎng)絡還包括微博、微信、電子郵件、交際軟件、智能手機、筆記本電腦等無線通訊工具。當今網(wǎng)絡已經(jīng)是無處不在，無孔不入。戰(zhàn)略管理會計可以通過目前先進的網(wǎng)絡技術獲取到海量的信息，并對其加以甄別、處理后提煉出對于企業(yè)高層管理者有用的戰(zhàn)略性指導信息。另外，戰(zhàn)略管理會計的核心在于建立企業(yè)的信息價值鏈及心理資本兩個方面，然而企業(yè)2.0時代恰好為這兩方面的建設提供了有力的信息平臺及契機，企業(yè)2.0時代的戰(zhàn)略會計體系中，信息價值鏈與心理資本為企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的對外拓展提供了內(nèi)容及素材，并將對其未來的發(fā)展提供了不替代的作用。

二、2.0時代企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的擴展應用策略

2.0時代企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的擴展應用有很多方面，而其中尤以信息價值鏈應用較多，且極具代表性，因而將以信息價值鏈為例，對企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的擴展應用予以描述。

（一）信息價值鏈的概述

我國隨著知識經(jīng)濟及信息化革命時代的日益臨近，各類信息數(shù)量增長的不可預見性同人們對其吸收、存儲能力固定性產(chǎn)生了較大的矛盾，同時各類信息分布、流向的不可預知性同信息使用用戶需求多樣化之間的矛盾日益突出。因而在信息的傳遞過程中，使合適的信息在恰當時候，以合理的方式、方法傳遞給較為合適的使用者，成為信息價值實現(xiàn)的關鍵。

（二）信息價值鏈基礎上戰(zhàn)略管理會計呈現(xiàn)的特點。

1、模塊化

戰(zhàn)略管理會計的信息價值鏈看似一個整體，實則是由若干個模塊組成的。信息價值鏈體系是運用一定的程序及方法，采取化繁為簡的理念，將整體轉(zhuǎn)化為各個模塊，并將每個模塊有機的聯(lián)系起來，并以模塊化組合發(fā)揮應有的作用。使得每一個模塊都能夠有其自身的功效，但各模塊之間又能產(chǎn)生較為密切的聯(lián)系，并最終形成一個整體運轉(zhuǎn)。

2、鼓勵客戶主動創(chuàng)造價值

信息價值鏈不僅強調(diào)自身創(chuàng)造價值，有時還可以鼓勵客戶自身主動創(chuàng)造價值，其實質(zhì)是將客戶作為信息價值鏈上的一個重要組成部分。在商業(yè)信息化密集分布的今天，我們在信息工作的采集過程中，可以用信息的密集度來衡量信息量的多寡，每一個經(jīng)濟單位可以利用所掌握信息的資源來提高自身的所創(chuàng)造的價值，價值創(chuàng)造機會越多，價值的密集度也就越大。

3、戰(zhàn)略與信息的整合

首先，信息是戰(zhàn)略的基礎。企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計所提出的戰(zhàn)略設想，戰(zhàn)略決策是基于密集的信息量、完善的企業(yè)信息管理系統(tǒng)完成的，可以說沒有大量的信息作為支持，戰(zhàn)略管理會計將沒有其存在的實際意義；其次，戰(zhàn)略管理會計為信息的管理提供了合理的、準確的方法。我們知道，信息化時代中信息量是巨大的，如何在大量的信息中篩選出對于企業(yè)具有戰(zhàn)略思維的有用部分，是信息管理的關鍵所在。因此，只有符合戰(zhàn)略管理會計要求的信息，才算是有用信息。因此說戰(zhàn)略與信息的相互整合、取長補短成就了基于信息鏈基礎上的戰(zhàn)略管理會計創(chuàng)新發(fā)展。

第7篇：管理會計的涵義范文

    論文摘要:本文通過對時間觀念在管理會計中應用的闡釋,尤其是現(xiàn)階段時間成本,時間收益等概念應用的詳細分析,提出其應用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實務中應用的不足,為其今后的實際應用提出改進建議。

    管理會計的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料,尤其是為做出最佳經(jīng)營決策和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說,會計研究總是滯后于企業(yè)管理理論、方法的改進,只有企業(yè)管理理論在實務中應用后,會計界才會尋找一定途徑將其在會計實務操作中加以列示、展現(xiàn),進而為管理的改進提供依據(jù),促使其不斷創(chuàng)新。目前,隨著“時間”觀念在現(xiàn)代企業(yè)管理理論、實務中受到重視并實際推廣應用,管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究,為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。

    一、時間觀念在管理會計中應用的歷程

    其實,管理會計從一開始就引入了時間觀念,只是沒有將時間作為財務指標核算,沒能引起足夠的重視。管理會計的發(fā)展始終是和成本的核算相連,所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發(fā)展階段,對成本的不同處理方法,或不同的成本概念中,我們都可以找到時間觀念的蹤跡。

    19世紀初期到20世紀40年代的標準成本系統(tǒng)中,制定各種人工、費用標準時,已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標準的制定通常以“時間與動作研究”為基礎,并同時考慮學習曲線理論,把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時,機器工時,或者工時費用分配率結(jié)合進行差異分析,使我們看到時間觀念應用的影子。

    在決策性管理會計階段,出現(xiàn)了許多成本概念,比如其中的機會成本、沉沒成本等,也都考慮了時間因素。機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益?？紤]上大學問題,上大學的四年時間應當是有價值的,它的機會成本應當是為上大學而放棄參加工作所可能帶來的收入。機會成本的特殊之處在于它是隱性的,不體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生的,不可能通過現(xiàn)在或未來的決策加以改變的成本。也就是說,沉沒成本相對未來的決策是無關的?？梢姵翛]成本概念也體現(xiàn)了過去、現(xiàn)在、未來等時間觀念。

    而當代管理會計的新發(fā)展中,更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質(zhì)量、成本的前提下的即時顧客響應,時間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法(ABC)考慮到了各個成本動因花費的時間?？刂莆磥沓杀镜姆椒?如產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時間,減少不必要的時間。而適時制(JIT)更是把時間視為至寶,不允許一丁點兒浪費,管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(Backflush Costing)”等純粹為JIT服務的成本計算方法,將時間的節(jié)約(同時也是成本的節(jié)約)應用的淋漓盡致。

    此外,時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等,都是近幾年提出的與時間有關的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。

    二、現(xiàn)階段管理會計時間觀念的主要應用

    現(xiàn)階段時間觀念的應用主要是時間成本概念在時間驅(qū)動作業(yè)成本法中的應用,以及時間收益等在企業(yè)相關決策中的應用。

    (一)時間成本概念在時間驅(qū)動作業(yè)成本法中的應用

    通過學習,一般人都會認為傳統(tǒng)作業(yè)成本法(ABC)是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而,當實際推行時,面對不斷攀升的成本和員工的不滿,大多企業(yè)都只能半途而廢,這是造成管理會計理論與現(xiàn)實脫節(jié)的原因之一。

    2005年1月,哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統(tǒng)公司創(chuàng)始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅(qū)動作業(yè)成本法》一文中提出了時間動因概念及其運用的效果。它將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動因和作業(yè)成本動因進行了統(tǒng)一,用時間動因作為統(tǒng)一的度量工具,對成本進行分攤,這使得作業(yè)成本法在實際操作中的難度大大降低。

    時間成本是與企業(yè)時間壓縮活動相關的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費用,以及未能滿足其時間要求所發(fā)生的損失。時間驅(qū)動作業(yè)成本法是以時間作為分配資源成本的依據(jù),基于公司管理層對實際產(chǎn)能和單位作業(yè)時間消耗的可靠估計,來計算單位作業(yè)應分擔的作業(yè)成本的成本計算方法。其核心是在ABC的應用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業(yè)務流程耗時量為基數(shù),列出各種復雜情況下所需追加的工時,并據(jù)此按照具體情況改變每一項具體作業(yè)所耗時間的估計數(shù),從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實際操作價值。對于每一類資源,公司只需估計出兩個參數(shù):一是單位時間所投入的資源能力的成本,或者稱為單位時間產(chǎn)能成本;二是產(chǎn)品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數(shù),或者稱為作業(yè)單位時間數(shù)。兩個數(shù)字相乘,就可以得到完成某項作業(yè)的成本,即成本發(fā)生因素的單位費用。

    相對于老的作業(yè)成本法,時間驅(qū)動作業(yè)成本法簡化了公司的作業(yè)成本財務核算系統(tǒng),避免了傳統(tǒng)作業(yè)成本法把時間浪費在討論本來主觀性就很強的時間分配比例問題上。按照這套方法,管理人員可直接估計每項事務、每個產(chǎn)品或客戶所花費的資源,而不是先將資源成本分攤到各項活動(成本動因)上,然后再分攤到各個產(chǎn)品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距,這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外,時間驅(qū)動的作業(yè)成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間,從而更為靈活地反映錯綜復雜的實際,能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動的不同特點是如何導致處理時間出現(xiàn)差異的,不僅提高了核算的準確性,而且可以更好地滿足錯綜復雜的現(xiàn)實運營要求,實施起來更為容易。

    (二)時間收益概念在企業(yè)相關決策中的應用

    決策會計要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內(nèi)產(chǎn)生的收益。當企業(yè)的某項生產(chǎn)能力受到限制時,為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據(jù)。比如,某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺機器用來生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品,且機器工時數(shù)不能同時滿足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn),這樣機器工時就是生產(chǎn)能力的限制因素,我們一般稱其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價為18元,單位變動成本為12元,單位邊際貢獻為6元。產(chǎn)品乙的單位售價為15元,單位變動成本為8元,單位邊際貢獻為7元。若不考慮機器工時限制,一般會得出單位邊際利潤大的乙產(chǎn)品應當優(yōu)先生產(chǎn)的結(jié)論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機器工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時,每一單位機器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元,乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時間收益高,必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品,其結(jié)果正好與前面判斷相反。

    進行時間管理是以提高企業(yè)收益為目的,通過管理會計的時間觀念的創(chuàng)新及應用,且在決策中引入時間要素,以時間單位為基準進行決策,提高管理會計決策的科學性。

    三、管理會計時間觀念在我國實際應用不足

    隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應用和研究是在上世紀80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的,經(jīng)過多年實踐,取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實踐嚴重脫節(jié),尤其是在新理論、新方法的應用上,時間觀念在我國的實際應用同樣存在以上問題。造成應用不足的原因主要是以下幾方面。

    會計人員素質(zhì)不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質(zhì)不高,即使是會計專業(yè)本?？飘厴I(yè)生,在校期間也只是學習了傳統(tǒng)的管理會計理論方法,對新的管理會計理論可能只做少量了解,對其具體運用更是一無所知。二是我國會計后續(xù)教育只注重財務會計法律法規(guī)的更新,不注重管理會計的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以,今后應從以上方面加強對會計人員管理會計新理論、新方法的后續(xù)教育。

    企業(yè)經(jīng)營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用。由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀念,加強對管理會計的重視。

    理論界只注重理論研究,且主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,不注重實地研究。管理會計是一門應用科學,必須強調(diào)它的實用價值,要加強實地研究,走理論與實務緊密結(jié)合之路。還要特別注意理論同我國經(jīng)過多年探索和實踐而總結(jié)出來的成功經(jīng)驗相結(jié)合的問題。

    時間觀念對于企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的重要性開始被越來越多企業(yè)人士和學者所認可,深刻認識和理解管理會計中時間觀念的發(fā)展及應用,對于我國管理會計理論與實踐發(fā)展具有重要意義。

    參考文獻:

    [1]馮巧根,管理會計的時間評價與應用,[J],會計研究,2007年11月。

    [2]姚旻霏,時間驅(qū)動作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法之比較,[J],財會月刊(綜合),2006年4月。

第8篇：管理會計的涵義范文

關鍵詞： 價值鏈會計 框架 應用對策

人類社會進入20世紀90年代以來，全球經(jīng)濟的發(fā)展開始呈現(xiàn)出兩個基本特征，一是各國經(jīng)濟發(fā)展的國際化趨勢明顯加快，二是知識化經(jīng)濟和信息化經(jīng)濟逐步處于經(jīng)濟發(fā)展的主導地位。價值鏈會計的思想正是在這樣一種社會經(jīng)濟發(fā)生著深刻變革的環(huán)境下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，這必然要求價值鏈會計的研究要打破原有的會計體系的框架，建立更符合新的經(jīng)濟環(huán)境和管理理念的會計管理體系，更好地服務于現(xiàn)代企業(yè)管理價值最大化的目標。

一、價值鏈會計的內(nèi)涵

價值鏈會計由我國著名會計學家閻達五教授首先提出，他認為價值鏈會計可以表述為以價值增值為目的，對以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價值鏈加以追蹤、核算、預測、控制、評價的一種管理活動，其本質(zhì)是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的規(guī)劃、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

從學科屬性方面來看，價值鏈會計屬于管理會計的重要組成部分。現(xiàn)代管理會計包括“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”兩大部分內(nèi)容，它把解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機地結(jié)合起來，而財務會計則以描述歷史和現(xiàn)狀為主。從服務對象看，管理會計以滿足企業(yè)內(nèi)部管理當局的決策和控制需要為己任，財務會計則以滿足外部利益相關者的決策為主，這正是管理會計與財務會計的本質(zhì)差別。價值鏈會計本質(zhì)上是價值鏈管理的重要工具，同時又是價值鏈管理的重要組成部分，價值鏈會計符合管理會計的本質(zhì)特征。

二、價值鏈會計框架構建的基本思路

根據(jù)價值鏈會計涵義，價值鏈會計框架構建的基本思路以強化價值管理為主線，分別沿著空間和時間兩個維度重構其框架。在空間維度上，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，把原來的以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

在圖中，縱軸表示價值鏈聯(lián)盟各節(jié)點企業(yè)。橫軸表示會計管理的時間序列，具體內(nèi)容包括事前管理的預算和決策、事中管理的核算和控制以及事后管理的分析和考評。其中事前管理屬于靜態(tài)管理，它是一種面向未來的前瞻性管理，預算與決策是其主要技術手段。事中管理是一種動態(tài)管理，實時性是其主要特征，它既是對經(jīng)營主體的運作過程所做的一種量化性描述，又是對各種經(jīng)營活動的合規(guī)性、有效性進行的一種實質(zhì)性干預。事中實時控制既是事前管理的延伸和拓展，又是事后管理的基礎和依據(jù)。事后管理是指定期對企業(yè)及其內(nèi)部各責任單位的財務狀況、經(jīng)營成果、價值創(chuàng)造的貢獻程度進行考核、分析與評估。價值鏈會計的事后管理既為實現(xiàn)事前管理所確定的目標服務，又為以后的事前管理提供反饋信息，因此可以把這種管理視為靜態(tài)和動態(tài)相結(jié)合的管理。

價值鏈會計的管理框架可用下圖來表示，該框架分為外部價值鏈層面和內(nèi)部價值鏈層面。外部價值鏈層面是從戰(zhàn)略角度而言的，即站在價值鏈聯(lián)盟的高度進行產(chǎn)業(yè)選擇、縱向整合、戰(zhàn)略聯(lián)盟選擇、研究開發(fā)和組織機構優(yōu)化。內(nèi)部價值鏈層面是從企業(yè)內(nèi)部價值鏈的角度而言的，是指對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營活動的管理。該框架與傳統(tǒng)的會計管理理論框架所不同的是，在進行會計管理的時候，應該明確管理的目標是在實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟價值最大化的同時實現(xiàn)核心企業(yè)價值最大化的。其思路的特點在于，通過審視價值鏈與價值鏈管理理論去改造原來的會計管理理論，實現(xiàn)價值鏈與會計的融合。

三、促進我國企業(yè)價值鏈會計應用的對策

1.加強價值鏈會計理論研究及創(chuàng)新

目前對價值鏈會計的研究還處于初期發(fā)展階段，如何形成有機的體系和有效的機制，還需要大量的研究工作，這樣才能更加有效地指導實際工作，使價值鏈會計工作在企業(yè)中順利展開。

應進一步加強對價值鏈會計理論體系的研究。自從價值鏈會計理論提出后，我國的理論界雖然也對其展開了討論和研究，但是也只是集中在一些基礎概念方面，目前還沒有建立起一套較為完善的價值鏈會計理論框架，而在實務中，雖然某些領域己經(jīng)涉及了價值鏈會計，但與能夠完整運用的差距還很大。

任何理論的實際應用都必須結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)、所處行業(yè)中的位置等實際情況，通過價值鏈的分析，找出適合企業(yè)發(fā)展最為有利的方法，最大限度地發(fā)揮企業(yè)會計的作用，豐富管理會計的內(nèi)涵，在更加廣闊的空間上為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找新的方向，使企業(yè)增值實現(xiàn)的方式、增值過程的控制行之有效，從而讓企業(yè)能更好地迎接挑戰(zhàn)，把握發(fā)展壯大的機遇。

2.協(xié)調(diào)財務會計與管理會計的關系

要改善企業(yè)的會計工作，提高管理水平，首先就必須使企業(yè)超越傳統(tǒng)會計思維定勢的束縛，運用價值鏈會計思想、方法，整合財務會計和管理會計功能。在保留傳統(tǒng)會計管理的核算內(nèi)容、方法和技術的基礎上，通過計算機系統(tǒng)與網(wǎng)絡技術建立起與供應商、客戶和銀行等聯(lián)系、交易與結(jié)算并行的大型自動化系統(tǒng)，進行信息的收集、處理并提供相應的經(jīng)營、財務狀況報告及預測決策模型，及時提供企業(yè)外部市場及競爭者信息，以利于隨時根據(jù)環(huán)境的變化及時做出統(tǒng)一迅速的整體行動和應變策略。整合財務會計和管理會計的功能，是發(fā)展趨勢所在。價值鏈會計目前階段的任務主要從價值鏈的角度擴展管理會計職能，通過結(jié)合來實現(xiàn)，并隨著信息技術的發(fā)展、財務模式的進步而逐漸將財務會計的職能融合在其中，最終成為集財務會計、管理會計職能于一體的會計模式。

3.更新實務界觀念

要在企業(yè)中順利實行價值鏈會計，就要破除傳統(tǒng)的觀念，大力宣傳價值鏈會計，強化企業(yè)增值意識。隨著價值鏈會計體系的建立，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法都要從新的角度去認識。研究管理會計要擺脫傳統(tǒng)會計的舊框架，用全新的觀點來看待新事物。價值鏈會計與其說是一種方法，不如說是一種觀念。它首先是要塑造一個人的理性思維觀，幫助企業(yè)的決策者形成求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠矚的眼光。

4.強化實際操作

理論研究的最終目的是要指導實踐，理論與實踐是相輔相承的，通過實踐還可以不斷豐富理論。要想在企業(yè)中順利地實施價值鏈會計，就要營造適合其發(fā)展的良好環(huán)境。在現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不夠完善，這使得價值鏈會計在實際運用中不能得到充分的發(fā)揮。當務之急是應該盡快健全現(xiàn)代企業(yè)制度，健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、競爭的外部經(jīng)濟環(huán)境，使得企業(yè)的決策者可以根據(jù)市場的變化規(guī)律，用所掌握的管理會計知識對企業(yè)的未來作出預測和判斷，同時在企業(yè)內(nèi)部也要形成一種充分重視和利用價值鏈會計的氛圍，對會計人員的工作給予各方面的理解和支持。只有在一個良好的外部環(huán)境下應用價值鏈會計，才能取得好的實際效果。針對中國企業(yè)的現(xiàn)實狀況，我國應用價值鏈會計應從以下幾個方面著手。

（1）培植永久性的企業(yè)文化。永久性的企業(yè)文化對增強企業(yè)的凝聚力，發(fā)揮全體員工的激勵性、創(chuàng)造性，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，有重要的意義。因此，我國企業(yè)應當充分繼承和發(fā)揚我國傳統(tǒng)文化關于價值觀和相應的道德規(guī)范、行為準則的精髓，培育永久性的具有中國特色的企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎，同時，價值鏈會計的嚴格實施，也必然會促使現(xiàn)代企業(yè)文化的建設。

（2）根據(jù)企業(yè)的實際情況對企業(yè)實行價值管理，進而應用價值鏈會計。企業(yè)實行價值鏈會計要有計劃、有步驟地進行。首先，企業(yè)要深入分析自身的情況，在明確自身的優(yōu)勢和劣勢的基礎上制定企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標。其次，要進行充分的市場調(diào)查，了解顧客的狀況，跟蹤市場消費動態(tài)，研究顧客的偏好及發(fā)展趨勢等。最后，要研究競爭對手的相關情況，包括對手的行業(yè)價值鏈和內(nèi)部價值鏈的具體情況，找出本企業(yè)價值鏈的不同之處，并進行正確的市場定位，然后再依據(jù)這個目標定位制定出相應的發(fā)展規(guī)劃等。

（3）采取先試點、后推行，理論與實踐緊密結(jié)合的逐步推進方案。目前在我國由于真正實施價值管理的企業(yè)比較少，也就直接導致了價值鏈會計的實施困難，而隨著價值管理思想逐步得到企業(yè)管理者的認同，價值鏈會計也將在企業(yè)中得到廣泛應用。由于多數(shù)企業(yè)的管理基礎比較落后、信息技術應用深度和廣度都不夠，企業(yè)財務信息管理系統(tǒng)還有待完善，在實行價值鏈會計的過程中，不能一蹴而就?？梢栽诮?jīng)濟發(fā)達地區(qū)挑選部分內(nèi)部條件和管理較完善、會計制度較健全的企業(yè)，組織實施價值鏈會計，從實踐中積累經(jīng)驗，同時也完善價值鏈會計自身的理論和方法，使理論與實踐緊密結(jié)合。在取得了一定的成績之后，再逐步在該企業(yè)所在的行業(yè)或地區(qū)開始推行，最后實現(xiàn)在全國的推廣普及，收到理論與實踐“雙贏”的效果。

（4）提高管理會計人員素質(zhì)，造就專業(yè)的管理會計隊伍。價值鏈會計的運用對會計人員提出了更高層次的要求，會計人員所需要的知識涉及廣泛。從事管理會計的人員，不僅要精通企業(yè)財務會計的原理、方法及相關的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，不僅要熟悉企業(yè)的財務狀況，要對整個企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動作全過程、全方位的了解和把握，而且要能根據(jù)已搜集到的各種經(jīng)濟資料，設定某些參數(shù)，采用一定的管理會計方法，對企業(yè)某一方面的經(jīng)濟活動趨勢作出事前預測或規(guī)劃。加強對管理人員的管理會計培訓是許多企業(yè)的當務之急，是價值鏈會計推行的人才保障。

參考文獻：

［1］鮑勃?瑞安，羅伯特W?斯卡彭斯，邁克爾?西奧博爾德著.閻達五譯.財務與會計研究方法與方法論.北京：機械工業(yè)出版社，2004.

［2］閻達五.環(huán)境下價值鏈管理與價值鏈會計研究.會計研究，2004，（9）.

［3］閻達五.價值鏈會計研究回顧與展望.會計研究，2004，（2）.

［4］遲曉英，宣國良.價值鏈研究發(fā)展綜述.外國經(jīng)濟與管理，2000，（1）.

第9篇：管理會計的涵義范文

【關鍵詞】 環(huán)境不確定性； 管理會計； 管理會計功能擴展

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0131-06

隨著企業(yè)經(jīng)營方式的優(yōu)化與拓展，以及經(jīng)營范圍或領域的不斷深入，環(huán)境不確定性問題日益為人們所關注。馮巧根（2014）曾就環(huán)境不確定性下的管理會計對策提出過看法，認為：管理會計主動應對環(huán)境不確定性是企業(yè)價值創(chuàng)造的客觀反映，企業(yè)應以顧客價值創(chuàng)造為導向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的價值增值。即：一方面借助于管理會計信息支持系統(tǒng)對信息有用性加以甄別和判斷，促進企業(yè)管理者對管理會計信息認知能力的提升；另一方面運用行為動機理論，通過管理會計控制系統(tǒng)強化企業(yè)的控制機制，推動管理會計體系的完善與發(fā)展。

區(qū)別于財務會計，管理會計有自身的特性，如其提供的信息及其開發(fā)的管理工具能夠在實踐中體現(xiàn)出可操作性與實用性，且為提高企業(yè)管理的效率與效果發(fā)揮積極的作用等。隨著企業(yè)經(jīng)營的全球化推進，企業(yè)面臨的環(huán)境更為廣闊，各種環(huán)境的復雜性與動態(tài)性使不確定性增強，企業(yè)的環(huán)境管理變得越來越重要。產(chǎn)生環(huán)境不確定性原因是多方面的，譬如資源管控能力弱，企業(yè)發(fā)展缺乏核心競爭力，或者管理會計的信息支持系統(tǒng)不夠及時與有效，管理會計的控制系統(tǒng)缺乏戰(zhàn)略性，不夠全面與深入等。因此，如何在既有的環(huán)境條件下，提高管理會計應對環(huán)境不確定性的競爭力，值得進一步研究。

一、研究背景及意義

一般而言，環(huán)境不確定性是指存在于企業(yè)組織邊界之外，并對企業(yè)組織具有潛在直接影響的所有因素。正如王斌和顧惠忠（2014）所言：“不管出于何種原因，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的外部市場的高度不確定性已是一種事實，經(jīng)濟全球化更是加劇了這種不確定性?！苯?jīng)濟全球化，一方面，拓展了市場需求和要素供給，為企業(yè)（尤其是全球公司）提供了廣闊的發(fā)展空間和巨大的盈利機會；另一方面，這種全球化的經(jīng)營也使風險因素增強，并使企業(yè)置身于更加激烈的競爭環(huán)境之中。企業(yè)若要提高自身的核心競爭力，必須在企業(yè)管理思想和方法體系上有所創(chuàng)新與拓展，其中很重要的一項工作就是發(fā)揮管理會計工作者的積極性。這是因為離開了他們的支持與幫助，企業(yè)競爭優(yōu)勢的獲取將成為泡影。

研究管理會計應對環(huán)境不確定性的能力，可以從管理會計功能與作用的擴展來加以思考，即通過管理會計功能作用的改進與完善來加強對環(huán)境不確定性的應對。馮巧根（2014）認為，要重視環(huán)境不確定性條件下的管理會計創(chuàng)新與發(fā)展問題研究，管理會計創(chuàng)新至少有三層涵義：一是改革現(xiàn)有的管理會計理論與方法體系，通過優(yōu)化機制建設來推動和配合其他方面的會計改革，進而促進企業(yè)管理的發(fā)展；二是改革現(xiàn)行的會計管理體制來適應新的情況，消化制度變遷給管理會計機制產(chǎn)生的壓力，實現(xiàn)管理會計自身的可持續(xù)發(fā)展；三是通過管理會計工具的創(chuàng)新來建立新型的管理會計理論與方法體系?？傊原h(huán)境不確定性為主題開展管理會計的相關性研究，其出發(fā)點與歸宿點還要落在管理會計自身上，研究的目的是為管理會計理論與方法體系的構建提供環(huán)境認知方面的知識基礎，同時適應新的經(jīng)濟形勢，為企業(yè)核心競爭優(yōu)勢的獲取提供價值管理與價值創(chuàng)造的動力。

管理會計與環(huán)境不確定性關系的探討是管理會計變遷與發(fā)展問題研究的基礎，積極尋求管理會計應對環(huán)境不確定性的對策與思路是經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)面臨的一項重要選題。加強這方面問題的研究有其積極意義，具體表現(xiàn)在兩個方面：一是理論意義。從理論上講，環(huán)境因素是理論構建的最基本要件之一，離開環(huán)境問題談管理會計理論與方法體系建設，必定助長“空中樓閣”的蔓延，結(jié)果是“中看不中用”，起不到理論指導實踐的效果。尤其在“互聯(lián)網(wǎng)+”及“中國制造2025規(guī)劃”等以移動互聯(lián)網(wǎng)為代表的新經(jīng)濟驅(qū)動下，管理會計如何為“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”提供有效的管理工具或方法，如何創(chuàng)建符合經(jīng)濟新常態(tài)下的管理會計信息支持系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的新方法或新手段，需要進行理論的提煉與深入的總結(jié)。二是實踐意義。從實踐角度分析，管理會計工具一般具有較強的專用性特征，它主要是在案例研究的基礎上形成與擴展的，即它是在某一家企業(yè)或某幾家企業(yè)基礎上總結(jié)概括而成的方法體系，具有很強的情境特征。如何甄別各種工具或方法的功能差異，并使其在企業(yè)實踐中發(fā)揮更為積極的作用，需要企業(yè)結(jié)合環(huán)境因素，尤其是針對環(huán)境不確定性進行管理會計工具的整合與創(chuàng)新（馮巧根，2014）。換言之，管理會計工具或方法體系需要結(jié)合對環(huán)境不確定性問題的認知，認真而全面地加以研究與改進。否則，其實用性與有效性將大打折扣，可能還會帶來某些負面的影響與效果等。

二、對環(huán)境不確定性的認識

環(huán)境不確定性問題是一個比較寬泛的社會話題，如何結(jié)合環(huán)境不確定性來認識管理會計的功能與作用，并提高其對實踐的指導性與相關性，需要對環(huán)境不確定性問題有全面而深刻的認識。從企業(yè)角度講，影響企業(yè)的環(huán)境因素很多，有時某些因素的影響程度可能并不明顯，往往不被企業(yè)重視。隨著信息技術的發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營的全球化推進，企業(yè)必須認真面對環(huán)境不確定性這一現(xiàn)實，并且處理好相關的環(huán)境不確定性問題。唯有如此，企業(yè)才能保持控制的高效率以及經(jīng)營的高效益。從經(jīng)濟學角度講，信息不對稱是產(chǎn)生不確定性的原因之一，即：由于缺乏足夠的信息，決策人進行決策時往往對外部環(huán)境的認知不足，很難針對不確定性的環(huán)境作出準確的判斷。環(huán)境不確定性增加了企業(yè)各種戰(zhàn)略失敗的風險，使企業(yè)計算與各種戰(zhàn)略選擇方案有關的成本和概率發(fā)生困難。

企業(yè)試圖通過分析環(huán)境因素使這種不確定性的影響降低，或者力求將各種環(huán)境因素的影響減少到使人們能夠理解和可操作的程度。美國學者Duncan（1968）認為，應該從兩個維度來確定企業(yè)所面臨的環(huán)境不確定性：一是企業(yè)所面臨環(huán)境的動態(tài)性，二是企業(yè)所面臨環(huán)境的復雜性。企業(yè)的環(huán)境大致分為五種形式：一是漸進型變化環(huán)境；二是干擾型變化環(huán)境；三是周期性變化環(huán)境；四是相機型變化環(huán)境；五是隨機型變化環(huán)境。以往的管理會計雖然注意到了這種環(huán)境管理的不確定性，但考察的視野還比較窄，采用的主要手段是進行決策模型設計和敏感性分析模型的構建等，沒能從理論的高度形成管理會計決策與分析的應變機制及方法體系。近年來，權變理論在管理會計研究中的廣泛應用，就是試圖從更靈活的視角來觀察企業(yè)的價值管理現(xiàn)象。

結(jié)合管理會計來認識環(huán)境不確定性，需要將組織模式的變革和企業(yè)生產(chǎn)方式及其工藝的改進等聯(lián)系起來予以思考。通過對企業(yè)組織結(jié)構的調(diào)整、管理方式的變革等深入考察，可以對企業(yè)組織這一領域的環(huán)境不確定性有一全面而正確的認識。具體可以從以下兩個方面加以討論。

（一）組織變遷引發(fā)的環(huán)境不確定性

單一企業(yè)組織的管理向企業(yè)群組織之間的管理轉(zhuǎn)變，使企業(yè)面臨的環(huán)境具有動態(tài)發(fā)展的不穩(wěn)定性等特征。針對這種環(huán)境不確定性，管理會計的應對方法之一是實施組織結(jié)構的調(diào)整：一是設置對應于外部環(huán)境的緩沖部門；二是將傳統(tǒng)機械的組織結(jié)構轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘧冹`活的組織結(jié)構。組織變遷是一種客觀必然，這是因為，隨著經(jīng)營范圍的擴大，企業(yè)之間的相互依賴程度就會增強，企業(yè)與企業(yè)之間溝通、交流以及經(jīng)營往往就會增多，傳統(tǒng)單一企業(yè)穩(wěn)定、主導的管理方式就會轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)、不確定性的管理方式。組織邊界的日益擴張，使組織間的產(chǎn)品生產(chǎn)與分工合作變得更加密切，基于產(chǎn)業(yè)鏈的資源整合與信息集成，要求組織間實施戰(zhàn)略合作并實現(xiàn)信息共享。此時，管理會計的重要性被突顯出來，管理會計能夠借助于信息支持系統(tǒng)，為企業(yè)發(fā)展提供財務與非財務信息。管理會計信息涵蓋企業(yè)管理者需要的全方位的信息內(nèi)容，包括戰(zhàn)略、經(jīng)營決策和管理活動等各個層面，管理會計為企業(yè)進行明智、科學的決策提供幫助。與此同時，管理會計控制系統(tǒng)通過利用這些信息，幫助企業(yè)規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略，并努力提升企業(yè)的核心競爭力，進而建立起長期的競爭優(yōu)勢。譬如，圍繞產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)域的企業(yè)上下游價值鏈活動，通過各種長短期契約（尤其是長期契約），或者股權投資（如參股）、建立經(jīng)營共同體（如創(chuàng)辦合資、合作企業(yè)等），或者采用并購等資本經(jīng)營方式，強化企業(yè)間的橫向聯(lián)系，擴展企業(yè)邊界，實現(xiàn)組織間價值鏈的整合與優(yōu)化，實現(xiàn)信息共享、利益合理分配等集群目的。

為了有效應對組織變遷下的環(huán)境不確定性問題，管理會計需要考慮各種與組織相關的影響因素，增大信息含量并據(jù)此開展預測。管理會計信息支持系統(tǒng)應用的“大范圍信息”就是結(jié)合大數(shù)據(jù)內(nèi)容進行整合和甄別后的信息（馮巧根，2014），互聯(lián)網(wǎng)時代的“大數(shù)據(jù)”給管理會計帶來新的機遇，提高了管理會計應對環(huán)境不確定性的能力。與傳統(tǒng)分析時代的樣本分析與局部分析不同，互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟時代的大數(shù)據(jù)技術是一種知識的分析，它通過物聯(lián)網(wǎng)將傳感器與外界聯(lián)系在一起，企業(yè)自主“捕捉”信息，需要的留下不需要的放棄，充分利用信息，及時反饋信息，真正實現(xiàn)了管理會計事前、事中與事后的結(jié)合。面對這種新情況，企業(yè)應該善于應用大數(shù)據(jù)開展環(huán)境不確定性的應對，加快管理會計創(chuàng)新，具體包括產(chǎn)品創(chuàng)新、運營模式創(chuàng)新、業(yè)務模式創(chuàng)新等各項活動，同時推動管理會計工具的開發(fā)與創(chuàng)新。由此可見，基于大數(shù)據(jù)的“大范圍信息”是管理會計應對環(huán)境不確定性的一種重要手段，它有助于減少或消除環(huán)境不確定性帶來的負面影響，實現(xiàn)管理會計為企業(yè)價值創(chuàng)造和價值增值服務的基本目標。

（二）職能轉(zhuǎn)變引發(fā)的環(huán)境不確定性

經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)的職能管理需要向流程管理轉(zhuǎn)變，需要主動適應經(jīng)濟結(jié)構轉(zhuǎn)型升級以及企業(yè)發(fā)展曲線增長的新特征。這種“新常態(tài)”使環(huán)境不確定性的復雜性變得更加突出，更加難以控制。以往，在企業(yè)傳統(tǒng)的職能管理體制條件下，管理會計存在的主要問題是成本轉(zhuǎn)嫁、預算松弛和資金游戲等逆功能現(xiàn)象，雖然也具有一定的復雜性，但其發(fā)生與應對的規(guī)律已基本為人們所掌握（馮圓，2011）。然而，從單一企業(yè)向多企業(yè)協(xié)作的轉(zhuǎn)變過程中，這種傳統(tǒng)的職能管理方式不僅使原有的規(guī)則不再有效，且不利于組織間整體競爭力的提升及總成本的降低。為了積極應對環(huán)境不確定性，組織間關系管理要求對傳統(tǒng)的職能管理系統(tǒng)進行拓展與集成，提高管理會計的權變性。譬如，延伸管理會計控制系統(tǒng)的時間坐標，擴展管理會計控制手段與方式的空間范圍，以及加深組織經(jīng)營與投資過程中的管理會計功能和結(jié)構等。

隨著企業(yè)職能管理向流程管理的轉(zhuǎn)變，管理會計信息支持系統(tǒng)增強了自覺應對的內(nèi)在行為動機，即積極滿足組織對管理會計工具或方法應用的多主體、多區(qū)域、多階段、多職能的整合與集成需要，提高控制與管理的效率與效果。此外，為了提高管理會計應對環(huán)境不確定性的相關性與有效性，進一步完善與發(fā)展管理會計的控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部控制制度體系與管理會計控制制度的協(xié)調(diào)與溝通十分必要，且在當前具有積極的現(xiàn)實意義。換言之，通過管理會計控制系統(tǒng)加強管理會計應對環(huán)境不確定性問題的研究已不可或缺。

三、管理會計功能擴展與環(huán)境不確定性

傳統(tǒng)的管理會計功能體現(xiàn)的是一種“自上而下”的傳導路徑，是管理會計內(nèi)容的一種延伸。自20世紀80年代初期導入管理會計以來，各類教科書幾乎沒有對管理會計內(nèi)容進行有成效的改進與創(chuàng)新。面對經(jīng)濟新常態(tài)下的外部環(huán)境，尤其是在環(huán)境不確定性的條件下，積極擴展管理會計功能是會計界面臨的一項重要課題。

（一）管理會計概念視角的功能作用

財政部2014年10月正式的《全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱“指導意見”）對管理會計概念作了如下表述：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！倍粫r期，英國皇家特許管理會計師公會與美國注冊會計師協(xié)會攜手推出的《全球管理會計原則》（以下簡稱“全球原則”）中對管理會計的定義為：“管理會計通過全面分析并提供一些能夠支持企業(yè)開展計劃、執(zhí)行與控制戰(zhàn)略的信息，來幫助企業(yè)作出明智的決策，進而創(chuàng)造價值，并保證企業(yè)持續(xù)性地成功。”財政部“指導意見”中的定義針對的是所有關心管理會計的人群，采用的是介紹性的表述方式，其界定了管理會計的外延（它是會計的一個組成部分），明確了管理會計的定位（單位內(nèi)部管理需要）及功能作用；而英美“全球原則”中的定義針對的是會計人員，它著重強調(diào)的是管理會計的功能作用，在該定義的內(nèi)容上，首先表明管理會計的信息功能，其次強調(diào)管理會計控制功能（明智決策、創(chuàng)造價值及可持續(xù)成功）。盡管這兩個定義存在較大的表述上的差異，但兩者在功能作用的需求上卻是基本相同的。財政部“指導意見”定義中的“發(fā)揮重要作用”，就是要求管理會計能夠為企業(yè)科學決策（明智決策）、價值增值（創(chuàng)造價值）和持續(xù)性成功提供保證。

應該說，英美國家管理會計實施的時間長，經(jīng)驗豐富，人們對管理會計的認知也較為全面，不需要再對管理會計的外延等加以說明；而中國管理會計的應用時間短，許多人對管理會計的認知還處于模糊階段，所以在概念中多一些解釋性的文字也是正常的。當然，各國文化價值觀不同，在概念表述上采用不同的形式也屬于一種正?，F(xiàn)象。總的來說，我國的管理會計體現(xiàn)的是政府導向與市場化自主導向的統(tǒng)一，管理會計定義充分體現(xiàn)了經(jīng)濟新常態(tài)下會計工作所具有的包容、持續(xù)、健康發(fā)展的內(nèi)涵或特征。結(jié)合上述兩種定義的解讀，管理會計的功能作用主要體現(xiàn)在三個關鍵詞上，即“價值增值”、“管理會計信息支持系統(tǒng)”和“管理會計控制系統(tǒng)”。或者說，管理會計就是企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)價值增值這一目標而開展的一系列管理活動（馮巧根，2014）。管理會計的功能作用就是要在為顧客創(chuàng)造價值的同時，努力實現(xiàn)自身的價值增值，即開展所謂的“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營（Customer Value Added Management：CVAM）”。這種“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營”的兩種手段是：（1）信息支持系統(tǒng)。它是一個通用、客觀、透明的精細化價值驅(qū)動因素（value drivers）分析與決策的信息平臺。（2）管理控制系統(tǒng)。它是一個基于價值驅(qū)動因素分析后對組織經(jīng)營活動的行動規(guī)劃、細化與管理控制的控制體系（王斌和顧惠忠，2014）。

（二）應對環(huán)境不確定性的管理會計功能擴展

傳統(tǒng)的管理會計功能是按內(nèi)容延伸的，其作用往往較為滯后。國內(nèi)現(xiàn)有的一些管理會計書籍一般將管理會計的功能歸納為以下五個方面：（1）計劃功能；（2）控制功能；（3）決策功能；（4）成本管理功能；（5）激勵功能。這種功能定位已難以適應當前環(huán)境不確定性條件下管理會計發(fā)展的客觀需要。結(jié)合上述財政部“指導意見”和英美“全球原則”的定義，可以將管理會計功能作用歸納為以下兩個方面：一是信息支持系統(tǒng)的功能作用。它透過業(yè)務經(jīng)營、流程、作業(yè)分析等，進行相關成本計算，收集并提供各種管理信息，如產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品及作業(yè)質(zhì)量信息、時間信息、產(chǎn)品及顧客盈利性信息等，從而支持管理者進行決策與控制。二是管理控制系統(tǒng)的功能。其主要環(huán)節(jié)包括：（1）在明晰組織長期目標與戰(zhàn)略的基礎上，將組織的中長期目標與戰(zhàn)略規(guī)劃具體化，使之可衡量、可執(zhí)行；（2）組織結(jié)構與流程調(diào)整，即根據(jù)環(huán)境變化及管理跨度需要，設置與組織目標相一致的組織架構與業(yè)務流程，并根據(jù)業(yè)務流程與組織架構分配權利、責任；（3）任務設定，即為組織目標設定和選擇行動計劃，識別具體的關鍵業(yè)績衡量指標或“價值驅(qū)動因素”，為業(yè)績指標設立標桿并分配實現(xiàn)業(yè)績所需的資源；（4）實施控制，即主要通過信息報告監(jiān)督戰(zhàn)略實施與執(zhí)行情況；（5）業(yè)績評價，即評估分析戰(zhàn)略執(zhí)行的成功度，實施經(jīng)營業(yè)績和管理業(yè)績評價，并將評價結(jié)果與獎懲相掛鉤（王斌，2003）。這種依附于管理會計兩大系統(tǒng)上的功能定位使管理會計實現(xiàn)了“一體兩翼”（以價值增值為“體”，以信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)為“翼”）的功效，詳見圖1。

圖1顯示，Ⅰ象限的功能最重要，它要求兩大系統(tǒng)的功能都能發(fā)揮充分而積極的作用，從企業(yè)實踐角度講，它屬于決策等方面的功能需求。其他象限則各有側(cè)重，可以結(jié)合企業(yè)的情境特征對管理會計功能進行自行定位或價值判斷。通過明確管理會計兩大系統(tǒng)的功能作用，可以加深人們對管理會計的認識，并提高管理會計的主動性與自覺性。將管理會計功能定位在兩大系統(tǒng)上，既有助于應對環(huán)境不確定性產(chǎn)生的各種負面影響，還可以提高管理會計的市場化屬性。這種設計與法國管理會計界提出的管理會計功能結(jié)構具有相似之處，即從兩個視點來觀察管理會計功能。法國管理會計的兩大坐標分別是：（1）經(jīng)濟計算功能和信號傳遞功能；（2）生產(chǎn)、技術導向和組織結(jié)構的功能。上述形式的功能劃分有其積極意義：一則它的包容性強，有助于拓展管理會計發(fā)展的空間；二則它為各種管理會計理論與方法的發(fā)展提供了一個分析的框架結(jié)構。并且，借助這一框架，增強了企業(yè)應對各種外部經(jīng)濟、金融等國內(nèi)外環(huán)境不確定性的信心與能力，為企業(yè)提高核心競爭力提供了有力的武器。

四、提升管理會計相關性，積極應對環(huán)境不確定性

結(jié)合前面提出的管理會計“一體兩翼”的內(nèi)涵，相應的“環(huán)境不確定性與管理會計的相關性”認識也可以從“一體兩翼”涉及的三個關鍵詞入手加以展開。

（一）“價值增值”視角

管理會計的價值增值，既要強調(diào)企業(yè)的價值創(chuàng)造，更要突出企業(yè)的價值實現(xiàn)。這是因為在環(huán)境不確定性大量存在的情境下，創(chuàng)造價值并不等于實現(xiàn)了價值增值。管理會計的價值增值是企業(yè)內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一，從企業(yè)的內(nèi)在價值考察，企業(yè)組織必須努力創(chuàng)造顧客價值（馮巧根，2014）。顧客價值指的是顧客感知價值（Customer Perceived Value），它是感知利得（Perceived Benefits）與感知利失（Perceived Sacrifices）之間的權衡。彼德?德魯克說過，企業(yè)的目的只有一個正確而有效的定義，那就是創(chuàng)造顧客。管理會計就是要實現(xiàn)“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業(yè)投資價值，就上市公司而言，其直接的反映便是股票市值。內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一，使企業(yè)價值管理上升至戰(zhàn)略的高度，并從企業(yè)治理的全方位、全過程上加強價值的運籌，最終實現(xiàn)企業(yè)組織的價值增值目標。進入21世紀以來，企業(yè)的一切價值管理活動已經(jīng)轉(zhuǎn)向顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營，即通過為顧客創(chuàng)造價值來獲得企業(yè)的價值增值。從價值增值視角考察環(huán)境不確定性的應對策略，是管理會計體系建設的重要內(nèi)容之一。

（二）“信息支持系統(tǒng)”視角

管理會計作為一種信息支持系統(tǒng)，是一個通用、客觀、透明的精細化價值驅(qū)動因素（value drivers）分析與決策的信息平臺，它通過經(jīng)營活動、流程設計與再造以及作業(yè)活動分析等，對這些經(jīng)濟活動進行成本計算、收集和整理，并據(jù)此提煉出各種管理所需的財務與非財務信息，具體如產(chǎn)品成本的信息、產(chǎn)品及作業(yè)質(zhì)量信息、時間信息、產(chǎn)品及顧客滿意信息等，以支持企業(yè)的管理者識別、判斷其有效性，服務和優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營、管理決策。管理會計的信息支持系統(tǒng)要注重培育企業(yè)的文化價值觀，“任何企業(yè)的組織文化都與管理會計的信息認知相關”。組織文化的解釋與傳遞功能能夠增進企業(yè)對信息的認知，并在應對環(huán)境不確定性上對管理會計功能產(chǎn)生影響。

如果不重視企業(yè)文化在應對環(huán)境不確定性方面的重要作用，往往易使企業(yè)面臨重大的風險并發(fā)生巨額的虧損。譬如，20世紀80年代日本成為世界制造中心后，開始高調(diào)收購美國的資產(chǎn)，其中包括Firestone輪胎公司和好萊塢的哥倫比亞影業(yè)公司。但是，幾乎沒有一樁收購案能給日本買方帶來預想的收益，大部分日本公司在美國的收購都以慘敗告終，F(xiàn)irestone公司和哥倫比亞的收購最后分別損失了10億美元和32億美元。雖然這種收購失敗存在著多種因素，但是，其中最為重要的原因還是合并雙方不能克服國民和企業(yè)層面的文化差異。因此，當前在環(huán)境不確定性分析中引入企業(yè)文化，重視企業(yè)組織的行為動機是極為必要的。再以房地產(chǎn)企業(yè)為例，通過管理會計信息支持系統(tǒng)對房地產(chǎn)企業(yè)進行價值認別，可以增強企業(yè)價值增值的效率與效益。以快速周轉(zhuǎn)為盈利模式的住宅房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其管理的重點應放在地塊的獲取、規(guī)劃設計、施工建設及銷售回款的項目周期管理等各個環(huán)節(jié)，即要求以快取勝。而采用高端特色產(chǎn)品開發(fā)為盈利模式的房地產(chǎn)企業(yè)，其管理的重點應放在產(chǎn)品本身的位置及設計理念、材料的選擇等方面。商業(yè)地產(chǎn)與住宅地產(chǎn)的盈利模式同樣存在差異，商業(yè)地產(chǎn)通過其持有的物業(yè)的租金和物業(yè)的增值來獲利。因此，與商戶的合作管理變得十分重要。不同的商戶在盈利貢獻方面的情況是地產(chǎn)公司衡量不同客戶盈利能力的基礎。由此可見，信息支持系統(tǒng)是管理會計控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的前提與保障。

（三）“管理會計控制系統(tǒng)”視角

傳統(tǒng)的管理會計控制局限在單一企業(yè)的視野，應擴展控制的邊界，增強企業(yè)行為動機的自主性與能動性，這是因為，“行為動機與管理會計的控制系統(tǒng)具有相關性”。為了優(yōu)化管理會計的控制機制，可以將經(jīng)濟學理論中的“經(jīng)營權控制”與“剩余權控制”等概念引入到管理會計的控制系統(tǒng)中來，并靈活地加以應用。在經(jīng)營權控制中，傳統(tǒng)的預算管理、標準成本等工具能夠為組織的業(yè)績評價等產(chǎn)生積極的效果；應用現(xiàn)代的管理工具，如作業(yè)成本管理、資源消耗成本管理及平衡計分卡與經(jīng)濟增加值等，則可進一步提升管理會計控制系統(tǒng)的效率。剩余權控制是當前探索激勵約束機制的管理概念，組織的上層管理者需要明確地設計出一種能讓組織成員接受與理解的價值觀和方法論。剩余權控制的規(guī)則制定是規(guī)范具體行為的控制系統(tǒng)。剩余權控制中的“剩余”概念有助于創(chuàng)新，同時還可以防止組織成員行為的過激，起到制約組織行為結(jié)構的功效。

從應對環(huán)境不確定性的視角看，管理會計控制系統(tǒng)是增強價值實現(xiàn)的功能機制，具體包括：（1）價值創(chuàng)造中的能力管理。一是戰(zhàn)略定位，即保證企業(yè)組織的戰(zhàn)略方向不異化，持續(xù)提升市場競爭力；二是價值創(chuàng)造，通過作業(yè)管理反映價值、戰(zhàn)略管理規(guī)劃價值、業(yè)務戰(zhàn)略創(chuàng)造價值、風險管理保護價值等手段，提升管理會計控制系統(tǒng)的效率與效果；三是價值鏈分析，借助于企業(yè)價值鏈、行業(yè)價值鏈及競爭對手價值鏈分析，將供應鏈管理向需求鏈轉(zhuǎn)變，從單一企業(yè)的管理會計向企業(yè)集群的管理會計方向升級與優(yōu)化（陳良華，2002）。（2）價值實現(xiàn)中的價值流管理。價值流指的是企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)某一特定結(jié)果的一連串活動。管理會計控制系統(tǒng)需要對企業(yè)的價值流進行重構，減少各條價值流中的無效活動，一般可以通過全面質(zhì)量管理（TQM）、業(yè)務流程再造（BPR）等手段加以甄別。價值流是價值鏈的擴展，是動態(tài)發(fā)展的。它強調(diào)顧客滿意這一基本需求，并關注其價值貢獻與價值流的橫向聯(lián)系（傅元略，2004）。（3）價值實現(xiàn)中的成本管理。成本管理是企業(yè)價值增值中一項最基礎的工作，主要包括作業(yè)動因與成本動因等。從價值管理的角度看，作業(yè)動因是創(chuàng)造價值的源動力。成本動因可以進一步細分為結(jié)構性動因（如規(guī)模、地點選擇等）、執(zhí)行性動因（如供應鏈關系、發(fā)生的次數(shù)等）。（4）價值創(chuàng)造中的資金管理。企業(yè)價值增值必須強化資金控制，管理會計中的資金管理主要體現(xiàn)在預算管理、責任中心管理等資金計劃執(zhí)行情況的管理。

五、結(jié)束語

本文是對環(huán)境不確定性下管理會計對策（馮巧根，2014）的再思考。全文對環(huán)境不確定性進行了再認識，對財政部及英美國家的管理會計定義進行了比較與分析，同時從功能擴展的視角提出了管理會計的“一體兩翼”觀點，并圍繞“價值增值”與“信息支持系統(tǒng)”和“管理控制系統(tǒng)”提出了應對環(huán)境不確定性的具體對策與思路。本文強調(diào)的一個基本觀點是：環(huán)境不確定性的綜合治理必須始終堅持價值增值的信念不動搖。管理會計的信息支持系統(tǒng)是環(huán)境不確定性條件下管理者履行價值增值責任的重要手段。當組織成員與組織的知識創(chuàng)造結(jié)合時，必須擁有價值增值理念，價值增值促進了企業(yè)的計量與披露，借助于價值增值動機也能夠充分映射出管理會計控制系統(tǒng)的重要性。

展望未來，管理會計應對環(huán)境的不確定性，可以進一步將心理學與社會學等觀點應用于管理會計的研究之中，更多地展現(xiàn)多學科理論整合的潛力，并為管理會計的發(fā)展提供新的方向。今后，從社會與文化的視角來重新審視管理會計，并引入認知學理論來看待管理會計文化對環(huán)境不確定性的表征傳遞效果，可以說是一種創(chuàng)新。

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