股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)稅收籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是一個(gè)涉及全局的、統(tǒng)籌性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),因此在房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)階段進(jìn)行的稅收籌劃最為重要。

1、選擇合適的建房方式

大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)傾向于自行建造并銷(xiāo)售房地產(chǎn),這種方式的籌劃空間較小,若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。

(1)房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言,雖然取得了一定的收入,但始終沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬,為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù),但前提是在開(kāi)發(fā)之初就能確定最終用戶,實(shí)行定向開(kāi)發(fā),從而避免開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售繳納土地增值稅。

(2)合作建房方式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(一)的通知》的規(guī)定,“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,再按規(guī)定征收土地增值稅。此外,以土地入股合作建房或以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股的,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)共贏。

舉例來(lái)說(shuō),上海某家房地產(chǎn)公司有幾家股東合資組建,其“一致行為人”實(shí)際為兩家股東A和B,準(zhǔn)備籌資興建一幢五星級(jí)酒店、兩幢甲級(jí)寫(xiě)字樓以及部分配套商業(yè)。公司欲將酒店建成后自留經(jīng)營(yíng)使用或整體轉(zhuǎn)讓,寫(xiě)字樓及商業(yè)取得銷(xiāo)售許可證后面向市場(chǎng)銷(xiāo)售。正常的操作模式應(yīng)是五星級(jí)酒店建成后,如某一股東自留或整體轉(zhuǎn)讓,則按照一定售價(jià)視同銷(xiāo)售并轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán),繳納相應(yīng)稅金,但這樣需要繳納巨額稅金?？梢钥紤]的避稅方案是,在審批報(bào)建酒店時(shí),特別是在土地拍賣(mài)時(shí)拆分為兩家公司共建進(jìn)行立項(xiàng)申請(qǐng),其別注明A公司參建酒店并自留,B公司只是參建。這樣酒店項(xiàng)目作為A公司自建固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià),并裝飾后經(jīng)營(yíng),定向轉(zhuǎn)讓酒店時(shí)僅需轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán),物業(yè)的利潤(rùn)由A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)體現(xiàn),并減少酒店物權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的土地增值稅等稅金,可節(jié)約大量稅負(fù),實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)和股東雙方的共贏。同樣,寫(xiě)字樓及配套商業(yè)報(bào)建時(shí),預(yù)先立項(xiàng)明確一定面積作為自建物業(yè)。待實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后,尾盤(pán)物業(yè)也同樣可以以轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)物權(quán)轉(zhuǎn)移。

當(dāng)然,以上稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)是報(bào)建手續(xù)應(yīng)完備,包括土地拍賣(mài)時(shí)應(yīng)該預(yù)先明確A公司的酒店屬自建自營(yíng)。因?yàn)楦鶕?jù)稅法,預(yù)先確定自營(yíng)資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為再出售是可以的;但是假若報(bào)建時(shí)為出售,再轉(zhuǎn)為自建自營(yíng)固定資產(chǎn)投資則為時(shí)已晚,稅務(wù)清算需要按照市場(chǎng)價(jià)視同銷(xiāo)售轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)。

2、開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)

房地產(chǎn)公司在同時(shí)開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)時(shí),可分別核算也可合并核算,兩種方式所繳納的稅收不同,這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來(lái)講,合并核算的稅收利益大一些,但也存在分別核算更有利的情況,具體如何核算,需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。

例如:某房地產(chǎn)公司同時(shí)開(kāi)發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn),第一處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1000萬(wàn)元,根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為400萬(wàn)元;第二處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1500萬(wàn)元,根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為1000萬(wàn)元。如果企業(yè)選擇分別核算,第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150%,應(yīng)該繳納土地增值稅600×50%-400×15%=240萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅及其附加1000×5.5%=55萬(wàn)元;第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50%,應(yīng)繳納土地增值稅500×30%=150萬(wàn)元;營(yíng)業(yè)稅及其附加1500×5.5%=83.55萬(wàn)元。該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為(不考慮其他稅費(fèi))1000+1500-400-1000-240-55-150-83.55=571.45萬(wàn)元。如若合并核算,兩處房地產(chǎn)的出售價(jià)格為2500萬(wàn)元,根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為1400萬(wàn)元,增值額為1100萬(wàn)元,增值率為1100÷1400=78.5%。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40%-1400×5%=370萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅及其附加2500×5.5%=137.5萬(wàn)元。不考慮其他稅費(fèi),該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為2500-1100-370-137.5=892.5萬(wàn)元。該稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)892.5-571.45=321.05萬(wàn)元。

二、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃

通過(guò)增加扣除項(xiàng)目對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃

第2篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 稅收籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是一個(gè)涉及全局的、統(tǒng)籌性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，因此在房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)階段進(jìn)行的稅收籌劃最為重要。

1、選擇合適的建房方式

大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)傾向于自行建造并銷(xiāo)售房地產(chǎn)，這種方式的籌劃空間較小，若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。

（1）房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù)，但前提是在開(kāi)發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，從而避免開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售繳納土地增值稅。

（2）合作建房方式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(一)的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股的，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)共贏。

舉例來(lái)說(shuō)，上海某家房地產(chǎn)公司有幾家股東合資組建，其“一致行為人”實(shí)際為兩家股東A和B，準(zhǔn)備籌資興建一幢五星級(jí)酒店、兩幢甲級(jí)寫(xiě)字樓以及部分配套商業(yè)。公司欲將酒店建成后自留經(jīng)營(yíng)使用或整體轉(zhuǎn)讓，寫(xiě)字樓及商業(yè)取得銷(xiāo)售許可證后面向市場(chǎng)銷(xiāo)售。正常的操作模式應(yīng)是五星級(jí)酒店建成后，如某一股東自留或整體轉(zhuǎn)讓，則按照一定售價(jià)視同銷(xiāo)售并轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，繳納相應(yīng)稅金，但這樣需要繳納巨額稅金。可以考慮的避稅方案是，在審批報(bào)建酒店時(shí)，特別是在土地拍賣(mài)時(shí)拆分為兩家公司共建進(jìn)行立項(xiàng)申請(qǐng)，其別注明A公司參建酒店并自留，B公司只是參建。這樣酒店項(xiàng)目作為A公司自建固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)，并裝飾后經(jīng)營(yíng)，定向轉(zhuǎn)讓酒店時(shí)僅需轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，物業(yè)的利潤(rùn)由A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)體現(xiàn)，并減少酒店物權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的土地增值稅等稅金，可節(jié)約大量稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)和股東雙方的共贏。同樣，寫(xiě)字樓及配套商業(yè)報(bào)建時(shí)，預(yù)先立項(xiàng)明確一定面積作為自建物業(yè)。待實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，尾盤(pán)物業(yè)也同樣可以以轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)物權(quán)轉(zhuǎn)移。

當(dāng)然，以上稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)是報(bào)建手續(xù)應(yīng)完備，包括土地拍賣(mài)時(shí)應(yīng)該預(yù)先明確A公司的酒店屬自建自營(yíng)。因?yàn)楦鶕?jù)稅法，預(yù)先確定自營(yíng)資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為再出售是可以的；但是假若報(bào)建時(shí)為出售，再轉(zhuǎn)為自建自營(yíng)固定資產(chǎn)投資則為時(shí)已晚，稅務(wù)清算需要按照市場(chǎng)價(jià)視同銷(xiāo)售轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)。

2、開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)

房地產(chǎn)公司在同時(shí)開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)時(shí)，可分別核算也可合并核算，兩種方式所繳納的稅收不同，這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來(lái)講，合并核算的稅收利益大一些，但也存在分別核算更有利的情況，具體如何核算，需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。

例如：某房地產(chǎn)公司同時(shí)開(kāi)發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn)，第一處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1000萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為400萬(wàn)元；第二處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為1000萬(wàn)元。如果企業(yè)選擇分別核算，第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150%，應(yīng)該繳納土地增值稅600×50%-400×15%=240萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅及其附加1000×5.5%=55萬(wàn)元；第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50%，應(yīng)繳納土地增值稅500×30%=150萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅及其附加1500×5.5%=83.55萬(wàn)元。該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為（不考慮其他稅費(fèi)）1000+1500-400-1000-240-55-150-83.55=571.45萬(wàn)元。如若合并核算，兩處房地產(chǎn)的出售價(jià)格為2500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為1400萬(wàn)元，增值額為1100萬(wàn)元，增值率為1100÷1400=78.5%。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40%-1400×5%=370萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅及其附加2500×5.5%=137.5萬(wàn)元。不考慮其他稅費(fèi)，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為2500-1100-370-137.5=892.5萬(wàn)元。該稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)892.5-571.45=321.05萬(wàn)元。

二、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃

1、通過(guò)增加扣除項(xiàng)目對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃

土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的主要成本之一，而土地增值稅在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不超過(guò)20%的情況下可以免征，企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目使得房地產(chǎn)的增值率不超過(guò)20%，從而享受免稅待遇。

例如：某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價(jià)為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為200÷800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30%=60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅1000×5%=50萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50×10%=5萬(wàn)元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1000-800-60-50-5=85萬(wàn)元。如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃，將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為200×1000=20%，不需要繳納土地增值稅。該地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅1200×5%=60萬(wàn)元；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60×10%=6萬(wàn)元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1200-1000-60-6=134萬(wàn)元。該稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)134-85=49萬(wàn)元。

2、相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)

由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)資金來(lái)自借貸，具有資金量大、借款期限長(zhǎng)、利息費(fèi)用多等特點(diǎn)，所以可利用合適的利息扣除方式對(duì)借款利息進(jìn)行稅收籌劃。

（1）針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之前的利息費(fèi)用，將完工之前的借款利息可以計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，并可作為計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 (期間費(fèi)用)的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除，這樣可以大大增加扣除項(xiàng)目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)。

（2）針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之后的利息費(fèi)用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除。反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用很少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。

3、銷(xiāo)售與裝修分開(kāi)，分散經(jīng)營(yíng)收入

隨著裝修費(fèi)在房款中所占比重逐年遞增，若房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽定合同時(shí)稍加變通則可取得意想不到的效果。若房地產(chǎn)公司事先設(shè)立一家裝修公司，同時(shí)與客戶簽定兩份合同：一份房屋銷(xiāo)售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負(fù)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地產(chǎn)的銷(xiāo)售方式的選擇也是進(jìn)行稅收籌劃的一種好方式，通過(guò)改變銷(xiāo)售模式的籌劃不僅可以直接減少稅負(fù)，而且可以間接地獲得貨幣時(shí)間價(jià)值的好處。這主要涉及兩個(gè)方面。

1、針對(duì)納稅主體的新設(shè)分立

這也就是說(shuō)，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立銷(xiāo)售公司負(fù)責(zé)房地產(chǎn)銷(xiāo)售，這種分立使土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃空間很大。

舉例來(lái)說(shuō)，上海房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，在允許扣除的項(xiàng)目金額基本相同的前提下，可采用以下售價(jià)方式。（1）若以1500萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5萬(wàn)元，增值率為28.48%，應(yīng)納99.75萬(wàn)元的土地增值稅，凈賺 232.75萬(wàn)元。（2）以1400萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1166.96萬(wàn)元，增值率為19.97%，免征土地增值稅，凈賺233.04萬(wàn)元。（3）如果房地產(chǎn)公司設(shè)立獨(dú)立房屋銷(xiāo)售公司，那么房地產(chǎn)公司可以將住房以1400萬(wàn)元的售價(jià)賣(mài)給銷(xiāo)售公司，而后由銷(xiāo)售公司再以1500萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)出，當(dāng)開(kāi)發(fā)公司賣(mài)給銷(xiāo)售公司時(shí)，由于其增值率為19.97%

2、減少賬面收入或遞延納稅時(shí)間

（1）開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)償或收取極少手續(xù)費(fèi)委托銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售房地產(chǎn)，并可協(xié)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單，由于這種方式應(yīng)按實(shí)際銷(xiāo)售額于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，所以在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上可以盡量遞延，同時(shí)這樣可以避免銷(xiāo)售公司繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）將原來(lái)由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到銷(xiāo)售公司，使銷(xiāo)售公司企業(yè)所得稅減少甚至不交。當(dāng)然，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)等有費(fèi)用扣除限額的扣除項(xiàng)目，應(yīng)事先商議確定由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)，以避免上述費(fèi)用因超標(biāo)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。

（3）對(duì)于客戶通過(guò)銀行按揭方式購(gòu)買(mǎi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以盡量與客戶和銀行協(xié)商，開(kāi)立指定代收專戶，將客戶按揭還貸的部分定期先存入專戶，然后分期辦理轉(zhuǎn)賬日再確認(rèn)收入并納稅。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地：企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù). 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005。

[2] 蘇強(qiáng)：房地產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃. 市場(chǎng)論壇，2006（2）。

第3篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃范文

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種分析

1、企業(yè)所得稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納企業(yè)所得稅，稅率依企業(yè)適用所得稅稅率而定。

2、營(yíng)業(yè)稅:一般企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

3、土地增值稅:當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)為土地使用權(quán)和地上建筑物和附著物時(shí)，雖然沒(méi)有法規(guī)明確但實(shí)務(wù)中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納土地增值稅。

4、契稅:在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，僅涉及股權(quán)變更，沒(méi)有土地房屋的權(quán)屬變更，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方不涉及契稅。

5、印花稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額，稅率為萬(wàn)分之五，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議雙方都需要繳納。由于除企業(yè)所得稅外的其他稅種基本沒(méi)有籌劃空間，因此，本文主要探討的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的籌劃方案。

二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失的定義

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失在稅法上與會(huì)計(jì)上的差異由于稅法與會(huì)計(jì)對(duì)投資計(jì)量基礎(chǔ)的不同，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失金額在稅務(wù)上和會(huì)計(jì)上是不同的。差異主要在于投資成本的認(rèn)定上，會(huì)計(jì)上的投資成本是指轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)投資的賬面價(jià)值，不僅包括初始投資成本，還包括權(quán)益法核算的損益調(diào)整等金額。而稅法上的長(zhǎng)期投資成本，僅指取得時(shí)的成本。

(2)正確計(jì)算稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失公司發(fā)生了股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，在作稅收籌劃之前，首先要計(jì)算稅法上的所得或損失，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行可能的籌劃，不能直接用轉(zhuǎn)讓收入減除賬面的投資余額作為籌劃的基礎(chǔ)，否則將導(dǎo)致籌劃結(jié)果可能與實(shí)際差異較大。

(3)正確確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)只要股權(quán)變更手續(xù)沒(méi)有辦理，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效，當(dāng)年也不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這樣企業(yè)可以在一定程度上自行掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

三、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策

1、國(guó)稅函［2010］79號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第三條、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例

3、財(cái)稅［2009］59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))及國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)重組

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃常用方法

1、利用股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不同的計(jì)稅方法進(jìn)行籌劃，因?yàn)槠髽I(yè)收到的股息所得，系稅后分利，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，為免稅所得，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以通過(guò)分紅減少被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓作價(jià)相應(yīng)減少，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，能影響被投資企業(yè)分配政策的，應(yīng)出具股利分配文件，讓被轉(zhuǎn)讓企業(yè)先進(jìn)行分紅后再轉(zhuǎn)讓。需要說(shuō)明，不是所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為都可如此籌劃。如企業(yè)持股比例太低，低于20%，已經(jīng)對(duì)被投資企業(yè)不具有重大影響，也無(wú)法影響其分配政策，因此無(wú)法籌劃。

2、對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的盈余公積，則采用轉(zhuǎn)增資本的方法，增加投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。由于存續(xù)企業(yè)盈余公積不能分紅，因此只能轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，增加投資成本計(jì)稅基礎(chǔ)，達(dá)到降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的。需要注意的事，該項(xiàng)籌劃有一定的法律限制，根據(jù)《公司法》規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所留存的公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前注冊(cè)資本的25%。

3、對(duì)符合特殊稅務(wù)處理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，要從多方面分析利弊，再作出選擇。

五、具體案例(以下例子中的所得稅測(cè)算不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓外的其他所得)

例1股權(quán)轉(zhuǎn)讓的案例:A公司為有限責(zé)任公司，由甲、乙公司共同投資設(shè)立。其中，甲公司(國(guó)有企業(yè))持股比例為80%，初始投資成本4000萬(wàn)元;乙公司持股比例為20%。A公司期末財(cái)務(wù)狀況如下:凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額(萬(wàn)元)實(shí)收資本5，000.00盈余公積1，000.00未分配利潤(rùn)4，000.00甲公司所有者權(quán)益合計(jì)10，000.00甲公司擬將其所持有的A公司的股份全部轉(zhuǎn)給丙公司。甲公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)前經(jīng)過(guò)審計(jì)評(píng)估和國(guó)資委審批程序，A公司評(píng)估后凈資產(chǎn)為12000萬(wàn)元?，F(xiàn)將不同處理方案下甲公司實(shí)際所得的差異比較如下:

方案一:直接轉(zhuǎn)讓假設(shè)轉(zhuǎn)讓雙方一致同意甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)按評(píng)估值確定，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為12000*80%=9600萬(wàn)元。則:

1、轉(zhuǎn)讓收益=9600－4000=5600(萬(wàn)元);

2、甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=5600×25%=1400(萬(wàn)元);

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益=5600－1400=4200(萬(wàn)元);

方案二:先分紅和轉(zhuǎn)增資本，再轉(zhuǎn)讓

1、先分紅:甲公司在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，應(yīng)先提出進(jìn)行股利分配，將A公司的未分配利潤(rùn)全額進(jìn)行分配。甲公司可得到股息4000×80%=3200(萬(wàn)元)，這部分紅利不會(huì)納稅。

2、盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本此例中，由于A公司盈余公積不到其注冊(cè)資本的25%，，無(wú)法實(shí)施盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的籌劃。分紅和轉(zhuǎn)增實(shí)收資本后，A公司凈資產(chǎn)變?yōu)?凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額(萬(wàn)元)實(shí)收資本5，000.00盈余公積1，000.00未分配利潤(rùn)0甲公司所有者權(quán)益合計(jì)6，000.00甲公司轉(zhuǎn)讓效益分析:因A公司分紅后凈資產(chǎn)減少，凈資產(chǎn)評(píng)估金額也相應(yīng)減少4000萬(wàn)元，A公司凈資產(chǎn)評(píng)估值相應(yīng)變?yōu)?000萬(wàn)元，則分紅后甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)為6400萬(wàn)元。

1、轉(zhuǎn)讓收益6400－4000=2400(萬(wàn)元)

2、甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2400×25%=600(萬(wàn)元)3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益3200+2400－600=5000(萬(wàn)元)方案一與方案二比較項(xiàng)目方案一方案二差異企業(yè)所得稅1，400.00600.00－800.00甲公司實(shí)際收益4，200.005，000.00800.00

方案二實(shí)施時(shí)需注意:

1、首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方提出的分紅方案能在被投資企業(yè)董事會(huì)通過(guò)，即被投資方能夠影響被投資單位的利潤(rùn)分配政策。

第4篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃范文

[ 關(guān)鍵詞 ] 物流行業(yè) 稅收 納稅籌劃

我國(guó)物流企業(yè)由原來(lái)的國(guó)有物資企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的初步整合運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、加工整理、信息等環(huán)節(jié)并進(jìn)行一體化經(jīng)營(yíng)的新興產(chǎn)業(yè),經(jīng)歷了一個(gè)較為緩慢的發(fā)展過(guò)程。政府在稅收政策上扶持物流業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策也很少,物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重,稅金成本占企業(yè)總成本的比重較高。在這種情況下,作為物流企業(yè)自身有必要對(duì)于物流企業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析,制定有效合理的納稅籌劃方案,以降低稅金成本,促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等九部委《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》規(guī)定:合理確定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù);物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額,為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅的基數(shù)?？梢?jiàn),國(guó)家對(duì)物流業(yè)目前沒(méi)有專門(mén)制定稅收政策,物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)行為按照營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)照相應(yīng)的稅目稅率計(jì)算繳納有關(guān)稅收。

一、物流企業(yè)稅務(wù)籌劃的途徑

1.利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

現(xiàn)行稅法中對(duì)于物流企業(yè)的專門(mén)性稅收優(yōu)惠政策很少,可以享受的是符合條件的中小企業(yè)普通優(yōu)惠。例如,物流企業(yè)購(gòu)置運(yùn)輸工具需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅的通知》的規(guī)定,自2004年10月1日起對(duì)農(nóng)用三輪車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。如果經(jīng)常在農(nóng)村運(yùn)輸,可以使用一些農(nóng)用車(chē)輛,達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.物流企業(yè)合并或兼并的合理避稅

有盈利的物流企業(yè)合并或兼并虧損物流企業(yè),如被吸收物流企業(yè)或被兼并物流企業(yè)按其所得稅法規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格,有盈利物流企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額可以由被吸收物流企業(yè)或被兼并物流企業(yè)的虧損沖減,這樣盈利物流企業(yè)合并或兼并后因應(yīng)納稅所得額的減少而使所得稅減少。如果被吸收物流企業(yè)或被兼并物流企業(yè)合并或兼并以前年度有尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,可以在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期的剩余期限內(nèi)由合并或兼并后物流企業(yè)逐年進(jìn)行稅前彌補(bǔ),這樣也減少合并或兼并后物流企業(yè)的所得稅。

3.內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)的稅收籌劃

如果物流企業(yè)本身規(guī)模較大,形成一個(gè)企業(yè)集團(tuán),則可運(yùn)用集團(tuán)的內(nèi)部管理職能達(dá)到節(jié)稅的目的。例如集團(tuán)下屬的單位要使用集團(tuán)的資產(chǎn),如果按照租賃來(lái)收取費(fèi)用,就要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅.如果是租賃房產(chǎn)或土地,則還需另外繳納房產(chǎn)稅和上地使用稅。如果采用調(diào)撥的方式,讓下屬企業(yè)無(wú)償使用資產(chǎn),同時(shí)增加收取其管理費(fèi),就可以達(dá)到節(jié)稅目的。有時(shí)還可以根據(jù)蠻際情況,在下屬企業(yè)之間調(diào)撥使用資產(chǎn),這樣也可以節(jié)約“服務(wù)業(yè)一租賃”或“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)”等稅目的營(yíng)業(yè)稅。

4.利用費(fèi)用列支的納稅籌劃

對(duì)費(fèi)用列支的選擇,主要是通過(guò)合理增加有效成本費(fèi)用來(lái)達(dá)到減少所得稅的目的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)、福利費(fèi)等各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懼髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此,企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行合理選擇。比如,如果企業(yè)實(shí)行比例稅率,一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒?。除此之?企業(yè)還要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

5.利用先分配股息后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的籌劃

目前,我國(guó)對(duì)于企業(yè)取得股息收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收企業(yè)所得稅的方法是不同的。在投資企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)時(shí),投資企業(yè)取得的股息收入應(yīng)先按規(guī)定還原為稅前收益并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,但是被投資企業(yè)已繳的企業(yè)所得稅款可予扣除;若被投資企業(yè)適用所得稅稅率高于投資企業(yè),投資企業(yè)則無(wú)須就該部分股息收入繳納所得稅。而對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,投資企業(yè)應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,并且股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。因此,若投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前被投資企業(yè)有累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積的,投資企業(yè)應(yīng)盡量要求被投資企業(yè)先分配股息,然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

6.利用注冊(cè)地的稅收籌劃

新辦物流企業(yè)選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊(cè)地。物流企業(yè)設(shè)立時(shí),選擇適當(dāng)?shù)淖?cè)地點(diǎn)可以較好的避稅。例如,我國(guó)在東北三省和中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅,允許固定資產(chǎn)取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大,進(jìn)項(xiàng)稅額較多,因此可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊(cè)地選在上述地區(qū)。

7.利用稅率差異進(jìn)行籌劃

利用不同的物流服務(wù)項(xiàng)目適用不同稅率來(lái)節(jié)減稅款進(jìn)行籌劃。每一項(xiàng)物流運(yùn)作中都含有多個(gè)項(xiàng)目,不同的服務(wù)項(xiàng)目界限不明,難以明確劃分不同的稅目和稅率。此外,由于目前對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)上缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn),各項(xiàng)目之間的收入費(fèi)用難以準(zhǔn)確劃分,形成了企業(yè)自主進(jìn)行收入分割和費(fèi)用分?jǐn)偟目臻g。例如,物流企業(yè)的一項(xiàng)勞務(wù)既提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)又提供倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)時(shí),就可以在合理的范圍內(nèi)。擴(kuò)大運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入,減小倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入,這樣不僅使轉(zhuǎn)換運(yùn)輸?shù)膫}(cāng)儲(chǔ)收入減少了2%的稅率,也增加了接受發(fā)票單位的運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣數(shù)額。

二、結(jié)語(yǔ)

總之,物流行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇空間較大。企業(yè)要結(jié)合自己的情況,利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行籌劃。同時(shí),納稅籌劃的正確態(tài)度應(yīng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn),細(xì)致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素,權(quán)衡會(huì)計(jì)政策選擇的利和弊,選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

參考文獻(xiàn):

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第5篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃范文

一、股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃的必要性

企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組涉及的稅種繁多，稅務(wù)操作復(fù)雜，法律風(fēng)險(xiǎn)大，稅收法規(guī)對(duì)重組影響巨大，某一政策使用不當(dāng)可能導(dǎo)致重組面臨繳納巨額稅款的窘境。作為影響企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組成本和效益的重要因素，稅務(wù)問(wèn)題越來(lái)越受到企業(yè)的重視。因此在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組方案和執(zhí)行過(guò)程中做好稅務(wù)籌劃是十分必要的。

（一）有助于加強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行成效

國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要靠稅收調(diào)控，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，主動(dòng)接收政策信息，并能動(dòng)地運(yùn)用，按國(guó)家宏觀政策調(diào)整自身行為，有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策目標(biāo)。

（二）有助于減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益

國(guó)家對(duì)并購(gòu)企業(yè)會(huì)提供稅收政策優(yōu)惠，并購(gòu)企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，享受稅收政策好處的同時(shí)，可以減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益。

（三）有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅收活動(dòng)加大了企業(yè)現(xiàn)金流流出量，企業(yè)須仔細(xì)分析理財(cái)活動(dòng)受稅收的影響。探求遵循稅法前提下，降低企業(yè)納稅引發(fā)的現(xiàn)金流出量，使企業(yè)自身價(jià)值增加，有助于企業(yè)更好的理財(cái)，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃著眼點(diǎn)和策略分析

（一）稅務(wù)籌劃著眼點(diǎn)分析

在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組活動(dòng)中，可以從以下幾個(gè)方面入手來(lái)思考稅務(wù)籌劃：

1、選擇具有籌劃空間的主要稅種作為著眼點(diǎn)

股權(quán)架構(gòu)通常選擇股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并等三種不同方式完成重組，不同的重組交易方式，會(huì)涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅等不同的稅種。在研究重組稅務(wù)籌劃過(guò)程中，可以根據(jù)重組方式不同、支付方式不同選擇重點(diǎn)稅種為著眼點(diǎn)展開(kāi)。但是由于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）對(duì)重組企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理的做了明確規(guī)定，為企業(yè)所得稅籌劃提供了依據(jù)和籌劃空間，實(shí)踐中最常見(jiàn)的籌劃方案普遍以企業(yè)所得稅為主要著眼點(diǎn)。

2、選擇稅收優(yōu)惠為著眼點(diǎn)

企業(yè)所得稅法對(duì)農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)等特殊行業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策。重組企業(yè)可以利用特殊行業(yè)企業(yè)為選擇對(duì)象，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅收整體負(fù)擔(dān)，享受籌劃收益。

3、選擇企業(yè)組織形式為著眼點(diǎn)

企業(yè)采取的組織形式不同，稅款繳納方式也不同。目前常見(jiàn)的企業(yè)組織形式有公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)的出資人繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。而公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后將稅后利潤(rùn)分紅至個(gè)人股東，個(gè)人需按分紅所得繳納個(gè)人所得稅。再則，公司制企業(yè)還可分為總公司與分公司，母公司與子公司。分公司不具有獨(dú)立法人資格，與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)營(yíng)虧損可沖減總公司的應(yīng)納稅所得額，但不能單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠；而子公司具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。重組時(shí)可分析主體的經(jīng)營(yíng)狀況，選擇合適的組織形式。

4、選擇影響應(yīng)納稅所得額的重組方式為著眼點(diǎn)

59號(hào)文指出，如果企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額為被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以截至合并企業(yè)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。企業(yè)重組可以利用該等特殊政策，達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額，降低稅款。

5、選擇不同的支付方式為著眼點(diǎn)

股權(quán)架構(gòu)重組中收購(gòu)方可以選擇采取股權(quán)支付方式、現(xiàn)金支付方式、及存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付方式。根據(jù)59號(hào)文和財(cái)稅〔2014〕109號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，股權(quán)支付部分可以享受稅收優(yōu)惠。因此并購(gòu)方選擇現(xiàn)金和股權(quán)支付相對(duì)稅負(fù)較輕，選擇存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付需要繳納流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等，可能稅負(fù)較重。所以企業(yè)重組時(shí)應(yīng)該將資金籌措和支付方式相結(jié)合合考慮各種方式的成本和效益。

（二）稅務(wù)籌劃具體策略分析

1、盡可能選擇股權(quán)收購(gòu)或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購(gòu)。

三種重組形式的稅種對(duì)比分析表

從以上分析表可以得出，通常資產(chǎn)收購(gòu)的稅負(fù)較高，股權(quán)收購(gòu)和合并的稅負(fù)較低。因此，從節(jié)稅的角度看，企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇股權(quán)收購(gòu)或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購(gòu)。當(dāng)然在重組實(shí)務(wù)中不能單純只考慮稅務(wù)問(wèn)題，還要考慮法律、經(jīng)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)等。

2、盡可能選擇股權(quán)支付方式，減少非股權(quán)支付方式。

通過(guò)前述分析可知，對(duì)價(jià)支付方式中，現(xiàn)金和股權(quán)支付稅負(fù)較少，存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等稅負(fù)較大。因此企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇現(xiàn)金或股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付方式，而減少存貨、房地產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)支付。

3、利用特殊性稅務(wù)處理減少當(dāng)期稅款。

根據(jù)59號(hào)通知規(guī)定，在符合特殊性稅務(wù)處理的情況下，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東可以不按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，這樣如果被合并企業(yè)存在為彌補(bǔ)虧損，可以抵免合并企業(yè)的部分企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)。

4、通過(guò)先分后轉(zhuǎn)減少應(yīng)納稅款

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，應(yīng)分享的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)不得確認(rèn)為股息所得（居民企業(yè)之間的投資收益免稅），而應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，造成了雙重征稅。因此在不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)建議先分后轉(zhuǎn)，即被進(jìn)行利潤(rùn)分配，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

三、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）應(yīng)綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)決策是一個(gè)復(fù)雜的綜合過(guò)程，不僅涉及經(jīng)營(yíng)層面，還涉及戰(zhàn)略層面，稅務(wù)只是其中的一個(gè)方面，在股權(quán)架構(gòu)重組過(guò)程中，必須站在戰(zhàn)略決策的高度，結(jié)合集團(tuán)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)選擇對(duì)企業(yè)最有利的稅務(wù)籌劃方案，不能單純只考慮稅負(fù)最小化和稅后收益最大化來(lái)設(shè)計(jì)方案，否則容易導(dǎo)致片面短視的決策，影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

第6篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃范文

房產(chǎn)投資是借助房產(chǎn)來(lái)獲取投資收益的行為。房產(chǎn)投資的形式比較多，如房產(chǎn)出租獲取租金收入、以房產(chǎn)出資獲取分紅收入、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲取價(jià)差收益等。

房產(chǎn)投資中涉及房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅種。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是對(duì)企業(yè)存量財(cái)產(chǎn)中的房屋，其計(jì)征方式有從租計(jì)征和從價(jià)計(jì)征。從租計(jì)征是指房產(chǎn)稅按照房屋租金收入的12%繳納。從價(jià)計(jì)征是指年房產(chǎn)稅按照房屋的計(jì)稅余值（即房屋原值乘以1-20%～30%）的1.2%繳納。從價(jià)計(jì)征方式下，房產(chǎn)稅的繳納只和房產(chǎn)原值有關(guān)，房產(chǎn)原值既定、房產(chǎn)稅也是恒定的；從租計(jì)征方式下，房產(chǎn)稅與租金收入呈正相關(guān)關(guān)系，即房屋租金增加，房產(chǎn)稅也隨之增加。如自用的房產(chǎn)、提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的房產(chǎn)是從價(jià)計(jì)征，而出租的房產(chǎn)是從租計(jì)征。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)差征收、土地增值稅是對(duì)企業(yè)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值額征收，而企業(yè)所得稅是對(duì)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收。在相關(guān)的房產(chǎn)投資方案比選中，不同方案的稅收成本差距較大。而一些相關(guān)的稅收籌劃是基于稅負(fù)率較低的原則進(jìn)行方案比選。這種做法忽視了企業(yè)的不同的方案稅后收入絕對(duì)值的比較。稅負(fù)率低方案不一定是最佳方案，利用稅后收入比選各個(gè)方案更為準(zhǔn)確、可靠，本文運(yùn)用稅后收入較高的原則進(jìn)行方案的比選。

二、房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)與房屋出租的選擇

按照稅法規(guī)定，滿足持股時(shí)間要求的企業(yè)以房產(chǎn)出資獲取被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)分紅的收益不繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅由被投資企業(yè)繳納；企業(yè)以房產(chǎn)出租獲取租金收入則需要繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

為了防止企業(yè)為減少稅收成本“真出租、假投資”。國(guó)稅函（1993）368號(hào)規(guī)定“對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況，按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的情況，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅?！眹?guó)稅函發(fā)[1997]490號(hào)規(guī)定“以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。” 即房產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)視同房產(chǎn)出租計(jì)算房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅。

一般情況下，企業(yè)在房產(chǎn)投資時(shí)即可以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，取得投資利潤(rùn)，也可以房產(chǎn)出租而取得固定的租金。從稅負(fù)角度看，那種投資方案對(duì)企業(yè)更有利呢？

設(shè)房產(chǎn)原值為Y、企業(yè)所得稅稅率為25%、城建稅稅率為7%、教育費(fèi)附加為3%，房屋的計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的80%。投資者如將房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)分紅收入為A；如以房產(chǎn)出租，預(yù)計(jì)租金收入為X。

在以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征，稅后利潤(rùn)分紅收入免企業(yè)所得稅，同時(shí)也分紅收入也不征收營(yíng)業(yè)稅。其稅后收入=A-Y×（1-20%）×1.2%=A-0.96%×Y，如果按照計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的70%計(jì)算，其稅后收入=A-Y×（1-30%）×1.2%=A-0.84%×Y。房產(chǎn)如出租則稅后租金收入=（X-X×5%×（1+7%+3%）-X×12%）×（1-25%）。

實(shí)際決策時(shí)企業(yè)可以根據(jù)上述兩個(gè)公式，將企業(yè)預(yù)計(jì)的租金收入和分紅收入帶入公式，即可計(jì)算出兩種方案的稅后收入。如當(dāng)預(yù)計(jì)租金收入為140萬(wàn)元，預(yù)計(jì)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的分紅收入為141萬(wàn)元，房產(chǎn)原值為5600萬(wàn)元，計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的80%。房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的稅后收入為141-5600×（1-20%）×1.2%=87.24萬(wàn)元，房產(chǎn)出租的稅后收入為（140-140×5%×（1+7%+3%）-140×12%）×（1-25%）=86.625萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，房產(chǎn)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)營(yíng)投資的方案稅后收入較大，故應(yīng)選擇。李榮錦（2012）在房地產(chǎn)企業(yè)房屋納稅籌劃分析中對(duì)該類方案比選中采用低稅負(fù)率的方案，有些不妥。如上例方案比選中，房產(chǎn)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)營(yíng)投資的稅負(fù)為53.76萬(wàn)元，稅負(fù)率為38.13%，房產(chǎn)出租的稅負(fù)為53.375萬(wàn)元，稅負(fù)率為34.85%。低稅負(fù)率選擇法下，房屋出租方案因稅負(fù)率低當(dāng)選。然而，低稅負(fù)率并不必然導(dǎo)致高稅后收入，因此利用稅后收入進(jìn)行比選方案比選更符合企業(yè)的決策目標(biāo)，能夠減少?zèng)Q策失誤。

三、出租倉(cāng)庫(kù)與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的選擇

出租倉(cāng)庫(kù)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其按照服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)稅目5%的稅率繳納，房產(chǎn)稅則是按照租金收入的12%計(jì)算征收。

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)是按照服務(wù)業(yè)-倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)稅目5%稅率計(jì)算征收，處于營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)則屬于增值稅的征稅范圍，其按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助服務(wù)業(yè)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)）稅目6%的稅率或者3%的征收率進(jìn)行征收，房產(chǎn)稅是按照房產(chǎn)計(jì)稅余值的1.2%計(jì)算。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)庫(kù)房對(duì)外出租取得收入既可以采取倉(cāng)庫(kù)出租的方案，也可以采取提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的方案，而且兩種方案的收入基本相當(dāng)，此時(shí)，稅負(fù)因素往往決定企業(yè)決策。

設(shè)倉(cāng)庫(kù)原值為Y、倉(cāng)庫(kù)的計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的80%，企業(yè)所得稅稅率25%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，。企業(yè)既可以出租倉(cāng)庫(kù)也可以提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，租金收入或者倉(cāng)儲(chǔ)收入都是X，如提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)則新增的成本為B。出租倉(cāng)庫(kù)的稅后收入為（X-X×5%×（1+7%+3%）-X×12%）×（1-25%）。為了方便兩種方案的比選，以下提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的稅后收入均指扣除倉(cāng)儲(chǔ)新增成本的出租倉(cāng)庫(kù)的稅后收入。如果新增成本較小，可以不予考慮。

如非營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，其倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)稅后收入=（X-X×5%×（1+7%+3%）-Y×（1-20%）×1.2%-B）×（1-25%）。當(dāng)新增成本忽略不計(jì)（即B等于零）時(shí)，計(jì)算出兩個(gè)方案的稅后收入相同的平衡點(diǎn)為8%（即當(dāng)X/Y=8%時(shí)，兩個(gè)方案的稅后收入相等）。

如果提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人則倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)適用增值稅稅率為6%，如企業(yè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額較小忽略不計(jì)，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的稅后收入= （X/（1+6%）-Y×（1-20%）×1.2%-（X/（1+6%））×3%×（7%+3%）-B）×（1-25%）。從而計(jì)算出B為零時(shí)的平衡點(diǎn)為8.54%。

如果該企業(yè)為營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的稅后收入= （X/（1+3%）-Y×（1-20%）×1.2%-（X/（1+3%））×3%×（7%+3%）-B）×（1-25%） 。從而計(jì)算出B為零時(shí)的平衡點(diǎn)為6.7%。

如果企業(yè)房產(chǎn)的計(jì)稅余值是房產(chǎn)原值的70%。企業(yè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的房產(chǎn)稅計(jì)算應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，通過(guò)計(jì)算列表入下：

企業(yè)決策時(shí)，房產(chǎn)的計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的比例和B值可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定，如有其他稅費(fèi)也可按照實(shí)際情況將表中的模型進(jìn)行修正。稅后收入平衡點(diǎn)確定以后，企業(yè)可以計(jì)算企業(yè)預(yù)計(jì)出租的租金收入與房產(chǎn)原值的比例。如果該比例大于平衡點(diǎn)，提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)可以鎖定房產(chǎn)稅，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)方案稅后收入較大，應(yīng)選該方案。反之，應(yīng)當(dāng)選擇倉(cāng)庫(kù)出租方案。企業(yè)也以根據(jù)上述模型直接計(jì)算稅后租金收入或者稅后倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入，選擇稅后收入較大的方案。

企業(yè)在確定房屋租金收入時(shí)要注意房租收入和其他收入和代收款項(xiàng)分別確認(rèn)和核算，如水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、空調(diào)費(fèi)、供熱費(fèi)、出租露天停車(chē)場(chǎng)、出租設(shè)備或者物品、出租場(chǎng)地收入等收入不屬于房屋出租收入，將這些收入分別簽訂合同，將會(huì)降低計(jì)稅租金收入和房產(chǎn)稅，減少不必要的稅費(fèi)支出。

房屋的裝修也影響到了房產(chǎn)稅，與裝修好的房屋相比，未裝修的房屋出租的租金收入要低一些，房產(chǎn)稅也要低一些。出租方也可以通過(guò)設(shè)立的物業(yè)公司將房屋裝修后向承租方收取物業(yè)費(fèi)，也可建議承租方直接委托第三方裝修，這樣房產(chǎn)稅較低。

四、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的決策

房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅收政策如下：財(cái)稅〔2003〕16號(hào)規(guī)定“單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)較重，其涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、所得稅、契稅、印花稅。增值率超過(guò)20%房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還要繳納土地增值稅。因此企業(yè)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓方需要繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策如下：財(cái)稅〔2002〕191號(hào)規(guī)定“ 以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅?！必?cái)稅字〔1995〕48號(hào)規(guī)定“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！必?cái)稅字[1997]77號(hào)規(guī)定“納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。”因此，以房產(chǎn)投資入股時(shí)，投資方不需要繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅。投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，房產(chǎn)評(píng)估增值和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入才需繳納企業(yè)所得稅。

從上述政策的導(dǎo)向是鼓勵(lì)企業(yè)房產(chǎn)投資、不鼓勵(lì)房產(chǎn)炒作。因此企業(yè)將房產(chǎn)單純轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)較重、而將股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓或者將房產(chǎn)投資入股基本沒(méi)有稅收成本。企業(yè)在相關(guān)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓決策時(shí)，將擁有房產(chǎn)的公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者將房產(chǎn)投資入股到被投資企業(yè)或者將房產(chǎn)剝離成立新的公司然后將該公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案稅收成本較小。企業(yè)決策時(shí)可以根據(jù)上述稅收政策進(jìn)行測(cè)算稅后收入進(jìn)行方案的優(yōu)選。另外，房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，房屋的轉(zhuǎn)讓價(jià)格越高、相關(guān)的稅費(fèi)就越多。而裝修好的房子的售價(jià)要高于未裝修的房產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)讓方裝修房屋稅負(fù)較重，受讓方或其委托第三方裝修房屋，其稅負(fù)較小。

總之，房產(chǎn)投資策中從稅負(fù)因素考慮，對(duì)于房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)或者房屋出租的方案中直接計(jì)算稅收收入選擇收入較高的方案。房屋出租或者提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)決策中，根據(jù)租金收入占房產(chǎn)原值的比例和稅后收入平衡點(diǎn)進(jìn)行比較或者直接用稅后收入的模型進(jìn)行方案比選可以實(shí)現(xiàn)低納稅成本目標(biāo)。使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房產(chǎn)投資入股或者房產(chǎn)剝離形成新的公司然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案優(yōu)于房屋直接轉(zhuǎn)讓方案。以上方案比選均可按先關(guān)稅后政策采用稅后收入較高的原則進(jìn)行比選，正確考慮房產(chǎn)投資決策中的稅負(fù)因素。

[本文系山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院科研項(xiàng)目“所得稅稅前扣除研究”（編號(hào)：2012003）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

第7篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 稅收負(fù)擔(dān)； 稅收遵從； 稅收籌劃

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系下，由企業(yè)繳納的稅收主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和資源稅等，從我國(guó)稅收收入來(lái)源構(gòu)成上看，企業(yè)稅收與個(gè)人稅收的比為9■1，從企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率（企業(yè)實(shí)際繳納的各稅稅額之和與企業(yè)收入總額的比率）上來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)較高。盡管流轉(zhuǎn)稅通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，但對(duì)部分買(mǎi)方市場(chǎng)的商品來(lái)說(shuō)，還要由企業(yè)負(fù)擔(dān)一部分。較高的名義稅負(fù)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，比如在融資手段、股利分配、稅收遵從與稅收籌劃等方面，企業(yè)都會(huì)因稅收負(fù)擔(dān)因素而有所選擇。

一、對(duì)企業(yè)融資手段選擇的影響

企業(yè)的融資手段一般情況下有兩種：股權(quán)融資與債權(quán)融資。股權(quán)融資是指企業(yè)增發(fā)股本，吸引新的投資人入股參與經(jīng)營(yíng)，并從企業(yè)的稅后盈利分配紅利給投資人作為投資收益；債權(quán)融資是指通過(guò)舉債融入資金，支付利息給債權(quán)人作為資本收益。影響兩種融資方式選擇的所得稅政策不同，導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同。

（一）兩種融資方式所得稅政策的不同

按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅利息扣除規(guī)定，企業(yè)的債權(quán)融資規(guī)模不超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資金兩倍以內(nèi)支付的利息，都可以在繳納企業(yè)所得稅時(shí)作為利息費(fèi)用扣除。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)舉債規(guī)模越大，發(fā)生的利息費(fèi)用就越多，在所得稅前扣除的費(fèi)用也就越多，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的所得稅就越少。而以股權(quán)融資方式取得的融資，只有形成固定資產(chǎn)的部分，其融資成本才能在稅前按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響較小，并且企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資人時(shí)，投資人作為投資收益還要再繳納所得稅。

（二）兩種融資方式的選擇

由于兩種投資方式所適用的所得稅政策不同，大部分企業(yè)都會(huì)選擇舉債融資的手段融資，拿別人的錢(qián)給自己賺錢(qián)，就連世界著名的蘋(píng)果公司為股東發(fā)放紅利，也通過(guò)舉債的方式進(jìn)行。但是利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)并存，債權(quán)融資的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于股權(quán)融資，一方面?zhèn)鶛?quán)融資有還本付息的風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)到期必須歸還本息，一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，債務(wù)違約的壓力會(huì)增加企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面政府為了防止企業(yè)大規(guī)模的舉債經(jīng)營(yíng)，在所得稅政策上會(huì)規(guī)定一個(gè)允許在稅前扣除的利息上限，即資本與債務(wù)之比，我國(guó)規(guī)定一般企業(yè)為1■2，其他國(guó)家有1■3，有的高達(dá)1■5，這就是防止企業(yè)利用資本弱化來(lái)避稅的安全港法規(guī)，對(duì)超過(guò)上限的利息不允許在所得稅前扣除。再加上國(guó)家金融政策變化的風(fēng)險(xiǎn)，若借貸利率上調(diào)，企業(yè)付出的代價(jià)會(huì)更大。而股權(quán)融資雖然使企業(yè)不能從所得稅上套利，但企業(yè)的資本構(gòu)成卻相對(duì)穩(wěn)定，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、對(duì)企業(yè)股利分配政策選擇的影響

企業(yè)的股利是企業(yè)的股東按其投資額的大小從企業(yè)分得的利潤(rùn)，是企業(yè)盈余在股東和企業(yè)之間的初次分配。我國(guó)上市企業(yè)股利分配方式通常包括派發(fā)現(xiàn)金股利、送股票股利（即送股）兩種形式?，F(xiàn)金股利是指企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東支付的股利，增加企業(yè)股本，不改變每股凈資產(chǎn)；送股票股利是指企業(yè)以發(fā)放股票的方式代替現(xiàn)金，按股東持有的股份比例向股東支付的股利。

（一）兩種分配方式所得稅政策的不同

按現(xiàn)行企業(yè)和個(gè)人所得稅法規(guī)定，上市企業(yè)以現(xiàn)金方式向股東派發(fā)股票紅利時(shí)，個(gè)人和證券投資基金應(yīng)以收到的現(xiàn)金紅利為應(yīng)納稅所得額繳納20%的個(gè)人所得稅，不得扣除任何費(fèi)用，并由發(fā)放股利的企業(yè)代扣代繳，股東個(gè)人賬戶上收到的是稅后紅利；若企業(yè)向股東派發(fā)股票紅利，只轉(zhuǎn)增股東股票賬戶的股本數(shù)量，不對(duì)新增股本的價(jià)值繳納個(gè)人所得稅，即使以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，個(gè)人就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益也免征個(gè)人所得稅，企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益依法繳納企業(yè)所得稅。

（二）兩種分配方式的選擇

由于對(duì)兩種股利分配方式的所得稅政策不同，企業(yè)在分配股利時(shí)往往會(huì)選擇股票紅利的方式，盡量避免用現(xiàn)金分配紅利，導(dǎo)致我國(guó)上市企業(yè)中使用現(xiàn)金分紅的企業(yè)數(shù)量不多，并且分配現(xiàn)金紅利的金額占企業(yè)應(yīng)分配利潤(rùn)的比例偏低。雖然我國(guó)《上市公司證券發(fā)行管理辦法》明確規(guī)定了公開(kāi)發(fā)行證券的股利分配條件，即最近3年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近3年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的20%，但由于存在某些深層次的原因，如一些企業(yè)的內(nèi)部控制人實(shí)際控制著企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，通過(guò)提高薪酬收入、加大在職消費(fèi)等手段獲取收益，而現(xiàn)金分紅會(huì)損失其既得利益；還有一些大股東通過(guò)控制上市企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、再融資等方式獲得剩余索取權(quán)，現(xiàn)金股利的影響甚微等，導(dǎo)致投資者進(jìn)入股市的資金不是為了獲取投資分紅，而是為了賺取差價(jià)，投資者的投資行為主要圍繞股價(jià)的波動(dòng)進(jìn)行，追漲殺跌，缺乏長(zhǎng)期投資理念。為鼓勵(lì)投資者長(zhǎng)期投資的信心，除了建立企業(yè)穩(wěn)定的現(xiàn)金紅利分配機(jī)制，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征收資本利得稅也是較為有效的手段。

三、對(duì)稅收遵從與不遵從選擇的影響

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。與此相反行為，即不符合稅法意圖和精神的納稅人行為則為納稅不遵從。

（一）稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重導(dǎo)致稅收不遵從的理論分析

根據(jù)預(yù)期效用最大化理論，“理性經(jīng)濟(jì)人”在作出行為決策時(shí)，會(huì)對(duì)其面臨的不同選擇的成本和收益進(jìn)行對(duì)比分析，然后選擇一個(gè)能使預(yù)期效用價(jià)值最大化的行動(dòng)。若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收不遵從的查獲率不變，當(dāng)稅率提高稅收負(fù)擔(dān)加重時(shí)，納稅人的損失會(huì)更大。因此，在面臨損失預(yù)期時(shí)人們更傾向于風(fēng)險(xiǎn)偏好，而且人們對(duì)損失比對(duì)收益更敏感，那么納稅人會(huì)冒風(fēng)險(xiǎn)逃避稅。這就導(dǎo)致了稅率越高，稅收不遵從度越高的現(xiàn)象。另外，在所得稅的累進(jìn)稅率下，高稅率適用的對(duì)象是高收入者，他們應(yīng)繳納更多的稅款，面對(duì)損失預(yù)期時(shí)他們更傾向于風(fēng)險(xiǎn)偏好。不僅如此，有些高收入者認(rèn)為自己的高收入是自己的合法勞動(dòng)所得，繳納更多的稅款但是卻享受與其他公民相同的權(quán)利，根據(jù)自己主觀的損益框架來(lái)判斷，認(rèn)為這是一種不公平，因而稅收不遵從的概率也會(huì)更大。

（二）稅收遵從與不遵從的選擇

由于稅收負(fù)擔(dān)的客觀存在，不同企業(yè)性質(zhì)的納稅環(huán)境不同，不同收入層次的納稅人實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)與其收入不成比例，導(dǎo)致納稅人的稅收遵從成本與稅收不遵從成本明顯不同，再加上政府對(duì)稅收不遵從的處罰形式單一，處罰力度較小等，不足以改變企業(yè)選擇的初衷，使得企業(yè)在追求其自身價(jià)值最大化、利潤(rùn)最大化的前提下容易傾向于對(duì)稅收不遵從的選擇。

稅收不遵從對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和行為方面的影響，部分納稅人的稅收不遵從行為無(wú)形中加重了誠(chéng)實(shí)納稅人的相對(duì)稅負(fù)，這也引起人們對(duì)國(guó)家稅收制度公平程度的懷疑；同時(shí)在對(duì)稅收不遵從行為處罰不力的情況下，其不良的示范作用會(huì)得到強(qiáng)化，其行為對(duì)其他納稅人如何看待稅制，以及社會(huì)公眾對(duì)稅制完整性和對(duì)稅制的信任程度將產(chǎn)生極大影響。從經(jīng)濟(jì)社會(huì)的角度而言，稅收不遵從現(xiàn)象的存在不僅直接導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少，扭曲了社會(huì)資源的配置，而且還會(huì)影響到收入分配、宏觀調(diào)控和勞動(dòng)力供給等方面的效率。

因此，應(yīng)合理調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，建立公開(kāi)、公平的課稅制度，完善稅收征管法律體系，加大對(duì)稅收不遵從的懲罰力度等，以引導(dǎo)企業(yè)在稅收遵從與不遵從行為中作出正確的選擇。

四、對(duì)避稅與稅收籌劃選擇的影響

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，最大限度地減輕納稅義務(wù)的行為；稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，合法地減輕甚至免除自身應(yīng)承擔(dān)的或額外承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，從而取得稅后利益的最大化。

（一）避稅與稅收籌劃的相同與不同之處

二者的共同點(diǎn)是：利益驅(qū)動(dòng)。企業(yè)為了逃避稅負(fù)，追求自身利益的最大化，采用合法或不違法的手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二者的區(qū)別在于：從道義上來(lái)講，稅收籌劃是充分利用國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是正當(dāng)?shù)男袨?。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達(dá)到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當(dāng)之嫌；從國(guó)家的立法導(dǎo)向上來(lái)講，避稅是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來(lái)所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。稅收籌劃也是通過(guò)合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向；從政府的反應(yīng)來(lái)講，政府對(duì)避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以達(dá)到打擊和杜絕避稅行為的目的。稅收籌劃是政府予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對(duì)實(shí)際情況，頒布一系列為納稅人落實(shí)稅收優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。

（二）企業(yè)對(duì)避稅與稅收籌劃的選擇

企業(yè)對(duì)避稅與籌劃的選擇是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的表現(xiàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國(guó)家與納稅人的利益分配關(guān)系被稅收法定原則加以確定，納稅人減輕稅負(fù)不再過(guò)多依靠偷、逃、欠、騙稅等違法手段和方法，而是通過(guò)稅收籌劃和避稅來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。因?yàn)槎愂栈I劃是政府鼓勵(lì)的一種節(jié)稅措施，企業(yè)公開(kāi)實(shí)施稅收籌劃項(xiàng)目，不僅利于減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平，還可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但往往具體到企業(yè)的實(shí)際項(xiàng)目操作上，雖然企業(yè)都達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的，但對(duì)他們的行為是避稅還是籌劃往往很難區(qū)分定性，因?yàn)槠髽I(yè)的項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程是符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的，出發(fā)點(diǎn)是稅收籌劃，但在財(cái)務(wù)處理時(shí)有可能會(huì)鉆稅收制度的漏洞，導(dǎo)致稅收收入的非正常流失，甚至?xí)_亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

因此，國(guó)家在利用法律保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠措施等進(jìn)行的稅收籌劃的同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生；加強(qiáng)反避稅立法，強(qiáng)調(diào)納稅人必須根據(jù)法律規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)；加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，嚴(yán)格實(shí)行稅務(wù)申報(bào)制度和稅務(wù)調(diào)查制度，以控制避稅行為的泛濫。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉振彪.我國(guó)稅收遵從影響因素的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2010（3）：94-96.

第8篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；新企業(yè)所得稅法；企業(yè)所得稅

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)： 16723198（2013）13015702

1 納稅籌劃概念的界定

筆者在總結(jié)歸納國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的研究基礎(chǔ)上，定義出稅收籌劃即企業(yè)在不違法違規(guī)的前提下，在透徹理解相關(guān)稅制的基礎(chǔ)之上，利用相關(guān)手段進(jìn)行的納稅方面的策劃或是合理的使納稅人稅收利益最大化的納稅方案，并融合于企業(yè)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

1.1 合法性原則

納稅籌劃必須在遵守國(guó)家現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法規(guī)法規(guī)及規(guī)章制度的前提下進(jìn)行，依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持的首要原則。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著納稅籌劃的問(wèn)題，若想真正意義上解決企業(yè)的稅收問(wèn)題，稅收籌劃相當(dāng)重要。首先必須不斷更新知識(shí)體系，學(xué)習(xí)理解新的稅收法規(guī)，在理解的基礎(chǔ)上加以充分利用，如稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性及稅收優(yōu)惠政策都有較大的納稅籌劃空間，利用專業(yè)眼光和素質(zhì)加以甄別和選擇。

1.2 服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則

納稅籌劃一方面需要充分了解企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)管理體系，另一方面需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，前提把握了企業(yè)的生存環(huán)境，才能因地制宜選取適合的財(cái)務(wù)模型對(duì)企業(yè)納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，達(dá)到重組企業(yè)的優(yōu)勢(shì)資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的高效配置，最終促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.3 事前籌劃原則

企業(yè)應(yīng)納稅額是由經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)決定的，而不是核算決定的。核算僅僅是對(duì)納稅結(jié)果的反映。因此，只有在對(duì)企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行事先的設(shè)計(jì)和安排，盡可能減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，從而達(dá)到降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

1.4 成本效益原則

納稅人進(jìn)行納稅籌劃首先需要評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)上的可行性和必要性，在評(píng)價(jià)可行的基礎(chǔ)上，再充分權(quán)衡該事項(xiàng)的成本效益。筆者指出，任何一項(xiàng)納稅籌劃活動(dòng)其出發(fā)點(diǎn)就是付出最小的成本得到最大的收益，然而經(jīng)濟(jì)利益的大小與稅收體制、執(zhí)法環(huán)境密不可分。企業(yè)只有著眼于整個(gè)集團(tuán)總體稅負(fù)的降低，立足企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮種種現(xiàn)實(shí)環(huán)境，才能針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的籌劃方案來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益超過(guò)成本。

2 稅務(wù)籌劃基本方法介紹

2.1 稅率式納稅籌劃

稅率式納稅籌劃簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是利用國(guó)家稅法規(guī)定的各種不同比例的稅率，制定納稅計(jì)劃降低納稅額的方法。一般而言，企業(yè)在稅負(fù)既定的情況下，納稅額與稅率呈正比例增長(zhǎng)，由此可以考慮在條件允許的范圍內(nèi)選擇低稅率以減輕稅負(fù)。具體包括價(jià)格轉(zhuǎn)移、投資高新技術(shù)行業(yè)或者區(qū)域避稅等方式。

2.2 稅額式納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指指納稅企業(yè)直接通過(guò)減少應(yīng)納稅額的方法降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是采取減免稅優(yōu)惠達(dá)到目的。它主要有減免稅、優(yōu)惠退稅、再投資退稅和虧損彌補(bǔ)等。具體表現(xiàn)有新設(shè)和分立企業(yè)的稅額籌劃策略等。

2.3 稅基式納稅籌劃

是指納稅企業(yè)通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅的籌劃方法。納稅額在稅率一定的情況下與稅基大小呈正比例關(guān)系，故要想降低納稅額，最主要的是減少稅基，才能使得納稅人實(shí)際繳納的稅款越少。多數(shù)企業(yè)傾向采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，擴(kuò)大當(dāng)期成本費(fèi)用，壓低利潤(rùn)，進(jìn)而相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)少納所得稅的目的。

3 納稅籌劃要點(diǎn)

3.1 企業(yè)籌資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

合理籌資費(fèi)用可稅前扣除，債務(wù)籌資利息也可稅前扣除，具有抵稅作用。企業(yè)銀行借款的不同還本付息方式下的現(xiàn)金流和時(shí)間都是納稅籌劃的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)行債券籌措資金也可享受利息稅前扣除的待遇，尤其是到期還本付息方式更為明顯，不僅利息稅前扣除，還在一定程度上推遲了企業(yè)現(xiàn)金流時(shí)間。借款費(fèi)用多用于企業(yè)購(gòu)置相應(yīng)資產(chǎn)、工程建造方面，其過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用多以折舊的方式分期扣除。租賃分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，均可以減輕企業(yè)稅負(fù)，前者稅前可扣除，否則以提折舊，計(jì)入成本。

某企業(yè)投資總額2000萬(wàn)，當(dāng)年息稅前利潤(rùn)300萬(wàn)，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)投資總額由兩種方式獲得，（1）全部由投資者投入；（2）投資者投入1200萬(wàn)，銀行借款800萬(wàn)，借款年利率10%。站在稅務(wù)角度，哪種方式收益更高？

根據(jù)上述資料，分析如下：

權(quán)益資本稅后收益率=300×（1-25%）/2000=1125%

權(quán)益資本稅后收益率=（300-800×10%）×（1-25%）/1200=13.75%

3.2 企業(yè)投資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的，可按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%加計(jì)扣除，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

考慮國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%征收企業(yè)所得稅這一優(yōu)惠政策考慮投資方向的選擇。

企業(yè)的組織形式的選擇也能夠?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃提供一定的籌劃空間，為降低稅收成本，企業(yè)多愿意設(shè)立子公司而非分支機(jī)構(gòu)，主要得益于有法人資格的子公司可以負(fù)擔(dān)母子公司的盈虧不均以及利用稅率差別等方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

某企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另外一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)市價(jià)5000萬(wàn)，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：（1）直接按照市價(jià)銷(xiāo)售給乙企業(yè)；（2）將房地產(chǎn)作價(jià)5000萬(wàn)投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更合適？（不考慮土地增值稅，假定印花稅率為0.05%）

方案一，直接銷(xiāo)售房地產(chǎn)。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬(wàn)

應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬(wàn)

合計(jì)應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5萬(wàn)

方案二，企業(yè)先將房地產(chǎn)投入再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤(rùn)，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，但須繳納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需繳納流轉(zhuǎn)稅，但須繳納印花稅。

房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬(wàn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬(wàn)

合計(jì)應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬(wàn)

所以站在節(jié)稅的角度來(lái)看，企業(yè)應(yīng)采取第二種方式更為合適。

3.3 企業(yè)營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

采購(gòu)環(huán)節(jié)，選擇一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在運(yùn)費(fèi)抵扣方面，免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅，代購(gòu)方式、貨款結(jié)算方式以及采購(gòu)時(shí)間上都可以進(jìn)行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)，針對(duì)存貨，主要是計(jì)價(jià)方法的選擇能夠調(diào)整企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，是企業(yè)稅收籌劃的一個(gè)不容忽視的點(diǎn)。假設(shè)企業(yè)現(xiàn)階段處于免稅期，先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法可以虛增利潤(rùn)，達(dá)到籌劃目的。當(dāng)然固定資產(chǎn)折舊方法的不同對(duì)企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用也有著較大的影響，加速折舊對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊很大，起到延期納稅的作用?？偠灾煌馁M(fèi)用分?jǐn)偡绞交虺杀鞠哪Ｊ骄o企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)方式的選擇影響了納稅義發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)委托代銷(xiāo)、分期收款的銷(xiāo)售方式以及貨到付款的銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)方式均在一定程度上起到了延緩納稅的目的。促銷(xiāo)是零售企業(yè)慣用的銷(xiāo)售策略，折扣銷(xiāo)售、買(mǎi)一送一、購(gòu)物送贈(zèng)品、返現(xiàn)等活動(dòng)的不同選擇其稅負(fù)也不盡相同。針兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售需等特殊銷(xiāo)售行為需要在經(jīng)營(yíng)決策前做合理籌劃，減少稅負(fù)。

某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率25%。假定每銷(xiāo)售100元的商品其成本為60元，購(gòu)進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷(xiāo)擬采用以下三種方案促銷(xiāo)：

（1）七折銷(xiāo)售（折扣銷(xiāo)售，在同一張發(fā)票上注明）。

（2）購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送30元商品（成本18元，含稅價(jià)）。

（3）購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元。

由上表得知，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，方案1最優(yōu)，方案2次之，方案3采取返還現(xiàn)金方式銷(xiāo)售的方案最不可取。

3.4 企業(yè)收益分配環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

收益分配環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是企業(yè)所得稅，筆者認(rèn)為應(yīng)納稅所得額的確定是所得稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，如何在合理范圍內(nèi)控制應(yīng)納稅所得額，一方面是對(duì)各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的政策充分理解籌劃，另一方面對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策必須加以重視。強(qiáng)調(diào)扣除限額的問(wèn)題，在招待費(fèi)處理問(wèn)題上，通常采用平衡點(diǎn)法進(jìn)行節(jié)稅操作，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為銷(xiāo)售收入的1/120時(shí)為最佳限額數(shù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早的彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。

某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)，假設(shè)該企業(yè)2002-2008年度年度利潤(rùn)總額如下：

上表得知企業(yè)2007年仍處于利潤(rùn)彌補(bǔ)期，盡量提高該年度的利潤(rùn)，可以采取壓縮成本和支出，增加收入，將2007年的利潤(rùn)收入總額提高到40萬(wàn)，盡量在2008年開(kāi)支推遲的成本和費(fèi)用，2008的利潤(rùn)總額降到30萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額為7.5萬(wàn)，從而減少企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元。

股利分配涉及的稅收事項(xiàng)包括是否股利分配以及采取何種股利分配方式。對(duì)股東而言，獲得股利的股東需要交納個(gè)所稅，企業(yè)在分配股利時(shí)，合理選擇股利支付方式，增加股東財(cái)富。

4 結(jié)論

本文從企業(yè)實(shí)際納稅環(huán)境出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，目的在于引起大家對(duì)稅務(wù)籌劃的重視，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃重在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排，而非事后稅務(wù)的核算。從而對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力具有重大的意義。同時(shí)總結(jié)出企業(yè)只有根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件適時(shí)調(diào)整稅籌劃策略，才能最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1] 閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007，（3）.

[2]倪筱楠，葉.基于企業(yè)組織形式選擇的所得稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2007，（6）.

第9篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、以房投資、稅務(wù)處理

【分類號(hào)】：F293.33

由于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的特殊性，有時(shí)會(huì)被開(kāi)發(fā)企業(yè)作為對(duì)外投資支付對(duì)價(jià)以換取被投資企業(yè)股權(quán)，也不排除一些房地產(chǎn)企業(yè)是利用以房投資方式進(jìn)行稅收籌劃，因此，企業(yè)需要根據(jù)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行正確的稅務(wù)處理和合理的業(yè)務(wù)安排，避免發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加納稅成本。下面以一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行投資雙方的涉稅處理和風(fēng)險(xiǎn)提示。

甲企業(yè)是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2010年1月以一棟寫(xiě)字樓向乙企業(yè)投資入股。該寫(xiě)字樓賬面價(jià)值2000萬(wàn)，評(píng)估價(jià)值為3000萬(wàn)元，假設(shè)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，實(shí)際占地面積為2000平方米。雙方約定甲企業(yè)參與乙企業(yè)利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

一、投資方涉稅處理及注意事項(xiàng)

（一）營(yíng)業(yè)稅的處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資不征收營(yíng)業(yè)稅，容易給房地產(chǎn)企業(yè)造成稅收籌劃空間。同時(shí)，被投資企業(yè)以公允價(jià)格接受了沒(méi)有完稅的房地產(chǎn)，在稅收上是不對(duì)等的，存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，被投資企業(yè)將接受投資的房地產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)務(wù)中，被投資企業(yè)很可能以差額繳稅，容易形成漏稅。這也是稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

另外，房地產(chǎn)企業(yè)如以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，這種固定收入不管是以投資方利潤(rùn)形式出現(xiàn)，還是以租金等其他形式出現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)上是屬于租金收入（產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移）或不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移），應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）土地增值稅的處理

依據(jù)土地增值稅相關(guān)政策規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)， 其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

也就是說(shuō)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，仍應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納土地增值稅。由此可見(jiàn)，按規(guī)定上例中甲企業(yè)應(yīng)納土地增值稅。假設(shè)經(jīng)核實(shí)該寫(xiě)字樓允許扣除項(xiàng)目金額為2200萬(wàn)元，則甲企業(yè)應(yīng)納土地增值稅=（3000-2200）×30%=240（萬(wàn)元）。

（三）企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件）第七條都明確規(guī)定了企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資等行為應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)外處置資產(chǎn)如屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

可見(jiàn)，企業(yè)將房地產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資，也就是發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)繳企業(yè)所得稅。同時(shí)投資雙方按所得稅法的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行所得稅的其他處理。

（四）印花稅的處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅；對(duì)商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。由于《公司法》第二十八條規(guī)定，股東以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。同時(shí)，《公司法》第二十七條規(guī)定，對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定?？梢?jiàn)，以房地產(chǎn)投資入股屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，根據(jù)印花稅規(guī)定應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅，投資方要按萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為按評(píng)估機(jī)構(gòu)核定的評(píng)估價(jià)。即上例中甲企業(yè)應(yīng)納印花稅=3000×0.05%=1.5（萬(wàn)元）。

二、被投資方涉稅處理及注意事項(xiàng)

（一）契稅的處理

依據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與征稅。由于契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。因此，以房地產(chǎn)投資入股，按規(guī)定應(yīng)由接受房地產(chǎn)投資的被投資方在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為按評(píng)估機(jī)構(gòu)核定的評(píng)估價(jià)。即上例中乙企業(yè)應(yīng)納契稅=3000×5%=150（萬(wàn)元）。

（二）房產(chǎn)稅的處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1993]368號(hào)）規(guī)定，對(duì)于投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資聯(lián)營(yíng)的具體情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況，按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的情況，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。

需要注意的是，由于甲企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資后，房屋的產(chǎn)權(quán)即歸被投資企業(yè)乙企業(yè)所有，按照“接受投資的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)”原則確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)。由于乙企業(yè)對(duì)該房屋享有獨(dú)占權(quán)和處置權(quán)，因此房產(chǎn)稅應(yīng)由乙企業(yè)繳納。假設(shè)乙企業(yè)所在省市規(guī)定減除幅度30%，則上例中乙企業(yè)每年應(yīng)納房產(chǎn)稅=3000×（1-30%）×1.2%=25.2（萬(wàn)元）。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的處理

依據(jù)《物權(quán)法》“地隨房走”的規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，房地產(chǎn)下的土地使用權(quán)隨之也轉(zhuǎn)移到被投資企業(yè)所擁有，因此依據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條的規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳城鎮(zhèn)土地使用稅。假設(shè)乙企業(yè)所在城市規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米稅額為10元，則上例中乙企業(yè)每年應(yīng)納土地使用稅=10×0.2=2（萬(wàn)元）。

（四）印花稅的處理

《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說(shuō)，以房地產(chǎn)投資入股，根據(jù)印花稅規(guī)定，簽訂“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”的雙方都要按萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅?？梢?jiàn)，接受房地產(chǎn)投資入股的被投資方也要繳納印花稅。即上例中乙企業(yè)也應(yīng)納印花稅=3000×0.05%=1.5（萬(wàn)元）。