新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的基建并賬處理

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［摘要］隨著醫(yī)療事業(yè)的飛速發(fā)展，醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目蓬勃發(fā)生，如何結(jié)合各醫(yī)院的實(shí)際，設(shè)計(jì)基建會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理處理流程和制度，為醫(yī)院的建設(shè)發(fā)展提供有力保障，是文章研究和探索的主要內(nèi)容。

［關(guān)鍵詞］建設(shè)發(fā)展;基建會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生活水平的提高，人們對(duì)自身健康問(wèn)題日趨重視。政府對(duì)全民醫(yī)療條件的投入呈大規(guī)模增長(zhǎng)的趨勢(shì)。新醫(yī)院制度下，基建核算要求并入財(cái)務(wù)大賬，如何科學(xué)、規(guī)范地進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算，有效地提高基建財(cái)務(wù)管理效能和成本控制目標(biāo)，將會(huì)是今后醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的原則

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求，醫(yī)院在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)項(xiàng)目投資的同時(shí)，基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院財(cái)“大賬”。醫(yī)院財(cái)務(wù)至少每月記錄基建賬套中的相關(guān)科目發(fā)生額。

2基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的作用

改變了以往基建核算自成體系的狀況，財(cái)務(wù)人員改被動(dòng)支付為主動(dòng)參與監(jiān)督管理，基建會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督共同著力，有效控制和減少項(xiàng)目的成本，提高基本建設(shè)投資的效益，及時(shí)調(diào)整決策，防止投資損失?；〞?huì)計(jì)核算內(nèi)容正逐漸成為醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。各醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)基建會(huì)計(jì)并入財(cái)務(wù)大賬的具體操作辦法和工作流程，結(jié)合基建會(huì)計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和醫(yī)院財(cái)務(wù)的資金調(diào)節(jié)和統(tǒng)籌管理功能，為醫(yī)院各項(xiàng)基本建設(shè)保駕護(hù)航。

3基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的實(shí)務(wù)操作

按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在2011年6月30日或2011年12月31日將基建賬套中的科目余額分析調(diào)整并入新賬?；ㄙ~中“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目余額，在醫(yī)院會(huì)計(jì)賬中“在建工程”科目下設(shè)置的“基建工程”科目中填列?；ㄙ~套中“交付使用資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入醫(yī)院會(huì)計(jì)賬“固定資產(chǎn)”科目。如有“基建投資借款”，將科目余額記錄在醫(yī)院財(cái)務(wù)賬中的“長(zhǎng)期借款”科目中。如有財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)大賬除按新制度規(guī)定追溯調(diào)整“固定資產(chǎn)”余額中財(cái)政補(bǔ)助和會(huì)計(jì)項(xiàng)目資金形成的金額為“待沖基金”外，確認(rèn)“在建工程”支出時(shí)，同時(shí)貸記“待沖基金”，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)抵減“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”等科目。完成基建會(huì)計(jì)賬套與財(cái)務(wù)大賬的銜接后，日常核算中，基建仍然按照獨(dú)立賬套處理基本建設(shè)支出:按具體建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)在建工程科目，下設(shè)建筑安裝“工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目，同時(shí)建立往來(lái)單位明細(xì)賬。由于醫(yī)院的事業(yè)差額補(bǔ)助事業(yè)單位性質(zhì)，基建雖然有獨(dú)立基建賬戶便于單獨(dú)核算和管理，但資金來(lái)源主要為醫(yī)院業(yè)務(wù)收入和財(cái)政撥款。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)大賬可考慮并入各在建工程項(xiàng)目余額，同時(shí)核實(shí)基建賬戶資金余額。財(cái)務(wù)賬中可考慮設(shè)立“預(yù)撥基建工程款”，體現(xiàn)撥付基建資金?；煽紤]按月度編制資金平衡表，資金來(lái)源體現(xiàn)月度醫(yī)院財(cái)務(wù)和財(cái)政撥款，資金占用體現(xiàn)在各在建工程資金月度使用情況，銀行利息收入、預(yù)留質(zhì)保金、履約保證金等費(fèi)用單獨(dú)列明，“預(yù)撥基建工程款”科目余額體現(xiàn)基建賬戶余額，“在建工程”科目余額反映各基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況。這樣，醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬既能總體把握基建資金使用情況，按預(yù)算的工期和資金投入監(jiān)督工程進(jìn)度，又解決了醫(yī)院自身業(yè)務(wù)紛雜，無(wú)法兼顧基建日常支出核算的弊端，同時(shí)基建獨(dú)立賬套的在建工程核算明細(xì)也可以滿足日常管理需要。專門的基建會(huì)計(jì)人員切實(shí)參與工程運(yùn)作當(dāng)中，及時(shí)了解工程現(xiàn)場(chǎng)情況和預(yù)算調(diào)整，按進(jìn)度、保質(zhì)量、厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)。資金支付嚴(yán)格按照合同規(guī)定，經(jīng)辦人員、工程監(jiān)理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、醫(yī)院負(fù)責(zé)人逐一簽字，嚴(yán)把資金使用關(guān)，在全體財(cái)務(wù)人員的共同努力下，將有限的醫(yī)院基本建設(shè)資金統(tǒng)籌使用，發(fā)揮更大的作用。

4基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬須注意的要點(diǎn)

基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬初期，應(yīng)注意清理預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，并將其在醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬中一一反映。日常賬務(wù)處理時(shí)，根據(jù)基建月度匯總報(bào)表，同步“在建工程”當(dāng)期發(fā)生額，核對(duì)項(xiàng)目余額。第一，資金來(lái)源中，屬于醫(yī)院撥付的，增加“應(yīng)付基建工程款”，減少醫(yī)院銀行賬戶余額，支付工程款時(shí)，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。屬于財(cái)政撥付的，如屬于財(cái)政直接支付的，支付工程款時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”的同時(shí)，借記“在建工程”，貸記“待沖基金”。待該工程完工后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照財(cái)政資金所占投資比例，在應(yīng)計(jì)提的折舊額中予以沖減;如屬于財(cái)政授權(quán)支付的，收到撥付資金時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”;撥付基建使用時(shí)，減少“零余額賬戶用款額度”?；ㄖЦ豆こ炭顣r(shí)，增加“在建工程”科目發(fā)生額，減少“應(yīng)付基建工程款”。同時(shí)借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”，貸記“待沖基金”。以2014年11月為例，基建以財(cái)政直接支付方式分別支付××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓工程款774000元、2339000元、4885000元，以單位撥款方式支付醫(yī)院東宿舍樓、東院零活、××大樓、西院、西院污水處理手續(xù)費(fèi)等?；▎为?dú)記賬核算后，報(bào)送匯總報(bào)表用于財(cái)務(wù)并賬，財(cái)務(wù)處理如下:借:在建工程—醫(yī)院東宿舍樓200000在建工程—東院零活800000在建工程—××大樓382063.39在建工程—××大樓774000在建工程—全科醫(yī)生培訓(xùn)基地2339000在建工程—急診樓4885000財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生(××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓)7998000在建工程—西院2433415.29在建工程—西院污水處理317000付手續(xù)費(fèi)150貸:財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—醫(yī)療衛(wèi)生7998000待沖基金—待沖財(cái)政基金—××大樓774000—全科培訓(xùn)基地2339000—急診樓4885000其他應(yīng)付款—質(zhì)保金—煙臺(tái)冰科公司171004.71—濟(jì)南同方嘉禾公司103616預(yù)付賬款—預(yù)付基建工程款3858007.97第二，為基本建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，資金打入醫(yī)院銀行賬戶時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期借款”。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)將資金直接打入基建賬戶時(shí)，借記“應(yīng)付基建工程款”，貸記“長(zhǎng)期借款”，待基建月度匯總在建工程發(fā)生額時(shí)，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。應(yīng)注意的是，長(zhǎng)期借款在工程建設(shè)期間發(fā)生的利息應(yīng)計(jì)入“在建工程”，工程交付使用后，計(jì)入“管理費(fèi)用”。

5結(jié)論

綜上所述，根據(jù)實(shí)行新本文作者醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下基建并賬的制度要求，結(jié)合本單位財(cái)務(wù)的實(shí)際操作情況，闡述了自己的心得體會(huì)，結(jié)合實(shí)際不斷探索財(cái)務(wù)工作和醫(yī)院管理的新思路、新方法，希望能為醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)處理提供參考，同時(shí)得到業(yè)界專家和同行的指導(dǎo)和幫助。

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［4］棗莊市財(cái)政部、棗莊市衛(wèi)生局印發(fā)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度匯編》［G］．2011(6):103.

作者:姬敏 單位:棗莊市立醫(yī)院計(jì)財(cái)部