公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

[導(dǎo)讀]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)個(gè)人求職簡(jiǎn)歷為的會(huì)員投稿推薦，但愿對(duì)你的學(xué)習(xí)工作帶來(lái)幫助。

XXXservice@qiaobutang.com家庭地址：校園地址（直至 2013.05.22）：上海XX區(qū)XX東路123弄67號(hào)廣東省XX東路123弄76號(hào) (+86) 138-0013-8000 （上海號(hào)）(+86) 138-1234-1234（廣東號(hào)） 求職意向公司財(cái)務(wù)，審計(jì)，稅務(wù)?4家不同公司的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；持有會(huì)計(jì)上崗證?擁有較為全面的財(cái)會(huì)專業(yè)理論知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?熟悉成本核算、全盤賬務(wù)處理，熟識(shí)企業(yè)辦理銀行貸款融資業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)經(jīng)歷瑞爾盛中國(guó)有限公司財(cái)務(wù)部2012.12-至今實(shí)習(xí)生?每天分析集團(tuán)總部和各分公司的資金事務(wù)，提供參考和建議?收集數(shù)據(jù)資源，整理和制作各項(xiàng)資金報(bào)表，參與報(bào)稅及年度財(cái)務(wù)審計(jì)?核算公司每日財(cái)務(wù)進(jìn)出賬務(wù)，跟蹤工費(fèi)用支出，制作月度報(bào)表?制作6家公司現(xiàn)金池供應(yīng)商付款模板的，減少了分散在BU的培訓(xùn)時(shí)間和錯(cuò)誤率?處理外債：變更外債登記，計(jì)算利息，補(bǔ)齊歷史資料，辦理非貿(mào)易外匯代扣代繳廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所2012.07-

2012.08會(huì)計(jì)師助理?協(xié)助會(huì)計(jì)師處理事務(wù)所日常事務(wù)，幫助會(huì)計(jì)師貼制審計(jì)底稿、定制審計(jì)報(bào)告?參與了2009年度歐姆龍自動(dòng)化（中國(guó)）有限公司財(cái)務(wù)狀況審計(jì)?參與了2009年度歐姆龍傳感控制研究開(kāi)發(fā)（上海）有限公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)?掌握了篩選數(shù)據(jù)、貼制資產(chǎn)類報(bào)表、抽取憑證、盤點(diǎn)現(xiàn)金等工作上海東澄會(huì)計(jì)師事務(wù)所2012.01-2012.03助審?起草審計(jì)底稿，將完成的審計(jì)報(bào)告整理歸檔?熟悉了整個(gè)審計(jì)的流程，接觸了各種財(cái)務(wù)做賬方式上海昌鑫集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部實(shí)習(xí)2011.06-2011.08會(huì)計(jì)助理?整理各類會(huì)議記錄及日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，期末裝訂成冊(cè)?熟悉公司日常業(yè)務(wù)操作,學(xué)習(xí)現(xiàn)金管理的相關(guān)知識(shí)XXXXXXXX大學(xué)后勤集團(tuán)2009.09-2010.12行政助理（勤工儉學(xué)）?安排學(xué)院會(huì)議、教師福利發(fā)放、發(fā)票報(bào)銷等，協(xié)助老師完成學(xué)院日常事務(wù)?審核日常財(cái)務(wù)單據(jù)，管理發(fā)票，協(xié)助會(huì)計(jì)做好各種帳務(wù)的處理工作教育經(jīng)歷XXXXXX大學(xué)本科：國(guó)際商務(wù)輔修：漢語(yǔ)言文學(xué)2013.05畢業(yè)?通過(guò)大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)?熟練掌握MS Word,Excel,PowerPoint

你也可以在搜索更多本站小編為你整理的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)個(gè)人求職簡(jiǎn)歷范文。

第2篇：公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

瑞典全稱瑞典國(guó)(Kingdom of the Sweden)。是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟(jì)均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后，瑞典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度一直不穩(wěn)定，40年代未，60年代和80年代屬于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相對(duì)較快的時(shí)期，50年代、70年代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢。進(jìn)入90年代，瑞典經(jīng)濟(jì)保持了一定的增長(zhǎng)，1997年其國(guó)民生產(chǎn)總值實(shí)際增長(zhǎng)率為1.8%。瑞士是世界上人均國(guó)民生產(chǎn)總值較高的國(guó)家，1997年人均國(guó)民生產(chǎn)總值為25932美元，居第十位。

瑞典的經(jīng)濟(jì)是一種混合經(jīng)濟(jì)。國(guó)有在公用事業(yè)、運(yùn)輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國(guó)家中福利水平最高的國(guó)家之一，由于社會(huì)福利的不斷擴(kuò)大，即使政府財(cái)政支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重越來(lái)越大。

瑞典是實(shí)行君主立憲制的國(guó)家，國(guó)王是國(guó)家之首。其政府組織形式采取議會(huì)內(nèi)閣制，議會(huì)是最高立法機(jī)關(guān)，其議員通過(guò)競(jìng)選產(chǎn)生。議會(huì)的主要職責(zé)是:制定，決定稅收和公共資金的使用，監(jiān)督政府行為和國(guó)家行政。內(nèi)閣是行政機(jī)關(guān)，由首相和若干內(nèi)閣大臣組成，首相由議會(huì)提名，經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會(huì)委托管理國(guó)家，并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。全國(guó)設(shè)立平行的且相互獨(dú)立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng)，均屬司法機(jī)關(guān)。

二、 瑞典政府審計(jì)的起源和

早在1539年，瑞典就成立了皇家審計(jì)廳，負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政及審計(jì)與控制工作。以后瑞典政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的變革，直到1920年，瑞典成立了中央政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)，后經(jīng)改組稱為瑞典國(guó)家審計(jì)局，一直延用至今。瑞典國(guó)家審計(jì)局負(fù)責(zé)國(guó)家審計(jì)工作，同時(shí)負(fù)責(zé)政府和政府管理工作。進(jìn)入20世紀(jì)，瑞典向福利國(guó)家邁進(jìn)，國(guó)家直接干預(yù)人們的日常生活，例如，、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險(xiǎn)等。在這個(gè)過(guò)程中，政府一方面增加稅收，一方面擴(kuò)大支出，因此瑞典國(guó)家審計(jì)到80年代的工作重點(diǎn)一直放在對(duì)政府各項(xiàng)撥款與支出的審計(jì)上，以保證政府福利國(guó)家目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國(guó)家審計(jì)發(fā)展的重要時(shí)期，標(biāo)志有兩個(gè):一是了《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》，使國(guó)家審計(jì)有了法律依據(jù)，同時(shí)也有了審計(jì)行為的基本規(guī)范。二是開(kāi)始發(fā)展績(jī)效審計(jì)。60年代，國(guó)家審計(jì)組織就已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施績(jī)效審計(jì)，到80年代，績(jī)效審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)普遍實(shí)施的主要之一。

三、 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

(一) 政府審計(jì)機(jī)構(gòu)

瑞典的政府審計(jì)是由下列人員和部門來(lái)進(jìn)行的。

1. 議會(huì)審計(jì)師

議會(huì)審計(jì)師由國(guó)會(huì)從國(guó)會(huì)議員中選出，每年選舉12人，任期一年。國(guó)會(huì)審計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì)工作，其常設(shè)機(jī)構(gòu)是秘書處，成員為國(guó)會(huì)審計(jì)師的助手。

2. 國(guó)家審計(jì)局

國(guó)家審計(jì)局是政府所屬機(jī)構(gòu)，向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計(jì)，只對(duì)政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)家審計(jì)局除進(jìn)行審計(jì)工作外，還從事政府會(huì)計(jì)管理工作。因此，它不但具有監(jiān)督機(jī)關(guān)的性質(zhì)，還具有管理機(jī)構(gòu)的某些特點(diǎn)。

3. 地方審計(jì)機(jī)關(guān)

瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國(guó)家審計(jì)局在各自政府級(jí)別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國(guó)家審計(jì)局是中央政府行政部門的組成部分，而地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)則獨(dú)立于地方政府行政部門，直接受地方立法部門負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)分兩個(gè)層次，一是省級(jí)，二是市級(jí)。兩級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)各自政府行政部門的財(cái)政及管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。瑞典國(guó)家審計(jì)局與兩級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國(guó)家審計(jì)局審計(jì)的法律是《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》，而適用于地方兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的法律是《地方政府審計(jì):指導(dǎo)原則》，前者由議會(huì)制定，后者由地方議會(huì)制定。

(二) 瑞典國(guó)家審計(jì)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置

瑞典政府審計(jì)活動(dòng)主要由瑞典國(guó)家審計(jì)局來(lái)進(jìn)行，故本文以下涉及瑞典政府審計(jì)的內(nèi)容均以國(guó)家審計(jì)局為背景。

瑞典國(guó)家審計(jì)局是瑞典國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，也是政府會(huì)計(jì)的管理機(jī)關(guān)。它從屬于內(nèi)閣，向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

國(guó)家審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)，成員包括:審計(jì)長(zhǎng)(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)主席)、瑞典政府開(kāi)發(fā)部部長(zhǎng)(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)的所有成員均由政府任命。審計(jì)長(zhǎng)任期6年，可無(wú)限延期。其他委員會(huì)任期4年。

領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)有權(quán)決定下列:

1. 國(guó)家審計(jì)局工作范圍內(nèi)有關(guān)計(jì)劃與執(zhí)行等重大事項(xiàng)。

2. 有關(guān)立法的重大事項(xiàng)。

3. 有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。

4. 國(guó)家審計(jì)局向國(guó)會(huì)提出預(yù)算申請(qǐng)和其他重要問(wèn)題。

5. 職員的健康檢查、懲處(包括開(kāi)除)、起訴、外遷及離職等事宜。

6. 由審計(jì)長(zhǎng)交辦的其他事項(xiàng)。

國(guó)家審計(jì)局設(shè)有五個(gè)處，分別是秘書處、行政管理處、財(cái)務(wù)管理和處、財(cái)務(wù)審計(jì)處、績(jī)效審計(jì)處，各處下設(shè)若干個(gè)部門，此外，政府設(shè)立一個(gè)委托審計(jì)局代管的咨詢委員會(huì)，咨詢委員會(huì)主席由審計(jì)長(zhǎng)兼任，另有一名政府部長(zhǎng)。其他成員由政府任命。通常若干名國(guó)會(huì)議員為咨詢委員，以便國(guó)會(huì)更好地了解國(guó)家審計(jì)局的工作情況。

瑞典政府審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有下述特點(diǎn):

1. 議會(huì)和政府分別設(shè)主審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)，且分別有各自的工作范圍。這一做法無(wú)論是與“立法模式”的英、美等國(guó)，還是與“司法模式”和“獨(dú)立模式”的法國(guó)、西班牙、德國(guó)、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計(jì)局的地位有關(guān)。

2. 建立了獨(dú)特的“行政模式”的政府審計(jì)制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國(guó)均存在較大的差異，它們的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或者獨(dú)立于議會(huì)，或者隸屬于議會(huì)，但都獨(dú)立于政府，瑞典的國(guó)家審計(jì)局則是一個(gè)純粹的內(nèi)閣機(jī)構(gòu)。因而，其地位相對(duì)較低，其審計(jì)的獨(dú)立性亦會(huì)在一定程度上受到。

3. 采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國(guó)不同，瑞典國(guó)家審計(jì)局不是采用個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)，而是采用集體領(lǐng)導(dǎo)，其最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)。瑞典的這一做法與日本會(huì)計(jì)檢查院相同。

4. 按業(yè)務(wù)設(shè)置審計(jì)部門。瑞典按照審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財(cái)務(wù)審計(jì)處和績(jī)效審計(jì)處，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置，與前所述及的美、英、加、日等國(guó)大相徑庭，它們的內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國(guó)家審計(jì)局的這一做法，易于按審計(jì)類型實(shí)施審計(jì)，易于審計(jì)人員掌握某類審計(jì)的，從而更有效、深入地開(kāi)展審計(jì)。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對(duì)被審單位進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì);(2)容易浪費(fèi)審計(jì)資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計(jì)人員。

(三) 人員配備

瑞典國(guó)家審計(jì)局除設(shè)審計(jì)長(zhǎng)外，還設(shè)副審計(jì)長(zhǎng)一人、審計(jì)長(zhǎng)助理若干人，處長(zhǎng)5人，其他審計(jì)、會(huì)計(jì)及辦公人員300余人，大部分從事審計(jì)工作。從絕對(duì)數(shù)來(lái)看瑞典審計(jì)局的工作人員并不算多，但就相對(duì)數(shù)而言，瑞典則是審計(jì)人員比較多的國(guó)家。

進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)是瑞典國(guó)家審計(jì)局的一項(xiàng)必不可少的工作，其工作人員一般需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的良好培訓(xùn)，但培訓(xùn)時(shí)間較短。

四、 工作職責(zé)與審計(jì)范圍

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)職責(zé)是《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》賦予的。瑞典國(guó)家審計(jì)局有以下三方面職責(zé):

1. 會(huì)計(jì)管理方面

(1) 開(kāi)發(fā)政府部門計(jì)劃管理、會(huì)議管理的方法，并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。

(2) 確保政府會(huì)計(jì)制度的有效性。

(3) 為政府會(huì)計(jì)頒布規(guī)章制度。

(4) 管理中央政府公共會(huì)計(jì)，審定會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算報(bào)告。

(5) 檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。

(6) 進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。

2. 預(yù)測(cè)管理方面

(1) 預(yù)測(cè)下一財(cái)政年度國(guó)家收入，用于編制國(guó)家預(yù)算。

(2) 預(yù)測(cè)本財(cái)政年度國(guó)家支出情況，預(yù)測(cè)經(jīng)修訂的下一財(cái)政年度國(guó)家收入情況，用于補(bǔ)充國(guó)家預(yù)算。

(3) 向政府和國(guó)會(huì)審計(jì)師提交年度報(bào)告。

(4) 向政府提交國(guó)家決算及帳目摘要。

3. 審計(jì)方面

(1) 檢查中央政府行政管理工作。

(2) 檢查接受國(guó)家資助的單位對(duì)資助金的使用情況。

(3) 檢查中央政府行政管理的費(fèi)用情況。

(4) 檢查中央政府采購(gòu)部門的采購(gòu)活動(dòng)。

(5) 監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(6) 監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(7) 監(jiān)督其他政府機(jī)構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。

4. 國(guó)家審計(jì)局在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。

從瑞典國(guó)家審計(jì)局的職責(zé)范圍可以看出，它和美國(guó)的總署和英國(guó)的國(guó)家審計(jì)署一樣同時(shí)肩負(fù)審計(jì)職責(zé)和其他職責(zé)的國(guó)家，但瑞典國(guó)家審計(jì)局的其他職責(zé)無(wú)論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的，它不僅進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，而且參加預(yù)算管理。這雖不能說(shuō)是絕無(wú)僅有，但也是鳳毛麟角。一般而言，審計(jì)部門是有多種職責(zé)，不免要分散精力，甚至相互干擾，但瑞典的立法者們對(duì)此卻有著獨(dú)到的見(jiàn)解，他們認(rèn)為，會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財(cái)務(wù)質(zhì)量的先決條件，正因如此，他們才把會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國(guó)家審計(jì)局。

從審計(jì)來(lái)看，長(zhǎng)期以來(lái)瑞典國(guó)家審計(jì)局主要開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，自60年代以來(lái)，績(jī)效審計(jì)日益受到重視，80年代以來(lái)，績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)比翼齊飛，共同構(gòu)成瑞典國(guó)家審計(jì)局審計(jì)工作的主旋律。瑞典審計(jì)局與美、英、澳、日等國(guó)一道共同推動(dòng)世界范圍內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)的。

五、 績(jī)效審計(jì)

瑞典中央和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，其家審計(jì)局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已有20多年的。80年代以來(lái)，瑞典的績(jī)效審計(jì)成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計(jì)方式。隨著規(guī)定的日益完善和績(jī)效審計(jì)的日趨成熟，績(jī)效審計(jì)在瑞典已經(jīng)取得了與財(cái)務(wù)審計(jì)同等重要的地位。在國(guó)家審計(jì)局的工作中，績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的績(jī)效審計(jì)主要包括兩個(gè)階段，調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。

1. 調(diào)查階段

在調(diào)查階段，審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的，從而形成自己對(duì)以下問(wèn)題的看法:

(1) 被審計(jì)單位的活動(dòng)目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2) 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否存在問(wèn)題或薄弱環(huán)節(jié)。

(3) 被審計(jì)單位有無(wú)建立保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的管理制度。

為此，在這一階段，審計(jì)師主要做以下三項(xiàng)工作:

(1) 目標(biāo)。在作目標(biāo)分析時(shí)，審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否了解領(lǐng)會(huì)了議會(huì)或政府為其業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)定的目標(biāo)，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展中環(huán)境變化因素對(duì)達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的;工作結(jié)果是否達(dá)到了規(guī)定的目標(biāo)。

(2) 業(yè)務(wù)活動(dòng)分析。業(yè)務(wù)活動(dòng)是指資源通過(guò)生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過(guò)程。這里所說(shuō)的生產(chǎn)過(guò)程即指制造產(chǎn)品過(guò)程，也指行政管理過(guò)程，國(guó)家審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)分析主要是指行政管理過(guò)程。

對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析時(shí)，審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達(dá)到了計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)。

(3) 管理制度分析。管理制度的分析重點(diǎn)是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和，被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在作管理制度分析時(shí)，審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)的影響程度;被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。

2. 深入調(diào)查階段

如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析的問(wèn)題，審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則，審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就深入調(diào)查分析哪些問(wèn)題，而不必再重復(fù)全部事項(xiàng)分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實(shí)調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。②結(jié)合效果、效益對(duì)所核實(shí)的問(wèn)題做出解釋。③提出糾正或改進(jìn)的建議。

近些年來(lái)，國(guó)家審計(jì)局在績(jī)效審計(jì)方面優(yōu)先考慮的審計(jì)事項(xiàng)包括:

(1) 政府管理控制系統(tǒng)。

(2) 需要改進(jìn)組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動(dòng)。

(3) 需要進(jìn)一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。

(4) 政府采購(gòu)部門的工作效率。

(5) 政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。

根據(jù)上述瑞典國(guó)家審計(jì)局績(jī)效審計(jì)的程序和內(nèi)容可以看出，瑞典國(guó)家審計(jì)局的績(jī)效審計(jì)與英、澳、日等國(guó)家的績(jī)效審計(jì)及美國(guó)“三E”審計(jì)的內(nèi)容是基本相近的，但它們有自己的側(cè)重點(diǎn)，主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言，比美國(guó)“三E”審計(jì)中對(duì)效果性的界定要寬，美國(guó)“三E”審計(jì)中的效果性僅據(jù)計(jì)劃項(xiàng)目效果，而瑞典績(jī)效審計(jì)的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動(dòng)的效果性和行政管理過(guò)程的效果性。

在績(jī)效審計(jì)上，瑞典國(guó)家審計(jì)局與英、美等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)一樣，廣泛運(yùn)用調(diào)查的方法，在績(jī)效審計(jì)程序上，瑞典國(guó)家審計(jì)局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計(jì)單位是否采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施，國(guó)家審計(jì)局還要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)檢查。審計(jì)局一般要求被審計(jì)單位在6個(gè)月內(nèi)向其匯報(bào)落實(shí)審計(jì)建議和采取措施的情況。如果對(duì)被審計(jì)單位的落實(shí)情況不滿意，或被審計(jì)單位對(duì)落實(shí)未有動(dòng)作，審計(jì)局還可實(shí)施一個(gè)專門的落實(shí)計(jì)劃，或通知政府采取適當(dāng)行動(dòng)。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的這一做法與英、澳、日等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)的做法相同，為充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用提供了重要保證。

與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)不是年度定期性檢查，不是固定在財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的財(cái)務(wù)信息，不是運(yùn)用固定、單一的方法。因此，對(duì)審查內(nèi)容與方法以及何時(shí)進(jìn)行審計(jì)完全由國(guó)家審計(jì)局決定。

六、 審計(jì)程序

瑞典國(guó)家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序，一般包括以下步驟:

1. 制定審計(jì)工作計(jì)劃

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)工作計(jì)劃包括:

(1) 認(rèn)真分配全部審計(jì)工作，系統(tǒng)地把此項(xiàng)工作分成若干部分，并應(yīng)將審計(jì)的資產(chǎn)分成幾個(gè)部分，并說(shuō)明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項(xiàng)。

(2) 為每一部分訂出審計(jì)項(xiàng)目，為每一個(gè)審計(jì)步驟預(yù)定時(shí)間，并為全部審計(jì)項(xiàng)目分配審計(jì)人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。

(3) 通知被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員，由審計(jì)人員占用的時(shí)間、意料外的事項(xiàng)不列為審計(jì)程序的要點(diǎn)。

2. 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行檢查，以便評(píng)價(jià)其可靠性和為確定其他審計(jì)程序的范圍及目的提供論據(jù)。

對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)可使審計(jì)人員判斷某項(xiàng)存在有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員在很大程序上可能依靠這個(gè)系統(tǒng)，以便保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性，并且相應(yīng)地限于他檢查個(gè)別的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員必須在很大程序上進(jìn)行檢查，以便對(duì)會(huì)計(jì)記錄的可靠性作出正確的判斷。

3. 評(píng)價(jià)與證明文件

審計(jì)人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計(jì)人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。

完整性表明，憑證必須是全面的，不必認(rèn)為審計(jì)人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點(diǎn)或代表一些事實(shí)。

相關(guān)性表明，審計(jì)人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。

確鑿性意味著，就審計(jì)人員所作結(jié)論的重要性而論，倘若憑證失去查詢的有效期，則該憑證應(yīng)受批判性檢查。

4. 形成審計(jì)報(bào)告，報(bào)告審計(jì)結(jié)果

審計(jì)人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)結(jié)論，編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告屬于公共文件，它一般送給:

(1) 議會(huì)。

(2) 行政部門的主管部門。

(3) 行政部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通常是被審計(jì)單位。

(4) 新聞媒介(報(bào)刊、雜志、電臺(tái)、電視臺(tái))。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序與英、美、澳、日等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序相比，雖然在階段劃分上存在不同，但就其基本內(nèi)容而言，還是大體相同的。這些國(guó)家在審計(jì)程序上的一個(gè)明顯的特征，是都十分重視審計(jì)計(jì)劃，這對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國(guó)的司法性審計(jì)的審計(jì)程序相比，存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國(guó)的審計(jì)法院有裁決程序，而瑞典國(guó)家審計(jì)局則無(wú)此程序。

就審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對(duì)象而論，瑞典有其獨(dú)特之處。美、英等“立法模式”的國(guó)家和法國(guó)西班牙等“司法模式”的國(guó)家其審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象是議會(huì)或國(guó)會(huì)，作為法、日等獨(dú)立模式的國(guó)家審計(jì)報(bào)告一般向議會(huì)和政府同時(shí)報(bào)送。而瑞典國(guó)家審計(jì)局除需報(bào)送議會(huì)、行政部門的主管部門之外，還同時(shí)報(bào)送被審單位，這可以說(shuō)是瑞典國(guó)家審計(jì)局報(bào)送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時(shí)了解國(guó)家審計(jì)部門對(duì)其的評(píng)價(jià)，以及所發(fā)現(xiàn)的，及就此提出的改進(jìn)建議，利于被審單位及時(shí)予以改進(jìn)。

七、 審計(jì)報(bào)告

瑞典是通過(guò)多種途徑促使審計(jì)報(bào)告充分發(fā)揮作用的國(guó)家之一，它象美、德、日等國(guó)一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的輿論監(jiān)督的作用。議會(huì)把國(guó)家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布，并根據(jù)議員和公眾的反映，對(duì)被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時(shí)，積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告，以加強(qiáng)其對(duì)被審單位的監(jiān)督。另外，在績(jī)效審計(jì)家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來(lái)保證審計(jì)建議的落實(shí)，由此可見(jiàn)，瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告雖不及法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力，但仍具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

八、 與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

瑞典民間審計(jì)由皇家貿(mào)易委員會(huì)確認(rèn)資格的特許師進(jìn)行，也可由較低等級(jí)的注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行，它與瑞典國(guó)家審計(jì)局之間不存在聯(lián)系，各自獨(dú)立地開(kāi)展工作。

瑞典與其他西方國(guó)家一樣，在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大型公司亦開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不歸國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，與國(guó)家審計(jì)局之間也沒(méi)有組織上的關(guān)系，但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。

九、 與評(píng)析

瑞典是北歐強(qiáng)國(guó)，上實(shí)行君主立憲制，采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟(jì)、國(guó)家及傳統(tǒng)等諸方因素的形成了獨(dú)特的政府審計(jì)制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點(diǎn)是最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府，受其領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其負(fù)責(zé)，與“立法模式”、“獨(dú)立模式”和“司法模式”下的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，地位偏低，其活動(dòng)明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)對(duì)象是政府各部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)等，故其獨(dú)立性并不會(huì)受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計(jì)制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨(dú)立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計(jì)制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國(guó)均屬于這種模式。

瑞典政府審計(jì)制度與其他國(guó)家審計(jì)制度另一個(gè)迥異之處，是它在國(guó)會(huì)設(shè)有國(guó)會(huì)審計(jì)師，負(fù)責(zé)國(guó)會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì)，這一設(shè)置與瑞典國(guó)家審計(jì)局的地位較低有關(guān)，并在一定程序上彌補(bǔ)了這一欠缺，毋庸置疑，在政府審計(jì)中起主要作用的是瑞典國(guó)家審計(jì)局。

瑞典國(guó)家審計(jì)局在機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有兩個(gè)明顯的特點(diǎn):一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用，它的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì):二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門，此法易于按業(yè)務(wù)類別開(kāi)展審計(jì)工作，但不利于對(duì)某個(gè)單位系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)和對(duì)審計(jì)人員的全面培養(yǎng)。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的工作職責(zé)非常廣泛，既包括審計(jì)工作，也包括會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理工作，如此廣泛的職責(zé)，在世界各國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)中是極為罕見(jiàn)的。過(guò)寬的審計(jì)職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計(jì)范圍而言，無(wú)論是從審計(jì)對(duì)象來(lái)說(shuō)，還是從審計(jì)來(lái)看，與美國(guó)、加、澳、日等國(guó)一樣，都是屬于范圍廣泛的國(guó)家。

績(jī)效審計(jì)是瑞典國(guó)家審計(jì)局積極倡導(dǎo)的一種審計(jì)類型，就其內(nèi)容而言與前述大部分國(guó)家的績(jī)效審計(jì)及美國(guó)的“三E”審計(jì)基本相同，但它更強(qiáng)調(diào)效果性、效率性審計(jì)，以及組織、管理制度的合理性審計(jì)。從審計(jì)程序上，注重后續(xù)檢查，這對(duì)于充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用提供了良好的保證。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)程序雖與英、美、澳、加、德、日等國(guó)的審計(jì)程序基本相似，但仍有差別，主要表現(xiàn)在報(bào)送對(duì)象上，它除了要向議會(huì)、政府主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告之外，而要向被審單位報(bào)送，這在其他國(guó)家中是極為少見(jiàn)的。

第3篇：公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、工作完成情況。

（一）業(yè)務(wù)工作。

1、今年3月份以來(lái)，我局根據(jù)省市審計(jì)機(jī)關(guān)部署，全面開(kāi)展村莊環(huán)境整治專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作。審計(jì)人員通過(guò)走訪、調(diào)查、實(shí)地查看等方式，重點(diǎn)抽查了黃集、東雙溝、三河等鄉(xiāng)鎮(zhèn)，做了大量工作。審計(jì)報(bào)告初稿形成后，就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與相關(guān)部門進(jìn)行交換意見(jiàn)，最終撰寫審計(jì)報(bào)告上報(bào)市局，此項(xiàng)工作已于5月份順利完成。

2、3月份，縣本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作也如期開(kāi)展。審計(jì)部門利用財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，加大對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的監(jiān)管。此外，我局還對(duì)縣教育局、經(jīng)信委等部門2012年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。

3、根據(jù)市局要求，4月份，我局抽調(diào)專人配合市局審計(jì)組做好縣2012年度農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金審計(jì)調(diào)查工作，審計(jì)組對(duì)資金的使用及效益情況進(jìn)行了重點(diǎn)分析并形成報(bào)告，目前調(diào)查工作已結(jié)束。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利推進(jìn)。上半年，完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目11個(gè)，涉及縣教育局、機(jī)關(guān)工委、東雙溝鎮(zhèn)等單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)上報(bào)給縣委、縣政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，為縣委任用干部提供參考。

（二）招商引資工作。

1、工業(yè)項(xiàng)目。由我局引進(jìn)的總投資10500萬(wàn)元的棋成化工項(xiàng)目已完成環(huán)保、安監(jiān)、消防等各項(xiàng)試生產(chǎn)手續(xù)，6月已開(kāi)始試生產(chǎn)。預(yù)計(jì)全年實(shí)現(xiàn)開(kāi)票銷售2000萬(wàn)元以上。

2、總部經(jīng)濟(jì)。目前我局現(xiàn)已注冊(cè)總部經(jīng)濟(jì)企業(yè)2個(gè)，今年已完成稅收近6萬(wàn)元。

3、企業(yè)達(dá)效。我局現(xiàn)有已投產(chǎn)列統(tǒng)工業(yè)企業(yè)3個(gè)，我局緊緊圍繞縣委、縣政府工作重心，實(shí)施101%幫辦服務(wù)，督促企業(yè)早開(kāi)票、多開(kāi)票。目前意利禮品公司、宏泰寵物用品公司、中寶公司分別完成開(kāi)票銷售4400萬(wàn)元、1100萬(wàn)元、2200萬(wàn)元，企業(yè)運(yùn)行情況良好。

（三）其他工作。

1、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍及文化建設(shè)。我局緊緊圍繞“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外塑形象”來(lái)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍、審計(jì)文化建設(shè)。今年上半年選派多名同志分別參加縣級(jí)機(jī)關(guān)黨的知識(shí)競(jìng)賽、黨員網(wǎng)絡(luò)知識(shí)大獎(jiǎng)賽等活動(dòng)。計(jì)劃選派1名業(yè)務(wù)骨干赴審計(jì)署參加計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)。

2、強(qiáng)化文明單位創(chuàng)建力度。局領(lǐng)導(dǎo)高度重視文明創(chuàng)建工作，干部職工對(duì)創(chuàng)建工作積極參與、熱情高漲，全局上下十分珍惜來(lái)之不易的市級(jí)文明單位稱號(hào)，廣大干部職工形成了你追我趕的文明創(chuàng)建氛圍。

二、下半年工作計(jì)劃。

1、圍繞縣2013年審計(jì)工作意見(jiàn)，扎實(shí)有效開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作，為全縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

2、強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目審計(jì)的品牌和地位。一是進(jìn)快出臺(tái)新修訂的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》。二是加大工程審計(jì)人才的培養(yǎng)和使用力度。三是積極向財(cái)政爭(zhēng)取專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。將工程審計(jì)經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算。四是狠抓項(xiàng)目質(zhì)量。嚴(yán)格使用35道審計(jì)流程，抓好項(xiàng)目質(zhì)量管理。

3、多措并舉，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量。下半年，我局將全面狠抓各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，尤其是要出重拳打造好財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，適時(shí)向縣有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。加強(qiáng)與縣紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等部門配合，加大財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)行為的查處力度，樹(shù)立財(cái)務(wù)審計(jì)的地位。

4、做好四個(gè)重點(diǎn)方面審計(jì)工作。一是做好財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。二是做好績(jī)效審計(jì)。三是做好計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。四是做好一條鞭審計(jì)工作。

第4篇：公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 意義

一、引言

2011 年1 月18 日，財(cái)政部出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，它適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院。新制度于2011 年7 月1 日起在全國(guó)試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012 年1 月1 日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。新制度的出臺(tái)將促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)收支管理和成本核算，更好地規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行。與原制度相比，新制度有了很大的變化。如新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，改變了固定資產(chǎn)核算方式，使固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算相近等等，它更要求醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，第一次將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度引入了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中。

在以往醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，沒(méi)有特別要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)僅限于受其管理部門的委托對(duì)醫(yī)院管理者進(jìn)行的離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，財(cái)務(wù)收支是審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有限。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第六條中規(guī)定了醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。又在第八條中說(shuō)明醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)也就主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的意義

（一）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，能夠促使醫(yī)院提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升醫(yī)院內(nèi)部核算和加強(qiáng)成本管理，增強(qiáng)政府和社會(huì)對(duì)院財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)其實(shí)是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，運(yùn)用自身所具有的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能以及以往專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，目的在于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是否達(dá)到這個(gè)要求，是可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所出具的審計(jì)報(bào)告得出答案的。這是因?yàn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是完全不同的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是第三方審計(jì)，他對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、是否公允做出判斷。

（二）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是醫(yī)院作為公益事業(yè)單位性質(zhì)的要求。

醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中第三條明確規(guī)定：醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營(yíng)利為目的。在我國(guó)現(xiàn)行體制下，公立醫(yī)院是承擔(dān)著一定福利職能的社會(huì)公益性事業(yè)單位，其事業(yè)單位性質(zhì)決定了將其納入審計(jì)監(jiān)管體系的必然性。我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成。相比內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的專業(yè)性和系統(tǒng)性更強(qiáng)，審計(jì)過(guò)程更加客觀公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)，是對(duì)反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性和公允性審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其本質(zhì)是接受委托，提供服務(wù)，并且發(fā)表的意見(jiàn)具有法定的效果，為社會(huì)公眾提供一個(gè)鑒證，并承擔(dān)法律后果。財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允，主要依據(jù)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)報(bào)告可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用。醫(yī)院是公益事業(yè)單位，它所提供的服務(wù)收費(fèi)是否合理、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法、合規(guī)，都需通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督來(lái)完成，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督更具公正、客觀。

（三）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，能夠?qū)φl(wèi)生投入資金使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范

醫(yī)改的目標(biāo)是要推進(jìn)醫(yī)藥分開(kāi)，改變目前的藥品收入補(bǔ)貼醫(yī)院診療收入的局面，以后的收入將由服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助兩個(gè)部分組成。醫(yī)改資金投入巨大，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革必然要求。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)能夠取得醫(yī)院服務(wù)收費(fèi)是否合理，藥品加成收入是否符合規(guī)定，政府補(bǔ)助是否到位的會(huì)計(jì)信息，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)。

（四）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是開(kāi)展財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)，提高財(cái)政資金使用效益的要求

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)是指財(cái)政部門和預(yù)算部門（單位）根據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，對(duì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。事業(yè)單位納入政府預(yù)算管理和部門預(yù)算管理的資金是績(jī)效考核的主要對(duì)象?？?jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容是績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定情況和資金投入和使用情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)即可以掌握有關(guān)績(jī)效考核有關(guān)數(shù)，為績(jī)效評(píng)價(jià)工作奠定基礎(chǔ)。

（五）引入醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將業(yè)務(wù)拓展到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的必然

財(cái)政部在2009 年頒布了《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》。通知規(guī)定，力爭(zhēng)用約5 年時(shí)間，拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)領(lǐng)域和范圍，把所有的衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等院校、基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。由此可知，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的方向。另外，在國(guó)務(wù)院發(fā)表的《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，要積極推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度改革，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管，建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)和醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用，建立起社會(huì)多方參與的監(jiān)管制度。

（六）建立醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)與能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在服務(wù)改革開(kāi)放和推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程中，利用自身特有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)在保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定有序以及完善社會(huì)管理體制等方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報(bào)獨(dú)立審計(jì)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核審計(jì)、企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)證、基建工程預(yù)決算審計(jì)等諸多領(lǐng)域都普遍實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度。與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、成本核算等財(cái)務(wù)管理方面具有很多特殊性。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用自身所具有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中容易出現(xiàn)問(wèn)題的領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為醫(yī)院管理層提供解決問(wèn)題的途徑和方法。

三、小結(jié)

綜上所述，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師醫(yī)院年度財(cái)務(wù)審計(jì)是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范、透明，從而形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系，也是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督服務(wù)作用的需要，也為醫(yī)院良性發(fā)展提供了制度上的保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)[2010]27 號(hào)）[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010

[2]劉鵬.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析[J].金融隊(duì)伍建設(shè)，2009，（12）.

第5篇：公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)制度；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)措施；

一、引言

1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織INTOSAI在澳大利亞悉尼舉行的第十二屆國(guó)際會(huì)議，討論并發(fā)表《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》?？?jī)效審計(jì)這一新概念在該聲明首次權(quán)威地正式地在理論界被賦予定義，加拿大作為第一個(gè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家，自1978年起就開(kāi)始推行各項(xiàng)績(jī)效審計(jì)措施，審計(jì)公署把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，用綜合審計(jì)的工作方法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，要求審計(jì)人員更為系統(tǒng)的對(duì)受托責(zé)任者和管理人員在履行其特定職責(zé)過(guò)程中的活動(dòng)和控制行為進(jìn)行審查。鑒于這種工作方式所涵蓋審計(jì)內(nèi)容的全面性，將該種由加拿大審計(jì)公署首次開(kāi)辟的現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)方法稱之為綜合審計(jì)。二、加拿大績(jī)效審計(jì)制度

（一）審計(jì)體系

加拿大在其政府審計(jì)機(jī)關(guān)體系設(shè)置當(dāng)中，將聯(lián)邦審計(jì)長(zhǎng)公署作為其最高審計(jì)機(jī)關(guān)。加拿大的聯(lián)邦政府和議會(huì)有意識(shí)的維護(hù)審計(jì)長(zhǎng)公署的公信力，擁有天然制度保障獨(dú)立性的加拿大審計(jì)長(zhǎng)就擁有了一定程度的公信力。審計(jì)長(zhǎng)公署這一機(jī)構(gòu)的運(yùn)行具有高度的獨(dú)立性，其作為一個(gè)獨(dú)立于政府之外，不受權(quán)利方限制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使其在行使監(jiān)督審查職能方面，具有天然的獨(dú)立性。審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)機(jī)關(guān)的最高行政長(zhǎng)官，同時(shí)是議會(huì)成員，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并直接報(bào)告，保持了較高的獨(dú)立性，這個(gè)職位人選的確定要經(jīng)過(guò)多重程序?qū)彾?。審?jì)公署在執(zhí)行得出審計(jì)報(bào)告的各項(xiàng)職責(zé)的過(guò)程中并沒(méi)有直接處理權(quán)，只享有對(duì)于聯(lián)邦政府財(cái)政資源運(yùn)用狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的充分調(diào)查權(quán)。所以審計(jì)報(bào)告直接報(bào)送公共賬務(wù)委員會(huì)后，將分別召開(kāi)有關(guān)部門聽(tīng)證會(huì)，以促進(jìn)審計(jì)意見(jiàn)的真正落實(shí)，隨后，公共賬務(wù)委員再就審計(jì)長(zhǎng)所提供的審計(jì)報(bào)告及聽(tīng)證會(huì)結(jié)果向眾議院提出報(bào)告，政府需在規(guī)定的一百五十天內(nèi)做出相關(guān)回應(yīng)。

（二）審計(jì)立法

加拿大通過(guò)審計(jì)法的形式，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作做了清晰具體的規(guī)范，形成了針對(duì)各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)和企業(yè)等不同單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。由加拿大注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)，也需要要得到各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)、各級(jí)審計(jì)部門和社會(huì)公眾的共同認(rèn)可，取得一定的公眾認(rèn)可程度，這一準(zhǔn)則適用于審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，所有從業(yè)人員統(tǒng)一遵守。

二、加拿大績(jī)效審計(jì)措施

加拿大的績(jī)效審計(jì)工作主要分為三個(gè)方面內(nèi)容，一是審計(jì)政府年度賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表，即為傳統(tǒng)意義上的報(bào)表審計(jì)，主要側(cè)重于合規(guī)性，審查各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)年度賬目是否符合聯(lián)邦議會(huì)所制定會(huì)計(jì)政策的要求。二是綜合審計(jì)，即為貨幣價(jià)值審計(jì)，這方面關(guān)注各項(xiàng)資源配置和資金運(yùn)用的實(shí)際功效是否達(dá)到預(yù)期效果，工作側(cè)重點(diǎn)主要包括檢查各級(jí)單位對(duì)資金的利用是否達(dá)到3E指標(biāo)的要求。三是皇家公司審計(jì)，分為側(cè)重于合規(guī)性審計(jì)的年度常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)和側(cè)重于貨幣價(jià)值審計(jì)的專項(xiàng)檢查。在加拿大，業(yè)已形成的綜合審計(jì)工作流程主要分為四個(gè)階段。

（一）計(jì)劃階段

作為這項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展的初始階段，要求審計(jì)人員在工作開(kāi)展初期制定適宜的審計(jì)計(jì)劃，并且要求該工作計(jì)劃應(yīng)當(dāng)以對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為制定基礎(chǔ)，在制定過(guò)程別要求審計(jì)人員在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)時(shí)考慮社會(huì)公眾關(guān)注度、政治敏感度、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的理解程度、資金流動(dòng)程度等問(wèn)題。以渥太華市審計(jì)公署為例，審計(jì)計(jì)劃三年為一個(gè)周期，與市議會(huì)相同，具體程序?yàn)槭紫攘私鈱徲?jì)實(shí)體，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)，審計(jì)人員查閱大量資料對(duì)被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、工作環(huán)境和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行了解和研究。其次調(diào)查被審計(jì)單位人員情況，約談被審計(jì)單位管理人員，通過(guò)談話了解人員構(gòu)成和單位背景，補(bǔ)充對(duì)被審單位的認(rèn)識(shí)。其三是識(shí)別潛在重大事項(xiàng)，確定審計(jì)重點(diǎn)，例如渥太華市進(jìn)行了為期三年的行政區(qū)域合并工作，由十二個(gè)行政區(qū)合并為六個(gè)，這個(gè)情況直接導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)側(cè)重于對(duì)政府機(jī)構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)和合并后的內(nèi)部控制審計(jì)。最后一步為擬定工作大綱，要求該綱要能夠有效指導(dǎo)下一階段的工作，準(zhǔn)確反映被審單位整體情況。

（二）執(zhí)行階段

首先在前期通過(guò)的審計(jì)計(jì)劃大綱的基礎(chǔ)上再制定出詳細(xì)的審計(jì)方案，其次執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)所搜集到的第一手審計(jì)證據(jù)所反映出的被審單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行歸納分析，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見(jiàn)。

（三）報(bào)告階段

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)所出具報(bào)告的編制內(nèi)容與我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的審計(jì)報(bào)告基本相同。以渥太華市為例，其內(nèi)容主要包括背景介紹、總體評(píng)估、發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、糾正措施建議以及被審計(jì)單位管理層的反饋意見(jiàn)。這就要求取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)于審計(jì)工作范疇內(nèi)的改進(jìn)建議的一致意見(jiàn)，期間需進(jìn)行多次溝通交流，以保證審計(jì)工作有效進(jìn)行。

（四）復(fù)查階段

要求審計(jì)人員在審計(jì)工作主體進(jìn)程完成之后，繼續(xù)對(duì)被審單位進(jìn)行跟蹤與關(guān)注，執(zhí)行后續(xù)工作。主要是關(guān)注綜合審計(jì)之后，被審單位對(duì)于審計(jì)人員給出的改進(jìn)意見(jiàn)的采納和貫徹情況，以確保綜合審計(jì)的效果，落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

三、加拿大績(jī)效審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

加拿大每年的政府財(cái)政預(yù)、決算以及審計(jì)報(bào)告都在網(wǎng)上公布，民眾可以看到，媒體也會(huì)報(bào)道，這對(duì)政府工作形成了有力的輿論壓力。

在加拿大，政府要求設(shè)立審計(jì)顧問(wèn)委員會(huì)，每一項(xiàng)正在開(kāi)展的綜合審計(jì)項(xiàng)目都必須設(shè)置這一組織機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)是由審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)等負(fù)責(zé)建立的一個(gè)高級(jí)顧問(wèn)組織，委員會(huì)由具備一定專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專業(yè)人員構(gòu)成，職責(zé)是為審計(jì)公署在發(fā)現(xiàn)潛在事實(shí)、得出審計(jì)建議等方面提供技術(shù)上的支持，主要協(xié)助審計(jì)工作的順利進(jìn)行，一般不參與日常具體審計(jì)工作。同時(shí)，加拿大也設(shè)立全面審計(jì)基金委員會(huì)，該委員會(huì)的主要職責(zé)為研究國(guó)內(nèi)外公共審計(jì)工作方法、交流各國(guó)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)培訓(xùn)優(yōu)秀審計(jì)人員。

加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署對(duì)政府工作的監(jiān)督和審查作用并不僅局限于打擊腐敗這一方面，其績(jī)效審計(jì)工作的關(guān)鍵之處在于加強(qiáng)和改善權(quán)力機(jī)構(gòu)的內(nèi)部制度建設(shè)。績(jī)效審計(jì)工作將推動(dòng)政府工作朝公開(kāi)化規(guī)范化制度化的方向發(fā)展，建立高效廉潔政府的有力措施。

四、對(duì)我國(guó)的啟示和建議

綜合比較，加拿大的績(jī)效審計(jì)制度及其工作方法對(duì)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展有很多可借鑒學(xué)習(xí)之處。相比于我國(guó)目前的政府審計(jì)環(huán)境，加拿大的審計(jì)環(huán)境略有優(yōu)勢(shì)，得益于其審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置，設(shè)立獨(dú)立于政府的審計(jì)長(zhǎng)公署，這就賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員相對(duì)較高的獨(dú)立性，同時(shí)也有力提升了審計(jì)工作的社會(huì)公信力。我國(guó)可以從以下幾個(gè)方面借鑒改進(jìn)。

（一）提高審計(jì)技術(shù)

我國(guó)應(yīng)運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，科學(xué)選擇審計(jì)范圍和重點(diǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)化水平。加拿大績(jī)效審計(jì)覆蓋范圍十分廣泛，我國(guó)不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性審計(jì)，應(yīng)當(dāng)拓展審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)力度。

（二）建立聽(tīng)證制度

借鑒加拿大聯(lián)邦議會(huì)每年組織召開(kāi)審計(jì)報(bào)告公共聽(tīng)證會(huì)以監(jiān)督審計(jì)工作的這一制度，我國(guó)也應(yīng)完善年度審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)報(bào)告向廣大公眾公開(kāi)展示和解讀，利用群眾的眼睛和公眾的評(píng)論來(lái)促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作。同時(shí)將審計(jì)機(jī)關(guān)工作結(jié)果公之于眾，也有助于審計(jì)人員更加清楚明確自身所擔(dān)當(dāng)?shù)谋O(jiān)督責(zé)任。

（三）擴(kuò)展5E審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)目前的工作范疇仍舊主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用合法性和合規(guī)性審計(jì)，還未能有效的監(jiān)測(cè)政府對(duì)于財(cái)政資源使用的有效性，今后應(yīng)從不同的績(jī)效維度，比如社會(huì)公平性、環(huán)境友好性、資源利用率等方面開(kāi)展更為全面的綜合審計(jì)工作，在3E的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)向5E的拓展，將公平性和環(huán)境性的定量與定性分析納入績(jī)效考核方式，同時(shí)注重向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展，將動(dòng)態(tài)資料審查納入當(dāng)前單一的靜態(tài)資料檢查工作辦法當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)經(jīng)常、連續(xù)、有效的5E審計(jì)監(jiān)督。

（四）健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系

目前在績(jī)效審計(jì)方面，我國(guó)現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)也僅僅適用于某一行業(yè)或某以領(lǐng)域，沒(méi)有建立起一整套科學(xué)完整適用性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，衡量不同行業(yè)不同部門的工作績(jī)效仍缺乏適當(dāng)?shù)墓ぷ鳂?biāo)準(zhǔn)和工作守則，需要建立起一套合適的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以改善我國(guó)目前主要依賴于審計(jì)人員從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀。我國(guó)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的資料數(shù)據(jù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不夠真實(shí)增加了審計(jì)工作的難度，削弱了績(jī)效審計(jì)在實(shí)際監(jiān)督審查工作中的意義。

（五）建立問(wèn)責(zé)制度

我國(guó)在建立健全績(jī)效審計(jì)工作制度的過(guò)程中，也應(yīng)注重問(wèn)責(zé)，通過(guò)問(wèn)責(zé)制度的建立來(lái)發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的免疫作用，建立各部門責(zé)任追究制有利于形成對(duì)財(cái)政資源的配置和利用的有效監(jiān)督和有效制約，維持經(jīng)濟(jì)權(quán)力和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對(duì)等。

總之，通過(guò)對(duì)加拿大績(jī)效審計(jì)體系、相關(guān)立法、績(jī)效審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀、措施等方面的分析學(xué)習(xí)，為我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供了現(xiàn)實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)參考。通過(guò)提高審計(jì)技術(shù)、拓展審計(jì)范圍、建立健全制度和評(píng)價(jià)體系，將進(jìn)一步改善我國(guó)績(jī)效審計(jì)的各項(xiàng)工作成果，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的免疫作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊樹(shù)滋，徐玉棣.最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國(guó)際會(huì)議關(guān)于績(jī)效審計(jì)公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明[J].審計(jì)研究，1986（03）.

[2]馬杰明.中外政府績(jī)效審計(jì)比較與分析[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2008.

[3]閆菲.各國(guó)審計(jì)長(zhǎng)法的比較研究[J]. 現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2009（S1）.

[4]周麗.國(guó)家審計(jì)體制模式比較分析[D].中國(guó)政法大學(xué)，2008.

[5]鄧國(guó)準(zhǔn).加拿大綜合審計(jì)簡(jiǎn)介[J]. 審計(jì)月刊，2004（04）.

[6]葉劍萍.建立健全審計(jì)回訪制度 提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量[J].審計(jì)與理財(cái)，2014（07）.

[7]任彥.加拿大：審計(jì)利于善治[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2004（37）.

第6篇：公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、單項(xiàng)選擇題

1. 我國(guó)審計(jì)正式命名的標(biāo)志是( )審計(jì)院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.漢朝 D.唐朝

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于( )。

A. 日本股份制企業(yè)制度 B. 英國(guó)股份制企業(yè)制度

C. 美國(guó)合伙企業(yè)制度 D. 意大利合伙企業(yè)制度

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)誕生的標(biāo)志是( )。

A. 1581年威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的創(chuàng)立 B. 1721年英國(guó)的“南海公司事件”

C. 1845年英國(guó)《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立

4. 關(guān)于國(guó)家審計(jì)下列說(shuō)法正確的是( )。

A. 國(guó)家審計(jì)關(guān)系是經(jīng)過(guò)授權(quán)形成的 B. 國(guó)家審計(jì)是獨(dú)立性的審計(jì)

C. 國(guó)家審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的主體 D. 國(guó)家審計(jì)是有償審計(jì)

5. 社會(huì)審計(jì)最主要的職能是( )。

A. 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B. 經(jīng)濟(jì)鑒證

C. 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) D. 經(jīng)濟(jì)咨詢

6. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而造成的過(guò)失，屬于( )。

A. 重大過(guò)失 B. 單方過(guò)失

C. 普通過(guò)失 D. 欺詐

7. 下列項(xiàng)目中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)的是( )。

A. 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

B. 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

C. 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告

D. 記賬

8. 從獨(dú)立性來(lái)看，社會(huì)審計(jì)( )。

A. 僅僅與委托人獨(dú)立，與被審計(jì)單位不獨(dú)立

B. 僅僅與被審計(jì)單位獨(dú)立，與委托人不獨(dú)立

C. 與委托人和被審計(jì)單位都獨(dú)立

D. 與委托人和被審計(jì)單位都不獨(dú)立

9. 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)事項(xiàng)和( )相關(guān)聯(lián)的程度。

A. 審計(jì)目標(biāo) B. 法律法規(guī)

C. 被審計(jì)單位 D. 審計(jì)人員

10. 審計(jì)對(duì)象可以概括為被審計(jì)單位的( )。

A. 會(huì)計(jì)資料 B. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

C. 財(cái)務(wù)收支 D. 財(cái)務(wù)報(bào)表

11. 下列項(xiàng)目中，不屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限的是( )。

A. 建議改進(jìn)權(quán) B. 調(diào)查取證權(quán)

C. 檢查權(quán) D. 采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)

12. 審計(jì)監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況的職責(zé)屬于( )。

A. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

C. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) D. 審計(jì)研究所

二、多項(xiàng)選擇題

1. 英國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其特點(diǎn)有( )。

A. 審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)賬目

B. 審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊

C. 審計(jì)方法是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行逐筆詳細(xì)審查，

D. 審計(jì)報(bào)告的使用者是社會(huì)公眾

2. 審計(jì)的獨(dú)立性包括( )。

A. 組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立 B. 人員獨(dú)立

C. 經(jīng)濟(jì)來(lái)源 D. 業(yè)務(wù)工作獨(dú)立

3. 審計(jì)關(guān)系構(gòu)成的要素有( )。

A. 審計(jì)組織和審計(jì)人員 B. 被審計(jì)單位

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) D. 審計(jì)授權(quán)人或委托人

4. 我國(guó)審計(jì)組織由( )構(gòu)成。

A. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) B. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

C. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 D. 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)

5. 以下項(xiàng)目中，屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有( )。

A. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度 B. 公司法

C. 稅法 D. 被審計(jì)單位的規(guī)章制度

6. 按審計(jì)目的和內(nèi)容不同，審計(jì)可以分為( )。

A. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) B. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

C. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì) D. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

7. 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南制定的依據(jù)有( )。

A. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 B. 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

C. 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 D. 審計(jì)法

8. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，具有法定效力的有( )。

A. 驗(yàn)資報(bào)告 B. 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告

C. 季度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 D. 辦理企業(yè)合并審計(jì)業(yè)務(wù)出具相關(guān)的報(bào)告

9. 審計(jì)準(zhǔn)則的作用有( )。

A. 有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量

B. 有利于維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益

C. 有利于增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任程度

D. 有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化

10. 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰包括( )。

A. 警告 B. 沒(méi)收違法所得和罰款

C. 暫停執(zhí)業(yè) D. 撤銷

三、判斷題

1. 審計(jì)就是查賬，其目的就是查錯(cuò)揭弊。( )

2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位正在轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)。( )

3. 一般而言，如果審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的，那么財(cái)務(wù)報(bào)表也必然是真實(shí)的。( )

4. 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。( )

5. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。( )

6. 只要取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格就可以執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，并簽署審計(jì)報(bào)告。( )

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，也必須遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求。( )

8. 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任。( )

9. 從與被審計(jì)單位的關(guān)系來(lái)看，國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都屬于外部審計(jì)，但是二者的審計(jì)對(duì)象不同。( )

10. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。( )

四、問(wèn)答題

1. 如何理解審計(jì)的獨(dú)立性?

2. 國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各有何特點(diǎn)?

3. 簡(jiǎn)述審計(jì)的職能和作用。

4. 簡(jiǎn)述審計(jì)的分類。

5. 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有什么區(qū)別?

6. 簡(jiǎn)述我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍包括哪些?

8. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限主要有哪些?

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多項(xiàng)選擇題

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判斷題

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

第7篇：公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：上市公司　審計(jì)師變更　審計(jì)師變更因素

一、引言

審計(jì)師變更，譯自auditor change，auditor switching或者auditor realignment，其中的auditor指主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此審計(jì)師變更即主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更。審計(jì)師變更行為存在潛在的不利經(jīng)濟(jì)后果，即被審計(jì)單位管理當(dāng)局有可能通過(guò)變更審計(jì)師行為規(guī)避不利的審計(jì)意見(jiàn)，或是向?qū)徲?jì)師提出解聘威脅來(lái)影響審計(jì)師的獨(dú)立性，這些都將降低審計(jì)質(zhì)量，被審計(jì)單位的許多問(wèn)題也將隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更妥協(xié)掩藏下來(lái)。資本市場(chǎng)的信息使用者可以通過(guò)審計(jì)師變更事件獲取進(jìn)一步的信息含量以減低自身的信息不對(duì)稱劣勢(shì)，看穿上市公司變更審計(jì)師行為背后的動(dòng)機(jī)。目前，可根據(jù)上市公司與前任審計(jì)師關(guān)系終止時(shí)發(fā)起方的不同，將審計(jì)師變更劃分為三種類型：一是自愿性審計(jì)師變更。審計(jì)師變更行為中，以審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的需求方即上市公司為發(fā)起方的審計(jì)師變更，稱為自愿性審計(jì)師變更。我國(guó)《公司法》規(guī)定，上市公司的股東大會(huì)具有聘用、解聘審計(jì)師的權(quán)力，當(dāng)上市公司認(rèn)為

其聘用的審計(jì)師的行為特征不符合自身利益時(shí)，可以向?qū)徲?jì)師提出解聘，從而導(dǎo)致上市公司與其聘用的審計(jì)師關(guān)系的終止，即發(fā)生自愿性審計(jì)師變更。自愿性審計(jì)師變更也包括當(dāng)審計(jì)師聘期屆滿時(shí)，上市公司不再續(xù)聘的情況。自愿性審計(jì)師變更是我國(guó)審計(jì)師變更的主要形式。二是審計(jì)師辭聘。審計(jì)師變更行為中，以審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的供給方即審計(jì)師為發(fā)起方的審計(jì)師變更，稱為審計(jì)師辭聘。當(dāng)審計(jì)師出于降低審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)等因素的考慮，認(rèn)為上市公司的行為特征不符合自身利益時(shí)，可以向上市公司提出辭呈，從而導(dǎo)致審計(jì)師與所審上市公司之間審計(jì)關(guān)系的終止，即發(fā)生審計(jì)師辭聘。目前我國(guó)的審計(jì)師變更行為中，審計(jì)師辭聘現(xiàn)象鮮有發(fā)生，公開(kāi)披露的審計(jì)師辭聘卻是鳳毛麟角，多數(shù)審計(jì)師辭聘行為則被隱瞞和謊報(bào)。三是強(qiáng)制性審計(jì)師變更(監(jiān)管誘致性變更)。審計(jì)師變更行為中，變更的發(fā)起方既不是上市公司，也不是審計(jì)師，而是由于不可控因素，上市公司和所聘用的審計(jì)師不得不終止兩者之間的審計(jì)關(guān)系，稱為強(qiáng)制性審計(jì)師變更或監(jiān)管誘致性變更。強(qiáng)制性審計(jì)師變更可能是因前任審計(jì)師自身，譬如前任審計(jì)師合并重組、限期整改或事務(wù)所被撤銷等原因?qū)е聦徲?jì)師的變更，也可能是政府監(jiān)管部門的干預(yù)行為而致。由于我國(guó)的證券市場(chǎng)監(jiān)管制度正在不斷的變化和完善，因而強(qiáng)制性審計(jì)師變更現(xiàn)象尤為普遍。審計(jì)機(jī)構(gòu)、上市公司特征及監(jiān)管環(huán)境這三個(gè)因素決定審計(jì)師變更行為是否發(fā)生。近年來(lái)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于審計(jì)師變更事項(xiàng)的信息披露不斷出臺(tái)相關(guān)文件，但是對(duì)于文件的執(zhí)行程度究竟如何，上市公司審計(jì)師變更的原因較以前是否有所改觀，本文針對(duì)這一問(wèn)題，著重調(diào)查分析了2004年至2008年更換審計(jì)師的上市公司對(duì)于變更信息披露的情況。

二、我國(guó)上市公司審計(jì)師變更現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)上市公司審計(jì)師變更現(xiàn)狀　通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)上公開(kāi)的《上市公司年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)》(2004年至2008年度)以及巨潮資訊網(wǎng)公布的年度報(bào)告，對(duì)滬市、深市以及中小企業(yè)板中的上市公司進(jìn)行整理統(tǒng)

計(jì)，得到2004年至2008年上市公司關(guān)于審計(jì)師變更信息以及變更原因信息的披露情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果，依據(jù)這些數(shù)據(jù)資料，本文對(duì)近年來(lái)上市公司審計(jì)師變更信息的披露情況現(xiàn)狀作了如下分析。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，出現(xiàn)了上市公司變更審計(jì)師的現(xiàn)象，上市公司數(shù)量不斷上升，審計(jì)師變更也呈現(xiàn)出不斷增加的趨勢(shì)。本文首先對(duì)2004年至2008年五年間上市公司對(duì)審計(jì)師變更信息的披露情況做了總結(jié)，數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和巨潮資訊網(wǎng)，如(圖1)所示。從圖中數(shù)據(jù)可知，2004年至2006年審計(jì)師變更數(shù)目在逐年遞增，2007年開(kāi)始審計(jì)師變更數(shù)目下降，從2004年的89例一直上升至2006年的154例，2007年、2008年有所下降但也不是很明顯，這五年來(lái)上市公司審計(jì)師變更數(shù)目急劇增加，變更頻繁；再?gòu)膶?duì)變更原因的披露情況來(lái)看，2004年披露審計(jì)師變更原因的上市公司有40家，而發(fā)生自愿性審計(jì)師變更的上市公司共有89家，49家未披露變更原因，披露比例僅為44.94％；2005年披露審計(jì)師變更原因的上市公司有150家，出現(xiàn)了急劇增長(zhǎng)趨勢(shì)，而發(fā)生自愿性審計(jì)師變更的上市公司共有117家，33家未披露變更原因，披露比例為78％；2006年發(fā)生審計(jì)師變更的上市公司有154家，這也是近五年來(lái)發(fā)生審計(jì)師變更事件最多的一年，其中有119家自愿披露了變更原因，35家未披露變更原因，披露比例為77.27％；2007年147家上市公司發(fā)生了審計(jì)師變更行為，其中106家披露了變更原因，41家未披露變更原因，披露比例為72.11％；2008年138家上市公司發(fā)生了審計(jì)師變更行為，其中73家披露了變更原因，65家未披露變更原因，披露比例為52.9％。綜上所述，2004年發(fā)生自愿性審計(jì)師變更的原因披露比例為44.94％，大部分上市公司未對(duì)審計(jì)師變更原因作出解釋；2005年至2007年三年間總共有451家上市公司發(fā)生了審計(jì)師變更行為，342家披露了變更原因，披露總比例為75.83％，與往年相比大有好轉(zhuǎn)；但2008年發(fā)生自愿性審計(jì)師變更的原因披露比例又將為52.9％。但是從總體來(lái)看，這五年間共發(fā)生上市公司審計(jì)師變更事項(xiàng)678例，變更頻繁，而在年度報(bào)告中進(jìn)行披露的只有455家，變更信息平均披露比例為67.11％，披露沒(méi)有完全按照證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定執(zhí)行。

(二)我國(guó)上市公司審計(jì)師信息披露現(xiàn)狀　按照我國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司應(yīng)披露的信息及其格式的規(guī)定，上市公司變更審計(jì)師屬于重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以臨時(shí)報(bào)告的方式對(duì)外進(jìn)行公告，并且還應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告正文的“重要事項(xiàng)”部分對(duì)公司聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況及其披露情況(信息披露報(bào)紙及披露日期)進(jìn)行說(shuō)明，公司還應(yīng)披露報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況，及目前的審計(jì)機(jī)構(gòu)已為公司提供審計(jì)服務(wù)的連續(xù)年限(年限從審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司首次簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書日開(kāi)始計(jì)算)。以2007和2008年度發(fā)生審計(jì)師變更的上市公司為樣本，采用描述性統(tǒng)計(jì)方法，初步分析了我國(guó)上市公司審計(jì)師變更的信息披露現(xiàn)狀。數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和巨潮資訊網(wǎng)，2007年發(fā)生審計(jì)師變更的上市公司為147家，2008年為138家，兩年總計(jì)285家。本文考察了樣本公司在年度報(bào)告中對(duì)審計(jì)師變更的信息披露情況，具體如(表1)所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更事項(xiàng)通過(guò)股東大會(huì)決議的上市公司共139家，占樣本總量的48.77％，而未披露會(huì)計(jì)事務(wù)所變更事項(xiàng)通過(guò)股東大會(huì)決議的上市公司共146家，占樣本總量的51.23％，即有過(guò)半

數(shù)的A股上市公司無(wú)視制度規(guī)定，眾多發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的臨時(shí)公告股東大會(huì)審議，卻更愿意在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分不去披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更事項(xiàng)通過(guò)了股東大會(huì)決議。其中，已披露的139家公司中，在變更當(dāng)年年底之后披露的有74家，近乎披露樣本的一半，這表明上市公司的年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分披露通過(guò)股東大會(huì)決議會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更事項(xiàng)，其信息披露存在嚴(yán)重的時(shí)滯。從表中還可以發(fā)現(xiàn)，有106家公司連審計(jì)師變更原因都未披露，占樣本總量的37.19％。在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分未披露報(bào)告年度支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況的公司有37家，占樣本總量的12.98％。通過(guò)以上對(duì)2007、2008年A股上市公司審計(jì)師變更信息披露的匯總分析可以發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)上市公司審計(jì)師變更信息披露現(xiàn)狀不樂(lè)觀，不愿披露變更原因很多。

三、我國(guó)上市公司審計(jì)師變更原因分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)　我國(guó)對(duì)審計(jì)師變更原因的研究雖比西方起步要晚，但也經(jīng)歷了近十年的發(fā)展，有了一定的成果。相關(guān)部門也制定了一些法規(guī)來(lái)使審計(jì)師變更的原因更充分，這些法規(guī)主要有：中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1994年頒布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)一年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》以及近十年來(lái)的七次修訂，要求上市公司應(yīng)在年度報(bào)告中說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更原因、程序及披露情況。2001年起還要求上市公司披露支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況和目前的審計(jì)機(jī)構(gòu)已為公司提供審計(jì)服務(wù)的連續(xù)年限。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1996年規(guī)定：公司解聘或不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所由股東大會(huì)作出決定，在有關(guān)的報(bào)刊上予以披露，必要時(shí)說(shuō)明更換理由，并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部。2003年規(guī)定后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接收委托時(shí)應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。2003年中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合規(guī)定，要求上市公司應(yīng)當(dāng)在定期報(bào)告中披露有關(guān)輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事項(xiàng)，并自2004年1月1日起施行。2005年國(guó)資委也出臺(tái)了《統(tǒng)一委托審計(jì)通知書》和《關(guān)于開(kāi)展2005年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)工作的通知》文件、2006年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)評(píng)價(jià)函141號(hào)文《關(guān)于中央企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》等文件，要求對(duì)嚴(yán)重虧損、缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)，采取公開(kāi)招標(biāo)方式統(tǒng)一選聘審計(jì)師事務(wù)所，中央企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)滿5年強(qiáng)制輪換事務(wù)所。由此可見(jiàn)，監(jiān)管部門對(duì)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象是相當(dāng)關(guān)注的。(表2)至(表5)列示了2006年至2008年深、滬兩市上市公司年報(bào)中披露的審計(jì)師變更原因匯總情況。數(shù)據(jù)來(lái)源于巨潮資訊網(wǎng)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。從(表2)和(表3)可以看出，2006年深市上市公司披露審計(jì)師變更原因有25家，占變更公司總數(shù)的40.32％，滬市上市公司披露審計(jì)師變更原因的有43家，占變更公司總數(shù)的46.74％，2007年深市為50％，滬市為53.33％，2008年深市為47.37％，滬市為64.86，三年平均深市為47.85％，滬市為54.98％，滬市披露比例稍高深市。(表4)和(表5)分別中對(duì)深、滬兩市年報(bào)中披露的變更原因進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn)，對(duì)深市上市公司來(lái)說(shuō)，提及的變更原因排在前三位的依次為監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定；聘用合同到期；應(yīng)控股股東要求或公司資產(chǎn)重組。滬市上市公司提及的變更原因排在前三位的依次為：監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定；應(yīng)控股股東要求或公司資產(chǎn)重組；聘用合同到期。深、滬兩市對(duì)審計(jì)師變更原因的披露并無(wú)太大差異，基本保持一致，可見(jiàn)，審計(jì)師變更存在顯著的階段l生差異。因此，便于研究有必要將深、滬兩市合并分析，披露上市公司審計(jì)師變更的原因。(表6)即對(duì)2006年至2008年度深、滬兩市審計(jì)師變更原因匯總。

(二)客觀原因　在對(duì)2006年至2008年上市公司年報(bào)中對(duì)審計(jì)師變更原因的披露進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類整理之后，下文將根據(jù)上市公司所披露的審計(jì)師變更原因從客觀、主觀兩方面進(jìn)行相關(guān)分析，對(duì)未披露的主要原因進(jìn)行分析。從客觀來(lái)看：(1)監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定。監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定在披露原因里是排在第一位的原因，監(jiān)管部門規(guī)定主要是指2003年中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，2005年國(guó)資委也出臺(tái)了《統(tǒng)一委托審計(jì)通知書》和《關(guān)于開(kāi)展2005年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)工作的通知》文件、2006年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)評(píng)價(jià)函141號(hào)文《關(guān)于中央企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》等文件，這些相關(guān)文件的頒布使的監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定成為披露的審計(jì)師變更的一大原因。(2)會(huì)計(jì)事務(wù)所被合并或撤銷。事務(wù)所合并或被撤銷來(lái)說(shuō)，主要集中在2008年，有10家，其中1家是因?yàn)榇筮B華連會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司被撤銷、2家是因?yàn)榘灿来笕A會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司與安永明華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，另外會(huì)計(jì)師事務(wù)所主體變更的還有廣東恒信德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。因此，不具有代表性。(3)聘用合同期滿。披露原因中聘用合同到期的有34家，排在披露原因的第三位，可是，發(fā)現(xiàn)聘用合同到期幾乎沒(méi)有信息含量，因?yàn)槲覈?guó)絕大多數(shù)上市公司對(duì)審計(jì)師的聘用方式基本上是一年一聘，期滿可以續(xù)聘，聘用合同到期基本沒(méi)可信度?？梢?jiàn)上市公司對(duì)監(jiān)管部門的披露規(guī)范幾近無(wú)視的地步。(4)事務(wù)所辭職。在變更原因中，辭聘數(shù)量較少，2006年有2家，2007年有1家，2008年有3家，滬市上市公司中并未提及辭聘字樣。顯然，這多少說(shuō)明被審計(jì)師辭聘的帽子仍然是被忌諱的，審計(jì)師也往往本著息事寧人的態(tài)度而傾向與上市公司“友好分手”。(5)會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙。事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙，是指由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，其審計(jì)工作無(wú)法按上市公司的要求及時(shí)進(jìn)行，并按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這一解釋，表面上看來(lái)是合理的，但有值得懷疑之處。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，作為以盈利為目的的事務(wù)所，怎么僅僅會(huì)因?yàn)闊o(wú)法安排時(shí)間而被上市公司解聘?這是無(wú)法解釋的。因此，可以說(shuō)事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙可能只是一個(gè)“借口”，應(yīng)該有著更深層次的原因。

(三)主觀原因　主觀原因主要包括：(1)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買動(dòng)機(jī)。審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買，當(dāng)公司管理當(dāng)局與現(xiàn)任審計(jì)師發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)，尋求其他審計(jì)師支持自己的會(huì)計(jì)處理來(lái)滿足自身財(cái)務(wù)報(bào)告的需要。因此是否出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，將成為衡量意見(jiàn)購(gòu)買動(dòng)機(jī)的重要指標(biāo)。(表7)列示了上市公司是否被出具過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以及是否變更過(guò)審計(jì)師的情況。由表可知，2006年至2008年度被出具過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司的變更比率都明顯地大于未被出具過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司(2006年為19.13％％對(duì)9.84％；2007年為22.15％對(duì)8.02％；2008年為18.18％對(duì)7.79％)這說(shuō)明被出具過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過(guò)的更容易變更審計(jì)師。在(表8)中，列出了變更審計(jì)師的上市公司在后一年度的審計(jì)意見(jiàn)情況。(既變更審計(jì)

師后的上市公司在后一年度中給出的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)情況)。由表可知，變更審計(jì)師后的上市公司，在變更年度中審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比率要大大高于審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比率(2006年為81.82％對(duì)18.18％；2007年為80.95％對(duì)19.05％；因2009年的年度報(bào)表還未出來(lái)，不能查詢變更審計(jì)師后上市公司的情況)，基本為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留報(bào)告的四倍。這說(shuō)明上市公司變更審計(jì)師后，其審計(jì)報(bào)告中標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)顯著多于非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)?？梢?jiàn)，通過(guò)變更審計(jì)師，上市公司成功的實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買。(2)應(yīng)控股股東要求或公司資產(chǎn)重組?？毓晒蓶|因其掌握的股權(quán)的優(yōu)勢(shì)通常決定著公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，董事長(zhǎng)秘書，或董事會(huì)半數(shù)以上成員的選擇，而審計(jì)師的聘任又是與公司管理人員有關(guān)的，控股股東的意愿可能導(dǎo)致公司管理層變更審計(jì)師，基于以上分析，作者認(rèn)為應(yīng)控股股東要求是導(dǎo)致審計(jì)師變更的一個(gè)原因。(3)公司財(cái)務(wù)困境。當(dāng)公司處于財(cái)務(wù)困境時(shí)，客戶更有動(dòng)機(jī)進(jìn)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。但是在我國(guó)如何界定上市公司是否處于財(cái)務(wù)困境?中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1998年3月要求證券交易所應(yīng)對(duì)狀況異常的上市公司實(shí)行股票交易的特殊處理(即“ST”)，以后又引入*ST。上市公司被ST的依據(jù)包括連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于股票價(jià)值，假設(shè)認(rèn)為“ST”或“*ST”標(biāo)記能夠作為識(shí)別上市公司是否處于財(cái)務(wù)困境的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，那么以上市公司是否被“ST”或“*ST”處理來(lái)界定上市公司是否處于財(cái)務(wù)困境。(表9)是ST、*ST類公司和非ST、*ST類公司2006年至2008年變更審計(jì)師的情況。從表中看出，2006年至2008年ST、*ST類公司變更審計(jì)師的比例高于非ST、*ST類公司的變更比例(2006年為17.11％對(duì)9.82％；2007年為16.76％對(duì)8.45％；2008年為21.18％對(duì)7.02％)。因此假設(shè)成立，可以推論出：ST、*ST類上市公司比非ST、*ST類公司更容易變更審計(jì)師，出于財(cái)務(wù)困境也是審計(jì)師變更的重要原因。

第8篇：公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；審計(jì)非標(biāo)意見(jiàn)；市場(chǎng)反應(yīng)

一、審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)定義

審計(jì)意見(jiàn)分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)四種，其中帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)又稱為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)，是指審計(jì)報(bào)告的對(duì)公司年報(bào)的信息質(zhì)量所做的評(píng)價(jià)，一旦被出具非標(biāo)意見(jiàn)，說(shuō)明企業(yè)未能滿足年報(bào)合法性、公允性、一致性的要求，其所公布的盈利數(shù)字縱的可能性較大，未來(lái)現(xiàn)金流存在問(wèn)題的可能性很大，投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較高。投資者作出的直觀反應(yīng)為股價(jià)的下跌和交易量的變化，一般用股價(jià)變化作為市場(chǎng)反應(yīng)的量化指標(biāo)。

二、國(guó)外文獻(xiàn)綜述

Choi和Jeter（1992）[1] 研究了保留審計(jì)意見(jiàn)的披露與股票盈余反應(yīng)系數(shù)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)保留意見(jiàn)通過(guò)向市場(chǎng)傳遞公司盈利變差或者盈利缺乏持久性或者兩者兼而有之的信息，可以影響市場(chǎng)預(yù)期。他們認(rèn)為保留審計(jì)意見(jiàn)降低了股票價(jià)格的盈余反應(yīng)系數(shù)。

Dodd（1984）[2]對(duì)非標(biāo)公司的市場(chǎng)反應(yīng)進(jìn)行了研究，Elliott（1982）[3]也選擇出具了非標(biāo)意見(jiàn)公司為樣本，對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)公司與非標(biāo)公司之間的市值差異，對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)的市場(chǎng)傳導(dǎo)效應(yīng)進(jìn)行了研究。兩人的研究結(jié)果均表明市場(chǎng)對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)表現(xiàn)出弱的負(fù)反應(yīng)。

Melumad N.D和Amir Ziv（1997）[4]對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)與市場(chǎng)反應(yīng)之間的關(guān)系運(yùn)用M―Z模型描述了非標(biāo)意見(jiàn)、被審計(jì)公司管理當(dāng)局報(bào)告選擇行為與市場(chǎng)反應(yīng)之間的關(guān)系。認(rèn)為在強(qiáng)制財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)意見(jiàn)是上市公司管理當(dāng)局報(bào)告選擇行為與證券市場(chǎng)反應(yīng)的決定因素之一。并且在其模型中，通過(guò)設(shè)立不同的市場(chǎng)反應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，可以預(yù)測(cè)各種均衡下非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)。Ameen， Elsie C，Chan， Kam，Guffey， Daryl M（1994）[5]對(duì)保留審計(jì)意見(jiàn)的信息含量進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)在信息公布之前會(huì)有負(fù)的市場(chǎng)反應(yīng)，而在信息公布后，沒(méi)有顯著的市場(chǎng)反應(yīng)。他們認(rèn)為，這是由于審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，有可能證實(shí)早期的預(yù)期，從而導(dǎo)致無(wú)反應(yīng)。

三、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的分析比較著名的，見(jiàn)于李增泉（1999）[6]以上市公司1993-1997 年度審計(jì)意見(jiàn)為對(duì)象的實(shí)證研究，從實(shí)證角度對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的信息含量作出評(píng)價(jià)：①審計(jì)意見(jiàn)會(huì)對(duì)投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響；②不同類型的“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)”公司會(huì)引起不同的市場(chǎng)反應(yīng)，但投資者并未對(duì)其嚴(yán)格區(qū)分；③“非標(biāo)準(zhǔn)”公司在年報(bào)公布前的反常表現(xiàn)及被連續(xù)出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)在年報(bào)公布日仍有一定的信息含量，說(shuō)明我國(guó)證券市場(chǎng)遠(yuǎn)非“半強(qiáng)式有效市場(chǎng)”。

在對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響因素的研究中，廖義剛（2012）[7]提出了基于“后果―動(dòng)因”的研究框架，其中審計(jì)意見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)后果層面中，包括了審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)、審計(jì)意見(jiàn)的銀行信貸決策有用性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)（ going-concern opinion，以下簡(jiǎn)稱“GCO”） 的破產(chǎn)預(yù)測(cè)價(jià)值等。他認(rèn)為審計(jì)意見(jiàn)的信息含量與經(jīng)濟(jì)后果是審計(jì)意見(jiàn)行為最基礎(chǔ)性的影響因素，如果審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有信息含量或者不會(huì)給利益相關(guān)者帶來(lái)任何形式的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)師在選擇出具何種審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)也就不會(huì)面臨諸多壓力和因素的影響。惲碧琰和闞京華（2008）[8]認(rèn)為，上市公司首次披露解釋性說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)后，證券市場(chǎng)對(duì)“首次解釋性說(shuō)明意見(jiàn)公司”和對(duì)“連續(xù)解釋性說(shuō)明意見(jiàn)公司”的反應(yīng)雖有差異，但不顯著，即證券市場(chǎng)對(duì)首次解釋性說(shuō)明意見(jiàn)和連續(xù)解釋性說(shuō)明意見(jiàn)的反應(yīng)相近，均為明顯的負(fù)面反應(yīng)，這說(shuō)明“帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)”在證券市場(chǎng)中具有信息含量。證券市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)代替更為嚴(yán)厲的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的行為有所識(shí)別，因而對(duì)帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)較為反感。郭志勇和陳龍春（2008）[9]得到的研究結(jié)論如下：（一） 我國(guó)證券市場(chǎng)能夠識(shí)別按實(shí)質(zhì)性內(nèi)容分類的持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)之間的差異； 但不能識(shí)別按外在形式分類的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)之間的差異； （二） 我國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)2005 年和2006 年不同類型非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)存在顯著差異。

肖序，周志方（2006）[10]分年度考察非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)及價(jià)值相關(guān)性后所得結(jié)果：（1）在年報(bào)公布日前后較短時(shí)窗內(nèi)，市場(chǎng)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)表現(xiàn)出微弱的負(fù)反應(yīng)；（2）首次出具和連續(xù)出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)分別與股價(jià)超額收益增量存在負(fù)和正的弱價(jià)值相關(guān)性，且前者的相關(guān)性低于后者；（3）2003年審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值相關(guān)性和決策有效性提升作用明顯。

四、總結(jié)

長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)意見(jiàn)的信息含量及其出具行為一直為理論界和實(shí)務(wù)界所關(guān)注，對(duì)這一領(lǐng)域的系統(tǒng)考察不僅有助于理論界深化對(duì)審計(jì)意見(jiàn)行為機(jī)理的認(rèn)識(shí)，還將有助于改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)。本文系統(tǒng)地回顧了國(guó)內(nèi)外審計(jì)意見(jiàn)領(lǐng)域已有的實(shí)證研究文獻(xiàn)，以期為我國(guó)審計(jì)意見(jiàn)領(lǐng)域的實(shí)證研究提供一定程度的方向指引。

參考文獻(xiàn)

[1]Choi， Jeter. The Effects of Qualified Audit Opinions on Earnings Response Coefficients [J].Journal of Accounting and Economics，1992，（15）.

[2]Dodd， Holthausen， LetfWlch. Qualified Audit Opinion and Stock Prices Information

Content [J].Announcement Date and Concurrent Disclosure， Journal of Accounting and

Economics， 1984，（6）.

[3]Elliott. Subject to Audit Opinions and Abnormal Security Returns-outcomes and Ambiguities [J].Journal of Accounting Research，1982，（20）.

[4]Melumad N. D， Amir Ziv. A Theoretical Examination of the Market Reaction to Auditors’ Qualification [J].Journal of Accounting Research， Vol.35 No. 2 Autumn 1997.

[5]Ameen， Chan， Guffey. Information Content of Qualified Audit Opinion for Over-the-Counter Firms [J].Journal of Business Finance and Acoounting，1994，（21）.

[6]李增泉.實(shí)證分析： 審計(jì)意見(jiàn)的信息含量[J].會(huì)計(jì)研究，1999，（8）.

[7]廖義剛. 審計(jì)意見(jiàn)的決策有用性及其出具動(dòng)因：研究框架與研究述評(píng)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，（9）.

[8]惲碧琰，闞京華.上市公司首次及連續(xù)披露解釋性說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)信息含量比較研究[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）.2008，（12）.

[9]郭志勇，陳龍春.上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)市場(chǎng)反應(yīng)的差異性研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008，（5）.

第9篇：公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)尚未出臺(tái)較詳細(xì)、完善的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。而設(shè)計(jì)框架的主要目的，在于為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力提供合理、實(shí)用、切實(shí)可行的參考標(biāo)準(zhǔn)，利用其提升自身素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。要設(shè)計(jì)出便于所有內(nèi)部審計(jì)人員查閱和學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須使框架中的職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)和人員層次結(jié)構(gòu)與我國(guó)國(guó)情相符。對(duì)于前者，國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和專家學(xué)者進(jìn)行過(guò)諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始廣泛使用，發(fā)揮了提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力水平的重要作用；對(duì)于人員層次結(jié)構(gòu)上的研究，諸如美國(guó)、澳大利亞、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家也已根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，并結(jié)合職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)了自己的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，相比之下，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的研究相對(duì)匱乏，尚未形成較完整的結(jié)論。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的制約，我國(guó)除外資企業(yè)、合資企業(yè)外，專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)主要為國(guó)有大中型企業(yè)。研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)，對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以某國(guó)有大型企業(yè)為例，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員層次和各層級(jí)人員的職責(zé)差異與任職資格要求進(jìn)行分析，提出對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的見(jiàn)解。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡(jiǎn)稱CFIA），這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的全球首個(gè)覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級(jí)和工作年限，又將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為“首席審計(jì)師”、“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)員工”三類，其中“首席審計(jì)師”又包括“首席審計(jì)執(zhí)行官”和“審計(jì)主管”；“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員”包括“審計(jì)經(jīng)理”和“高級(jí)審計(jì)管理者”；“新內(nèi)部審計(jì)員工”包括“內(nèi)部審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點(diǎn)和工作范圍也不相同，則對(duì)于同一項(xiàng)職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)此項(xiàng)勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識(shí)對(duì)于首席審計(jì)執(zhí)行官和審計(jì)主管來(lái)說(shuō)非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對(duì)于審計(jì)經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運(yùn)用即可，對(duì)于剛剛加入內(nèi)部審計(jì)部門的新員工則只需了解。比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010 年了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊(cè)。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)主管三個(gè)層次，與CFIA的六個(gè)層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，該框架按照四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主管和首席審計(jì)執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實(shí)際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對(duì)于國(guó)外而言，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計(jì)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)簡(jiǎn)單分為內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國(guó)外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架更方便實(shí)用，研究我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。

三、理論基礎(chǔ)

（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽(yù)為“組織理論之父”的德國(guó)著名社會(huì)學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會(huì)和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實(shí)行自上而下的等級(jí)系統(tǒng)；關(guān)系是對(duì)事不對(duì)人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級(jí)系統(tǒng)觀點(diǎn)、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點(diǎn)，要求組織對(duì)從事同一職業(yè)的工作人員按照等級(jí)賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級(jí)越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對(duì)工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點(diǎn)，要設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級(jí)層次，對(duì)處于不同等級(jí)的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配。

（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國(guó)“現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對(duì)企業(yè)人員的知識(shí)、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計(jì)的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對(duì)處于不同職位和地位的人員，從六個(gè)方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計(jì)符合實(shí)際工作情況的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和工作重點(diǎn)，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計(jì)人員為順利完成其使命而對(duì)職業(yè)勝任能力的需要。

四、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國(guó)東部地區(qū)某大型國(guó)有鋼鐵上市公司為例

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計(jì)辦公室，2000年改為審計(jì)處，同時(shí)，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計(jì)處。審計(jì)處管理工技崗位定員15人，其中科級(jí)職數(shù)4個(gè)?，F(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級(jí)4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計(jì)處內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)三個(gè)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程結(jié)算審計(jì)科。如圖1所示。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計(jì)處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，并組織貫徹實(shí)施；對(duì)集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)；對(duì)所屬二級(jí)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估等。各下屬審計(jì)科則根據(jù)本單位的主要功能實(shí)施具體審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理審計(jì)科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，管理審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)軟件，編制審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；工程結(jié)算審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及二級(jí)單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開(kāi)發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項(xiàng)目實(shí)施基建工程審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計(jì)處有一位處長(zhǎng)和兩位副處長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和一位科員；管理審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和兩位科員；工程結(jié)算審計(jì)科有一位科長(zhǎng)、一位副科長(zhǎng)和一位科員。每位內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。

（1）審計(jì)處處長(zhǎng)主持審計(jì)處工作，貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計(jì)制度；主持修訂公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定公司審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)工作計(jì)劃；負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)及審計(jì)人員的安排；檢查和考核審計(jì)工作質(zhì)量；審定上報(bào)審計(jì)報(bào)告等文稿資料；落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長(zhǎng)，一位分管基建、技改、大中修等項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，編制項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃、方案，組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助處長(zhǎng)不斷完善工程結(jié)算審計(jì)的管理制度和投資控制的措施；對(duì)分管的工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行檢查，對(duì)其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長(zhǎng)完成全處審計(jì)工作計(jì)劃、匯報(bào)、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績(jī)效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長(zhǎng)協(xié)助處長(zhǎng)分管公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，起草審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的建議措施；檢查評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況；協(xié)助處長(zhǎng)進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計(jì)劃。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，起草公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)指令；起草審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)報(bào)告的科審；負(fù)責(zé)年度審計(jì)工作計(jì)劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對(duì)公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)；參加并完成上級(jí)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)任務(wù)；收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計(jì)資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理編報(bào)工作并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。

（3）管理審計(jì)科科長(zhǎng)的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)基本相同。管理審計(jì)科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險(xiǎn)、計(jì)生、工會(huì)等工作；負(fù)責(zé)全處審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、公文的編輯整理上報(bào)，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會(huì)議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度修改、審計(jì)規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。

（4）工程結(jié)算審計(jì)科科長(zhǎng)執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織對(duì)公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審計(jì)；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指令，起草審計(jì)方案并組織實(shí)施審計(jì)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對(duì)本科審計(jì)的工程結(jié)算和審計(jì)結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗(yàn)收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長(zhǎng)相同。副科長(zhǎng)主要協(xié)助科長(zhǎng)完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)科科員認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算審查任務(wù)；按時(shí)完成上級(jí)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計(jì)科科員相同。

（四）實(shí)例分析 根據(jù)該國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，審計(jì)處與各審計(jì)科之間的職責(zé)差異較大。審計(jì)處對(duì)所有類型的審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施實(shí)行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個(gè)公司層面上的內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)；下屬各審計(jì)科則主要執(zhí)行各種類型的審計(jì)任務(wù)，編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行二級(jí)單位層面上的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作。機(jī)構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點(diǎn)不同，決定了對(duì)處于不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級(jí)上區(qū)別處級(jí)和科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計(jì)科科員的職責(zé)與科長(zhǎng)、副科長(zhǎng)的職責(zé)也有類似差異。審計(jì)科科長(zhǎng)主要對(duì)科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長(zhǎng)則協(xié)助科長(zhǎng)進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計(jì)中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計(jì)科員與科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計(jì)處處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長(zhǎng)的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長(zhǎng)，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對(duì)相同的職責(zé)，對(duì)不同層級(jí)的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架對(duì)各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對(duì)同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計(jì)框架時(shí)，可將處級(jí)和科級(jí)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步細(xì)分為處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)、科長(zhǎng)和副科長(zhǎng)四個(gè)層級(jí)。最后，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的CFIA中的層級(jí)劃分方法，在普通內(nèi)部審計(jì)科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下的內(nèi)部審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來(lái)，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實(shí)際情況相符合。

五、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)

設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人員分為處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三大等級(jí)。其中處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個(gè)具體層次；普通內(nèi)部審計(jì)科員以一年工作經(jīng)驗(yàn)為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下）和內(nèi)部審計(jì)師（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以上）兩個(gè)層次。如圖2所示。

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級(jí)進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評(píng)估各層次內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對(duì)性地對(duì)欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計(jì)人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2009年第11期。