基建會計精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的基建會計主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：基建會計范文

關(guān)鍵詞：基建會計 事業(yè)單位 會計制度

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-132-02

新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號，以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”）、《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號，以下簡稱“新會計制度”）已于2012年12月正式，自2013年1月1日起在全國施行。新會計制度亮點之一是將長期游離于事業(yè)單位會計賬之外的基建會計賬并入“大賬”中。同時，財政部出臺了《關(guān)于印發(fā)<新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定>的通知（財會[2013]2號）規(guī)定，明確了新舊會計制度銜接的相關(guān)問題，以確保新舊制度順利過渡。筆者認(rèn)為，財政部此舉為基建并賬邁出了很大一步;將基建賬逐步并入事業(yè)賬最后實現(xiàn)基建賬與事業(yè)賬合為一體，是必然的，也是必須的。

一、事業(yè)會計與基建會計并賬的必要性與可行性

1.兩賬合并與會計主體理論要求一致。根據(jù)會計管理理論，無論是事業(yè)會計還是基建會計均為整個會計核算的一種，不應(yīng)該出現(xiàn)分別設(shè)賬。分別建賬導(dǎo)致事業(yè)會計與基建會計成為兩個不同的核算主體，編制不同的決算報表，導(dǎo)致會計信息相獨立;雖說在編制事業(yè)會計決算報表時，對基建會計信息有一定的反映，但僅僅是簡單的幾個數(shù)據(jù)，未將基建會計信息全面反映于事業(yè)會計決算報表中。這樣一來，無論是哪套報表都無法完整地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，違背了會計信息整體性和完整性的基本要求。而兩賬合并正好符合一個會計主體的要求，很好地體現(xiàn)了會計信息完整性。

2.兩賬合并有利于政府監(jiān)督，解除了資產(chǎn)管理漏洞。兩賬分離、賬表均獨立，使得事業(yè)單位的收支情況未能如實地反映于同一個賬簿中，這將為某些事業(yè)單位提供做假賬的途徑，影響賬簿的真實性，加大了政府監(jiān)督管理的難度。另外，基建投資項目形成的大部分是固定資產(chǎn);而根據(jù)基建會計制度，只有辦理了竣工決算和交付使用后，此類投資項目才能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)于事業(yè)賬中體現(xiàn)。財務(wù)人員一般不會預(yù)估未辦理竣工決算的投資項目的價值入賬，加上基建項目工程手續(xù)繁瑣，工程周期較長，再加上基建賬與事業(yè)賬的單獨核算，導(dǎo)致很多單位項目建成與資產(chǎn)入賬兩者時間不一致。而已交付使用的投資項目由于未辦理竣工決算長期作為賬外資金，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)實際數(shù)與賬面數(shù)不相符，留下了資產(chǎn)管理的漏洞，不利于政府對其監(jiān)督管理。而事業(yè)賬與基建賬的合并恰恰解決兩賬分離所留下的漏洞，讓資產(chǎn)于事業(yè)賬中及時得到體現(xiàn)，為政府監(jiān)督管理帶來方便。

3.兩賬合并符合當(dāng)前預(yù)算管理改革的要求。2000年起我國推行預(yù)算管理改革，要求做到一個部門一本預(yù)算，實行集中監(jiān)管。但遺憾的是集中型的預(yù)算改革未能全面實現(xiàn)，原因就在于游離于大賬外的基建預(yù)算。目前，行政事業(yè)單位年度預(yù)算經(jīng)費由當(dāng)?shù)刎斦块T立項，而基建預(yù)算由發(fā)改委立項，多數(shù)地方未將基建預(yù)算納入部門預(yù)算當(dāng)中;這與當(dāng)前一個部門一本預(yù)算的改革目標(biāo)不一致。另外，行政事業(yè)單位財政資金支付均采用國庫集中支付系統(tǒng)管理，就連基建資金支付也通過國庫集中支付系統(tǒng)管理，實現(xiàn)資金管理一體化，而兩賬的分離卻與此格格不入，兩賬合并便成為必然趨勢，符合當(dāng)前預(yù)算管理改革的要求。

4.賬務(wù)信息化管理的發(fā)展為兩賬合并提供了可行性。目前，各單位對會計電算化發(fā)展越來越重視，隨著信息化管理的普及，從同一賬套中獲取會計信息并入另一賬套中是越來越輕易的事;特別是會計軟件的不斷改善和創(chuàng)新，賬務(wù)軟件多數(shù)增加了輔助核算項的功能，從中獲取一個項目的收支明細已經(jīng)是輕而易舉的事。這就為事業(yè)會計與基建會計兩賬合并提供了有力的技術(shù)支持。

二、兩賬合并的會計處理

在了解到兩賬合并的必要性與可行性后，我們也明白了財政部頒布新會計制度的必然性?；谛轮贫?、新準(zhǔn)則下的兩賬合并應(yīng)該怎么操作呢？

1.各單位在2013年建立新賬時，按照新會計制度的要求結(jié)合本單位會計核算和財務(wù)管理的需要，在事業(yè)賬中建立與基建有關(guān)的會計核算科目體系，如：“在建工程”一級科目下設(shè)“基建工程”明細科目。

2.將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬中：按基建賬中的“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”、“預(yù)付設(shè)備款”、“其他投資”等科目余額，于新賬中借記“在建工程――基建工程”科目;按基建賬中“交付使用資產(chǎn)”“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“財政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目余額，分別借記新賬中“固定資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“財政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”、“預(yù)付設(shè)備款”、“其他投資”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相應(yīng)明細科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

3.在2013年1月1日后，每月末要對基建賬當(dāng)月的發(fā)生額進行分析，通過編制會計憑證的形式，將基本建設(shè)賬并入到事業(yè)會計賬中。

2013年1月31日基建并賬舉例：

（1）某事業(yè)單位本期基建業(yè)務(wù)分析：將固定資產(chǎn)250萬元從基建賬轉(zhuǎn)入到事業(yè)賬中;財政應(yīng)返還額度返還200萬元;收到當(dāng)年財政撥款150萬元;當(dāng)年支付基建借款25萬元，通過銀行存款支付;通過零余額賬戶取現(xiàn)9萬元;建安工程投資增加260萬元，全部為其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)賬的;設(shè)備投資增加25萬元，待攤投資增加3萬元，其中通過零余額賬戶支付24萬元，現(xiàn)金支付4萬元。

（2）事業(yè)賬應(yīng)做會計分錄如下：

固定資產(chǎn)交付時：

借：非流動資產(chǎn)基金――在建工程 2500000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 2500000

財政返還應(yīng)返還額度200萬元：

借：零余額賬戶用款額度 2000000

貸：財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付 2000000

收到財政撥款150萬時：

借：零余額用款額度 1500000

貸：財政補助收入――項目經(jīng)費 1500000

歸還到期借款：

借：短期借款 250000

貸：零余額賬戶用款額度 250000

當(dāng)月取現(xiàn)9萬元：

借：庫存現(xiàn)金 90000

貸：零余額賬戶用款額度 90000

發(fā)生基建支出：

借：在建工程――基建工程――建筑安裝投資 2600000

設(shè)備投資 250000

待攤投資 30000

貸：非流動資產(chǎn)基金――在建工程 2880000

同時：

借：事業(yè)支出――項目支出――基本建設(shè)支出――其他基本建設(shè)支出 2880000

貸：零余額賬戶用款額度 240000

庫存現(xiàn)金 40000

其他應(yīng)收款 2600000

三、新會計制度下兩賬合并的不足

在確定了兩賬合并的必然性后，再看新制度下并賬操作。新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的同時，還應(yīng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬，單獨核算。也就是各單位基建項目要同時在基建賬和事業(yè)賬中進行會計核算，僅僅是通過“在建工程”等科目來反映基建的發(fā)生數(shù)，而會計報表也只是在資產(chǎn)負債表中的“在建工程”和“非流動資產(chǎn)基金”中體現(xiàn)基建發(fā)生數(shù)，并未將基建項目的實施進度、項目規(guī)模、項目性質(zhì)、項目類型、建設(shè)管理模式、項目已批概算數(shù)、累計發(fā)生數(shù)、結(jié)余數(shù)等納入到事業(yè)賬核算明細和決算報表當(dāng)中，依然依賴兩套賬、兩份報表，顯然未徹底解決兩賬合并、一個會計主體要求的問題。這種不徹底的并賬顯然未能完全解決兩賬分離存在的弊端：

1.兩賬獨立依然違背會計主體理論，存在著“一單位，兩主體、兩制度、兩報表”的矛盾。即使實行新會計制度后，把基建賬發(fā)生數(shù)于事業(yè)賬中體現(xiàn)出來，但基建項目依然獨立核算，這種不徹底的合并費時又費力，影響會計信息及時性，甚至?xí)斐蓵嬓畔⒙┒串a(chǎn)生。而兩賬徹底合并，不再存在兩主體分離，能避免以上問題，確保會計信息完整性。筆者認(rèn)為，這應(yīng)該是一種可取的選擇，也是一種必然的趨勢。

2.兩賬的獨立核算使得預(yù)算改革未盡徹底;基本建設(shè)投資項目預(yù)算與部門預(yù)算相獨立，顯然未達到預(yù)算改革要求。只有把兩賬徹底合并，投資項目預(yù)算與部門預(yù)算合為一體，才能使預(yù)算真正地體現(xiàn)單位的資金情況，達到預(yù)算改革的目標(biāo)。所以，筆者認(rèn)為，將基建預(yù)算納入部門預(yù)算中會是一種發(fā)展趨勢;特別是當(dāng)前各單位基建項目經(jīng)費來源多樣化，如果將基建賬并入“大賬”后，基建收支包含了多方面的經(jīng)費，會計核算就會存在收支虛列和資產(chǎn)不符現(xiàn)象。只有把基建資金納入部門預(yù)算，才能使事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表完整體現(xiàn)國有資產(chǎn)的詳細情況，有利于完整反映事業(yè)單位會計信息，真正做到“賬實相符”。

四、對事業(yè)會計與基建會計并賬的建議

兩賬合并除了要考慮會計科目、會計報表、財政預(yù)算等方面的技術(shù)問題外，筆者認(rèn)為還有以下幾方面值得關(guān)注：

第一，推進會計信息電算化，開發(fā)多功能管理系統(tǒng)。財務(wù)軟件輔助核算項的使用很好地實現(xiàn)了會計信息的多維查詢，為兩賬合并提供了強而有力的技術(shù)支持，理應(yīng)得到推廣。同時，各部門應(yīng)當(dāng)意識到信息電算化的重要性，加大部門信息電算化的投入，開發(fā)出與本部門實際情況相符的集財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、項目管理為一體的多功能管理系統(tǒng)，把資金管理從收到支每個細節(jié)都納入到該系統(tǒng)中，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，減少不必要的重復(fù)工作，真正實現(xiàn)辦公一體化。

第二，完善固定資產(chǎn)管理制度，加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理。兩賬合并后，為保證資產(chǎn)信息得到完整、全面的反映，各部門應(yīng)當(dāng)加強固定資產(chǎn)的管理，聯(lián)合有關(guān)技術(shù)部門開發(fā)出可以將財務(wù)信息與固定資產(chǎn)信息銜接起來的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，切實做到賬實相符，且信息同步。另外，還應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)清查工作，加強資產(chǎn)盤點、報廢管理，使國有資產(chǎn)情況更具有實時性、準(zhǔn)備性。

第三，加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其綜合素養(yǎng)。兩賬的徹底合并，將給各部門財務(wù)人員提出新的要求。如若財務(wù)人員僅僅熟悉以往事業(yè)單位會計制度，而對基建項目的概算、造價、預(yù)決算審核等均一無所知，那將為兩賬合并帶來一大難題，只有加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其學(xué)習(xí)能力，熟練掌握基建項目預(yù)決算編制，項目管理等技巧，才能把事業(yè)會計與基建會計兩賬合并到底，實現(xiàn)“一單位，一主體，一本預(yù)算”的改革目標(biāo)。

參考文獻：

[1] 彭凌.論基于新會計制度的事業(yè)單位基建會計改革.新財經(jīng)（理論版），2013（6）

[2] 張曉燕.談財務(wù)管理工作中事業(yè)單位基建會計工作難點分析.中國科技縱橫，2013（16）

第2篇：基建會計范文

關(guān)鍵詞:事業(yè)會計 基建會計 合并

近年來,許多高校進行了新建、改建和擴建,辦學(xué)規(guī)模雖然不斷擴大,財政撥款和事業(yè)收入?yún)s沒有同比例增加,許多高校基本建設(shè)經(jīng)費基本靠貸款。而《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度?！眥1}我國高等學(xué)校事業(yè)會計根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進行核算,基建會計則根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度》進行核算。因此各高校單獨設(shè)立基建賬,銀行貸款和基建撥款直接入基建賬,工程未完工前,工程支出只在基建賬核算,完工后又不及時移交固定資產(chǎn),造成高校會計主體被肢解、會計信息不全面,資產(chǎn)負債不真實等問題。事業(yè)會計和基建會計合并核算已勢在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)會計和基建會計合并核算的前提

1.目前高校資金來源主要是財政撥款、事業(yè)結(jié)余、土地置換、合作建設(shè)、捐贈以及銀行貸款,若高校資金來源50%~60%以上主要依靠銀行貸款,則基建會計和高校事業(yè)會計并賬后,靠貸款形成的基本建設(shè)支出會導(dǎo)致收支失衡,財政撥款和事業(yè)結(jié)余不足以彌補,形成的缺口按現(xiàn)行高校財務(wù)制度規(guī)定無法在資產(chǎn)負債表中列示。因為“事業(yè)基金”不能為負數(shù),這是高校事業(yè)會計和基建會計并賬核算的最大制約因素。為此筆者建議應(yīng)盡快解決高?；窘ㄔO(shè)資金不足和承擔(dān)的高額貸款利息問題。呼吁政府加大對高?；ㄘ斦芸畹牧Χ?、進行政府貼息貸款,因為高校的發(fā)展能夠帶動周邊經(jīng)濟的發(fā)展,高科技人才的培養(yǎng)是國家興盛的重要保障。

2.進一步完善法規(guī)及規(guī)章制度。高校事業(yè)會計根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會計制度》進行核算,而現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”,《高等學(xué)校會計制度》中卻對這種基建資金核算未給予規(guī)范。因此,高?；〞嫺鶕?jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度》進行核算,造成一個單位兩個會計主體、兩套賬務(wù)核算體系、兩種會計報表。建議借鑒企業(yè)會計和基建會計并軌的經(jīng)驗,盡快修訂和完善《高等學(xué)校會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。

3.完善基建財務(wù)管理體制?；ㄘ攧?wù)管理機構(gòu)有的高校歸屬基建部門,有的歸屬財務(wù)部門。根據(jù)“大收入和大支出”的原則,基建財務(wù)應(yīng)納入學(xué)校財務(wù)常規(guī)管理,不另設(shè)分支機構(gòu)?？鐓^(qū)域的高校基建項目,由財務(wù)部門委派會計,高校內(nèi)部執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)制度。

4.事業(yè)會計科目要進行修訂、補充、完善?；椖课赐旯で?只在基建賬中反映,待項目竣工交付使用時,再按項目實際成本移交事業(yè)賬,造成賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn);財政撥付基建款時,直接撥給基建部門,在基建賬中反映,造成賬面收入小于實際收入,造成賬實不符的現(xiàn)象,也使整個高校的資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃控制。

5.會計報表項目要隨著會計科目修訂相應(yīng)修訂。

二、并賬思路

目前現(xiàn)行會計制度不能改變的現(xiàn)狀下,以現(xiàn)行事業(yè)會計制度為主體,保持現(xiàn)行事業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上,充分借鑒、吸收國有建設(shè)單位會計制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會計科目,通過補充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會計科目,有條件地并賬和并表。即兩套賬務(wù)平時按常規(guī)處理,只是在年末時,一是將基建會計科目余額表與結(jié)轉(zhuǎn)前事業(yè)會計科目余額表進行合并,二是將基建資金平衡表與事業(yè)會計報表進行合并,編制合并會計報表。

三、合并會計科目的設(shè)置

合并會計科目設(shè)置是基本建設(shè)會計和高校事業(yè)會計統(tǒng)一核算的基礎(chǔ),是編制合并科目余額表和合并會計報表的關(guān)鍵。

第3篇：基建會計范文

關(guān)鍵詞:事業(yè)會計 基建會計 合并

中圖分類號:F234 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)07-135-02

近年來,許多高校進行了新建、改建和擴建,辦學(xué)規(guī)模雖然不斷擴大,財政撥款和事業(yè)收入?yún)s沒有同比例增加,許多高?；窘ㄔO(shè)經(jīng)費基本靠貸款。而《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度?！眥1}我國高等學(xué)校事業(yè)會計根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進行核算,基建會計則根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度》進行核算。因此各高校單獨設(shè)立基建賬,銀行貸款和基建撥款直接入基建賬,工程未完工前,工程支出只在基建賬核算,完工后又不及時移交固定資產(chǎn),造成高校會計主體被肢解、會計信息不全面,資產(chǎn)負債不真實等問題。事業(yè)會計和基建會計合并核算已勢在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)會計和基建會計合并核算的前提

1.目前高校資金來源主要是財政撥款、事業(yè)結(jié)余、土地置換、合作建設(shè)、捐贈以及銀行貸款,若高校資金來源50%~60%以上主要依靠銀行貸款,則基建會計和高校事業(yè)會計并賬后,靠貸款形成的基本建設(shè)支出會導(dǎo)致收支失衡,財政撥款和事業(yè)結(jié)余不足以彌補,形成的缺口按現(xiàn)行高校財務(wù)制度規(guī)定無法在資產(chǎn)負債表中列示。因為“事業(yè)基金”不能為負數(shù),這是高校事業(yè)會計和基建會計并賬核算的最大制約因素。為此筆者建議應(yīng)盡快解決高?；窘ㄔO(shè)資金不足和承擔(dān)的高額貸款利息問題。呼吁政府加大對高?；ㄘ斦芸畹牧Χ?、進行政府貼息貸款,因為高校的發(fā)展能夠帶動周邊經(jīng)濟的發(fā)展,高科技人才的培養(yǎng)是國家興盛的重要保障。

2.進一步完善法規(guī)及規(guī)章制度。高校事業(yè)會計根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會計制度》進行核算,而現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”,《高等學(xué)校會計制度》中卻對這種基建資金核算未給予規(guī)范。因此,高?；〞嫺鶕?jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度》進行核算,造成一個單位兩個會計主體、兩套賬務(wù)核算體系、兩種會計報表。建議借鑒企業(yè)會計和基建會計并軌的經(jīng)驗,盡快修訂和完善《高等學(xué)校會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。

3.完善基建財務(wù)管理體制。基建財務(wù)管理機構(gòu)有的高校歸屬基建部門,有的歸屬財務(wù)部門。根據(jù)“大收入和大支出”的原則,基建財務(wù)應(yīng)納入學(xué)校財務(wù)常規(guī)管理,不另設(shè)分支機構(gòu)?？鐓^(qū)域的高校基建項目,由財務(wù)部門委派會計,高校內(nèi)部執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)制度。

4.事業(yè)會計科目要進行修訂、補充、完善?；椖课赐旯で?只在基建賬中反映,待項目竣工交付使用時,再按項目實際成本移交事業(yè)賬,造成賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn);財政撥付基建款時,直接撥給基建部門,在基建賬中反映,造成賬面收入小于實際收入,造成賬實不符的現(xiàn)象,也使整個高校的資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃控制。

5.會計報表項目要隨著會計科目修訂相應(yīng)修訂。

二、并賬思路

目前現(xiàn)行會計制度不能改變的現(xiàn)狀下,以現(xiàn)行事業(yè)會計制度為主體,保持現(xiàn)行事業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上,充分借鑒、吸收國有建設(shè)單位會計制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會計科目,通過補充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會計科目,有條件地并賬和并表。即兩套賬務(wù)平時按常規(guī)處理,只是在年末時,一是將基建會計科目余額表與結(jié)轉(zhuǎn)前事業(yè)會計科目余額表進行合并,二是將基建資金平衡表與事業(yè)會計報表進行合并,編制合并會計報表。

三、合并會計科目的設(shè)置

合并會計科目設(shè)置是基本建設(shè)會計和高校事業(yè)會計統(tǒng)一核算的基礎(chǔ),是編制合并科目余額表和合并會計報表的關(guān)鍵。

1.資產(chǎn)類科目設(shè)置。事業(yè)賬增設(shè)一級科目“在建工程”,用以歸集基建工程成本,下設(shè)“建筑按裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等明細科目進行核算;增設(shè)一級科目“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”,用以反映由于撥款不足基建資金需求量;在“材料”下增設(shè)“工程物資”,用以歸集基建工程用庫存材料;在“應(yīng)收及暫付款”下設(shè)置““基建暫付備料款”、“基建暫付工程款”、“基建暫付水電費”、“基建暫付其他應(yīng)收款”等明細科目。

2.負債類科目設(shè)置。事業(yè)賬“借入款項”下增設(shè)“基建投資借款”明細科目,并按貸款銀行進行明細核算;在“應(yīng)付及暫存款”下設(shè)置“應(yīng)付基建工程款”和“工程其他應(yīng)付款”等明細科目,并按施工單位進行明細核算,用以合并基建賬中的基建債務(wù)。

3.收入類科目設(shè)置。若財政撥款先撥入事業(yè)賬再撥入基建賬,則事業(yè)賬不必增設(shè)“基建撥款”科目;若財政撥款直接撥入基建賬,則事業(yè)賬需增設(shè)“基建撥款”一級科目,核算本年度的基建撥款、財政專項撥款及其他撥款等。另外,基建賬年末有交付使用資產(chǎn)時,因“交付使用資產(chǎn)”要與“基建撥款”和“待沖基建支出”對沖,事業(yè)賬也不必增設(shè)“基建撥款”科目;若基建賬年末沒有交付使用資產(chǎn)或交付使用資產(chǎn)價值小于基建撥款,則事業(yè)賬也需增設(shè)“基建撥款”一級科目。不論上述任何情況,基建賬中自事業(yè)賬轉(zhuǎn)入的自籌基建款不參與合并。

4.支出類科目設(shè)置。事業(yè)賬“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目不作任何調(diào)整,只反映自籌基建支出。

5.凈資產(chǎn)類科目設(shè)置。因基建賬科目按資金占用和資金來源分類,所以事業(yè)賬中凈資產(chǎn)類科目不作任何調(diào)整。

四、合并科目余額表和合并會計報表的方法

1.有些科目可以直接相加在合并科目余額表和合并會計報表中填列:如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”等。

2.有些科目可以單獨列示在合并科目余額表和合并會計報表中:如“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付工資”、“代管款項”、“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等。

3.有些科目需分析計算后在合并科目余額表和合并會計報表中填列:如基建賬中“預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收水電費”可分析填列在事業(yè)賬“應(yīng)收及暫付款”中;基建賬中“應(yīng)付備料款、應(yīng)付工程款和其他應(yīng)付款”可分析填列在事業(yè)賬“應(yīng)付及暫存款”中。

4.有些科目需增設(shè)后在合并科目余額表和合并會計報表中填列:如需在事業(yè)賬中增加“在建工程”、“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”等科目。“在建工程”科目需要根據(jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等科目分析計算填列。

5.有些科目需剔除內(nèi)部往來后在合并科目余額表和合并會計報表中填列:如事業(yè)賬中“借出款-基建借款”需將基建賬中的“部門基金借款”全額抵消后填入“借出款”;基建賬本年移交事業(yè)賬的固定資產(chǎn),在基建賬的“交付使用資產(chǎn)”和事業(yè)賬的“固定資產(chǎn)”中同時反映,需將基建賬的“交付使用資產(chǎn)”與“基建撥款”和“待沖基建支出”相抵消。

總之,合并科目余額表和合并會計報表只是在不改變現(xiàn)行會計制度下的權(quán)宜之計,隨著預(yù)算體制的進一步改革,借鑒西方和我國企業(yè)會計合并經(jīng)驗,將基建會計并入事業(yè)會計核算,從而建立統(tǒng)一的會計主體和會計核算體系,才是長久之計,才更有利于高校財務(wù)的良性運轉(zhuǎn)。

參考文獻:

1.王華.高校事業(yè)會計與基建會計合并建賬的構(gòu)思[J].會計之友:下旬刊,2006(12)

2.王軒寧.企業(yè)基建會計核算方法的實踐和探索[J].會計之友,2007(11)

3.李建兵.事業(yè)單位基建會計并入經(jīng)費會計賬核算[N].中國財經(jīng)報,2007.6

4.蔣桂芹.試論事業(yè)單位基建會計與事業(yè)會計的合并核算[J].時代金融,2007.(11)75

5.蔣英.加強國有建設(shè)項目會計核算與財務(wù)監(jiān)督的有效途徑[J].財會研究,2008(4)

6.向家文.國庫集中支付下行政事業(yè)基建會計核算淺析[J].財會通訊,2005(10)

第4篇：基建會計范文

一個經(jīng)濟主體，兩個會計主體目前，高等學(xué)校經(jīng)濟活動的核算被人為地劃分為兩個會計主體。下面是編輯老師為大家準(zhǔn)備的高校事業(yè)單位會計與基建會計一體化。

高等學(xué)校開展日常業(yè)務(wù)過程中教學(xué)、科研、行政、后勤等各方面收入、支出的發(fā)生及資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的增減變動的核算遵循《高等學(xué)校會計制度》，而有關(guān)為保證教學(xué)、科研等各面正常進行而開展的基本建設(shè)的投入、完成和使用核算遵循《國有建設(shè)建設(shè)會計》，這樣造成了高等學(xué)校作為一個經(jīng)濟主體，使用兩套會計準(zhǔn)則、兩種會計科目、兩套財務(wù)核算賬套、兩種會計報表的情況。兩個會計主體分別核算自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映的都只是高等學(xué)校經(jīng)濟活動的一個側(cè)面，而整個高校國有資產(chǎn)的情況并不是二者簡單的匯總加和可以全面、完整、系統(tǒng)地反映的，這樣既不便于上級主管部門的管理，又不利于高校內(nèi)部財務(wù)管理和財務(wù)決策。

具體會計核算沒有明確規(guī)定高校在大規(guī)模擴招以前，基本建設(shè)投入較少，主要由上級財政撥款，事業(yè)單位會計與基建會計之間相對獨立，聯(lián)系較少。但隨著市場經(jīng)濟的確立和高校體制改革的逐步深入，各高校為了搶抓機遇，擴大招生規(guī)模、紛紛加大基建資金的投入力度，基建資金來源有了財政撥款、學(xué)校白籌、銀行貸款、捐款、外來投資等多種形式。多種形式基建資金的使用核算并沒有明確的規(guī)定，如銀行貸款。銀行貸款是以高校為主題，以事業(yè)單位財務(wù)報表為根據(jù)進行的資金籌措方式，而有關(guān)本金的歸還和相應(yīng)利息的支付，還沒有明確的規(guī)定。由于沒有明確的會計核算規(guī)定，各高校做法不一。有的高校將銀行貸款反映在基建會計的基建投資借款科目下，利息的支付反映在待攤投資一利息支出科目下，而在事業(yè)單位會計中并沒有貸款本金和利息的有關(guān)信息。有的高校將銀行貸款反映在事業(yè)單位會計中，在借入款項科目中核算作為流動負債，然后將貸款本金和利息的支付通過應(yīng)收及暫付款科目轉(zhuǎn)入基建會計，事業(yè)單位會計將往來款項作流動資產(chǎn)長期地掛賬，基建會計將轉(zhuǎn)入的銀行貸款在基建投資撥款科目下處理，這部分資金將陸續(xù)被用于支付工程項目的款項，在建筑安裝投資、待攤投資等科目中核算。而用銀行貸款建設(shè)的資產(chǎn)完工或交付使用形成固定資產(chǎn)如何核算也沒有明確的規(guī)定。

會計信息無法滿足信息使用者需求高校會計作為反映和監(jiān)督高校整個經(jīng)濟活動的工具，其主要目的是向信息使用者及時地提供全面、完整、系統(tǒng)的財務(wù)信息。隨著高校事業(yè)單位的發(fā)展，辦學(xué)形式的多樣化，資產(chǎn)來源渠道的拓寬，會計信息使用者對高校財務(wù)報告提出了更高的要求。由于往來款項長期掛賬、兩套賬表之間存在著科目差異、核算方式和口徑不同等，造成會計信息的制度性失真與技術(shù)失真，重復(fù)核算現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于會計報表使用者理解。由于工程項目建設(shè)期長，往往要跨年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產(chǎn)負債表中會有大額的應(yīng)收及暫存款，而該部分資產(chǎn)在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝投資等形式存在。兩賬分離，虛增了資產(chǎn)，易造成使用者的誤解?；椖啃纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)，在未辦交付使用手續(xù)之前，高校事業(yè)單位會計是不做固定資產(chǎn)增加處理的。在實際工作中，基建項目建成使用和資產(chǎn)登記之間往往是不一致的。在有些固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)的高校，基建項目建成并使用多年，各項投資費用并沒有按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)、分?jǐn)?，歸集出資產(chǎn)的成本，因此在高校事業(yè)單位會計中的固定資產(chǎn)賬未能準(zhǔn)確反映，造成學(xué)校事業(yè)單位會計固定資產(chǎn)賬面價值與實際資產(chǎn)價值不符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，不利于銀行對高校償債能力和信用等級的評估。這些信息的失真，使高校決策者無法全面、準(zhǔn)確、完整地理解高校當(dāng)前的經(jīng)濟運行情況，容易導(dǎo)致重大經(jīng)濟決策失誤。

編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了高校事業(yè)單位會計與基建會計一體化。

第5篇：基建會計范文

[摘 要] 目前由于我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展迅猛，醫(yī)院各方面的管理也開始被大家關(guān)注。醫(yī)院的財務(wù)管理制度的好壞取決于醫(yī)院基本建設(shè)會計制度。在我國目前情況下，醫(yī)院要逐漸適應(yīng)新出臺的財務(wù)管理制度，為了防止基建會計制度和醫(yī)院財務(wù)管理制度分離的情況，這就需要進一步探索會計制度，這樣能促進醫(yī)院基建會計和正常財務(wù)會計一體化核算順利向前發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院基建會計；正常賬務(wù)會計；一體化核算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 009

[中圖分類號] F233；R197.32 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0017- 02

前 言

加強醫(yī)院的基本設(shè)施建設(shè)能為患者提供比較好的服務(wù)，同時要加強醫(yī)護人員的技術(shù)和服務(wù)能力的培養(yǎng)，為患者就醫(yī)提供便利的條件。因為醫(yī)院基本設(shè)施建設(shè)和醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)有不一樣的財務(wù)運行特點。很長時間以來，醫(yī)院基建會計核算沒有計入醫(yī)院財務(wù)總賬。

1 醫(yī)院會計制度存在弊端

目前在我國政府沒能為醫(yī)院建立健全的財務(wù)管理機制，是因為醫(yī)院也是要求效益的不屬于公益事業(yè)。在這樣情形下，醫(yī)院要想盈利只能通過開貴藥和亂開藥來創(chuàng)造效益，連醫(yī)院會計制度也解決不了效益問題。

科研用的資金并沒有計入到醫(yī)院收支管理當(dāng)中，而是專門設(shè)立賬戶進行管理，歸入到醫(yī)療成本當(dāng)中核算，這就使得醫(yī)院財務(wù)管理數(shù)據(jù)不完整，就不能如實反映醫(yī)院財務(wù)狀況。醫(yī)院實施會計制度實際上是收付實現(xiàn)制，分收支兩項進行管理，這樣就不能使收入和支出做到合理的使用。

2 新出臺會計制度的改革方向

在會計工作人員比較全面核算醫(yī)院主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，基建會計再自己單獨設(shè)立總賬，這就與財務(wù)集中管理相違背。醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金來源于醫(yī)院集資、政府財政補助資金、財政預(yù)算內(nèi)撥款和專項事業(yè)資金等形式，一般情況下，政府撥款補助到醫(yī)院銀行賬戶，財政給醫(yī)院撥款以及專門事業(yè)發(fā)展資金直接撥入醫(yī)院基建賬戶。不管是調(diào)用自籌資金還是政府補助撥款都要從行政賬戶調(diào)撥到基建賬戶中再進行支取。然而當(dāng)基本建設(shè)需要資金時會出現(xiàn)資金到位慢的情況手續(xù)也復(fù)雜。所以在新的醫(yī)院會計核算制度與財務(wù)制度的要求之下提出了對醫(yī)院基建會計賬戶實行記入總賬一起核算的方法，便于實現(xiàn)統(tǒng)一財務(wù)管理、資金的統(tǒng)一規(guī)劃進而逐步加強內(nèi)部控制、提高醫(yī)院財務(wù)管理水平。

具體來說醫(yī)院實行基建會計與業(yè)務(wù)會計一體化體制，它的優(yōu)勢表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，方便醫(yī)院統(tǒng)一財務(wù)管理，提供準(zhǔn)確可靠決策信息。要想管理好醫(yī)院的基建會計，必須把它納入總賬進行管理，不論是醫(yī)院自籌資金還是政府下?lián)苜Y金都要在財務(wù)總賬中來逐一登記，醫(yī)院能從財務(wù)總賬一目了然地了解財務(wù)數(shù)據(jù)，保證了財務(wù)總賬準(zhǔn)確完整。這樣可以完整反映醫(yī)院財務(wù)狀況，方便醫(yī)院和監(jiān)管方準(zhǔn)確的作出決策。也便于醫(yī)院完善自己的財務(wù)體制。

第二，便于醫(yī)院合理安排資金，提高其使用效率。醫(yī)院把基建會計和總賬實施一體化管理減少了會計總賬的核算，減少轉(zhuǎn)撥手續(xù)同時減少了賬戶資金數(shù)目，從而促進資金合理有效的使用。如果醫(yī)院基本建設(shè)需要使用自籌資金時可以從醫(yī)院銀行開戶行直接劃撥給施工企業(yè)，如果需要使用政府撥款時直接從銀行開戶行劃撥就行。

3 醫(yī)院會計制度一體化核算構(gòu)想

新出臺醫(yī)院財務(wù)管理體制需要醫(yī)院實行領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一集中管理財務(wù)制度，這就需要醫(yī)院基建會計必須符合新出臺的會計制度要求，符合我國會計制度單獨建賬的需要，為此，逐漸提出醫(yī)院基建會計與正常財務(wù)要進行一體化核算。

第一，會計基本建賬原則。在會計項目建賬中要將醫(yī)院基建會計統(tǒng)一登記到總賬中進行核算，然而總賬登記是要根據(jù)基本建賬業(yè)務(wù)時的原始憑證進行逐項登記，基建會計賬戶需要依據(jù)基建項目需要一起進行核算?？偡诸愘~中“在建項目”一欄下設(shè)立詳細的明細科目，醫(yī)院需要在會計總賬核算“其他工程”和“在建項目”中設(shè)立詳細的明細科目，同時這兩個科目要分別進行核算。醫(yī)院基建會計賬戶銀行存款這項目要在醫(yī)院總賬科目下進行核算，總賬下的銀行存款科目要設(shè)立銀行開戶行，管理總賬會計還要到銀行進行對賬工作，要做到賬實、賬賬相符。

第二，醫(yī)院會計制度實施細則。當(dāng)醫(yī)院基建會計和正常財務(wù)制度合并后，要做好他們之間銜接工作。在醫(yī)院實行一體化核算時，會計要將以前基建賬戶上結(jié)余數(shù)當(dāng)做新賬的期初數(shù)計入相應(yīng)位置，并編制相應(yīng)的會計分錄和填寫相應(yīng)會計憑證作為總賬發(fā)生數(shù)。醫(yī)院會計在處理支出類科目時需要根據(jù)基建會計賬戶里的“設(shè)備投資”、“A付工程款”、“安裝工程投資”等科目的月末余額計入到新賬戶“在建工程”科目當(dāng)中。會計工作人員在處理交付使用后資產(chǎn)時，要依據(jù)“交付資產(chǎn)”該科目月末余額計入到新總賬“固定資產(chǎn)”科目當(dāng)中。會計工作人員在處理會計往來科目時，需要根據(jù)醫(yī)院基建會計科目中“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”科目的月末余額，在新賬中要記入到“應(yīng)付款和基建往來”科目當(dāng)中。當(dāng)醫(yī)院會計人員處理基建科目和撥款科目時，要將基建資金和撥款資金分別進行處理，在醫(yī)院自籌資金登記時要全額沖減新總賬下的“在建工程”科目，政府直接撥款賬戶下的撥款余額記入“事業(yè)基金”總賬中。醫(yī)院會計工作人員在處理貨幣資金科目時，需要將基建會計總賬中貨幣資金月末余額記入到新總賬“銀行存款”科目中。會計人員在處理待沖減基金時，上面所有屬于財政資金用在交付固定資產(chǎn)時，按規(guī)定貸記在待沖基金中，在實際中為了使手續(xù)簡單，在會計總賬中一并沖銷總基金。

主要參考文獻

第6篇：基建會計范文

任何事物都是在特定的條件下，基于某種需要而產(chǎn)生，并遵循一定規(guī)律向前發(fā)展演進的。人類自從有了群體活動，即有了一定意義上的控制。20世紀(jì)40年代至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部會計控制根本目的在于保證會計資料的責(zé)任準(zhǔn)確，保證單位資金、財產(chǎn)的安全、完善，保證單位的各項財務(wù)收支及其會計核算符合國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。亦即為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

二、基建財務(wù)內(nèi)部會計控制的重要性

基本建設(shè)投資是國家資產(chǎn)投資的主要形式，是擴大再生產(chǎn)、增加固定資產(chǎn)的重要渠道。在我國國家資產(chǎn)投資需求很大，尤其是在基礎(chǔ)設(shè)施投資方面增長的潛力是巨大的。固定資產(chǎn)投資作為社會總需求的重要組成部分，是國家對經(jīng)濟實施宏觀調(diào)控所采取政策中包含的一項重要內(nèi)容，通過政府投資，啟動和引導(dǎo)社會投資，推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步，確保國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長?；椖烤哂腥蝿?wù)規(guī)模大，耗資大；工期長，涉及面廣；質(zhì)量要求高，技術(shù)高、工藝復(fù)雜；環(huán)境因素制約多而復(fù)雜；項目變化大等顯著的特點。因此在竟?fàn)幖ち业纳唐飞a(chǎn)和市場交換中，無論是投資者，還是建設(shè)者，都難以承受因管理不善所帶來的損失。而從事基本建設(shè)投資與財務(wù)管理工作的人員，也由于變動較大，使得從事該項工作的人員是在摸索中開始，在摸索中結(jié)束。對于投資的合理控制、監(jiān)督就顯得非常不足，其造成的失控也就顯而易見。故此加強基本建設(shè)財務(wù)管理的專業(yè)化、系統(tǒng)化，強化其內(nèi)部控制也就勢在必行。

三、基建財務(wù)內(nèi)部會計控制的設(shè)計

內(nèi)部控制本身是有成本的，控制環(huán)節(jié)太多會帶來效率損失，所以在進行內(nèi)部控制設(shè)計時必須考慮到控制成本、效率和風(fēng)險水平的比較。在工作中，我們總結(jié)了基建財務(wù)管理中的一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，設(shè)計好這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施，能取得事半功倍的效果，不僅能節(jié)約控制成本，還能提高控制效率，使內(nèi)部控制更為簡潔和更具操作性。

（一）出納環(huán)節(jié)的控制設(shè)計。所有的資金都是經(jīng)過出納之手流出的，出納環(huán)節(jié)的控制至關(guān)重要。有些單位的出納貪圖省事，支票填寫不規(guī)范給單位帶來很大風(fēng)險和損失。出納簽發(fā)支票時，除支票金額必須與付款憑單一致、印鑒齊全外，還必須注意三個要件：

1.支票必須用碳素黑水填寫。中國人民銀行規(guī)定，填寫支票時必須使用碳索黑水，因為用其他黑水填寫的支票容易被涂改。一旦支票被非法涂改、挪用而造成損失，按照有關(guān)法律規(guī)定和判例，損失由出票人自行承擔(dān)。

2.支票必須填寫收款單位名稱，且收款單位名稱必須與相關(guān)合同上的單位名稱、出具發(fā)票的單位名稱三者核對一致。不填寫收款單位名稱的支票容易被對方業(yè)務(wù)人員挪用；支票上的收款單位名稱與相關(guān)合同單位名稱不一致的容易產(chǎn)生合同糾紛或留下隱患；合同單位名稱與出具發(fā)票的單位名稱不一致則是工程被非法轉(zhuǎn)包的典型標(biāo)志。

3.支票必須填寫金額，不得簽發(fā)空白金額的支票?？瞻捉痤~的支票一旦丟失，可能產(chǎn)生無法頂計的損失。如果基建業(yè)務(wù)的金額已經(jīng)確定，開出支票時支票金額必須填寫完整。有時業(yè)務(wù)人員在辦理有關(guān)項目的前期手續(xù)或外出采購時，確實難以確定支票用款金額，這時應(yīng)請業(yè)務(wù)人員合理估計或電話詢問交易金額，以便確定用款金額的范圍。

（二）材料管理環(huán)節(jié)的控制設(shè)計。工程材料的核算與管理是基建財務(wù)的重要內(nèi)容，特別是安裝工程所用材料。材料管理主要包括三個方面的內(nèi)容。

1.材料采購。按照《建設(shè)工程施工合同》通用條款的規(guī)定，甲方供應(yīng)的材料設(shè)備內(nèi)容應(yīng)在《合同》的“材料設(shè)備一覽表”中約定，作為施工合同附件，因此，在審核處理有關(guān)材料、設(shè)備采購的業(yè)務(wù)時，應(yīng)對照合同附件，按照約定的品名和數(shù)量購買，如果合同附件中沒有約定，則應(yīng)由乙方自行采購。在材料采購業(yè)務(wù)中，鋼筋、水泥、木材等大宗物資的采購應(yīng)實行招標(biāo)管理，在簽訂材料采購合同時，材料預(yù)付款一般不超過合同標(biāo)的額的30% ，最多不超過50%。

2.材料領(lǐng)用，即材料出庫。大型建筑公司承接工程項目后，一般組織幾支施工隊伍共同施工，建筑公司只負責(zé)項目管理與協(xié)調(diào)工作。在施工過程中，何支施工隊都有自己的材料領(lǐng)料員到甲方材料倉庫領(lǐng)料，容易造成混亂或冒領(lǐng)材料。甲方可以與乙方約定，由乙方指定一名材料領(lǐng)料員到甲方材料倉庫辦理領(lǐng)料業(yè)務(wù)并在領(lǐng)料單上簽字，甲方只對乙方指定人員辦理材料結(jié)算業(yè)務(wù)。

3.材料結(jié)算。甲方應(yīng)與乙方約定，每月底辦理當(dāng)月有關(guān)甲方供應(yīng)材料的結(jié)算業(yè)務(wù)，以便甲方及時扣回工程預(yù)付款項。具體程序是：材料倉庫管理人員在每月25日前將材料出庫單交基建財務(wù)人員，財務(wù)人員認(rèn)真審核出庫單后據(jù)此編制材料結(jié)算單，材料結(jié)算單包括材料名稱、材料用量、材料預(yù)算價格、材料實際價格、材料采購保管費、材料結(jié)算單位及經(jīng)辦人員簽章等內(nèi)容，月底財務(wù)人員將材料結(jié)算單轉(zhuǎn)施工單位財務(wù)人員核對、簽字后，按預(yù)算價格從付給乙方的工程進度款中扣除。

（三）工程進度款支付環(huán)節(jié)的控制設(shè)計。工程進度款是甲方與施工單位日常結(jié)算的主要內(nèi)容，進行工程進度款結(jié)算的主要依據(jù)是工程監(jiān)理人員出具的工程進度表和付款通知單。財務(wù)人員主要審核工程進度表和付款通知單的以下內(nèi)容：工程進度表中的報量內(nèi)容與標(biāo)底的相關(guān)部分或變更通知是否相符，并特別注意有關(guān)工程變更的內(nèi)容；報量項目中定額套用是否有大額高套現(xiàn)象；付款通知單是否有甲方、施工單位、監(jiān)理單位三方的簽章等。此外，工程進度款一般不能直接付給施工單位下屬的施工隊伍，確需直接付給施工隊伍的，則必須由施工單位開具發(fā)票，施工單位派駐工地代表簽字同意。

（四）工程竣工財務(wù)決算環(huán)節(jié)的控制設(shè)計。

工程竣工財務(wù)決算是確定基建工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。工程竣工財務(wù)決算的主要內(nèi)容包括基建工程材料清理、往來賬清理、竣工決算報告審核等內(nèi)容。

1.基建工程材料清理。在工程竣工決算前，財務(wù)部門應(yīng)將甲方購買的所有材料、設(shè)備進行分類清理并將材料結(jié)算單復(fù)印件和甲方自行采購、出庫的材料清單交決算審核人員，以便審核工程量和預(yù)算定額套用是否準(zhǔn)確。

2.決算報告審核。按照有關(guān)規(guī)定，基建項目竣工決算必須經(jīng)注冊會計師審計才具有法律效力，所以財務(wù)人員在審核決算報告時首先要審查決算報告是否有建設(shè)單位、施工單位和會計師事務(wù)所三簽章。出于自身利益考慮，施工單位有時拒絕在決算報告上簽字，日后就有關(guān)工程事項又重新提訟，給建設(shè)單位造成潛在風(fēng)險。其次是審查決算中是否包括已結(jié)算或由其他單位負責(zé)施工的單項工程，以防止施工單位虛報或重報工程量。最后審查決算中是否包含甲方作為獨立項目外包的內(nèi)容，這部分工程量按規(guī)定應(yīng)給子施工單位配合費，配合費可按照雙方事先的約定執(zhí)行。

3.往來賬清理。在根據(jù)審核后的決算報告與施工單位辦理最后的工程款結(jié)算時，必須對雙方發(fā)生的所有往來款項進行清理，清理的主要內(nèi)容包括頂付備料款、應(yīng)收甲方供料款、其他應(yīng)收款等項目。

經(jīng)過以上工作程序，最后與施工單位結(jié)算工程款時，財務(wù)人員還要復(fù)查甲方供料及材料差價部分是否結(jié)轉(zhuǎn)完整，因為工程竣工決算審計報告書中對甲方供料的處理一般是指出“由甲乙雙方自行結(jié)算”，所以這部分內(nèi)容容易被遺漏。另外，付款時要根據(jù)施工合同約定，留足工程質(zhì)量保證金，以免日后出現(xiàn)工程質(zhì)量問題而陷于被動。

作者簡介：

第7篇：基建會計范文

一、事業(yè)會計與基建會計在高校教學(xué)中的現(xiàn)狀

事業(yè)會計與基建會計的獨立核算狀態(tài)，使得財務(wù)管理的監(jiān)督作用發(fā)揮不到位。因為高校建設(shè)資金的增加等原因，這一問題被高校廣泛重視。

（一）一個高校、兩個會計主體

高校的會計核算構(gòu)建不完善，主要體現(xiàn)為一個高校、兩個會計主體。因為事業(yè)會計與基建會計兩者出現(xiàn)分割狀態(tài)，這樣就出來兩個會計核算主體，從而使高校基建項目成為一個主體，高校的教育經(jīng)費方面成為一個主體。但是會計制度要求財務(wù)管理是反映總體的資金流動的，這就相應(yīng)地違背了這一原則。所以這種分別設(shè)置財務(wù)核算、擁有不同財務(wù)報表的財務(wù)管理方式是不符合時展和高校未來建設(shè)的，并且也不符合會計信息使用者即學(xué)校管理層的信息需求，從而起不到制定決策者作為參考依據(jù)的功能。而且兩者都是學(xué)校財務(wù)的一部分，在反映上也都是反映高校的財務(wù)收支狀況，所以沒必要分為兩套財務(wù)報表，讓高校的管理層無法完整的了解高校財務(wù)收支狀況。

（二）不適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需求

高校屬于事業(yè)單位總體的一部分，所以其建設(shè)資金等由國家財政支付，一些小額資金就實行授權(quán)使用，此制度是根據(jù)《財政國庫管理制度改革試點方案》的精神制定的。這種制度的實施，就表明了高校財務(wù)管理要制定余額賬戶結(jié)算，并且為高校的事業(yè)會計與基建會計結(jié)合奠定了理論依據(jù)。

（三）會計信息存在失真性

社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，近年來高校擴招和擴建工作的開展比較積極。有的高校存在擴建學(xué)校場地和增添新設(shè)備的現(xiàn)象，由于國家的財政投入有限，不能夠滿足高校所有的經(jīng)濟需求。一些高校就會通過貸款形式暫時性的緩解經(jīng)濟緊張問題，這樣高校會計核算就要發(fā)揮它的財務(wù)管理功能。然而由于高校沒有統(tǒng)一的會計規(guī)章制度，基建會計又與事業(yè)會計分離，部分高校只能暫時把貸款數(shù)據(jù)記錄到事業(yè)會計上。這樣一來，貸款信息的記錄就成為一個問題，在工程成本上沒有記錄，最終會導(dǎo)致高校的固定資產(chǎn)記錄出現(xiàn)問題。還有這一問題也可能導(dǎo)致基建貸款的不明確，從而影響高校財務(wù)管理統(tǒng)計的資產(chǎn)負債狀況，不能得到及時反映，也不能保證其數(shù)據(jù)的全面性，使學(xué)校的財務(wù)管理質(zhì)量的提升受到阻礙。還有，基建項目的時間較長，具體的工程結(jié)束日期不能明確，一個項目從開始到結(jié)束就得施工、會計核算好幾年。所以基建會計的撥款數(shù)目都較龐大，建設(shè)的周期性長，不能在一開始的會計核算目錄上記錄成固定資產(chǎn)，這樣開始的財務(wù)收支記錄就會呈現(xiàn)赤字形式。而且這兩種財務(wù)之間缺乏溝通形式，使得固定資產(chǎn)在一段時間段內(nèi)入賬不及時，造成資產(chǎn)不實的情況出現(xiàn)。

（四）基建會計缺乏有力的監(jiān)督

一般高校的基建會計監(jiān)督方式，是高校審計部門或者校領(lǐng)導(dǎo)查看財務(wù)報表，根據(jù)外部審計來管理校內(nèi)部工程與會計審計。然而這種形式并不是經(jīng)常性的，而且基建項目完成后才能在相關(guān)賬目上體現(xiàn)。同時，沒有良好的監(jiān)督部門全方位多角度地跟進基建項目的資金運轉(zhuǎn)情況，基建會計的監(jiān)督控制行為不到位。而高校的財務(wù)管理部門在其中往往體現(xiàn)的是財務(wù)收支的結(jié)算功能，而不能直接對基建會計控制指揮。

二、兩者合并是時展的必然趨勢

為了促使財務(wù)管理更加合理和完整，就必須使兩者合并，這也是高校會計發(fā)展的必然趨勢。

（一）理論趨勢

因為高校的財務(wù)管理是一個整體，在財務(wù)管理上就要體現(xiàn)其整體性，只有這樣才符合《會計法》的要求。并且兩者的分離造成會計資金使用的重復(fù)列支，在實際記錄流程中，不符合會計發(fā)展的邏輯思維，也沒有體現(xiàn)會計報表設(shè)計的合理性。會計數(shù)據(jù)的處理方式有很多種，比如直接和間接地列支法，這樣就會使一項會計事務(wù)出現(xiàn)不同的會計處理手段，從而影響到高校高層的信息使用決策。只有把基建會計納入事業(yè)會計當(dāng)中，才能有效地發(fā)揮高校財務(wù)的作用，并且可以解決負債資金記錄這一問題，使財務(wù)關(guān)系不再混亂。

（二）實踐趨勢

兩者合并可以更好地對高校的經(jīng)濟預(yù)算進行全方位的分析，比如，以前的財務(wù)報表是兩份，但是合并后就是一份，這樣使比對的數(shù)據(jù)更加完整，從而按照經(jīng)濟的實際收支情況做出合理的符合科學(xué)發(fā)展觀的評價。由于事業(yè)會計核算的會計人員與基建會計的核算人員不同，這樣在有關(guān)資金使用方面就會產(chǎn)生一些問題，兩者合并后就會避免這些問題的產(chǎn)生。如果財務(wù)報表和信息出現(xiàn)失誤，造成的財務(wù)管理損失是不可想象的，只有認(rèn)清二者合并的趨勢，才能保障未來高校發(fā)展的經(jīng)濟趨勢。

（三）管理趨勢

兩者在個體上分別獨立，不能反映出另一個的資產(chǎn)收支等情況，這樣的財務(wù)報表是不全面的，高校的財務(wù)報表要能全面的披露高校財務(wù)信息。既能反映經(jīng)濟往來又能明確各個管理層的責(zé)任，這樣也有利于財務(wù)的成本管理，從而更好地做好財務(wù)風(fēng)險防范。還有兩者的合并無論從哪個層面上來講，都具有實際操作的可行性，并且這樣也能強化管理的作用，使其在撥款等問題上避免繁瑣的流程，從而減輕了核算的難度。

（四）社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展趨勢

我國教育機制在不斷的深化拓展，相關(guān)的管理政策一直在不斷的變革，只有使兩者結(jié)合，才能滿足高校的未來發(fā)展趨勢。兩者的結(jié)合還會推動高校的經(jīng)濟發(fā)展，影響到財會信息的質(zhì)量。兩者同屬一個主體，只是體現(xiàn)的經(jīng)濟層面重點不同。并且兩者結(jié)合可以增加會計人員的隊伍建設(shè)，節(jié)省財務(wù)的一部分開支。目前的經(jīng)濟狀況和局勢，為二者的結(jié)合提供了有力的局勢，在會計科面上也會更加的統(tǒng)一。

社會環(huán)境已經(jīng)進入到信息化網(wǎng)絡(luò)時期，結(jié)合信息網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)管理在運作中更加準(zhǔn)確和及時，在核算方式上將會更加得精細，而且可以更有效地把兩者結(jié)合起來，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的高效轉(zhuǎn)換。

三、事業(yè)會計與基建會計合并對策

2013年財政部新的《事業(yè)單位會計制度》，要求事業(yè)單位對基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位事業(yè)賬中。根據(jù)此制度，總結(jié)出以下合并對策。

（一）完善財務(wù)管理機制、在事業(yè)會計中設(shè)置基建專項

在財務(wù)管理機制完善上，就是要保證其核算的總體性和主體性，兩者合并就是解決兩個主體的問題。把兩者合并，由高校統(tǒng)一的安置在學(xué)校財務(wù)處，這樣學(xué)校在經(jīng)濟開支上會更加的統(tǒng)一，并且能節(jié)約一筆資金。還有在資產(chǎn)負債類，一定要增設(shè)“在建工程”還有“非流動資產(chǎn)基金”等科目。并且一定要對數(shù)目較大的資金流動進行披露，以保證會計科目增刪的合理性。學(xué)校管理部門，可以采取對應(yīng)的改革措施，剔除影響會計核算的因素，把結(jié)合起來的事業(yè)會計改進為流暢的核算系統(tǒng)。

（二）新構(gòu)成的會計核算制度、要分工明確

科目建設(shè)上必須統(tǒng)一，比如會計期末，就要把當(dāng)期的資金發(fā)生額統(tǒng)一轉(zhuǎn)入貸方。按照基建的各項開支，記錄在科目借方，那么期末余額就是“非流動資產(chǎn)”，在其記錄上就沒有余額了。在預(yù)算收入、預(yù)算支出上都應(yīng)該設(shè)置基建撥款等科目，好讓資金的動向更加的明確。

（三）完善會計監(jiān)督功能

第8篇：基建會計范文

關(guān)鍵詞：

基建會計，作為基建工作的重要組成部分,因其核算對象的特殊性以及核算領(lǐng)域?qū)I(yè)化而成為會計核算體系中的一個重要分支。 財政部陸續(xù)出臺了“國有建設(shè)單位會計制度”、“基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定”等規(guī)范性文件,對基建會計工作提供了指導(dǎo)。根據(jù)我國擴大內(nèi)需、加強基礎(chǔ)建設(shè)投入的總體要求，行政事業(yè)單位開始越來越多地承擔(dān)起基本建設(shè)工作。由于行政事業(yè)單位執(zhí)行行政事業(yè)單位會計制度，因此,如何將基建會計與行政事業(yè)單位會計進行融合，如何有效地對基建項目進行核算,便成了我們需要重點關(guān)注的問題。

一、 行政事業(yè)單位基建會計存在的問題

1， 會計基礎(chǔ)工作薄弱。一方面，行政事業(yè)單位會計制度下，會計人員習(xí)慣于按照收付實現(xiàn)制進行日常人員經(jīng)費和項目經(jīng)費的核算。而基建會計制度按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算，兩者在會計核算中所運用的思維方式不同。行政事業(yè)單位財務(wù)科一般沒有設(shè)置專門的基建會計，往往是一般行政事業(yè)會計來擔(dān)當(dāng),因而在專業(yè)性和特殊性方面缺乏必要的技術(shù)支持。另一方面，基建會計是一項與基建業(yè)務(wù)聯(lián)系相當(dāng)緊密的工作，因此一般基建會計都設(shè)在工程項目所在地,會計人員深入到工程建設(shè)當(dāng)中，以便更好地使會計人員了解工程的情況和施工進度，從而進行及時有效地會計核算。而行政事業(yè)單位由于人員編制等問題,可能無法滿足對每個項目進行現(xiàn)場會計核算，從而延長了信息傳遞的時間，使會計人員不能充分、及時、全面地了解工程情況。因此，在會計核算時會存在很大的盲目性。

2， 會計核算體系不夠完善。根據(jù)行政事業(yè)單位單一賬戶核算的要求，行政事業(yè)單位進行基建業(yè)務(wù)核算時，一般只設(shè)置一套賬，即將基建賬并入到行政事業(yè)賬中，而這種會計核算體系必然會帶來同類業(yè)務(wù)歸類的混淆。比如在基建業(yè)務(wù)中有建設(shè)單位管理費-招待費項，而行政事業(yè)單位的公用經(jīng)費用支出項下也設(shè)有招待費項。行政事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費既可以歸到基建業(yè)務(wù)中，也可以歸到單位公用經(jīng)費當(dāng)中。這就給行政事業(yè)單位的核算帶來了麻煩，比如在統(tǒng)計三公經(jīng)費時，是否應(yīng)將基建業(yè)務(wù)下的三公經(jīng)費統(tǒng)計進去，或者是否存在將單位正常公用經(jīng)費擠占到建設(shè)單位管理費中。因此,這種單一賬戶核算體系存在很大的弊端，不利于正常的會計核算。

3， 資金管理不夠嚴(yán)格。一般行政事業(yè)單位會計的資金管理比較簡單，按照預(yù)算取得適量資金并在規(guī)定期限內(nèi)合理使用，基本上不存在大量資金結(jié)余的情況。而基本建設(shè)資金來源一般有兩個，即以財政撥款形式的國家投入資金以及銀行貸款資金。由于基建項目涉及的資金量相當(dāng)巨大，因此在資金管理上需要制定嚴(yán)格的制度。尤其當(dāng)工程項目資金需要以銀行貸款形式籌集時，由于行政事業(yè)會計人員與基建工作的脫節(jié)，對工程施工進度和用款情況了解不夠，往往會造成資金的供應(yīng)和需求不能有效地配比。不但影響了工程建設(shè)進度，而且還會造成不必要的利息費用。

二、 對行政事業(yè)單位基建會計的建議

1， 提高會計人員的素質(zhì)和水平。加強對行政事業(yè)單位會計人員的培訓(xùn)，這種培訓(xùn)不僅僅涉及到專項知識的培訓(xùn)，也涉及到職業(yè)道德、職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)。對于專項業(yè)務(wù)知識,不能僅僅局限在一年一次的繼續(xù)教育上，系統(tǒng)內(nèi)部也應(yīng)該定期進行有針對性的專項知識培訓(xùn)。由于基建會計工作比較特殊，不僅要有過硬的基建會計知識，還要掌握與基本建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)、施工工程的基礎(chǔ)知識。基建會計要了解工程分部分項的組成內(nèi)容，對招、投標(biāo)文件，施工合同等做到心中有數(shù)。同時系統(tǒng)應(yīng)該加強對會計人員職業(yè)素質(zhì)的教育,提高工作的自主性和主動性。使他們能夠主動與基建業(yè)務(wù)人員進行溝通，主動地去了解工程進展情況，使得基建業(yè)務(wù)與會計核算融合得更加緊密。

2， 完善會計核算體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部相關(guān)法規(guī)對基建會計核算的要求，為每一個基建項目單獨設(shè)立賬套去核算，并為每一個基建賬套開立獨立銀行戶頭。這種分離有助于引導(dǎo)基建業(yè)務(wù)與單位的日常工作相分離,使業(yè)務(wù)人員明確自身的工作范疇?；〞嬇c行政事業(yè)單位會計是兩套不同的會計體系,其在會計科目、核算方法、結(jié)轉(zhuǎn)方式等方面存在著較大的差異，因此，不能為圖方便而將兩種會計核算體系強行匯合。對基建項目單獨設(shè)賬，并由財務(wù)科專人負責(zé)基建賬套核算,這樣有利于對項目整體的清晰核算和管理。

3， 建全資金管理體系。基建會計核算中應(yīng)當(dāng)重視對建設(shè)資金的管理。由于基建項目涉及的資金量巨大，應(yīng)當(dāng)對項目資金進行專項管理,實行?？顚Ｓ?，定期與開戶銀行進行存貸款項核對，對未達賬項進行核實,對出現(xiàn)的差異進行分析和追查。嚴(yán)格按照銀行支付結(jié)算辦法來執(zhí)行，對于超過現(xiàn)金支付結(jié)算范圍的款項，一律采用轉(zhuǎn)賬的形式，杜絕資金拆借行為，嚴(yán)禁挪用建設(shè)資金。對于來源于財政撥款的基建專項資金，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專戶進行管理,按進度請撥款資金并按需支付建設(shè)款，從而有利于對項目整體進行全面清晰的分析核算，也有助于節(jié)約建設(shè)資金，實現(xiàn)財政投入的最大績效。對于來源于銀行貸款的基建資金，應(yīng)當(dāng)事先編制項目用款計劃，安排專人與銀行進行接洽，按計劃貸入建設(shè)資金，并盡可能地保持資金流入與流出的配比性，實現(xiàn)結(jié)余資金的動態(tài)最小化，從而有利于節(jié)約利息費用，降低工程總體成本。

4， 引入外部基建會計核算力量?；椖恳话愣荚谄h地區(qū)，行政事業(yè)單位會計承擔(dān)著行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)，不可能長期駐守在工地。而且行政事業(yè)單位財務(wù)人員的招聘受到人員編制等限制，不可能在需要的時候就能及時招入。為解決基建業(yè)務(wù)與會計核算之間的問題，行政事業(yè)單位可以嘗試引入外部的基建會計核算力量，比如從事務(wù)所聘請熟悉基建會計的會計師，入駐到基建項目當(dāng)中去，由于外部會計師工作的專業(yè)性，往往對基建工作會起到很好的指導(dǎo)作用。另外引入外部會計力量，能夠有效抑制單位內(nèi)部腐敗的發(fā)生，保護基建工作人員。行政事業(yè)單位的財務(wù)負責(zé)人要對外部會計師的工作進行復(fù)核和監(jiān)督，外部會計師對自身的基建會計核算工作負責(zé)，財務(wù)負責(zé)人對整體基建業(yè)務(wù)負責(zé)。

5， 加強對基建項目的審計?；I(lǐng)域是當(dāng)前最容易滋生腐敗的地方，因此對基建項目資金使用的合理性和合規(guī)性,在基建會計作出初步意見后，還應(yīng)該當(dāng)進行全面的審計。 對基建項目進行審計，不僅僅是對基建會計核算工作的衡量，更是對基建會計核算工作的促進 。對于中小型的基建項目，由于工期不長，可以在完工后，進行全面審計，對整個基建項目進行清算，對基建會計核算的內(nèi)容進行復(fù)核，并與基建會計進行溝通，為工程的竣工結(jié)算打好財務(wù)方面的基礎(chǔ)。對于大型基建項目，工期往往在一年以上，對于這樣的項目，一般應(yīng)采取跟蹤審計。定期對工程的進度、情況等進行審計。在跟蹤審計過程中，也是審計人員與基建會計人員、業(yè)務(wù)人員不斷溝通、不斷了解的過程,對于單位基建會計人員來說，這無疑是一個很好的學(xué)習(xí)機會，是一個理論聯(lián)系實際,提升工作能力的機會。

第9篇：基建會計范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 基建賬務(wù) 會計“大賬” 期初并賬

2013年7月12日財政部頒布的《高等學(xué)校會計制度（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱“新制度”），明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”，具體包括：高等學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算，在執(zhí)行該制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。長期借款科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進行明細核算；對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。為確保新制度的實施，應(yīng)做好新舊制度的銜接?；ㄙ~務(wù)按新制度并入會計“大賬”，應(yīng)在會計“大賬”期初銜接的基礎(chǔ)上，進行基建賬務(wù)并入會計“大賬”的期初并賬的銜接。

一、會計“大賬”新舊制度期初銜接是基礎(chǔ)

本文假定高校新制度從2013年1月1日起執(zhí)行。實務(wù)操作中，如新制度執(zhí)行起始年度已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)并進行會計核算，新舊制度的銜接參照執(zhí)行。2012年度財務(wù)報表，如按舊制度編報，會計“大賬”按原賬編制2012年12月31日年末結(jié)轉(zhuǎn)后的科目余額表，按照新規(guī)定進行會計“大賬”調(diào)整；2012年度財務(wù)報表，如按新制度編報，會計“大賬”按原賬編制2012年12月31日年末結(jié)轉(zhuǎn)前的科目余額表，按照新規(guī)定進行會計“大賬”調(diào)整并進行年末結(jié)轉(zhuǎn)。本文以第1種情況為例探討基建賬務(wù)并入會計“大賬”的基礎(chǔ)。按原賬分別編制2012年12月31日年末結(jié)轉(zhuǎn)前、結(jié)轉(zhuǎn)后的科目余額表，作為編制2012年的財務(wù)報表的依據(jù)，以結(jié)轉(zhuǎn)后的科目余額表作為會計“大賬”新會計年度期初余額轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)。按新制度要求調(diào)整2013年1月1日后的會計信息系統(tǒng)，更新會計科目的總賬科目和明細科目設(shè)置。以上年度結(jié)轉(zhuǎn)后的科目余額表為基礎(chǔ)，進行新舊科目轉(zhuǎn)換的分析等相關(guān)工作，編制新舊科目轉(zhuǎn)換的工作底稿。2013年1月1日，按照新制度，結(jié)合工作底稿進行新舊科目余額的轉(zhuǎn)換、賬務(wù)的調(diào)整等工作并與工作底稿核對，形成會計“大賬”新賬各會計科目期初余額，編制并賬前會計“大賬”的期初資產(chǎn)負債表。

二、會計“大賬”設(shè)相應(yīng)會計科目

根據(jù)新高校會計制度有關(guān)會計科目和編號的設(shè)置及其核算內(nèi)容，分析基建會計各會計科目的核算內(nèi)容，設(shè)置與之相應(yīng)的會計科目及明細。主要的會計科目設(shè)置如下：

會計“大賬”設(shè)“在建工程――基建工程――預(yù)算形成”、“在建工程――基建工程――投資借款形成”、“在建工程――基建工程――學(xué)校借款”和“非流動資產(chǎn)基金――在建工程――基建賬務(wù)”、“其他應(yīng)付款――在建工程――待安排基建賬務(wù)預(yù)算”，對應(yīng)基建賬務(wù)的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”，分別資金來源進行對應(yīng)和核算?！霸诮üこ獭奔捌涿骷毧颇浚糜诤怂愀咝；ㄙ~務(wù)已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程等在建項目的實際成本。“非流動資產(chǎn)基金――在建工程――基建賬務(wù)”用于核算基建賬務(wù)各項在建工程形成的非流動資產(chǎn)基金。

會計“大賬”設(shè)“固定資產(chǎn)”、“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)付款――固定資產(chǎn)――待安排基建賬務(wù)預(yù)算”，對應(yīng)基建賬務(wù)的“交付使用資產(chǎn)”?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目及其明細科目，用于核算基建賬務(wù)交付的固定資產(chǎn)的原價。“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”用于核算基建賬務(wù)交付的固定資產(chǎn)形成的非流動資產(chǎn)基金。

會計“大賬”設(shè)“財政補助收入――項目支出――教育支出――基本建設(shè)”、“教育事業(yè)收入――項目支出――教育支出――基本建設(shè)”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――基建財務(wù)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――基建財務(wù)”，對應(yīng)基建賬務(wù)“基建撥款――本年預(yù)算撥款”、“基建撥款――本年其他撥款”、“基建撥款――本年自籌撥款”、“基建撥款――以前年度預(yù)算撥款”和“基建撥款――以前年度自籌撥款”。各收入類科目及其明細科目，用于核算高校從財政部門取得的或財政專戶核撥的基建項目的各類撥款，各結(jié)轉(zhuǎn)類科目用于核算基建項目滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或單位自籌撥款的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

會計“大賬”設(shè)“長期借款――基建賬務(wù)――國內(nèi)借款”、“長期借款――基建賬務(wù)――國外借款”、“短期借款基建賬務(wù)――國內(nèi)借款”和“短期借款基建賬務(wù)――國外借款”，對應(yīng)基建賬務(wù)“基建投資借款”。各科目用于核算高校借入的用于基建在建項目的各種借款。

會計“大賬”設(shè)“其他應(yīng)收款――基建賬務(wù)”，對應(yīng)基建賬務(wù)“其他應(yīng)付款”等，用于核算高校通過會計“大賬”支付的基建項目的各類款項。

會計“大賬”設(shè)“其他應(yīng)付款――固定資產(chǎn)――基建賬務(wù)已交付資產(chǎn)待安排預(yù)算待沖基建支出”，對應(yīng)基建賬務(wù)“待沖基建支出”，用于核算已由會計“大賬”歸還投資借款的基建項目且基建所形成的固定資產(chǎn)已交付、但已歸還投資借款部分尚未安排預(yù)算的部分。

會計“大賬”設(shè)“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付工程款”、“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付設(shè)備款”和“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付備料款”，對應(yīng)基建賬務(wù)“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付設(shè)備款”，用于核算基建賬務(wù)按照建設(shè)合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付給施工單位的各類款項。

會計“大賬”設(shè)“應(yīng)付賬款――基建賬務(wù)”，對應(yīng)“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”，用于核算基建應(yīng)付的工程尾款、進度款、質(zhì)保金等款項。

會計“大賬”設(shè)“存貨――基建賬務(wù)”，對應(yīng)基建賬務(wù)“庫存器材”，用于核算基建為項目建設(shè)而儲存的各種器材、材料及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具等的實際成本。

會計“大賬”設(shè)“庫存現(xiàn)金”，對應(yīng)基建賬務(wù)“現(xiàn)金”，用于核算基建賬務(wù)的庫存現(xiàn)金。

會計“大賬”設(shè)“應(yīng)繳稅費――基建賬務(wù)”，對應(yīng)基建賬務(wù)“未交稅金”，用于核算基建賬務(wù)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。

在會計科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，編制會計“大賬”會計科目與基建賬務(wù)會計科目對照表。

三、基建賬務(wù)數(shù)據(jù)分析處理

高校根據(jù)新制度的要求，結(jié)合高等學(xué)校財務(wù)制度和內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，基建賬務(wù)繼續(xù)單獨核算基本建設(shè)投資，同時做好2013年度基建賬務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)并入會計“大賬”的上年期末本年期初有關(guān)工作。

（一）基建賬務(wù)已交付資產(chǎn)的資金來源沖轉(zhuǎn)。上年期末，在基建賬務(wù)中，以上年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)完成基本建設(shè)財務(wù)報表的編制。本年期初，在基建賬務(wù)中，已交付資產(chǎn)200 000 000元，其資金來源包括中央財政撥款195 000 000元和基建投資借款5 000 000元，進行資金來源沖轉(zhuǎn)；上年地方財政性資金撥款6 199 595.13元，轉(zhuǎn)以前年度撥款。

借：基建撥款――以前年度財政撥款 195 000 000

待沖基建支出 5 000 000

貸：交付使用資產(chǎn) 200 000 000

借：基建撥款――本年財政撥款 6 199 595.13

貸：基建撥款――以前年度財政撥款 6 199 595.13

（二）基建項目的資金來源和占用分析清理。本年期初，根據(jù)基建會計憑證、賬冊和財務(wù)報表，按照已設(shè)置的會計科目新制度有關(guān)科目設(shè)置和核算內(nèi)容，對基建數(shù)據(jù)包括所有項目的資金來源和資金占用情況進行分析、整理和核對。

已交付使用資產(chǎn)200 000 000元，上年會計“大賬”中按舊制度已計入“固定資產(chǎn)”借方和“固定基金”貸方。按照新制度規(guī)定和會計科目，固定基金中由預(yù)算形成的部分，計入“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”借方；由基建投資借款形成的部分，計入“長期借款――基建賬務(wù)――國外借款”貸方；同時計入“固定基金”貸方紅字。

在建工程234 658 886.37元，通過分析各基建項目的資金來源和占用情況，匯總其相應(yīng)的資金來源，包括財政撥款預(yù)算形成169 115 724.35元，計入“在建工程――基建工程――預(yù)算形成”借方和“非流動資產(chǎn)基金――在建工程――基建賬務(wù)”貸方；基建投資借款形成53 890 471.83元，計入“在建工程――基建工程――投資借款形成”借方和“長期借款――基建賬務(wù)――國外借款”貸方；學(xué)校內(nèi)部借款形成11 652 690.19元，計入“在建工程――基建工程――學(xué)校借款”借方和“其他應(yīng)付款――在建工程――待安排基建賬務(wù)預(yù)算”貸方。

庫存器材149 671.50元，計入“存貨――基建賬務(wù)”借方。銀行存款2 860 606.34元，計入“銀行存款――基建賬務(wù)”借方。現(xiàn)金2 766.19元，計入“庫存現(xiàn)金――基建賬務(wù)”借方。預(yù)付工程款 2 873 159元，計入“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付工程款”借方。預(yù)付設(shè)備款 4 144 408.90元，計入“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付設(shè)備款”借方。其他應(yīng)收款 6 031 538.87元，計入“其他應(yīng)收款――基建賬務(wù)”借方。其他應(yīng)付款――基建賬務(wù)25 781 749.77元，為學(xué)校內(nèi)部借款，其中已形成在建工程11 652 690.19元，已計入“其他應(yīng)付款――在建工程――待安排基建賬務(wù)預(yù)算”貸方；其余14 129 059.58元，計入“其他應(yīng)付款――基建賬務(wù)”貸方。

應(yīng)付工程款1 932 414.14元，計入“應(yīng)付賬款――基建賬務(wù)”貸方。未交稅金677.08元，計入“應(yīng)繳稅費――基建賬務(wù)”貸方。基本建設(shè)撥款364 115 724.35元，已形成固定資產(chǎn)195 000 000元和在建工程169 115 724.35元，結(jié)余為0。

（三）編制并入會計“大賬”期初工作底稿。本年年初，根據(jù)以上分析，編制基建賬務(wù)并入會計“大賬”期初的工作底稿，如上頁表1。

四、編制期初并入會計分錄

根據(jù)已編制的基建賬務(wù)并入會計“大賬”期初的工作底稿，編制期初并入的相應(yīng)會計分錄。

借：固定基金 200 000 000

貸：長期借款――基建賬務(wù)――國外借款 5 000 000

非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 195 000 000

借：在建工程――基建工程――學(xué)校借款

1 652 690.19

在建工程――基建工程――投資借款形成

53 890 471.83

在建工程――基建工程――預(yù)算形成

169 115 724.35

貸：非流動資產(chǎn)基金――在建工程――基建賬務(wù)

169 115 724.35

長期借款――基建賬務(wù)――國外借款53 890 471.83

其他應(yīng)付款――在建工程――待安排基建賬務(wù)預(yù)算

11 652 690.19

借：存貨――基建賬務(wù) 149 671.50

銀行存款――基建賬務(wù) 2 860 606.34

庫存現(xiàn)金――基建賬務(wù) 2 766.19

預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付工程款

2 873 159.00

預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付設(shè)備款

4 144 408.90

其他應(yīng)收款――基建賬務(wù) 6 031 538.87

貸：其他應(yīng)付款――基建賬務(wù) 14 129 059.58

應(yīng)付賬款――基建賬務(wù) 1 932 414.14

應(yīng)繳稅費――基建賬務(wù) 677.08

五、基建并入后會計“大賬”的期初處理

（一）編制基建并入的期初資產(chǎn)負債表。根據(jù)基建賬務(wù)并入會計“大賬”期初的工作底稿和會計憑證，編制并入的基建期初資產(chǎn)負債表，如表2。

（二）會計“大賬”期初的相關(guān)處理。以并賬前會計“大賬”的期初資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，將并入的基建期初資產(chǎn)負債表相應(yīng)匯總，形成新制度下新的會計年度會計“大賬”的資產(chǎn)負債表，驗算核對正確后，記賬后形成新的期初科目余額表?；ㄍ顿Y借款并入后，已形成固定資產(chǎn)或在建工程的部分，發(fā)生歸還借款本金及利息，會計“大賬”都需要安排基建項目預(yù)算以彌補項目資金不足，相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。學(xué)校借款已形成固定資產(chǎn)或在建工程的部分，會計“大賬”需要安排基建項目預(yù)算以彌補項目資金不足，相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。

六、結(jié)論和建議

本文以某高?；ㄙ~務(wù)實際為例，將基建賬務(wù)采取分步實施并入會計“大賬”的方式，即會計“大賬”新舊制度先進行期初銜接根據(jù)新制度設(shè)置基建并賬相應(yīng)會計科目基建賬務(wù)分析清理編制基建期初并入工作底稿編制基建并入會計分錄及資產(chǎn)負債表匯總形成會計“大賬”期初的資產(chǎn)負債表及科目余額表。這種分步并入方式，能夠清晰直接地反映基建賬務(wù)并入會計“大賬”期初的相關(guān)內(nèi)容和會計信息。實務(wù)工作中，也可以采用會計“大賬”新舊制度期初銜接時同步并入基建賬務(wù)的方式。因此，基建數(shù)據(jù)不論是分步并入還是一步并入會計“大賬”，如何進行相應(yīng)會計科目設(shè)置和基建數(shù)據(jù)的清理分析都是關(guān)鍵；基建投資借款和學(xué)校借款形成的固定資產(chǎn)或在建工程，以及基建賬務(wù)和會計“大賬”的往來賬如何處理是難點；財政部和教育部實施細則的制定是依據(jù)；各高校結(jié)合基建項目管理實際，實現(xiàn)基建賬務(wù)準(zhǔn)確清晰全面地并入會計“大賬”期初，對于實現(xiàn)基建賬務(wù)并入會計“大賬”核算和反映具有重要的意義，以推進高校新會計制度和事業(yè)單位會計制度的實施與完善。S