應(yīng)收賬款特征精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)收賬款特征范文

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款管理 信用政策 國(guó)有資產(chǎn)

目前，應(yīng)收賬款的管理已成為國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理中的一個(gè)突出的問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收賬款，作為國(guó)有資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，不僅金額較大，影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，各個(gè)企業(yè)都在努力地探究應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題所在，制定對(duì)策，以期加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的力度，提高管理效果。本文將嘗試著從各個(gè)角度，更加全面地探討應(yīng)收賬款管理中的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的管理策略。

一、應(yīng)收賬款概述

(一)應(yīng)收賬款的含義

目前國(guó)內(nèi)對(duì)于應(yīng)收賬款的含義有兩種說(shuō)法比較具有代表性。

王志堅(jiān)（2003）認(rèn)為應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。

宋獻(xiàn)中、熊楚熊（2000）指出應(yīng)收賬款是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)等所形成的應(yīng)收但尚未收回的、被購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位所占用的款項(xiàng)。

可以看出第一個(gè)含義簡(jiǎn)單扼要，但只是對(duì)應(yīng)收賬款作了一個(gè)表面上的描述；而第二個(gè)含義則揭示了應(yīng)收賬款的重要特征，便于我們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款。

(二)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

發(fā)生應(yīng)收賬款的原因，主要有以下兩種：

1、商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)不得不采用各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是為顧客將從賒銷中得到的好處。出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

2、銷售和收款的時(shí)間差距

商品成交的時(shí)間和收款的時(shí)間經(jīng)常不一致，這也是導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見(jiàn)。不過(guò)就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時(shí)間就越長(zhǎng)，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時(shí)間差而造成的應(yīng)收賬款，不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，本文不再對(duì)它進(jìn)行深入討論，而只論述屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款。

(三)應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)

既然企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，那么其管理的目標(biāo)就是求得利潤(rùn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的地投資，而投資肯定要發(fā)生成本。因此，應(yīng)收賬款的主要目的，就是要在采用信用政策所增加的盈利和所付出的代價(jià)之間進(jìn)行權(quán)衡。

二、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

(一)應(yīng)收賬款管理制度不健全

部分國(guó)有企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理存在著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、管理制度不健全、缺乏相關(guān)分析等問(wèn)題。目前，隨著應(yīng)收賬款問(wèn)題的日益突出，國(guó)有企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理也越來(lái)越重視，但由于對(duì)應(yīng)收賬款的本質(zhì)和特征認(rèn)識(shí)不清，難以準(zhǔn)確把握應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，致使管理制度不完善。

(二)沒(méi)有從資產(chǎn)管理的角度制定應(yīng)收賬款信用政策

不少企業(yè)的應(yīng)收賬款管理理念是“回款、要錢(qián)”，一味地追求高回款率，一味地要求加大回款力度，而不是首先考慮應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理應(yīng)服從企業(yè)資產(chǎn)管理的大目標(biāo)，使得企業(yè)應(yīng)收賬款的管理實(shí)際上成了僅僅對(duì)應(yīng)收賬款的分析和對(duì)收回欠款過(guò)程的監(jiān)督，往往會(huì)使企業(yè)在制定信用政策時(shí)難以站在資產(chǎn)管理的高度，全局性地看待問(wèn)題。

(三)應(yīng)收賬款管理模式僵化，管理方法缺乏創(chuàng)新

不少國(guó)有企業(yè)管理模式僵化，管理方法缺乏創(chuàng)新，管理方式比較單一。沒(méi)有看到應(yīng)收賬款的回款工作的特點(diǎn)，是銷售人員與客戶之間打交道，是一項(xiàng)人與人之間關(guān)系的工作，因此也就沒(méi)有建立起一個(gè)良好的機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)銷售人員的管理，根據(jù)銷售人員自身的特點(diǎn)和特長(zhǎng)去組織、安排他們的工作，使銷售人員的特長(zhǎng)和主觀能動(dòng)性難以得到最大的發(fā)揮。

(四)催款、回款方式單一

很多國(guó)有企業(yè)在催討應(yīng)收賬款時(shí)，只知要錢(qián)，不知變通，不能夠利用各種不同的途徑催款，不知道用各種不同的方式回款，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

三、應(yīng)收賬款管理策略

(一)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體效率的有力保證。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)應(yīng)收賬款管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立相應(yīng)的管理制度，明確具體業(yè)務(wù)流程，保證企業(yè)各相關(guān)部門(mén)認(rèn)真履行職責(zé)，如銷售部門(mén)需要努力完成應(yīng)收賬款的催收工作；財(cái)務(wù)部門(mén)需要及時(shí)辦理資金結(jié)算、加強(qiáng)對(duì)相關(guān)票據(jù)管理，認(rèn)真、詳細(xì)地登記有關(guān)票據(jù)、憑證、合同、業(yè)務(wù)情況等，并定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款。

同時(shí)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款壞賬的管理也應(yīng)制度化、規(guī)范化。對(duì)已產(chǎn)生的壞賬，要查明原因，明確責(zé)任，依照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理，并進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存；已核銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。

良好的內(nèi)部控制制度，有利于有助于保證應(yīng)收賬款管理工作不脫節(jié)、不滯后。

(二)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)管理的整體目標(biāo)制定應(yīng)收賬款管理的信用政策

信用政策，是由信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、現(xiàn)金折扣和收賬政策等四個(gè)可控要素所組成的，是企業(yè)應(yīng)收賬款管理最基本的政策和措施。應(yīng)收賬款管理，是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的一部分，必須要服從企業(yè)資產(chǎn)管理的整體目標(biāo)。這就要求國(guó)有企業(yè)在制定信用政策時(shí)，應(yīng)按照以下的原則和方法進(jìn)行：

1、定期調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，是在對(duì)客戶的信用品質(zhì)進(jìn)行了充分的評(píng)價(jià)后，根據(jù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)情況和企業(yè)自身的資產(chǎn)狀況、抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行的。由于客戶的信用品質(zhì)、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)情況和企業(yè)自身的狀況不斷變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期甚至不定期地進(jìn)行信用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整。企業(yè)調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一方面要考慮到信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)可能會(huì)使企業(yè)的壞賬損失減少，但也會(huì)導(dǎo)致銷售量下降、庫(kù)存增加而影響企業(yè)的資產(chǎn)狀況和盈利能力；另一方面也要考慮到放寬信用標(biāo)準(zhǔn)使企業(yè)擴(kuò)大銷售，以及因此帶來(lái)應(yīng)收賬款和壞賬損失增加的可能性。所以，調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)，一定要以預(yù)期的壞賬損失率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，只有在確實(shí)可以獲得邊際利潤(rùn)的情況下才能調(diào)整放寬信用標(biāo)準(zhǔn)；反之，則應(yīng)制定較為嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，減少壞賬損失?？傊?，企業(yè)信用政策的制定，首先應(yīng)考慮到企業(yè)資產(chǎn)管理的需要，保證企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。

2、經(jīng)常評(píng)估、調(diào)整信用條件

信用條件是信用期限和現(xiàn)金折扣的合稱。企業(yè)需根據(jù)自己的具體情況和管理需要，經(jīng)常對(duì)信用條件進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整。企業(yè)在進(jìn)行信用條件的評(píng)估和調(diào)整時(shí)，應(yīng)充分考慮到信用條件的評(píng)估和調(diào)整對(duì)企業(yè)銷售量的影響及給企業(yè)應(yīng)收賬款金額和回款時(shí)間帶來(lái)變化的可能性，運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)信用條件的調(diào)整所產(chǎn)生的收益和成本做出分析比較，從而制定出最佳的信用條件。

3、制定適中的收賬政策

國(guó)有企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)本企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡以及不同收賬方式下的成本效益進(jìn)行分析，綜合考慮收賬費(fèi)用支出與壞賬損失比率，制定適中的收賬政策，使企業(yè)的收賬政策始終保持在一種經(jīng)濟(jì)可行的狀態(tài)下。

可見(jiàn)，根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)管理的整體目標(biāo)進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，就是要求國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理時(shí)，要從企業(yè)資產(chǎn)管理的總目標(biāo)出發(fā)，既要保持企業(yè)資產(chǎn)處于最佳結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；又要能夠最大限度地加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大銷售，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

(三)加強(qiáng)機(jī)制管理，改變管理模式僵化的現(xiàn)狀

在國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理中，既要加強(qiáng)制度管理，又要加強(qiáng)機(jī)制管理，創(chuàng)立兩種管理相結(jié)合的模式。建立良好的運(yùn)行機(jī)制，維護(hù)客戶的良好關(guān)系，保護(hù)客戶的聲譽(yù)，充分發(fā)揮銷售人員的特長(zhǎng)和主觀能動(dòng)性。例如，根據(jù)客戶的地域、文化等特點(diǎn)劃分出管理區(qū)域，結(jié)合銷售人員自身特長(zhǎng)，將管理區(qū)域進(jìn)行分配，使銷售人員的特長(zhǎng)與客戶的地域特點(diǎn)、文化特征等因素相吻合，以取得最佳的銷售和回款效果。同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)銷售部門(mén)的組織管理，相互協(xié)作，形成強(qiáng)大的合力。

(四)運(yùn)用多種收款方式，降低和分散應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)不僅要積極的采取收取現(xiàn)金、銀行匯票等直接收款方式，同時(shí)還應(yīng)在間接收款方式上多做創(chuàng)新。例如，企業(yè)可以利用自身的資源，協(xié)助客戶解決其應(yīng)收賬款的問(wèn)題來(lái)達(dá)到自身回款的目的；再如，對(duì)一些客戶，也可以采用以物抵債或以貨抵債的方法。當(dāng)然，采取這種方法時(shí)應(yīng)解決好物或貨的價(jià)值確認(rèn)等問(wèn)題?？傊嗖扇∫恍╈`活的收款方式，是降低和分散應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)應(yīng)收賬款回款率行之有效的方法。

(五)采用新的應(yīng)收賬款融資模式

企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理是可以采用一種全新的融資方式，應(yīng)收賬款證券化。應(yīng)收賬款證券化是以企業(yè)開(kāi)展貿(mào)易或服務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為支持的資產(chǎn)證券化。它是將應(yīng)收賬款直接出售給從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)信托機(jī)構(gòu)，信托機(jī)構(gòu)則通過(guò)特設(shè)托收賬戶對(duì)證券化的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收和管理，并負(fù)責(zé)向投資企業(yè)清償本金和利息。

從應(yīng)收賬款證券化的流程來(lái)看，出售應(yīng)收賬款的企業(yè)，即應(yīng)收賬款原收益所有權(quán)人，出售以后原本回收周期長(zhǎng)、流動(dòng)性較低的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變成為商業(yè)票據(jù)等流動(dòng)性強(qiáng)的證券資產(chǎn)，或者是貨幣資金，這就提高了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，加強(qiáng)了流動(dòng)性，大大提高了資產(chǎn)質(zhì)量，從而提高了整個(gè)企業(yè)的效益。

以上對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的一些問(wèn)題進(jìn)行了分析和論述。國(guó)有企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，既要看到應(yīng)收賬款具有“雙刃劍”的特點(diǎn)，又要充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理有著資產(chǎn)管理的性質(zhì)，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值有著重要的作用，才能全面、深刻地認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理中的問(wèn)題；才能真正制定出完善的管理制度和措施，最終做好應(yīng)收賬款的管理工作。

參考文獻(xiàn):

[1]王志堅(jiān).財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2003

[2]宋獻(xiàn)中，熊楚熊.公司理財(cái)[M].浙江：浙江人民出版社，2000

第2篇：應(yīng)收賬款特征范文

一、我國(guó)制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

1.應(yīng)收賬款規(guī)模的統(tǒng)計(jì)分析

(1)應(yīng)收賬款金額的統(tǒng)計(jì)分析應(yīng)收賬款的金額在很大程度上反映了應(yīng)收賬款的規(guī)模大小，本文通過(guò)對(duì)獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，從而對(duì)制造業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模進(jìn)行一定的認(rèn)知和評(píng)價(jià)。

(2)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重以及營(yíng)業(yè)收人比重的描述性統(tǒng)計(jì)不同的公司規(guī)模大小不一樣，不能僅僅通過(guò)應(yīng)收賬款的多少來(lái)評(píng)價(jià)該公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,因此本文選取了應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重以及應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收人的比重這兩個(gè)指標(biāo)來(lái)進(jìn)一步衡量應(yīng)收賬款規(guī)模。

應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重主要幫助衡量應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重是否得當(dāng)，是否會(huì)由于應(yīng)收項(xiàng)目導(dǎo)致資金使用效率低下。應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收人的比重主要反映了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收人中有多大一部分是由賒銷帶來(lái)的。由于現(xiàn)銷收入才能夠真正為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)提供保證，因此該指標(biāo)也常被用來(lái)衡量利潤(rùn)質(zhì)量。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)以及營(yíng)業(yè)收入的比重。

從2012-2014年的趨勢(shì)來(lái)看，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)與占營(yíng)業(yè)收入比重的變化趨勢(shì)相似，均呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì)。其中應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重由19.69%上升至22.49%;應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收人的比重由23.03%上升至26.04%。說(shuō)明我國(guó)制造業(yè)的各項(xiàng)交易中賒銷比重越來(lái)越大。因此，如何提高應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)而建立起良好的信用體系，成為亟待解決的問(wèn)題。

2.應(yīng)收賬款回收速度的統(tǒng)計(jì)分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間收回應(yīng)收賬款的能力，因此本文用該指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的回收速度。

首先根據(jù)2014年1642家A股制造業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析。

將2012-2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均值進(jìn)行比較，得出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率近幾年的變化趨勢(shì)。

制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變化趨勢(shì)2013年的周轉(zhuǎn)率達(dá)到最高點(diǎn)6004次，但2012年和2014年的周轉(zhuǎn)率均未達(dá)到其三十分之一。該數(shù)據(jù)說(shuō)明這三年制造業(yè)上市公司對(duì)銷售資金的管理能力有很大的波動(dòng)性，雖然2013年所顯示的數(shù)據(jù)表明應(yīng)收賬款流動(dòng)速度短期提高了很多，但隨后一年的急劇下滑表明應(yīng)收賬款質(zhì)量是否得到了提高仍需進(jìn)一步觀察研究。

二、我國(guó)制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

制造型企業(yè)擁有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、產(chǎn)品種類繁多、生產(chǎn)工序復(fù)雜等特征。這在很大程度上決定了其資金占用比重較大、回收周期長(zhǎng)、資金流動(dòng)慢、壞賬率較高等特點(diǎn)?？傮w而言，我國(guó)制造型企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在以下問(wèn)題：

1.應(yīng)收賬款總體規(guī)模較大

我國(guó)制造型企業(yè)普遍采用快速擴(kuò)張的銷售戰(zhàn)略，且其產(chǎn)品單價(jià)較高，導(dǎo)致在企業(yè)銷售過(guò)程中，往往采用賒銷或分期支付等結(jié)算方式。從上述統(tǒng)計(jì)分析中可以看出，制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款的總體規(guī)模與其他行業(yè)相比較大。規(guī)?？偭孔畲蟮倪_(dá)到300多億，并且有16家公司的應(yīng)收賬款金額超過(guò)100億；此外，應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收人的平均比重也達(dá)到26.04%，相較于其他行業(yè)而言，比重偏大。

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較慢，且具有較大的波動(dòng)性

由于制造型企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、運(yùn)輸時(shí)間長(zhǎng)、投人使用時(shí)間長(zhǎng)等特征，其應(yīng)收賬款回款周期相比其他行業(yè)較長(zhǎng)。歐美國(guó)家制造型企業(yè)應(yīng)收賬款平均回款周期在一個(gè)月左右，而國(guó)內(nèi)制造型企業(yè)的平均收賬期為93.99天，其中有1269?20?家應(yīng)收賬款平均回款周期超過(guò)一個(gè)月，占總數(shù)的77.28%。由此可見(jiàn)，我國(guó)制造型企業(yè)的應(yīng)收賬款回收周期有較大的縮短空間。此外，由2012-2014年的數(shù)據(jù)可以看出，應(yīng)收賬款回收速度十分不穩(wěn)定，具有一定的波動(dòng)性，說(shuō)明應(yīng)收賬款的管理并不是很完善，有待進(jìn)一步的加強(qiáng)和提高。

3.應(yīng)收賬款壞賬率較高

我國(guó)企業(yè)賒銷比例大約是20%,但平均壞賬率達(dá)到5%-10%。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)賒銷比例高達(dá)90%以上，但平均壞賬率僅有0.25%-0.5%。從這些數(shù)據(jù)可以看出，美國(guó)市場(chǎng)的信用體系要比國(guó)內(nèi)完善許多，雖然賒銷比例是國(guó)內(nèi)的4.5倍，但壞賬率僅有國(guó)內(nèi)的二十分之一。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)三年以上的賒銷款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但實(shí)際情況是，有些企業(yè)對(duì)該類賒銷款的計(jì)提比例連50%都不到，只將五年以上的應(yīng)收賬款全部列人壞賬準(zhǔn)備。國(guó)內(nèi)部分企業(yè)正是鉆了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不規(guī)范的漏洞，通過(guò)借助應(yīng)收賬款的增減來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這對(duì)企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)變化帶來(lái)較大的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)應(yīng)收賬款管理不夠重視

長(zhǎng)期以來(lái)，大多數(shù)制造企業(yè)習(xí)慣于把大部分精力放在提高銷售管理上，忽視了對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理。我國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的管理方法，常常只關(guān)注于賬款的登記和催收。雖然2012-2014年的應(yīng)收賬款規(guī)模較穩(wěn)定，但周轉(zhuǎn)率具有很大的波動(dòng)性，說(shuō)明應(yīng)收賬款的管理仍存在問(wèn)題。

三、提高制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量的建議

1.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視

首先，重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，健全應(yīng)收賬款客戶授信管理制度。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款賒銷工作的重視程度，可以提議管理層成立賒銷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)。委員會(huì)每年要對(duì)授信名單、授信金額、授信期限等進(jìn)行重新核定，并根據(jù)各類客戶不同的信用等級(jí)給予相應(yīng)的授信期限和授信額度。其次，準(zhǔn)確分析客戶的信用情況。對(duì)客戶信用情況進(jìn)行分析，對(duì)客戶信用方面的相關(guān)信息整體綜合考查，通過(guò)一系列信用標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估方法來(lái)確定該客戶的信用評(píng)級(jí)，并以此來(lái)評(píng)價(jià)該客戶的風(fēng)險(xiǎn)程度。最后，確定適合的信用額度。信用額度過(guò)低，可能會(huì)降低顧客的消費(fèi)導(dǎo)致銷售業(yè)績(jī)下滑；信用額度過(guò)高又容易使資金成本和收賬風(fēng)險(xiǎn)增大。在這種情況下，企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)選擇一個(gè)對(duì)公司而言相對(duì)適當(dāng)?shù)男庞妙~度，并在控制總量的前提下，將授信額度根據(jù)客戶資信評(píng)價(jià)結(jié)果在不同信用等級(jí)的客戶之間進(jìn)行分配。

2.提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)新隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)品之間的功效、

質(zhì)量日趨雷同，絕大部分商品都處于相對(duì)供過(guò)于求的狀態(tài)。如今人們有著更多個(gè)性化的需求，單一雷同的產(chǎn)品在市場(chǎng)上并不具備競(jìng)爭(zhēng)力。在這種情況下，企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)者相比要有相對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而這些優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)為價(jià)格、服務(wù)和結(jié)算期上。許多企業(yè)都在結(jié)算期上做文章，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款質(zhì)量的下降，容易形成呆壞賬。因此如果想要從根本上解決應(yīng)收賬款質(zhì)量問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)對(duì)傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)思維模式提出質(zhì)疑，打破行業(yè)中存在的一些默認(rèn)規(guī)則或前提假設(shè)，并重新建立新的市場(chǎng)邊界；規(guī)避現(xiàn)有行業(yè)存在的激烈競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)注潛在的需求。從而提髙企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值的巨大突破，達(dá)到價(jià)值創(chuàng)新，提高應(yīng)收賬款質(zhì)量。

3.定期進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析和催收工作

(1)定期進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析企業(yè)可以通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析來(lái)了解其賬齡結(jié)構(gòu)分布以及逾期款項(xiàng)占應(yīng)收賬款總額的比例等。企業(yè)要根據(jù)逾期金額和逾期時(shí)間來(lái)采取不同的催收措施。對(duì)于沒(méi)有逾期的應(yīng)收賬款，也不能懈怠，應(yīng)當(dāng)分析其在賒銷期內(nèi)付款的規(guī)律變化，以便在客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化跡象時(shí)，及吋采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

(2)定期進(jìn)行應(yīng)收賬款的催收工作應(yīng)收賬款催收的難度會(huì)隨著逾期時(shí)間的推移變得越來(lái)越大，成為壞賬的概率也隨之提高。因此要依據(jù)賒銷款逾期時(shí)間的長(zhǎng)短，對(duì)逾期客戶相應(yīng)地采取由溫和到強(qiáng)硬的催收措施。企業(yè)在選擇催收程序時(shí)，可根據(jù)逾期時(shí)間從短到長(zhǎng)，依次選擇信函或傳真催收、派人上門(mén)催收、訴訟等方式。

4.提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

按國(guó)際上通行的做法，應(yīng)將1年以上的應(yīng)收賬款視為壞賬，予以核銷。而我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，3年以上不能收回的應(yīng)收賬款才能確認(rèn)為壞賬損失，這充分說(shuō)明了我國(guó)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不夠，現(xiàn)有的應(yīng)收賬款中包括大量的高賬齡應(yīng)收賬款，虛增了企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)。因此筆者認(rèn)為，我國(guó)也應(yīng)該遵循國(guó)際上通行的做法，將1年以上的應(yīng)收賬款視為壞賬，予以核銷。雖然短期來(lái)看，將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)大幅下降，對(duì)國(guó)家的稅收影響較大；但從長(zhǎng)期來(lái)看，只有國(guó)家從制度上做了規(guī)定，才能促進(jìn)上市公司整體的良性發(fā)展，才會(huì)使企業(yè)有更好的發(fā)展和盈利能力，從而增加國(guó)家的稅收收人。

5.拓展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)

盡管賒銷對(duì)企業(yè)有著顯而易見(jiàn)的促銷作用，但由于應(yīng)收賬款降低了企業(yè)資金的流動(dòng)性，影響著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)與日常開(kāi)支，容易引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。應(yīng)收賬款保理是指企業(yè)將滿足一定條件的未到期應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，通過(guò)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)獲得銀行的流動(dòng)資金支持，進(jìn)而加快資金周轉(zhuǎn)。通過(guò)拓展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，可以加快資金周轉(zhuǎn)、增強(qiáng)銷售能力、改善財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于應(yīng)收賬款規(guī)模較大、回收率較低的制造型企業(yè)而言，有助于提升應(yīng)收賬款質(zhì)量。

第3篇：應(yīng)收賬款特征范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì) 其管理的好壞直接影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。目前很多企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在不少問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。

一、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1、法律意識(shí)的欠缺

在簽訂合同時(shí)，多數(shù)施工企業(yè)急于承攬到工程，沒(méi)有認(rèn)識(shí)分析和審核合同文件中對(duì)于將來(lái)可能發(fā)生糾紛處理的方法，在施工過(guò)程中或工程竣工結(jié)算時(shí)，雙方發(fā)生糾紛，致使企業(yè)應(yīng)收賬款不能收回，損失在所難免。

2、缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，具有各級(jí)各類施工資質(zhì)的企業(yè)也越來(lái)越多，在投標(biāo)前，建筑施工企業(yè)為了承攬到工程，沒(méi)有對(duì)建設(shè)單位的資金情況、社會(huì)信譽(yù)、工程施工過(guò)程是否按進(jìn)度撥款、付款方式以及竣工后的支付能力等做深入調(diào)查，只是盲目投標(biāo)簽訂施工合同，從而增加了企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款被拖欠，影響了企業(yè)的資金流動(dòng)。

3、缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度

我國(guó)多數(shù)建筑施工企業(yè)為了調(diào)動(dòng)管理人員積極性，常常將完成的工程量與工資報(bào)酬進(jìn)行掛鉤，如此一來(lái)，非常容易出現(xiàn)施工人員為了個(gè)人利益，忽視了工程的回款，只關(guān)心工程量的完成情況，從而使得應(yīng)收賬款大幅度上升，然而，施工企業(yè)并未制定相應(yīng)的政策來(lái)應(yīng)對(duì)這部分應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉淀，致使企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)行和發(fā)展。

4、其他原因

建筑施工企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)還與商業(yè)票據(jù)應(yīng)用過(guò)少；發(fā)包方資金緊張，無(wú)力還款；社會(huì)信用機(jī)制不完善等原因有關(guān)。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1、施工企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)主要有以下幾個(gè)方面：

第一，拖欠貨款。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)拖欠貨款時(shí)，會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，致使企業(yè)喪失有利的投資機(jī)會(huì)，阻礙企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，而且如果貨款拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，極有可能變?yōu)榇糍~壞賬；第二，呆賬。所謂呆賬是指企業(yè)本金或利息到期后（至少一個(gè)月后）仍未償付，處于呆滯狀況，但還沒(méi)有成為壞賬的暫付、應(yīng)收款項(xiàng)；第三，壞賬。所謂壞賬是指應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)收回的可能性極小或者無(wú)法收回。應(yīng)收賬款逾期未收回，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)盈利水平下降，如果企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，就有發(fā)生壞賬損失的可能。

2、應(yīng)收賬款給施工企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款在所難免，應(yīng)收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是壞賬損失，存在壞賬成本。應(yīng)收賬款上反映的盈利并不是真實(shí)的盈利，多數(shù)施工企業(yè)為了體現(xiàn)真實(shí)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益，要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備，充分估計(jì)一些潛在的盈利轉(zhuǎn)變成損失。應(yīng)收賬款造成企業(yè)資金困難，延遲企業(yè)現(xiàn)金流入。建筑施工企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)值和利潤(rùn)，不斷通過(guò)市場(chǎng)拓展承接工程進(jìn)行施工，然而，新增項(xiàng)目需要大量資金支付。

（三）加強(qiáng)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

1、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力，改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)輕管理、重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的觀念。對(duì)于賬齡長(zhǎng)、數(shù)額大的應(yīng)收賬款，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)組織好清收組的清欠工作，成立以行政第一管理者為組長(zhǎng)的應(yīng)收賬款清收組。同時(shí)，需要強(qiáng)調(diào)的是，清欠工作需要領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門(mén)密切配合，這不僅是財(cái)務(wù)等個(gè)別部門(mén)的事。

2、設(shè)置專門(mén)的賒銷和征信部門(mén)

企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性的工作，在施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立設(shè)置專門(mén)的賒銷和征信部門(mén)，及時(shí)對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查、分析和研究，將調(diào)查結(jié)果及時(shí)交給征信部門(mén)，實(shí)施專業(yè)化的管理和控制，確定客戶的付款能力（依據(jù)企業(yè)信用評(píng)級(jí)結(jié)果），減少不必要應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

3、建立應(yīng)收賬款管理制度

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)收款項(xiàng)賬齡法和應(yīng)收款項(xiàng)重要程度相結(jié)合的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明確應(yīng)收款項(xiàng)重要性特征判定的標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和減值測(cè)試、壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)方法和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。制定應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款。企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

4、制定應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)：依據(jù)公司實(shí)際情況，以獨(dú)立法人為單位，將五大應(yīng)收賬款余額以及占應(yīng)收賬款合計(jì)10%以上的余額確認(rèn)為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款。對(duì)于主要客戶為鐵道部下屬的鐵路局、鐵路公司及其控股公司的單位，可以以這類客戶應(yīng)收款項(xiàng)余額的合計(jì)數(shù)，依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，判斷其是否為單項(xiàng)重大的應(yīng)收款項(xiàng)。

二、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑施工企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款不可避免，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目的事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，努力在規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)與提高營(yíng)銷收入之間尋找協(xié)調(diào)平衡的最優(yōu)方案，按照現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，有效地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，減少應(yīng)收賬款壞賬損失，建筑施工企業(yè)只有降低了應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)，才能保證應(yīng)收賬款價(jià)值的最終實(shí)現(xiàn)，才能為企業(yè)健康快速發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

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[2]賴?yán)?施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理探析[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2011. 6

第4篇：應(yīng)收賬款特征范文

上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中一般占有很大的比重，如何對(duì)上市公司特別是周期性較強(qiáng)的上市公司中應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理，對(duì)這些公司來(lái)說(shuō)就顯得尤為重要，本文以中集集團(tuán)（000039）為例，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和影響結(jié)合公司進(jìn)行了分析，最后對(duì)該公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】

應(yīng)收賬款；分析控制；周期性

1 中集集團(tuán)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

中集集團(tuán)于1980 年1 月創(chuàng)立于深圳， 1994 年公司在深圳證券交易所上市，目前主要股東為中遠(yuǎn)集團(tuán)和招商局集團(tuán)，是國(guó)有控股的公眾上市公司。公司致力于在如下主要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域：集裝箱、道路運(yùn)輸車輛、能源和化工裝備、海洋工程、物流服務(wù)、空港設(shè)備等，提供高品質(zhì)與可信賴的裝備和服務(wù)。作為一家為全球市場(chǎng)服務(wù)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)，中集在亞洲、北美、歐洲、澳洲等地區(qū)擁有200 余家成員企業(yè)，客戶和銷售網(wǎng)絡(luò)分布在全球100 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。2012 年，6.4 萬(wàn)優(yōu)秀的中集員工，創(chuàng)造了543.34 億元的銷售業(yè)績(jī)，凈利潤(rùn)19.39 億元。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款表示企業(yè)在銷售過(guò)程中被購(gòu)買單位所占用的資金。應(yīng)收賬款管理的好壞直接關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。表1是中集集團(tuán)2008-2012年應(yīng)收賬款相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

注：1）應(yīng)收賬款包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款*100% 一般周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率越高

3）凈利潤(rùn)現(xiàn)金含量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/凈利潤(rùn)*100% 一般含量越高，企業(yè)資金越充足

2008-2012年，全球正好經(jīng)歷了兩次金融危機(jī)：2008年的美國(guó)次貸危機(jī)和2011年歐洲債務(wù)危機(jī)，對(duì)于周期性較強(qiáng)的中集集團(tuán)受到這兩次危機(jī)的影響尤為嚴(yán)重，這就更需要注意應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到企業(yè)最重要的現(xiàn)金流和凈利潤(rùn)現(xiàn)金含量。從表1可以看到，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)的凈利潤(rùn)現(xiàn)金含量越高，而這又與企業(yè)周期性性質(zhì)和全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的。

2 中集集團(tuán)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和影響

結(jié)合2008-2013年的財(cái)務(wù)報(bào)告，中集集團(tuán)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因可以分為以下幾點(diǎn)：

1）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)與中集集團(tuán)客戶企業(yè)特征有很強(qiáng)的相關(guān)性，這些客戶主要從事國(guó)際物流運(yùn)輸，易受到國(guó)際金融危機(jī)的影響，這就導(dǎo)致中集集團(tuán)應(yīng)收賬款對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)異常敏感，從表1的2008-2009年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以觀察到。同時(shí)企業(yè)在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在成本、價(jià)格上下功夫，而且必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用促銷。

2）企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全，內(nèi)部控制不嚴(yán)對(duì)應(yīng)收賬款提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，為調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未采取有效措施要求相關(guān)部門(mén)和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。從表1可以看到，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入在2009年和2012年都出現(xiàn)了較嚴(yán)重的負(fù)增長(zhǎng)，而同期的相關(guān)成本卻依然較高，凈利潤(rùn)率較低，為了盡快改善經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)擴(kuò)大銷售，提高營(yíng)業(yè)收入，但同時(shí)應(yīng)收賬款也大幅度的增加，使企業(yè)資金變現(xiàn)能力減弱，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)隱患。

3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及不同行業(yè)和國(guó)家增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，中集集團(tuán)的應(yīng)收賬款涉及6個(gè)行業(yè)，多種幣種，特別是以美元和歐元進(jìn)行結(jié)算的應(yīng)收賬款所占比重已經(jīng)超過(guò)一半，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷崛起，人民幣升值呼聲越來(lái)越高的今天，應(yīng)收賬款導(dǎo)致的潛在匯兌損失風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，據(jù)2013年中集集團(tuán)半年報(bào)可以看到，2013年1-6月的匯兌凈損失為17140.8萬(wàn)，而2012年1-6月的匯兌收益為1176.8萬(wàn)元。應(yīng)收賬款是企業(yè)變現(xiàn)能力的重要指標(biāo)，同時(shí)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的重要標(biāo)志，在當(dāng)今全球競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)在應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制中把握先機(jī)，不僅提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防御能力，而且可以提高市場(chǎng)占有率。中集集團(tuán)尤為如此，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制不僅涉及到資金如何正?；鼗\，從而降低融資成本，提高效率；更涉及到如何降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。如2013年6月，企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備達(dá)到38696.9萬(wàn)元，占到應(yīng)收賬款總額的2.95%，而同期企業(yè)的凈利潤(rùn)率僅為2.5%，這相當(dāng)于要額外增加1547876萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入。如果減少壞賬的發(fā)生，相當(dāng)于額外增加了1547876萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入。

3 中集集團(tuán)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應(yīng)的對(duì)策，建立有效的管理模式，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。對(duì)中集集團(tuán)的應(yīng)收賬款可采用全方位控制。

1）事前控制

在應(yīng)收賬款發(fā)生前，要對(duì)簽訂合同的客戶信用進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查，簡(jiǎn)歷客戶信用檔案，在合同談判中，要清晰付款條件和違約責(zé)任。劃分客戶信用等級(jí)，對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶給于優(yōu)惠條件予以激勵(lì)。

2）事中控制

簽訂合同后，嚴(yán)格授權(quán)和收款責(zé)任，具體到部門(mén)和個(gè)人，提高他們的責(zé)任感，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理，對(duì)應(yīng)收賬款涉及的授權(quán)要分離和相互制約。對(duì)于中集集團(tuán)這類周期性波動(dòng)的行業(yè)，一定要對(duì)經(jīng)濟(jì)情況有所預(yù)判，嚴(yán)格應(yīng)收賬款的審批程序。

3）事后控制

形成應(yīng)收賬款后，要分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，多渠道轉(zhuǎn)移和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，如中集集團(tuán)應(yīng)收賬款中的匯率風(fēng)險(xiǎn)，可以進(jìn)行遠(yuǎn)期交易規(guī)避。此外對(duì)形成的壞賬，要分析原因，總結(jié)教訓(xùn)，建立一套合理的收款程序和制度，定期更新客戶信用檔案。

4 總結(jié)

中集集團(tuán)應(yīng)收賬款在上市公司中較典型，它的復(fù)雜性和周期性，要求經(jīng)營(yíng)者必須要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制，它的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流，全方位風(fēng)險(xiǎn)控制法，把風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭，力爭(zhēng)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失最小。

【參考文獻(xiàn)】

[1]2008-2012年中集集團(tuán)年度財(cái)務(wù)報(bào)告

[2]2013年中集集團(tuán)半年度財(cái)務(wù)報(bào)告

第5篇：應(yīng)收賬款特征范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款管理；現(xiàn)金流；利潤(rùn)質(zhì)量

一、應(yīng)收賬款含義及成因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。就企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因，主要有兩方面的原因。

第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部原因。日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得許多企業(yè)為在競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，追求企業(yè)利益的最大化，必然選擇多樣化的銷售方式。賒銷是傳統(tǒng)的擴(kuò)大銷售規(guī)模的重要手段，因此賒銷也成為了多樣化銷售方式下的一個(gè)重要選擇。一方面，企業(yè)通過(guò)賒銷在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，也促進(jìn)了企業(yè)信用度的交流與發(fā)展。但另一方面，很多企業(yè)又惡意的拖欠賬款，甚至事先在合同中暗設(shè)陷阱，造成收款方的巨大損失。

第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部因素。內(nèi)部因素中最常見(jiàn)的原因是商品交付時(shí)間和貨款到賬時(shí)間的不一致。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)與銷售部門(mén)之間缺乏溝通，也導(dǎo)致了許多應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)回籠。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部管理不完善，自身防范意識(shí)淡薄，缺乏相對(duì)完善健全的內(nèi)控制度。而同時(shí)在信用管理上也缺乏創(chuàng)新。

因此，應(yīng)收賬款在實(shí)現(xiàn)其增加銷售和減少存貨的功能同時(shí)，也讓企業(yè)付出了成本。該成本包括機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本等。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

（一）缺乏合理的信用管理體系，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款管理沒(méi)有科學(xué)依據(jù)，完全依靠經(jīng)驗(yàn)管理。建立合理的信用管理體系，對(duì)每筆或者多筆具有相同特征的應(yīng)收賬款進(jìn)行統(tǒng)一的信用評(píng)估。針對(duì)信用程度低的款項(xiàng)，可以考慮提早加緊催收，而對(duì)于信用程度高的款項(xiàng)，不僅不用擔(dān)心收回的問(wèn)題，而且還可以更加合理的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減少因?yàn)樵搼?yīng)收賬款而形成的壞賬成本。

（二）應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比過(guò)高，某些企業(yè)為了迅速打開(kāi)市場(chǎng)，在市場(chǎng)推廣的過(guò)程中大量的使用賒銷手段。并且完全忽略了在賒銷中應(yīng)該加速現(xiàn)金回籠。這樣導(dǎo)致了應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占據(jù)了非常高的比例。一方面，高比例的應(yīng)收賬款意味著壞賬準(zhǔn)備的增加，即流動(dòng)資產(chǎn)的不實(shí)；另一方面，超高比例的應(yīng)收賬款往往暗藏貓膩，存在大量的虛構(gòu)交易等違規(guī)行為。

（三）應(yīng)收賬款賬齡老、不計(jì)提現(xiàn)象嚴(yán)重，部分企業(yè)為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字成果。同時(shí)為了掩蓋企業(yè)虧損的真實(shí)情況，對(duì)于部分賬齡較老的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。據(jù)調(diào)查，我國(guó)應(yīng)收賬款平均拖欠天數(shù)為90天，而美國(guó)僅為7天。應(yīng)收賬款賬齡增加導(dǎo)致收回風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盲目的追求市場(chǎng)規(guī)模與產(chǎn)品銷量，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)賒購(gòu)方缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)。對(duì)可能發(fā)生損失的應(yīng)收賬款并不加以充分評(píng)估，片面的追求賬面利潤(rùn)。

（五）內(nèi)控制度缺乏不到位，主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)工作不健全，許多企業(yè)在交易的時(shí)候并不在意買賣雙方約定合同的完善有效性，忽略其中存在的漏洞，更有甚者完全沒(méi)有相關(guān)合同；考核制度不合理，約束機(jī)制不健全也是目前應(yīng)收賬款管理中存在的一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。目前許多企業(yè)實(shí)行銷售人員績(jī)效與銷售額掛鉤。因此在銷售過(guò)程中，大部分業(yè)務(wù)員更加片面的追求銷售規(guī)模的擴(kuò)大和銷售額的擴(kuò)大，完成銷售任務(wù)使應(yīng)收賬款大幅上升；最后，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制不嚴(yán)也是目前應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題。許多企業(yè)既無(wú)信用評(píng)價(jià)制度作為評(píng)估基礎(chǔ)，亦不及時(shí)的清算和催收，更有甚者對(duì)掛賬已久的應(yīng)收賬款不加以核實(shí)。

（六）市場(chǎng)的法制建設(shè)落后，這也導(dǎo)致了目前企業(yè)間出現(xiàn)三角債、循環(huán)債，即使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)糾紛中獲得勝訴也拿不到錢(qián)。另外，某些地區(qū)地方保護(hù)主義色彩濃重，導(dǎo)致應(yīng)收賬款掛賬多年而無(wú)人問(wèn)津。

三、應(yīng)收賬款的管理對(duì)策

（一）完善應(yīng)收賬款管理制度，其中信用政策是主要的組成部分。信用政策包含三個(gè)重要的因素，信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)在商業(yè)活動(dòng)中，企業(yè)提供商業(yè)信用而必須提供的信息。通常這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期的壞賬損失率。信用標(biāo)準(zhǔn)決定了企業(yè)必須在銷售規(guī)模與應(yīng)收賬款的壞賬成本和機(jī)會(huì)成本之間做出一個(gè)平衡的決策。信用條件指企業(yè)要求對(duì)方償還應(yīng)收賬款的條件，也包括三方面的因素，信用期限、折扣期限和折扣額度。收賬政策是指對(duì)方企業(yè)違反信用條件時(shí)，企業(yè)所采取的收賬策略。企業(yè)采取積極的收賬政策必然導(dǎo)致收賬成本的增加。因此，合理的信用政策綜合考慮三者的綜合變化對(duì)銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本之間的影響。

（二）建立合理的應(yīng)收賬款管理流程，針對(duì)應(yīng)收賬款的管理，事后管理固然重要，但是事前管理和事中管理業(yè)值得重視。首先，健全企業(yè)考核指標(biāo)體系，目前許多等企業(yè)的考核僅以銷售規(guī)模來(lái)評(píng)價(jià)，而忽略了應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)正?，F(xiàn)金流所帶來(lái)的巨大壓力。因此，本文建議，把收回現(xiàn)金也作為一個(gè)考核的指標(biāo)更加合理。其次，要充分發(fā)揮信用政策的參與作用，起到事前管理的作用。實(shí)施信用政策前，對(duì)企業(yè)客戶進(jìn)行詳細(xì)的資信調(diào)查和信用評(píng)估，針對(duì)信用狀況不同的客戶采用不同的信用管理手段。

（三）合理利用商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單中所列的商品價(jià)格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對(duì)象，給予一定的折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的過(guò)程中。企業(yè)為鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，會(huì)與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人越早付款享受的折扣比例越高。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，并可在稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。

第6篇：應(yīng)收賬款特征范文

摘要:應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,商業(yè)信用的推行,企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多,應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益重要的問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下,商品和勞務(wù)的賒銷與賒購(gòu)已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本特征。雖然企業(yè)更希望現(xiàn)銷而不是賒銷,但是競(jìng)爭(zhēng)的壓力迫使許多企業(yè)提供信用業(yè)務(wù)即賒銷。這種壓力在煤炭銷售中尤為突出,表現(xiàn)為企業(yè)應(yīng)收賬款的形成不斷增加。如何制定正確的信用政策、管現(xiàn)好應(yīng)收賬款是從事煤炭銷售人急待解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;煤炭銷售;管理

應(yīng)收賬款是煤炭企業(yè)為擴(kuò)大銷售采取賒銷方式而形成的短期對(duì)外投資,但同時(shí)也給煤炭企業(yè)帶來(lái)了巨大的潛在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)國(guó)有大型煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因,實(shí)施應(yīng)收賬款的信用管理,制定合理的信用政策,強(qiáng)化信用決策,做好客戶的信息管理、信用分析、應(yīng)收賬款管理和控制等工作,可以從根本上防范出現(xiàn)壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn),促使煤炭企業(yè)的應(yīng)收賬款處于一個(gè)合理的經(jīng)濟(jì)額度,確保煤炭企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)和效益的增長(zhǎng),現(xiàn)就分析應(yīng)收賬款在煤銷售中的作用與管理。

1應(yīng)收賬款的功能

應(yīng)收賬款在煤炭銷售中的功能主要體現(xiàn)在以下兩方面:

1.1 促進(jìn)銷售的功能當(dāng)前煤炭市場(chǎng)總體上表現(xiàn)為供大于求,煤炭銷售的作用逐漸實(shí)出,競(jìng)爭(zhēng)日益烈,單純依賴現(xiàn)銷的方式已經(jīng)不能適應(yīng)嚴(yán)峻的市場(chǎng)。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下,雙方的選擇空間增大,可以要求現(xiàn)購(gòu),也可以要求賒購(gòu)。煤炭銷售企業(yè)在銷拘同時(shí)向購(gòu)買方提供一定期限內(nèi)無(wú)償使用的資金,對(duì)購(gòu)買方而言具有極大吸引力。尤其是煤炭銷售淡季,產(chǎn)品銷售不暢、市場(chǎng)萎縮、競(jìng)爭(zhēng)不利的情況下,應(yīng)收賬款的這種功能更為實(shí)出。

1.2 減少煤炭庫(kù)存的功能賒銷可以增加煤炭銷售的實(shí)現(xiàn),加快產(chǎn)品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度,從而對(duì)降低煤炭庫(kù)存有著積極的影響。有利于縮短煤炭產(chǎn)品的庫(kù)存時(shí)間,降低倉(cāng)儲(chǔ)使用費(fèi)、管理費(fèi)用等支出。因此在煤炭存貨較多時(shí),企業(yè)可以采取較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷,盡快實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品向收入的轉(zhuǎn)化,變持有產(chǎn)品為持有應(yīng)收賬款,以節(jié)約各項(xiàng)存貨支出。

2信用政策

為了降低應(yīng)收賬款的成本,發(fā)揮其積極的作用,首先應(yīng)制定合理的信用政策,減少機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本的發(fā)生。

2.1 確定信用標(biāo)準(zhǔn)信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件。如果企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高,會(huì)使一些客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門(mén)外;如果信用標(biāo)準(zhǔn)太低,雖然有利于擴(kuò)大銷售、提高競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率,但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用增加。

風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本的對(duì)稱性關(guān)系到企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定,使企業(yè)面臨兩難的選擇。有效的途徑是在制定信用標(biāo)準(zhǔn)前了解影響信用標(biāo)準(zhǔn)制拘幾個(gè)基本因素:其一,同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,企業(yè)首先忌的是如何在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位,保持并不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。其二,企承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力的強(qiáng)弱,對(duì)信用標(biāo)準(zhǔn)的選擇有著重要的影響。當(dāng)企業(yè)有較強(qiáng)違約風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力,就可以采用較低的信用隹爭(zhēng)取市場(chǎng),擴(kuò)大銷售。但是如果這種能力較弱,也只能以放棄一部分市場(chǎng)代價(jià),采用嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)盡可能降低違約風(fēng)險(xiǎn)的程度。其三,客戶的資信度。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí),必須對(duì)客房的資信程度進(jìn)行調(diào)查、分析,然后在這些基礎(chǔ)上對(duì)信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析,有利于企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資決策的效果。但實(shí)際情況各企業(yè)有所不同,難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去衡量。這就要求企業(yè)決策者結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn),具體分析、判斷,不能機(jī)械地遵循。

2.2 制定信用條件信用條件是企業(yè)接受客戶信用定單時(shí)所提出的付款要求,主要包括信用期限、折扣期限、現(xiàn)金折扣。

信用期限是企業(yè)允許客戶從購(gòu)貨到付款的時(shí)間限定。延長(zhǎng)信用期限通常會(huì)在一定程度上擴(kuò)大銷售量,增加毛利,但不適當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)信用期限可能會(huì)使壞賬損失和收賬費(fèi)用增加,也會(huì)引起機(jī)會(huì)成本增加。是否給予客戶延長(zhǎng)信用期限,應(yīng)視延長(zhǎng)信用期限給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否大于增加的成本而定。

煤炭銷售市場(chǎng)也可以考慮引入現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠政策,確定一批信用好,又有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力的客戶,給予不同的現(xiàn)金折扣優(yōu)惠。

2.3 應(yīng)收賬款的收賬政策現(xiàn)行應(yīng)收賬款收賬政策一般包括法律訴訟、債務(wù)重組、解除債務(wù)鏈、委托清收等幾種。解除債務(wù)鏈?zhǔn)敲禾科髽I(yè)常用的一種收賬政策,它的好處在于不損失應(yīng)收賬款,但缺點(diǎn)是易形成新的拖欠。委拖清收是國(guó)外近年興起的一種收賬政策,我國(guó)還很少采用,并且收賬費(fèi)用較高。企業(yè)為維護(hù)其合法權(quán)益,往往會(huì)采取法律訴訟的方式,但這不是一種最有效的解決途徑。實(shí)際上有些信用品質(zhì)良好的客戶也可能因?yàn)槟承┰蚨鵁o(wú)法如期付款,這時(shí),如果企業(yè)直接向法院,不僅會(huì)花費(fèi)相當(dāng)數(shù)額的訴訟費(fèi)用,而且除非法院裁決客戶破產(chǎn),否則效果往往不是很理想?；诖?企業(yè)如果能與客戶商量一個(gè)折衷的方案,也許能收回大部分貨款,即通過(guò)債務(wù)重組,解決貨款拖欠。具體可以通過(guò)延長(zhǎng)信用期限、減少應(yīng)收賬款數(shù)額、以資產(chǎn)清償債務(wù)等方式。債務(wù)重組即可以最大限度地減少損失,又可以在互相諒解的基礎(chǔ)上密切相互間的關(guān)系,有利于鞏固市場(chǎng),建立人性化的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。

2.4 應(yīng)收賬款的日常管理對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款,企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)日常管理工資,進(jìn)行分析、控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提前采取對(duì)策。

(1)應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款的賬齡分析也就是應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)的分析,具體做法是在應(yīng)收賬款中劃分出尚未超過(guò)信用期限的應(yīng)收賬款和逾期賬款,分別計(jì)算出它們占應(yīng)收賬款總額的比例,總體分析賬款的可能壞賬程度。然后對(duì)逾期部分進(jìn)一步細(xì)分為逾期六個(gè)月、一年、二年、三年、三年以上,或更細(xì)分一點(diǎn):以此判斷分析回收的可能性。雖然尚未到期的應(yīng)收賬款壞賬可能很小,但也不可以放松管理、監(jiān)督。

第7篇：應(yīng)收賬款特征范文

[關(guān)鍵詞] 國(guó)際保理債權(quán)讓與應(yīng)收賬款

一、債權(quán)讓與作為國(guó)際保理特征之分析

相對(duì)于出口商和進(jìn)口商的基礎(chǔ)交易而言，作為第三人的保理商以提供國(guó)際保理服務(wù)為對(duì)價(jià)，取得了向債權(quán)人收取應(yīng)收賬款的權(quán)利，但與此同時(shí)，保理商也負(fù)有向供應(yīng)商付款的責(zé)任，并承擔(dān)本不應(yīng)由他承擔(dān)的債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)，保理商權(quán)利義務(wù)的享有均源自于國(guó)際保理賴以運(yùn)行的法律基礎(chǔ)。對(duì)國(guó)際保理法律基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)曾有委托說(shuō)、債權(quán)質(zhì)押說(shuō)，上述兩種觀點(diǎn)均未能正確揭示保理的本質(zhì)特征，基于以下理由，筆者認(rèn)為保理的本質(zhì)在于其債權(quán)讓與特征：

1.供應(yīng)商將應(yīng)收賬款敘作保理業(yè)務(wù)后，不再承擔(dān)債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)，也不享有收款的義務(wù)和權(quán)利，保理商則有權(quán)持有發(fā)票副本等單據(jù)直接向債務(wù)人收款，并自己承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行賬務(wù)管理。債務(wù)人只需要且必須通過(guò)向保理商付款才能解除其基礎(chǔ)合同義務(wù)，保理商成為債務(wù)人惟一的債權(quán)人。換言之，出口商通過(guò)與保理商之間的出口保理協(xié)議將其對(duì)債務(wù)人的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給了保理商，出口商退出債權(quán)債務(wù)關(guān)系，保理商取代了債權(quán)人的地位。

2.在國(guó)際保理的業(yè)務(wù)流程中，供應(yīng)商的通知義務(wù)是保理業(yè)務(wù)開(kāi)展的關(guān)鍵，即其應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨后，將代表應(yīng)收賬款的發(fā)票副本等單據(jù)交給出口保理商，并通知債務(wù)人已將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給該保理商的事實(shí)，從而債務(wù)人負(fù)有將貨款付給該保理商的義務(wù)。此后，保理商取代了供應(yīng)商向債務(wù)人發(fā)出付款通知并負(fù)責(zé)到期收款。

3.國(guó)際保理蓬勃發(fā)展的關(guān)鍵在于其多種功能的實(shí)現(xiàn)：收取應(yīng)收賬款、進(jìn)行貿(mào)易融資、承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)和銷售賬務(wù)管理等，而委托、債權(quán)質(zhì)押只具有上述某一方面的功能。國(guó)際保理上述四種功能的實(shí)現(xiàn)正基于其應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓本質(zhì)。應(yīng)收賬款的所有權(quán)從出口商處轉(zhuǎn)讓至保理商后，應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)――債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)隨著應(yīng)收賬款的所有權(quán)一并轉(zhuǎn)移給保理商，保理商必須承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)；保理商為了實(shí)現(xiàn)通過(guò)受讓行為所獲得的債權(quán)，必須負(fù)責(zé)收取應(yīng)收賬款并對(duì)反映應(yīng)收賬款的銷售賬目進(jìn)行管理；作為應(yīng)收賬款的受讓人，保理商應(yīng)對(duì)有償受讓的應(yīng)收賬款支付相應(yīng)對(duì)價(jià)，供應(yīng)商通過(guò)這一對(duì)價(jià)即可獲得賒銷項(xiàng)下的貨款，從而得到了資金融通。

有關(guān)國(guó)際保理應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的法律問(wèn)題，大多數(shù)國(guó)家并未制定專門(mén)立法，通常適用一般債權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律規(guī)則進(jìn)行處理：債務(wù)人與供應(yīng)商的貿(mào)易合同通常規(guī)定了供應(yīng)商可以將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，保理商作為受讓人，通過(guò)受讓獲得的應(yīng)收賬款債權(quán)不能優(yōu)于轉(zhuǎn)讓人即供應(yīng)商，債務(wù)人基于貿(mào)易合同可以對(duì)抗供應(yīng)商的抗辯，同樣也可以對(duì)抗保理商；代表應(yīng)收賬款債權(quán)的發(fā)票及其他裝運(yùn)單據(jù)不具有流通證券屬性，只能由保理商和供應(yīng)商通過(guò)簽署出口保理協(xié)議來(lái)完成應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓。

二、國(guó)際保理應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓制度在我國(guó)的現(xiàn)狀

我國(guó)有關(guān)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的國(guó)內(nèi)立法主要體現(xiàn)在《民法通則》和《合同法》中?！睹穹ㄍ▌t》采取債務(wù)人同意主義的債權(quán)讓與模式，規(guī)定債權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)取得債務(wù)人同意。該規(guī)定旨在維護(hù)債務(wù)人的利益和交易秩序，但限制合同權(quán)利自由轉(zhuǎn)讓的規(guī)定卻漠視了債權(quán)人的權(quán)利自由，阻礙了保理業(yè)務(wù)市場(chǎng)的形成。《合同法》對(duì)債權(quán)讓與的規(guī)定較之《民法通則》更加細(xì)致，對(duì)債權(quán)的可讓與性、債權(quán)讓與方式、讓與效力等問(wèn)題都做了頗為明確的規(guī)定。這些規(guī)定體現(xiàn)了債權(quán)流動(dòng)的客觀訴求，是我國(guó)保理業(yè)務(wù)開(kāi)展的法律基礎(chǔ)。但是我國(guó)現(xiàn)有債權(quán)讓與現(xiàn)有法律制度仍然不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，《合同法》應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓條款的規(guī)定過(guò)于原則概括，而國(guó)際保理業(yè)務(wù)中的許多具體問(wèn)題都無(wú)法用現(xiàn)有法律規(guī)范進(jìn)行調(diào)整，例如，對(duì)于債權(quán)讓與通知的效力、將來(lái)債權(quán)的讓與性、債權(quán)歸屬的優(yōu)先權(quán)、債權(quán)的多次轉(zhuǎn)讓、保理的法律適用規(guī)則和糾紛解決機(jī)制等國(guó)際保理業(yè)務(wù)運(yùn)作的基本內(nèi)容都沒(méi)有涉及，而上述問(wèn)題在有關(guān)國(guó)際條約和一般國(guó)家法律中都有詳細(xì)規(guī)定。

三、我國(guó)國(guó)際保理應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓法律制度之構(gòu)建措施

由于缺乏完備的法律制度保障，我國(guó)國(guó)際保理業(yè)務(wù)的開(kāi)展始終比較緩慢，因此，完善我國(guó)國(guó)際保理應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓法律制度必須健全債權(quán)讓與法律制度。具體而言，應(yīng)當(dāng)制定以《合同法》中債權(quán)轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)的專門(mén)適用于國(guó)際保理的單行法。國(guó)際保理中的應(yīng)收賬款屬于民法中的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，有關(guān)國(guó)際保理的法律問(wèn)題，通常適用一般債權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律規(guī)則進(jìn)行處理。然而,較之于一般民法上的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，國(guó)際保理中的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓又有其獨(dú)特之處。例如，供應(yīng)商和保理商之間的國(guó)際保理合同可以約定，在應(yīng)收賬款確定后、供應(yīng)商發(fā)貨前的某些情況下，保理商可以單方面撤銷這種轉(zhuǎn)讓而使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓處于不確定狀態(tài)。這種規(guī)定即賦予保理商有權(quán)根據(jù)債務(wù)人資信等狀況的變化來(lái)適時(shí)調(diào)整所受讓的應(yīng)收賬款范圍，以減少自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可促使出口商防范貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)，既具有商業(yè)上的合理性，又能充分發(fā)揮國(guó)際保理支付與結(jié)算手段的作用。

依據(jù)債權(quán)讓與法理，讓與的債權(quán)必須具有可讓與性。不可讓與的債權(quán)大致可分為三類：依其性質(zhì)不得讓與的債權(quán)、依當(dāng)事人的特別約定不得讓與的債權(quán)、法律規(guī)定不得讓與的債權(quán)。在國(guó)際保理的實(shí)踐中，依據(jù)通知主義，債務(wù)人接到通知后應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓即發(fā)生效力，但是，如果出口商和債務(wù)人的基礎(chǔ)貿(mào)易合同存在“禁止轉(zhuǎn)讓條款”時(shí)，應(yīng)收賬款能否轉(zhuǎn)讓？盡管《合同法》對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)讓作了規(guī)定，但其有關(guān)規(guī)定仍然因?yàn)檫^(guò)于原則簡(jiǎn)單而無(wú)法解決保理業(yè)務(wù)實(shí)踐中遇到的諸多問(wèn)題，這一問(wèn)題需要制定專門(mén)的保理法律進(jìn)行規(guī)范。

根據(jù)合同自由原則，債務(wù)人和供應(yīng)商可以在合同別約定，禁止供應(yīng)商將合同項(xiàng)下的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給第三人。這種約定對(duì)國(guó)際保理中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓效力的影響，各國(guó)立法與實(shí)踐做法各不相同。英國(guó)成文法對(duì)此無(wú)明文規(guī)定，判例法確立的原則是：這種轉(zhuǎn)讓對(duì)債務(wù)人無(wú)效，而且債權(quán)轉(zhuǎn)讓根本無(wú)效?！堵?lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓公約》則承認(rèn)這種條款不影響債權(quán)轉(zhuǎn)讓，但是應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行適當(dāng)限制。依據(jù)我國(guó)《合同法》的規(guī)定，若當(dāng)事人在基礎(chǔ)合同中對(duì)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓有禁止性規(guī)定或在合同之外有類似規(guī)定，則該禁止轉(zhuǎn)讓規(guī)定有效，所涉及的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓無(wú)效。這一規(guī)定增加了保理商的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于國(guó)際保理業(yè)務(wù)的開(kāi)展，不能有效保護(hù)作為善意受讓人的保理商。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)和上述國(guó)際公約的規(guī)定，對(duì)基礎(chǔ)合同中的禁止轉(zhuǎn)讓條款的效力進(jìn)行適當(dāng)限制，以適應(yīng)保理業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)。由于出口商與債務(wù)人之間的基礎(chǔ)合同和出口商與保理商之間的出口保理合同是兩個(gè)性質(zhì)不同的獨(dú)立合同，在法律適用方面也往往不同，于是導(dǎo)致保理商難以依據(jù)出口保理合同中的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓條款對(duì)抗作為出口保理合同第三人的債務(wù)人，因此，保理商一般會(huì)在出口保理合同中要求出口商在其與債務(wù)人之間簽訂的基礎(chǔ)合同不得含有禁止應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的條款。如果基礎(chǔ)合同含有此類條款，為防止日后應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓限制而引起的風(fēng)險(xiǎn)，保理商也會(huì)要求基礎(chǔ)合同雙方當(dāng)事人修改類似條款。

第8篇：應(yīng)收賬款特征范文

首先,應(yīng)該改變企業(yè)重銷售、輕回款的觀念,切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理力度,縮短貨幣回籠周期;其次,要做好客戶的資信調(diào)查;再次,針對(duì)面對(duì)的市場(chǎng)狀況和客戶群狀況,制定合理的信用政策,包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策等;最后,要選擇恰當(dāng)?shù)呢浛罱Y(jié)算方式,盡量避免采用風(fēng)險(xiǎn)大的收款方式。

為了達(dá)到少發(fā)生應(yīng)收賬款的目的,企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款,應(yīng)采取各種有力措施,盡早收回款項(xiàng)。本文僅就應(yīng)收賬款的日常管理加以較深入的探討,以增強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的可持續(xù)性。

對(duì)于應(yīng)收賬款,企業(yè)可采取以下措施進(jìn)行日常管理。

一、追蹤分析

在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí),就對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行追蹤分析。應(yīng)收賬款是存貨變現(xiàn)過(guò)程的中間環(huán)節(jié),對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施追蹤分析的重點(diǎn),應(yīng)在賒銷商品的銷售與變現(xiàn)方面。對(duì)賒銷方面而言,如果能順利地實(shí)現(xiàn)銷售,客戶信用品質(zhì)良好,則賒銷點(diǎn)企業(yè)如期足額收回客戶欠款就有保證;如果客戶也出現(xiàn)賒銷或積壓,就意味著與應(yīng)付賬款相對(duì)的現(xiàn)金支付能力的不足,賒銷方就應(yīng)該密切關(guān)注客戶的信用品質(zhì)和客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程序,及時(shí)采取相應(yīng)的措施,盡量確保應(yīng)收賬款的收回。

二、賬齡分析

企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生時(shí)間及收回期不是統(tǒng)一的,一般情況下,到期未還的,拖欠時(shí)間越長(zhǎng),賬款收回的可能性越小,壞賬損失的可能性越高,所以,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收款回收期進(jìn)行重點(diǎn)分析,根據(jù)時(shí)間長(zhǎng)短列表,統(tǒng)計(jì)不同時(shí)間到期的應(yīng)收賬款,對(duì)逾期的應(yīng)收賬款進(jìn)行重點(diǎn)分析、研究,對(duì)重點(diǎn)客戶則展開(kāi)多方面的調(diào)查、分析,盡量找出發(fā)生拖欠的原因,其目的,一是對(duì)以后應(yīng)收賬款的發(fā)生作參考,及時(shí)調(diào)整企業(yè)的信用政策;二是采用不同的收賬政策,采取變通措施,盡量收回欠款;三是對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失,提前做好充分的準(zhǔn)備,分散緩解其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),使對(duì)企業(yè)的影響最小化。

三、收現(xiàn)保證率分析

企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金支付需要量與當(dāng)期應(yīng)收賬款收現(xiàn)額之間存在著非對(duì)稱性矛盾,并呈現(xiàn)出預(yù)付性與滯后性的差異特征,這就決定了企業(yè)必須對(duì)應(yīng)收賬款收現(xiàn)水平制定一個(gè)必要的控制標(biāo)準(zhǔn),這就是應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率。這個(gè)指標(biāo)反映了企業(yè)既定會(huì)計(jì)期間預(yù)期現(xiàn)金支付數(shù)量扣除各種可靠、穩(wěn)定來(lái)源后的差額,必須通過(guò)應(yīng)收賬款有效收現(xiàn)予以彌補(bǔ)的最低保證程度。

四、收賬程序與方式

收賬是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的最重要工作,包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:1.確定合理的收賬程序。應(yīng)收賬款收賬的程序一般是:信函通知催收、電話催收、派員面談催收、法律途徑強(qiáng)收。當(dāng)客戶拖欠賬款時(shí),要先給客戶一封有禮貌的通知信件,接著,可寄出措辭直率的信件,進(jìn)一步可通過(guò)電話催收。如仍無(wú)效果,企業(yè)的收賬人員可直接與客戶面談,協(xié)商解決,如依然無(wú)法得到解決,則只好采取法律手段,由企業(yè)的律師向司法機(jī)關(guān)提交訴狀,強(qiáng)制收回賬款。訴訟時(shí),應(yīng)注意行使保全的法律手段,以保證勝訴時(shí)能及時(shí)變現(xiàn),如果勝訴后無(wú)法執(zhí)行,只拿到一張法律“白條”,則官司不如不打,其損失浪費(fèi)會(huì)更大。2.確定合理的討債法。客戶拖欠貨款的原因可能很多,但從性質(zhì)上看,只有兩類:即無(wú)力支付的和故意拖欠的。對(duì)無(wú)力支付的,要進(jìn)行具體分析,如果客戶確實(shí)遇到暫時(shí)的困難,經(jīng)過(guò)努力可以東山再起,企業(yè)則應(yīng)進(jìn)一步幫助客戶渡過(guò)難關(guān),以便最大額度的收回欠款。如果客戶遇到嚴(yán)重困難,瀕臨破產(chǎn),已無(wú)法恢復(fù)活力,則應(yīng)及時(shí)向法院提出訴訟請(qǐng)求,以期在客戶被破產(chǎn)清算時(shí)得到最大額度的債權(quán)清償。如果是故意拖欠的,則需要確定合理合法的討債方式,以期達(dá)到收回欠款的目的。

第9篇：應(yīng)收賬款特征范文

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款;質(zhì)量管理;壞賬準(zhǔn)備

在日益激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中,公司通常采取賒銷政策以吸引客戶,但賒銷導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加,也為公司帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái),上市公司的應(yīng)收賬款不斷增加、逐年沉淀,造成資產(chǎn)質(zhì)量惡化。加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理,已成為上市公司當(dāng)前迫切需要解決的重要問(wèn)題。

一、上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀

通過(guò)對(duì)天津地區(qū)在上海證券交易所上市的17家上市公司進(jìn)行分析,對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理,發(fā)現(xiàn)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量普遍低下,具體體現(xiàn)為以下四個(gè)方面。

(一)應(yīng)收賬款數(shù)額較大

天津市17家上市公司披露的2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告中,應(yīng)收賬款的金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和流動(dòng)資產(chǎn)的比重普遍較高。(從表1可以看出)在2008年,有10家上市公司應(yīng)收賬款金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例超過(guò)10%,其中,創(chuàng)業(yè)環(huán)保比例高達(dá)68.91%;有9家上市公司應(yīng)收賬款金額占流動(dòng)資產(chǎn)的比例高于20%;有4家公司的這一比例達(dá)到30%以上。這兩個(gè)指標(biāo)表明部分上市公司的盈利質(zhì)量堪憂,長(zhǎng)此以往,公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展以及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的現(xiàn)金流。

(二)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)

判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵是其流動(dòng)性。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠,逾期時(shí)間越長(zhǎng),形成壞賬的可能性也就越大。百利電氣只按種類披露了應(yīng)收賬款,從其他16家上市公司的年報(bào)中可以看到,只有中海油服沒(méi)有1年以上的應(yīng)收賬款,其余15家都存在5年以上的應(yīng)收賬款,海泰發(fā)展和ST天海5年以上的應(yīng)收賬款比例超過(guò)了30%,天房發(fā)展和津勸業(yè)3年以上的應(yīng)收賬款比例分別高達(dá)75.05%和73.51%(見(jiàn)表2)。

(三)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)一般對(duì)三年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%壞賬準(zhǔn)備,(如表3可見(jiàn))只有天津港、中國(guó)遠(yuǎn)洋和中海油服達(dá)到這一要求,其余上市公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都遠(yuǎn)低于這一比例,僅對(duì)5年以上的應(yīng)收賬款才計(jì)提100%。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提比例沒(méi)有強(qiáng)制性要求,造成部分上市公司通過(guò)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行盈余管理。一旦提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,往往導(dǎo)致上市公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。

(四)關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款較多

借助關(guān)聯(lián)方交易,上市公司資金或明或暗地流向大股東或其他關(guān)聯(lián)方。一方面上市公司巨額現(xiàn)金的流出,造成資金短缺,使公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與償債能力下降;另一方面當(dāng)欠款方以物資抵債時(shí),換來(lái)的劣質(zhì)資產(chǎn)不但不能給公司帶來(lái)任何轉(zhuǎn)機(jī),反而使公司的不良資產(chǎn)比例上升,加重了公司發(fā)展的包袱。如ST天海(天津市海運(yùn)股份有限公司),其應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)合計(jì)占應(yīng)收賬款總額的比例高達(dá)87.27%(如表4所示)。其中,大新華物流有限公司是其控股股東,所持股份數(shù)量占公司總股本的比例為29.98%。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)量管理存在的問(wèn)題

(一)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為了提高市場(chǎng)占有率,盡快地打開(kāi)營(yíng)銷局面,片面強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大銷售額,公司沒(méi)有信用管理部門(mén)或信用管理部門(mén)在未盡職對(duì)客戶資信度作深入調(diào)查、未對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下,即與新客戶簽訂賒銷合同,將產(chǎn)品賒銷給對(duì)方,造成產(chǎn)品銷售出去,形成大量應(yīng)收賬款,貨款長(zhǎng)期無(wú)法收回。這雖然短時(shí)間內(nèi)擴(kuò)大了銷售額,產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn),大量貨款被客戶拖欠,不僅長(zhǎng)期占用公司流動(dòng)資金,且部分貨款最終無(wú)法收回,給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

(二)激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理

有些公司為了鼓勵(lì)銷售人員完成銷售任務(wù),往往只將銷售量或銷售額完成情況與工資獎(jiǎng)金掛鉤,未將銷售毛利率、應(yīng)收賬款回收率納入營(yíng)銷人員考核體系,致使一些營(yíng)銷人員為超額完成銷售量或銷售額指標(biāo),采取賒銷手段強(qiáng)銷商品,導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升,給公司經(jīng)營(yíng)背上沉重包袱,影響了公司再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。

(三)財(cái)務(wù)管理不善,監(jiān)督失控

部分上市公司管理層只關(guān)注生產(chǎn)與營(yíng)銷,忽視財(cái)務(wù)管理,沒(méi)有健全的應(yīng)收賬款管理制度,或有章不循,財(cái)務(wù)部門(mén)與營(yíng)銷部門(mén)不及時(shí)核對(duì)賬目,對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)控或失去控制,使核算與銷售相脫節(jié)的問(wèn)題不能及時(shí)暴露或雖然知道公司存在逾期應(yīng)收賬款,但具體該由誰(shuí)來(lái)督辦、誰(shuí)來(lái)清查回收沒(méi)有相關(guān)責(zé)任部門(mén)和催收機(jī)制。由此造成了企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡老化,大量資金沉淀在應(yīng)收賬款上,降低資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

(四)賬務(wù)處理不規(guī)范,涉嫌利潤(rùn)操縱

財(cái)務(wù)部門(mén)針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)際壞賬的可能性計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是其正常的基本工作程序,一些公司沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及賬務(wù)處理程序進(jìn)行操作,利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、計(jì)提比例或人為安排關(guān)聯(lián)方交易,操縱賬面利潤(rùn),最終導(dǎo)致實(shí)際壞賬卻長(zhǎng)期掛賬的結(jié)果。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理的對(duì)策

加強(qiáng)上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理,從應(yīng)收賬款防范機(jī)制的建立和逾期債權(quán)的處理兩方面入手,及時(shí)收回應(yīng)收賬款,加快公司的資金周轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)公司效益最大化。

(一)加強(qiáng)信用管理,嚴(yán)格信用政策

公司內(nèi)部設(shè)立信用管理部門(mén)或安排專業(yè)信用管理人員來(lái)管理客戶信用。通過(guò)實(shí)地調(diào)查賒銷客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)紀(jì)錄、企業(yè)信譽(yù)等建立客戶信用等級(jí)檔案,通過(guò)加大資信調(diào)查力度,從源頭上扼制逾期應(yīng)收賬款的增加和壞賬的形成,避免與有惡意拖欠行為的企業(yè)合作。

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)賒銷客戶的還款能力和信用級(jí)別,結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及公司自身承受違約風(fēng)險(xiǎn)的能力,權(quán)衡增加的銷售盈利和預(yù)計(jì)要負(fù)擔(dān)的成本,制定和執(zhí)行相對(duì)嚴(yán)格的信用政策,指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng),把應(yīng)收賬款控制在適當(dāng)?shù)乃?有效地減少壞賬、呆賬的發(fā)生,使公司資金的回收和周轉(zhuǎn)處在一個(gè)良好的軌道上。

(二)完善考核機(jī)制,嚴(yán)格合同審批

作為應(yīng)收賬款形成經(jīng)辦人的營(yíng)銷部門(mén)和營(yíng)銷人員應(yīng)當(dāng)是回收賬款的主要責(zé)任人,應(yīng)把貨幣資金回籠情況納入銷售業(yè)績(jī)考核中并與其工資獎(jiǎng)金掛鉤。對(duì)應(yīng)收賬款形成的壞賬損失相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,調(diào)動(dòng)營(yíng)銷人員對(duì)催收應(yīng)收賬款的積極性,增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感。

按照相關(guān)法律和法規(guī)要求,規(guī)范合同的格式和內(nèi)容,重視重大賒銷合同的簽訂、復(fù)核,嚴(yán)把賒銷合同審批關(guān)。賒銷批準(zhǔn)權(quán)應(yīng)高度集中,所有賒銷業(yè)務(wù),均需經(jīng)過(guò)有審批資格的經(jīng)辦人員審批后方可辦理。公司應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),制定賒銷分級(jí)審批制度,賦予不同級(jí)別的人員不同的賒銷限額審批權(quán),超過(guò)限額必須呈報(bào)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批,避免業(yè)務(wù)人員有意識(shí)賒銷,從中牟取私利。

(三)建立臺(tái)賬制度,動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)分析

公司應(yīng)當(dāng)按照不同客戶分別設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬,詳細(xì)記載業(yè)務(wù)部門(mén)及責(zé)任人名稱、應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間、金額、結(jié)算方式、合同期限、折扣條件、增減變動(dòng)、余額、賬齡等相關(guān)信息,財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)有關(guān)資料定期(按月、季、年)編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,及時(shí)向管理人員和有關(guān)部門(mén)反映應(yīng)收賬款的收回、余額等信息。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)配合信用管理部門(mén),定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、客戶品質(zhì)、賬齡等情況進(jìn)行分析。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法,分析預(yù)期壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響,及時(shí)采取措施,調(diào)整公司信用政策,努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。

(四)建立收賬制度,加大催收力度

公司確定賒銷產(chǎn)品時(shí),就擬定好收賬策略,逐步進(jìn)行賬款的回收,做到既收回賬款,又不影響與客戶之間的關(guān)系。通常情況下,各個(gè)客戶拖欠或拒付賬款的原因不盡相同,針對(duì)不同類型的客戶,公司需要采取不同的收賬政策。對(duì)于信用記錄好、因某些特殊原因而暫時(shí)無(wú)法如期付款的客戶,則需派人協(xié)商解決,達(dá)成新的協(xié)議,爭(zhēng)取妥善友好地解決問(wèn)題。對(duì)于信用記錄差、惡意拖欠貨款的客戶,立即停止對(duì)其進(jìn)行信用賒銷,并積極、堅(jiān)決催收賬款,如果催收失敗,迅速訴諸法律。

(五)健全壞賬準(zhǔn)備制度,及時(shí)核銷壞賬

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,公司應(yīng)于每年年末,采用合理的方法,對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)入資產(chǎn)減值損失。這樣即可較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則,避免虛盈實(shí)虧,真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí),公司應(yīng)對(duì)確認(rèn)的壞賬及時(shí)進(jìn)行核銷處理,保證資產(chǎn)的質(zhì)量。一般符合下列條件,可以確認(rèn)為壞賬;債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然無(wú)法收回;債務(wù)人逾期三年未履行其清償義務(wù),且具有明顯特征表明無(wú)法收回。

(六)落實(shí)《暫行規(guī)定》,及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方交易

因此,當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時(shí),要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》(2001),并對(duì)關(guān)聯(lián)交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策等事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)披露,否則上市公司將承擔(dān)不及時(shí)或不真實(shí)的相應(yīng)責(zé)任,相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)此加強(qiáng)監(jiān)管。

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