國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

關(guān)鍵詞：本文根據(jù)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方面的重要問(wèn)題，通過(guò)分析我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和問(wèn)題，提出我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)與發(fā)展的措施。

一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深入，社會(huì)主義場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用也日益重要，與此同時(shí)，社會(huì)各界也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了新的要求。在我國(guó)有中國(guó)特色社會(huì)主義背景下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，確保我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，一方面有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另外更關(guān)系到社會(huì)主義制度的鞏固，財(cái)務(wù)報(bào)告將提供的信息對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)督；從企業(yè)自身層面來(lái)講，國(guó)有企業(yè)為求得自身發(fā)展，進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)和擴(kuò)張，需要借助財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)掌握有關(guān)財(cái)務(wù)信息，以制定有效的兼并、重組等決策，如果國(guó)有企業(yè)改組為公司，并在股票市場(chǎng)上市交易，必須在證券市場(chǎng)公開(kāi)披露真實(shí)、可靠和相關(guān)的信息。從國(guó)家宏觀調(diào)控的角度上講，需要利用各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，進(jìn)行加工、匯總，以此作為根據(jù)制定相應(yīng)的宏現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策，來(lái)促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。雖然財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展意義重大，但當(dāng)前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題普遍重視不足，會(huì)計(jì)研究往往側(cè)重于會(huì)計(jì)核算，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告局限于介紹編制方法，國(guó)內(nèi)鮮有關(guān)于這方面的專著[1] ，這對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分不利。

二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告除存在上述通病外，由于特定的國(guó)情，還存在其他一些問(wèn)題，滯后于改革開(kāi)放的需要。

（一）各項(xiàng)法規(guī)之間彼此矛盾，不協(xié)調(diào)

目前我國(guó)制定財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露規(guī)定的機(jī)構(gòu)主要有兩個(gè)：財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)。財(cái)政部主要通過(guò)制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度（如《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等）對(duì)企業(yè)對(duì)外信息披露進(jìn)行規(guī)范。[2]而證監(jiān)會(huì)主要通過(guò)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指南》等對(duì)股票上市公司的財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行規(guī)范。兩者各有分工，但協(xié)調(diào)性不夠。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主要特征依然是高度統(tǒng)一

我國(guó)會(huì)計(jì)制度由國(guó)家財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定，它的特點(diǎn)是：過(guò)分強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一各項(xiàng)指標(biāo)及其核算辦法，基本上一統(tǒng)到底。[3]目前，我們?nèi)匀粚?shí)行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，這種體制既難以適應(yīng)企業(yè)千差萬(wàn)別的具體情況，又壓抑和阻礙企業(yè)和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體在改善財(cái)務(wù)報(bào)告方面的積極性與創(chuàng)造性。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告基本理論研究不夠

在我國(guó)，一般的會(huì)計(jì)學(xué)教材中往往側(cè)重于會(huì)計(jì)核算，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告輕描淡寫(xiě)，一筆帶過(guò)，即使提及，也以說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告的編制技術(shù)為主?？梢哉f(shuō)，國(guó)內(nèi)鮮有財(cái)務(wù)報(bào)告基本理論研究的論著，這就阻礙了財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單

在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員往往把財(cái)務(wù)報(bào)表視為日常會(huì)計(jì)核算的總結(jié)和繼續(xù)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表也僅限于日常核算的內(nèi)容，報(bào)表附注更是簡(jiǎn)單。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告信息嚴(yán)重失真

目前，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響仍然存在，政府部門與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仍有密切的聯(lián)系。[4]政府直接控制著會(huì)計(jì)信息的收集、加工處理和傳遞，企業(yè)和其他的利益主體地位沒(méi)有得到充分的承認(rèn)，社會(huì)審計(jì)力量比較薄弱，而國(guó)家審計(jì)部門由于人力有限，加上經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏健全的審計(jì)業(yè)務(wù)指南和各項(xiàng)嚴(yán)密的制約機(jī)制，現(xiàn)有的審計(jì)質(zhì)量也不理想。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)路徑分析

財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化與系統(tǒng)化是完善市場(chǎng)機(jī)制的一個(gè)必不可少的條件，因?yàn)?，?cái)務(wù)報(bào)告信息是企業(yè)籌資、投資和外部使用者進(jìn)行投資和信貸等決策的重要信息來(lái)源。[5]我國(guó)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系的建設(shè)工作。

(一)進(jìn)一步修改《會(huì)計(jì)法》。我們應(yīng)加大執(zhí)法力度，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，改變我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，保持會(huì)計(jì)法規(guī)的權(quán)威性?！稌?huì)計(jì)法》的修訂應(yīng)考慮法規(guī)的穩(wěn)定性、可執(zhí)行性和超前性，避免出現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》短時(shí)期內(nèi)與其他法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能協(xié)調(diào)的狀況。

(二)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)》，我國(guó)應(yīng)在1996年左右基本形成以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)容的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。然而，至今只發(fā)表少數(shù)正式的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》等。由此可見(jiàn)，我國(guó)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)仍任重道遠(yuǎn)。

(三)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正作用。

(四)加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告披露準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)。我國(guó)會(huì)計(jì)改革滯后的一個(gè)重要原因就是缺乏充分的理論指導(dǎo)。就財(cái)務(wù)報(bào)告而言，我們必須增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及其信息需要等問(wèn)題的研究，建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同時(shí)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征、確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)信息披露的方式、時(shí)間、內(nèi)容等進(jìn)行深入研究。

參考文獻(xiàn)

[1]王莉麗.新準(zhǔn)則視野下的會(huì)計(jì)目標(biāo)[J].財(cái)會(huì)研究，2008（04）

[2]陳利群.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問(wèn)題研究[J].時(shí)代金融，2008（10）

[3]于靜，張林.現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（03）

第2篇：國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)存的差異

我國(guó)于2006年2月了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在很大程度上實(shí)現(xiàn)了趨同，特別是在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用資本化、融資租賃、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、債務(wù)重組、合并報(bào)表等十個(gè)方面和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了一致。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是國(guó)家法規(guī)體系的組成部分，它要與我國(guó)的具體國(guó)情結(jié)合起來(lái)，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并且兼顧了會(huì)計(jì)記錄的要求，它和歐盟實(shí)施的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(一)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用更加謹(jǐn)慎公允價(jià)值是指在自愿交易的雙方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易，在交易中所達(dá)成的資產(chǎn)購(gòu)買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。也就是說(shuō)，在公允價(jià)值計(jì)量模式下進(jìn)行的交易不是被迫的或清算的銷售，而是公平的、雙方一致同意的交易。歐盟實(shí)施的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)，特別是資產(chǎn)交易的情況下，特別強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)公允價(jià)值的運(yùn)用。而我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提倡適度引用公允價(jià)值，準(zhǔn)則中主要使用公允價(jià)值的事項(xiàng)表現(xiàn)在：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。因?yàn)楣蕛r(jià)值使用的前提條件是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量，只有能夠可靠計(jì)量，才能實(shí)現(xiàn)公平。而我國(guó)現(xiàn)有的股票等交易市場(chǎng)還不夠完善，無(wú)法形成活躍的交易市場(chǎng)，公允價(jià)值的確認(rèn)存在很大的主觀判斷，容易出現(xiàn)濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，危害股東的利益，可能形成更加嚴(yán)重的問(wèn)題。所以對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，基本準(zhǔn)則都無(wú)例外地強(qiáng)調(diào)可靠計(jì)量。公允價(jià)值的使用是把雙刃劍，如果沒(méi)有使用好，可能會(huì)適得其反。在由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)中，公允價(jià)值就被認(rèn)為是加劇金融危機(jī)的“幫兇”。是其“過(guò)于及時(shí)和迅速地”反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況――在金融資產(chǎn)價(jià)格下降時(shí)，為了維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)必須出售資產(chǎn)，這將進(jìn)一步壓低資產(chǎn)價(jià)格，進(jìn)而迫使其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行新一輪沖銷，結(jié)果形成惡性循環(huán)。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定更加具體我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值較大的非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值后，價(jià)值恢復(fù)的可能性極小或不存在，所以規(guī)定此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回；但國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)為，對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。這說(shuō)明國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)制度的完善性和公司及會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，是遵循原則導(dǎo)向型規(guī)則；而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得很細(xì)，剛性很強(qiáng)，更不強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和道德，是典型的規(guī)則導(dǎo)向型。這樣更有效地解決企業(yè)隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題，有效地抑制了企業(yè)短期行為，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(三)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易披露側(cè)重點(diǎn)不同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)為同受國(guó)家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在財(cái)務(wù)報(bào)表中要充分的披露。但我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，經(jīng)濟(jì)主體是公有制經(jīng)濟(jì)，如果按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，我國(guó)大部分企業(yè)都可確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方，這顯然不符合我國(guó)國(guó)情。我國(guó)的企業(yè)均為獨(dú)立法人，很多都不存在互相投資等紐帶關(guān)系，不應(yīng)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等交易有嚴(yán)格規(guī)定。在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同并在上市公司得到有效實(shí)施后，2007年有關(guān)部門取消了金融類上市公司和B股雙重審計(jì)的要求。此后，企業(yè)只需編制一套財(cái)務(wù)報(bào)表，即可滿足不同投資者進(jìn)行投資決策的需要。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的經(jīng)濟(jì)后果

隨著經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，跨區(qū)跨境資本流動(dòng)頻繁，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)依存度加深，作為國(guó)際資本流動(dòng)商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同和資本市場(chǎng)間的等效是大勢(shì)所趨。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和歐盟的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效的經(jīng)濟(jì)后果可表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

(一)有效降低了我國(guó)企業(yè)赴歐盟的上市成本，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效最顯而易見(jiàn)的優(yōu)點(diǎn)。隨著歐盟委員會(huì)的報(bào)告在歐洲議會(huì)獲得批準(zhǔn)，我國(guó)企業(yè)到歐盟上市可以直接采用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，而不再需要按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供另外一套報(bào)表或者按照國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，這將大大減少企業(yè)的報(bào)表編制成本和轉(zhuǎn)換成本，提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。使我國(guó)企業(yè)可以在同―平臺(tái)上參與國(guó)際資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提升我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)的地位和作用，為我國(guó)企業(yè)走入國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

(二)有利于我國(guó)企業(yè)在歐盟市場(chǎng)上進(jìn)行融資歐盟擁有世界一流的證券交易所――歐洲證券交易所，它是由法國(guó)、比利時(shí)、荷蘭和葡萄牙等四國(guó)證券市場(chǎng)以及全球第二大衍生產(chǎn)品市場(chǎng)倫敦國(guó)際金融期權(quán)期貨交易所合并而成，是全球第一家完全整合的跨國(guó)交易所。歐洲證券交易所擁有歐洲最大的中央證券交易簿、歐洲大陸最大的股票市場(chǎng)和世界第二大衍生品市場(chǎng)，對(duì)企業(yè)具有很強(qiáng)的融資吸引力。特別是歐洲證券交易所市場(chǎng)分為主板市場(chǎng)和創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)將更有利于緩解中國(guó)部分中小型企業(yè)的融資難題，對(duì)解決我國(guó)的中小企業(yè)融資難的問(wèn)題有很大的幫助。

(三)有利于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行這將增強(qiáng)我國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)于境外投資者的吸引力，也使國(guó)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)更加便利。2005年以后。越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出的標(biāo)準(zhǔn)，特別是全球股票市場(chǎng)、全球商品期貨市場(chǎng)的形成，匯率和利率的交換等，使資金在世界范圍內(nèi)進(jìn)行有效流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了資本市場(chǎng)全球一體化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效將帶來(lái)信息的透明度提高以及相互理解的增強(qiáng)，大大降低歐盟投資者的進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)，有利于歐盟投資者了解中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)狀況，為國(guó)內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利。

第3篇：國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制報(bào)告演進(jìn)

1企業(yè)內(nèi)部控制理論演進(jìn)

（一）內(nèi)部控制的涵義演進(jìn)

現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展源于兩方面的動(dòng)力：外部審計(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的壓力。早期使用的術(shù)語(yǔ)主要有兩個(gè)：內(nèi)部牽制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部牽制指致力于分離責(zé)任的技巧，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是先由早期的會(huì)計(jì)師廣泛使用的概念，其完全包含的內(nèi)容并不清楚，所以當(dāng)時(shí)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制和內(nèi)部行政控制也得到了應(yīng)用，指除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外的一切控制。內(nèi)部控制的第一個(gè)定義見(jiàn)于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的一份研究報(bào)告：內(nèi)部控制——一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)和它對(duì)管理層和獨(dú)立會(huì)計(jì)師的重要性：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保障資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和鼓勵(lì)堅(jiān)持規(guī)定的經(jīng)營(yíng)政策而采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施組成。

1973年審計(jì)程序委員會(huì)（CommitteeofCAP）的第一期審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)聲明（StatementofAuditingStandard，SAS）中，提出了會(huì)計(jì)控制和行政控制的概念。在1977年《外國(guó)賄賂行為法案》（ForeignCorruptPracticesAct，以下簡(jiǎn)稱FCPA）中，內(nèi)部控制借用了SAS1號(hào)中會(huì)計(jì)控制和行政控制的定義。1988年AICPA下屬的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASB）廢除了會(huì)計(jì)控制和行政控制的提法，提出了內(nèi)部控制三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

在內(nèi)部控制的歷史變遷過(guò)程中，內(nèi)部控制的具體概念及界限是模糊的。1985年成立的全美反欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)于1987年提交的報(bào)告中指出了內(nèi)部控制解釋和概念多樣性的存在，并且指出它所研究的欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告案例中，大約有50％是由于內(nèi)部控制失效的緣故。為改變此種概念混亂的狀況，于是Treadway委員會(huì)隨后成立了COSO委員會(huì)（全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）來(lái)制定內(nèi)部控制指南，并于1992年了“內(nèi)部控制—整體框架”。這是內(nèi)部控制史上的第一次飛躍。COSO把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員完成，其目的是為了給以下類型的目標(biāo)的完成提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵守法律和規(guī)章。整體框架下的內(nèi)部控制包含五個(gè)部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。1996年AICPA采納了COSO的定義，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營(yíng)的效果和效率；符合適用的法律和法規(guī)。

2003年美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）認(rèn)為內(nèi)部控制是由公司的CEO、CFO或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）提高合理保證的控制程序。

（二）內(nèi)部控制報(bào)告的涵義演進(jìn)

與內(nèi)部控制概念相比，內(nèi)部控制報(bào)告（ManagementReportingonInternalControl，簡(jiǎn)稱MRIC）的概念晚出現(xiàn)了幾十年，其最初雛形見(jiàn)于審計(jì)師責(zé)任委員會(huì)，即科恩委員會(huì)（theCohenCommission）1978年的報(bào)告中。該委員會(huì)建議管理當(dāng)局應(yīng)提供報(bào)告確認(rèn)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，并要求管理當(dāng)局對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。

Treadway委員會(huì)在其1987年的研究報(bào)告中提出了管理層報(bào)告的概念（ManagementReports）。管理層報(bào)告必須承認(rèn)管理當(dāng)局對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的責(zé)任，討論他們履行責(zé)任的方式以及對(duì)公司內(nèi)部控制有效性的評(píng)估意見(jiàn)。

COSO于1992年對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行了界定。COSO1992年的報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告是管理當(dāng)局依據(jù)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估后將結(jié)果提供給外部使用者的報(bào)告。

英國(guó)的Cadbury報(bào)告也提出了管理層報(bào)告的概念，建議由企業(yè)管理當(dāng)局定期對(duì)本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，提出評(píng)估報(bào)告，然后再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其加以審核。

SEC于2003年8月的第33-8238號(hào)最終規(guī)則，首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（InternalControloverFinancialReporting，以下簡(jiǎn)稱ICFR）的涵義進(jìn)行了明確定義。SEC認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是一個(gè)由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職權(quán)的人設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，并受到公司董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的過(guò)程。

迄今為止，我國(guó)并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行專門的概念界定。2006年上交所內(nèi)部控制指引提出了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，但沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行明確定義，只從內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容方面進(jìn)行了規(guī)定。從實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)公司也沒(méi)有專門向外披露完整的內(nèi)部控制報(bào)告。內(nèi)部控制的信息披露散見(jiàn)于公司年度報(bào)告的“董事會(huì)報(bào)告”、“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”或者招股說(shuō)明書(shū)的“公司治理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制”部分。所以，我國(guó)一般稱為內(nèi)部控制信息披露而非內(nèi)部控制報(bào)告。

（三）內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容演進(jìn)

內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)框架一般涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容、內(nèi)部控制責(zé)任主體、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)等問(wèn)題。從前面的內(nèi)容可以看出，對(duì)于內(nèi)部控制報(bào)告的這些問(wèn)題，一直以來(lái)都是極具爭(zhēng)議性的。美國(guó)審計(jì)總署（GAO）認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容不應(yīng)僅限在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)包括某些營(yíng)運(yùn)效率效果控制、法規(guī)遵循控制，以便滿足公眾對(duì)于內(nèi)部控制信息的需要，以便他們做出合理的決策。從范圍上講，完整意義上的內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容和COSO1992年對(duì)于內(nèi)部控制的定義比較一致。但多數(shù)反對(duì)者認(rèn)為，這個(gè)報(bào)告的內(nèi)容過(guò)于廣泛，如果強(qiáng)制要求企業(yè)披露涵義如此廣泛的內(nèi)部控制，將會(huì)極大地增加披露公司的負(fù)擔(dān)，不符合成本效益原則。

而ICFR內(nèi)部控制報(bào)告認(rèn)為，大多數(shù)機(jī)構(gòu)贊同內(nèi)部控制報(bào)告中只報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，譬如1977年的FCPA，SEC的旨在執(zhí)行SOX404條款的最終規(guī)則。按照SEC2003年最終規(guī)則，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)涵蓋以下四個(gè)方面：管理當(dāng)局維持充分有效財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任；管理當(dāng)局評(píng)估內(nèi)部控制的框架；管理當(dāng)局對(duì)最近一個(gè)財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告。SEC采用了ICFR這個(gè)狹義術(shù)語(yǔ)，沒(méi)有采用更為廣泛的內(nèi)部控制涵義。Treadway委員會(huì)于2004年10月修訂ERM框架，特別強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重要角色。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

部分企業(yè)存在未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)象。一是因?yàn)槲覈?guó)在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家實(shí)行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體制，政府主管部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度都要做出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，很少有自主選擇和制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的余地。二是部分企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，致使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過(guò)強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。三是許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并不懂相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)于內(nèi)控的制定方面就既沒(méi)有主觀的意念也沒(méi)有相關(guān)的專業(yè)技能。

普遍存在內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問(wèn)題。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。而目前，很多企業(yè)在制定制度時(shí)，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，就無(wú)法確保管理部門制定的方針政策得到有效實(shí)施，無(wú)法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。

有的企業(yè)不執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一般來(lái)講，有制度不執(zhí)行比沒(méi)有制度更可怕。沒(méi)有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行；而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易給企業(yè)發(fā)展造成潛在的隱患。

內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范。財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包括賬務(wù)處理程序制度，其主要內(nèi)容有：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求等。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（于2009年7月1日起實(shí)施），促使我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露走向強(qiáng)制性之路。

3改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

上市公司應(yīng)根據(jù)上交所的內(nèi)控指引或COSO2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》，結(jié)合自身的實(shí)際情況，從內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督八個(gè)互動(dòng)的方面來(lái)合理設(shè)計(jì)、執(zhí)行、完善企業(yè)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的管理。目標(biāo)設(shè)定是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，企業(yè)要按照企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求設(shè)定。在完成目標(biāo)設(shè)定之下，公司應(yīng)對(duì)影響目標(biāo)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，而后相應(yīng)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，從而設(shè)計(jì)合理的控制活動(dòng)、信息和溝通，以及監(jiān)督，以便貫穿整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的行為上。只要人的行為是合規(guī)的，對(duì)這種合理行為的控制就沒(méi)有必要；反之，只要人的行為不合規(guī)，對(duì)不合理行為就必須加以控制。對(duì)人的管理在企業(yè)中的重要性，也說(shuō)明了人的素質(zhì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。因此，一個(gè)企業(yè)形成良好的文化氛圍，其內(nèi)部員工的素質(zhì)也會(huì)有較大的提高，并形成良好的職業(yè)理想和敬業(yè)精神。

（三）強(qiáng)化控制環(huán)境意識(shí)

按照COSO的定義，控制環(huán)境包括企業(yè)的道德觀、管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配以及人力資源政策等。企業(yè)文化的凝聚功能，使員工對(duì)企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)精神、企業(yè)目標(biāo)等產(chǎn)生認(rèn)同感，協(xié)調(diào)人際關(guān)系又使員工產(chǎn)生歸屬感?？刂骗h(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響是巨大的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)只注重建設(shè)監(jiān)管當(dāng)局要求的內(nèi)部控制，而普遍缺乏強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境方面的建設(shè)。因此，上市公司，特別是公司的董事會(huì)和高管要轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能以加強(qiáng)期末財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制

由于執(zhí)行內(nèi)部控制信息披露，因此內(nèi)部審計(jì)部門的定位非常重要。我國(guó)很多上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但由于在董事會(huì)層面沒(méi)有相應(yīng)的專門負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督的部門，很多公司的內(nèi)部審計(jì)部門是向總經(jīng)理、財(cái)務(wù)副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)。這樣的內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差。因此，有必要在董事會(huì)下面設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)組織或者由其下的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)事宜。此外，由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告編制的流程設(shè)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性具有相當(dāng)重要的影響，上市公司應(yīng)合理設(shè)計(jì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告的流程，特別應(yīng)注意一些重要控制弱點(diǎn)的識(shí)別和控制，以完善期末財(cái)務(wù)報(bào)告編制的風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

1.吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制—由“亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2000（9）

第4篇：國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 應(yīng)用指引 評(píng)價(jià)指引 審計(jì)指引

由于缺乏強(qiáng)制性的規(guī)定，再加上我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)普遍薄弱，因此披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的企業(yè)非常少，即使披露也是為了遵循相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)的要求。同時(shí)，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，直接導(dǎo)致企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息缺乏有用性和可比性，難以為投資者提供有效的決策依據(jù)。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，目前相關(guān)指引和規(guī)范已在在境內(nèi)外同時(shí)上市和在上海證券交易所、深圳交易所主板上市的公司實(shí)行。內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行要求企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，并披露相關(guān)報(bào)告，同時(shí)要求政府監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，全面提高我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》由應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引三部分組成，其中應(yīng)用指引在整個(gè)配套指引中占據(jù)主體地位，它是對(duì)基于內(nèi)控五要素建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；評(píng)價(jià)指引是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的全面評(píng)價(jià)；審計(jì)指引是指對(duì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)的指引。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。

一、關(guān)于內(nèi)部控制應(yīng)用指引

1、內(nèi)部環(huán)境類指引

內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng)，包括組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，缺乏科學(xué)決策和執(zhí)行力，權(quán)責(zé)分配不合理等均可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉、企業(yè)運(yùn)行效率低下等問(wèn)題，因此企業(yè)應(yīng)明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能相分離，同時(shí)合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，避免職能交叉或缺失，確保公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制符合企業(yè)制度要求和發(fā)展需要；對(duì)于發(fā)展戰(zhàn)略，如果企業(yè)戰(zhàn)略不明確或?qū)嵤┎坏轿坏?，可能?dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，脫離企業(yè)發(fā)展實(shí)際軌道，失去發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力，對(duì)此企業(yè)應(yīng)展開(kāi)充分調(diào)研，在科學(xué)預(yù)測(cè)和分析的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)，明確發(fā)展的階段性目標(biāo)和最終目標(biāo)，確定企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)和實(shí)施路徑，同時(shí)實(shí)際中要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略做好年度工作計(jì)劃、全面預(yù)算等工作；關(guān)于人力資源，如果人力資源結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全、激勵(lì)約束機(jī)制不合理、關(guān)鍵崗位人才管理不完善、退出機(jī)制不當(dāng)?shù)染赡軐?dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因此，企業(yè)應(yīng)在人力資源總體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，明確崗位職責(zé)權(quán)限，公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)上崗，并加強(qiáng)崗前培訓(xùn)和在崗培訓(xùn)，進(jìn)一步完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，制定與績(jī)效考核相掛鉤的薪酬制度，同時(shí)健全退出機(jī)制，讓企業(yè)人力資源保持良性循環(huán)；社會(huì)責(zé)任方面，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)發(fā)展做出貢獻(xiàn)；企業(yè)文化方面，缺乏積極向上的企業(yè)文化可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力，因此企業(yè)應(yīng)積極培育符合自身發(fā)展特色的企業(yè)文化，以此來(lái)規(guī)范員工的行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。

2、控制類指引

控制類指引有9項(xiàng)，包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等。第一，資金活動(dòng)，它是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格擬定籌資方案，合理使用籌集的資金、安排資金投放結(jié)構(gòu)，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的綜合平衡，防止資金被挪用等，同時(shí)加強(qiáng)債務(wù)債權(quán)管理，實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán)，防止違約風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；第二，采購(gòu)業(yè)務(wù)，建立采購(gòu)申請(qǐng)制度和科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，要求盡量集中采購(gòu)，選擇合理采購(gòu)方式和物資定價(jià)機(jī)制，以提高采購(gòu)效率，降低成本，同時(shí)要求加強(qiáng)采購(gòu)付款管理，明確而付款審核人的責(zé)任和權(quán)利；第三，資產(chǎn)管理，當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題主要是存貨短缺、固定資產(chǎn)使用效能低下、無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)等，因此企業(yè)應(yīng)利用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法規(guī)范存貨管理，在綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的基礎(chǔ)上合理確定存貨采購(gòu)期和采購(gòu)數(shù)量，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)維護(hù)、清查、處置等工作，不斷提升固定資產(chǎn)使用效能，并充分發(fā)揮企業(yè)品牌、專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的效用；第四，銷售業(yè)務(wù)，銷售是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)再循環(huán)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)在充分做好市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用多種策略促進(jìn)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)跟蹤，同時(shí)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲；第五，研發(fā)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)通常隱藏著重大風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)人員配備不當(dāng)、研發(fā)論證不足、成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足等均會(huì)造成企業(yè)利益的損失，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)過(guò)程的管理，合理配備專業(yè)人員，科學(xué)編制研發(fā)可行性報(bào)告，建立完善的研究成果驗(yàn)收制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)成果的應(yīng)用和保護(hù)，促進(jìn)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力；第六，工程項(xiàng)目，項(xiàng)目決策不當(dāng)、項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作、工程造價(jià)信息不對(duì)稱、工程監(jiān)理不到位、竣工驗(yàn)收不規(guī)范等均可能導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期收益或?qū)е马?xiàng)目失敗，因此企業(yè)應(yīng)在合理招標(biāo)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)工程造價(jià)管理，確保概預(yù)算科學(xué)合理，加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控，并及時(shí)編制竣工決算，做好項(xiàng)目后評(píng)估工作；第七，擔(dān)保業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照審判要求辦理或拒絕擔(dān)保業(yè)務(wù)，對(duì)于擔(dān)保的應(yīng)定期檢測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，確保擔(dān)保合同有效履行；第八，業(yè)務(wù)外包，當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)外包仍存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，如外包范圍和價(jià)格的不合理性、外包監(jiān)控不嚴(yán)等，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮外包效益和成本的基礎(chǔ)上，科學(xué)實(shí)施外包方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)承包商，合理確定外包價(jià)格，并加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)實(shí)施的管理，對(duì)于外包業(yè)務(wù)合同無(wú)法有效履行的應(yīng)及時(shí)終止合同，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任；第九，財(cái)務(wù)報(bào)告，要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，確保企業(yè)財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并定期召開(kāi)會(huì)議，利用財(cái)會(huì)信息全面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題。

3、手段類指引

手段類指引有4項(xiàng)，包括全面預(yù)算管理、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等。關(guān)于全面預(yù)算，企業(yè)全面預(yù)算管理方面的主要風(fēng)險(xiǎn)包括不編制預(yù)算或預(yù)算不全、預(yù)算目標(biāo)不合理、預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力等，因此企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善預(yù)算編制工作制度，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序編制預(yù)算，同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，嚴(yán)格預(yù)算控制和預(yù)算考核制度。關(guān)于合同管理，企業(yè)應(yīng)做好合同簽訂的過(guò)程管理，做好協(xié)商談判等事前工作，并嚴(yán)格履行合同，對(duì)合同的實(shí)施進(jìn)行有效監(jiān)控；關(guān)于內(nèi)部信息傳遞，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格制定內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，進(jìn)行信息共享，拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道；關(guān)于信息系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等完善自身信息系統(tǒng)，并加強(qiáng)對(duì)其維護(hù)和管理，完善系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)子模塊系統(tǒng)，建立不同等級(jí)的信息授權(quán)使用制度。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，既是對(duì)企業(yè)已有控制的總結(jié)，又是未來(lái)如何進(jìn)行控制體系改進(jìn)的重要依據(jù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提出了以下指導(dǎo)性意見(jiàn)：第一，關(guān)于評(píng)價(jià)的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)圍繞“內(nèi)控五要素”對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告有效性的評(píng)價(jià)；第二，關(guān)于評(píng)價(jià)的組織，企業(yè)應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，同時(shí)確保相應(yīng)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利，并要求評(píng)價(jià)工作組的人員必須具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)等綜合能力素質(zhì)，以確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的有效開(kāi)展；第三，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，相關(guān)缺陷可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷，前者一般可以通過(guò)定量方式予以確定，后者則需根據(jù)企業(yè)自身情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，利用定量和定性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)予以確定；第四，關(guān)于評(píng)價(jià)報(bào)告，過(guò)去由于缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)，企業(yè)對(duì)外披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式五花八門、質(zhì)量參差不齊，不具可比性，因此評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，明確內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)依據(jù)、評(píng)價(jià)范圍，選擇合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和方法，根據(jù)內(nèi)部缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并提出整改措施，同時(shí)出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制的有效結(jié)論；第五，評(píng)價(jià)報(bào)告的披露和報(bào)送，企業(yè)應(yīng)以12月31日作為年度評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出評(píng)價(jià)報(bào)告，要求評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)不涉及企業(yè)內(nèi)部保密信息的內(nèi)容進(jìn)行有效披露。

三、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)指引

內(nèi)部控制審計(jì)既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)控體系，又能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)指引主要強(qiáng)調(diào)：第一，審計(jì)責(zé)任的劃分，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施負(fù)有責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)負(fù)有責(zé)任；第二，審計(jì)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)為審計(jì)工作提供充足依據(jù)，既要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，又要對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的重大缺陷給予描述和披露；第三，整合審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)審計(jì)內(nèi)部控制，或是對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)，但其不可對(duì)目標(biāo)企業(yè)既做咨詢又做審計(jì)；第四，審計(jì)方法，審計(jì)人員應(yīng)按自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行有效結(jié)合；第五，關(guān)于評(píng)價(jià)控制缺陷，其內(nèi)容基本與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引相一致。

總之，內(nèi)部控制規(guī)范體系被視為現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、保障財(cái)務(wù)信息可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。為確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實(shí)施，我國(guó)企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》進(jìn)行深入剖析，以應(yīng)對(duì)企業(yè)建立健全有效內(nèi)部控制規(guī)范體系的需要。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 楊志國(guó)：關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》制定和實(shí)施中的幾個(gè)問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（10）.

第5篇：國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；內(nèi)部控制；流程

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)

企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身特點(diǎn)，構(gòu)建和優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程。根據(jù)財(cái)政部的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的特點(diǎn)，本文對(duì)其主要流程進(jìn)行界限清晰的劃分，構(gòu)建“準(zhǔn)備——編制——對(duì)外提供——分析利用”的內(nèi)部控制編制流程，以期制定有效的內(nèi)部控制措施。準(zhǔn)備流程包括：崗位分工與職責(zé)安排、授權(quán)批準(zhǔn)、日常信息核對(duì)。編制流程包括：制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案、確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù)、結(jié)賬、編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)外提供流程包括：財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的審核、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供。分析利用流程包括：制定財(cái)務(wù)分析制度、編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告、整改落實(shí)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制措施

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的重要形式。對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。

（1）準(zhǔn)備階段。第一，建立崗位責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的準(zhǔn)備階段、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送及分析利用等相關(guān)流程。明確規(guī)范職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，科學(xué)合理地設(shè)置機(jī)構(gòu)和配備人員。企業(yè)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備階段、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送和分析利用工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息；參與財(cái)務(wù)分析的部門應(yīng)當(dāng)積極提出建議以有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告；企業(yè)法律事務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的合法合規(guī)性。第二，健全授權(quán)審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全準(zhǔn)備階段、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)建立分級(jí)管理制度，規(guī)范審核審批手續(xù)和流程，確保報(bào)送和進(jìn)行審核審批的級(jí)別符合所授的管理權(quán)限；建立相關(guān)政策，限制對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。第三，建立日常信息核對(duì)制度。企業(yè)應(yīng)建立起日常信息定期核對(duì)制度，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整，防范編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費(fèi)用、賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。（2）編制階段。第一，有法必依。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，結(jié)合自身情況，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專人關(guān)注與會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定等，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)報(bào)告流程等做出相應(yīng)更改。第二，建立完備的信息溝通渠道。企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)流程和相關(guān)文件及時(shí)傳達(dá)給相關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求、會(huì)計(jì)政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等方式，定期進(jìn)行測(cè)試，保證會(huì)計(jì)政策有效執(zhí)行，且使不同業(yè)務(wù)部門和不同期間保持一致。例如，在確定重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理階段，財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。特別是資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值計(jì)量等涉及重大判斷和估計(jì)時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通。（3）對(duì)外提供階段。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，由各級(jí)負(fù)責(zé)人逐級(jí)審閱，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。財(cái)務(wù)報(bào)告須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。（4）分析利用階段。財(cái)務(wù)報(bào)告的分析利用可以使管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議，有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的所有信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況及存在問(wèn)題，不斷提高其經(jīng)營(yíng)管理水平。會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)送給企業(yè)內(nèi)部管理層。

決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供給財(cái)務(wù)信息使用者決策有用的信息，而財(cái)務(wù)報(bào)告是信息使用者得到信息的主要的、最有效的形式，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響至關(guān)重要。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠，滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求，我們必須建立有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。在各個(gè)階段建立主要的預(yù)防措施，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行防控，以期建立有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李心合．內(nèi)部控制：從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向到價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向．會(huì)計(jì)研究．2007（4）

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010．人民出版社，2010

[3]財(cái)政部．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范．財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)．2008（5）

[4]肖旭東．我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因探究[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2010（5）

第6篇：國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì)；新興經(jīng)濟(jì)體；國(guó)際會(huì)計(jì)趨同；差異原因分析

一、引言

國(guó)際上對(duì)制定一套高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的呼吁已持續(xù)多年。國(guó)際會(huì)計(jì)理事會(huì)（IASB）自2001年成立以來(lái)，一直致力于建立一套高質(zhì)量，易理解，執(zhí)行力強(qiáng)并且能在全世界范圍內(nèi)公認(rèn)的國(guó)際性財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并取得了令人矚目的發(fā)展。世界上已有大量的研究證明，單一的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則可以降低成本，增加信息透明度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)際投資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等（Daske，2008；Erickson，D.，Esplin，A.，andMaines，2009）。然而，隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在國(guó)際上的應(yīng)用日益廣泛，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)新興經(jīng)濟(jì)體的可行性和適用性卻受到了一些學(xué)者的批判與質(zhì)疑。一些研究發(fā)現(xiàn)，政治，經(jīng)濟(jì)和文化等方面的因素會(huì)很大程度的影響國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同（Zeff，2013）。一些學(xué)者指出，雖然一些國(guó)家宣稱采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但是他們并沒(méi)有完全采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，仍然有部分財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容沒(méi)有被采用。另外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告在標(biāo)準(zhǔn)上的統(tǒng)一未必能保證會(huì)計(jì)實(shí)踐的統(tǒng)一，財(cái)務(wù)信息表面上的統(tǒng)一可能會(huì)隱藏其背后實(shí)際會(huì)計(jì)操作操作和經(jīng)濟(jì)制度上的差異（Peng，S.，andBewley，K.，2010）。盡管我國(guó)曾一度被認(rèn)為是最不可能采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家之一，財(cái)政部在2006年新頒布了一部與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告高度融合的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，意味著我國(guó)成為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告家族中的一員。我國(guó)的加入進(jìn)一步提高了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際上的認(rèn)同度，強(qiáng)有力地推動(dòng)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同的進(jìn)程。2014年，財(cái)政部新增了三項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并對(duì)此前的五項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，進(jìn)一步向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。雖然我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)很大程度上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則融合，但仍存在著不小差異。研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最大的差異在于公允價(jià)值計(jì)量的采用（Peng，S.，andvanderLaanSmith，J.，2010）。本文通過(guò)對(duì)比我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的采納和實(shí)施問(wèn)題。

二、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的采用程度

我國(guó)曾在1998年首次允許企業(yè)在債務(wù)重組，投資和無(wú)形資產(chǎn)中采用公允價(jià)值計(jì)量模式。然而，由于大量企業(yè)使用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行利潤(rùn)操縱，這一政策在三年后終止了。2006年，我國(guó)財(cái)政部又一次引用了公允價(jià)值計(jì)量模式。相比于此前的引用，這一次財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用采取了更加嚴(yán)謹(jǐn)和保守的態(tài)度。2014年，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中修改了公允價(jià)值的定義并且新頒布了第39號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行了更加詳細(xì)和全面的解釋。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和41個(gè)具體準(zhǔn)則。表1總結(jié)了公允價(jià)值計(jì)量在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。根據(jù)表1，在41項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有27項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了應(yīng)用。其中，有18項(xiàng)準(zhǔn)則在初始計(jì)量階段、10項(xiàng)在后續(xù)計(jì)量階段、12項(xiàng)在資產(chǎn)減值測(cè)試中用了公允價(jià)值計(jì)量。另外，有19項(xiàng)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的披露、成本分?jǐn)偟确矫鎸?duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了應(yīng)用。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在公允價(jià)值應(yīng)用方面的比較

表2列示了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2014）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值會(huì)計(jì)的融合程度。表2詳細(xì)地對(duì)比了我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義、層級(jí)，在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和減值測(cè)試中的應(yīng)用，和在公允價(jià)值的披露以及在其他情形中公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用。根據(jù)表2，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)很大程度上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則融合，特別是在公允價(jià)值的定義，公允價(jià)值在金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的應(yīng)用，公允價(jià)值的披露要求和費(fèi)用分配等方面，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本一致。但在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的公允價(jià)值層級(jí)與資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回方面二者存在差異，最為明顯的差異是在非金融資產(chǎn)的初始和后續(xù)計(jì)量方面。造成我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在公允價(jià)值方面的差異的原因主要有以下四類：第一類，市場(chǎng)環(huán)境不成熟。首先，作為一個(gè)新興的經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境還不足以支撐公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際應(yīng)用。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步于1979年，至今還未達(dá)到成熟的階段，因此，我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并不是完全的。在現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)市場(chǎng)常常會(huì)出現(xiàn)市場(chǎng)不活躍或是無(wú)序交易的情況。然而，公允價(jià)值計(jì)量的有效應(yīng)用依賴于高度成熟和自由的資本市場(chǎng)，活躍的市場(chǎng)和有序交易是決定公允價(jià)值的基本條件。因此，對(duì)于資本市場(chǎng)不完善，“公允價(jià)值”不可靠的資產(chǎn)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有采用公允價(jià)值計(jì)量模式，而是采用其他更符合我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的計(jì)量方法來(lái)保證會(huì)計(jì)和報(bào)表信息的相關(guān)性。例如，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，對(duì)于投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)，只有在存在活躍的交易市場(chǎng)并且能夠取得可靠的市場(chǎng)價(jià)格對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)的情況下，才能采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)，只有在有“明確的”證據(jù)表明無(wú)法取得可靠的公允價(jià)值的情況下，才能使用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第二類，利潤(rùn)操縱。主觀的判斷和輸入值的使用使得公允價(jià)值計(jì)量成為企業(yè)操控利潤(rùn)的有效工具。另外，監(jiān)管體系不健全和相關(guān)法律法規(guī)的缺失，為企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量模式虛抬資產(chǎn)價(jià)值，操控利潤(rùn)和腐敗行為提供了條件。我國(guó)在1998年首次采用公允價(jià)值計(jì)量后，大量公司使用公允價(jià)值計(jì)量操控利潤(rùn)，財(cái)政部不得不停止對(duì)公允價(jià)值的采用。因此，雖然2006財(cái)政部再次采用了公允價(jià)值計(jì)量，但是對(duì)于公允價(jià)值使用的范圍和條件做出了嚴(yán)格的限制。例如，第三號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，其差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，而不能計(jì)入當(dāng)期損益，并規(guī)定，已采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，以此來(lái)限制房地產(chǎn)公司利用公允價(jià)值計(jì)量模式虛抬企業(yè)利潤(rùn)。類似地，為了防止企業(yè)濫用公允價(jià)值模式提高資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第三類，我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)體制。由于國(guó)際會(huì)計(jì)理事會(huì)旨在建立一套單一的全球通用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，因此，對(duì)于一些國(guó)家特殊的政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能完全兼顧。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要考慮了大型股份制公司的合并問(wèn)題，并沒(méi)有考慮到我國(guó)大量存在的大型國(guó)有企業(yè)。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，沒(méi)有對(duì)同一控制下的企業(yè)合并做出特別規(guī)定，所有的企業(yè)并購(gòu)均使用購(gòu)買法，以收購(gòu)日的公允價(jià)值計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。而我國(guó)的準(zhǔn)則制定者考慮到同一控制下的企業(yè)合并這一特殊情況，規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)使用權(quán)益集合法，以財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面價(jià)值為初始成本。第四類，語(yǔ)言差異。除了一些由于我國(guó)特殊的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)造成的差異以外，還有一些差異是由于語(yǔ)言方面的差異造成的。由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是以英語(yǔ)制定的，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者為了使準(zhǔn)則的實(shí)踐者更好的理解，在某些準(zhǔn)則的用詞上并沒(méi)有一字一句的翻譯，而是使用了更利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐者理解的文字風(fēng)格或是加上了更為詳細(xì)的說(shuō)明和指導(dǎo)。例如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中要求大部分的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，而在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量模式一般被描述為“按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”（2014企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則01號(hào)-存貨）。事實(shí)上，這兩種表述沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。類似地，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)文件———投資性房地產(chǎn)中明確禁止在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中由公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為成本模式。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則雖然允許公司在轉(zhuǎn)換模式能使財(cái)務(wù)報(bào)表信息更可靠、相關(guān)的情況下由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，但是在條款后面特別強(qiáng)調(diào)了，這種可能性極?。↖AS40.31）。雖然我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的表述不同，但是卻給出了相同的傾向性。

四、未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面采用公允價(jià)值的可能性

第7篇：國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;制度建設(shè);國(guó)際比較

一、 引言

針對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件,美國(guó)國(guó)會(huì)2002年7月頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱sox法案),該法案在內(nèi)部控制及信息披露方面實(shí)施嚴(yán)刑峻法,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。該做法得到了許多國(guó)家和地區(qū)的認(rèn)同和仿效,開(kāi)始實(shí)施類似的制度或修改相關(guān)法規(guī)。2008年5月和2010年4月,我國(guó)財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！痘疽?guī)范》和《配套指引》的,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大進(jìn)展,必將對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)及其他單位開(kāi)展內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平發(fā)揮積極作用。本文擬通過(guò)比較西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況,分析與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的異同,對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié),為進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出合理建議。

二、 西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況

1. 美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。20世紀(jì)70年代水門事件后,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》,該法案除有反賄賂的條款外,還規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(aicpa)的審計(jì)人員責(zé)任委員會(huì)了《報(bào)告、結(jié)論與建議》。隨后,在1980年、1982年、1984年先后頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)、第43號(hào)、第48號(hào)。財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)(fei)了《美國(guó)公司的內(nèi)部控制:現(xiàn)狀》。美國(guó)證券交易委員會(huì)(sec)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報(bào)告書(shū)。1985年,由aicpa、美國(guó)審計(jì)總署(aaa)、fei等機(jī)構(gòu)共同贊助成立了全國(guó)防舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì),即tread-way委員會(huì)。tread-way委員會(huì)旨在研究舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域,其中包括內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題。tread-way委員會(huì)就內(nèi)部控制問(wèn)題提出了許多有價(jià)值的建議,并倡議建立一個(gè)專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)。因此,tread-way委員會(huì)的贊助機(jī)構(gòu)成立了私人性質(zhì)的coso,其組成人士包括美國(guó)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、金融管理學(xué)會(huì)等專業(yè)團(tuán)體的成員。1992年,coso提出了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告(簡(jiǎn)稱coso報(bào)告),并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ),其整體架構(gòu)主要是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。2004年9月,coso委員會(huì)對(duì)《內(nèi)部控制—整體框架》再次進(jìn)行了修改和完善,了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》,又被稱為新coso報(bào)告。該報(bào)告更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了全新的詮釋,指出內(nèi)部控制主要關(guān)注如何有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。與原coso報(bào)告相比,它增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”,并將原來(lái)的五要素開(kāi)展為八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

sox法案作為近70年來(lái)最重要的財(cái)務(wù)法案,于2002年7月正式生效后,給美國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管帶來(lái)了一次前所未有的變革。在該法案的諸多新規(guī)定中,最引人注目的是要求管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行報(bào)告,并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。其中302條款要求ceo和cfo就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告,并在提交給sec的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字;404條款對(duì)公司管理層提出要求,陳述建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任,在財(cái)務(wù)年度末,要對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的效果進(jìn)行評(píng)估,標(biāo)志著美國(guó)內(nèi)部控制根本思想從披露向?qū)嵸|(zhì)性管制轉(zhuǎn)變;103條款對(duì)審計(jì)師就管理層內(nèi)部控制報(bào)告出具鑒證報(bào)告提出了具體要求。

2. 英國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。英國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的要求在法律、法規(guī)中都有體現(xiàn),“普通法”規(guī)定董事長(zhǎng)負(fù)有保護(hù)單位資產(chǎn)的責(zé)任;“公司法”認(rèn)為會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)部控制的重要方面,董事長(zhǎng)要負(fù)責(zé)披露真是公允的財(cái)務(wù)信息,并接受外部審計(jì)。倫敦股票交易所1998年1月了一部旨在規(guī)范公司治理的法律,即“聯(lián)合準(zhǔn)則”,其中三條涉及到公司內(nèi)部控制。此外,倫敦股票交易所的“上市規(guī)則”中對(duì)披露內(nèi)部控制情況作了相關(guān)規(guī)定。

鑒于上市公司提出應(yīng)有一個(gè)內(nèi)部控制方面的具體操作性的規(guī)定,倫敦股票交易所委托英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了以turnbull先生為主席,由董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、部門經(jīng)理、外部審計(jì)人員、企業(yè)員工以及大學(xué)教授組成的委員會(huì),就如何幫助在英國(guó)上市的公司貫徹執(zhí)行“上市規(guī)則”和“聯(lián)合準(zhǔn)則”中的建立健全內(nèi)部控制的要求進(jìn)行研究。該委員會(huì)1999年完成了一份系統(tǒng)的指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制的報(bào)告,即《內(nèi)部控制框架指南》。由于這個(gè)報(bào)告是在turnbull先生領(lǐng)導(dǎo)下完成的,又稱為《turnbull報(bào)告》?！秚urnbull》報(bào)告一經(jīng),便為財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)、倫敦證交所、上市公司、公司外部審計(jì)人員所接受并在各自工作中運(yùn)用。2005年,《turnbull報(bào)告》在保持基本原則不變的情況下進(jìn)行了局部的修改,并于2005年10月頒布了修改后的《turnbull報(bào)告》。《turnbull報(bào)告》對(duì)分散在英國(guó)法律、法規(guī)中涉及內(nèi)部控制的規(guī)定進(jìn)行了歸納和整理,立足英國(guó)的法律環(huán)境和公司治理特點(diǎn),建立了具有原則導(dǎo)向性、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性、框架指引性的內(nèi)部控制指南。

3. 日本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。2006年6月7日,日本國(guó)會(huì)通過(guò)了被稱之為日本版“薩班斯法案”的《金融商品交易法》,將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)的要求列入法律。此后,日本審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)于2007年2月15日正式了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》以及《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指引》,該準(zhǔn)則從2008年4月1日開(kāi)始實(shí)施,為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及公認(rèn)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒證提供了技術(shù)規(guī)范和指導(dǎo)。

三、 各國(guó)內(nèi)部控制制度與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的比較

1. 內(nèi)部控制的含義。coso報(bào)告認(rèn)為,內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的,旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制作為過(guò)程,其本身不是目的,而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段,內(nèi)部控制的有效性也只是“過(guò)程”中某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的一種狀態(tài)。按照這種認(rèn)識(shí),內(nèi)部控制不能再被片面曲解為機(jī)械的制度、規(guī)定,而是與管理過(guò)程融合在一起,是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。根據(jù)《turnbull報(bào)告》,內(nèi)部控制是一個(gè)旨在防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平的系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括公司的政策、過(guò)程、任務(wù)、行為和其他方面。健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以減少但不能消除決策中的拙劣判斷的可能性、人為錯(cuò)誤、雇員或其他人員蓄意繞過(guò)控制過(guò)程、管理層越過(guò)控制以及不可預(yù)知情況的發(fā)生。因此,健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提供合理但不是絕對(duì)的保證。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。由此可以看出,各國(guó)內(nèi)部控制制度對(duì)內(nèi)部控制的定義有些差異:coso報(bào)告和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)為是一個(gè)過(guò)程,《turnbull報(bào)告》認(rèn)為是一個(gè)系統(tǒng)。盡管定義有些差異,但內(nèi)部控制本質(zhì)卻是一致,都是為合理保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。

2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)。coso報(bào)告指出,內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)提供合理保證:經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性。第一類目標(biāo)針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標(biāo),包括業(yè)績(jī)和盈利目標(biāo)以及資源的安全性;第二類目標(biāo)關(guān)于編制可靠的公開(kāi)的報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);第三類目標(biāo)涉及企業(yè)對(duì)所適用的法規(guī)的遵循。新coso報(bào)告又增加了戰(zhàn)略目標(biāo)?！秚urnbull報(bào)告》認(rèn)為內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo):對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)反應(yīng)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果;提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防止財(cái)務(wù)欺詐;遵循法律規(guī)章。《金融商品交易法》提出了內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo),除了國(guó)際通行的提高業(yè)務(wù)的有效性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性三個(gè)目標(biāo)外,增加了“資產(chǎn)保全”目標(biāo)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制旨在實(shí)現(xiàn)以下五類目標(biāo):企業(yè)戰(zhàn)略;經(jīng)營(yíng)的效率和效果;財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、完整;資產(chǎn)安全;遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。由于各國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是借鑒coso報(bào)告的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái),《turnbull報(bào)告》的三類目標(biāo)基本和原coso報(bào)告一致,《金融商品交易法》在保留coso報(bào)告原有三個(gè)目標(biāo)的同時(shí)增加了資產(chǎn)保全目標(biāo),而我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相比新coso報(bào)告的四個(gè)目標(biāo)增加了資產(chǎn)安全目標(biāo)。coso報(bào)告的三類子目標(biāo),基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的范疇,著眼點(diǎn)在于企業(yè)生存,沒(méi)有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來(lái)發(fā)展,而發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問(wèn)題是企業(yè)所有問(wèn)題的根本。所以新coso報(bào)告加上企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo),更有利于企業(yè)應(yīng)對(duì)未來(lái)外部環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。coso報(bào)告認(rèn)為,為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個(gè)要素的支持:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督。以上五項(xiàng)要素實(shí)際上內(nèi)容廣泛,相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其他控制成分的基礎(chǔ);在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí),必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的分析;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助信息與溝通;內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行必須受到有效的監(jiān)控。新coso報(bào)告包含了八個(gè)構(gòu)成要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。關(guān)于控制要素,《turnbull報(bào)告》提出了“四要素”論,即控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督檢查四部分。《金融商品交易法》列示了內(nèi)部控制的六項(xiàng)基本要素,除了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控等大多數(shù)國(guó)家認(rèn)可的五項(xiàng)要素外,考慮到由于信息系統(tǒng)反饋與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制制度密切相關(guān),加入了“信息技術(shù)反饋”這一新的基本要素。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)部控制構(gòu)成要素上,采用的是五要素,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查?！秚urnbull報(bào)告》與coso報(bào)告相比,沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為單獨(dú)的控制要素,因?yàn)槠湔J(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程和所有層面,在某種意義上,內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理。由于coso報(bào)告的五要素框架相對(duì)成熟、穩(wěn)定,因此我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在形式上借鑒了coso報(bào)告五要素框架,但同時(shí)進(jìn)行了充實(shí)和豐富,在內(nèi)容上體現(xiàn)了新coso報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素框架的實(shí)質(zhì),即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向成為內(nèi)部控制未來(lái)發(fā)展方向的趨勢(shì)。

4. 內(nèi)部控制的責(zé)任主體。在coso報(bào)告下,管理層對(duì)內(nèi)部控制負(fù)主要責(zé)任,不但要向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告,還要評(píng)估內(nèi)部控制的有效性并對(duì)外內(nèi)部控制報(bào)告。在《turnbull報(bào)告》下,董事會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制的有效性,管理層有責(zé)任監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng),并向董事會(huì)提交評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的報(bào)告;董事會(huì)要審查管理層的內(nèi)部控制報(bào)告,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行年度評(píng)估,并在年度報(bào)告中內(nèi)部控制聲明。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的主要責(zé)任主體的責(zé)任分別進(jìn)行規(guī)定:事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施;監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。由上面的分析可以看出,在coso報(bào)告中,內(nèi)部控制的責(zé)任主體主要是管理層。雖然把董事會(huì)與內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái),但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會(huì)審批或授權(quán),基本上把內(nèi)部控制限定在ceo之下,而對(duì)董事會(huì)更為重要的作用和董事會(huì)與ceo之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。而我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《turnbull報(bào)告》,都強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的重要責(zé)任,并且與《turnbull報(bào)告》相比,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更加明確地規(guī)定各責(zé)任主體對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任,使治理層和管理層的責(zé)任分工更加明確。

5. 內(nèi)部控制的外部審計(jì)。在coso報(bào)告下,審計(jì)師要在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),既要評(píng)價(jià)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),又要對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。而在《turnbull報(bào)告》下,審計(jì)師只是對(duì)董事會(huì)的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行審查,并不需要對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性出具報(bào)告。在我國(guó),執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部控制的外部審計(jì)的選擇上,我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和coso報(bào)告的要求是一致的,都是強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計(jì)。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的主體資格方面,美國(guó)規(guī)定必須由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引規(guī)定,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行”,但沒(méi)有規(guī)定必須由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。在內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制咨詢的關(guān)系問(wèn)題上,美國(guó)規(guī)定負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表事務(wù)所不能同時(shí)為同一公司提供與財(cái)務(wù)報(bào)告信息相關(guān)的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),可提供其他方面的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定,“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)”。

四、 對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況的總結(jié)及進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)的建議

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的頒布,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的階段?！痘疽?guī)范》及配套指引主要是在借鑒coso報(bào)告的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)的具體情況進(jìn)行適當(dāng)修改完善后形成的。在借鑒國(guó)外內(nèi)部控制框架的同時(shí),《基本規(guī)范》及配套指引體現(xiàn)了以下創(chuàng)新:一是內(nèi)容創(chuàng)新?！痘疽?guī)范》中的五要素框架并未照抄照搬國(guó)外的框架,而是根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況作了較大調(diào)整,并在內(nèi)容上大為充實(shí),在表達(dá)方式上符合我國(guó)法規(guī)特點(diǎn)、文化傳統(tǒng)和語(yǔ)言習(xí)慣,使國(guó)外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍?duì)性、實(shí)用性的內(nèi)控規(guī)定。另外,《基本規(guī)范》除了借鑒新coso報(bào)告的目標(biāo),同時(shí)考慮我國(guó)國(guó)情(國(guó)有大型企業(yè)比重大、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重),新增了資產(chǎn)安全目標(biāo),這是我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制目標(biāo)的補(bǔ)充。二是體系創(chuàng)新。除《基本規(guī)范》之外,我國(guó)還頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,即《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》),基本形成了全方位、立體性推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的局面。三是機(jī)制創(chuàng)新。我國(guó)的內(nèi)部控制體系建設(shè)任務(wù),是各部門、各方面通力合作、合力推進(jìn)的,這使得內(nèi)控問(wèn)題從立法規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實(shí)施到監(jiān)督檢查等有一個(gè)良好的溝通協(xié)作機(jī)制,避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動(dòng)。

為做好《基本規(guī)范》及配套指引的實(shí)施工作,切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,目前比較迫切的工作是要通過(guò)大量的培訓(xùn)和內(nèi)部交流的方式,統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí),增強(qiáng)企業(yè)實(shí)施《基本規(guī)范》及配套指引的意愿和能力。另一方面,由于國(guó)資委2006年6月的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》與《基本規(guī)范》及配套指引之間存在很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,而相關(guān)概念和規(guī)范內(nèi)容又不盡一致,使得國(guó)有企業(yè)在落實(shí)《指引》和《基本規(guī)范》的過(guò)程中感到有些無(wú)所適從,為此,建議相關(guān)部門對(duì)國(guó)內(nèi)兩大主要內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)即《指引》和《基本規(guī)范》各自的規(guī)范重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整,《指引》應(yīng)立足于國(guó)有資本出資人的角度,側(cè)重對(duì)央企活化風(fēng)險(xiǎn)的管理,《基本規(guī)范》應(yīng)立足于政府監(jiān)管的角度,側(cè)重于對(duì)固化風(fēng)險(xiǎn)的管理。

參考文獻(xiàn):

第8篇：國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告，存在問(wèn)題，對(duì)策分析

在經(jīng)濟(jì)全球化的如今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)更多的大中小企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展和轉(zhuǎn)型經(jīng)歷，面對(duì)這樣的浪潮，企業(yè)自身對(duì)外做好正確的發(fā)展策略，對(duì)內(nèi)的正確管理就成了重中之重。而財(cái)務(wù)報(bào)告就是內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告的好壞直接影響了公司的各種政策和方略執(zhí)行的優(yōu)劣程度。

就目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告公布的情況來(lái)看，多數(shù)公司雖然都在公布著由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)之后的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但是，這種財(cái)務(wù)報(bào)告存在的目的僅僅是為了迎合我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)定，大部分上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告均能獲得“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)”。但是，由于各個(gè)企業(yè)的規(guī)模、管理等方面存在著巨大的差異，就算是經(jīng)過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)存在這樣或者那樣不可避免的問(wèn)題。由于審計(jì)人員所看到的企業(yè)財(cái)務(wù)信息都是由企業(yè)自主提供的，就導(dǎo)致了審計(jì)人員無(wú)法得到企業(yè)最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，在此基礎(chǔ)之上給出的企業(yè)發(fā)展意見(jiàn)，也就沒(méi)有任何的現(xiàn)實(shí)意義。

與此同時(shí)，在我國(guó)現(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的階段內(nèi)，還沒(méi)有一個(gè)完整的具有針對(duì)性的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這種情況的出現(xiàn)，也就使得大多數(shù)的公司不重視企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，甚至于在一定程度上還會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告涉及的信息造假。簡(jiǎn)而言之，目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：一、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量不高，真實(shí)性受到質(zhì)疑；二、財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足信息需求及時(shí)性；三、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完備；四、過(guò)于重視財(cái)務(wù)報(bào)告的外在形式。

筆者認(rèn)為，解決現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題，可以從以下幾方面入手進(jìn)行解決。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目簡(jiǎn)化，增加數(shù)據(jù)分析

在充分調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)告必須根據(jù)現(xiàn)有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)做出調(diào)整。簡(jiǎn)化報(bào)告項(xiàng)目，制定精煉的財(cái)務(wù)報(bào)告變得尤為重要，這一舉措更有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告的適用范圍要擴(kuò)大，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新，在原有的基礎(chǔ)上面向更多的信息使用者；另一方面，在原有的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，加入能夠適應(yīng)現(xiàn)有社會(huì)發(fā)展的新方法，讓信息使用者可以更簡(jiǎn)單更有效率地來(lái)對(duì)企業(yè)發(fā)展做出正確的預(yù)測(cè)和判斷。

二、同步財(cái)務(wù)報(bào)告

同步企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告就企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者利用先進(jìn)的社會(huì)信息手段，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告上對(duì)于企業(yè)隨時(shí)隨地發(fā)生的各種各樣的企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息進(jìn)行實(shí)時(shí)反映，通過(guò)運(yùn)用云存儲(chǔ)等存儲(chǔ)技術(shù)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部信息存儲(chǔ)，并且能夠隨時(shí)隨地的供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者進(jìn)行查閱。因此，也可將其稱作“實(shí)時(shí)型財(cái)務(wù)報(bào)告”。

這種財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，可以使得企業(yè)能夠隨時(shí)的記錄下來(lái)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的變化，從而在短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行料及，在出現(xiàn)任何狀況的時(shí)候，都為企業(yè)的高層管理者提供實(shí)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)反饋，從而利用最新的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，做出最恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)決策以及對(duì)比企業(yè)的未來(lái)發(fā)展做出一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)。這有助于財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性，提高了財(cái)務(wù)信息的利用率，為企業(yè)在目前的發(fā)展階段做出相對(duì)準(zhǔn)確的判斷，也提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值。這使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息更具有說(shuō)服力以及能夠最直觀、準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

要想有效的加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制，就必須依賴于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門的通力合作，以及企業(yè)內(nèi)部員工的大力配合。我們可以從以下幾點(diǎn)入手，完善企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制：其一，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立董事監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的制作；其二，建立起來(lái)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的企業(yè)監(jiān)事會(huì)，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)等相關(guān)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督、控制；其三，減少企業(yè)內(nèi)部高層管理者之間的交叉任職，以為維護(hù)個(gè)人利益而造成的企業(yè)財(cái)務(wù)信息的造假；其四，完善企業(yè)內(nèi)部審查機(jī)制，重視內(nèi)審人員職權(quán)，提升內(nèi)審人員地位，建立相應(yīng)保障機(jī)制保證企業(yè)內(nèi)審人員的工作監(jiān)督權(quán)，并建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與證券監(jiān)督管理部門之間的通報(bào)機(jī)制。

四、拓寬財(cái)務(wù)信息的披露范圍

財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。未來(lái)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該突破上述限制，披露范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，不但揭示有關(guān)深層次的財(cái)務(wù)問(wèn)題，還應(yīng)擴(kuò)展到日常生活中其他非財(cái)務(wù)問(wèn)題的領(lǐng)域中來(lái)，把與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息、管理會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任等納入披露的范圍，并提供“管理當(dāng)局分析報(bào)告”、“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”、“企業(yè)分部信息”、“關(guān)于管理人員和股東信息”等。完善經(jīng)濟(jì)法規(guī)，保持各項(xiàng)法律制度的一致性，完善信息披露的格式和內(nèi)容，以充分披露財(cái)務(wù)信息外的其他Q策所需信息，盡可能傳達(dá)出企業(yè)真實(shí)的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)。以增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量，修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，包括或有事項(xiàng)、已承諾的事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和其他重要事項(xiàng)等。

五、完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，拓展獨(dú)立董事比例有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，把外部董事納入到專門仲裁者中能提高董事會(huì)實(shí)現(xiàn)低成本的控制權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的有效性，而且這降低了高級(jí)階層管理者私下謀劃和以不正當(dāng)行為搶奪股東利益的可能性，在相對(duì)程度上防范與阻礙了管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者意圖的行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]李森.簡(jiǎn)評(píng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量的因素[J].中國(guó)管理信息化，2014（6）

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

第9篇：國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文

摘要 在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的前提下，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同有其重要性和必要性，這是我們值得探討的問(wèn)題。本文從多方面來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性和重要性，深化我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的持續(xù)過(guò)程的改革，展望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的未來(lái)前景。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 趨同 必要性 重要性 前景

一、我國(guó)已成為全球經(jīng)濟(jì)一體化的重要組成部分

我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程越來(lái)越快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化和全球化不斷提高。中國(guó)企業(yè)海外投資呈井噴式發(fā)展，從2004年至2010年底，中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資流量從55億美元增長(zhǎng)至590億美元（見(jiàn)圖1），其中海外并購(gòu)比例顯著增多。

為了避免海外投融資成本的提高等因素，越來(lái)越多的利益相關(guān)者要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被國(guó)際認(rèn)可而引發(fā)的反傾銷事件給我們國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來(lái)的損失為例，我國(guó)是世界上遭受反傾銷調(diào)查最多的國(guó)家，是反傾銷的最大受害國(guó)。從1995到2004年底，我國(guó)遭受反傾銷調(diào)查451起，到2005年6月底又發(fā)生了23起，當(dāng)然有我國(guó)出口貿(mào)易管理體制不完善、出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理和國(guó)外對(duì)華在反傾銷政策中的歧視等因素在內(nèi)，另外，與我國(guó)世界貿(mào)易格局和產(chǎn)業(yè)調(diào)整有更大的關(guān)系，但其中一個(gè)更重要的因素就是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未達(dá)到趨同所引發(fā)的，面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)際反傾銷形勢(shì)，我國(guó)應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，此后的反傾銷案例中，其他國(guó)家不再對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)新準(zhǔn)則的企業(yè)就此說(shuō)事了。2006年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重大變革，在許多方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，而且在不斷跟進(jìn)國(guó)際的步伐。在今后的反傾銷調(diào)查中，按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的成本信息不再被輕易否認(rèn)了。眾所周知，歐盟判定“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的5條標(biāo)準(zhǔn)之一便是“企業(yè)建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則且賬目清晰的報(bào)表體系，報(bào)表應(yīng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)” 。我國(guó)需要一整套與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，這將為我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷提供有利支持。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的巨大差異帶來(lái)的融資成本的提高

國(guó)際資本市場(chǎng)要求我國(guó)企業(yè)提供按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則反映的財(cái)務(wù)報(bào)告，而按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的信息得不到認(rèn)可，毫無(wú)疑問(wèn)給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了融資成本的提高。如中國(guó)石油作為內(nèi)地企業(yè)在香港和紐約兩地上市，首先按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制中國(guó)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足中國(guó)內(nèi)地相關(guān)部門監(jiān)管的要求；然后將中國(guó)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整轉(zhuǎn)換為按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足香港資本市場(chǎng)監(jiān)管和信息披露的要求；最后按美國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整轉(zhuǎn)換為美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足美國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管和信息披露的要求。按照不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告給企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)工作造成很大困難，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2002年4-5月，美國(guó)著名管理咨詢公司“麥肯錫”進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，上市公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量已成為對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的決策影響最大的因素，絕大多數(shù)投資者迫切希望會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠統(tǒng)一。這就對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提出了要求，這一方面出現(xiàn)的跨國(guó)公司越來(lái)越多，此類跨國(guó)公司不只從國(guó)內(nèi)籌資，還通過(guò)資本市場(chǎng)從國(guó)外籌資，全球資本市場(chǎng)正在加速發(fā)展，另一方面，跨國(guó)兼并活動(dòng)越來(lái)越頻繁，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同從而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息不可比、差異較大，影響到了跨國(guó)公司的發(fā)展。例如，我國(guó)中國(guó)南方航空公司2003年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》之重大差異對(duì)凈利潤(rùn)的影響分析如下（見(jiàn)表1），如此的差異影響到信息使用者做出決策，差異的巨大帶來(lái)了諸多問(wèn)題，加大了融資成本。

三、信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展導(dǎo)致全球企業(yè)兼并步伐的加速

信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使經(jīng)濟(jì)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的控制更為方便、規(guī)范和科學(xué)，跨國(guó)公司的總裁們可以把生產(chǎn)環(huán)節(jié)與流通環(huán)節(jié)的各個(gè)階段廣泛分布于世界各地，可以把同一種產(chǎn)品的科研開(kāi)發(fā)中心、生產(chǎn)中心、銷售中心分別設(shè)在不同的國(guó)家和地區(qū)，可以把同一類型的連鎖店分布于世界各地。如惠普（Hewlett-Packard 簡(jiǎn)稱HP）公司新的ProLiant ML150，這是幫助公司管理客戶數(shù)據(jù)庫(kù)和運(yùn)行電子郵件系統(tǒng)的一種小型裝置。在生產(chǎn)ML150的過(guò)程中，惠普（HP）轉(zhuǎn)向勞動(dòng)力資源成本低的地區(qū)—中國(guó)和印度，但是，它決定也在新加坡和澳大利亞等高成本地區(qū)生產(chǎn)一些ML150，因?yàn)檫@些地區(qū)離目標(biāo)客戶更近一些。ML150的前期設(shè)計(jì)在新加坡完成，然后轉(zhuǎn)交給中國(guó)臺(tái)灣的外部承包商。盡管中國(guó)的工資水平最低，但是它僅僅是過(guò)度專業(yè)化的制造體系中的一部分，惠普公司最終生產(chǎn)出的ProLiant ML150產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)這么多國(guó)家，產(chǎn)品核算因?yàn)樵诟鱾€(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異會(huì)帶了不少問(wèn)題?？鐕?guó)公司已成為經(jīng)濟(jì)全球化的主要角色之一，如果這樣的企業(yè)產(chǎn)品信息因?yàn)闀?huì)計(jì)差異問(wèn)題使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可比，會(huì)增大很多隱性的相關(guān)成本。因此，企業(yè)國(guó)際化的步伐使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同顯得越來(lái)越重要。

因此，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是非常必要的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，經(jīng)過(guò)多方的共同努力，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定程度的國(guó)際趨同，有力地維護(hù)了我國(guó)的利益。在財(cái)政部《我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》的大背景下，繼續(xù)研究我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與的國(guó)際趨同是具有很強(qiáng)的學(xué)術(shù)和現(xiàn)實(shí)意義，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新和更好地運(yùn)用到實(shí)踐起到重要作用。我們要意識(shí)到會(huì)計(jì)首先是為國(guó)家經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，然后才能談會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題。國(guó)家有制定法律的權(quán)利，它可以通過(guò)一系列政治、法律手段來(lái)約束經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)行為在一定程度上體現(xiàn)了國(guó)家的意志，它扎根與各國(guó)的法律、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)因素，在失去會(huì)計(jì)為本國(guó)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的這個(gè)基本前提下談會(huì)計(jì)趨同化問(wèn)題，是沒(méi)有任何意義的。但同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展互惠互利、相互合作的今天，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同有其必要性和重要性，如果我們過(guò)分強(qiáng)調(diào)本國(guó)環(huán)境的特殊性也會(huì)阻礙本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境有一定的改善作用，我們應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)效益，逐漸縮小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際的影響力，積極推動(dòng)和參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是要尋求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的國(guó)際化與國(guó)家化平衡的前景，走國(guó)際化與國(guó)家化統(tǒng)一的道路。

參考文獻(xiàn)：