應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：BT模式；項(xiàng)目；會計(jì)核算

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

BT項(xiàng)目，即“建造―轉(zhuǎn)移（Build-Transfer）”，屬于BOT項(xiàng)目的一種變換形式，是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，指根據(jù)項(xiàng)目發(fā)起人（合同授予方）通過與投資方簽訂合同，由投資方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)將竣工后的項(xiàng)目移交項(xiàng)目發(fā)起人，項(xiàng)目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投資者支付項(xiàng)目總投資及確定的回報(bào)。

一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對BT項(xiàng)目會計(jì)核算的規(guī)定

在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架下，BT項(xiàng)目的會計(jì)處理歸類于國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號《服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（“IFRIC12”）下。IFRIC12并未直接明確BT項(xiàng)目核算方式，只是按照不同類型的服務(wù)特許協(xié)議進(jìn)行了會計(jì)處理規(guī)定：BT項(xiàng)目的會計(jì)處理隸屬于第一類，屬于該類別的典型服務(wù)特許協(xié)議。在會計(jì)處理上，IFRIC12對于BT項(xiàng)目要求按照“建造合同”準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)。IFRIC12認(rèn)為BT項(xiàng)目是政府采用分期付款方式購買BT企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)；BT企業(yè)提供了建造服務(wù)后，便取得了向政府收取款項(xiàng)的權(quán)利，即未來有很可能的經(jīng)濟(jì)利益流入，因而符合收入的確認(rèn)條件。當(dāng)期確認(rèn)的建造收入相應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)。

由于政府在取得BT企業(yè)的服務(wù)后延期支付款項(xiàng)，其支付的款項(xiàng)中包含了資金的時(shí)間價(jià)值，因而應(yīng)按未來收取款項(xiàng)的折現(xiàn)值確認(rèn)建造期間的收入，收入現(xiàn)值與到期值之間的差額在各收款期間確認(rèn)為各期的利息收入。

二、中國對BT項(xiàng)目會計(jì)核算的規(guī)定

中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并未就BT項(xiàng)目會計(jì)核算作出規(guī)定，財(cái)政部財(cái)會〔2008〕11號《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》只是就BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算作出了規(guī)定，并未明確BT項(xiàng)目的會計(jì)核算。

針對上市公司，中國證券監(jiān)督管理委員會會計(jì)部2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》（以下簡稱“監(jiān)管問題解答”）就BT項(xiàng)目會計(jì)核算作出相關(guān)規(guī)定：對于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算：項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號――建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長期應(yīng)收款。其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。

三、關(guān)于BT項(xiàng)目核算的建議

（一）關(guān)于監(jiān)管問題解答的適用范圍

監(jiān)管問題解答系由中國證券監(jiān)督管理委員會會計(jì)部發(fā)文，起因是為解決“中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳證券交易所日常會計(jì)監(jiān)管中所發(fā)現(xiàn)的問題”，即該文所適用的對象為中國境內(nèi)的上市公司，并非針對中國境內(nèi)的所有企業(yè)，其適用范圍、文件效力遠(yuǎn)小于財(cái)政部的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍及效力。因此，由財(cái)政部重新發(fā)文明確BT項(xiàng)目核算成為一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的選擇，可以對所有企業(yè)的BT項(xiàng)目會計(jì)核算做出規(guī)范。

（二）關(guān)于BT項(xiàng)目核算科目的設(shè)置

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架下，當(dāng)期確認(rèn)的建造收入應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，其中金融資產(chǎn)定位為：貸款或應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)。監(jiān)管問題解答中則明確規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為長期應(yīng)收款項(xiàng)，兩者之間存在差異。在國內(nèi)現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作過程中，也存在的將BT項(xiàng)目確認(rèn)為長期應(yīng)收款項(xiàng)及金融資產(chǎn)兩種不同的方式。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對貸款或應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)定義如下：

1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

2.可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，則不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（三）BT項(xiàng)目收入的確認(rèn)

就BT項(xiàng)目收入確認(rèn)的規(guī)定方面，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則較為簡化，并未區(qū)分項(xiàng)目公司是否提供建造勞務(wù)，只就BT項(xiàng)目的會計(jì)核算提出了統(tǒng)一的收入確認(rèn)會計(jì)核算規(guī)定。而監(jiān)管問題解答則對項(xiàng)目公司是否提供建造服務(wù)進(jìn)行了區(qū)分，并對不同的情況提出了不同的收入確認(rèn)方法。但監(jiān)管問題解答并未就項(xiàng)目公司提供何種服務(wù)才算建造服務(wù)進(jìn)行明確定義。是項(xiàng)目公司自行建造其中的一部分（如20%）而將其他部分外包就算，還是項(xiàng)目公司自行建造50%或者更高比例才算？這給會計(jì)實(shí)務(wù)造成了較大的困擾，也給了企業(yè)一個(gè)利潤操縱的空間?？紤]到中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同趨勢以及實(shí)務(wù)上操作的簡便性，建議向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則看齊，采取與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致的BT項(xiàng)目會計(jì)核算規(guī)定，減少BT項(xiàng)目會計(jì)核算規(guī)定的模糊化空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第2篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：金融工具；會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)制度；比較

2006年2月15日，財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中包括新增的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡稱新準(zhǔn)則)，而之前有關(guān)金融工具的核算在教學(xué)過程中是以《企業(yè)會計(jì)制度》(以下簡稱原制度)相關(guān)規(guī)定為主要依據(jù)的。新準(zhǔn)則以全新的概念闡述了各類企業(yè)的金融工具交易的會計(jì)處理，成為被關(guān)注的亮點(diǎn)之一，同時(shí)也成為會計(jì)工作者和在校大學(xué)生學(xué)習(xí)的難點(diǎn)之一。根據(jù)新準(zhǔn)則第2條，金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。由此可見，金融工縣的本質(zhì)是一項(xiàng)合同，合同形成一方的金融資產(chǎn)，同時(shí)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。新準(zhǔn)則明確要求將金融資產(chǎn)分為4類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。同時(shí)，將金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。表面上看這些都是全新的概念，實(shí)際上是借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)的一些術(shù)語，取代了一些傳統(tǒng)的提法。本文將對部分金融工具做比較分析。

一、交易性金融資產(chǎn)與短期投資

(一)概念上的差異

原制度第16條規(guī)定，短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。新準(zhǔn)則對金融工具的確認(rèn)主要是以持有目的為依據(jù)。

(二)會計(jì)科目的差異

原制度主要設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”進(jìn)行相關(guān)核算。新準(zhǔn)則主要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)(下設(shè)成本、公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)科目)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”進(jìn)行相關(guān)核算。

(三)計(jì)量方法的差異

1、取得時(shí)。原制度規(guī)定，短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。但不同方式取得的短期投資，其投資成本確定方式也有所不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。

2、交易費(fèi)用的處理。取得短期投資的相關(guān)交易費(fèi)用作為短期投資成本處理。而取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

3、期末計(jì)量。原制度規(guī)定，短期投資在期末采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。而根據(jù)新準(zhǔn)則。資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、持有至到期投資與長期債權(quán)投資

(一)概念上的差異

根據(jù)原制度相關(guān)規(guī)定，長期債權(quán)投資指企業(yè)購入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要指企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債和浮動(dòng)利率公司債券等。

(二)會計(jì)科目的差異

原制度主要設(shè)置“長期債權(quán)投資”，下設(shè)“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行相關(guān)核算。新準(zhǔn)則主要設(shè)置“持有至到期投資”，下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。

(三)計(jì)量方法的差異

1、取得時(shí)。原制度規(guī)定，長期債權(quán)投資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。以支付現(xiàn)金取得的長期債權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息來確定。如果稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，也可以直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”。

2、交易費(fèi)用的處理。新、舊規(guī)定對交易費(fèi)用的處理相同。都計(jì)入了初始投資成本。

3、期末計(jì)量。原制度規(guī)定，企業(yè)的長期投資(包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。而根據(jù)新準(zhǔn)則，持有至到期投資在期末以賬面攤余成本計(jì)量，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。

三、可供出售金融資產(chǎn)與股票、債券和基金投資

(一)概念上的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”、“持有至到期投資”和“交易性金融資產(chǎn)”以外的金融資產(chǎn)。它持有的目的并非為了通過短期的價(jià)格波動(dòng)而獲利，而是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，主要指企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。

(二)會計(jì)科目的差異

根據(jù)原制度相關(guān)規(guī)定，股票、債券和基金投資根據(jù)不同情況主要通過“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”等科目進(jìn)行核算。而新準(zhǔn)則主要設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬科目，下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)計(jì)量方法的差異

1、取得時(shí)。可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。短期投資和長期債權(quán)投資前文已提及，而根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》，以合并方式取得的投資和以其他方式取得的投資，其初始計(jì)量均有所不同，這里不再贅述。

2、期末計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

第3篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則范文

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1引言

2006年2月，財(cái)政部了新會計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對于初次接觸金融工具的非銀行會計(jì)人員來說，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對于那些對會計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場上交易的。

2.2金融資產(chǎn)的分類

在1993年最新公布的國民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計(jì)目的出發(fā)對金融資產(chǎn)作了以下分類：(1)貨幣黃金和特別提款權(quán)；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權(quán)益；(6)保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金；(7)應(yīng)收／其他應(yīng)收賬款。

SNA中的金融資產(chǎn)；實(shí)際是按國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門的資產(chǎn)負(fù)債表記錄的這些統(tǒng)計(jì)對象所有金融資產(chǎn)和負(fù)債。對每一部門來說，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負(fù)債和該部門已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個(gè)部門金融手段運(yùn)用程度及該部門在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。

一般來說，根據(jù)金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以將金融資產(chǎn)分為：庫存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

而在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中則根據(jù)對金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

3金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

3.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.1.1交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

上述三個(gè)條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準(zhǔn)則對長短期的劃分，此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；

（2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場，其公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲??；

根據(jù)這兩個(gè)特征可以看出，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果僅僅是為了隨時(shí)通過出售獲利，則應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

3.1.2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

當(dāng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時(shí)，應(yīng)將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3．2持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權(quán)益性的投資；

（2）在初次確認(rèn)時(shí)即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無法再對該項(xiàng)投資持有至到期，此時(shí)應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資中準(zhǔn)則持有至債權(quán)到期的應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

此外，對于到期時(shí)間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應(yīng)該確認(rèn)為持有至到期投資。因此，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果在初次確認(rèn)時(shí)即確定持有至到期，也應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

3．3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，

貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

貸款和應(yīng)收賬款的概念明確，確認(rèn)相對容易。

3．4可供出售金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

（1）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價(jià)值易于取得；

（2）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長期持有，為了保持計(jì)量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益不同，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的關(guān)系

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，按長期股權(quán)投資形成方式或來源不同將長期股權(quán)投資分為三類：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（3）其他方式取得的長期股權(quán)投資。根據(jù)投資是否對被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

根據(jù)長期股權(quán)投資的核算方式分為兩類：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；（2）采用成本法核算的長期股權(quán)投資。

結(jié)合前面對金融資產(chǎn)的分析及長期股權(quán)投資的不同分類，筆者認(rèn)為長期股權(quán)投資的確認(rèn)與金融資產(chǎn)的確認(rèn)相比具有以下特征：

（1）長期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時(shí)即能確定將長期持有。筆者認(rèn)為此處的長期為超過一年的期間；

（2）如果權(quán)益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項(xiàng)權(quán)益性投資無論是否具有活躍市場和公允價(jià)值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；

（3）對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之，對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)。

第4篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:融資平臺 債務(wù)核算

地方政府融資平臺公司是由地方政府及其部門和機(jī)構(gòu)等，通過財(cái)政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立的方式來承擔(dān)政府投資項(xiàng)目的融資功能，從而擁有獨(dú)立的法人資格經(jīng)濟(jì)實(shí)體。地方政府融資平臺公司投資項(xiàng)目可分為盈利性和公益性項(xiàng)目兩類。從目前情況看，大部分開發(fā)區(qū)也設(shè)立了融資平臺公司，通過舉債融資以承擔(dān)開發(fā)區(qū)投資項(xiàng)目建設(shè)，所融入資金占相當(dāng)大比例的數(shù)額甚至是全部資金用于開發(fā)區(qū)的公益性項(xiàng)目投資，類似于地方政府融資平臺。如淮南經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)2011年融入債務(wù)性資金3.1億元，全部用于開發(fā)區(qū)公益性項(xiàng)目，主要是市政建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，以及保障性住房等公益性項(xiàng)目建設(shè)。開發(fā)區(qū)融資平臺公司在加強(qiáng)開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推動(dòng)開發(fā)區(qū)地方公益性項(xiàng)目發(fā)展發(fā)揮了積極作用，與此同時(shí)，也出現(xiàn)了債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，運(yùn)作不夠規(guī)范，政府擔(dān)?；蜃兿鄵?dān)保等諸多問題，可見公司償債風(fēng)險(xiǎn)日益加大。為防范財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)開發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)開發(fā)區(qū)融資平臺公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算，規(guī)范開發(fā)區(qū)公益性項(xiàng)目債務(wù)管理。

一、公益性項(xiàng)目債務(wù)的概念及核算要求

所謂公益性項(xiàng)目，是指為服務(wù)社會公共利益，不以盈利為目的的一些投資項(xiàng)目，如市政建設(shè)、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目等，除此之外，它還包括公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育以及保障性安居工程等在內(nèi)的基本建設(shè)項(xiàng)目。

所謂公益性項(xiàng)目債務(wù)是指地方政府的融資平臺因公益性項(xiàng)目建設(shè)而產(chǎn)生的債務(wù)。地方政府的融資平臺是公司在按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度的前提下對公司全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，并根據(jù)與公益性項(xiàng)目債務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)對輔助賬簿體系進(jìn)行再設(shè)置，進(jìn)而做出輔助的核算和報(bào)告。公益性項(xiàng)目債務(wù)的輔助和核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，并使用輔助會計(jì)科目來進(jìn)行設(shè)置。在發(fā)生公益性項(xiàng)目債務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)援引相關(guān)的原始憑證編號，編制出記賬憑證，用以登記做出輔助帳，這時(shí)一定要做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，并登記及時(shí)。同時(shí)，通過對公益性項(xiàng)目債務(wù)的輔助核算，真實(shí)反映融資平臺項(xiàng)目進(jìn)展情況、還款資金來源保障，有效防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、開發(fā)區(qū)融資平臺公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

(一)償債資金類2個(gè)

(1)已收款項(xiàng)科目。主要核算融資平臺公司收到的、用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置為：一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、預(yù)算外、非財(cái)政性資金等。

(2)應(yīng)收款項(xiàng)科目。主要包括：核算融資平臺公司經(jīng)核實(shí)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)收取的，可用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的財(cái)政資金，非財(cái)政性資金等。

(二)債務(wù)資金類4個(gè)

(1)銀行借款科目。主要包括核算融資平臺公司向銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的，并經(jīng)核實(shí)認(rèn)定的，用于公益性項(xiàng)目的各種借款。

(2)應(yīng)付債券科目。主要包括核算融資平臺公司發(fā)行的，經(jīng)核實(shí)認(rèn)定用于公益性項(xiàng)目的債券本金。

(3)應(yīng)付利息科目。主要包括核算融資平臺公司公益性項(xiàng)目債務(wù)計(jì)提的應(yīng)付利息。

(4)應(yīng)付款項(xiàng)科目。主要包括核算融資平臺公司公益性項(xiàng)目債務(wù)中除銀行借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息以外的其他各種應(yīng)付款項(xiàng)。

三、開發(fā)區(qū)融資平臺公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算的賬務(wù)處理

(一)融資平臺公司收到公益性項(xiàng)目債務(wù)資金時(shí)

通過商業(yè)銀行借入資金的：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配

貸：銀行借款

通過發(fā)行債券借入資金的：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配

貸： 應(yīng)付債券

(二)項(xiàng)目資金實(shí)際支出時(shí)

借：應(yīng)收款項(xiàng)——項(xiàng)目支出——XX項(xiàng)目

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配

(三)計(jì)提公益性項(xiàng)目債務(wù)資金利息時(shí)

借：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)計(jì)利息

貸：應(yīng)付利息

(四)收到用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的資金時(shí)

收到財(cái)政撥入的用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的預(yù)算內(nèi)資金：

借：已收款項(xiàng)——一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、預(yù)算外等

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

收到用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的非財(cái)政性資金：

借：已收款項(xiàng)——非財(cái)政性資金

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——非財(cái)政性資金

(五)公益性項(xiàng)目完工且對應(yīng)的項(xiàng)目債務(wù)資金償還完畢時(shí)

根據(jù)原始憑證及項(xiàng)目竣工結(jié)算額，在下年初對相關(guān)科目進(jìn)行沖轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

——非財(cái)政性資金

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——項(xiàng)目支出

——應(yīng)計(jì)利息

(六)歸還借款時(shí)

借：銀行借款或應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付款項(xiàng)

貸：已收款項(xiàng)——一般預(yù)算、政府性基金、國有資本經(jīng)營預(yù)算、預(yù)算外、非財(cái)政性資金（根據(jù)還款資金性質(zhì)列入相應(yīng)的明細(xì)科目）

財(cái)政部門直接償還債務(wù)資金時(shí)，按財(cái)政直接支付的金額：

借：銀行借款或應(yīng)付債券

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

(七)出現(xiàn)逾期銀行借款時(shí)

融資平臺公司應(yīng)避免出現(xiàn)銀行借款逾期現(xiàn)象，發(fā)生逾期借款時(shí)：

借：銀行借款——未逾期

貸：銀行借款——逾期

(八)發(fā)生屬于公益性項(xiàng)目擔(dān)保損失時(shí)

發(fā)生擔(dān)保損失：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——擔(dān)保損失支出

貸：應(yīng)付款項(xiàng)

收到用于支付擔(dān)保損失的財(cái)政性資金或非財(cái)政性資：

借：已收款項(xiàng)

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

——非財(cái)政性資金

償付擔(dān)保損失：

借：應(yīng)付款項(xiàng)

貸：已收款項(xiàng)

擔(dān)保損失償付完畢后，應(yīng)在下個(gè)會計(jì)年度進(jìn)行沖轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

——非財(cái)政性資金

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——擔(dān)保損失支出

發(fā)生除擔(dān)保損失外的屬于公益性項(xiàng)目債務(wù)的應(yīng)付款項(xiàng)：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配

貸：應(yīng)付款項(xiàng)

參考文獻(xiàn)：

第5篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則范文

1.資產(chǎn)減值的基本概念

從會計(jì)學(xué)角度來看，資產(chǎn)減值是歷史成本與可收回金額這兩種計(jì)量屬性，對同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)所產(chǎn)生的計(jì)量差異，這種計(jì)量差異源于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。當(dāng)可收回金額低于資產(chǎn)歷史成本時(shí)，資產(chǎn)的賬面金額就不能反映其真實(shí)價(jià)值，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，二者的差額即為資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對利益的評估值。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會為了進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值會計(jì)頒布了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號――資產(chǎn)減值》，其中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過通過使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國財(cái)政部的CAS8中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額的差額。從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，我國會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性。

2.計(jì)提減值的資產(chǎn)范圍

2000年12月29日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》要求對八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，即：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)、存貨、短期投資、長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的增多、經(jīng)營范圍的擴(kuò)大，企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目也隨之增加。根據(jù)2006年2月15日，我國財(cái)政部的CAS8的規(guī)定，資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，除了上述資產(chǎn)外，還包括消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。

3.新會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的變化

一是存貨方面。相對于原會計(jì)制度，新會計(jì)準(zhǔn)則僅對存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)做了更詳細(xì)、具體的規(guī)定，其他方面與原會計(jì)制度的規(guī)定相同，所以，新會計(jì)準(zhǔn)則對未來存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的影響不大。但由于我國目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場價(jià)格，從而很難以客觀的計(jì)量依據(jù)來確認(rèn)存貨可變現(xiàn)凈值。另外，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單個(gè)存貨項(xiàng)目或者存貨類別計(jì)提，新會計(jì)準(zhǔn)則在這方面維持了原會計(jì)制度的規(guī)定，沒有再作硬性規(guī)定。而上市公司對存貨按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會抵消掉一部分跌價(jià)損失，按照單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤最為保守。但究竟選用哪一種計(jì)提方式，新舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上市公司可以根據(jù)實(shí)際情況自主選用。

二是金融資產(chǎn)方面。(1)應(yīng)收款項(xiàng)。新會計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)收款項(xiàng)減值方面的規(guī)定與原會計(jì)制度相比，變化是很大的。首先，新會計(jì)準(zhǔn)則要求，必須有客觀證據(jù)(包括債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組等)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，才能計(jì)提減值損失。這改變了以往在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法及其任意組合計(jì)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備的做法，由上市公司自己判斷減值跡象是否發(fā)生和決定計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值損失的時(shí)間。這樣，上市公司只有在減值跡象發(fā)生時(shí)才計(jì)提減值損失，不必在每年年末進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，大大減少了工作量。但是這在客觀上要求上市公司對減值跡象的判斷要適時(shí)準(zhǔn)確。當(dāng)減值跡象出現(xiàn)時(shí)，上市公司需要將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失。應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量的確定，是由上市公司對每筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，然后為未來現(xiàn)金流量確定一個(gè)數(shù)額，這個(gè)數(shù)額占該筆應(yīng)收款項(xiàng)金額的比例可以在0-100的范圍內(nèi)浮動(dòng)，從中可以看出，上市公司在這個(gè)范圍內(nèi)選擇的空間是相當(dāng)大的。(2)投資。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求上市公司重新劃分投資類別，將現(xiàn)在短期投資科目中的股票投資、債券投資、基金投資，以及長期投資科目中的長期債權(quán)投資等，根據(jù)上市公司持有的意圖、管理的方式，重新劃分為交易性投資和持有至到期投資。由于交易性投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資的計(jì)量屬性及其減值損失的計(jì)量都不盡相同，所以，對投資的不同分類，會對上市公司產(chǎn)生不同程度的影響。比如，短期投資的期末計(jì)價(jià)問題，根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，原按照“成本與市價(jià)孰低法”計(jì)價(jià)的短期投資應(yīng)作為交易性投資，在取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。那么，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，上市公司就要確認(rèn)此項(xiàng)收益，改變了目前會計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值、不確認(rèn)升值收益的情況，這就會在一定程度上造成上市公司業(yè)績的提升。

三是長期資產(chǎn)方面。CAS8對原會計(jì)制度在資產(chǎn)減值方面的突破，主要體現(xiàn)在長期資產(chǎn)可收回金額的確定和資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回這兩個(gè)方面。新會計(jì)準(zhǔn)則對長期資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作，避免了長期以來上市公司因長期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提無據(jù)可依而導(dǎo)致的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的隨意性。但是，可收回金額的計(jì)量對上市公司內(nèi)、外部環(huán)境提出了較高的要求：上市公司需要具有較高的管理水平，有依據(jù)地、合理地劃分資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合和編制長期現(xiàn)金流量預(yù)測；證券市場、資本市場等高度發(fā)展，以便上市公司在計(jì)量可收回金額時(shí)，有依據(jù)地選擇能反映當(dāng)時(shí)市場對貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評估的折現(xiàn)率。

二、新準(zhǔn)則實(shí)施過程中資產(chǎn)減值存在的問題

1.引入資產(chǎn)組的問題

有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是常常有時(shí)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，比如許多固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)并沒有取得時(shí)候的銷售價(jià)格，只有其使用價(jià)值，他們通常不獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提，很難估量計(jì)算可回收金額所用的公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量。所以為了保證真實(shí)地反映資產(chǎn)的盈利能力，正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，CAS8引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。對于難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)得，“應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額?！辟Y產(chǎn)組的可回收金額，也是“應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額確認(rèn)方法協(xié)調(diào)一致，使可回收金額的計(jì)量方法渾然一體。CAS8定義的企業(yè)總部資產(chǎn)包括“企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)“。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題

不允許已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，是新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更體現(xiàn)變革性的特點(diǎn)，也是新準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則可以轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)回，的確可以保證會計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)反映資產(chǎn)未來的盈利能力和帶來的利益收入。但是，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備和判斷可回收金額完全依賴會計(jì)人員自己的判斷，并沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤的重要手段，嚴(yán)重?fù)p害了會計(jì)信息的真實(shí)性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準(zhǔn)則出臺此規(guī)定，防止上市公司以計(jì)提減值準(zhǔn)備再?zèng)_回的手段來調(diào)節(jié)利潤。

3.商譽(yù)的減值測試問題

CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)需進(jìn)行一次減值測試，并且需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。舊準(zhǔn)則只規(guī)定了商譽(yù)的攤銷，并沒有規(guī)定商譽(yù)的減值問題。商譽(yù)作為一種資產(chǎn)，其帶來的經(jīng)濟(jì)利益亦有不確定性，當(dāng)預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)效益小于商譽(yù)本身的成本時(shí)，必然會使商譽(yù)價(jià)值下降。新準(zhǔn)則的要求有利于準(zhǔn)確計(jì)量和評估商譽(yù)。新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值.公允價(jià)值能為投資者提供更加有價(jià)值的決策信息，提高投資效益，是與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢，也是資本市場發(fā)展的必然要求，必須順勢而為。商譽(yù)的價(jià)值，會隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的變化而同步。直線攤銷假設(shè)商譽(yù)是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業(yè)的經(jīng)營并不配比。取消直線攤銷，改用公允價(jià)值，是計(jì)量商譽(yù)方法的一大進(jìn)步。如此處理，可以更加反映商譽(yù)的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

4.確認(rèn)與計(jì)量難度較大

一是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)。然而，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。因?yàn)槲覈壳百Y產(chǎn)信息、價(jià)格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。

二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會發(fā)生價(jià)值貶損。對其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評佶機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度較大，而且時(shí)間往往滯后于會計(jì)信息的披露時(shí)間。

三是應(yīng)收款和對外投資的減值要根據(jù)債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)營狀況認(rèn)定。這項(xiàng)工作就目前來說，在我國還很難做到。

四是企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要逐項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量(應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備雖然是按比例提取，但提取比例是在逐項(xiàng)分析可收回性的基礎(chǔ)上確定的)。企業(yè)資產(chǎn)的種類多，要對成千上萬種資產(chǎn)的可變現(xiàn)或可收回凈值逐一確認(rèn)和計(jì)量，難度太大。曩由于對各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只是作了原則上的規(guī)定，計(jì)提范圍以及比例由企業(yè)根據(jù)自身情況確定，因此導(dǎo)致企業(yè)之間的數(shù)據(jù)并非按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對比。

5.外部監(jiān)管難度大

一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長期資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異?！翱墒栈亟痤~”預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。

二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性?？陀^地講，企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊會計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審機(jī)關(guān)等部門對企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

三、解決措施

1.增強(qiáng)資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范的可操作性

我國會計(jì)制度對資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。例如，國際會計(jì)準(zhǔn)則在估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值的跡象時(shí)，明確區(qū)分外部和內(nèi)部兩類信息來源并做出了系統(tǒng)的提示，還明確要求在進(jìn)行資產(chǎn)減值判斷時(shí)，需要運(yùn)用重要性概念；而我國會計(jì)制度對資產(chǎn)減值跡象的提示過于籠統(tǒng)，也沒有對市場利率或市場其他投資回報(bào)率的提高對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。又如，對資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國際會計(jì)準(zhǔn)則按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備特別是計(jì)提存貨和長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響因素比較復(fù)雜，其確認(rèn)和計(jì)量有一定難度，因此，應(yīng)該借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況，完善資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐。

2.大力提高會計(jì)人員的素質(zhì)

資產(chǎn)減值會計(jì)的運(yùn)用，如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計(jì)人員對會計(jì)理論和會計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。而目前我國會計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對難點(diǎn)問題有針對性地展開討論，又要完善會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，努力提高職業(yè)判斷能力。

3.健全、發(fā)展信息市場和價(jià)格市場

按照國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來源來估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的。可見，健全和發(fā)展信息市場和價(jià)格市場是實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)的重要條件。而目前我國信息市場和價(jià)格市場還不夠完善和透明，資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會計(jì)資料的真實(shí)性。

4.加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督

第6篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則范文

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指某項(xiàng)資產(chǎn)按稅收法規(guī)規(guī)定，在未來收回計(jì)稅時(shí)可以稅前抵扣的金額，其金額是資產(chǎn)的入賬成本減去已經(jīng)在稅前抵扣金額后的差額。

(1)貨幣資金和預(yù)付賬款。該類資產(chǎn)均在經(jīng)濟(jì)利益流入(如取得銷售收入)時(shí)已計(jì)稅，將來也可以全額稅前抵扣。則：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。

(2)資產(chǎn)陸金融資產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定該項(xiàng)目初始取得時(shí)按成本計(jì)量，在各期期末時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。稅法規(guī)定按成本計(jì)量，只有在處置時(shí)，才能將實(shí)際發(fā)生的損益額稅前抵扣。兩者的差額就是公允價(jià)值變動(dòng)損益。即：

賬面價(jià)值=交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值±公允價(jià)值變動(dòng)損益

注：上述公式中，若為公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)加，若為公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)減。

(3)應(yīng)收票據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定：帶息票據(jù)的應(yīng)收利息，在年末時(shí)應(yīng)確認(rèn)利息收入，同時(shí)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定：帶息票據(jù)的利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)應(yīng)納稅所得。則：

賬面價(jià)值=期末應(yīng)收票據(jù)票面金額+應(yīng)收利息

計(jì)稅基金=賬面價(jià)值-應(yīng)收利息

(4)應(yīng)收款項(xiàng)。這里特指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收款項(xiàng)初始計(jì)量，應(yīng)按發(fā)生時(shí)應(yīng)收未收的貨款或其他款的實(shí)際金額入賬，期末后續(xù)計(jì)量時(shí)按很可能收回的實(shí)際凈額反映，即按原記金額減去估計(jì)壞賬損失后的凈額反映。稅法規(guī)定：應(yīng)收款項(xiàng)只有原記賬面余額和按賬面余額的3‰-5‰計(jì)提的壞賬損失才允許稅前抵扣，其他壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-會計(jì)確認(rèn)壞賬

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+會計(jì)確認(rèn)壞賬-稅法確認(rèn)壞賬

=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-稅法確認(rèn)壞賬

[例1]A公司年末應(yīng)收賬款賬戶余額500萬元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額50萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該公司壞賬提存率5‰，該公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500-50=450(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=450+50-500×5‰=497.5(萬元)

或=500-500×5‰=497.5(萬元)

(5)應(yīng)收利息。該項(xiàng)目反映取得債權(quán)性投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息和一次還本付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息收入。前者會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)是一致的，在支付利息時(shí)和收到利息時(shí)都應(yīng)稅前抵扣；但后者稅法規(guī)定在計(jì)提利息收入時(shí)并不計(jì)稅，要到實(shí)際收到利息時(shí)才能稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=取得債權(quán)投資支付價(jià)款中包含的已到付息期未領(lǐng)利息+分期付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息

計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值-分期付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息

(6)應(yīng)收股利。在我國，股利分配和利潤分配都屬于稅后分配，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。則：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。

(7)存貨。存貨的初始入賬成本會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，但對存貨跌價(jià)損失的處理規(guī)定則不同，會計(jì)準(zhǔn)則要求估計(jì)存貨跌價(jià)損失，并減少存貨賬面價(jià)值，而稅法不承認(rèn)估計(jì)的存貨跌價(jià)損失，不準(zhǔn)抵扣當(dāng)期應(yīng)稅所得，存貨在將來允許稅前抵扣的金額仍是其入賬成本。則：

賬面價(jià)值=賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額

值得注意的是若存貨采用計(jì)劃成本核算，入賬成本應(yīng)為賬戶余額加上或減去相關(guān)成本差異；零售商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)金額核算的應(yīng)為庫存商品賬戶余額減去商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額。

(8)可供出售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)目的成本會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計(jì)提利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)額，應(yīng)收利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)才計(jì)稅，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)到出售時(shí)才計(jì)稅或稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=可供出售金融資產(chǎn)成本+應(yīng)收利息±公允價(jià)值變動(dòng)額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-應(yīng)收利息±公允價(jià)值變動(dòng)額

(9)持有至到期投資。該項(xiàng)目的成本會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計(jì)提利息和減值損失，利息應(yīng)在投資到期實(shí)際收回時(shí)計(jì)稅，減值損失應(yīng)在投資到期時(shí)按實(shí)際損失給予稅前抵扣，則：

賬面價(jià)值=持有至到期投資的成本+應(yīng)計(jì)利息-減值準(zhǔn)備

計(jì)利基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+減值準(zhǔn)備-應(yīng)計(jì)利息

(10)長期應(yīng)收款。長期應(yīng)收款的大部分內(nèi)容會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但其中的遞延收益兩者的規(guī)定不一致，會計(jì)準(zhǔn)則要求在將來收回時(shí)確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期計(jì)稅。則：

賬面價(jià)值=長期應(yīng)收款賬戶余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-遞延收益金額

[例2]A公司采取分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，合同價(jià)格568000元，分兩年收款，目前市價(jià)400000元，增值稅68000元，未發(fā)生其他長期應(yīng)收款，長期應(yīng)收款帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=568000(元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=568000-(568000-400000-68000)=468000(元)

(11)長期股權(quán)投資。企業(yè)采用的核算方法不同，長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也不同。

在成本法下，長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映其投資成本凈額，對此會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。但對投資減值損失的規(guī)定不一致，稅法不承認(rèn)預(yù)計(jì)減值損失，則：

賬面價(jià)值=長期股權(quán)投資成本-投資減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值+投資減值準(zhǔn)備

在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映投資企業(yè)所占被投資單位所有者權(quán)益的份額，投資在以后能夠以現(xiàn)金股利方式收回的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，即賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。投資在以后不能得到現(xiàn)金股利，只能通過轉(zhuǎn)讓方式收回投資的，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致，會計(jì)準(zhǔn)則后續(xù)計(jì)量要求按被投資方所有者權(quán)益增減額和投資比例增減長期股權(quán)投資及當(dāng)期損益，而稅法對此不準(zhǔn)許計(jì)稅或稅前抵扣，則：

賬面價(jià)值=長期股權(quán)投資賬面余額-投資減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-因被投資單位增加所有者權(quán)益而增加的投資額+投資減值準(zhǔn)備

[例3]A公司2007年1月對D合營公司投資現(xiàn)金500萬元占股30％，D公司當(dāng)年獲凈利潤200萬元，A公司未提減值損失，假設(shè)D公司不分配現(xiàn)金股利，A公司2007年年末該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500+200×30％=560萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=560-200×30％=500萬元

(12)投資性房地產(chǎn)。在成本模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)的初始成本會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對折舊與減值損失二者規(guī)定不一，會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)該資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計(jì)減值損失；而稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的方法和期限計(jì)提的折舊才準(zhǔn)許稅前抵扣，不承認(rèn)資產(chǎn)減值損失。則：

賬面價(jià)值=初始成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會計(jì)累計(jì)折舊-稅法累計(jì)折舊)+減值準(zhǔn)備

[例4]A公司2007年1月1日起將一棟房屋用于出租，該房原值400萬元，采用直線法計(jì)提折舊，會計(jì)按10年折舊，年末時(shí)，計(jì)提減值損失60萬元，稅法規(guī)定20年折舊，不考慮凈殘值。2007年年末時(shí)該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=400-400x10％-60=300(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=300+(400×10％-400×5％)+60=380(萬元)

在公允價(jià)值模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)在期末時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則要求反映其公允價(jià)值，將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)額不能抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。則：

賬面價(jià)值=投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法累計(jì)折舊額

(13)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原值會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，兩者規(guī)定不同的是累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值損失。會計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計(jì)其減值損失。稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的期限和方法計(jì)提的折舊才能稅前抵扣，不承認(rèn)減值損失。則：

賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-會計(jì)累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會計(jì)累計(jì)折舊-稅法累計(jì)折舊)+減值準(zhǔn)備

(14)無形資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對其初始成本的規(guī)定是一致的，兩者規(guī)定不同的是無形資產(chǎn)的攤銷和減值計(jì)提。會計(jì)準(zhǔn)則要求將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命脈有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對前者按使用壽命攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，對后者不予攤銷；對發(fā)生減值的無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值損失。而稅法規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)按合同或法律規(guī)定期限攤銷，合同或法律未規(guī)定期限的按不少于10年的期限攤銷，其攤銷額允許稅前抵扣，但不承認(rèn)減值損失。則：

賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)初始成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會計(jì)累計(jì)攤銷-稅法累計(jì)攤銷)+減值準(zhǔn)備

[例5]A公司2005年1月1日向某科研所購買一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為6年，法律規(guī)定該專利的保護(hù)期10年，2007年公司發(fā)現(xiàn)類似專利技術(shù)產(chǎn)品已經(jīng)面市，并影響本公司專利產(chǎn)品的銷售，為此對該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。2007年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=600-600×3／6-50=250(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=250+(600×3／6-600×3／10)+50=420(萬元)

(15)研發(fā)支出。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生在無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支付均記入“研發(fā)支出”賬戶，在期末時(shí)對不符合資本化條件的支出轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，對符合資本化條件的支付仍保留在該賬戶；在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可以稅前加計(jì)抵扣，即可以按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出額的1.5倍稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=研發(fā)開支的賬面余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-原已稅前抵扣金額=0

[例6]A公司某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生在研究階段的支出200萬元，發(fā)生在開發(fā)階段的支出500萬元，其中不符合資本化條件的支出100萬元。該專利技術(shù)研發(fā)支出的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500-100=400(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(200+500)×1.5=0

(16)長期待攤費(fèi)用。該費(fèi)用會計(jì)準(zhǔn)則要求按受益期限攤銷，而稅法規(guī)定一般可以在實(shí)際支付時(shí)全額稅前抵扣，在未來不再稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=長期待攤費(fèi)用期末余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-已稅前抵扣金額=0

[例7]A公司租用一棟房屋做生產(chǎn)車間，2007年6月對房屋進(jìn)行改造，支付改造費(fèi)用240萬元，租期2年，2007年年末時(shí)長期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=240-240×6／24=180(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=180-240=0

(17)在建工程，工程物資，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)等項(xiàng)目。其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同。

二、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)按稅法規(guī)定可予以抵扣金額的差額。

(1)交易性金融負(fù)債。對交易性金融負(fù)債的本金，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，即在交易性金融負(fù)債確認(rèn)時(shí)不能稅前抵扣，在將來清償時(shí)也不允許稅前抵扣，或者說未來稅前抵扣額為零。但對其公允價(jià)值變動(dòng)兩者的規(guī)定不同，會計(jì)準(zhǔn)則要求交易性金融負(fù)債按期末公允價(jià)值計(jì)量，將期末公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，不承認(rèn)交易性金融負(fù)債在存續(xù)期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益、不計(jì)稅也不允許稅前抵扣，只有在負(fù)債清償時(shí)才能計(jì)稅或稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=交易性金融負(fù)債的本金±公允價(jià)值變動(dòng)額

計(jì)稅基礎(chǔ)=交易性金融負(fù)債的本金

(2)應(yīng)付票據(jù)。對商業(yè)匯票的面值，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對帶息商業(yè)匯票的應(yīng)付利息，會計(jì)準(zhǔn)則要求在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；稅法規(guī)定：票據(jù)利息應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)才能稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=應(yīng)付票據(jù)的面值+應(yīng)計(jì)利息

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)利息

[例8]A公司2007年9月30日因購買材料開出一張商業(yè)承兌匯票，面值50萬元，票面利率8％。該公司2007年年末時(shí)應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500000+500000×8％×3／12=510000(元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=510000-10000=500000(元)

(3)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)支付職工薪酬有兩種方式，一種是一般企業(yè)按實(shí)發(fā)職工薪酬金額分配計(jì)入成本費(fèi)用，在該種方式下，每期應(yīng)付職工薪酬等于實(shí)付職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末余額為零。另一種是工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤企業(yè)，每期以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益(如利潤指標(biāo))為基礎(chǔ)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，按職工實(shí)際完成的工作數(shù)量和質(zhì)量發(fā)放職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的余額為應(yīng)付未付給職工的薪酬。無論哪種薪酬支付方式，應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

值得注意的是在第一種薪酬支付方式下，我國現(xiàn)行稅法實(shí)行計(jì)稅薪酬制，即會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按當(dāng)期實(shí)發(fā)薪酬列支成本費(fèi)用；稅法規(guī)定按當(dāng)期計(jì)稅薪酬標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。兩者的差異屬于永久性差額，只影響當(dāng)期所得稅，不影響遞延所得稅。

(4)應(yīng)付利息。對企業(yè)融資利息，會計(jì)準(zhǔn)則要求按期計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，稅法規(guī)定一般在未來實(shí)際付息時(shí)才允許前抵扣，則：

賬面價(jià)值=應(yīng)付利息賬戶的余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來付息時(shí)允許稅前抵扣金額=0

[例9]A公司2007年6月30日向銀行借入兩年期借款100萬元，利率8％，合同規(guī)定每年1月1日和7月1日各付息一次，到期還本。該公司2007年年未應(yīng)付利息賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=100×8％×6／12=4萬元

第7篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則范文

(一)會計(jì)上歸類為非貨幣性資產(chǎn)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》規(guī)定：貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》規(guī)定：貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。講解中所列舉的貨幣性項(xiàng)目，沒有包括預(yù)付賬款。而非貨幣性資產(chǎn)交換的講解中，所列舉的非貨幣性資產(chǎn)也沒有包括預(yù)付賬款。

筆者認(rèn)為，應(yīng)將預(yù)付賬款作為非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。預(yù)付賬款不符合貨幣性項(xiàng)目的定義，其代表的是已經(jīng)支付的款項(xiàng)。既然款項(xiàng)已經(jīng)支付，就沒有了按固定或可確定金額收取的權(quán)利，不再承擔(dān)未來的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和通賬風(fēng)險(xiǎn)，未來結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)其對應(yīng)的科目不是現(xiàn)金，而是存貨，不是貨幣性項(xiàng)目，不應(yīng)再按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)隨著款項(xiàng)的支付，將由收到款項(xiàng)的一方承擔(dān)，記錄預(yù)付賬款的一方不再承擔(dān)未來的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅法上歸類為貨幣性資產(chǎn)因2008年1月1日執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》，很多文件有效性難以判斷，以最新文件為稅收上對預(yù)付賬款歸類的證據(jù)。在近期國稅總局頒布國稅發(fā)[2009]88號文《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第二條中稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資?？梢?，稅收上把預(yù)付賬款歸類為貨幣性資產(chǎn)。

(三)建議筆者認(rèn)為，對預(yù)付賬款的分類，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定更科學(xué)，能真實(shí)地反映該科目核算的實(shí)質(zhì)。雖然《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法制定目的、職能等方面存在不同，但為了減少納稅人遵從成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本，建議稅法借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，將預(yù)付賬款分類為非貨幣性資產(chǎn)。

二、期末外幣預(yù)付賬款匯兌損益財(cái)稅差異

(一)會計(jì)對匯兌損益規(guī)定《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號――外幣折算》規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)稅法對匯兌損益規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的匯兌收益，應(yīng)計(jì)入收入總額中的其他收入，作為應(yīng)稅收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)部分的匯兌損失，不允許在稅前扣除。

企業(yè)所擁有的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債，可能是以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量的，在納稅年度終了時(shí)，需要按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，折算為人民幣計(jì)算納稅，此時(shí)期末即期人民幣匯率中間價(jià)，若不同于企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯率時(shí)可能產(chǎn)生匯兌損失。這屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的正常的、必要的支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，如果已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本的話，那么這部分匯兌損失可以通過資產(chǎn)的折舊或者攤銷等方式予以稅前扣除，假如直接作為匯兌損失在稅前扣除，就違背了稅前扣除不得重復(fù)扣除的原則；如果發(fā)生的匯兌損失是由向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)部分所產(chǎn)生的，這部分損失應(yīng)由所有者負(fù)擔(dān)，屬于稅后利潤分配問題，故不允許在稅前扣除。即：稅法只規(guī)定貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌損失允許在稅前扣除，外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌損失沒有規(guī)定允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。

(三)匯兌損益財(cái)稅差異對貨幣性項(xiàng)目匯兌損失，會計(jì)上稅前會計(jì)利潤全額列支；但稅收規(guī)定只有部分匯兌損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前列支，已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)部分的匯兌損失不能列支，需要做納稅調(diào)整。對非貨幣性項(xiàng)目匯兌損失，會計(jì)上對以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目匯兌損失，會計(jì)上稅前會計(jì)利潤可列支；但稅收規(guī)定外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌損失不能在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。

(四)期末外幣預(yù)付賬款匯兌損益財(cái)稅差異《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定預(yù)付賬款為非貨幣性項(xiàng)目，期末不進(jìn)行匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差異。與稅收規(guī)定不一致，稅收規(guī)定需要按期末匯率進(jìn)行折算，匯兌損益計(jì)人應(yīng)納稅所得額。形成會計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異，導(dǎo)致暫時(shí)性差異，會影響所得稅費(fèi)用。期末，需要編制如下分錄：借或貸記“遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)――預(yù)付賬款”，貸或借記“所得稅費(fèi)用”。

三、預(yù)付賬款減值財(cái)稅差異

(一)會計(jì)對預(yù)付賬款減值規(guī)定按資產(chǎn)負(fù)債表觀，所有的資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在“會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理規(guī)定：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。(2)對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。(3)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。即：預(yù)付賬款要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但已頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋1～3號等規(guī)定對如何計(jì)提減值準(zhǔn)備并未給予明確，筆者認(rèn)為，預(yù)付賬款一般是根據(jù)合同訂購或擬接受服務(wù)所支付的款項(xiàng)，由于履行合同的具體情況可能會對預(yù)付賬款的損失產(chǎn)生直接的影響，預(yù)付賬款可能發(fā)生減值損失的一般應(yīng)包括兩個(gè)方面：(1)對方不存在兌現(xiàn)的可能或者對方根本就不具備相關(guān)資質(zhì)時(shí)，預(yù)付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價(jià)值的金額；(2)企業(yè)支付了現(xiàn)金，但收到的貨物和服務(wù)沒有價(jià)值，此時(shí)的減值就表現(xiàn)為獲得補(bǔ)償物品或服務(wù)的減值。

(二)稅法對預(yù)付賬款減值規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。截止目前，經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出主要文件包括：關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出稅前扣除問題(財(cái)稅[2009]33號)、關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出稅前扣除問題(財(cái)稅[2009]48號)、關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問題(財(cái)稅[2009]64號)、關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[2009]99號)、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知(財(cái)稅[2009162號)，體現(xiàn)了國家對這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但這些文件均與預(yù)付賬款無關(guān)，即預(yù)付賬款減值準(zhǔn)備不能稅前扣除。

第8篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備；遞延所得稅資產(chǎn)；合并抵銷

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-02

一、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務(wù)以及發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)等原因產(chǎn)生的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、持有至到期投資，當(dāng)存在減值跡象并確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的壞賬損失等可以在所得稅前扣除；但不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在所得稅前扣除。因此，按照會計(jì)準(zhǔn)則提取的壞賬準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除。在個(gè)別會計(jì)報(bào)表上，應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面余額，賬面價(jià)值為其賬面余額減去計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，使二者之間產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，該暫時(shí)性差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，從而減少未來的經(jīng)濟(jì)資源流出，在符合確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷，在個(gè)別會計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)相應(yīng)抵銷。

二、初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。

【例1】P公司擁有S公司80%的股份，S公司為股份有限公司。P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司(母公司)對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元。S公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系20×7年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。假定兩公司的所得稅稅率均為25%。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵銷處理：

⑴抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款

5 000 000

貸：應(yīng)收賬款

5 000 000

⑵抵銷個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

P公司個(gè)別報(bào)表對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備為25萬元，但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)出發(fā)，P公司和S公司之間未發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系。因此，應(yīng)作抵銷分錄：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

250 000

貸：資產(chǎn)減值損失

250 000

⑶抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

P公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=475萬元

P公司應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元

賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，P公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(500-475)×25%=6.25萬元。母公司合并報(bào)表應(yīng)相應(yīng)抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元。

借：所得稅費(fèi)用

62500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　 　62500

三、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

第9篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 金融資產(chǎn) 計(jì)量

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念的改變，金融工具使用越來越廣泛，逐漸成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，很多的企業(yè)在經(jīng)營其他業(yè)務(wù)的同時(shí)利用金融資產(chǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或套利。以往的會計(jì)準(zhǔn)則并沒有對金融資產(chǎn)做出定義。新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號―――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的適時(shí)推出，成為此次新準(zhǔn)則體系中的一個(gè)的突破和新亮點(diǎn)。

一、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則基本內(nèi)容的分析

1.金融資產(chǎn)的分類準(zhǔn)則第七條規(guī)定：金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2.持有至到期投資；3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4.可供出售金融資產(chǎn)。其中交易性金融資產(chǎn)主要指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購買的股票，債券，基金等，衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理，戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。

2.金融資產(chǎn)的計(jì)量

金融資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩個(gè)方面。

(1)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

準(zhǔn)則第三十條規(guī)定：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量是按照交易發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。對于交易費(fèi)用，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入交易當(dāng)期的費(fèi)用；其他類別的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)時(shí)的成本。金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行、處置金融工具的新增的外部費(fèi)用，通常包括中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金等。

(2)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)區(qū)分不同類別分別以公允價(jià)值、攤余成本和成本計(jì)量。以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)金額區(qū)分不同情況處理:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入變動(dòng)當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。

二、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)處理

按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)處置該金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)回。下面舉一個(gè)例子。

[例] 07年9月1日，A公司將B公司債券出售，實(shí)際收到出售價(jià)款159,000元。債券出售日，B公司債券賬面價(jià)值152000元，其中成本150,000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 元，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息4,500元。其會計(jì)處理為：

債券處置損益=159,000-152 000-4,500=2500 (元)

借：銀行存款 159,000

貸：交易性金融資產(chǎn)――B公司債券（成本） 152,000

――B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 2,000

應(yīng)收利息 4,500

投資收益2,500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2,000

貸：投資收益2,000

三、金融工具確認(rèn)和計(jì)量中實(shí)際利率法的應(yīng)用

準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定：持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。其中，實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得投資時(shí)確定。在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。下面舉一個(gè)例子。

[例]A公司對持有至到期投資于每年年末采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入和攤銷溢價(jià)。A公司07年1月1日以528,000元的成本購入B公司債券，面值500,000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息。

1.首先計(jì)算實(shí)際利率，采用插值法估算實(shí)際利率的結(jié)果為4.72%。

2.采用實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，并編制確認(rèn)利息收入和攤銷溢價(jià)的會計(jì)分錄：

（1）07年12月31日

借：應(yīng)收利息30,000

貸：投資收益24,922

持有至到期投資―― B公司債券 5,078

(2)08年12月31日

借：應(yīng)收利息30,000

貸：投資收益24,682

持有至到期投資――B公司債券 5,318

以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會計(jì)分錄可以此類推，此略。

總之，我們認(rèn)為這一會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用有利于提高公司的信息披露，從長遠(yuǎn)看將大大提高市場的效率，并會提升相關(guān)公司的投資價(jià)值，因此應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)準(zhǔn)則精神，應(yīng)用到實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部:《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號―――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,2006年