注冊會計師違規(guī)處理辦法精選(九篇)
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第1篇：注冊會計師違規(guī)處理辦法范文
注冊會計師的審計作為一種外部的中介性質(zhì)審計，在審計活動中所發(fā)表的評價是帶有一些主觀意識的，進而帶來了審計風險。然而，審計風險并不確定會給審計主體帶來損失，而是需要經(jīng)歷一定的由很多能夠控制的因素一同影響的，所以說審計的風險是能夠控制的。因此，我們應(yīng)該加大對審計風險的研究工作，了解審計風險的現(xiàn)狀以及目前存在的各類問題，對審計風險的形成進行剖析，進而探索風險管理及控制的辦法，不斷提升審計質(zhì)量，以便降低審計的風險。
【關(guān)鍵詞】
注冊會計師審計風險現(xiàn)狀；問題成因；防范措施
1我國注冊會計師審計風險現(xiàn)狀及存在問題
1.1我國注冊會計師審計風險的現(xiàn)狀自從20世紀80年代再次采用以及重修中國會計師制度，近30多年的時間里,中國注冊會計師的審計業(yè)一直處于穩(wěn)定的發(fā)展。注冊會計師行業(yè)對審計體系的建設(shè)和完善，發(fā)展的成果對審計風險的控制研究都起到了有力的助推作用。隨著市場經(jīng)濟的迅速地擴張,注冊會計師的業(yè)務(wù)一步步拓展到稅務(wù)方面的服務(wù)，資產(chǎn)和會計等服務(wù),涉足在金融的各個領(lǐng)域。近年來中國注冊會計師行業(yè)正處在一個良好發(fā)展軌道上。注冊會計師行業(yè)迅速開展的同時,也必然存在著一定的弊端還需要通過審計來解決,而存在的弊端是關(guān)系到審計風險的防范工作。就目前而言，我國審計風險還暴露出這樣那樣的突出問題，因為我們控制審計風險的手段和方法是有限的，還不夠深入，不規(guī)范，零散不集中，達不到良好的使用效果。
1.2注冊會計師審計風險存在問題（1）部分注冊會計師缺乏強烈的風險意識與高度責任感。（2）事務(wù)所之間的不正當競爭致使審計風險缺乏可控性。（3）被審計單位舞弊增加了審計風險。（4）相關(guān)法律、法規(guī)不健全和執(zhí)法不嚴。（5）現(xiàn)代審計方法本身隱含著審計風險。（6）司法界和審計行業(yè)界對審計事項認識的不一致。
2注冊會計師審計風險的原因
2.1主觀原因注冊會計師的職業(yè)道德水平較低。在審計活動中，從業(yè)人員會產(chǎn)生消極怠工，態(tài)度不端正，方案的關(guān)注度偏低，等方面的問題，使得審計的工作難以正常展開，導致審計活動的質(zhì)量不合格，增加審計的風險。注冊會計師不具有專業(yè)勝任能力。注冊會計師對風險的不同態(tài)度。審計準則對注冊會計師提出了對待審計風險要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎性的要求。
2.2客觀原因法律監(jiān)管上的嚴重不足。目前發(fā)生的訴訟注冊會計師的案件看來，不管是國內(nèi)或者國際，因監(jiān)管力度嚴重欠缺，所以違規(guī)違紀現(xiàn)象還是反復出現(xiàn)，使違規(guī)的風險和收益得不到對稱，導致出現(xiàn)為暴利而選擇觸犯法律的會計公司。審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)日益復雜，有些業(yè)務(wù)甚至超出會計制度和法則，難以做出適當?shù)膶I(yè)判斷，不容易得出正確公允的評價，在無形中就留下了審計風險的隱患，加上當今社會高科技為信息的產(chǎn)生和傳達提供了方便的條件，這些都會增加審計職員地失誤和加大審計職員發(fā)生差錯地可能性。被審計單位內(nèi)部的管理缺陷。企業(yè)的內(nèi)部控制在客觀上存在的缺陷容易致使被審計的企業(yè)的會計信息發(fā)生嚴重錯報甚至是漏報地現(xiàn)象。人的主觀努力在很大程度上決定內(nèi)部控制的效果，高層的管理者作為內(nèi)部控制的執(zhí)行者及建立者，對自己所建立的內(nèi)部控制不認真地執(zhí)行，再好的內(nèi)部控制制度也不可能發(fā)揮真正的效用。
3注冊會計師審計風險防范措施的建議
3.1主觀方面提高注冊會計師的職業(yè)道德?？梢酝ㄟ^提高審計職員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力有效適當?shù)匾?guī)避審計風險，盡快完善《職業(yè)道德基本準則》,加倍地明確和細化注冊會計師的職業(yè)道德，增強可操作性，并不斷摸索、構(gòu)建一套行卓有成效地職業(yè)道德培養(yǎng)機制和考核評估機制。提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。我國申請執(zhí)業(yè)的注冊會計師一定要求具有至少兩年的審計工作的經(jīng)驗。但現(xiàn)在越來越多的在校大學生開始申請從業(yè)的資格考試，他們根本沒有實際的工作經(jīng)驗，需延遲其獲得執(zhí)業(yè)資格的時間。同時也要對考試進行改革，考試科目的設(shè)定和限制考生的最低學歷，增多一些與注冊會計職業(yè)緊密聯(lián)系的課程。加強風險意識。風險地客觀和不確定性決定了風險是難以消除地，因此重視審計的風險防范和風險的控制應(yīng)是企業(yè)展開審計工作的核心，把加大對風險意識的教育，作為注冊會計師對審計的風險防范的重要措施。并提高企業(yè)經(jīng)營安全性，在開展審計工作的過程中，高度重視風險審計內(nèi)容，避免企業(yè)因為會計信息不系統(tǒng)不健全，企業(yè)弄虛作假等行為帶來的極大社會危害，進而有效地維護企業(yè)正常健康的運營，來保障市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定秩序。
3.2客觀方面樹立法制觀念，加快法制建設(shè)，改善審計執(zhí)法環(huán)境。樹立起面面俱到的的法制觀念，嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)的要求對審計對象或相關(guān)單位進行審計處理，給審計的質(zhì)量一定的保障，并將審計風險的發(fā)生幾率降到最小。加大治理會計信息失真的力度。一是要最大力度的打擊制裁會計信息的造假。行政的處罰力度和民事的賠償兩者同步，兩手抓。加大行政處罰，不只是對個人進行處罰，對違規(guī)違法的企業(yè)要實行經(jīng)濟制裁，要求違規(guī)企業(yè)對因自身會計信息失真帶來的審計風險及造成的社會損失進行經(jīng)濟補償。二是企業(yè)要加強會計控制建設(shè)，將會計的作用充分的發(fā)揮出來，改變現(xiàn)有的會計管理體制。
加強被審計單位的內(nèi)部控制。被審計的企業(yè)或者公司從資料的收集和加工各個環(huán)節(jié)都應(yīng)該加強內(nèi)部的控制。一是會計處理手續(xù)要嚴謹。企業(yè)內(nèi)部的會計處理手續(xù)是格外要嚴格。在由各項材料采購流程中，“驗收”環(huán)節(jié)應(yīng)該辦理為避免在源頭上出現(xiàn)偏差的相對應(yīng)的每一項檢查例如入庫單和材料管理人員的簽字等。二是明確會計責任主體。要明確被審計單位負責人的責任，保證會計信息是正確無誤的。即會計信息的真實性。作為企業(yè)的負責人，自己要先做到遵紀守法，做到了解明法律制度、明白業(yè)務(wù)管理及相關(guān)財務(wù)，這樣不僅是對自己負責，更是對被審計單位和國家負責。企業(yè)管理人員要對會計人員給予工作上的鼓勵。會計負責人員要為會計人員起到帶頭作用，以《會計法》和國家規(guī)定的會計法制為工作業(yè)務(wù)時遵守的首要標準。三是嚴格會計核算。企業(yè)在實施標準化的會計控制得到的數(shù)字是真實可信的。同時，企業(yè)會計人員在核算時應(yīng)當嚴格認真，會計分錄要筆筆記清，會計賬戶要準確，會計計算要精確，才會有真實可靠的數(shù)據(jù)和會計信息。
參考文獻：
[1]古云蘭.對我國注冊會計師審計風險與防范的研究[J].云南:企業(yè)研究,2014.
第2篇：注冊會計師違規(guī)處理辦法范文
在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū),有些社會中介審計機構(gòu),由于未弄清審計服務(wù)對象的實質(zhì)性問題,錯誤地將為社會公眾服務(wù)的宗旨,當作為被審計單位服務(wù)的工具。實施中由于受經(jīng)濟利益的誘惑，忽視防范審計風險，違規(guī)作業(yè)導致審計風險爆發(fā)而受到傷害。有的發(fā)生民事賠償、有的執(zhí)業(yè)證書被劃上不良記號、有的被吊銷營業(yè)執(zhí)照、還有的受到法律追究等，這種情況不僅引火燒身，而且也劣化了社會中介審計機構(gòu)的信譽，給社會公眾利益造成了極大的損害。此現(xiàn)象如不引起重視和采取堅決有力的措施予以糾正，勢必影響社會中介審計機構(gòu)的整體利益。
一、審計風險的諸種表現(xiàn)
社會審計在市場經(jīng)濟中充當中介機構(gòu)，歷史使命光榮，但也充滿風險。實施中，有的采取正當審計程序以防范審計風險，這是正常的作法；有的卻采用冒險的方法賺取不法利益，這就為社會中介審計埋下了禍根，時刻威脅著自身、同行及社會公眾利益的安全。其表現(xiàn)：第一，充當變色龍，變造虛假審計報告獲利。如為工商年檢出具的審計報告，故意將虧損的財務(wù)報表編制為略微盈利，便于年檢過關(guān)；為稅務(wù)機關(guān)出具的所得稅匯算清繳審計報告，將本來盈利的財務(wù)報表編制為虧損，目的是為了逃避稅款；為人民銀行貸款卡年檢和為商業(yè)銀行評審貸款資格出具的審計報告，將本來虧損的財務(wù)報表，編制為與目標貸款額度相匹配盈利的審計報告；還有的專門為包裝企業(yè)設(shè)計各種方案，根據(jù)不同情況，故意夸大其營業(yè)收入和縮小經(jīng)營成本，并將“社會融資”形成的虛擬注冊資本相對應(yīng)的貨幣資金，也編制為優(yōu)良資產(chǎn)等，目的是使企業(yè)能夠得到政府“緊俏”項目，而收取高額審計費用。第二，充當“財務(wù)公司”的白手套，出具非注冊會計師審計的審計報告。當前，社會上有些財務(wù)公司為承攬業(yè)務(wù)，違規(guī)幫助社會上“空殼公司”甚至是招搖撞騙的經(jīng)濟人編制虛擬財務(wù)報表，委托會計師事務(wù)所據(jù)此出具審計報告。這時，有的會計師事務(wù)所以此作為一項審計資源予以接受，使子虛烏有的財務(wù)報表被披上合法的外衣，如發(fā)生審計風險，其責任全部由會計師事務(wù)所承擔。第三，為社會閑散利益集團“打工”。近幾年出現(xiàn)一種審計資源配比不對稱的現(xiàn)象，就是具備審計資格的注冊會計師沒有審計資源，而非注冊會計師人員卻掌握大量審計資源，有的會計師事務(wù)所為了得到審計資源，違規(guī)與這些中間人簽約。實施中，由中間人提供被審計單位的營業(yè)執(zhí)照復印件、財務(wù)報表及附注清單等資料，注冊會計師在此基礎(chǔ)上編制審計工作底稿，會計師事務(wù)所出具審計報告，使注冊會計師根本了解不到被審計單位的真實情況，自然也就存在審計風險。第四，為社會融資機構(gòu)出具虛擬注冊資本的驗資報告。當前的市場經(jīng)濟活動中，有些經(jīng)濟人為了注冊公司而又沒有符合規(guī)定數(shù)額的資金，于是社會上融資經(jīng)濟人蜂擁而至，由融資經(jīng)濟人替注冊公司人開戶，資金到位后最長停留4天就抽走，從中賺取高額利息。在資金停留期間，由注冊公司人通知會計師事務(wù)所到開戶銀行進行函證，據(jù)此出具驗資報告。這種作法雖然被有關(guān)部門默許，但卻浪費了社會資源，審計風險也是危機四伏。第五，以超低核準價承攬審計業(yè)務(wù)，完全依照被審計單位意見出具審計報告。在激烈的社會中介審計市場競爭中，有的會計師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，以低于當?shù)卣藴蕦徲嬍召M價的40%至60%進行收費，有的甚至低于標準的8倍進行收費。這種惡性競爭局面，使得會計師事務(wù)所將審計風險擱置腦后，幾乎百分之百地按照被審計單位意見出具審計報告。另外，會計師事務(wù)所在實施上述經(jīng)營活動中，有的明知是違規(guī)、違法操作，但為了獲取經(jīng)濟利益而冒險為之，又擔心主管部門查出后給予處罰，于是有些會計師事務(wù)所就設(shè)置了兩個《審計報告編號》發(fā)文本，其中一個是應(yīng)付主管部門的檢查，另一個除非審計風險爆發(fā)后才拿出來，否則將永遠鎖在暗無天日的柜子里。
二、審計風險存在的根源
審計風險與審計工作密不可分。也就是說，只要開展審計工作，就存在審計風險，會計師事務(wù)所能為的，就是要注重防范審計風險的發(fā)生。但審計風險的存在和發(fā)生，有其特殊性及其規(guī)律性。首先，有的會計師事務(wù)所為了追求一定的經(jīng)濟利益，實施“空對空”戰(zhàn)術(shù)，即在事務(wù)所注冊的注冊會計師與坐班的極不對稱。從注冊會計師年檢公告中看到，在會計師事務(wù)所注冊的少則2至5人，多則10至50人，有的甚至達到上百人，但真正坐班參加審計工作的注冊會計師卻寥寥無幾，多數(shù)注冊會計師只是掛靠，有些合伙人或股東也是只拿掛證費，不參與實際審計工作；事務(wù)所的經(jīng)營管理也存在“兩張皮”現(xiàn)象，即有些事務(wù)所主任會計師掛名不管事，而管事的又無注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。實際中，這樣的會計師事務(wù)所很難規(guī)范運作，防范審計風險的意識幾乎為零。其次，會計師事務(wù)所數(shù)量的擴張，遠遠超出了當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的需要，僧 多粥少勢必造成爭飯吃、甚至是搶飯吃。據(jù)了解，現(xiàn)在有80%左右的會計師事務(wù)所處于半飽狀態(tài)，其中50%處于饑餓狀態(tài)、10%僅夠交納辦公租賃費而已等。這種情況下，會計師事務(wù)所之間的市場競爭異常激烈，使有些會計師事務(wù)所饑不擇食，只要有審計收費項目，根本無暇顧及審計風險的存在，于是許多執(zhí)業(yè)人員就順應(yīng)被審計單位的要求出具審計報告。再次，有些注冊會計師缺憾起碼的職業(yè)道德水準，在金錢與責任的選擇上嚴重失衡，致使審計風險得不到應(yīng)有的控制和防范?，F(xiàn)在社會上有這樣一種錯誤觀念，認為只要取得注冊會計師資格證書，就有了生財?shù)馁Y本，于是有的注冊會計師只認準哪個會計師事務(wù)所給的掛證費多，就掛靠到那個會計師事務(wù)所，把信譽考察丟與腦后；還有相當部分注冊會計師注冊后自己不去坐班參與項目審計，將印章交于他人任意使用；還有的注冊會計師雖然在審計報告上簽字蓋章，但根本不去看審計報告內(nèi)容，眼里只盯著蓋章提取報酬而已。這樣做的結(jié)果，無疑是將注冊會計師本人推到審計風險的浪尖上，生與死全靠運氣僥幸闖關(guān)，完全違背了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。其四，主管部門缺乏有效的監(jiān)督和核查，歷次檢查都是極少數(shù)落網(wǎng)的慣例，致使有些會計師事務(wù)所冒險獲取不法利益。目前，有的審計部門專門設(shè)立核查機構(gòu)，對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)進行核查，但覆蓋面達不到威懾的要求；財政部門的監(jiān)督檢查，也由于受監(jiān)督力量的限制，其覆蓋面很小，使有些違法行為僥幸逃脫。另外，在處理違規(guī)、違法行為上不夠強硬，認為在當前市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中，會計師事務(wù)所違規(guī)經(jīng)營在所難免，注冊會計師違規(guī)操作也是迫不得已而為之等，對發(fā)現(xiàn)問題的處理，只要達到教育的目的就行了。這種用心良苦的方法，遠遠觸及不到從事違規(guī)、違法操作者的靈魂深處，久而久之使有些會計師事務(wù)所把違規(guī)、違法行為的做法，當作與同行經(jīng)驗之談并形成一種慣例。其五，注冊會計師后續(xù)教育存在走過場現(xiàn)象，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德得不到提高及升華。培訓中，有些“特殊”注冊會計師將后續(xù)教育當作負擔，長期由所在的會計師事務(wù)所找人代替，這種錯誤作法卻得不到有效的訓戒；結(jié)業(yè)測試也是互相抄寫，體現(xiàn)不出參加培訓人員有哪些收獲和提高；后續(xù)教育中理論聯(lián)系實際不夠緊密，未安排主管部門對監(jiān)督核查情況進行講評等。
三、審計風險帶來的危害
目前，社會中介審計機構(gòu)對審計風險有一種共識，這就是審計風險象是自己從空中仍下一顆受損的定時毒氣彈，未爆炸時釋放出的毒氣會損害社會公眾利益，一旦爆炸輕者要承擔民事責任，重者就要承擔刑事責任，還會殃及社會中介審計的整體利益。具體表現(xiàn)：一是社會中介審計機構(gòu)的信譽受到傷害，審計報告質(zhì)量受到社會公眾的質(zhì)疑，這與會計師事務(wù)所起步階段形成明顯對照?，F(xiàn)存的會計師事務(wù)所除了改制后成立的外，其中大部分是從原掛靠單位的審計師事務(wù)所轉(zhuǎn)換過來的。回憶起當時的情景，事務(wù)所的信譽度是相當高的，審計報告經(jīng)常被作為衡量一個單位經(jīng)營成果及經(jīng)營者業(yè)績的標準，審計情況與被審計單位的經(jīng)濟活動基本相符；而現(xiàn)在會計師事務(wù)所出具的審計報告，許多投資者在使用時半信半疑，有的從根本上就失去了參考的價值等。類似于這樣的審計報告，不僅給社會中介審計機構(gòu)的信譽造成了極大傷害，而且也詆毀了一貫規(guī)范操作的會計師事務(wù)所審計成果。二是會計師事務(wù)所規(guī)模越辦越小，有的甚至小到經(jīng)常只有一個人看門，且機構(gòu)數(shù)量頗多。依一個中等城市為列，會計師事務(wù)所多達近百個，這與西方發(fā)達國家相比正好相反。究其原因，除了其他因素外，與只要冒險就能夠獲利的錯誤觀念有很大聯(lián)系。在這種錯誤觀念誘導下，一些非注冊會計師資格的經(jīng)濟人，不惜重金購買注冊會計師執(zhí)業(yè)證書興辦會計師事務(wù)所，運行的目的只是為了賺錢，而不是做大做強會計師事務(wù)所；還有些注冊會計師為了獨自享有本人掌握的審計資源所帶來的經(jīng)濟利益，紛紛自己挑頭成立“合伙制” 會計師事務(wù)所，也因只重視經(jīng)濟利益而忽視責任，本應(yīng)充當業(yè)務(wù)骨干的注冊會計師轉(zhuǎn)而做起管理工作，導致會計師事務(wù)所設(shè)立泛濫、審計報告質(zhì)量低劣、審計風險接連爆發(fā)的被動局面。三是審計資源嚴重萎縮。目前，上市公司的審計業(yè)務(wù)，基本由國內(nèi)大型會計師事務(wù)所和世界知名會計師事務(wù)所在中國設(shè)立的分支機構(gòu)承擔，使中小型會計師事務(wù)所根本無涉足之機；工商年檢審計報告，在過去是會計師事務(wù)所較大的一塊業(yè)務(wù)，由于社會中介審計起不到把關(guān)的作用，現(xiàn)在只是少部分特殊企業(yè)需要審計外，其余均不用審計就能通過年檢，造成許多會計師事務(wù)所過去每年2至6月繁忙景象，如今變的冷冷清清；稅務(wù)機關(guān)一年一度的所得稅匯算清繳，過去是會計師事務(wù)所收入頗豐的盤中餐，也因為社會中介審計流于形式，前幾年已劃歸稅務(wù)師事務(wù)所實施，使到嘴的鴨子飛了；經(jīng)濟責任審計，本來是會計師事務(wù)所收入頗豐的業(yè)務(wù)，也是因為審計質(zhì)量受到質(zhì)疑而逐年減少。四是注冊會計師流動頻繁，有的1年之內(nèi)換了3個事務(wù)所，造成業(yè)務(wù)骨干思想混亂，使注冊會計師不能全身于投入審計事業(yè)；又由于人員流動時要帶走審計資源，而固定審計資源基本采用高額回扣的辦法，這樣不僅造成收入大量的流失，而且也助長了腐敗不良風氣的蔓延，此種行為已經(jīng)引起有關(guān)部門的高度關(guān)注。
四、審計風險防范的對策
會計師事務(wù)所作為依法設(shè)立的社會中介審計機構(gòu)，面對多種經(jīng)濟成分并存的市場經(jīng)濟制度，防范審計風險是會計師事務(wù)所自我保護的本能，也是維護社會中介審計信譽義不容辭的責任。但防范審計風險是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)從主管部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、注冊會計師等全方位做起，形成合力齊抓共管，以防范審計風險的出現(xiàn)。政府主管部門應(yīng)強化監(jiān)督核查。審計、財政部門應(yīng)加強核查力度，除了有一定的覆蓋面外，還要強化處罰力度。如屬于業(yè)務(wù)水平方面的問題，要在注冊會計師后續(xù)教育培訓期間進行講評，以引起各方面的重視；對于簡化審計程序方面的問題，應(yīng)在一定范圍內(nèi)通報批評，限期整改；對于弄虛作假行為，應(yīng)按規(guī)定吊銷其執(zhí)業(yè)資格證書，嚴重的應(yīng)移送司法機關(guān)處理，以嚴肅審計紀律。財政部門應(yīng)提高入行門檻，對會計師事務(wù)公司發(fā)起人或股東，應(yīng)有符合股東條件的20人以上，連同從業(yè)注冊會計師不得少于50人；對合伙制會計師事務(wù)所的合伙人，應(yīng)有符合合伙條件的10人以上，連同從業(yè)注冊會計師不得少于30人；還要加大對掛牌的由非注冊會計師掌管的會計師事務(wù)所查處力度，毫不留情地將非注冊會計師掌管人趕出門外，以純潔注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍。行業(yè)協(xié)會應(yīng)控制注冊會計師頻繁流動速度和改進后續(xù)教育方法。注冊會計師協(xié)會應(yīng)對注冊會計師在事務(wù)所服務(wù)時間作出硬性規(guī)定。一般情況下，注冊會計師在事務(wù)所注冊后，3年內(nèi)不得在所與所之間調(diào)動，包括轉(zhuǎn)任股東或合伙人，以保持注冊會計師在事務(wù)所服務(wù)時間相對穩(wěn)定；在注冊會計師后續(xù)教育培訓中，對參加培訓的注冊會計師實行對號入座，如發(fā)現(xiàn)冒名頂替者，除責成重新參加培訓外，對被頂替者停止執(zhí)業(yè)1年；培訓測試中，培訓者應(yīng)獨自完成試卷，對不及格者除補考外，停止執(zhí)業(yè)6個月；培訓期間還要安排一定的時間，由監(jiān)督核查部門對監(jiān)督核查情況進行講評，并由優(yōu)秀執(zhí)業(yè)者介紹經(jīng)驗等，現(xiàn)身說法便于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，使注冊會計師后續(xù)教育培訓真正達到教育的目的。另外，還應(yīng)對注冊會計師實際工作能力進行考核，在未具備實際工作能力前，暫停簽字資格。下功夫著力建設(shè)上水平的會計師事務(wù)所。目前的會計師事務(wù)所雖然是行業(yè)管理、自由組合的方式，但不能放任自流。一是注重對主任會計師的選拔任用，除了現(xiàn)行規(guī)定的任職條件外，還要在任職經(jīng)歷和學歷上作一些限制，即任主任會計師的條件：學歷方面應(yīng)具備學士學位以上，經(jīng)歷方面應(yīng)在事務(wù)所擔任過項 目主審或部門主管3年以上者，并且在以往執(zhí)業(yè)中無不良記錄，由所在會計師事務(wù)所申報，省級行業(yè)協(xié)會考核批準，在任職前宣誓后才能擔任主任會計師職務(wù)；二是要完善會計師事務(wù)所內(nèi)設(shè)機構(gòu)，其中硬性指標之一是設(shè)置審計質(zhì)量檢查和復核機構(gòu)，切實將審計質(zhì)量提高到一定層次，以防范審計風險；三是要把好項目主審關(guān)，凡項目主審必須由注冊會計師擔任，堅決杜絕出具本事務(wù)所以外人員審計的審計報告。強化注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師注冊后實行坐班制，即在哪個會計師事務(wù)所注冊就在哪個所坐班，忠實地履行其職責；注冊會計師在審計報告上簽字，實行親自履行制度，不能由他人代替，也不能以復印的簽字筆跡代替，將注冊會計師的職責落到實處；注冊會計師在執(zhí)行職務(wù)時，不能接受審計業(yè)務(wù)以外的任何利益，包括禮品及好處費、接受事務(wù)所的掛證費等，保證注冊會計師職業(yè)道德的純潔性。
縱上所述，防范審計風險，是會計師事務(wù)所和注冊會計師重要職責之一。在當前的市場經(jīng)濟活動中，社會中介審計機構(gòu)一定要處理好經(jīng)濟利益與社會責任的關(guān)系，不能再做“搬起石頭砸自己腳”的事情，珍惜社會期待和行業(yè)信譽，客觀公正地為社會公眾提供真實可靠的審計報告。主管部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所和注冊會計師，應(yīng)當以維護社會公眾利益為最高出發(fā)點和歸宿，各司其職，齊抓共管，嚴于律己，努力把社會中介審計機構(gòu)建設(shè)成為社會主義市場經(jīng)濟的維護者，忠實地服務(wù)于社會公眾，促進社會中介審計向前邁進一大步，快步向國際中介審計標準靠攏。
第3篇：注冊會計師違規(guī)處理辦法范文
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；財務(wù)管理；監(jiān)督機制
隨著改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，會計涉及的范圍不斷擴展，業(yè)務(wù)處理也日趨復雜。工作又出現(xiàn)了一些新的、常見的問題，解決這些問題的辦法，不僅需要健全的法律保障，更需要加強對會計的監(jiān)督和管理。
一、會計監(jiān)督工作中常見的問題
（一）法規(guī)條款不健全
“會計人員嚴重違法損害國家和社會公眾利益要給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；任何人不能授意或指使會計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報表進行‘技術(shù)處理’”等。而實際工作中，有的會計人員如果向有關(guān)部門舉報單位內(nèi)部的違規(guī)問題，無疑會受到管理當局的打擊報復，從而陷入進退維谷的尷尬位置；有的在自身利益的驅(qū)使下，很多會計人員不能保證會計資料和提供會計信息的合法性、完整性和真實性；還有的會計人員就是單位行政領(lǐng)導，他們必視自身利益高于一切；更有一些單位負責人為達到某種目的，指使會計人員認為制造虛假會計信息，剝奪了會計人員獨立工作的地位和基本條件，不得不屈就茍同。
（二）基礎(chǔ)工作不規(guī)范
“會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。”但是由于單位領(lǐng)導重視不夠，會計人員素質(zhì)不高并忽視學習，有意違紀等原因，使得許多單位會計基礎(chǔ)工作極不規(guī)范。比如，科目設(shè)置不符合規(guī)定，隨意印制會計記賬憑證、不記發(fā)生額只記余額、結(jié)賬不符合要求、財務(wù)報告數(shù)據(jù)不真實、不按要求定期對賬等。
（三）會計監(jiān)督不給力
有些單位為了局部利益，甚至是為了個人利益，領(lǐng)導與內(nèi)部會計人員共同勾結(jié)，采取違紀違法手段，提供種種虛假的會計信息；或是為了急功近利，騙取榮譽，騙取投資者信任；或是為了掩蓋其揮霍浪費，經(jīng)營不善，甚至將企業(yè)資產(chǎn)據(jù)為已有等敗德行為；或是為了偷漏國家稅款，私設(shè)“小金庫”等。截至2010年12月10日中央和地方組織的專項檢查中發(fā)現(xiàn)，全國社會團體和國有企業(yè)設(shè)有“小金庫”19855個，涉及金額88.49億元。
二、完善會計監(jiān)督的措施與對策
（一）加快法律體系建設(shè)
一是出臺《會計法實施細則》，提高可操作性。二是建立統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。三是加大法律、法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)法力度，加重違法、違紀成本，增加對受害者的賠償責任，真正使造假者罰不起、賠不起。不僅要處罰違法違規(guī)的企業(yè)，同時企業(yè)負責人、會計人員、審計人員及有關(guān)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當承擔連帶責任，真正觸及造假者的痛處。四是加強新聞媒介對違規(guī)企業(yè)的曝光，同時加大對守法企業(yè)的宣傳力度，弘揚正氣。最后，出臺《會計信息質(zhì)量法》，強化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)實施，增強其嚴肅性和權(quán)威性。
（二）強化會計管理體制
一是強化會計組織體制改革，從根本上制止行政長官及企業(yè)領(lǐng)導者干擾會計工作，授意、指使會計人員捏造會計信息的違法違紀行為，以最終堵塞以權(quán)謀私、權(quán)錢交易的信息漏洞。二是明確會計師事務(wù)所在社會經(jīng)濟中的獨立、公正的中介組織的地位，排除行政干預，使注冊會計師協(xié)會真正成為會計師事務(wù)所的主管單位。三是整頓、純潔注冊會計師隊伍，真正發(fā)揮社會經(jīng)濟發(fā)展衛(wèi)士的作用。四是建立會計行業(yè)管理中心，把會計人員納入行業(yè)管理軌道，促其自覺接受行業(yè)自律組織的約束與管理，企業(yè)則在行業(yè)規(guī)章許可范圍內(nèi)自主選聘會計人員。
（三）改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境
一是有針對性地逐步改善內(nèi)部環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，講究職業(yè)道德，自覺抵制各種不良現(xiàn)象，建立一套會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎勵和精神獎勵，實現(xiàn)監(jiān)督評價作用。二是提高政策業(yè)務(wù)水平，在行業(yè)自律性組織內(nèi)，約束自我，凈化隊伍，維護會計人員的合法權(quán)益不受侵犯。三是授權(quán)注冊會計師協(xié)會全面管理注冊會計師和會計師事務(wù)所的新體制，突出注冊會計師協(xié)會在宏觀管理中的核心主體地位，便于注冊會計師行使職業(yè)自我管理權(quán)限，同時制定和保證注冊會計師審計的合理性、公平性和權(quán)威性。四是整頓經(jīng)濟秩序，加強市場經(jīng)濟的規(guī)范化，完善注冊會計師行業(yè)的自我約束機制。
（四）完善內(nèi)部控制制度
要在單位內(nèi)部實行內(nèi)部控制責任制，定期或不定期進行自我評估，提高內(nèi)部控制的有效性。完善內(nèi)部約束和激勵機制，明確會計工作相關(guān)人員的職責和權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量。與此同時，加大對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查力度，規(guī)范企業(yè)會計行為，從治理企業(yè)環(huán)境、建章立制入手，新建企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度不審批，原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不建全者，年末審計一票否決。
（五）科學處理相互關(guān)系
一是處理好單位負債人與單位內(nèi)會計機構(gòu)、會計人員的關(guān)系，使單位負責人和會計人員應(yīng)各負其責共同遵守《會計法》有關(guān)規(guī)定。二是同時處理好外部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系，形成內(nèi)外聯(lián)動、相互制約、齊抓共管的良性循環(huán)，既降低違法違紀行為，預防單位負責人和有關(guān)人員貪污腐化，又提高外部會計監(jiān)督的效率。三是處理好社會監(jiān)督與目標監(jiān)督的關(guān)系，大力發(fā)揮社會中介組織對會計監(jiān)督的作用。四是處理好政府各有關(guān)會計執(zhí)法部門之間的關(guān)系，要依法行政，各司其職，各監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料實施檢查后，應(yīng)當出具檢查結(jié)論。對已經(jīng)做出的檢查結(jié)論，能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督部門應(yīng)當加以利用，避免復重查賬。
（六）提高會計隊伍素質(zhì)
一是較強的法制觀念。在國家會計法律體系下工作，真正履行會計人員的職責，充分認識到市場經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟。二是良好的會計職業(yè)道德、較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力。四是加強對會計人員電算化技能的培訓，提高會計人員專業(yè)知識、技能，強化在職人員的繼續(xù)教育，使之成為制度。五是較高的風險管理能力，要求會計人員面對復雜的經(jīng)濟事項，在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明晰的理解力及準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。
參考文獻
[1]宋麗平《淺談如何加強會計監(jiān)督》《吉林財政研究》2009、4
第4篇：注冊會計師違規(guī)處理辦法范文
注冊會計師審計要承擔評估會計信息風險、降低審計風險等責任，現(xiàn)在被人們稱為“經(jīng)濟警官”。注冊會計師面對的審計風險有很多，因為風險是貫穿于整個審計活動中。審計風險的形成有很多因素，可以通過對實際的總結(jié)和把握，提高審計的質(zhì)量，將審計的風險控制在一個可以處理的范圍內(nèi)。本文通過對注冊會計師審計風險的研究，提出建議和方法。
關(guān)鍵詞：
注冊會計師；審計風險；風險控制
前言：
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關(guān)。審計風險是時刻存在的，所以怎么樣去認識審計風險、預防審計風險是現(xiàn)在注冊會計師的主要研究問題。
一、注冊會計師審計風險的相關(guān)概念
1、審計風險存在的客觀性
審計風險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發(fā)生改變。注冊會計師會很認真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的違規(guī)行為，注冊會計師得出的審計結(jié)果和企業(yè)的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會產(chǎn)生審計風險。現(xiàn)代的審計工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產(chǎn)生審計風險，所以，審計風險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內(nèi)[1]。
2、審計風險的潛在性
審計風險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計風險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結(jié)果。一般產(chǎn)生風險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風險比較高，因為這個客戶的單位環(huán)境比較復雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計風險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產(chǎn)生審計風險；當產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項目虛報參數(shù)、單位的財務(wù)狀況很差這些情況的時候，是很容易產(chǎn)生審計風險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風險主要還是審計責任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結(jié)果負責，那就不會成為審計風險，這就是一定的潛在性。
3、審計風險形成的全過程、多因素性
審計風險是由審計和風險這兩種概念結(jié)合組成的。審計風險一般是企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當?shù)膶徲嬕庖妿淼娘L險。審計風險具有多因素性，一般由三個要素：固有風險、控制風險、檢查風險。審計過程中會有一些不能發(fā)現(xiàn)的風險，并且會提出相應(yīng)錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風險一定要加入“固有風險”，因為這時注冊會計師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個優(yōu)秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規(guī)避風險，或者將風險控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊會計師一定要有規(guī)劃的習慣，及時檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風險的產(chǎn)生[2]。
4、審計風險的可控性
審計風險一般是可控的。可以通過一些手段和方法避免風險的產(chǎn)生，每一個行業(yè)都是有風險的，不能因為潛在的風險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風險的可控性，說明了審計風險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質(zhì)量。將審計風險規(guī)避在可以接受的水平，就可以對客戶進行審計。
二、注冊會計師審計風險控制存在的問題
1、注冊會計師審計風險管理制度不完善
（1）風險管理制度形同虛設(shè)。會計師事務(wù)所對于審計會計有一定認識，并且也會有自己的一套風險管理制度，但是在實際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風險的時候幾乎是無審計風險管理，有時候?qū)徲嬶L險是不可控的。（2）風險管理沒有條理。現(xiàn)在的注冊會計師懂得如何去控制和規(guī)避審計風險，不會因為要擴充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計風險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學的依據(jù)和一個體系的控制形式。（3）對風險管理認識不足。審計風險具有潛在性和多因素性。風險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調(diào)查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進行審計工作時，面對不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實角度來講，任何企業(yè)都是會有風險存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對待審計工作，忽視審計風險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經(jīng)濟利益，不考慮審計風險、不在意管理計劃、這樣一定產(chǎn)生審計失敗的案例。
2、注冊會計師獨立性不高
注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優(yōu)秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務(wù)所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進行分析和處理問題，那么審計質(zhì)量一定會大打折扣，也會讓審計事務(wù)所的名聲受到損害。
3、注冊會計師的專業(yè)能力不強
現(xiàn)在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業(yè)務(wù)流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業(yè)進行審計的時候，就會產(chǎn)生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進行審計工作，從而產(chǎn)生風險；其二、在工作上不細心，明知道這樣可能會產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗，做出錯誤結(jié)論導致審計風險的出現(xiàn)。
三、注冊會計師審計風險控制對策
1、形成合理的會計師事務(wù)所體制
現(xiàn)在注冊會計師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現(xiàn)在會計師事務(wù)所的優(yōu)點，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會計師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔了債務(wù)方面的責任，旗下的注冊會計師承擔個人業(yè)務(wù)責任，每個合伙人之間不會牽連責任，這樣注冊會計師承擔風險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規(guī)避風險的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風險的能力。合伙人也不必擔心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產(chǎn)生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊會計師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會計師事務(wù)所的規(guī)定時不會承受連帶的責任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計風險的發(fā)生。
2、提高注冊會計師審計的獨立性
現(xiàn)在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風險控制在一個可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質(zhì)上的獨立，會計師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。
3、提高注冊會計師的審計風險意識
注冊會計師的審計風險現(xiàn)在存在與審計的每一個進程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進行嚴格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風險相對較小。注冊會計師應(yīng)該根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報告，不能因為受到物質(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對風險有自己的認識，把審計風險評估作為一個和自身息息相關(guān)的事情對待，這樣才能讓風險有效地減少。
結(jié)束語：
綜上所述，審計風險是現(xiàn)在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計風險比較高這個現(xiàn)實情況，審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都會引起審計風險，所以在進行審計活動的時候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強立法，細化規(guī)定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規(guī)范和管理，審計界變得一片清明。
參考文獻：
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第5篇：注冊會計師違規(guī)處理辦法范文
近年來國內(nèi)日益增多的企業(yè)兼并，己顯示出其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對企業(yè)兼并進行規(guī)范和監(jiān)督，己成為我們研究的現(xiàn)實課題。我國目前尚未出臺企業(yè)兼并的具體會計準則，亦無相應(yīng)的獨立審計實務(wù)公告，故需要我們會計、審計人員繼續(xù)加強研究和探索。本文試從注冊會計師審計角度談?wù)勂髽I(yè)兼并問題。
一、企業(yè)兼并審計業(yè)務(wù)的特殊性
企業(yè)兼并是個較為復雜的過程，它不僅涉及其他機構(gòu)（如評估部門）的工作，又影響到員工、企業(yè)甚至國家的經(jīng)濟利益。故注冊會計師在進行兼并審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分認識其特殊點，保證審計工作的獨立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計有以下特點：
（一）審計主體多元化。參與企業(yè)兼并審計的不僅有社會審計機構(gòu)，而且有國家審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)。社會審計注重鑒證和評估作用，兼并雙方都通過委托社會審計機構(gòu)完成審查評價工作，國家審計注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內(nèi)部審計注重評價作用，兼并雙方通過內(nèi)審工作，進行自我分析、自我評價，做到知己知彼。
（二）審計的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計的內(nèi)容既有傳統(tǒng)的財務(wù)收支合法審計，亦有財務(wù)報表鑒證審計，既有經(jīng)濟效益審計，也有資產(chǎn)評估結(jié)果的審計。從審計的時間上講有兼并前的審計、兼并過程中的審計，也有兼并后的審計。特別是對兼并前的審計工作，需要注冊會計師運用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。
（三）審計的方法復雜多樣。除傳統(tǒng)審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、計算、分析性復核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如兼并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報酬法；對兼并雙方的能力進行評價時，要用到盈利能力、營運能力、償債能力、社會貢獻能力等指標的分析方法；資產(chǎn)評估時要用到清算價格法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊會計師有較強的專業(yè)水平，必要時亦可利用有關(guān)專家的工作。
二、企業(yè)兼并審計具體目標的相異性
注冊會計師在了解企業(yè)兼并審計工作的特點后，就要確定審計的具體目標，此時注冊會計師應(yīng)關(guān)注其與一般會計報表審計的不同點，主要表現(xiàn)在：
（一）確認企業(yè)兼并是否依法進行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來規(guī)模經(jīng)濟效益、謀求更高的市場占有率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過兼并擴大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。
（二）確認企業(yè)兼并提供的資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)清單是否真實可靠，注冊會計師運用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負債表的真實性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動機，看是否存在粉飾報表的行為。對于財產(chǎn)清單的審查，注冊會計師可進行實地盤點，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來證實。這就要求注冊會計師能明察秋毫，因為這直接影響評估結(jié)果的準確性。
（三）驗證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理，是否真實可靠。注冊會計師應(yīng)關(guān)注計價標準的選擇是否恰當；資產(chǎn)評估方法選擇是否科學；資產(chǎn)評估結(jié)果是否真實、可靠；資產(chǎn)評估程序是否合法。還應(yīng)特別關(guān)注兼并雙方及評估機構(gòu)、評估人員有無出于個人目的營私舞弊、假公濟私的；有無、隨意估算重置成本或成新率的；評估中有無產(chǎn)權(quán)界定不清、評估方法違規(guī)的現(xiàn)象。
（四）確認兼并后的資產(chǎn)負債表數(shù)字是否真實可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計時間跨度大，包括前期、中期、后期三個時間段的審計。因為企業(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產(chǎn)能力、銷售能力、管理能力），如果沒有達到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產(chǎn)負債表是否真實，從而才能正確評價兼并效果。
三、企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性
企業(yè)兼并前期兼并中期兼并后期
兼并的有關(guān)文評估后雙方資產(chǎn)負債兼并后資產(chǎn)負債表及
件、協(xié)議等表及相關(guān)會計資料相關(guān)會計資料
雙方資產(chǎn)負債
表，財務(wù)清單兼并會計處理資料
及相關(guān)會計資料
四、企業(yè)兼并審計程序的多方位性
注冊會計師在確定了企業(yè)兼并審計的目標、范圍后，在具體實施審計時應(yīng)注意兼并審計程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：
（一）第一方位：對企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計。注冊會計師審核企業(yè)兼并的有關(guān)文件，并向企業(yè)管理當局詢問被審單位遵守有關(guān)兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應(yīng)的工作底稿。具體包括以下幾個方面：
1、審查企業(yè)兼并對象選擇的恰當性。即所選擇的目標企業(yè)是否為具有經(jīng)營特點的企業(yè)，是否為具有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)，即兩者的結(jié)合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應(yīng)。如果所選的是上市公司，應(yīng)對其股票穩(wěn)定性和股價做出合理判斷。
2、審查企業(yè)兼并財務(wù)決策是否正確、可靠。被審單位應(yīng)通過分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊會計師要對資料信息來源及可靠性進行審查；其次審查兼并收益與成本的計算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經(jīng)營協(xié)同效益、財務(wù)協(xié)同效益等。
3、審查企業(yè)兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項持續(xù)時間較長、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風險性，買賣雙方都對此持謹慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見。注冊會計師對兼并協(xié)議實施審計主要目的在于確認其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應(yīng)包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務(wù)條款、合同履行的條件條款、股票及價款的提存條件、交割后公司經(jīng)營合理條款、損害賠償條款等。
（二）第二方位：對資產(chǎn)評估資料可信性的審計。企業(yè)兼并必須聘請有資格的注冊評估師對其財產(chǎn)進行評估確認。注冊會計師對資產(chǎn)評估資料的審計，主要應(yīng)遵循《獨立審計具體準則第12號-利用專家工作》：
1、對評估人員勝任能力和獨立性進行評價。注冊會計師在評價評估人員的專業(yè)勝任能力時，主要應(yīng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗和聲望。對不具備資產(chǎn)評估資格的人員出具的評估資料，不能使用。注冊會計師應(yīng)評價評估人員的獨立性，以判斷評估工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度。
2、對評估工作結(jié)果的評價和利用。注冊會計師應(yīng)主要審核是否按規(guī)定范圍進行評估；是否有高估或低估漏評現(xiàn)象；是否只注重有形資產(chǎn)的評估，而忽視無形資產(chǎn)的評估；評估方法、程序是否科學合規(guī)，評估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實、合理、可靠等，確認評估結(jié)果的適當性和合理性，并利用其確認企業(yè)的財產(chǎn)數(shù)額。
（三）第三方位：對報表和有關(guān)會計資料的審計。與一般會計報表一樣，注冊會計師對兼并業(yè)務(wù)實施必要的程序，形成相應(yīng)的工作底稿。本文只說明兼并業(yè)務(wù)審計的特殊點：
l、對財產(chǎn)清查的審計。經(jīng)批準兼并的企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等進行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權(quán)、債務(wù)進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)問題，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產(chǎn)是否及時處理；按規(guī)定確實無法回收的應(yīng)收帳款和不能償還的帳款是否轉(zhuǎn)銷；產(chǎn)成品清查損失，虧損掛帳是否及時處理。同時注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位會計處理的正確性。
2、對資產(chǎn)評估的帳務(wù)處理進行審核。經(jīng)批準兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對其財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審核確認后，被審單位應(yīng)按評估確認的資產(chǎn)價值，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值。因此，注冊會計師應(yīng)審核資產(chǎn)調(diào)整是否正確，若不正確，應(yīng)提請被審單位重新調(diào)整。
五、對我國出臺相應(yīng)審計實務(wù)公告的幾點思考
筆者認為，隨全球經(jīng)濟一體化過程的演進，企業(yè)兼并業(yè)務(wù)不僅在國內(nèi)，而且在國際范圍內(nèi)迅速展開。為了使相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)順利進行，我國亟需出臺相應(yīng)的準則對此做出原則性的規(guī)范。筆者認為出臺相應(yīng)的實務(wù)公告時應(yīng)注意以下幾點：
1、實務(wù)公告應(yīng)側(cè)重兼并業(yè)務(wù)審計的特殊性來制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計計劃時的特殊考慮。主要有三個方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔債務(wù)式、購買式、吸收股份式、控股式。注冊會計師應(yīng)關(guān)注不同方式下的具體操作和會計處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性，注冊會計師應(yīng)關(guān)注兼并有關(guān)文件、評估資料、相關(guān)資料等；三要注意相關(guān)業(yè)務(wù)審計，如評估業(yè)務(wù)，注冊會計師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計目標特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個方面。（3）實施審計程序時的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個方面。（4）編制審計報告時的特殊考慮。注冊會計師應(yīng)在審計報告范圍段明確指出所審計業(yè)務(wù)的特殊性，還應(yīng)特別關(guān)注與兼并有關(guān)業(yè)務(wù)審計結(jié)果對審計報告意見的影響，審計范圍是否受到限制，有關(guān)審計程序的三個方面是否充分展開，并據(jù)以確定對兼并審計意見的影響。
第6篇：注冊會計師違規(guī)處理辦法范文
一、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問題
注冊會計師行業(yè)監(jiān)管內(nèi)容主要包括：法律規(guī)范、資格準入、職業(yè)規(guī)范、處罰、后續(xù)教育等方面。按照不同的監(jiān)管對象，又可以將其分為：對注冊會計師個人的監(jiān)管、對注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)管、對注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管。目前，我國陸續(xù)頒布了《注冊會計師法》、《審計法》、《證券法》等法律以及相關(guān)法規(guī)，已建立起以《注冊會計師法》為主，《審計法》、《證券法》、《公司法》以及國務(wù)院部門規(guī)章為輔的注冊會計師行業(yè)法律規(guī)范體系，并在此基礎(chǔ)上初步形成了一套包括政府監(jiān)管、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、多方位的行業(yè)綜合監(jiān)管體系，各部門在國家統(tǒng)一的法律規(guī)范約束下，履行各自職責。
但是，目前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管也還存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
一是法制建設(shè)問題。我國政府主要是通過一系列的法律、法規(guī)對注冊會計師行業(yè)實施監(jiān)管。近年來，我國已初步形成了以《注冊會計師法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等為補充的全方位、多層次的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管法規(guī)體系。但我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的法制建設(shè)方面依然不足，如《注冊會計師法》還存在一定的滯后性，配套法律法規(guī)也不完善，相關(guān)法律法規(guī)之間缺乏銜接等。
二是會計服務(wù)市場準入制度問題。會計服務(wù)市場準入是會計服務(wù)市場秩序的起點和重要組成部分，建立健康有序的會計服務(wù)市場秩序，在很大程度上取決于良好的市場準入制度的建立。我國政府對會計服務(wù)準入制度予以高度重視，通過制訂各項法律、法規(guī)和制度來規(guī)范和約束會計服務(wù)市場進入行為。然而我國現(xiàn)階段由于法制尚不健全，缺乏對會計服務(wù)市場準入秩序中混亂行為的強有力的監(jiān)管手段，主要表現(xiàn)在：會計服務(wù)市場準入審批制度不規(guī)范、政府行政監(jiān)管存在尋租行為。
三是監(jiān)管體制問題。我國各級注冊會計師協(xié)會并非完全的行業(yè)自律性組織，它是各級財政部門下屬的一個事業(yè)單位。同時中國注冊會計師協(xié)會與地方注冊會計師協(xié)會又是上下級縱向管理關(guān)系。從這個意義上講，地方注協(xié)要接受雙重領(lǐng)導，但主要受制于地方財政部門，因此其獨立性較差。另外，注冊會計師多頭監(jiān)管現(xiàn)象嚴重。我國的會計監(jiān)管是多方位進行的，各機構(gòu)之間的職能重迭交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。目前，會計師事務(wù)所每年要接受多個政府部門的檢查，除財政部門外，還包括審計部門、證券監(jiān)管部門、稅務(wù)部門、工商部門、社保、統(tǒng)計等。這種多頭監(jiān)管現(xiàn)象，導致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次，這些弊端將會造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導致無效的監(jiān)管。
二、加強我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的幾點措施
審計委托制度的內(nèi)在缺陷和會計舞弊現(xiàn)象的嚴峻性，使得加強對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管尤為必要。本人認為，目前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管應(yīng)從以下幾個方面予以加強：
（一）完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管法律規(guī)范體系。
加快修訂《注冊會計師法》，完善法律依據(jù)。一是要在《注冊會計師法》中進一步明確相關(guān)監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督檢查職責，理順行政監(jiān)管體制，形成政府監(jiān)管合力。二是建立包括行政責任、民事責任和刑事責任的完整責任形式體系，以使注冊會計師趨于規(guī)避風險。細化法律責任條款和適用情形，加大法律責任懲處力度，增強可操作性。三是完善行政處罰種類的設(shè)定，建立責任人處罰體系。建立完整的包括了事務(wù)所、主任會計師、項目經(jīng)理以及執(zhí)業(yè)注冊會計師在內(nèi)的連帶處罰責任對象體系，形成一個主次關(guān)系明確的共同責任體系。增設(shè)對注冊會計師進行經(jīng)濟處罰的條款，通過經(jīng)濟處罰手段督促注冊會計師提高風險意識。
明確獨立審計準則的法律地位，科學認定審計責任。應(yīng)當進一步明確獨立審計準則的法律地位，明確要求追究注冊會計師和會計師事務(wù)所的行政責任、民事責任和刑事責任應(yīng)以獨立審計準則作為認定責任的基礎(chǔ)和依據(jù)，如果注冊會計師已經(jīng)嚴格按照獨立審計準則的要求執(zhí)行了審計程序，沒有過失行為，則可以免于承擔法律責任。
（二）加強信用和文化建設(shè)，建立會計師事務(wù)所綜合評價體系。
首先，“信用”是注冊會計師行業(yè)的基石?！靶庞谩睆谋举|(zhì)上來說屬于道德的范疇，當“信用”與注冊會計師行業(yè)相結(jié)合時，“信用”的作用將被放大。注冊會計師在社會中擔當?shù)氖且粋€獨立經(jīng)濟警察的角色，發(fā)揮的是鑒證監(jiān)督的作用，“守信”與“失信”給注冊會計師行業(yè)所帶來的外部正負效應(yīng)的影響，是其他任何行業(yè)無法比擬的。注冊會計師不僅是一個“經(jīng)濟人”，也是一個“社會人”，因而注冊會計師必須做到取信于社會。如果一旦失信于公眾，將會使整個行業(yè)的信譽受損，引起市場秩序混亂。其次，“文化”是注冊會計師事務(wù)所發(fā)展的內(nèi)在動力。優(yōu)秀的企業(yè)文化促進高質(zhì)量審計的產(chǎn)生，而高質(zhì)量的審計又能在一定程度上保障高質(zhì)量的會計信息?？v觀世界上著名的會計公司的成長史就是其企業(yè)文化的培育史，企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生了獨具特色的企業(yè)文化；同時，優(yōu)秀的企業(yè)文化產(chǎn)生和積淀又為其高質(zhì)量的審計服務(wù)提供基礎(chǔ)性支持，促進其不斷創(chuàng)新和發(fā)展。因此，要充分發(fā)揮“信用”對注冊會計師和“文化”對會計事務(wù)所建設(shè)的作用，建立會計師事務(wù)所綜合評價體系，包括對事務(wù)所歷史狀況、執(zhí)業(yè)情況、規(guī)模、人員素質(zhì)、內(nèi)部管理的一個綜合評價。根據(jù)綜合評價情況，實行分資質(zhì)等級管理制度，規(guī)范不同資質(zhì)等級事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，改變現(xiàn)行的單純的規(guī)模資質(zhì)管理方式，樹立審計品質(zhì)第一的執(zhí)業(yè)理念，變政府要我發(fā)展為我要發(fā)展，促使注冊會計師行業(yè)步入良性發(fā)展軌道。
（三）樹立正確的行業(yè)監(jiān)管理念。
在現(xiàn)階段，注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督與行業(yè)自律監(jiān)管都不可少，都需要進一步加強，這符合國際上注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制的發(fā)展方向。應(yīng)當根據(jù)“政府監(jiān)管、行業(yè)自律、法律規(guī)范”的基本思路，處理好行政監(jiān)督與自律監(jiān)管之間的關(guān)系，明確界定各自職能與權(quán)限，構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、以法律規(guī)范為保障的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式，努力做到各司其職、各負其責、相互監(jiān)督、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，共同促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
中介服務(wù)是一個新興產(chǎn)業(yè)，希望政府給予政策扶持和改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。一是各級領(lǐng)導要根據(jù)中央的精神認識到，專業(yè)化市場中介機構(gòu)的發(fā)展是轉(zhuǎn)變政府職能、深化地方行政管理體制改革、精簡機構(gòu)和人員的重要措施。二是制止亂收費、亂攤派。三是在法律法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)合理減輕中介機構(gòu)的稅費負擔，要放水養(yǎng)魚，采取扶植、幫助完善的辦法，讓中介組織在我省經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮出更大作用。四是糾正行業(yè)壟斷，各級政府和部門不得利用職權(quán)指定或圈定會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及工程咨詢機構(gòu)等中介組織從事特定事項的執(zhí)業(yè)，要讓所有中介組織在市場中處于平等競爭的公平地位。
（四）構(gòu)建新型的政府監(jiān)管和行業(yè)自律框架。
對中介機構(gòu)的政府監(jiān)督方式進行改革，完善服務(wù)監(jiān)管措施，推進政府監(jiān)管由“審批為主”轉(zhuǎn)向“服務(wù)為主”，由現(xiàn)行的分散監(jiān)督模式向集中監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變，從而解決多頭管理、多頭檢查、違規(guī)執(zhí)法等問題，對行業(yè)實行統(tǒng)一領(lǐng)導、規(guī)范管理，充分發(fā)揮社會中介組織的服務(wù)功能、協(xié)調(diào)功能和鑒證功能，從而形成政府部門、行業(yè)協(xié)會以及會計師事務(wù)所之間的優(yōu)勢互補和良性互動的關(guān)系，更好地促進注冊會計師行業(yè)乃至整個中介行業(yè)的有序健康發(fā)展。
（五）進一步強化注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和獨立性的監(jiān)管。
第7篇：注冊會計師違規(guī)處理辦法范文
會計師事務(wù)所出現(xiàn)上述問題的原因分析
（一）會計師事務(wù)所行業(yè)競爭環(huán)境惡劣，加大審計風險在我市中小會計師事務(wù)所普遍存在一個問題，就是承攬業(yè)務(wù)比較困難，由于規(guī)模小、資質(zhì)低、競爭力薄弱，在與大型會計師事務(wù)所競爭中很難取得優(yōu)勢。在當前市場競爭激烈的情況下，大多數(shù)中小會計師事務(wù)所經(jīng)營慘淡，這就導致中小會計師事務(wù)所通過各種渠道積極尋找審計資源。以ST所為例，該所為多攬業(yè)務(wù)，往往依賴于中介結(jié)構(gòu)，通過中介機構(gòu)介紹業(yè)務(wù)來擴大事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模。但迫于行業(yè)之間激烈的競爭，一方面以低價承攬業(yè)務(wù)，另一方面需要支付大量的中介費。像ST所10份虛假報告，審計報告收費金額為1000元以下，驗資報告收費金額集中在200元至400元之間。低價承攬業(yè)務(wù)必然會導致會計師事務(wù)所審計風險的上升。會計師事務(wù)所之所以會出現(xiàn)大量咨詢勞務(wù)費，究其原因，一方面事務(wù)所以大量咨詢費、協(xié)作費發(fā)票套取資金支付提成，此類發(fā)票往往沒有真實業(yè)務(wù)背景，另一方面市場上存在大量勞務(wù)服務(wù)公司，為事務(wù)所提供了可乘之機。以ST所為例，涉及到開票勞務(wù)服務(wù)公司29家，其中有一家為ST所開票金額高達114萬元。（二）過度追逐經(jīng)濟利益，執(zhí)業(yè)質(zhì)量無保證目前，我市的大部分會計師事務(wù)所規(guī)模小，專業(yè)人員少，承接業(yè)務(wù)能力有限，抗風險能力弱。有的會計師事務(wù)所經(jīng)營情況依附于中介結(jié)構(gòu)，通過中介結(jié)構(gòu)獲取審計資源，并且以低價承攬業(yè)務(wù)。這就導致了部分會計師事務(wù)所利用中介機構(gòu)介紹眾多的審計資源以獲取更多的利潤，并且要求在短時間內(nèi)完成任務(wù)，從而不嚴格按照規(guī)定的審計程序進行審計，由此而產(chǎn)生的審計質(zhì)量不能得到保證。像ST所，在2011年一年就出具報告7832份，每個注冊會計師平均出具783份，在如此巨大數(shù)量之下，就難以保證審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在審計過程中“三級復核”更多的是流于形式，驗資過程中注冊會計師未親自到銀行進行詢證。由此可見，在利益的驅(qū)使下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違背了職業(yè)道德，喪失了獨立性，加大了執(zhí)業(yè)風險。（三）內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，審計風險意識淡薄在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)部分會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，特別是對下屬分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制更是流于形式，造成審計工作未能按審計準則的要求執(zhí)行。會計師事務(wù)所更多的是關(guān)注注冊會計師出具的報告數(shù)量，而對報告的質(zhì)量關(guān)注度不高，審計報告及工作底稿不夠規(guī)范、制作粗糙。沒有嚴格的規(guī)范和管理，日積月累導致職業(yè)人員的審計風險意識逐漸淡薄，增大了執(zhí)業(yè)失敗的可能性。從檢查情況來看，ST所在進行審計業(yè)務(wù)時，基礎(chǔ)工作一般都由其助理人員完成，注冊會計師在審核時也沒有嚴格按照審計準則執(zhí)行，有的注冊會計師在審計時以賬審賬，沒有到被審單位實地了解情況，連最基礎(chǔ)的現(xiàn)金盤點都未執(zhí)行；同樣，ST所在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，銀行詢證環(huán)節(jié)一般由其助理或其他人員代替執(zhí)行，由于監(jiān)管不到位，增加了出具虛假驗資報告的風險。（四）注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)老化，不適應(yīng)新形勢發(fā)展需要當前，我市注冊會計師行業(yè)仍然存在部分從業(yè)人員年齡偏大和會計師事務(wù)所合伙人的老齡化問題。注冊會計師年齡偏高，大都是經(jīng)評選方式取得注冊會計師證，職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平普遍偏低，其他從業(yè)人員大都是剛畢業(yè)的大學生，缺乏實際工作經(jīng)驗，審計風險意識淡薄，遠遠不能滿足質(zhì)量控制的需要。以ST所為例，該所注冊會計師19人，平均年齡56.26歲，其中50周歲以上的注冊會計師人數(shù)為11人，占57.89%，60周歲以上的注冊會計師人數(shù)為10人，占52.63%。事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化問題突出，已不適應(yīng)新的形勢發(fā)展。
上述問題的社會危害性
（一）完善相應(yīng)管理制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境規(guī)范行業(yè)內(nèi)審計收費標準。天津市物價局、天津市財政局于2005年制定了《天津市會計師事務(wù)所服務(wù)收費暫行管理辦法》。建議完善該管理辦法，增強其可行性和操作性，制定統(tǒng)一、公開的審計收費標準，比如會計師事務(wù)所可根據(jù)被審計單位的規(guī)模、總體財務(wù)情況和內(nèi)部控制的強弱等實際情況擬定具體的審計收費標準。另外，制定相關(guān)的懲罰制度，加大對會計師事務(wù)所監(jiān)管力度，對于不同程度違規(guī)的會計師事務(wù)所給予不同層次的懲罰措施，以保證審計收費的管理辦法順利執(zhí)行。（二）加強制度建設(shè)，整頓中介機構(gòu)會計師事務(wù)所之所以出現(xiàn)大額咨詢費和勞務(wù)費，一方面是受利益的驅(qū)使，另一方面是市場上存在眾多中介機構(gòu)，嚴重擾亂了公平競爭的市場秩序。因此，相關(guān)監(jiān)督部門要加強監(jiān)督檢查，為注冊會計師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。尤其是加強對社會上眾多勞務(wù)服務(wù)公司等中介機構(gòu)的整頓，消除中介市場的混亂現(xiàn)象，稅務(wù)部門加強對中介機構(gòu)票據(jù)的管理，嚴格中介機構(gòu)的經(jīng)濟秩序。（三）完善票據(jù)管理，加大監(jiān)督檢查力度在票據(jù)管理方面要規(guī)范報銷憑據(jù)，嚴格審核其票據(jù)的合理性和業(yè)務(wù)的真實性，對內(nèi)容不完整和不具體的票據(jù)不得稅前扣除。在制度建設(shè)方面要強化準入條件，一方面有關(guān)部門應(yīng)當加強相關(guān)制度建設(shè)，加大對制度執(zhí)行力度的監(jiān)督檢查，嚴肅處理市場惡性競爭的行為，另一方面加強準入管理，從源頭上防止不合格的會計師事務(wù)所擾亂審計市場，尤其是對小型會計師事務(wù)所的市場準入，要從嚴管理。針對小型會計師事務(wù)所的設(shè)立，財政部門可以采取實地考察、組織專家面談等方式進行全面和實質(zhì)性審核，確保符合各項規(guī)定，有利于新設(shè)小型會計事務(wù)所規(guī)范、穩(wěn)定發(fā)展。（四）加強對各年齡層次注冊會計師的管理，培養(yǎng)高層次管理人才由于注冊會計師的業(yè)務(wù)是高強度的腦力勞動，加之行業(yè)知識更新快，對注冊會計師的學習能力和身體素質(zhì)都有較高的要求。因而加強對大齡的注冊會計師的管理尤為重要，可以建立并實施注冊會計師退出機制，對于在65歲以上的注冊會計師，可以設(shè)定不讓其擔任新設(shè)會計師事務(wù)所的合伙人，鼓勵其退居二線。同時應(yīng)加大對年齡偏大、部分通過評定而非考試獲得注冊會計師證書的人員的監(jiān)管力度，對其出具的報告應(yīng)重點審核，減少審計失誤。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)積極吸收年輕人才，培養(yǎng)和造就年輕優(yōu)秀的執(zhí)業(yè)注冊會計師，為該行業(yè)儲備后續(xù)人才。在專業(yè)人才培養(yǎng)方面，相關(guān)部門可以增加對注冊會計師行業(yè)人才教育的投資，支持會計師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊會計師專業(yè)人才的項目，利用知名會計服務(wù)公司的技術(shù)資源和培訓機制，強化對年輕執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓，培養(yǎng)適應(yīng)未來發(fā)展需要的高層次管理人才。（五）優(yōu)化內(nèi)部治理，嚴格控制執(zhí)業(yè)風險我市會計師事務(wù)所只有在規(guī)范的前提下才能取得更大的發(fā)展，會計師事務(wù)所應(yīng)著眼發(fā)展，優(yōu)化內(nèi)部治理、突出服務(wù)特色。一方面要健全管理制度，增加抗風險能力，嚴格控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量，切實發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在維護公眾利益、提高會計信息質(zhì)量方面應(yīng)有的作用；另一方面，會計師事務(wù)所要明確定位，打造特色精品，根據(jù)自身的特點和條件，發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務(wù)，專攻大中型會計師事務(wù)所遺漏和邊緣化的業(yè)務(wù)。在業(yè)務(wù)承接時，對于新客戶的行業(yè)性質(zhì)、管理層穩(wěn)定性以及經(jīng)營理念等作出評價，判斷可能產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)風險，同時將中介機構(gòu)的獨立、客觀性放在第一位，不應(yīng)完全以利潤為導向。事務(wù)所要認真貫徹三級復核制度，將業(yè)務(wù)質(zhì)量低下的風險降低，可以憑借專家作為第三者的獨立、客觀判斷，有效制衡審計人員可能的主管偏差，進而防止審計失敗的發(fā)生。對于有下屬分部和分所情況的，要切實控制與分所相關(guān)的連帶風險，在人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標準、質(zhì)量控制等方面對分所進行統(tǒng)一的管理，進而規(guī)避風險。
作者：路培
第8篇：注冊會計師違規(guī)處理辦法范文
第一條為規(guī)范會計師事務(wù)所的審批，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)督，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》及相關(guān)法律，制定本辦法。
第二條財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門(以下簡稱“省級財政部門”)審批和監(jiān)督會計師事務(wù)所，適用本辦法。
第三條財政部和省級財政部門應(yīng)當遵循公開、公平、公正、便民、高效的原則，依法審批會計師事務(wù)所，監(jiān)督會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動。
第四條會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)當遵守法律、行政法規(guī)，恪守職業(yè)道德，遵循執(zhí)業(yè)規(guī)范。
第五條會計師事務(wù)所、注冊會計師依法獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護，任何單位和個人不得違法干預。
第二章會計師事務(wù)所的設(shè)立
第六條注冊會計師可以申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所或者有限責任會計師事務(wù)所。
第七條設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備下列條件：
(一)有2名以上的合伙人；
(二)有書面合伙協(xié)議；
(三)有會計師事務(wù)所的名稱；
(四)有固定的辦公場所。
第八條設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備下列條件：
(一)有5名以上的股東；
(二)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；
(三)有不少于人民幣30萬元的注冊資本；
(四)有股東共同制定的章程；
(五)有會計師事務(wù)所的名稱；
(六)有固定的辦公場所。
第九條會計師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當具備下列條件：
(一)持有中華人民共和國注冊會計師證書(以下簡稱“注冊會計師證書”)；
(二)在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；
(三)成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；
(四)有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：
1．審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；
2．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；
4．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
(五)成為合伙人或者股東前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門做出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務(wù)所的決定。
第十條會計師事務(wù)所應(yīng)當設(shè)立主任會計師。
合伙會計師事務(wù)所的主任會計師由執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)的合伙人擔任。
有限責任會計師事務(wù)所的主任會計師由法定代表人擔任，法定代表人由股東擔任。
第十一條注冊會計師在成為會計師事務(wù)所的合伙人或者股東之前，應(yīng)當在省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會(以下簡稱“省級注冊會計師協(xié)會”)辦理完從原會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)出的手續(xù)。若為原會計師事務(wù)所合伙人或者股東，還應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)，以及合伙協(xié)議或者章程辦理完退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
第十二條會計師事務(wù)所的名稱應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定。未經(jīng)同意，會計師事務(wù)所不得使用包含其他會計師事務(wù)所字號的名稱。
第十三條設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當由全體合伙人或者全體股東提出申請，由擬設(shè)立的會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門批準。
第十四條申請設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當向省級財政部門提交下列材料：
(一)設(shè)立會計師事務(wù)所申請表(附表1)；
(二)會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表；
(三)注冊會計師情況匯總表(附表3)；
(四)工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預先核準通知書復印件；
(五)全體合伙人或者全體股東現(xiàn)所在的省級注冊會計師協(xié)會為其出具的從事本辦法第九條第(四)項規(guī)定的審計業(yè)務(wù)情況的證明、已轉(zhuǎn)出原會計師事務(wù)所證明，若合伙人或者股東為原會計師事務(wù)所合伙人或者股東的，還應(yīng)提交退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓證明；
(六)會計師事務(wù)所注冊會計師的注冊會計師證書復印件；
(七)書面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程；
(八)辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復印件。
設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所，還應(yīng)當提交驗資證明。
因合并或者分立新設(shè)會計師事務(wù)所的，還應(yīng)當提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。
申請人應(yīng)當對申請材料內(nèi)容的真實性負責。
第十五條省級財政部門批準設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當按照下列程序辦理：
(一)對申請人提交的申請材料進行審查，并核對有關(guān)復印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當當場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需要補正的全部內(nèi)容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應(yīng)當受理。受理申請或者不予受理申請，應(yīng)當向申請人出具加蓋本行政機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。
(二)對申請材料的內(nèi)容進行審查，并將申請材料中有關(guān)會計師事務(wù)所名稱以及合伙人或者股東執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況予以公示。
(三)自受理申請之日起30日內(nèi)做出批準或者不予批準設(shè)立會計師事務(wù)所的決定。
(四)做出批準設(shè)立會計師事務(wù)所決定的，應(yīng)當自做出批準決定之日起10日內(nèi)向申請人下達批準文件、頒發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。批準文件中應(yīng)當載明下列事項：
1．會計師事務(wù)所的名稱和組織形式；
2．會計師事務(wù)所合伙人或者股東的姓名；
3．會計師事務(wù)所主任會計師的姓名；
4．有限責任會計師事務(wù)所的注冊資本；
5．會計師事務(wù)所的辦公場所；
6．會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。
省級財政部門下達的批準文件應(yīng)當抄送所在地的省級注冊會計師協(xié)會。
省級財政部門做出不予批準設(shè)立會計師事務(wù)所決定的，應(yīng)當自做出不予批準決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人。書面通知中應(yīng)當說明不予批準的理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
第十六條省級財政部門做出批準設(shè)立會計師事務(wù)所決定的，應(yīng)當自做出批準決定之日起30日內(nèi)將批準文件連同下列材料報送財政部、中國注冊會計師協(xié)會：
(一)批準設(shè)立會計師事務(wù)所有關(guān)情況表(附表4)；
(二)會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表(附表2)。
財政部發(fā)現(xiàn)批準不當?shù)模瑧?yīng)當自收到備案材料之日起30日內(nèi)書面通知省級財政部門重新審查。
第十七條經(jīng)省級財政部門批準設(shè)立的會計師事務(wù)所，應(yīng)當依法辦理工商登記手續(xù)。
第十八條會計師事務(wù)所的合伙人或者股東應(yīng)當自會計師事務(wù)所辦理完工商登記手續(xù)之日起60日內(nèi)辦理完轉(zhuǎn)入該會計師事務(wù)所的手續(xù)。
注冊會計師在未辦理完轉(zhuǎn)入手續(xù)以前，不得在新設(shè)立的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
第十九條因合并或者分立新設(shè)會計師事務(wù)所，按照本辦法設(shè)立會計師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定辦理。
第三章會計師事務(wù)所分所的設(shè)立
第二十條會計師事務(wù)所設(shè)立分支機構(gòu)應(yīng)當按照本辦法規(guī)定設(shè)立分所。
第二十一條會計師事務(wù)所應(yīng)當在人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標準、質(zhì)量控制等方面對其設(shè)立的分所進行統(tǒng)一管理，并對分所的業(yè)務(wù)活動和債務(wù)承擔法律責任。
第二十二條會計師事務(wù)所設(shè)立分所，應(yīng)當由分所所在地的省級財政部門批準。
第二十三條設(shè)立分所的會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備下列條件：
(一)依法成立3年以上，內(nèi)部管理制度健全；
(二)注冊會計師數(shù)量(不包括擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊會計師)不低于50名；
(三)有限責任會計師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風險基金總額不低于人民幣300萬元，合伙會計師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風險基金總額不低于人民幣150萬元；
(四)申請設(shè)立分所前3年內(nèi)該會計師事務(wù)所及其已設(shè)立的分所沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。
因合并或者分立新設(shè)的會計師事務(wù)所申請設(shè)立分所的，其成立時間可以合并或者分立前會計師事務(wù)所的成立時間為準。
第二十四條會計師事務(wù)所設(shè)立的分所，應(yīng)當具備下列條件：
(一)分所負責人為會計師事務(wù)所的合伙人或者股東；
(二)至少有5名注冊會計師(含分所負責人)；
(三)有固定的辦公場所。
第二十五條分所的名稱應(yīng)當采用“會計師事務(wù)所名稱+分所所在行政區(qū)劃名+分所”的形式。
第二十六條會計師事務(wù)所申請設(shè)立分所，應(yīng)當向擬設(shè)立分所所在地的省級財政部門提交下列材料：
(一)會計師事務(wù)所設(shè)立分所申請表(附表5)；
(二)會計師事務(wù)所全體合伙人或者股東會做出的設(shè)立分所的決議；
(三)注冊會計師情況匯總表(附表3)；
(四)會計師事務(wù)所上年度資產(chǎn)負債表；
(五)會計師事務(wù)所擬設(shè)立的分所注冊會計師的注冊會計師證書復印件；
(六)會計師事務(wù)所對分所的管理辦法；
(七)分所辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復印件。
合并后的會計師事務(wù)所于合并當年提出設(shè)立分所的，不需要提交前款第(四)項規(guī)定的材料，但應(yīng)當提交合并協(xié)議和合并基準日的資產(chǎn)負債表。
第二十七條省級財政部門批準會計師事務(wù)所設(shè)立分所的程序比照本辦法第十五條規(guī)定辦理。
跨省級行政區(qū)劃設(shè)立分所的，分所所在地的省級財政部門應(yīng)當就設(shè)立該分所的會計師事務(wù)所是否符合本辦法第二十三條規(guī)定的條件，征求該會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門的意見。該會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門應(yīng)當在10日內(nèi)回復意見。
省級財政部門應(yīng)當自受理設(shè)立分所申請之日起20日內(nèi)做出是否批準的決定。批準設(shè)立會計師事務(wù)所分所的，應(yīng)當向申請人下達批準文件、頒發(fā)會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，并將批準文件抄報財政部、中國注冊會計師協(xié)會。
會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)立分所的，批準設(shè)立分所的省級財政部門還應(yīng)當將批準文件抄送會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門及省級注冊會計師協(xié)會。
第二十八條會計師事務(wù)所設(shè)立的分所經(jīng)省級財政部門批準后，應(yīng)當依法辦理分所工商登記手續(xù)。
第四章會計師事務(wù)所的變更、終止
第二十九條會計師事務(wù)所發(fā)生下列事項之一的，應(yīng)當自做出決議之日起20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案：
(一)變更會計師事務(wù)所名稱、辦公場所(在省級行政區(qū)劃內(nèi))、主任會計師；
(二)變更合伙會計師事務(wù)所合伙人；
(三)變更有限責任會計師事務(wù)所注冊資本、股東。
會計師事務(wù)所變更分所名稱、負責人、辦公場所，或者撤銷已設(shè)立的分所，應(yīng)當自做出決議之日起20日內(nèi)同時向會計師事務(wù)所和分所所在地的省級財政部門備案。
第三十條會計師事務(wù)所及其分所發(fā)生本辦法第二十九條所列變更事項之一的，應(yīng)當向所在地的省級財政部門報送下列備案材料：
(一)會計師事務(wù)所變更事項情況表(附表6)或者會計師事務(wù)所分所變更事項情況表(附表7)；
(二)變更后的情況符合本辦法第七條至第十二條、第二十四條和第二十五條規(guī)定的證明材料。
第三十一條會計師事務(wù)所及其設(shè)立的分所變更名稱的，應(yīng)當同時向會計師事務(wù)所及其分所所在地的省級財政部門備案，提交工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預先核準通知書復印件，交回原會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者原會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，換取新的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。
會計師事務(wù)所撤銷已設(shè)立的分所，應(yīng)當向會計師事務(wù)所及其分所所在地省級財政部門報送會計師事務(wù)所撤銷分所情況表(附表8)，并交回會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。
省級財政部門收到會計師事務(wù)所撤銷分所情況表或者換發(fā)執(zhí)業(yè)證書后，應(yīng)當將有關(guān)情況予以公告。
第三十二條因合并或者分立存續(xù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當按照本辦法第二十九條至第三十一條的規(guī)定向所在地的省級財政部門備案。
第三十三條會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所，應(yīng)當由遷入地的省級財政部門批準。
第三十四條會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所，應(yīng)當具備下列條件：
(一)符合法定設(shè)立條件；
(二)申請遷移時未正在接受財政部或省級財政部門檢查，或者中國注冊會計師協(xié)會或省級注冊會計師協(xié)會調(diào)查。
第三十五條會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所，應(yīng)當向遷入地省級財政部門提交下列材料：
(一)會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移申請表(附表9)；
(二)會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表(附表2)；
(三)注冊會計師情況匯總表(附表3)；
(四)書面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程；
(五)全體合伙人或者股東的注冊會計師證書復印件；
(六)遷入地辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復印件；
(七)全體合伙人或者股東會做出的遷移辦公場所決議。
遷移同時需要變更會計師事務(wù)所名稱的，還應(yīng)當提交遷入地的工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預先核準通知書復印件。
第三十六條省級財政部門批準會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的程序比照本辦法第十五條規(guī)定辦理。
遷入地的省級財政部門應(yīng)當就該會計師事務(wù)所是否符合本辦法第三十四條規(guī)定的條件，征求遷出地的省級財政部門的意見。遷出地的省級財政部門應(yīng)當在10日內(nèi)回復意見。
省級財政部門應(yīng)當自受理申請之日起20日內(nèi)做出決定。批準會計師事務(wù)所遷入的，應(yīng)當向申請人下達批準文件、換發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并在30日內(nèi)與遷出地的省級財政部門辦理該會計師事務(wù)所檔案材料的移交手續(xù)。
省級財政部門下達的批準文件還應(yīng)當抄報財政部、中國注冊會計師協(xié)會，抄送遷出地的省級財政部門和省級注冊會計師協(xié)會。
第三十七條經(jīng)批準跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的會計師事務(wù)所設(shè)有分所的，應(yīng)當向其分所所在地的省級財政部門備案，并交回原會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。省級財政部門應(yīng)當為其換發(fā)新的會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。
第三十八條省級財政部門應(yīng)當在受理申請的辦公場所將申請設(shè)立會計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所分所和跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的條件、應(yīng)當提交的材料目錄及要求、批準的程序及期限予以公示。
第三十九條會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所簽訂協(xié)議，建立成員所或者聯(lián)系所關(guān)系的，應(yīng)當自簽訂協(xié)議之日起20日內(nèi)，通過所在地的省級財政部門向財政部、中國注冊會計師協(xié)會報送會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所建立合作關(guān)系情況表，以及會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所簽訂的協(xié)議復印件。
第四十條會計師事務(wù)所有下列情形之一的，應(yīng)當終止：
(一)合伙協(xié)議或者章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)，自愿解散；
(二)全體合伙人或者股東會決議解散；
(三)因合并或者分立解散；
(四)被依法宣告破產(chǎn)；
(五)被依法注銷、撤銷或者吊銷營業(yè)執(zhí)照；
(六)被依法撤銷或者撤回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書；
(七)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他終止情形。
第四十一條會計師事務(wù)所發(fā)生應(yīng)當終止的情形時，應(yīng)當分別向會計師事務(wù)所及其分所所在地的省級財政部門備案，報送會計師事務(wù)所終止情況表(附表11)，同時交回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書和會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。
會計師事務(wù)所終止，應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行清算。
第四十二條省級財政部門收到會計師事務(wù)所報送的會計師事務(wù)所終止情況表并收回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書后，應(yīng)當將會計師事務(wù)所或者分所終止的有關(guān)情況予以公告。
第五章監(jiān)督檢查
第四十三條財政部和省級財政部門依法對下列事項實施監(jiān)督檢查：
(一)會計師事務(wù)所保持設(shè)立條件的情況；
(二)會計師事務(wù)所應(yīng)當向財政部和省級財政部門備案事項的報備情況；
(三)會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況；
(四)會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度；
(五)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他監(jiān)督檢查事項。
第四十四條財政部和省級財政部門在實施監(jiān)督檢查過程中應(yīng)當嚴格遵守財政檢查工作的有關(guān)規(guī)定，不得妨礙會計師事務(wù)所的正常經(jīng)營活動，不得索取或者收受財物，不得謀取其他利益；應(yīng)當在認定事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確、法律依據(jù)充分的情況下依法處理。
第四十五條財政部和省級財政部門在開展檢查過程中，可以根據(jù)工作需要，聘用一定數(shù)量的專業(yè)人員協(xié)助檢查。
第四十六條財政部和省級財政部門及被聘用的專業(yè)人員對檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。
第四十七條財政部應(yīng)當加強對省級財政部門監(jiān)督、指導注冊會計師、會計師事務(wù)所工作的監(jiān)督檢查。
省級財政部門應(yīng)當建立信息報告制度，對會計師事務(wù)所、注冊會計師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時上報財政部。
第四十八條會計師事務(wù)所及其分所未保持設(shè)立條件的，應(yīng)在20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案，由所在地的省級財政部門責令其在60日內(nèi)整改。未在規(guī)定期限內(nèi)備案或者整改期滿仍未達到設(shè)立條件的，由所在地的省級財政部門撤回設(shè)立許可。
第四十九條會計師事務(wù)所和注冊會計師存在下列情形之一的，財政部和省級財政部門應(yīng)當進行重點監(jiān)督檢查：
(一)被投訴或者舉報的；
(二)未保持設(shè)立條件的；
(三)在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的；
(四)采取不正當競爭手段承接業(yè)務(wù)的。
第五十條財政部和省級財政部門可以對會計師事務(wù)所依法進行實地檢查，或者將有關(guān)材料調(diào)到本機關(guān)或檢查人員辦公地點進行核查。
調(diào)閱的有關(guān)材料應(yīng)當在3個月內(nèi)送還并保持完整。
第五十一條財政部和省級財政部門在實施監(jiān)督檢查過程中，可以要求會計師事務(wù)所和注冊會計師說明有關(guān)情況，調(diào)閱會計師事務(wù)所工作底稿及相關(guān)資料，向相關(guān)單位和人員調(diào)查、詢問、取證和核實有關(guān)情況。
第五十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師必須接受財政部和省級財政部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供中文工作底稿以及有關(guān)資料，不得拒絕、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料。
會計師事務(wù)所或者注冊會計師有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿有關(guān)證據(jù)材料跡象的，財政部和省級財政部門可以對證據(jù)材料先行登記保存。
第五十三條對會計師事務(wù)所和注冊會計師的違法違規(guī)行為，財政部和省級財政部門可以在做出行政處罰決定后予以公告。
第五十四條會計師事務(wù)所應(yīng)當于每年5月31日之前，向所在地的省級財政部門報送下列材料：
(一)會計師事務(wù)所基本情況表(附表12)和會計師事務(wù)所分所基本情況表(附表13)；
(二)會計師事務(wù)所上年末資產(chǎn)負債表和上年度利潤表；
(三)會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表(附表2)；
(四)對分所的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制情況的說明；
(五)會計師事務(wù)所出具審計報告情況表(附表14)；
(六)會計師事務(wù)所及其注冊會計師接受業(yè)務(wù)檢查、被處罰情況；
(七)會計師事務(wù)所由于執(zhí)行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。
會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所有成員所或者聯(lián)系所合作關(guān)系的，還應(yīng)當報送上年度與境外會計師事務(wù)所、境外會計師事務(wù)所其他成員所或者聯(lián)系所合作開展業(yè)務(wù)的情況。
會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)有分所的，還應(yīng)當將該分所有關(guān)材料報送分所所在地的省級財政部門。
第五十五條省級財政部門收到會計師事務(wù)所按照本辦法第五十四條的規(guī)定報送的材料后，應(yīng)當對會計師事務(wù)所及其分所保持設(shè)立條件等情況進行匯總，并于6月30日之前報財政部、中國注冊會計師協(xié)會。
第五十六條會計師事務(wù)所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的要求，在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告，不得有下列行為：
(一)在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告；
(二)對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；
(三)隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡?/p>
(四)未實施嚴格的逐級復核制度，未按規(guī)定編制和保存審計工作底稿；
(五)違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的其他行為。
會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告：
(一)委托人示意其作不實或者不當證明的；
(二)委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；
(三)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項做出正確表述的。
第五十七條注冊會計師不得有下列行為：
(一)在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；
(二)索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當利益；
(三)接受委托催收債款；
(四)允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；
(五)同時在兩個或者兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；
(六)對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；
(七)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。
第五十八條會計師事務(wù)所不得有下列行為：
(一)未經(jīng)批準設(shè)立分所；
(二)向省級以上財政部門提供虛假材料或者不及時報送相關(guān)材料；
(三)雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，或者明知本所的注冊會計師在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止；
(四)允許本所注冊會計師只在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止；
(五)允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務(wù)；
(六)采取強迫、欺詐等不正當方式招攬業(yè)務(wù)；
(七)承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、承擔風險能力不匹配的業(yè)務(wù)；
(八)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。
第六章法律責任
第五十九條會計師事務(wù)所或者注冊會計師違反本辦法規(guī)定的，由財政部或者省級財政部門依法給予行政處罰；違法情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，可以采取下達關(guān)注函等方式進行處理或移送注冊會計師協(xié)會處理。
第六十條申請人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料提出申請的，省級財政部門不予受理或者不予批準，并給予警告。
第六十一條會計師事務(wù)所及其分所采取欺騙、賄賂等不正當手段獲得批準設(shè)立的，由所在地的省級財政部門予以撤銷。
第六十二條會計師事務(wù)所有下列情形之一的，責令限期改正，逾期不改正的予以公告：
(一)會計師事務(wù)所設(shè)立后合伙人或者股東未在規(guī)定時間內(nèi)辦理完轉(zhuǎn)入該所手續(xù)的；
(二)未按照本辦法規(guī)定辦理有關(guān)事項備案手續(xù)的；
(三)對分所的人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標準、質(zhì)量控制等不實施統(tǒng)一管理的；
(四)違反《中華人民共和國注冊會計師法》第三十二條規(guī)定的；
(五)違反本辦法第十條、第五十八條規(guī)定的。
第六十三條會計師事務(wù)所向財政部或者省級財政部門隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料或者拒絕提供反映其活動情況的真實材料的，給予警告。
第六十四條會計師事務(wù)所違反本辦法第五十六條規(guī)定的，給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。
第六十五條注冊會計師違反本辦法第五十六條規(guī)定的，給予警告；情節(jié)嚴重的，可以暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。
注冊會計師違反本辦法第五十七條規(guī)定的，責令限期改正，逾期不改正的予以公告。
第六十六條會計師事務(wù)所或者注冊會計師違反本辦法第五十六條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十七條公民、法人或者其他組織未經(jīng)批準，擅自從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的注冊會計師業(yè)務(wù)的，給予警告，并責令其停止違法活動，沒收違法所得；情節(jié)嚴重的，可以并處1倍以上5倍以下的罰款。
第六十八條財政部或者省級財政部門在做出較大數(shù)額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書或者撤銷會計師事務(wù)所的決定之前，應(yīng)當告知當事人有要求聽證的權(quán)利；當事人要求聽證的，應(yīng)當按照《財政部行政處罰聽證實施辦法》的規(guī)定組織聽證。
第六十九條當事人對財政部或者省級財政部門審批和監(jiān)督行為不服的，可依法申請行政復議或者提起行政訴訟。
第七十條財政部或者省級財政部門的工作人員在實施審批和監(jiān)督過程中，、、或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予行政處分。
第七章附則
第七十一條本辦法規(guī)定的批準、備案期限均以工作日計算，不含法定節(jié)假日。
第七十二條本辦法有關(guān)申請材料規(guī)定中所指的“注冊會計師證書復印件”均包括所有記錄頁的復印件。
第七十三條境外人員申請設(shè)立會計師事務(wù)所適用本辦法。
第七十四條本辦法施行前批準設(shè)立的會計師事務(wù)所及其分所發(fā)生變更事項，其變更后的情況應(yīng)當符合本辦法的規(guī)定。
第9篇：注冊會計師違規(guī)處理辦法范文
[關(guān)鍵詞]監(jiān)督 問題 對策
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有更廣泛、更全面的自。當前，我國正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，出現(xiàn)了很多會計信息失真的情況，強化會計監(jiān)督，有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，是對當前經(jīng)濟領(lǐng)域中出現(xiàn)造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防范會計造假的有力措施。
一、存在問題
(一)法制建設(shè)滯后
近年來，國家在法制建設(shè)上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規(guī)相繼出臺。然而，在市場經(jīng)濟體制日漸完善的今天，立法工作還相對滯后，不少經(jīng)濟活動沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范。在法律責任中。往往缺少對違法行為定性定罰的明確界限，執(zhí)法機關(guān)也因缺少具體標準而難以操作。此外，對會計法律法規(guī)執(zhí)行不力、對查出的違法違紀行為打擊不力，也導致了會計監(jiān)督的弱化。
(二)內(nèi)部監(jiān)督缺失
有些單位內(nèi)部控制制度不健全、管理松懈或脫節(jié)，財務(wù)管理和經(jīng)營管理無章可依，內(nèi)部會計監(jiān)督未能真正發(fā)揮效能，會計核算處于無序狀態(tài)。有些單位雖然建立了一系列的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)控制度和相關(guān)財務(wù)制度之間缺乏科學合理的聯(lián)系甚至出現(xiàn)偏差，有些單位內(nèi)控制度相對完善，但考評機制不健全，內(nèi)控制度不能落在實處。成了一紙空文。這些都在一定程度上影響了會計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
(三)社會監(jiān)督不力
積極發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟警察”作用的呼聲一度很高，這符合市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師的監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用不能有效發(fā)揮。注冊會計師執(zhí)業(yè)存在以下問題：
(1)注冊會計師依法審計獨立性受到限制。地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟或者標榜從政業(yè)績，千方百計促成當?shù)仄髽I(yè)上市或者對已經(jīng)上市的企業(yè)進行保護；有些會計師事務(wù)所為了通過政府力量來達到爭攬業(yè)務(wù)的目的，不得不聽從政府官員的指示，幫助準備上市或者已經(jīng)上市的公司造假或者對造假視而不見。
(2)注冊會計師的違規(guī)行為處罰力度不夠。已經(jīng)公開的、與上市公司年度報表審計有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，我國會計職業(yè)界實際所承受的法律風險仍然較低。注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力地懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間衡量之后。使得一些注冊會計師和會計師事務(wù)所冒險出具虛假報告，擾亂經(jīng)濟秩序。
(四)綜合素質(zhì)不高
會計人員綜合素質(zhì)不高，政治覺悟、知識結(jié)構(gòu)、學歷水平、執(zhí)業(yè)能力偏低。有些會計人員的思想覺悟和政治素質(zhì)偏低，面對不正之風不能堅持原則。另一方面，有些會計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)培訓，對經(jīng)濟、金融、法律、計算機知識知之甚少，上崗后僅能應(yīng)付一些日常的丁作，不能處理相對復雜的經(jīng)濟活動，缺乏應(yīng)有的專業(yè)敏感和綜合分析能力，這都無形中制約了會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。
二、建議對策
(一)完善會計法律體系
隨著我國新《會計法》的頒布和實施，以規(guī)范會計工作秩序為主要內(nèi)容的會計法規(guī)體系逐步建立，這對于加強會計監(jiān)督、改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益有著十分重要的意義。在企業(yè)會計信息失真，會計報表造假等現(xiàn)象履禁不止的情況下，健全和完善這一法規(guī)體系、加大執(zhí)法力度、提高執(zhí)法質(zhì)量就顯得尤為重要。為會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，加速推進市場經(jīng)濟法制化的進程，已經(jīng)成為優(yōu)化會計監(jiān)督體系法制環(huán)境的頭等大事。
(二)強化政府監(jiān)督職能
稅務(wù)、財政、審計等國家職能部門依據(jù)《會計法》及相關(guān)法規(guī)，切實加強對單位會計行為的政府監(jiān)督。各部門要合理分工，建立責任制，各司其責。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，納稅申報資料是監(jiān)督的主要內(nèi)容。如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務(wù)會計工作中的違規(guī)違紀問題。財政、審計部門監(jiān)督的對象是企業(yè)提供的會計信息和會計資料。國家職能部門應(yīng)加大會計監(jiān)督力度，整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，全面提升會計信息質(zhì)量。
(1)將企業(yè)執(zhí)行《會計法》和企業(yè)會計準則體系情況作為今后一段時間財政監(jiān)督和會計信息質(zhì)量檢查工作的重點之一。
(2)會同有關(guān)監(jiān)管部門加強監(jiān)督，完善會計準則的實際應(yīng)用。
(3)對經(jīng)營者的會計資料進行監(jiān)督，加大對違反會計法規(guī)行為的處罰力度。
(三)健全自部控制機制
建立健全完善的內(nèi)控制度，是會計監(jiān)督的基本要求。完善的內(nèi)控制度，是保證會計資料真實、合法、完整的必要條件，也是開展會計監(jiān)督的重要保證。以《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)和會計準則為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求建立健全內(nèi)部控制制度，有效控制企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風險，充分發(fā)揮對欺詐舞弊行為的防范作用。具體如下：
(1)建立嚴格的內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核制度，加強會計lT作的內(nèi)部控制。
(2)建立會計人員崗位責任制，明確各個會計工作崗位的職責和權(quán)限。
(3)健全重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策、審批和執(zhí)行程序，提高決策的科學性和合理性。
(4)建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和程序，確保財產(chǎn)的安全和完整。
(5)建立對會計資料進行內(nèi)部審計的辦法和程序，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。
只有建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會計工作，才能保證企業(yè)提供真實、完整的會計信息。
(四)加強中介機構(gòu)自律
注冊會計師接受委托，依據(jù)相關(guān)法律對委托單位的財務(wù)資料和經(jīng)濟活動進行全面審計，提供真實、客觀、公正的審計報告是加強會計監(jiān)督的有效方式。中國注冊會計師協(xié)會是行業(yè)自律監(jiān)管的實施機構(gòu)，建立有序高效、真正達到會員自治的自律監(jiān)管體系，必須加強協(xié)會內(nèi)部的自我管理、相互制約、自我糾正。在加強注冊會計師行業(yè)自律建設(shè)過程中，可以從以下三個方面著手進行：
(1)開展同業(yè)互查。通過同業(yè)互查，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進執(zhí)業(yè)質(zhì)量的建議，以此推動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的全面提高。
(2)加強相關(guān)培訓。加大對注冊會計師的職業(yè)道德、風險意識和業(yè)務(wù)培訓，大力提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平，在社會上樹立起外行人信賴、內(nèi)行人尊重的社會形象。
(3)建立聯(lián)防機制。對于會計信息失真行為，建議在本行業(yè)通過法律允許的手段建立信用機制，令其信譽掃地，使其在一段時間內(nèi)無法在業(yè)內(nèi)立足。同時，配以相關(guān)立法、職業(yè)道德機制建設(shè)、行業(yè)監(jiān)管和司法介入等，使行業(yè)自律與公眾利益落到實處。
(五)提高人員綜合素質(zhì)
加強會計人員隊伍建設(shè)，提高綜合素質(zhì)。首先，通過各種渠道、采取各種方式樹立會計誠信和法制觀念，使會計人員依法從業(yè)、不做假賬。其次，要加大會計教育培訓力度，充分利用先進的會計教育手段。全面提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計執(zhí)業(yè)能力。隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員以職業(yè)的謹慎和精益求精的專業(yè)技能做出準確的判斷，才能適應(yīng)時展的要求。綜合素質(zhì)較高的會計人員能做到在核算中管理，在管理中監(jiān)管，并把監(jiān)督貫穿于會計核算、預測、決策、控制、分析的全過程t
(六)加大媒體監(jiān)督力度
