固定資產(chǎn)入賬價(jià)值精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值范文

一、融資租賃開始日承租人會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

承租人在租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵要確定該日租賃資產(chǎn)成本和租賃負(fù)債的金額。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金是租賃負(fù)債的重要組成部分。承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。租金的本金部分是構(gòu)成租賃資產(chǎn)成本的主要因素；租金的利息部分構(gòu)成未確認(rèn)融資費(fèi)用。第一，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額（僅指屬于租金的部分）現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。此時(shí)，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金構(gòu)成。第二，最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值。第三，最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額應(yīng)等于租金減去本金，即利息?；緯?huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) （本金）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 （利息）

貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）

第四，如果發(fā)生初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。此時(shí)，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分以及初始直接費(fèi)用構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金構(gòu)成。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)成本）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 （利息）

貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）

銀行存款 （初始直接費(fèi)用）

以上可以看成兩個(gè)分錄：

基本會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn) （本金）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 （利息）

貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）

初始直接費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

第五，其余有關(guān)費(fèi)用的處理方法同初始直接費(fèi)用，對(duì)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的確認(rèn)與攤銷沒有影響。這樣，上述基本會(huì)計(jì)分錄可以演變?yōu)槎喾N形式，但基本會(huì)計(jì)分錄不變。

二、融資租賃開始日承租人會(huì)計(jì)處理運(yùn)用

［例］2010年10月5日，甲公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，與乙公司簽訂了一份一條生產(chǎn)線的融資租賃合同。合同主要條款有：租賃從2010年11 月1 日起，租賃期為4年；自租賃期開始日起每年支付租金300000 元， 期末支付； 該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為900000 元；合同規(guī)定的年利率為10%； 甲公司無擔(dān)保的資產(chǎn)余值。甲公司在談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、 差旅費(fèi)等10000元。甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率。編制甲公司在租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄。

一是確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率10%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=300 000×4+0=1200000（元）。計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×（P/A，10%，4），查表得知：（P/A，10%，4）=3.1699，最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×3.1699=950970（元），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值900000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值900000元。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值900000元就是租金的本金部分。二是計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，即:未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額（租金）-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1200000-900000=300000（元）。三是將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用10000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。四是甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 300000

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1200000

銀行存款 10000

租賃資產(chǎn)成本910 000元，其中，本金900000元，初始直接費(fèi)用10000元。租賃負(fù)債1200000元，即租金。未確認(rèn)融資費(fèi)用=租金-本金=1200000-900000=300000（元）。

三、融資租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值會(huì)計(jì)處理

融資租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值就是租賃各方事先預(yù)留的資產(chǎn)未來值。即：在合同簽訂時(shí)就已商定的余值，而不是在租期屆滿時(shí)，再討論確定的市場(chǎng)價(jià)值。租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，“如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額”。還規(guī)定“承租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。這兩條是矛盾的，存在不妥之處。因?yàn)槿魧⒆畹妥赓U付款額現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而最低租賃付款額包含了擔(dān)保余值，擔(dān)保余值就折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值了，那么應(yīng)計(jì)折舊總額應(yīng)該是租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值現(xiàn)值后的余額。因此不能直接從固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中扣除擔(dān)保余值，只有將其折成現(xiàn)值后才可扣除。

基于上述理由，關(guān)于擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理，方法有兩種：方法一：擔(dān)保余值不計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；單獨(dú)設(shè)置“擔(dān)保余值”會(huì)計(jì)科目；“長期應(yīng)付款”包含擔(dān)保余值。租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理，在基本會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充擔(dān)保余值分錄。借記“擔(dān)保余值”，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。此時(shí)，租賃資產(chǎn)成本仍由租金的本金部分以及初始直接費(fèi)用構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金以及擔(dān)保余值構(gòu)成。方法二：擔(dān)保余值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果要將擔(dān)保余值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兺ㄌ幚怼ＴO(shè)置明細(xì)科目“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，不得計(jì)提折舊，也就是該部分價(jià)值不會(huì)減少。其會(huì)計(jì)處理是，在基本會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充如下分錄：借記“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。前例中，若甲公司擔(dān)保租賃期屆滿時(shí)，該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000 元，則租賃期開始日，甲公司會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000

擔(dān)保余值（或固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值） 200000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 300000

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1400000

銀行存款 10000

若采用設(shè)置“擔(dān)保余值”一級(jí)科目進(jìn)行核算的方法，可以使固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值更清楚地反映租賃資產(chǎn)成本，不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算的混淆，會(huì)計(jì)人員更容易理解和掌握。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值范文

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其條件為：該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。不能同時(shí)具備這兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。但這里的“相關(guān)稅費(fèi)”包括哪些稅費(fèi)，這些稅費(fèi)是否都計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等問題，至今沒有明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試通用教材、各院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材以及關(guān)于這個(gè)問題發(fā)表的一些文章等，對(duì)“相關(guān)稅費(fèi)”的處理都不一樣。筆者認(rèn)為“相關(guān)稅費(fèi)”包括以下三方面的內(nèi)容：（1）價(jià)外稅增值稅；（2）價(jià)內(nèi)稅營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅及城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等；（3）交換雙方支付的其他有關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、過戶費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等。

二、相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則

非貨幣性資產(chǎn)交換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，是否計(jì)入換入資產(chǎn)成本，筆者認(rèn)為：一要看換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；二要看稅費(fèi)與換入、換出資產(chǎn)的相關(guān)性。

一般來說，非貨幣性資產(chǎn)交換無論是以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，增值稅銷項(xiàng)稅都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)抵減換入資產(chǎn)成本；不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不抵減換入資產(chǎn)的成本。

營業(yè)稅、消費(fèi)稅及其附加等價(jià)內(nèi)稅費(fèi)， 在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下， 不計(jì)入換入資產(chǎn)的成本， 按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營業(yè)稅金及附加， 或者沖減資產(chǎn)處置損益；在非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下，應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 實(shí)際上，非貨幣性資產(chǎn)交換不管是以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，價(jià)內(nèi)稅及附加都計(jì)入了換入資產(chǎn)成本了，不同的是，在以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下， 價(jià)內(nèi)稅及附加已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價(jià)值中了，所以不用將計(jì)提的價(jià)內(nèi)稅及附加重復(fù)計(jì)入換入資產(chǎn)成本。而在以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下， 賬面價(jià)值本身是不含價(jià)內(nèi)稅及附加的，所以應(yīng)將計(jì)提的價(jià)內(nèi)稅及附加單獨(dú)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

非貨幣性資產(chǎn)交換過程中發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用，在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)的情況下，與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；在以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)的情況下，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

三、相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理案例

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)成本的確定有兩種方式。

以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量公式如下：

支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)確認(rèn)的交換損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)

計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)用包括：增值稅銷項(xiàng)稅；與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)包括：價(jià)內(nèi)稅及附加；與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量公式如下：

支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)包括交換過程中發(fā)生的一切稅費(fèi)。

[例1] A公司用庫存商品一批換取B公司生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺(tái)，A、B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A公司庫存商品賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值（與計(jì)稅價(jià)格相同）為128.2萬元，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額為21.8萬元，交換價(jià)格為150萬元，交換時(shí)收到補(bǔ)價(jià)9.6萬元，以現(xiàn)金支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元。B公司設(shè)備賬面原值為170萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值（與計(jì)稅價(jià)格相同）為120萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額20.4萬元，交換價(jià)格為140.4萬元，以存款支付補(bǔ)價(jià)9.6萬元，以現(xiàn)金支付商品運(yùn)雜費(fèi)0.6萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

A公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/150=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

設(shè)備入賬價(jià)值=換出存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=128.2-9.6+21.8+0.5-20.4=120.5（萬元）

第三步：確認(rèn)交換損益

交換損益=換出存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=128.2-120-0=8.2（萬元）

第四步：會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn) 1205000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1282000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 218000

庫存現(xiàn)金 5000

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000

貸：庫存商品 1200000

B公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/（140.4+9.6）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

庫存商品入賬價(jià)值=換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120+9.6+20.4+0.6-21.8=128.8（萬元）

第三步：確定交換損益

交換損益=換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=120-（170-10）-0=-40（萬元）

第四步：會(huì)計(jì)記錄

借：固定資產(chǎn)清理 1600000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1700000

借：庫存商品 1288000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 218000

貸：固定資產(chǎn)清理 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

庫存現(xiàn)金 6000

借：營業(yè)外支出——非貨幣易損益 400000

固定資產(chǎn)清理 400000

（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

A公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/150=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

設(shè)備入賬價(jià)值=換出存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=120-9.6+21.8+0.5-20.4=112.3（萬元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn) 1123000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

貸：庫存商品 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 218000

庫存現(xiàn)金 5000

B公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/（140.4+9.6）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

庫存商品入賬價(jià)值=換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=170-10+9.6+20.4+0.6-21.8=168.8（萬元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 1600000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1700000

借：庫存商品 1688000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 218000

貸：固定資產(chǎn)清理 1600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

庫存現(xiàn)金 6000

[例2] 甲公司用一項(xiàng)無形資產(chǎn)交換乙公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資。甲公司無形資產(chǎn)的賬面余額為80000元，累計(jì)攤銷10000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備1000元，公允價(jià)和計(jì)稅價(jià)均為100000元，此交易收到補(bǔ)價(jià)6400元存入銀行，此交易應(yīng)交營業(yè)稅5000元，城建稅350元，教育費(fèi)附加150元。乙公司長期股權(quán)投資賬面余額為80000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)93600元，以存款支付補(bǔ)價(jià)6400元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/100000=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

長期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出無形資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=100000-6400+0=93600（元）

第三步：確認(rèn)非貨幣易損益

交換損益=換出無形資產(chǎn)公允價(jià)值-換出無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)

=100000-（80000-10000-1000）-（5000+350+150）=25500（元）

第四步：會(huì)計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資 93600

銀行存款 6400

累計(jì)攤銷 10000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

貸：無形資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150

營業(yè)外收入 25500

乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/（93600+6400）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出股權(quán)投資公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600+6400+0=100000（元）

第三步：確定交換損益

交換損益=換出股權(quán)投資公允價(jià)值-換出股權(quán)投資賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600-80000-0=13600（元）

第四步：會(huì)計(jì)分錄

借：無形資產(chǎn) 100000

貸：長期股權(quán)投資 80000

銀行存款 6400

投資收益 13600

（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/100000=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

長期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（80000-10000-1000）-6400+（5000+350+150）=68100（元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資 68100

累計(jì)攤銷 10000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

銀行存款 6400

貸：無形資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150

乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/（93600+6400）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=80000+6400=86400（元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：無形資產(chǎn) 86400

貸：長期股權(quán)投資 80000

銀行存款 6400

參考文獻(xiàn)：

第3篇：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值范文

企業(yè)接受捐贈(zèng)取得設(shè)備，如果取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)該按照發(fā)票上的增值稅及運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票的7％之和作為可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；按發(fā)票上的價(jià)格和運(yùn)輸費(fèi)的93％之和作為設(shè)備入賬價(jià)值；按取得對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票的總金額計(jì)入營業(yè)外收入賬戶；按支付運(yùn)雜費(fèi)金額計(jì)入銀行存款賬戶。如果沒有取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，則不能確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

捐贈(zèng)方假如開具增值稅發(fā)票，按開出發(fā)票上的增值稅作為銷項(xiàng)稅，按發(fā)票上的總金額與其賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益處理。

[例1]甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備價(jià)格為100000元，增值稅為17000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，包裝費(fèi)570元，安裝費(fèi)用1500元。該設(shè)備原賬面價(jià)值200000元，已經(jīng)計(jì)提折舊50000元。甲企業(yè)接受設(shè)備入賬價(jià)值103000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17070元。

借：在建工程

103000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

17070

貸：營業(yè)外收入

117000

銀行存款

3070

乙企業(yè)按開出發(fā)票上的增值稅作為銷項(xiàng)稅額：

借：營業(yè)外支出――捐贈(zèng)損益

117000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――直交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

17000

固定資產(chǎn)清理

100000

同時(shí)注銷原賬面價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)清理

150000

累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)

200000

借：營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益

50000

貸：固定資產(chǎn)清理

50000

乙企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出――捐贈(zèng)損益

167000

累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)

200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

17000

二、債務(wù)重組獲取設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)債務(wù)重組采用以設(shè)備清償債務(wù)方式時(shí)，筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》第五條和第十條規(guī)定重新解釋，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的設(shè)備公允價(jià)值與發(fā)票上增值稅額合計(jì)數(shù)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的設(shè)備公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的設(shè)備按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的設(shè)備的公允價(jià)值和進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

[例2]甲公司欠乙公司購貨款1200000元，由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)無法償還貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司以生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備償還債務(wù)，該設(shè)備公允價(jià)值910000元，發(fā)票上注明增值稅154700元，賬面原值為1500000元，已提折舊600000元，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)1000元。乙公司同意接受甲公司以設(shè)備償還債務(wù)，并將該設(shè)備投入使用，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8000元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組損益=1200000-(910000+154700)＝135300(元)

處置設(shè)備凈損益=910000-901000=9000(元)

借：固定資產(chǎn)清理

900000

累計(jì)折舊

600000

貸：固定資產(chǎn)

1500000

借：固定資產(chǎn)清理

155700

貸：銀行存款

1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

154700

借：應(yīng)付賬款――乙公司

1200000

貸：固定資產(chǎn)清理

1055700

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

135300

營業(yè)外收入――固定資產(chǎn)處置凈收益

9000

乙公司的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)

910000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

154700

壞賬準(zhǔn)備

8000

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失

127300

貸：應(yīng)收賬款――甲公司

1200000

三、非貨幣換獲取設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

假如非貨幣換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值是可靠的，則換入設(shè)備的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)加上支付補(bǔ)價(jià)(減去收到補(bǔ)價(jià))減去發(fā)票上注明增值稅稅額確認(rèn)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

[例3]甲公司以賬面價(jià)值為48500元的庫存商品設(shè)備換入乙公司經(jīng)營用的復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)賬面價(jià)值為65000元。甲公司換人復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)，乙公司換人設(shè)備作為固定資產(chǎn)。設(shè)備的公允價(jià)值為58000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為60000元，復(fù)印機(jī)賬面原價(jià)80000K，已經(jīng)計(jì)提折舊15000元。兩公司的增值稅率均為17％，不考慮其他稅費(fèi)。甲公司支付給乙公司2340元補(bǔ)價(jià)。假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且設(shè)備、復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值是可靠的。

甲公司換人復(fù)印機(jī)的增值稅為10200元，換人復(fù)印機(jī)的入賬價(jià)值為60000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)――復(fù)印機(jī)

60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

10200

貸：主營業(yè)務(wù)收入――設(shè)備

58000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

9860

銀行存款

2340

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

48500

貸：庫存商品――設(shè)備

48500

乙公司換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為9860元，換入設(shè)備的入賬價(jià)值為58000元，換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值65000元，公允價(jià)值為60000元，所以換出固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī)的損益為5000元，會(huì)計(jì)分錄為：

先注銷原賬面價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)清理

65000

累計(jì)折舊

15000

貸：固定資產(chǎn)――復(fù)印機(jī)

80000

收到補(bǔ)價(jià)：

借：銀行存款

2340

貸：固定資產(chǎn)清

2340

換入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)――設(shè)備

58000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

9860

營業(yè)外支出――非貨幣換損益

5000

貸：固定資產(chǎn)清理

62660

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

10200

假如非貨幣換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值是不可靠的，換入設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)(或減去收到補(bǔ)價(jià))減去發(fā)票上注明增值稅稅額確認(rèn)，換人、換出資產(chǎn)增值稅分別記進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。

[例4]沿例3，但假設(shè)雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

甲公司換人復(fù)印機(jī)的增值稅為10200元，入賬價(jià)值為50500元(48500+9860+2340-10200)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)――復(fù)印機(jī)

50500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

10200

貸：庫存商品――設(shè)備

48500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

9860

銀行存款

2340

乙公司換人設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為9860元，入賬價(jià)值為63000元(65000+10200-2340-9860)，換出固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī)銷項(xiàng)稅額10200元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

先注銷原賬面價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)清理

65000

累計(jì)折舊

15000

貸：固定資產(chǎn)――復(fù)印機(jī)

80000

收到補(bǔ)價(jià)：

借：銀行存款

2340

貸：固定資產(chǎn)清理

2340

換入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)――設(shè)備

63000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

9860

貸：固定資產(chǎn)清理

62660

第4篇：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】入賬價(jià)值；賬面價(jià)值；公允價(jià)值；補(bǔ)價(jià)

一、非貨幣易會(huì)計(jì)處理存在的缺陷

（一）在確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值方面存在的缺陷

非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定：1.在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；2.在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述規(guī)定的主要缺陷在于，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的情況下，如果還按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，其結(jié)果必定是所確認(rèn)的換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值偏高，違背了謹(jǐn)慎性原則。

（二）在確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益方面存在的缺陷

非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定：在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算：

應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

此公式的缺陷有二：一是只考慮扣除補(bǔ)價(jià)所含的成本，沒有考慮扣除補(bǔ)價(jià)所含的稅金及附加，這樣計(jì)算，會(huì)將收益擴(kuò)大化，不符合謹(jǐn)慎性原則的要求；二是只確認(rèn)收益而不確認(rèn)損失，也不符合謹(jǐn)慎性原則的要求。

（三）在認(rèn)定存貨公允價(jià)值方面存在的缺陷

非貨幣易準(zhǔn)則給公允價(jià)值的定義是：指公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。根據(jù)此定義，公允價(jià)應(yīng)等于交換價(jià)。如果換出的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，其公允價(jià)應(yīng)包含增值稅，因?yàn)閾Q出存貨方是以含稅價(jià)與另一方進(jìn)行資產(chǎn)交換的。存貨的公允價(jià)應(yīng)由存貨的計(jì)稅價(jià)格與增值稅銷項(xiàng)稅額組成。存貨的計(jì)稅價(jià)格為同期同類存貨的售價(jià)或最近時(shí)期的售價(jià)。存貨的交換價(jià)格即公允價(jià)格，包含存貨的計(jì)稅價(jià)格，但并不等于存貨的計(jì)稅價(jià)格。

二、修正方法

（一）確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值存在缺陷的修正方法

1.在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，換出資產(chǎn)的允允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

2.在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述方法確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）針對(duì)補(bǔ)價(jià)收益確認(rèn)方面存在缺陷的修正方法

1.與補(bǔ)價(jià)有關(guān)的稅金及附加包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，現(xiàn)分別說明如下：（1）如果換出的資產(chǎn)是存貨，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)按存貨的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。因此，收到的補(bǔ)價(jià)里包含有增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）如果換出的資產(chǎn)屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。但如果同時(shí)具備以下三個(gè)條件可免予征收增值稅：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。因此，收到的補(bǔ)價(jià)可能包含有應(yīng)交增值稅。（3）如果換出的資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅納稅范圍的資產(chǎn)，按《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)交納消費(fèi)稅。因此，收到的補(bǔ)價(jià)里包含有消費(fèi)稅。（4）如果換出的資產(chǎn)是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)交納營業(yè)稅。因此，收到的補(bǔ)價(jià)里包含有營業(yè)稅。（5）依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法及行政法規(guī)，以上非貨幣易中，凡需繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅人，均需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，收到的補(bǔ)價(jià)里還包含有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

2.在確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益時(shí)，應(yīng)扣除補(bǔ)價(jià)里所包含的應(yīng)交稅金及附加。

3.只有在換出資產(chǎn)的公允價(jià)值高于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的情況

第5篇：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值范文

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《制度》）第27條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定其分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。同時(shí)，《制度》又在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“累計(jì)折舊”科目。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）第15條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值?？梢?，上述三條對(duì)盤盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。筆者認(rèn)為，應(yīng)統(tǒng)一采用如下作法：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為原價(jià)入賬，若該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，則按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為累計(jì)折舊反映；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。這主要是因?yàn)椋?/p>

（1）固定資產(chǎn)原價(jià)是信息使用者關(guān)注的重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；

（2）盤盈的固定資產(chǎn)，若是在用設(shè)備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊的，單獨(dú)反映其累計(jì)折舊額，能夠反映其有形損耗與無形損耗，利于加強(qiáng)利用與管理（如《準(zhǔn)則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊）；

（3）分別按原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算與填列資產(chǎn)負(fù)債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習(xí)慣；

（4）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；

（5）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，以其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，符合資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)；

（6）折舊與減值均可能使盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務(wù)處理等方面不同，因此，盤盈時(shí)僅按其新舊程度估計(jì)累計(jì)折舊，期末再單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既客觀，又可減少工作量。

二、盤虧固定資產(chǎn)的處理

《制度》在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，又在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。可見，二者處理的不一致體現(xiàn)在是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上。由于盤虧的固定資產(chǎn)，已不能按原來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)資產(chǎn)的定義與可靠性原則的要求，反映其價(jià)值減少的已計(jì)提的累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備均應(yīng)隨之結(jié)轉(zhuǎn)，因此，該處理應(yīng)采用后者。

《制度》在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷處理為：借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。但根據(jù)《制度》第40條的規(guī)定，盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。據(jù)此，盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷處理應(yīng)為：借記“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。這較前者客觀合理，應(yīng)采用。

三、工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢及毀損的處理

《制度》在第28條及“工程物資”科目中規(guī)定，盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。并在“在建工程”科目中規(guī)定其賬務(wù)處理為：工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會(huì)計(jì)分錄。事實(shí)上，該處理不利于盤盈、盤虧、報(bào)廢及毀損的工程物資在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前后的核算與管理。為此，可通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（增設(shè)“待處理工程物資損溢”明細(xì)科目）核算。其處理為：盤虧、報(bào)廢及毀損發(fā)生時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“工程物資”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“在建工程”（未完工）或“營業(yè)外支出”科目（已完工），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤盈時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“在建工程”（未完工）或“營業(yè)外收入”科目（已完工）。

四、在建工程盤盈、盤虧、報(bào)廢與毀損的處理

《制度》尚未對(duì)在建工程盤盈、盤虧的處理作出明確規(guī)定。為便于盤盈、盤虧的在建工程在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前后的核算與管理，建議通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（增設(shè)“待處理在建工程損溢”明細(xì)科目）核算。具體處理為：

（1）盤盈時(shí)，按現(xiàn)行市價(jià)（存在活躍市場(chǎng)）或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（不存在活躍市場(chǎng)），借記“在建工程”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“在建工程（其他支出）”（繼續(xù)施工的工程成本）或“營業(yè)外收入”科目（已完工）。

第6篇：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值范文

一、現(xiàn)行制度下生物資產(chǎn)核算現(xiàn)狀及弊端

農(nóng)業(yè)科研單位由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)常發(fā)生有關(guān)動(dòng)植物的購買、處置及其他相關(guān)支出業(yè)務(wù)。在新《規(guī)則》施行前，國家頒布的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中沒有對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)的定義及核算做出專門規(guī)定，各單位在處理有關(guān)動(dòng)植物業(yè)務(wù)時(shí)主要依據(jù)《制度》對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及記錄。但在實(shí)際工作中，由于動(dòng)植物用途不同其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)存在差異，例如有的動(dòng)植物是作為抗藥性等實(shí)驗(yàn)對(duì)象購入，其生命周期短、使用后沒有再回收利用的價(jià)值，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為消耗性；有的動(dòng)植物是為研究遺傳基因性狀等科學(xué)實(shí)驗(yàn)?zāi)康馁徣耄芷谳^長，使用過程中產(chǎn)生的孳息及使用后動(dòng)植物體繼續(xù)存在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為生產(chǎn)性。由于沒有關(guān)于對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)進(jìn)行定義及分類的統(tǒng)一規(guī)定，不同單位在處理相同的業(yè)務(wù)時(shí)往往采用不同的處理方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性；有的單位對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)在購入時(shí)直接列支，對(duì)于生命周期較長、單位價(jià)值較高、數(shù)量較大（如:牛羊、林木等）的生物資產(chǎn)只做備查登記，無法客觀真實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)情況，形成賬外資產(chǎn)，會(huì)計(jì)信息失真。

二、對(duì)生物資產(chǎn)核算的構(gòu)想

為克服在現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系下核算動(dòng)植物資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的弊端，對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的定義、分類十分必要。2006年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，該準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，并將生物資產(chǎn)分為三類，（1）消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。（3）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。對(duì)各類生物資產(chǎn)的核算做出了具體要求，將消耗性生物資產(chǎn)列為流動(dòng)資產(chǎn)核算，將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)列為非流動(dòng)資產(chǎn)核算。筆者建議在修訂事業(yè)《準(zhǔn)則》時(shí)可以參考企業(yè)《準(zhǔn)則》中對(duì)生物資產(chǎn)定義、分類。對(duì)于農(nóng)業(yè)科研單位，由于其單位性質(zhì)及業(yè)務(wù)范圍，會(huì)計(jì)核算中只涉及到消耗性生物資產(chǎn)及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)由于其具有生物特性，其價(jià)值增減方式與其他資產(chǎn)有顯著區(qū)別，將生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)區(qū)分并分類核算十分必要，建議增設(shè)消耗性生物資產(chǎn)及固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目進(jìn)行專門核算及在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)。

1.存量生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。首先對(duì)存量生物資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，區(qū)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)

(1)賬外生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。①對(duì)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按固定資產(chǎn)管理，借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：固定基金。入賬金額一般情況下按照取得時(shí)的成本計(jì)量，對(duì)于自行營造或繁殖的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，則可采用公允價(jià)值計(jì)量。但我國目前還沒有完經(jīng)的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，尤其缺乏對(duì)動(dòng)物的評(píng)估理論與方法，通常以市場(chǎng)價(jià)值代替公允價(jià)值，運(yùn)用市場(chǎng)法對(duì)不同生長階段下的生物資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)估。對(duì)于沒有市場(chǎng)參照物或評(píng)估依據(jù)的珍稀生物資產(chǎn)可以不評(píng)估，也不按成本模式計(jì)量?？梢栽谪?cái)務(wù)報(bào)表附中說明。②對(duì)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)但大批同類購進(jìn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按其買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：固定基金

（2）消耗性生物資產(chǎn)。對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)一步按取得時(shí)記入材料及直接列支區(qū)分為兩類。①取得時(shí)記入材料的按取得時(shí)的入賬價(jià)值；借：消耗性生物資產(chǎn)貸：材料；②取得時(shí)直接列支的按取得時(shí)的入賬價(jià)值記入資產(chǎn)備查簿，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明。

2.新增生物資產(chǎn)及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

新增外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定確定入賬金額

借：相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等科目

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)—生物性資產(chǎn) 貸：固定基金

新增自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

在其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前的發(fā)生的相關(guān)支出按實(shí)際發(fā)生金額予以資本化

借: 相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等 同時(shí)借：固定資產(chǎn)—生物性資產(chǎn) 貸：固定基金

新增的消耗性生物資產(chǎn)按照材料入賬價(jià)值規(guī)定確定入賬金額

借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等科目

對(duì)于生物資產(chǎn)購入后及達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后發(fā)生的后續(xù)支出，不論生產(chǎn)消費(fèi)性生物資產(chǎn)均按實(shí)際發(fā)生金額記入相關(guān)支出科目

借：相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等科目

3.領(lǐng)用及處置的會(huì)計(jì)處理

領(lǐng)用消耗性生物資產(chǎn)按發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

借：相關(guān)支出科目 貸：消耗性生物資產(chǎn)

處置消耗性生物資產(chǎn)按入賬價(jià)值

借：相關(guān)支出科目 貸：消耗性生物資產(chǎn) 同時(shí)按收到的處置收入 借：銀行存款等 貸：其他收入

處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按收到的處置收入

借：銀行存款等 貸：其他收入 同時(shí)按入賬價(jià)值

借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)—生物性生物資產(chǎn)

第7篇：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值范文

一、涉及貨幣性資產(chǎn)的非貨幣易確定問題

企業(yè)的非貨幣易一般是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，但有時(shí)也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)占交易額的比例成為區(qū)分貨幣易與非貨幣易的標(biāo)準(zhǔn)，我國的準(zhǔn)則指南中規(guī)定此比例為25%，即：低于25%（含25%）的，視為非貨幣易，按本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一比例的計(jì)算從支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方分別考慮，對(duì)于支付方，比例為支付的補(bǔ)價(jià)點(diǎn)換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和的比例）；對(duì)于收到方，比例為收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和的比例）。

二、非貨幣易會(huì)計(jì)核算的中心問題

非貨幣易會(huì)計(jì)核算的中心問題有兩個(gè)：一是如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？二是是否確認(rèn)交易損益？準(zhǔn)則在將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將非貨幣易分為同類非貨幣易和非同類非貨處易兩大類：前一類，由于換入、換出的非貨處性資產(chǎn)在企業(yè)中的用途和地位相同或類似，這種交換不能視為盈利易，因此，一般不確認(rèn)損益，采用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生減值（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值）時(shí)，出于穩(wěn)健原則的考慮，才應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損失；后一類，由于換入、換出的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)中的作用已改變，可高為盈利過程已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，采用公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值與幾面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

特殊情況下，雖然換入、換出的資產(chǎn)用途不同，但換入資產(chǎn)還需要再次用于非貨幣易才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目的時(shí)，這交易應(yīng)視為盈利過程沒有完成，即：應(yīng)比照同類非貨幣易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、涉及補(bǔ)價(jià)情況下同類非貨幣易的會(huì)計(jì)核算問題

對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方，會(huì)計(jì)核算比較簡單，可分以下兩種情況：

（1）換出資產(chǎn)沒有發(fā)生減值時(shí)，換入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)幾面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)，沒有損益；

（2）換出資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，投入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)，確認(rèn)的損失額=換出資產(chǎn)幾面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值。

對(duì)于收到方，也分兩種情況：

（1）換出資產(chǎn)減值時(shí)，會(huì)計(jì)核算較簡單，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)，確認(rèn)的損失額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值；

（2）換出資產(chǎn)沒有發(fā)生減值時(shí)，按照準(zhǔn)則指南，應(yīng)“以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益”。

確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非同類非貨幣易，在盈利過程已完成，收到補(bǔ)價(jià)方確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值=補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，或=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，這兩個(gè)公式分別情況使用。

四、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣易問題

在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算的基本原理與單項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí)完全一致，但須注意兩個(gè)問題：

（1）判斷換出資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額進(jìn)行比較，而不論換出的單項(xiàng)資產(chǎn)是減值還是升值；

（2）在確定了換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額之后，應(yīng)以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

第8篇：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值范文

[關(guān)鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；進(jìn)項(xiàng)稅額；賬務(wù)處理；比較

為進(jìn)一步完善稅制，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅制改為消費(fèi)型增值稅制，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人新購入的機(jī)器設(shè)備(不含應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇)所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。伴隨增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)機(jī)器設(shè)備(以下簡稱“固定資產(chǎn)”)的會(huì)計(jì)處理也隨之發(fā)生變化，下面筆者就增值稅轉(zhuǎn)型改革前后固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。

一、新舊增值稅法下固定資產(chǎn)初始計(jì)量的比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”，根據(jù)這一規(guī)定，在增值稅轉(zhuǎn)型改革前，企業(yè)外購固定資產(chǎn)成本中包含購進(jìn)時(shí)所支付的增值稅，即外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、增值稅、關(guān)稅、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，《增值稅暫行條例》規(guī)定，外購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，根據(jù)此規(guī)定，會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)成本中不再含增值稅，并且外購固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)可按7％計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即計(jì)入成本的運(yùn)輸費(fèi)為運(yùn)輸費(fèi)的93％。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革前后固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的比較

1.購進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，會(huì)計(jì)上對(duì)于外購的固定資產(chǎn)按含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，會(huì)計(jì)上對(duì)于外購的固定資產(chǎn)按規(guī)定成本(該成本不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，借記“固定資產(chǎn)”科目、按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“銀行存款”等科目。

2.購進(jìn)需安裝的固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革前。會(huì)計(jì)上對(duì)于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先按外購固定資產(chǎn)成本(含增值稅)。借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，按原材料成本及該原材料購進(jìn)時(shí)的增值稅，借記“在建工程”科目，按原材料成本，貸記“原材料”科目，按領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將工程成本再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，會(huì)計(jì)上對(duì)于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計(jì)入外購固定資產(chǎn)成本的金額(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，借記“在建工程”科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按計(jì)人固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目，領(lǐng)用的原材料購進(jìn)時(shí)的增值稅不轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將工程成本(不含增值稅)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

3.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按以下方法確定：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，如同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；如不存在活躍市場(chǎng)的，按該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。上述方法所確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中，均包含增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，會(huì)計(jì)處理上按包含增值稅的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。仍以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革前。接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外)，借記“固定資產(chǎn)”科目(不需安裝的)、“在建工程”科目(需安裝的)。貸記“實(shí)收資本”等科目。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不含增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”科目(不需安裝的)、“在建工程”科目，(需安裝的)，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。

5.自制固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，企業(yè)自制固定資產(chǎn)，按領(lǐng)用原材料成本和該材料購進(jìn)時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅之和。借記“生產(chǎn)成本”科目，按領(lǐng)用原材料的威本。貸記“原材料”科目、按該材料購進(jìn)時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；固定資產(chǎn)生產(chǎn)完工，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或交付安裝時(shí)，按該固定資產(chǎn)的生產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其自制領(lǐng)用原材料時(shí)，除該材料購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額。不需轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本外，其他賬務(wù)處理同轉(zhuǎn)型前的賬務(wù)處理。

6.改擴(kuò)建固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，企業(yè)對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，應(yīng)將改擴(kuò)建固定資產(chǎn)停止使用轉(zhuǎn)入在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。改擴(kuò)建耗用材料物資的增值稅計(jì)入改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)價(jià)值，如購進(jìn)改擴(kuò)建的材料物資，按含增值稅成本，應(yīng)借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目：領(lǐng)用這些物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；工程完工，則按含增值稅的工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目、貸記“在建工程”科目。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即購進(jìn)改擴(kuò)建的材料物資，按不舍增值稅成本，應(yīng)借記“工程物資”科目，按增值稅扣稅憑證中注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按材料物資成本與增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；其他賬務(wù)處理轉(zhuǎn)型前后相同。

7.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)出售自己已使用過的固定資產(chǎn)不征收增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的企業(yè)，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅：其賬務(wù)處理為：按增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

8.固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，企業(yè)將固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目，按固定資產(chǎn)的成本(含增值稅)，將固定資產(chǎn)在有關(guān)的明細(xì)科目中結(jié)轉(zhuǎn)，借記“固定資產(chǎn)――非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)――生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”科目。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。其賬務(wù)處理為：按固定資產(chǎn)的成本(即原值)和計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之和，借記“固定資產(chǎn)――非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)的成本(即原值)，貸記“固定資產(chǎn)――生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”科目，按不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

9.將固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶或無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，企業(yè)用固定資產(chǎn)進(jìn)行投資或用于對(duì)外捐贈(zèng)，將該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如用于投資，則同時(shí)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按固定資產(chǎn)清理科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額。借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目；如果是對(duì)外捐贈(zèng)，則同時(shí)將“固定資產(chǎn)清理”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)將固定資產(chǎn)對(duì)外投資或捐贈(zèng)視同銷售行為，應(yīng)依稅法的規(guī)定確定銷售額。并按確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。其賬務(wù)處理為：按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，按應(yīng)交納的增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；對(duì)于對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按固定資產(chǎn)清理科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。如是對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)則將“固定資產(chǎn)清理”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

10.非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。應(yīng)先將該固定資產(chǎn)含稅的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，清理完畢的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)，先將其賬面價(jià)值(不含增值稅)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目；同時(shí)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(固定資產(chǎn)凈值×適用稅率)，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，清理完畢的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

11.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品涉及固定資產(chǎn)的處理

第9篇：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值范文

一、非貨幣性資產(chǎn)交換營業(yè)稅、消費(fèi)稅等的處理

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)(包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)等，不考慮增值稅)。其處理方法為：如果是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益，不計(jì)人換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果為換人資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。以2008年全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材中國稅務(wù)出版社《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》(以下簡稱教材)第165頁例進(jìn)行分析如下。

[例1]長江公司與華山公司經(jīng)協(xié)商，長江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司擁有的生產(chǎn)用設(shè)備交換。長江公司專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬元，營業(yè)稅稅率為5％；華山公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已提折舊為170萬元，已提值準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值為400萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生設(shè)備搬運(yùn)費(fèi)2萬元；華山公司另支付20萬元給長江公司。長江公司收到換人的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算；華山公司收到換人的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)筆者的會(huì)計(jì)處理方法與教材中的處理不一致，具體情況如表1所示。

在2008年全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》(中國稅務(wù)出版社)中還指出，企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入，按照銷售處理。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長期投資的賬面成本，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。但筆者認(rèn)為，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，既然會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入，那么視同銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目。

由此看出，該教材將換出資產(chǎn)應(yīng)繳的營業(yè)稅、消費(fèi)稅及產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)人了換人資產(chǎn)的成本，但筆者認(rèn)為不應(yīng)該計(jì)人換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而應(yīng)計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益。就上述業(yè)務(wù)而言，長江公司換出資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的處置收益而不應(yīng)計(jì)入換人設(shè)備的成本。華山公司發(fā)生的設(shè)備搬運(yùn)費(fèi)，與換人的無形資產(chǎn)無關(guān)，也不能計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出掇產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人投資收益。

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)(包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)等，不考慮增值稅)的處理方法為：無論是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，還是為換人資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，均計(jì)入換人資產(chǎn)的成本。對(duì)此類會(huì)計(jì)處理方法，各類教材的會(huì)計(jì)處理方法都是一致的。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理

不論是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)應(yīng)繳的增值稅都應(yīng)計(jì)人換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果按稅法規(guī)定可以抵扣的，應(yīng)沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果按稅法規(guī)定不可以抵扣的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。