公司增值稅稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅;稅務(wù)籌劃;合理避稅

一、增值稅的相關(guān)理論知識

1.增值稅的概念。增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,以及進口貨物金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。一言概之,增值稅就是:對生產(chǎn)和流通環(huán)境中的新增價值或者商品附加值予以加征稅務(wù)。從這一概念可以看出,增值稅的稅基廣闊,具有不重復(fù)征收性這一特點。

2.增值稅的納稅主體。對上述概念予以分析,可以知道從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。實際征繳過程中,增值稅的納稅主體一般被劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,增值稅對這二者實行差別待遇。規(guī)模達不到一定程度的企業(yè)和個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人。一般納稅人主要是指年增值稅應(yīng)稅銷售額達到標準的企業(yè)。

3.增值稅的稅率。增值稅的稅率包括基本稅率、低稅率和征收率。一般情況下,基本稅率是17%;低稅率為13%;征稅率為3%(2009年1月1日之前還包括4%和6%兩檔)。對于特定商品,如自來水等有自己的獨特稅率。

二、企業(yè)設(shè)立過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃

1.從企業(yè)身份上予以籌劃。在企業(yè)設(shè)立的時候,一個不可避免的問題也是一個很重要的問題就是,企業(yè)的身份選擇和設(shè)定。按照增值稅的相關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人和一般納稅人承擔的稅負標準不一,那么這個身份的選擇首先就可以成為一個籌劃的方面。

按照我國稅法:一般納稅人繳納的增值稅的稅率為17%,即(銷售額-可抵扣的購進額)×17%;小規(guī)模納稅人不享受抵扣的權(quán)利,其繳納的增值稅的稅率為6%,即企業(yè)的銷售額×6%。表面看來小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人,但實際情形如何,應(yīng)該予以具體考量。如果把上述的規(guī)定予以比較,當稅負相等時,存在如下等式:(銷售額-可抵扣的購進額)×17%=銷售額×6%,可抵扣的購進額=64.7%的銷售額。也就是說當企業(yè)的進項稅額大于銷項稅額的64.7%時,一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人。所以企業(yè)設(shè)立的時候,可以對本企業(yè)未來的運作情況予以合理的預(yù)測和評估,然后選擇劃算和合理的身份登記。

2.從企業(yè)規(guī)模上予以籌劃。企業(yè)如果運轉(zhuǎn)到一定的規(guī)模,會需要新設(shè)分公司和子公司。在這個時候,這個新設(shè)的公司的身份,也可以成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個考慮要素。分公司實則為原有公司的一部分,不進行獨立的會計核算和不能獨立承擔相應(yīng)的責任;子公司則是一個新建的、單獨的、享有廣泛的自由和權(quán)利的個體,對二者的選擇,當然的會影響到企業(yè)本身內(nèi)部業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程的稅負承擔。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況予以選擇。

3.從企業(yè)設(shè)立的區(qū)域上予以籌劃。我國目前的稅法對于保稅區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等某些特定區(qū)域具有稅收優(yōu)惠政策,在充分的核算過設(shè)立成本和運營成本之后,企業(yè)可以選擇具有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立。

4.從企業(yè)經(jīng)營范圍上予以籌劃。按照我國當前的稅法,不同行業(yè)和經(jīng)營范圍的企業(yè),享受不同的稅率征繳標準。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況,在設(shè)立的過程中向享有低稅率的行業(yè)傾斜。

5.企業(yè)經(jīng)營方式上對增值稅的稅務(wù)籌劃。我國的稅法對于出口企業(yè)會予以退還相關(guān)的已經(jīng)征收的增值稅。結(jié)合這個出口退稅的規(guī)定,企業(yè)可以考慮和確定自己的經(jīng)營方向,是選擇內(nèi)銷還是外銷,以便更有利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)將來的成長。

6.利用掛靠節(jié)稅籌劃。一個企業(yè)如果自身規(guī)模很小的話,很多的稅收優(yōu)惠政策享受不到,這個時候,企業(yè)可以考慮把自身掛靠到相關(guān)的能夠享受此等優(yōu)惠的公司的名下。

三、企業(yè)運營過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃

通過對企業(yè)的采購活動、銷售活動和二者之外的別的運營活動過程中的稅務(wù)籌劃,來論述企業(yè)運營過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃問題。

1.企業(yè)采購活動中對增值稅的稅務(wù)籌劃。一個企業(yè)的采購活動,首先決定了一個企業(yè)的運營成本。對于增值稅而言,它也是未來企業(yè)予以抵扣的進項稅額的來源。企業(yè)采購活動中增值稅的稅務(wù)籌劃非常的重要。這個階段,予以籌劃應(yīng)該堅持一下原則:

(1)在價格相當?shù)幕A(chǔ)上,優(yōu)選采用能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。如果均能提供,應(yīng)該選擇能夠提供較高稅率的供應(yīng)商。

(2)如果采購價格有較大差別,應(yīng)當在作出相關(guān)的會計核算后予以合理的取舍。

(3)對于購入的貨品,應(yīng)盡可能的將其按照成本資料進行增值稅會計處理,以便將來進行稅額的抵扣。也應(yīng)盡可能的不使各采購物品的相關(guān)進項稅額減少,避免將來抵扣的數(shù)額受到影響。

(4)混同購進非應(yīng)稅和免稅項目貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目的貨物與勞務(wù),并獲得增值稅發(fā)票,以增大抵扣額度。

(5)企業(yè)還要在采購時間和對象上予以更加具有前瞻性的考慮,如價格的變動、通貨膨脹的影響、市場的供求變化等,以其達到成本節(jié)約的目的。

2.企業(yè)銷售過程中對增值稅的稅務(wù)籌劃。對于一個企業(yè)而言,采購是成本的決定環(huán)節(jié),但是銷售就是一個企業(yè)盈利的決定環(huán)節(jié)。銷售環(huán)節(jié)中增值稅的稅務(wù)籌劃問題同樣的不容忽視。

(1)利用混合銷售行為進行增值稅的稅務(wù)籌劃?；旌箱N售行為首先其對象是同一購買者;其次它具體是指同一銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。二者間是緊密相連的從屬關(guān)系,應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做,故而很難清楚明了的區(qū)分增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

我國稅法根據(jù)貨物銷售額度和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額度的比例來予以決定是否征繳增值稅,對不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為予以不同的稅務(wù)處理,這也就給納稅人留下了稅務(wù)籌劃的空間。納稅人可以通過調(diào)節(jié)上述比例來達到選擇繳納何種稅務(wù)的目的,進而為自己合理的節(jié)稅創(chuàng)造條件。

(2)巧妙利用不同的銷售方式進行增值稅的稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定,不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規(guī)定。如折扣銷售,如果銷售額和折扣額表示在同一張發(fā)票上,那么就可以扣除折扣,如果不在同一張發(fā)票上,則很難達到這一目的;可以采用以物易物的方式來達到緩交增值稅的目的;折讓銷售的額度也可以被扣除;將商品用來為職工發(fā)放福利等等。

(3)合理的利用銷售收入的獲得時間。銷售收入的實現(xiàn)時間,可以被巧妙地處理,進而延長入賬時監(jiān),這也就延展了稅款的交納時間。

(4)合法的處理銷售商品的包裝價款。包裝物,作為銷售的貨物的附屬品,如果單獨計價的話,可以單獨處理,不將其列入銷售收入,進而降低增值稅的納稅額度

(5)正確選擇合適的外貿(mào)出口方式。對于出口的貨物,有自營出口和代辦出口兩種類型,在這兩個類型之間,會產(chǎn)生多步驟的貿(mào)易。這樣也就決定了不同的增值稅的整體繳納份額,也就直接的影響到了日后的退稅數(shù)額,各個企業(yè)可以根據(jù)自身的情況予以合理的選擇。

第2篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)惠型企業(yè)； 稅務(wù)籌劃； 籌劃方法

一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的涵義

稅務(wù)籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，以減輕稅收負擔的行為（吳晶，2007）。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法有很多種，按照稅務(wù)籌劃技術(shù)類型可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃、成本（費用）調(diào)整型稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)讓定價籌劃方法、納稅臨界點和稅務(wù)平衡點籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法是本文的研究對象。

優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法也稱優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過研究學習稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價值的一種稅務(wù)籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，然后結(jié)合自身實際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時還必須獲得相關(guān)稅務(wù)主管部門的認定。

二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實施步驟

通過總結(jié)已有理論研究成果并結(jié)合上海紡織發(fā)展總公司稅務(wù)籌劃實踐經(jīng)驗，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施步驟歸納為：

1.悉心研究稅法，了解相關(guān)法律規(guī)范。企業(yè)要進行優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，必須對稅法及其相關(guān)法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認識，全面掌握稅法各項法律規(guī)定，重點了解稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)條款，仔細學習國家各項稅收鼓勵政策。除搜集相關(guān)稅務(wù)法規(guī)信息外，企業(yè)還應(yīng)當在平時對稅務(wù)籌劃相關(guān)制度文件、優(yōu)惠資質(zhì)等證明材料進行妥善保管。

2.確立節(jié)稅目標，制定籌劃備選方案。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，確立本次稅務(wù)籌劃目標，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導方案實施并為反饋控制提供標準。節(jié)稅目標確定之后，企業(yè)應(yīng)當盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。

3.測算分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專業(yè)人員對各稅務(wù)籌劃備選方案進行定量分析。分析應(yīng)當包括成本評估、風險評估、經(jīng)濟效益評估等多個方面。

4.確定最終方案并付諸實施。根據(jù)測算結(jié)果，以本次稅務(wù)籌劃目標為評估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開始實施。稅務(wù)籌劃方案實施可能會涉及企業(yè)內(nèi)部很多部門和人員，所以在實施過程中做好各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標的實現(xiàn)，是至關(guān)重要的。

5.及時反饋實施情況，評估實施效果。在實際操作中，要密切關(guān)注籌劃方案的實施情況，做好事中控制和事后評估，運用信息反饋機制，驗證實際籌劃效果。

三、上海紡織發(fā)展總公司的實踐案例

根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長遠發(fā)展、實現(xiàn)涉稅零風險等稅務(wù)籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施的五個步驟在房產(chǎn)動拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進行了積極的籌劃活動，并取得了良好的效益。

1.在動拆遷過程中的稅務(wù)籌劃

土地增值稅稅率是以增值額與扣除項目差額的金額比率計算，稅金按照相適用的稅率累進計算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務(wù)重、策劃空間大等特點，所以對土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。

上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準，列為閘北區(qū)的動遷用地，獲得了1.08億的高額動遷費。但是高額的動遷費并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動遷費收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達30%～60%，對于企業(yè)來說稅負相當大。上海紡織發(fā)展總公司通過仔細研究土地增值稅稅法條款并向相關(guān)稅務(wù)專家進行咨詢，對這塊地進行了稅務(wù)策劃。

首先是策劃應(yīng)稅項目的扣除額，增加扣除項目金額。新紡織經(jīng)營公司作為一個老牌國有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價值遠低于市場價格，若以資產(chǎn)賬面價值作為扣除項目計算土地增值稅，企業(yè)無疑將承擔高額稅負?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評估價格，可以作為增值額的扣除項目。于是企業(yè)將動遷補償款拆分為土地補償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補償兩大塊。由于廠房評估價值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補償和人員安置補償部分的動遷費，所以這部分動遷款項可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。

其次是進行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施過程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營活動，在合法的范圍內(nèi)對稅收政策進行差別選擇，具有明顯的針對性和實效性。企業(yè)要獲得某項稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時空性，從而進行合法性和合理性的稅收策劃。稅務(wù)籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤?，屬于舊城改造項目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關(guān)規(guī)定，因城市建設(shè)需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動遷補償款項，納稅人可向稅務(wù)部門提出免稅申請。通過查閱土地動遷的原始資料，最終稅務(wù)籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項目的文件，依法向稅務(wù)主管部門提出申請并成功獲得認定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業(yè)稅600萬元，合計獲得免稅6 244萬元，占動遷費用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.舊倉庫改建過程中的稅務(wù)籌劃

上海紡織發(fā)展總公司紀蘊倉庫，地處上海市寶山區(qū)?？偣緦υ搨}庫進行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質(zhì)的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時間不長，就獲取可觀經(jīng)濟效益，獲得了區(qū)政府的好評。為推動二期項目盡快啟動，區(qū)政府主動建議公司在二期工程兩個地塊中，拿出一個地塊來轉(zhuǎn)性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項目已經(jīng)啟動，并已投入支出費用300萬元?！稗D(zhuǎn)性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉(zhuǎn)性、招拍掛”，選擇哪一個地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認識，總公司領(lǐng)導召開了專題研討會。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，用分析對比的方法，對各備選方案進行了測算。

“招拍掛”增加費用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉(zhuǎn)性后，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)從原來的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價差額每平方米3 000～4 000元。轉(zhuǎn)性，首先要收儲，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業(yè)稅。如不轉(zhuǎn)，房屋出售不能免征土地增值稅。轉(zhuǎn)性后，容積率由2調(diào)整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉(zhuǎn)性，房屋只能整棟出售；轉(zhuǎn)性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對于選擇哪一個地塊轉(zhuǎn)性，測算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉(zhuǎn)性能夠獲得的經(jīng)濟效益越高，并且可以完全彌補前期300萬元的沉沒支出。

經(jīng)過專題研究，領(lǐng)導層統(tǒng)一了思想認識。向主管部門報告后，也獲得了認同?，F(xiàn)已納入2013年總公司的重點投資項目規(guī)劃。在此項目的策劃過程中，稅務(wù)籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務(wù)籌劃的機會成本，從而達到了經(jīng)濟效益的最大化。

3.投資子公司股利分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實行25%的比例稅率。新稅法頒布實施后，應(yīng)該針對新稅法改革的特點，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對納稅主體進行了嚴格的限定，對稅率進行了變動，明確了應(yīng)納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權(quán)2 350萬元，折股2 350萬股。經(jīng)過歷年的轉(zhuǎn)股、送股，目前持有該企業(yè)股權(quán)5 103萬股。根據(jù)現(xiàn)行會計核算辦法，接受送轉(zhuǎn)股企業(yè)不作會計處理?，F(xiàn)在以0.9元/股進行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對該部分盈利是否應(yīng)交所得稅，同樣進行了策劃。稅務(wù)籌劃人員認為，稅后利潤送股，應(yīng)視同分紅，可以調(diào)整課稅所得額，因為被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，向主管的稅務(wù)機關(guān)提出了申請。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤或應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應(yīng)作為股東的股息收入，那么不應(yīng)再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復(fù)計征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務(wù)局，找所得稅處的相關(guān)負責同志咨詢，最后得到的答復(fù)是用未分配利潤送股，取得轉(zhuǎn)讓收入時可以調(diào)整納稅基數(shù)，從而避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。

四、案例啟示

通過對上海紡織發(fā)展總公司所開展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實踐及成效總結(jié)，可以獲得以下啟示：

1.企業(yè)要進行科學合理的優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，首先要學法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前必須要對稅法有系統(tǒng)全面的認識與了解，選擇對企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違法國家稅收相關(guān)法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內(nèi)進行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個基本條件，在實踐當中還須符合國家的立法意圖。

2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項多目標限制下的財務(wù)管理活動，單一的節(jié)稅目標不能使得企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃中必須嚴格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時，統(tǒng)一考慮其他各個方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務(wù)籌劃實行成本等，制定最佳的籌劃方案。

3.加強稅務(wù)籌劃信息管理對于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃成功實施極為重要。因為與企業(yè)各項稅收項目相關(guān)的政策、法規(guī)細則，相關(guān)批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細依據(jù)，稅務(wù)籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強對這些稅務(wù)信息的搜集與管理，并加強與稅務(wù)主管部門的溝通，及時獲取關(guān)于稅務(wù)法律知識的相關(guān)指導。同時必須意識到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國家的稅收得以保證。

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第3篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】系統(tǒng)集成企業(yè) 增值稅稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標而進行的對一系列財務(wù)活動的謀劃和安排。在新會計準則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時也對國家有利，具有零風險的特點。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點，如稅率分級、優(yōu)惠分等進行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃。

系統(tǒng)集成企業(yè)涉及主要業(yè)務(wù)：遠程視頻會議系統(tǒng)集成（包括背投屏幕拼接、LED顯示系統(tǒng)、遠程網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)、攝影系統(tǒng)等）；智能會議室、多功能廳、多媒體教室等項目建設(shè)（包括DCN教學會議討論系統(tǒng)、同聲翻譯系統(tǒng)、表決系統(tǒng)、投影系統(tǒng)、音響系統(tǒng)、燈光系統(tǒng)和中央控制系統(tǒng)等）；綜合樓宇智能弱電系統(tǒng)（包括計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電話交換系統(tǒng)、廣播及背景音樂系統(tǒng)、監(jiān)控及周邊防盜報警系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)、UPS供電系統(tǒng)、停車管理系統(tǒng)等）；計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、服務(wù)器集群系統(tǒng)及安全應(yīng)用；遠程教育系統(tǒng)集成等。

二、系統(tǒng)集成企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃實務(wù)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對于一個集成項目，其中有外購硬件、外購軟件、自產(chǎn)軟件、委托開發(fā)、項目集成、人工費、培訓等，既有產(chǎn)品的銷售，又有提供相關(guān)的服務(wù)（如委托開發(fā)、項目集成、培訓等）。對于一個集成項目項目，若與客戶只簽訂一個銷售合同，稅務(wù)機關(guān)會認定是一個混合銷售行為，進行分析：案例1：一集成項目，簽訂一個銷售合同，對外報價500萬元，合同毛利率15%，其中：外購硬件300萬元、外購軟件50萬元（外購產(chǎn)品的銷售毛利率5%）、自產(chǎn)軟件50萬元（未登記為軟件產(chǎn)品）、軟件開發(fā)50萬元、項目集成費40萬元、培訓10萬元。另外，外購硬件成本285萬元、外購軟件47.5萬元，均取得17％增值稅發(fā)票，人工成本為52.5萬元，差旅費、市場等費用20萬元、售后服務(wù)20萬元。分析：對于一般納稅人的集成公司，稅務(wù)機關(guān)會認定是一個混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應(yīng)繳增值稅＝（500－332.5）/1.17*17％＝24.34萬元，應(yīng)繳納附加稅＝24.34*12％＝2.92萬元，項目利潤＝500/1.17（報價）-332.5/1.17（外購成本）-24.34（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場等費用）-20（售后服務(wù)）＝23.4萬元。

項目利潤率＝23.4（項目利潤）/500（合同額）*100％＝4.68％。案例2：同上述集成項目，除自產(chǎn)軟件150萬元（已登記為軟件產(chǎn)品）、免費提供軟件開發(fā)、項目集成及培訓外，其他條件均同上述案例。分析：該銷售合同也是一個混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應(yīng)繳納外購商品增值稅＝（350－332.5）/1.17*17％＝2.54萬元，應(yīng)繳納自產(chǎn)軟件增值稅＝150/1.17*0.03＝3.84萬元，軟件公司銷售自主軟件產(chǎn)品，增值稅稅負超過3%可以享受即征即退的政策。應(yīng)繳納附加稅＝（2.54+150/1.17*17％）*12％＝2.92萬元，項目利潤＝500/1.17（報價）-332.5/1.17（外購成本）-6.38（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場等費用）-20（售后服務(wù)）＝41.36萬元。項目利潤率＝41.36（項目利潤）/500（合同額）*100％＝8.27％，通過對比分析：項目利潤率案例2比案例1提高3.59％（8.27％-4.68％），原因：登記的自產(chǎn)軟件稅率為3％，節(jié)省增值稅150/1.17*14％＝17.95萬元，占合同額的3.59％（17.95/500）。

存在的問題：銷售合同中必須跟在簽訂合同時就把集成費、培訓費等指定到自主軟件產(chǎn)品中，但是用戶方一般不予認可。因此，需要合同簽訂談判前做好溝通協(xié)調(diào)工作。

總之，科學的稅務(wù)籌劃，對于降低企業(yè)的財稅風險，提高系統(tǒng)集成企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強企業(yè)的競爭實力乃至促進整個系統(tǒng)集成業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為系統(tǒng)集成企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。

參考文獻：

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[3]金文南.試論中小企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].科技情報開發(fā)經(jīng)濟，2009，（17）.

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[5]趙建蕊.企業(yè)增值稅納稅籌劃的理論與實例分析[J].中國總會計師，2009，（07）.

[6]孟洲林，寧博，吳居林.企業(yè)增值稅納稅籌劃探討[J].西部財會，2006，（06）.

[7]呂新來，馬旭陽.也談企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].財會通訊（理財版），2006，（09）.

第4篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃增值稅決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負責供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進價為0.4元/度,水的購進價為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時購進水電的進項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進項轉(zhuǎn)出,即相當于負擔增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142.4元,當月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為,應(yīng)分別繳納營業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計:7120+376=7496元。兩方案稅負相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問題:

1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計:142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負擔費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進項稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負擔”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負擔”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負擔”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負擔”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負擔”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負擔”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負擔最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進行決策,選擇適當?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費用包括營業(yè)稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:

2.1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關(guān)的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負擔的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

參考文獻:

第5篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃　增值稅　決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負責供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進價為0. 4元/度,水的購進價為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時購進水電的進項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進項轉(zhuǎn)出,即相當于負擔增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計為: 7500 + 804 = 8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142. 4元,當月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為, 應(yīng)分別繳納營業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計: 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負相差: 8304 - 7496 = 808元。

該解答方法有以下問題:

1. 兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負擔費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進項稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2. 假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負擔”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負擔”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負擔”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負擔”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負擔”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負擔”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負擔最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進行決策,選擇適當?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2. 比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費用包括營業(yè)稅、水電的成本5200 元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:

2. 1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2. 2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關(guān)的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴密。

3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負擔的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]

參考文獻:

第6篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】營改增 物流倉儲業(yè) 稅負

營改增政策已經(jīng)基本實現(xiàn)了全行業(yè)推廣，部分行業(yè)可抵扣進項稅額相對較高，進而通過營改增政策實現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)成本的有效降低。但是，物流倉儲業(yè)其本身的可抵扣進項稅額相對降低，而且，部分企業(yè)的稅務(wù)核算人員對增值稅的核算方式并沒有完全掌握，進而出現(xiàn)物流倉儲業(yè)在增值稅方面的稅金壓力提高的情況。研究以及分析營改增對物流倉儲業(yè)稅負方面產(chǎn)生的影響，是優(yōu)化物流倉儲業(yè)整體發(fā)展趨勢以及企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然需求。在了解以及掌握營改增政策下的增值稅核算方式，對物流倉儲業(yè)的稅務(wù)成本控制、經(jīng)濟效益提高等方面有推動作用。

一、營改增對物流倉儲業(yè)產(chǎn)生的稅負影響

（一）可抵扣進項稅額較低

營改增對物流倉儲業(yè)會產(chǎn)生稅負提高的影響，其主要的原因是物流倉儲企業(yè)在經(jīng)營的過程中，其經(jīng)營性質(zhì)導致其可抵扣進項稅額相對較低，進而影響物流倉儲企業(yè)的營改增政策應(yīng)用。例如，在推行營業(yè)稅的過程中，營業(yè)稅是按照5%的比例進行稅收，而改為增值稅后，其稅收比率提升到了6%，而且物流倉儲業(yè)的主要增值稅支出是產(chǎn)品搬卸裝運方面的設(shè)備、運輸工具引進，但是，裝卸設(shè)備、運輸工具是固定資產(chǎn)的一部分，其使用周期相對較長，企業(yè)在進行增值稅核算的過程中，其進項稅額的抵扣會相對降低，進而影響物流倉儲企業(yè)的增值稅成本。另外，物流倉儲業(yè)還需要在人力資源以及廠房租用等方面投入大量成本，在增值稅中，廠房租用也是不可抵扣進項稅額的內(nèi)容。最后，物流倉儲企業(yè)在經(jīng)營過程中，其本身的經(jīng)營成本以貨物裝卸搬運、人力資源以及廠房存儲等方面為主，而增值稅中并沒有對這一部分內(nèi)容進行調(diào)整，物流倉儲業(yè)的成本相對增加。

（二）增值稅的核算難度提高

在對物流倉儲業(yè)的增值稅核算進行研究及分析的過程中，發(fā)現(xiàn)其核算方式的應(yīng)用仍然有提升的空間，在“營改增”政策全面推廣后，企業(yè)在進行增值稅核算的過程中，稅收差值、期末可抵扣稅金以及財政補助資金等方面都需要逐項核算，這相對增加了增值稅的核算難度，對物流倉儲企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了負面影響。例如，增值稅中設(shè)定了二級明細銷項稅額，以記錄以及整理的方式，對可抵扣稅務(wù)以及減少稅金額度等方面進行總結(jié)，但是，部分物流倉儲企業(yè)財務(wù)核算人員，受本身行業(yè)的固定資產(chǎn)相對較大方面的影響，其可減少稅金的核算難度相對增加，進而影響企業(yè)采用權(quán)的有效發(fā)揮。另外，部分物流倉儲企業(yè)在對增值稅發(fā)票進行管理的過程中，其管理過程以及管理方式并不能全面發(fā)揮“營改增”政策的減稅作用。例如，物流倉儲企業(yè)在進行設(shè)備引進的過程中，并不能及時進行增值稅發(fā)票獲取，這使得企業(yè)經(jīng)營以及稅務(wù)核算工作仍然以營業(yè)稅征收政策為核心，嚴重影響企業(yè)增值稅的“合理避稅”。發(fā)票管理方面的不完善，主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票無法快速落實方面，其本身的經(jīng)濟效益以及稅收成本控制等方面受到嚴重的影響。

二、減輕物流倉儲業(yè)稅負壓力的有效途經(jīng)

（一）完善稅務(wù)籌劃工作

完善稅務(wù)籌劃工作，是從物流倉儲企業(yè)實現(xiàn)“營改增”政策采用權(quán)的關(guān)鍵性工作，對自身的可抵扣進項稅額進行系統(tǒng)籌劃，并對本身的經(jīng)濟效益以及固定資產(chǎn)等方面進行綜合調(diào)整，是實現(xiàn)完善稅務(wù)核算工作的必然需求。例如，物流倉儲企業(yè)可以采用“零庫存管理模式”的方式進行企業(yè)的經(jīng)營調(diào)整，以此相對降低自身的固定資產(chǎn)，在庫存成本得到有效控制后，增值稅應(yīng)繳稅金的核算會相對被簡化，企業(yè)的增值稅成本也會相對降低。最后，對營改增政策的內(nèi)容以及可抵扣進項稅額進行分析，并對部分固定資產(chǎn)的存在形式進行轉(zhuǎn)化，以設(shè)備折舊為例，可以采用折舊提現(xiàn)的方式提高設(shè)備方面的可抵扣份額，這對物流倉儲企業(yè)的經(jīng)濟效益以及成本控制等方面有指向性作用。

（二）以專項發(fā)票管理實現(xiàn)核算優(yōu)化

專項發(fā)票管理工作的有效開展，對物流倉儲企業(yè)的增值稅核算減壓方面有積極作用，相對優(yōu)化增值稅發(fā)票的申領(lǐng)流程，并以強化防偽標識的方式進行綜合管理，物流倉儲企業(yè)可以快速實現(xiàn)增值稅發(fā)票的獲取，其部分進項稅額以及稅務(wù)籌劃工作都會因此而獲得調(diào)整，發(fā)票的落實可以有效糾正核算人員的核算方式，以增值稅政策進行稅務(wù)核算，可以相對優(yōu)化企業(yè)本身的經(jīng)濟效益，對降低企業(yè)的固定資產(chǎn)稅金、經(jīng)營成本等方面有推動作用。增值稅方面的核算優(yōu)化需要建立在增值稅發(fā)票有效落實的基礎(chǔ)上，這可以相對降低物流倉儲企業(yè)對稅收差值、期末可抵扣稅金以及財政補助資金等方面的核算難度，進而實現(xiàn)增值稅稅金壓力的有效降低。

三、結(jié)語

綜上所述，營改增政策的推行是稅收改革的重要組成部分，在政策全面推廣的趨勢下，物流倉儲業(yè)調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃方案以及與增值稅相關(guān)的稅務(wù)核算方式，是全面發(fā)揮營改增政策正向效用的必然需要。重視增值稅發(fā)票的專項管理以及對企業(yè)自身的可抵扣進項稅方面進行綜合籌劃，是物流倉儲業(yè)對增值稅政策進行綜合籌劃的關(guān)鍵性工作，這也是物流倉儲企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益相對提高、增值稅稅負壓力降低的有效途經(jīng)。最后，物流倉儲業(yè)在對增值稅稅務(wù)進行綜合籌劃的過程中，需要對自身的經(jīng)營方式、商品存儲搬運等方面進行綜合調(diào)整，全方位的影響因素考慮及分析，是物流倉儲業(yè)實現(xiàn)增值稅負降低的必然需求，研究以及分析營改增政策的正向作用以及核算方式，可以快速推動物流倉儲業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄒筱. “營改增”對物流業(yè)稅負影響實證研究――基于滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J]. 中南財經(jīng)政法大學學報，2016.

第7篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

一、“營改增”稅制改革對企業(yè)稅負的影響

“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財務(wù)部門等各個相關(guān)部門，本文主要討論“營改增”對企業(yè)稅負的影響。

（一）“營改增”稅制改革對流轉(zhuǎn)稅的影響

“營改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負高低與可抵扣進項稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進項稅額不同，導致稅負高低不同。

例如，對于建筑施工企業(yè)而言，從長遠角度來說，是一項減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營業(yè)稅時，這些設(shè)備和材料又是營業(yè)稅的征稅對象，無法抵扣，導致重復(fù)征稅。對于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負使行業(yè)利潤更低?！盃I改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負擔可能有所增加，這是因為交通運輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費、過路費和人工費用，其中，只有燃料費可以進行進項稅額抵扣，而過路費和人工費用都不能進行進項稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業(yè)稅全額計稅，稅負減少。

（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響

“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項目減少來實現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進行扣除的成本費用將會減少。“營改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費用或交通運輸費用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費用可以抵扣增值稅進項稅額，企業(yè)支付的成本費用中包含有進項稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。

二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路

根據(jù)“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個方面來進行分析。

（一）納稅人身份的稅收籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號文和財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人以外，還包括在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲蓄業(yè)、動產(chǎn)租賃的單位和個人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標準稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率。對于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。

一般納稅人在計算應(yīng)納稅額時可以進行進項稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標對稅負進行分析。當應(yīng)稅銷售額增值率較小時，即進項稅額比較充足時，一般納稅人的稅負會比小規(guī)模納稅人的稅負低。反之，如果進項稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負平衡點的關(guān)系。在這里我們可以建立一個稅負平衡點的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。

因此，可以得出不同稅率的稅負平衡點的不含稅銷售額增值率。

若不含稅銷售額高于無差別平衡點增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進項稅額相對較少，稅負高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時，可以根據(jù)企業(yè)實際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計稅方法或者簡易計稅方法。對于規(guī)模以上企業(yè)，由于營業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認定標準，因此，可以通過拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。

（二）公司組織形式的稅收籌劃

“營改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進項稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導致稅負較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。

例如，A公司為提供建筑設(shè)計的公司，年不含稅營業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請認定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進項稅額比較少，導致實際稅收負擔比較重，為了使企業(yè)的稅負有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進行分拆，將原設(shè)計公司分立為兩個小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達到降低企業(yè)稅收負擔的目的。

（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃

選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進項稅額，從而達到降低稅負的目的。這是通過縮小稅基進行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進行進項稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進項稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務(wù)的采購渠道不同，采購價格不同，可抵扣的進行稅額不同，承擔的稅負也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負考慮，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進項發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴大其進項稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負。另外，在選擇分包商時，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進項稅。

（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

“營改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項目主要包括殘疾人個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項目一共有4項，例如，安置殘疾人的單位按實際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對于免征增值稅的項目，在“營改增”后，企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠的申請時，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風險控制及建議

稅收籌劃的同時伴隨著籌劃的風險，因此，在稅收籌劃實務(wù)操作中，必須加強對籌劃風險的控制與防范，主要有以下三個方面。

（一）加強發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平

由于增值稅的發(fā)票管理較營業(yè)稅更加嚴格，“營改增”稅制改革后，應(yīng)加強增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進項稅額。另外，對于建筑施工企業(yè)來說，加強合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導致無法抵扣的狀況，應(yīng)加強總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。

（二）加強企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)

稅收籌劃是一項涉及企業(yè)架構(gòu)、日常經(jīng)營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財、物等各方面的安排和籌劃，比較復(fù)雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設(shè)計稅收籌劃方案時，一定要注意方案的可操作性，關(guān)注稅收籌劃的效益，這要求企業(yè)各職能部門，例如業(yè)務(wù)部門、人事部門、工程管理部門、財務(wù)部門等各部門相互溝通協(xié)調(diào)，在追求稅收籌劃效果的同時保證不會對企業(yè)現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營造成影響。

第8篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

一、從增值稅分攤方法的角度開展稅務(wù)籌劃

為了開展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分攤方法的角度加強稅務(wù)工作。當前，我國推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對這些稅收優(yōu)惠政策進行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在國家推行的增值稅暫行管理條例中，規(guī)定了納稅人兼營免稅的項目和非應(yīng)稅的項目，而在不能抵扣的進項稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進項稅額的分攤方面，也缺乏明確的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷售活動中，企業(yè)可以根據(jù)當前增值稅征收的特點，科學選擇對自身最有利的稅收政策，進行合理避稅。具體來說，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進行分攤，分攤的目的是讓企業(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分攤，從而減少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中，對與享受先征后返政策的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分攤，通過這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財政返還。目前，在企業(yè)的銷售活動中，管理進項稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當月的銷售收入作為主要的計稅依據(jù)進行稅務(wù)的分攤，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業(yè)依照當月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計稅依據(jù)來劃分進項稅；③企業(yè)將當月產(chǎn)品的實物數(shù)量作為主要的計稅依據(jù)，依照當月月末產(chǎn)品的數(shù)量進行增值稅進項稅額的分配。

二、從企業(yè)銷售方式的角度開展稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷售的角度來看，由于企業(yè)的銷售活動有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進行稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)采用送貨上門方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

目前，在企業(yè)的銷售活動中，許多企業(yè)都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業(yè)采取不同的貨物運輸方式，會給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來不同的效果。當前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運用自身的車隊進行產(chǎn)品的運輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運輸公司進行運輸，以代墊運費的方式為企業(yè)進行產(chǎn)品運輸[2]。其中，對于企業(yè)采用自身車隊方式進行產(chǎn)品運輸?shù)姆绞絹碚f，根據(jù)目前我國稅法的相關(guān)規(guī)定，認為采用自身車隊運輸是一種混合銷售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費用是一種價外費，需要和產(chǎn)品的銷售額儀器來計算增值稅。對于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運輸公司的銷售模式來說，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認為產(chǎn)品在成功銷售后，要將運輸費用作為計稅依據(jù)，對運輸費用的7%可以作為增值稅進項稅額進行抵扣。對于代墊運費的送貨方式來說，主要指的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，運輸公司將開具專業(yè)的運輸發(fā)票給購買單位，或者是銷售企業(yè)將運輸公司開具運費單交給購買方，并由購買單位進行代墊。對于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產(chǎn)生的運輸費用是不計入到銷售額中的，因此產(chǎn)生的費用不計入到價外費用中，也不用繳納增值稅銷項稅。

下面通過簡單的舉例來說明三種銷售方式對增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達到了1000萬，超市不含稅的進貨價格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運輸費用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應(yīng)用自身車隊進行運輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬元

企業(yè)委托專業(yè)運輸公司進行運輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬元

以購買企業(yè)代墊的方式進行運輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬元

可見，對于企業(yè)來說，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時，也要承擔較高的款項收回風險。

（二）企業(yè)采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

折扣銷售也是企業(yè)采用個較多的銷售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實物折扣兩種。在實物折扣方式中，對于采用贈送同類商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計稅依據(jù)，而如果是開在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進行計算。對于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規(guī)定贈送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈送他人”的條例規(guī)定進行征稅工作。對于以現(xiàn)金折扣的方式進行銷售的行為來說，企業(yè)能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認為，該方式產(chǎn)生的銷售費用屬于理財費用，因此在銷售活動中要扣除相應(yīng)的銷售折扣，企業(yè)要將銷售額作為主要的計稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負擔，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實際上是一種購買企業(yè)的賒購行為。但需要注意的是，在實際的銷售活動中，分期和現(xiàn)金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時間是不一樣的，這一點需要引起企業(yè)財務(wù)部門的注意[3]。具體來說，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷售貨物時，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對于貨物是否已經(jīng)到達客戶手中不進行考慮。因此，對于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業(yè)能夠通過簽訂的合約對購買方進行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進行增值稅的抵扣。

（三）企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續(xù)費代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷方式時，要根據(jù)自身的實際情況進行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計算產(chǎn)品庫存損耗的角度開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)銷售活動中，經(jīng)常要產(chǎn)生非正常的產(chǎn)品損失，而計算產(chǎn)品庫存的損耗工作對于稅收籌劃也非常重要。在實際工作中，稅務(wù)部門對產(chǎn)品非正常損耗的進項稅計算管理比較嚴格，如果企業(yè)發(fā)生存貨損耗后，沒有進行相關(guān)的進項稅額轉(zhuǎn)出，那么通常要受到稅務(wù)罰款。因此，企業(yè)要對相應(yīng)的計算庫存損耗工作引起重視，要對庫存損失進行及時處理，最終避免稅務(wù)風險。目前，針對庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。

第9篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-04-00272-01

開發(fā)企業(yè)對項目的銷售可分為兩個階段，預(yù)售未竣工產(chǎn)品和銷售已竣工產(chǎn)品，各地對預(yù)售未竣工產(chǎn)品的時間點并不相同，但必須要拿到預(yù)售許可證才能進行。開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)售款項包括房屋的首付款、房款、定金等，應(yīng)按適用稅率上繳營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。銷售已經(jīng)竣工的商品房時，按已確認的土地增值稅和企業(yè)所得稅的單位成本計算應(yīng)繳納的土地增值稅和企業(yè)所得稅，不再按預(yù)售方式計算和繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。實際情況中，很多項目在預(yù)售階段及項目施工過程中，銷售工作已經(jīng)就進入尾聲了，所以本籌劃中所說的銷售階段主要指預(yù)售階段，放在了項目清算階段之前，是按照實際操作的工作流程來進行的安排。

一、促銷活動的稅務(wù)籌劃

（一）銷售折扣的稅務(wù)籌劃。銷售折扣是企業(yè)慣用的促銷手段，房地產(chǎn)企業(yè)也是如此?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入并計稅；如果將折扣額另行開票，則必須全額計稅。

（二）買房贈物的稅務(wù)籌劃。不少開發(fā)商在銷售時贈送家具、家電、小汽車或者買房免N年物業(yè)費等進行促銷。進行上述優(yōu)惠的正確做法一定是開發(fā)商將上述優(yōu)惠體現(xiàn)在房價上，同時業(yè)主將得到的優(yōu)惠在開發(fā)商控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)中消費掉。比如買房免N年物業(yè)費，免掉的物業(yè)費一定要體現(xiàn)在房價里，同時業(yè)主再把物業(yè)費交到與開發(fā)商關(guān)聯(lián)的物業(yè)公司。

二、銷售定價的籌劃

由于土增稅稅負因素的影響，在開發(fā)成本一定的情況下，售價增長會使稅后利潤的絕對值相應(yīng)增長，但土增稅的存在會導致銷售凈利率有極大值；超過銷售凈利率極大值的售價，雖然會使稅后凈利潤增加，但企業(yè)得到的凈利小于支付給國家的稅款。當然在項目當?shù)厥袌鰲l件允許的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)商為了追求現(xiàn)金流的最大化，雖然會付出較高的稅收成本，依然會加高售價。在項目進行銷售定價時，對于土地增值稅的籌劃有兩個方面，一是對于普通住宅《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅?？梢岳闷胀ㄗ≌舛惖?0%的臨界點來進行籌劃。二是針對土增稅稅率的不同，來確定在相同稅率里的最高售價，來達到稅率不變的情況下?lián)碛休^高的售價和稅后利潤。

假設(shè)房地產(chǎn)開發(fā)商建設(shè)普通住宅項目，售價為X，開發(fā)成本為C，要想讓土地增值稅的增值率低于20%，建立不等式關(guān)系如下：

售價：X

扣除項：C+C*10%+C*20%+5.5%X=1.3C+0.055X

增值額：X-1.3C-0.055X=0.945X-1.3C

不等式：0.945X-1.3C < （1.3C+0.055X）*20%

X < 1.67C

由此計算過程可得出結(jié)論，當普通住宅的售價低于開發(fā)成本的1.67 倍時，土地增值稅的增值率低于20%，從而可以享受到國家的優(yōu)惠政策，在售價幅度變化不大的情況下，獲得最大的收益。但若市場環(huán)境繁榮，房地產(chǎn)開發(fā)商為了要獲得更高的利潤，可能選擇放棄國家優(yōu)惠政策來提高售價，雖然由于上繳更多的稅款損失了一部分利潤，但最終也獲得了比享受優(yōu)惠政策的價格更多的稅后利潤。超越免稅臨界點后，在不同的增值率下售價區(qū)間為：增值率在（20%，50%），售價所在的區(qū)間為（1.67C，2.1253C），享受的稅率為30%；增值率在（50%，100%），售價所在的區(qū)間為（2.1253C，2.9213C），享受的稅率為40%；增值率在（100%，200%），售價所在的區(qū)間為（2.9213C，4.6707C），享受的稅率為50%；增值率在（200%，無窮），售價所在的區(qū)間為（4.6707C，無窮），享受的稅率為60%。由于有土地增值稅，這種超率累進稅率的影響，企業(yè)的銷售收入與銷售利潤間并不是完全的正比例增長，如果銷售收入的增長不能大于營業(yè)稅金及附加和土增稅的增長，企業(yè)得到的稅后利潤將會低于銷售收入增加前的稅后利潤。如此，我們提高售價將不會有意義，所以在定價時我們需要充分的考慮到土增稅等各種稅收對利潤的影響，在可能的條件下充分利用國家對土增稅的優(yōu)惠政策，在不能適用優(yōu)惠政策的時候，根據(jù)市場條件，爭取在價位相近的情況下，適用最低的土增稅稅率，來實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

三、精裝修住房的籌劃

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)商在提供給消費者高品質(zhì)產(chǎn)品的同時，能通過適當提高裝修成本的手段或分解收入的方式來降低土地增值稅的稅負，提高企業(yè)的稅后利潤。實際工作中很多地產(chǎn)公司并不將裝修業(yè)務(wù)剝離給關(guān)聯(lián)的裝修企業(yè)，只是通過作精裝修業(yè)務(wù)適當調(diào)高開發(fā)成本，以達到節(jié)稅目的。

四、房地產(chǎn)項目公司產(chǎn)品交付業(yè)主及清算的稅務(wù)籌劃