稅費(fèi)制度精選(九篇)

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第1篇：稅費(fèi)制度范文

[要害詞]當(dāng)局非稅收入稅費(fèi)制度收費(fèi)項(xiàng)目

當(dāng)局非稅收入的現(xiàn)狀分析政府非稅收入是指當(dāng)局用收費(fèi)、基金、罰款、攤派、贊助等要領(lǐng)籌集的用于推行當(dāng)局職能的收入?，F(xiàn)在,我國各級當(dāng)局部門都存在著大量的收費(fèi)、基金等非稅收入,在當(dāng)局全部的大眾收入中(不光范疇于當(dāng)局預(yù)算內(nèi)、外收入)占據(jù)了很大的比重,對微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控都具有龐大的影響。

當(dāng)前上至中心各部門,下至屯子鄉(xiāng)鎮(zhèn)當(dāng)局各機(jī)構(gòu),亂收費(fèi)、攤派等屢禁不止,團(tuán)結(jié)現(xiàn)狀可大略地概括為“多、亂、難”三個(gè)字。具體標(biāo)題有:

(一)執(zhí)法部門多,項(xiàng)目繁多,收費(fèi)要害多,數(shù)目巨大,當(dāng)局對總體情況駕御不夠

當(dāng)局非稅收入重要源頭于以下三部門收入:

1財(cái)政預(yù)算內(nèi)的非稅收入。包羅(1)國有企業(yè)上繳利潤;(2)國家能源交通重點(diǎn)配置基金收入;(3)種種專項(xiàng)收入,如教誨費(fèi)附加收入;(4)底子配置貸款送還收入;(5)國家預(yù)算調(diào)治基金收入;(6)奇跡收入、公產(chǎn)收入;(7)罰充公入;(8)行政性收費(fèi)收入。這部門預(yù)算內(nèi)非稅收入在項(xiàng)目、數(shù)目、辦理上都比力范例。從統(tǒng)計(jì)數(shù)字來看,其在整個(gè)當(dāng)局非稅收入中比重不大,小于10%。

2財(cái)政預(yù)算外的非稅收入。重要包羅:(1)國務(wù)院或財(cái)政部、國家計(jì)委答應(yīng)設(shè)立的行政奇跡性收費(fèi)和基金;(2)由省級人民當(dāng)局或省級財(cái)政、籌劃部門答應(yīng)設(shè)立的行政奇跡性收費(fèi)和基金。據(jù)財(cái)政部1995年統(tǒng)計(jì),中心當(dāng)局及有關(guān)部門答應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目共369項(xiàng)(272項(xiàng)納入預(yù)算外,97項(xiàng)納入預(yù)算內(nèi))。省級當(dāng)局及有關(guān)部門的收費(fèi)和基金項(xiàng)目則更多,據(jù)預(yù)計(jì)項(xiàng)目達(dá)千余個(gè),金額達(dá)2000億元。

3游離于財(cái)政之外確當(dāng)局各部門的收費(fèi)和集資、攤派。據(jù)湖南省漣源市人大不久前對全市個(gè)體工商戶的稅費(fèi)抽樣視察,漣源市156個(gè)副科級以上單元中,實(shí)驗(yàn)收費(fèi)的單元和部門有

144個(gè),收費(fèi)項(xiàng)目竟達(dá)1230個(gè)。該筆非稅收入納入預(yù)算外,其項(xiàng)目及數(shù)目不明確,占有些省的調(diào)研表明,我國中部地域鄉(xiāng)鎮(zhèn)當(dāng)局的收費(fèi)和集資已高出其當(dāng)局財(cái)力的1/3。反面兩部門收入是當(dāng)局非稅收入的主體,也正是這兩項(xiàng)收入造成了當(dāng)局非稅收入的雜亂狀態(tài)。建國初期至改造開放前,預(yù)算外資金中只有為數(shù)較少的稅收附加和零星的收費(fèi)收入。1953年,預(yù)算外資金只有891億元,相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的42%。改造開放后,預(yù)算外資金的范疇開始迅速膨脹起來。1978年天下預(yù)算外資金為347億元;1992年為3855億元,相當(dāng)于當(dāng)年預(yù)算內(nèi)收入的977%,其總量增長了10倍。1996年,天下開展預(yù)算外資金的整理查抄,共查出1995年預(yù)算外資金3855億元,約為1994年查出的27倍。1996年預(yù)算外資金決算數(shù)為3893億元,仍相當(dāng)于財(cái)政收入的一半。

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(二)當(dāng)局非稅收入辦理雜亂,地方當(dāng)局越到下層,收費(fèi)和集資舉動(dòng)越缺乏束縛,收費(fèi)主體多元化緊張?jiān)谥行暮褪杉壆?dāng)局上,預(yù)算外和財(cái)政外的非稅收入的設(shè)立辦理上較嚴(yán)酷,近幾年中心發(fā)表允許收費(fèi)的項(xiàng)目只有130多種,而地方上實(shí)驗(yàn)的收費(fèi)項(xiàng)目多達(dá)1000多項(xiàng)。在市縣鄉(xiāng)三級當(dāng)局,其非稅收入設(shè)立辦理束縛力垂垂弱化,分外是鄉(xiāng)一級當(dāng)局,屯子分配干系底子上處于多頭辦理的無序狀態(tài)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌資金制度從辦理權(quán)限和體制上沒有理順,農(nóng)業(yè)部劃定鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)屯子相助經(jīng)濟(jì)布局籌謀辦理部門認(rèn)真辦理,財(cái)政部劃定由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政辦理,現(xiàn)實(shí)上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力實(shí)驗(yàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他機(jī)構(gòu)的多頭辦理。實(shí)驗(yàn)“一事一費(fèi)”,沒有一個(gè)專門部門實(shí)驗(yàn)數(shù)目控制,而且沒有一個(gè)統(tǒng)一的收費(fèi)尺度,缺乏監(jiān)視。疏散辦理之中,貪污糜爛不行制止,浪費(fèi)流失更是緊張。

(三)財(cái)政和物價(jià)部門對收費(fèi)項(xiàng)目的辦理尚處于范例和整理歷程之中現(xiàn)在當(dāng)局對收費(fèi)及基金的辦理底子上明確了項(xiàng)目的答應(yīng)權(quán)限在中心和地方各級當(dāng)局,財(cái)政和物價(jià)部門分管項(xiàng)目審批和收費(fèi)尺度。收費(fèi)和基金的現(xiàn)實(shí)出入、付出使用情況,都沒有顛末立法情勢創(chuàng)建辦理體制。1996年《國務(wù)院關(guān)于增強(qiáng)預(yù)算外資金辦理的劃定》,明確了預(yù)算外資金國家全部的性子,劃定各預(yù)算外資金應(yīng)交財(cái)政專戶儲(chǔ)存,實(shí)驗(yàn)“出入兩條線”辦理,將13項(xiàng)大基金納入預(yù)算,對大部門收費(fèi)和基金要求實(shí)驗(yàn)財(cái)政專戶辦理,這些制度劃定在落實(shí)歷程中困難很大。本年頭的稅費(fèi)改造首先從交通、房地產(chǎn)等方面入手,其目的是低沉汽車、房屋的價(jià)錢及其使用價(jià)錢,以配合當(dāng)局拉動(dòng)國內(nèi)需求。我們知道,斲喪決定于收入,只有全面地整理整理差異理的收費(fèi)與基金,從而前進(jìn)住民的真實(shí)收入程度,才氣發(fā)動(dòng)斲喪。稅費(fèi)改造是一項(xiàng)龐大的體系工程,涉及各個(gè)范疇的稅費(fèi)改造和稅費(fèi)辦理標(biāo)題,在統(tǒng)一范疇也同時(shí)涉及到各個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)干系調(diào)解和制度配置。

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當(dāng)局非稅收入的負(fù)面影響及其整理來自:

(四)現(xiàn)今的稅費(fèi)制度雜亂之中,尚有的一大現(xiàn)狀是“難”由于許多收費(fèi)項(xiàng)目是顛末某個(gè)向?qū)У拇饝?yīng)或答應(yīng)出臺(tái)的,收費(fèi)單元在“紅頭文件”、“向?qū)е甘尽钡难谧o(hù)下,收費(fèi)辦理部門明知收費(fèi)差異理,卻不敢去查,縱然查了,上頭一個(gè)德律風(fēng),也無法處置懲罰;收費(fèi)單元一樣平常都擁有肯定的實(shí)權(quán),再加上上層向?qū)У难谧o(hù),被收費(fèi)對象明知收費(fèi)差異理,也無可奈何,終極不得

第2篇：稅費(fèi)制度范文

關(guān)鍵詞：石油稅費(fèi) 稅費(fèi)制度 稅費(fèi)種類

國外石油稅費(fèi)制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達(dá)國家，其石油勘探開發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實(shí)際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財(cái)政收入中所占比例很小。

國外石油財(cái)稅制度類型

政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財(cái)稅制度。

世界上石油財(cái)稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費(fèi)。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報(bào)酬是現(xiàn)金還是實(shí)物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報(bào)酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進(jìn)一步分為風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤收費(fèi)。在風(fēng)險(xiǎn)合同下，承包公司可根據(jù)利潤收費(fèi)，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費(fèi)與利潤無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財(cái)稅制度下有不同的石油稅費(fèi)項(xiàng)目。租讓制下的稅費(fèi)項(xiàng)目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費(fèi)項(xiàng)目主要有：定金、礦區(qū)使用費(fèi)、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費(fèi)在不同階段，征收項(xiàng)目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費(fèi)及生產(chǎn)稅和從價(jià)稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費(fèi)項(xiàng)目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費(fèi)種類和費(fèi)率對石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費(fèi)項(xiàng)目中，定金和礦區(qū)使用費(fèi)大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲(chǔ)量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費(fèi)項(xiàng)目所存在的主要問題。

國外油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類

國外重要產(chǎn)油國石油稅費(fèi)基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費(fèi)，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費(fèi)，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費(fèi)”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進(jìn)行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補(bǔ)充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟(jì)權(quán)益中的級差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競爭。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)。其租金費(fèi)率各國都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動(dòng)的類型按面積收費(fèi)。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個(gè)稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計(jì)征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進(jìn)稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國外基本上都采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點(diǎn)是，在計(jì)征時(shí)允許將固定資產(chǎn)購置時(shí)，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費(fèi)制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過多年的實(shí)踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費(fèi)制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財(cái)稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸多經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點(diǎn)：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛?；對于籌集的風(fēng)險(xiǎn)資金所支付的利息和股息在計(jì)稅時(shí)有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲(chǔ)量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲(chǔ)量。為此，許多國家在稅制中采取了“耗竭補(bǔ)貼”制度，這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。

對天然氣的消費(fèi)，雖然各國都規(guī)定了較高的消費(fèi)稅或增值稅稅率，但對商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對天然氣工業(yè)發(fā)展和消費(fèi)的鼓勵(lì)政策。

由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時(shí)由于石油勘探和開發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國際競爭日益激烈，使得稅收條件相對寬松。

參考文獻(xiàn)

1.單衛(wèi)國.國外石油稅制研究(上)[J].國際石油經(jīng)濟(jì)，1996（3）

第3篇：稅費(fèi)制度范文

    一、公共財(cái)政理論與稅費(fèi)制度改革

    (一)純公共物品與稅收

    社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政,與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)建設(shè)性財(cái)政相比,最大的不同點(diǎn)就是公共財(cái)政。公共財(cái)政的基本職能就是滿足社會(huì)公共需要。所謂公共需要,指的是社會(huì)作為一個(gè)整體,社會(huì)公眾在生產(chǎn),生活和工作中的共同需要,主要由純公共物品保障供給。純公共物品具有以下兩方面的特征:一是消費(fèi)的非排他性,即無法將一個(gè)不繳費(fèi)者排斥于對該公共物品的消費(fèi)之外;二是消費(fèi)的非競爭性,即每個(gè)人對這種物品的消費(fèi)并不會(huì)導(dǎo)致其他人消費(fèi)的減少。純公共物品消費(fèi)的非競爭性,意味著純公共物品消費(fèi)的邊際成本為零。這樣,根據(jù)邊際成本定價(jià)原則,政府在向社會(huì)提供純公共物品時(shí)不應(yīng)也無法向使用者直接收費(fèi)。另一方面,純公共物品消費(fèi)的非排他性特征,意味著政府很難確定純公共物品的收益者群體和受益大小,因而就無法確定純公共物品的價(jià)格和付費(fèi)對象,即無法通過收費(fèi)彌補(bǔ)成本。因此,對于純公共物品,既無必要也不可能向其使用者直接收費(fèi),只能通過強(qiáng)制征稅方式彌補(bǔ)其供給成本。稅收強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征,決定了它的使用主要是為了滿足公共需要,不以盈利為目的無償性支出。這也是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,政府與市場關(guān)系的具體體現(xiàn)。即凡是市場能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的領(lǐng)域,首先由市場調(diào)節(jié),也就是說,凡是能通過市場進(jìn)行合理定價(jià)和回收成本的商品和勞務(wù),均由市場提供,如私人物品;對市場不能有效調(diào)節(jié)或者無法調(diào)節(jié)的商品和勞務(wù),由政府直接或參與調(diào)節(jié)。否則,如果政府直接參與市場競爭,就極有可能影響正常的市場秩序。而財(cái)政資金在盈利項(xiàng)目方面的“越位”和在公共物品領(lǐng)域的“缺位”,不僅降低財(cái)政資金的使用效率,也會(huì)降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行效率。因此,在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)政職能范圍必須嚴(yán)格按照公共物品理論確定。

    (二)準(zhǔn)公共物品與收費(fèi)

    在市場經(jīng)濟(jì)條件下,政府承擔(dān)的資源配置職能主要涉及以下兩種公共物品的供給:一種是純公共物品,如國家安全與社會(huì)秩序等;另一種是準(zhǔn)公共物品。準(zhǔn)公共物品是指既具有公共物品的某些特征又不完全具有公共物品特征的物品,例如教育、衛(wèi)生、文化等。這些物品一方面具有公共物品消費(fèi)的局部公共性或外部性,另一方面,又具有私人物品消費(fèi)的局部可排他性和競爭性等特征。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)的局部公共性和外部性,表明在一定范圍內(nèi)準(zhǔn)公共物品不能由市場提供,或由市場提供較無效率,從而需要政府部門的介入。例如,若通過市場定價(jià)方式由私人提供教育,由于私人部門往往并不考慮教育的外部效益,而只是根據(jù)私人邊際成本與私人邊際收益相等的原則提供這些服務(wù),易導(dǎo)致教育的供給量低于社會(huì)最優(yōu)水平,造成社會(huì)福利損失。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)又具有競爭性的特點(diǎn),這意味著其消費(fèi)的邊際成本并不絕對為零,這樣根據(jù)邊際成本定價(jià)原則,在特定情況下有必要向其使用者收費(fèi),以免因免費(fèi)供給而導(dǎo)致人們對該公共物品的過度消費(fèi)。同時(shí),準(zhǔn)公共物品消費(fèi)還具有可排他性特征,這意味著對其收費(fèi)具有實(shí)際操作上的可行性。因此,可通過收費(fèi)方式供給準(zhǔn)公共物品,更符合經(jīng)濟(jì)效率原則。

    此外,對于某些具有壟斷性質(zhì)的私人物品,如水、電、暖等公用事業(yè)部門,及具有信息不對稱的私人物品,如醫(yī)療、保險(xiǎn)等,雖然也可通過市場定價(jià)的方式提供,但由于存在壟斷、信息不對稱等情況,由市場提供易導(dǎo)致消費(fèi)和生產(chǎn)的無效率,因而在實(shí)踐中往往也是由公共部門提供。由于這些私人物品同樣具有排他性及競爭性的消費(fèi)特征,因而公共部門在提供這些物品時(shí)應(yīng)該也可以實(shí)行收費(fèi)制度。

    (三)規(guī)范性的稅費(fèi)關(guān)系

    從以上分析可以看出,社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政,稅收作為主要收入形式,主要用于純公共物品的提供;同時(shí),準(zhǔn)公共物品和壟斷性質(zhì)私人物品的存在,收費(fèi)又有其存在的合理性和必然性。另外,從一般意義上說,稅和費(fèi)都是政府取得財(cái)政收入的形式。政府取得財(cái)政收入,可以采用稅收形式,也可以采用收費(fèi)形式。由于稅收形式的規(guī)范性、客體的廣泛性、征收的法律強(qiáng)制性,較之于其他收入形式有著無可比擬的優(yōu)點(diǎn),稅收已成為各國普遍運(yùn)用的取得財(cái)政收入的主要形式,并成為貫徹政府政策目標(biāo)的重要手段。但是,稅種的設(shè)置和稅款的征收也有其特定的約束條件,對于某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控或公共產(chǎn)品、公共服務(wù)成本的補(bǔ)償,有時(shí)不適合采用征稅方式,政府便采用較為便利和靈活有效的收費(fèi)方式,作為其取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要補(bǔ)充。從財(cái)政收入的構(gòu)成看,各國或多或少都存在一定數(shù)量的收費(fèi),但無一例外地將其納入預(yù)算統(tǒng)一管理。

    在這方面,市場經(jīng)濟(jì)比較完善的國家稅費(fèi)關(guān)系的大致格局為我們提供了借鑒。從一般的情況而言,在世界上主要的市場經(jīng)濟(jì)國家中,預(yù)算內(nèi)的稅收(即所謂“正稅”),是以法律為依托的、規(guī)范的政府主要籌資方式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)生活的主要手段;同時(shí),各級政府還可以通過一定的法律程序開征一些規(guī)費(fèi),即政府機(jī)關(guān)對居民或法人提供特定服務(wù)時(shí)收取的手續(xù)費(fèi)或工本費(fèi)(在全部政府收入中只占很小部分)。地方政府在提供區(qū)域的或社區(qū)的某些公共服務(wù)項(xiàng)目時(shí),還可按“使用者付費(fèi)”原則向接受服務(wù)者收取一定數(shù)量的使用費(fèi),如高速公路、地鐵的收費(fèi),污水或垃圾處理的收費(fèi)等(也要經(jīng)過法定程序確定收費(fèi)條款,此類收入有時(shí)可占地方財(cái)政收入不小的比重)。正稅、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)收入,都應(yīng)反映在政府預(yù)算收入中。同時(shí),企業(yè)也可以有“收費(fèi)”(在我國即經(jīng)營性收費(fèi)),但這屬于商業(yè)行為,與政府財(cái)力運(yùn)作系統(tǒng)無關(guān)。

    二、政府收費(fèi)的現(xiàn)狀及存在的問題

    (一)我國現(xiàn)行政府收費(fèi)的基本分類及改革取向

    從收費(fèi)部門和單位分析,從中央到地方,各級黨政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、有行政職能的事業(yè)單位、學(xué)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)等,幾乎所有的部門都收費(fèi)。目前大致分五類:一是國家機(jī)關(guān)為特定對象提供專門服務(wù),而收取的證照工本費(fèi)、注冊登記費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償治理費(fèi)和訴訟費(fèi)等。這部分收費(fèi)具有補(bǔ)償性質(zhì),屬規(guī)費(fèi)收入,在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家也普遍征收,不存在“費(fèi)改稅”問題,今后主要是納入預(yù)算,依法管理,并嚴(yán)格控制在一定范圍內(nèi)。二是國家機(jī)關(guān)進(jìn)行公共管理、提供公共服務(wù)時(shí),為彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足收取的管理費(fèi),如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費(fèi)、個(gè)體工商戶管理費(fèi)、福利企業(yè)管理費(fèi)、減稅免稅保稅物品海關(guān)監(jiān)管費(fèi)等。這部分收費(fèi)主要是因?yàn)椴糠謬覚C(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足引起的,應(yīng)逐步取消,經(jīng)費(fèi)不足問題應(yīng)由財(cái)政撥款和其他辦法解決。三是公益服務(wù)費(fèi),包括教育、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、殯葬等。這部分收費(fèi)不能轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂?應(yīng)在分清政府和市場責(zé)任的基礎(chǔ)上,建立和完善政府和市場雙重補(bǔ)償機(jī)制。四是中介服務(wù)收費(fèi),包括評估、鑒定、檢驗(yàn)、、公證、律師等服務(wù)收費(fèi)。這部分收費(fèi)應(yīng)從國家機(jī)關(guān)收費(fèi)中分離出來,按照市場原則進(jìn)行管理。五是以籌集建設(shè)資金為目的而設(shè)立的各種使用費(fèi)、附加費(fèi)、建設(shè)費(fèi)、基金等。這部分收費(fèi)具有強(qiáng)制性,征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)相對穩(wěn)定,數(shù)額一般較大,具備稅收的一般特征,可把這部分合理的收費(fèi)(基金)改征稅收。

    從收費(fèi)項(xiàng)目的管理分析,大致有3種情況:(1)納入預(yù)算管理。國務(wù)院決定,自1996年起,將養(yǎng)路費(fèi)、車輛附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、三峽建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝費(fèi)、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的收費(fèi)(基金)納入財(cái)政預(yù)算管理。(2)納入預(yù)算外資金管理。主要包括:法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等;國務(wù)院或省級人民政府及財(cái)政、計(jì)劃(物價(jià))部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi);國務(wù)院以及財(cái)政部審批設(shè)立的基金、附加收入等;用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金等。這部分資金實(shí)行“收支兩條線”管理,由財(cái)政專戶儲(chǔ)存。(3)游離于財(cái)政預(yù)算之外,脫離人大、財(cái)政監(jiān)督,實(shí)際上處于管理的“真空”狀態(tài)。這是亂收費(fèi)、亂攤派最集中的領(lǐng)域。這部分收費(fèi)大都是各部門、單位越權(quán)擅自設(shè)立或非法擴(kuò)大原收費(fèi)項(xiàng)目范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而形成的。其收入構(gòu)成本部門、單位的“小金庫”。據(jù)有關(guān)典型調(diào)查,除小部分用于有關(guān)事業(yè)發(fā)展外,相當(dāng)部分資金用于職工福利、公款吃喝玩樂,甚至通過各種途徑進(jìn)入個(gè)人腰包,成為助長腐敗現(xiàn)象的根源。

    (二)我國現(xiàn)行收費(fèi)存在的主要問題

第4篇：稅費(fèi)制度范文

    關(guān)鍵字:權(quán)利金;資源稅;礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 

    Abstract:There are many problems in current tax system of oil and gas resources in China. That have affected the realization of the state’s ownership of resources thorough economy, and Weakened the regulative action of grading income and the effective use of resources. Moreover have hindered the sustainable development of our country Oil-gas field Enterprise’s to a certain extent.Foreign major oil-producing countries or regions have carried out the royalty system for the oil gas resources universally, in order to keep up with the international, and Enhances the international competitiveness of the oil-gas field enterprise and improve the current tax system of oil and gas resources. we Suggest using advanced experiences of other countries for reference and uniting oil and gas resources taxes, uniformly collecting the royalty. 

    Keywords: royalty; resource rent tax; mineral resource compensation 

    油氣資源不同于其他礦產(chǎn)資源,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,已經(jīng)成為影響世界各國經(jīng)濟(jì)的重要元素,我國實(shí)行的是礦產(chǎn)資源稅費(fèi)并存的制度,憑借所有權(quán)向開采海上石油和中外合作開采陸上石油征收礦區(qū)使用費(fèi),其他油氣田企業(yè)征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi);憑借政治權(quán)利向油氣田企業(yè)征收資源稅。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入和油氣資源與國際的逐漸接軌,現(xiàn)行的油氣資源稅費(fèi)政策與國外的權(quán)利金制度有一定的差距,建議借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),將資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并為權(quán)利金,建立油氣資源權(quán)利金制度。 

    1 國外權(quán)利金制度 

    權(quán)利金(Royalty)是礦業(yè)權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采礦產(chǎn)資源而支付的賠償[1],它是一種財(cái)產(chǎn)性收費(fèi),即不論贏利與否,均需向資源所有者繳納權(quán)利金,是資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)利的體現(xiàn),其反應(yīng)的是絕對地租的概念。世界上大多數(shù)國家實(shí)行的是權(quán)利金制度,也有稱之為 “礦業(yè)稅”、“采礦稅”、“采掘稅”、“地下資源利用付費(fèi)”、“采礦特許權(quán)稅”等,但其含義大體相同。它最早產(chǎn)生于二戰(zhàn)前和殖民地時(shí)期,經(jīng)過長期的改革和調(diào)整,權(quán)利金制度不斷完善,在一些國家,為了鼓勵(lì)盡最大數(shù)量地開采油氣資源,防止油氣田企業(yè)采富棄貧,最大限度地體現(xiàn)公平,而在一定程度上也體現(xiàn)了級差地租的概念,即根據(jù)油氣區(qū)塊內(nèi)在質(zhì)量差異而按不同的比率征收權(quán)利金。權(quán)利金制度已成為油氣資源勘查開發(fā)過程中一個(gè)普遍接受的國際慣例。權(quán)利金的收入,在許多礦業(yè)大國中,構(gòu)成了國家財(cái)政的一個(gè)重要組成部分。 

    1.1權(quán)利金的征收方式 

    大多數(shù)國家石油、天然氣采用從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征的方式征收權(quán)利金,從價(jià)權(quán)利金是指按照生產(chǎn)或采出的石油、天然氣的價(jià)格征收一定比例的費(fèi)用;從量權(quán)利金是指按照生產(chǎn)或采出的石油、天然氣的數(shù)量征收。也有國家的權(quán)利金與利潤掛鉤,與投資收益掛鉤,征收方式趨于多樣化[2]。例如,加拿大部分省所規(guī)定繳納的采礦稅,實(shí)質(zhì)上是按利潤征收的權(quán)利金。 

    1.2權(quán)利金費(fèi)率 

    由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、礦業(yè)政策以及國際通行的慣例不同,各國權(quán)利金費(fèi)率各不相同,大多數(shù)國家的石油、天然氣權(quán)利金費(fèi)率在10%-20%之間。許多國家在調(diào)整礦業(yè)權(quán)制度時(shí)充分考慮了不同資源地的生產(chǎn)條件、品位、質(zhì)量、規(guī)模等因素,并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和世界市場的發(fā)展變化而不斷調(diào)整。如美國1996年2月8日宣布調(diào)整重油權(quán)利金征收比例的條例以及減少邊際天然氣的權(quán)利金的提案。規(guī)定對于加權(quán)平均API度為6的重油僅征收 0.6%的權(quán)利金 ,而對于API度為20的輕質(zhì)原油征收12.5%的權(quán)利金。同時(shí),對邊際天然氣田的權(quán)利金實(shí)行減免。 

    部分國家油氣權(quán)利金費(fèi)率[3] 

    國家 美國 馬來西亞 巴基斯坦 法國 挪威 沙特阿拉伯 委內(nèi)瑞拉 

    內(nèi)陸 外海 

    權(quán)利金 

    費(fèi)率 12.5% 16.7% 10% 12.5% 8%-20% 8%-20% 20% 1%-16.7% 

    1.3權(quán)利金的征管 

    由于權(quán)利金專業(yè)性強(qiáng),由稅務(wù)部門征收成本比較高,因此大多數(shù)國家的權(quán)利金由礦政管理部門征收。但征收級別各不相同:例如,美國分別按土地隸屬關(guān)系歸由聯(lián)邦、州政府征收;加拿大、澳大利亞由聯(lián)邦政府征收;巴西由聯(lián)邦政府征收;印度由聯(lián)邦征收。這些權(quán)利金進(jìn)入國家財(cái)政,在財(cái)政專立賬戶建立鼓勵(lì)油氣資源勘察、開發(fā)和保護(hù)環(huán)境的基金以及作為一般用途。 

    2 油氣田企業(yè)資源稅費(fèi)存在的問題 

    2.1資源稅存在的問題 

    資源稅是以應(yīng)稅自然資源為課稅對象,為了調(diào)解資源的級差收入,按照“普遍征收,級差調(diào)解”的原則而征收的一種稅?，F(xiàn)行資源稅是1994年開始施行的第二代資源稅,與第一代資源稅相比,改革后的資源稅不再按超額利潤征稅,而是按照銷售量征稅,考慮到資源條件優(yōu)劣的差別,對各個(gè)礦區(qū)實(shí)行一礦一率。然而現(xiàn)行的資源稅制在施行中暴露出與油氣田企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)的問題: 

    (1)資源稅定義為財(cái)產(chǎn)性收益不夠準(zhǔn)確。我國現(xiàn)行資源稅的定義是國家財(cái)產(chǎn)收益,《礦產(chǎn)資源法》第5條規(guī)定,國家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用制度,開采礦產(chǎn)資源必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。這種定義混淆了與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì),混淆了國家憑借政治權(quán)利征稅,憑借所有權(quán)征費(fèi)的界限。既然資源稅屬于財(cái)產(chǎn)性收益,理應(yīng)歸中央所有,但卻劃為地方稅,這與資源國家所有相矛盾。 

    (2) 對油氣資源的差別性考慮不夠[4]?？紤]到不同油氣田資源條件優(yōu)劣的差別,對油氣田企業(yè)資源稅設(shè)置了原油8-30元/噸,天然氣2-15元/千立方米的稅率區(qū)間。鑒于近年來油氣價(jià)格的不斷上漲,國家稅務(wù)局于2005年7月1日初次調(diào)整了油氣資源稅費(fèi)率,原油調(diào)整至14-30元/噸,天然氣提高到7-15元/立方千米。由于油氣田開采不同時(shí)期其地質(zhì)條件、開采難度、資源豐度不同,油氣田產(chǎn)量有一個(gè)由遞增到遞減的過程,而資源稅費(fèi)率一成不變,導(dǎo)致油氣田企業(yè)在穩(wěn)產(chǎn)期獲得超額利潤,在開發(fā)后期,隨著所獲收益的降低,提前廢棄油田,導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。資源稅率應(yīng)該按照油田開采不同時(shí)期設(shè)立不同的標(biāo)準(zhǔn),保證油田企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展?，F(xiàn)行資源稅沒有按油田區(qū)塊劃分稅率。即使同一油田也有資源豐度高的區(qū)塊,有資源豐度低的區(qū)塊,相互之間級差收入相當(dāng)懸殊,不同油田之間地質(zhì)構(gòu)造、資源豐度相似的區(qū)塊在征收資源稅方面卻相當(dāng)懸殊,從而導(dǎo)致對資源豐度不均進(jìn)行級差調(diào)節(jié)作用失效。 

    (3)資源稅從量計(jì)征不夠合理。資源稅征收理論上應(yīng)該體現(xiàn)公平的原則,由于不同的油氣田因儲(chǔ)量、井深、原油性質(zhì)等資源條件的不同,經(jīng)濟(jì)效益存在差異。第二代資源稅采用從量計(jì)征,即不論盈利與否,盈利多少,都按照礦產(chǎn)品銷售(自用)原礦產(chǎn)量的一定標(biāo)準(zhǔn)固定征收,與資源是否存在級差收益無關(guān)。而且在國際原油價(jià)格持續(xù)上漲的情況下,過低的資源稅率使級差收益基本流入到企業(yè),顯示不出資源稅調(diào)節(jié)級差收益的職能。資源稅從量征收,容易造成采富棄貧,不利于油氣資源的合理利用和保護(hù),而且反映不出資源市場價(jià)格的變化,不符合市場經(jīng)濟(jì)國家礦業(yè)稅收向遞增稅制發(fā)展的趨勢。 

    2.2礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在的問題 

    礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度是我國礦產(chǎn)資源有償制度的主要內(nèi)容,開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并以此保證國家資源性資產(chǎn)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)是市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。油氣田企業(yè)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在的問題如下: 

    (1)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率過低。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率不是一成不變的,它的高低反映的是資源供求的平衡關(guān)系,資源也是一種生產(chǎn)要素,也要遵循供求平衡決定市場價(jià)格的基本規(guī)則。對于石油資源來說,我國資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率低,不足以反映國家礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。在性質(zhì)上我國的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)相對于多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家的權(quán)利金,而且起步費(fèi)率較低,僅為1%,不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的平均水平,甚至比一些發(fā)展中國家還要低。 

    (2)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)名不副實(shí)。石油資源作為一種不可再生資源,它的消耗要得到相應(yīng)的補(bǔ)償,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)起初的征收目的是為了補(bǔ)充地質(zhì)勘探經(jīng)費(fèi)的不足,保證礦業(yè)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的繼續(xù)運(yùn)行。礦產(chǎn)資源有償開采實(shí)質(zhì)上是在礦產(chǎn)資源所有權(quán)與使用權(quán)分離的前提下,國家憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)地位向開發(fā)使用礦產(chǎn)資源的自然人、法人和其他組織收取相應(yīng)費(fèi)用的行為,從而保證其所有者權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。我國的礦產(chǎn)資源有償使用制度是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革而形成并初步發(fā)展起來的。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán),其收入應(yīng)上繳國家,歸全民所有,但《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》第10條卻表明資源補(bǔ)償費(fèi)由中央和地方共享,這顯然是不合理的。 

    (3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的有關(guān)規(guī)定油氣資源不適用。首先,《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》中有關(guān)減免稅的情況都是涉及固體礦,在開采油氣資源時(shí),由于存在低豐度、低滲透、低產(chǎn)能的油氣區(qū)塊,導(dǎo)致石油企業(yè)開采利潤的減少,油氣開采企業(yè)無法依據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》申請減免。其次,補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)算公式不適合油氣資源。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)算公式為:礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)金額=礦產(chǎn)品銷售收入×補(bǔ)償費(fèi)率×開采回采系數(shù)。其中,“開采回采系數(shù)”適用于固體礦藏,而石油、天然氣屬于流體礦藏,開采時(shí)是利用地層壓力將其從孔隙中抽出,每一個(gè)油氣開發(fā)單元都是不可分割的整體,從開發(fā)到廢棄,需要幾十年的時(shí)間,這樣,在這段期間內(nèi)是無法準(zhǔn)確算出其開采回采系數(shù)的[4]。 

    (4)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理體制不合理。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)當(dāng)是國家憑借所有人的身份向資源的使用者征收的,理應(yīng)由代表所有者利益的政府礦業(yè)主管部門征收。在實(shí)際操作中,由于有一批市(地)、縣(市)級地礦行政機(jī)構(gòu)沒有進(jìn)入政府序列,經(jīng)費(fèi)沒有進(jìn)入地方財(cái)政,人員工資和工作經(jīng)費(fèi)靠自收自支解決,有的地礦行政機(jī)構(gòu)過度膨脹,經(jīng)費(fèi)過高,存在將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)截留挪用的現(xiàn)象。 

    3 實(shí)施權(quán)利金制度的必要性 

    鑒于油氣資源稅費(fèi)存在的上述問題,筆者建議取消資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),統(tǒng)一實(shí)行權(quán)利金制度。其必要性表現(xiàn)為: 

    (1)實(shí)行權(quán)利金制度是維護(hù)國家資源性資產(chǎn)權(quán)益的需要。權(quán)利金屬于財(cái)產(chǎn)性收益,國家作為所有者讓渡了油氣資源的使用權(quán),作為資源的開采者,無論盈利與否,只要開采了國家的油氣資源,均須向國家付費(fèi)。另外,隨著國內(nèi)石油大企業(yè)的海外上市,油氣價(jià)格上漲所帶來的超額收益越來越多的流入到國外投資者手中。摒棄舊的資源稅制,建立維護(hù)國家資源所有者利益的權(quán)利金制度刻不容緩。 

    (2)實(shí)行權(quán)利金制度是與國際接軌的需要。國外主要產(chǎn)油國或地區(qū)對礦產(chǎn)資源實(shí)行權(quán)利金制度,隨著我國加入WTO和市場開放程度的提高,參與競爭與合作的機(jī)會(huì)大大增加,實(shí)行權(quán)利金制度容易被國外石油公司所接受,促進(jìn)我國油氣勘探開發(fā)市場的對外開放。 

    (3)實(shí)行權(quán)利金制度是規(guī)范資源稅費(fèi)制度的需要。我國現(xiàn)行的資源稅費(fèi)體系不僅很難適應(yīng)資源資產(chǎn)化管理的需要,而且稅費(fèi)并存導(dǎo)致稅費(fèi)之間調(diào)節(jié)作用和效力不協(xié)調(diào),還有重復(fù)征稅的嫌疑。不合理的稅制加大處于開采后期的油氣田企業(yè)負(fù)擔(dān),影響企業(yè)的發(fā)展。 

    (4)實(shí)行權(quán)利金制度是有效調(diào)節(jié)油氣資源合理開發(fā)的需要。我國現(xiàn)行的資源稅是對油氣資源的實(shí)際銷售數(shù)量和自用數(shù)量課稅,這樣就客觀的鼓勵(lì)了資源的過度開采,致使濫采富礦和采富棄貧的現(xiàn)象普遍存在,造成資源的浪費(fèi),嚴(yán)重影響了資源的可持續(xù)發(fā)展。制定合理的權(quán)利金制度,使企業(yè)盡量充分開發(fā)油氣資源,提高油氣田企業(yè)的總收益。 

    4 實(shí)施權(quán)利金制度需要注意的問題 

    (1)權(quán)利金費(fèi)率的確定。鑒于目前油氣資源稅費(fèi)過低給國家利益帶來的損害,權(quán)利金費(fèi)率應(yīng)高于現(xiàn)行資源稅費(fèi)之和,維護(hù)國家資源所有者權(quán)益。費(fèi)率的制定應(yīng)具有靈活性,能夠反應(yīng)油氣價(jià)格的變動(dòng),同時(shí)為了起到級差調(diào)節(jié)的作用,建議采用滑動(dòng)稅率。適當(dāng)?shù)臋?quán)利金費(fèi)率可促使油氣田企業(yè)合理充分的開發(fā)資源,避免企業(yè)為追求自身利益而造成資源浪費(fèi),保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 

    (2)權(quán)利金的征管部門。目前我國的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分別由礦業(yè)主管管部門和稅政部門征收,實(shí)行權(quán)利金制度后,將由代表所有者國家利益的政府礦業(yè)主管部門征收,上繳財(cái)政。由于權(quán)利金征收的專業(yè)性強(qiáng),這就要求,礦政部門的征收工作與礦業(yè)權(quán)管理相結(jié)合,提高效率,稅政部門放權(quán)后,做好善后工作。 

    (3)權(quán)利金的使用方向。建議權(quán)利金由中央與地方按比例分成,平衡中央與地方在油氣資源收益上的利益關(guān)系。考慮到國家具有資源所有者和社會(huì)管理者的雙重身份,國家財(cái)政應(yīng)把部分權(quán)利金用于油氣資源的勘探開發(fā)以及資源保護(hù),保證油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。劃歸地方的權(quán)利金主要應(yīng)用于補(bǔ)償油氣資源開發(fā)對地方環(huán)境的破壞,另外地方政府可用來發(fā)展本地經(jīng)濟(jì),促進(jìn)資源地由資源優(yōu)勢向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化。 

    (4)權(quán)利金的優(yōu)惠措施。為了鼓勵(lì)資源條件差、處于開發(fā)中后期的油氣田、邊際油田等低收益或高風(fēng)險(xiǎn)油田的勘探開發(fā)活動(dòng),促進(jìn)油氣資源的有效利用,在權(quán)利金的設(shè)計(jì)上要給予一定的優(yōu)惠,對上述油氣田企業(yè)權(quán)利金的征收上采取減征或免征。 

    參考文獻(xiàn): 

    [1] 馬偉. 國外礦業(yè)稅收制度及其對我國的借鑒. 稅務(wù)研究,2006 年第7 期. 

    [2] 宋 梅,王立杰,張彥平.我國礦業(yè)稅費(fèi)制度改革的國際比較及建議.中國礦業(yè), 2006.2,第15卷第2期. 

第5篇：稅費(fèi)制度范文

一、指導(dǎo)思想

以規(guī)范房地產(chǎn)市場秩序，防止稅費(fèi)流失，為房地產(chǎn)行業(yè)提供高效優(yōu)質(zhì)服務(wù)、方便群眾辦事為目的，進(jìn)一步理順財(cái)政、國稅、地稅、人防、國土資源、建設(shè)、規(guī)劃、房產(chǎn)等部門的房地產(chǎn)稅費(fèi)征管體制，合理配置征管資源，簡化辦事程序，規(guī)范稅費(fèi)征管，為房地產(chǎn)行業(yè)提供簡明便捷的一體化服務(wù)平臺(tái)，全面構(gòu)建功能齊全、規(guī)范透明、操作嚴(yán)密、優(yōu)質(zhì)高效的房地產(chǎn)市場稅費(fèi)征管新體系。

二、適用范圍

本細(xì)則適用于全縣國有建設(shè)用地取得（征用、出讓和轉(zhuǎn)讓）、規(guī)劃許可、建筑許可、竣工驗(yàn)收、房地產(chǎn)開發(fā)、房地產(chǎn)交易辦證（包括二手房、房改房、經(jīng)濟(jì)適用房交易）、國有房地產(chǎn)自營和出租等環(huán)節(jié)的所有稅費(fèi)及政府性基金的征收與管理。

三、稅費(fèi)計(jì)算價(jià)格

房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易時(shí)的計(jì)稅價(jià)格和計(jì)費(fèi)價(jià)格，按以下方法確定。

（一）土地征用環(huán)節(jié)的稅費(fèi)計(jì)算價(jià)格。以征用土地的類別和面積為計(jì)稅計(jì)費(fèi)依據(jù)。

（二）國有土地使用權(quán)出讓（國有劃撥地轉(zhuǎn)讓）環(huán)節(jié)的稅費(fèi)計(jì)算價(jià)格。國有土地使用權(quán)出讓（國有劃撥地轉(zhuǎn)讓）實(shí)行公開招拍掛的，以實(shí)際成交金額為準(zhǔn)；未實(shí)行公開招拍掛的（包括個(gè)人所有的劃撥地拆舊建新），以市場價(jià)、評估價(jià)或縣政府規(guī)定的基準(zhǔn)地價(jià)為準(zhǔn)。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)計(jì)算價(jià)格

1.計(jì)稅價(jià)格和計(jì)費(fèi)價(jià)格

建筑環(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格按房屋建筑工程造價(jià)（含正負(fù)零以下隱形基礎(chǔ)工程、水電安裝等）加上配套設(shè)施（綠化、道路、公益設(shè)施、車庫等）的單位成本確定，計(jì)稅工程量按房屋和配套設(shè)施的實(shí)際建筑面積確定；建筑環(huán)節(jié)的計(jì)費(fèi)價(jià)格按照經(jīng)審核的預(yù)算備案造價(jià)確定，計(jì)費(fèi)工程量按房屋規(guī)劃建筑面積預(yù)征，按實(shí)際建筑面積結(jié)算補(bǔ)征。

如建筑工程合同造價(jià)和預(yù)算備案造價(jià)明顯低于市場價(jià)，則按我縣的工程造價(jià)最低參考價(jià)執(zhí)行，我縣工程造價(jià)最低參考價(jià)另行發(fā)文制定。

2.稅費(fèi)計(jì)算價(jià)格的核定權(quán)屬

房屋建筑類型、建筑面積、配套設(shè)施面積由建設(shè)部門核準(zhǔn)，隨同項(xiàng)目設(shè)計(jì)和規(guī)劃資料一并送交縣房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征收管理中心（以下簡稱“一體化中心”）。

計(jì)稅價(jià)格和計(jì)費(fèi)價(jià)格由一體化中心分別核準(zhǔn)，其中計(jì)稅價(jià)格核準(zhǔn)后由一體化中心稅務(wù)人員按工程計(jì)劃進(jìn)度預(yù)征各稅，計(jì)費(fèi)價(jià)格核準(zhǔn)后由一體化中心按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)即時(shí)收取各種規(guī)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定對工程項(xiàng)目分階段及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，對已征稅款進(jìn)行清算。

3.建筑耗材未取得購進(jìn)發(fā)票增值稅的計(jì)稅價(jià)格：按建筑工程總造價(jià)的65％計(jì)算確定。

（四）房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)計(jì)算價(jià)格

1.計(jì)征稅費(fèi)起始時(shí)間。商品房開發(fā)項(xiàng)目以房產(chǎn)部門頒發(fā)商品房預(yù)售許可證的時(shí)間為計(jì)征稅費(fèi)的起始時(shí)間，開發(fā)商預(yù)售房屋時(shí)必須使用稅務(wù)部門的專用發(fā)票。二手房交易及其他房屋以交易合同履行時(shí)間為計(jì)征稅費(fèi)的起始時(shí)間。

2.計(jì)征稅費(fèi)價(jià)格。以價(jià)格為計(jì)算依據(jù)的，預(yù)征稅款時(shí)，按市場掛牌銷售價(jià)格計(jì)算，實(shí)際結(jié)算計(jì)征時(shí)以合同銷售價(jià)格為準(zhǔn)。以面積為計(jì)算依據(jù)的，土地面積以國土資源部門測繪為準(zhǔn)，房產(chǎn)建筑面積以房產(chǎn)部門的測繪為準(zhǔn)。對合同銷售價(jià)格明顯低于市場價(jià)格的，以財(cái)稅部門公開的最低計(jì)稅價(jià)格為準(zhǔn)，財(cái)稅部門的最低計(jì)稅價(jià)格另行發(fā)文制定。

3.稅費(fèi)征繳方式。交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)計(jì)算價(jià)格一旦確定，即由一體化中心根據(jù)商品房的實(shí)際銷售情況進(jìn)行預(yù)征或即時(shí)結(jié)算征繳。

（五）規(guī)劃設(shè)計(jì)條件變更后的稅費(fèi)計(jì)算價(jià)格

工程項(xiàng)目改變土地用途和容積率等規(guī)劃設(shè)計(jì)條件的，按相關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金，并按實(shí)際建筑面積補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)，其稅費(fèi)計(jì)算價(jià)格以市場價(jià)為準(zhǔn)。

四、稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)

包括按土地面積和建筑面積計(jì)征的定額標(biāo)準(zhǔn)以及按建筑造價(jià)和銷售價(jià)格計(jì)征的比例標(biāo)準(zhǔn)兩種。具體征收標(biāo)準(zhǔn)分為八個(gè)環(huán)節(jié)：即土地征用環(huán)節(jié)、國有土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)、國有劃撥土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)、規(guī)劃許可環(huán)節(jié)、建筑許可環(huán)節(jié)、竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)、商品房（增量房）銷售辦證環(huán)節(jié)、二手房（存量房）交易辦證環(huán)節(jié)等，具體稅費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)附后，由一體化中心及時(shí)公布。

重點(diǎn)項(xiàng)目的確定以縣發(fā)改局的批復(fù)文件為準(zhǔn)，其中園區(qū)外重點(diǎn)項(xiàng)目不包括營利性房地產(chǎn)開發(fā)重點(diǎn)項(xiàng)目。

五、崗位設(shè)置

一體化中心設(shè)立11個(gè)職能窗口和1個(gè)綜合管理窗口。

（一）職能窗口崗位職能

1.縣財(cái)政局窗口：設(shè)立審核、審批、開票三個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理土地出讓收入、被征地農(nóng)民社會(huì)保障費(fèi)、耕地占用稅、契稅和各職能部門的非稅收入收繳業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對直征收入的資料進(jìn)行初審，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交部門審批人簽字，經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)后，通知繳款人到銀行窗口繳款；審核員負(fù)責(zé)對各職能部門開列的內(nèi)部循環(huán)表進(jìn)行審核，經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)后，通知繳款人到銀行窗口繳款；開票員負(fù)責(zé)憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和繳款書回單，開具相應(yīng)稅費(fèi)票，并簽發(fā)相應(yīng)證件；開票員月底向各職能部門結(jié)算，并向其提供收入進(jìn)度月報(bào)表。各職能部門同時(shí)也可通過房地產(chǎn)稅費(fèi)局域網(wǎng)查看收入進(jìn)度。

2.縣地稅局窗口：設(shè)立審核、審批、開票三個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理國有劃撥地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)、建筑環(huán)節(jié)、房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的地稅業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對資料進(jìn)行初審，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交審批人簽字，經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)后，通知繳款人到銀行窗口繳款；開票員憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和繳款書回單，開具相應(yīng)稅票和發(fā)票。

3.縣國稅局窗口：設(shè)立審核、審批、開票三個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅和建筑材料增值稅業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對資料進(jìn)行初審，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交審批人簽字，經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)后，通知繳款人到銀行窗口繳款；開票員憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和繳款書回單，開具相應(yīng)稅票和發(fā)票。

4.縣國土資源局窗口：設(shè)立審核、審批、制證三個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理土地征用、國有土地使用權(quán)出讓（國有劃撥地轉(zhuǎn)讓）、土地使用權(quán)證辦理業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對資料進(jìn)行初審，通知本部門相關(guān)股室進(jìn)行面積測量或進(jìn)行地籍調(diào)查，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交審批人簽字，經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)后，通知繳款人到縣財(cái)政局窗口辦理繳款手續(xù)；制證員憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和非稅收入票據(jù)及稅票，制作用地批復(fù)和土地使用權(quán)證。

5.縣規(guī)劃局窗口：設(shè)立審核、審批、制證三個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理用地和工程規(guī)劃業(yè)務(wù)、代辦縣科技局收費(fèi)計(jì)算業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對資料進(jìn)行初審，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交審批人簽字，經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)后，通知繳款人到縣財(cái)政局窗口辦理繳款手續(xù)；制證員憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和非稅收入票據(jù)及稅票，制作建設(shè)用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證，按規(guī)定搞好規(guī)劃驗(yàn)收。

6.縣建設(shè)局窗口：設(shè)立審核、審批、制證三個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理建設(shè)工程開工、質(zhì)量安全、竣工驗(yàn)收業(yè)務(wù)，代辦縣質(zhì)監(jiān)站收費(fèi)計(jì)算業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對資料進(jìn)行初審，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交審批人簽字，經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)后，通知繳款人到縣財(cái)政局窗口辦理繳款手續(xù)；制證員憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和非稅收入票據(jù)及稅票，制作建設(shè)工程施工許可證和竣工驗(yàn)收備案表。

7.縣人防辦窗口：設(shè)立審核、審批兩個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理人防部門收費(fèi)業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對資料進(jìn)行初審，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交審批人簽字，經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)后，通知繳款人到縣財(cái)政局窗口辦理繳款手續(xù)；憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和非稅收入票據(jù)，簽發(fā)相關(guān)手續(xù)。

8.縣發(fā)改局窗口：設(shè)立審核一個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理發(fā)改部門收費(fèi)業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對資料進(jìn)行初審，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交一體化中心審批后，通知繳款人到縣財(cái)政局窗口辦理繳款手續(xù)；憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和非稅收入票據(jù)，簽發(fā)相關(guān)手續(xù)。

9.縣城管辦窗口：設(shè)立審核一個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理城管部門收費(fèi)業(yè)務(wù)，代辦環(huán)衛(wèi)收費(fèi)業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對資料進(jìn)行初審，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交一體化中心審批后，通知繳款人到縣財(cái)政局窗口辦理繳款手續(xù)；憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和非稅收入票據(jù)，簽發(fā)相關(guān)手續(xù)。

10.縣房產(chǎn)局窗口：設(shè)立審核、審批、制證三個(gè)崗位，負(fù)責(zé)受理商品房預(yù)售許可證、房產(chǎn)面積測繪、房屋產(chǎn)權(quán)證辦理業(yè)務(wù)。審核員負(fù)責(zé)對資料進(jìn)行初審，填寫內(nèi)部循環(huán)表，送交審批人簽字，經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)后，通知繳款人到縣財(cái)政局窗口辦理繳款手續(xù)；制證員憑經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)的內(nèi)部循環(huán)表和非稅收入票據(jù)及稅票，制作商品房預(yù)售許可證和房屋產(chǎn)權(quán)證。

11．銀行窗口：負(fù)責(zé)在一體化中心內(nèi)辦理各種存款、取款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。

（二）綜合管理窗口崗位職能

由一體化中心正副主任及相關(guān)工作人員組成，負(fù)責(zé)一體化中心日常工作；負(fù)責(zé)應(yīng)繳稅費(fèi)的最后確認(rèn)；負(fù)責(zé)相關(guān)部門證件辦理的審核和發(fā)放工作；負(fù)責(zé)證件發(fā)放的編號(hào)授權(quán)工作；負(fù)責(zé)書面通知國土、房產(chǎn)部門所屬測繪隊(duì)、評估管理機(jī)構(gòu)在3個(gè)工作日（大型項(xiàng)目5個(gè)工作日）內(nèi)完成房地產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的測繪、評估工作；負(fù)責(zé)各職能部門未進(jìn)入一體化循環(huán)和須現(xiàn)場執(zhí)行的非稅收入票據(jù)發(fā)放、結(jié)報(bào)繳銷的審批工作；負(fù)責(zé)稅費(fèi)源信息資料庫及平臺(tái)的建立、管理和維護(hù)；負(fù)責(zé)軟件網(wǎng)絡(luò)的管理和維護(hù)；負(fù)責(zé)檔案管理和移交工作；各部門辦理沒有納入“一體化”循環(huán)征收的收費(fèi)及罰款業(yè)務(wù)。

六、辦事流程

一體化中心辦事審批，利用內(nèi)部循環(huán)表進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)批，做到環(huán)環(huán)相扣，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)間的一體化銜接。

（一）審批總流程

1.申請人在各職能部門辦理好前期事項(xiàng)后，帶齊各種資料到相關(guān)職能部門窗口咨詢辦事程序，了解征管政策，申辦相關(guān)手續(xù)。各職能部門窗口審核員審核申請人提交的相關(guān)資料，對資料齊全的進(jìn)行受理、初審，填好內(nèi)部循環(huán)表送交各部門審批員審批后，再送交綜合管理窗口會(huì)簽；對資料不全的，審核員需一次性告知申請人補(bǔ)齊。

2.綜合管理窗口審核有關(guān)資料后，核定應(yīng)交稅費(fèi)金額，并在內(nèi)部循環(huán)表上簽字。對符合減免稅費(fèi)規(guī)定的，由相關(guān)部門提供減免依據(jù)并開具減免稅費(fèi)證明，由相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，綜合管理窗口進(jìn)行審簽。

3.綜合管理窗口審簽蓋章后，申請人到相關(guān)職能部門窗口開具進(jìn)賬單或非稅收入繳款書，到銀行繳款后，到相關(guān)職能窗口開取稅費(fèi)票據(jù)。

4.申請人繳清各項(xiàng)稅費(fèi)后，持繳款憑證、完稅憑證和發(fā)票及相關(guān)資料、內(nèi)部循環(huán)表到相關(guān)職能部門窗口辦理證件或備案；職能部門窗口辦理好證件后，把已辦理好的證件交綜合管理窗口，經(jīng)一體化中心正主任或副主任在內(nèi)部循環(huán)表上審核并簽字蓋章后，由綜合管理窗口工作人員審核后發(fā)放證件。

5.有關(guān)證件發(fā)放所需提供的其他資料前置審查和項(xiàng)目竣工驗(yàn)收相關(guān)要求按各職能部門原有規(guī)定執(zhí)行。

6.各職能部門沒有納入一體化中心內(nèi)部循環(huán)表的稅費(fèi)征收和查處違法違規(guī)用地及建筑的處罰業(yè)務(wù)，由各職能部門按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行處理，計(jì)算好應(yīng)繳稅費(fèi)金額后，下達(dá)應(yīng)繳稅費(fèi)通知書。申請人帶齊相關(guān)資料和應(yīng)繳稅費(fèi)通知書到綜合管理窗口審批后，由納稅繳費(fèi)人到銀行窗口和稅收征收窗口及縣財(cái)政局窗口辦理繳款業(yè)務(wù)。

7.非稅收入須現(xiàn)場執(zhí)收的經(jīng)一體化中心批準(zhǔn)，由各執(zhí)收單位到縣非稅局領(lǐng)取加蓋了專用收費(fèi)項(xiàng)目章的非稅收入票據(jù)，進(jìn)行現(xiàn)場執(zhí)收。執(zhí)收后，帶齊非稅收入計(jì)算資料和入賬憑據(jù)按月到一體化中心進(jìn)行審核，一體化中心審核簽署意見后，到縣非稅局結(jié)報(bào)。

8.各職能部門審批人員如不能及時(shí)到崗審批，由綜合管理窗口工作人員直接審批。

（二）各環(huán)節(jié)辦事審批流程

1.土地征用環(huán)節(jié)：

第一步申請人帶齊資料到綜合管理窗口領(lǐng)取內(nèi)部循環(huán)表，錄入信息，辦理項(xiàng)目登記。

第二步申請人向縣國土資源局窗口提交征地協(xié)議和農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)等相關(guān)資料；審核員進(jìn)行受理、審查，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算好應(yīng)繳縣國土資源部門的收費(fèi)，申請人持相關(guān)資料、憑證到縣財(cái)政局窗口辦理繳費(fèi)手續(xù)。

第三步申請人持征地協(xié)議和農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)等相關(guān)資料到縣財(cái)政局窗口，辦理耕地占用稅和被征地農(nóng)民社會(huì)保障費(fèi)繳納手續(xù)。

第四步縣國土資源局（窗口）根據(jù)縣財(cái)政部門提供的非稅收入票據(jù)、耕地占用稅票和一體化中心簽發(fā)同意的《內(nèi)部循環(huán)表》及相關(guān)資料，按政策規(guī)定給予辦理征地報(bào)批手續(xù)，辦好后，送交綜合管理窗口。

第五步一體化中心審簽后，綜合管理窗口發(fā)放征地報(bào)批文書。

2.國有土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)：

第一步申請人帶齊資料到綜合管理窗口領(lǐng)取內(nèi)部循環(huán)表，錄入信息，辦理項(xiàng)目登記和證件編號(hào)。

第二步申請人向縣國土資源局窗口提交《土地招拍掛成交確認(rèn)書》等資料；審核員進(jìn)行受理、審查，并填寫《國有土地有償使用收入計(jì)算表》和《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算好應(yīng)繳縣國土資源部門的收費(fèi)，到縣財(cái)政局窗口辦理繳費(fèi)手續(xù)。

第三步申請人帶《土地招拍掛成交確認(rèn)書》、《國有土地有償使用收入計(jì)算表》和《內(nèi)部循環(huán)表》等相關(guān)資料到縣財(cái)政局窗口，辦理土地出讓金和土地契稅繳納手續(xù)。

第四步縣國土資源局窗口根據(jù)縣財(cái)政部門提供的非稅收入票據(jù)、土地出讓金票據(jù)、契稅票和一體化中心簽發(fā)同意的《內(nèi)部循環(huán)表》及相關(guān)資料，按政策規(guī)定和縣國土資源局原有程序給予辦理用地批復(fù)和土地使用證，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第五步一體化中心審簽后，綜合管理窗口向申請人發(fā)放用地批復(fù)和土地使用證。

3.國有劃撥地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：

第一步申請人帶齊資料到綜合管理窗口領(lǐng)取內(nèi)部循環(huán)表，錄入信息，辦理項(xiàng)目登記和證件編號(hào)。

第二步申請人向縣國土資源局窗口提交批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓文件和《土地招拍掛成交確認(rèn)書》等資料，審核員進(jìn)行受理、審查，填寫《國有土地有償使用收入計(jì)算表》和《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算好應(yīng)繳縣國土資源部門的收費(fèi)，到縣財(cái)政局窗口辦理繳費(fèi)手續(xù)。

第三步申請人持批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓文件、《土地招拍掛成交確認(rèn)書》、《國有土地有償使用收入計(jì)算表》和《內(nèi)部循環(huán)表》等相關(guān)資料到縣財(cái)政局窗口，辦理土地出讓金和土地契稅繳納手續(xù)。

第四步申請人持《土地招拍掛成交確認(rèn)書》和《內(nèi)部循環(huán)表》等相關(guān)資料到縣地稅局窗口辦理地稅業(yè)務(wù)。

第五步縣國土資源局窗口根據(jù)縣財(cái)政、地稅部門提供的非稅收入票據(jù)、土地出讓金票據(jù)、契稅票、地稅稅票、發(fā)票和一體化中心簽發(fā)同意的《內(nèi)部循環(huán)表》及相關(guān)資料，按政策規(guī)定和縣國土資源局原有程序給予辦理用地批復(fù)和土地使用證，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第六步一體化中心審簽后，綜合管理窗口向申請人發(fā)放用地批復(fù)和土地使用證。

4.規(guī)劃許可環(huán)節(jié)：

第一步申請人帶齊資料到綜合管理窗口領(lǐng)取內(nèi)部循環(huán)表，錄入信息，辦理項(xiàng)目登記和證件編號(hào)。

第二步申請人向縣規(guī)劃局窗口提交土地出讓合同、用地批復(fù)、土地使用證、土地出讓金票據(jù)、契稅完稅證（劃撥地轉(zhuǎn)讓的需提供地稅局完稅憑證）等資料；審核員進(jìn)行受理、審查，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算好應(yīng)繳規(guī)劃環(huán)節(jié)的收費(fèi)；申請人到縣財(cái)政局窗口辦理繳費(fèi)手續(xù)。

第三步縣規(guī)劃局窗口根據(jù)縣財(cái)政部門提供的非稅收入票據(jù)和一體化中心簽發(fā)同意的《內(nèi)部循環(huán)表》及相關(guān)資料，按政策規(guī)定給予辦理建設(shè)用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證副本，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第四步一體化中心審簽后，綜合管理窗口向申請人發(fā)放建設(shè)用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證副本。

5.建筑許可環(huán)節(jié)：

第一步申請人帶齊資料到綜合管理窗口領(lǐng)取內(nèi)部循環(huán)表，錄入信息，辦理項(xiàng)目登記和證件編號(hào)。

第二步申請人向縣建設(shè)局窗口提交土地出讓合同、用地批復(fù)、土地使用證、土地出讓金票據(jù)、契稅完稅證（劃撥地轉(zhuǎn)讓的需提供地稅局完稅憑證）、建設(shè)用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證副本等資料；審核員進(jìn)行受理、審查，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算好應(yīng)繳建筑許可環(huán)節(jié)的收費(fèi)；申請人到縣財(cái)政局窗口辦理繳費(fèi)手續(xù)。

第三步縣建設(shè)局窗口根據(jù)縣財(cái)政部門提供的非稅收入票據(jù)和《內(nèi)部循環(huán)表》及相關(guān)資料，按政策規(guī)定給予辦理建筑工程施工許可證副本，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第四步一體化中心審簽后，綜合管理窗口向申請人發(fā)放建筑工程施工許可證副本。

6.竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)：

第一步申請人到縣房產(chǎn)局辦理商品房預(yù)售許可證。

第二步申請人在建設(shè)過程中，到縣地稅局窗口辦理項(xiàng)目登記，預(yù)繳建筑環(huán)節(jié)稅款。

第三步工程完工后，申請人帶齊資料，分別向縣國土資源局、縣規(guī)劃局、縣建設(shè)局、縣房產(chǎn)局申請驗(yàn)收和面積測量（包括質(zhì)量安全驗(yàn)收）。

第四步申請人帶齊資料到綜合管理窗口領(lǐng)取內(nèi)部循環(huán)表，錄入信息，辦理項(xiàng)目登記和證件編號(hào)。

第五步申請人如改變了規(guī)劃設(shè)計(jì)條件，帶齊資料分別到縣國土資源局窗口、財(cái)政局窗口、規(guī)劃局窗口、建設(shè)局窗口填寫內(nèi)部循環(huán)表，計(jì)算好應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)和罰款，到縣財(cái)政局窗口辦理繳款手續(xù)。

第六步申請人帶齊資料到縣地稅局窗口填寫內(nèi)部循環(huán)表，計(jì)算或清算建筑環(huán)節(jié)稅收。

第七步申請人帶齊資料到縣國稅局窗口填寫內(nèi)部循環(huán)表，結(jié)算計(jì)征建筑耗材增值稅或罰款。

第八步申請人帶齊資料，憑內(nèi)部循環(huán)表和稅費(fèi)票據(jù)到縣規(guī)劃局窗口辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可證正本，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第九步申請人帶齊資料，憑內(nèi)部循環(huán)表和稅費(fèi)票據(jù)到縣建設(shè)局窗口辦理建筑工程施工許可證正本和建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案表，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第十步一體化中心審簽后，綜合管理窗口向申請人發(fā)放建設(shè)工程規(guī)劃許可證正本、建筑工程施工許可證正本和建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案表。

7.商品房（增量房）國有土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證辦證環(huán)節(jié)：

第一步申請人帶齊資料到縣國土資源局窗口和縣房產(chǎn)局窗口申請土地和房屋分戶面積測量及地籍調(diào)查（如竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)已測量，此步可省略）。

第二步申請人持土地出讓合同、用地批復(fù)、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證正本、建筑工程施工許可證正本、建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案表、土地出讓金票據(jù)、土地契稅完稅證（劃撥地轉(zhuǎn)讓的需提供地稅局完稅憑證）、建筑環(huán)節(jié)國稅和地稅完稅證、房屋買賣合同（合資合作建房協(xié)議）、面積測量表等資料，到綜合管理窗口領(lǐng)取內(nèi)部循環(huán)表，錄入信息，辦理項(xiàng)目登記和證件編號(hào)。

第三步申請人帶齊資料到縣財(cái)政局窗口進(jìn)行審核，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)契稅，辦理契證（改變土地用途和容積率的未補(bǔ)繳土地出讓金和契稅，先補(bǔ)繳土地出讓金和契稅）。

第四步申請人帶齊資料到縣地稅局窗口審核，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算應(yīng)繳納的銷售環(huán)節(jié)稅收。

第五步申請人帶齊資料到縣國稅局窗口審核，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

第六步申請人帶齊資料到縣國土資源局窗口審核，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算應(yīng)繳納縣國土資源部門的規(guī)費(fèi)，辦理國有土地使用權(quán)證，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第七步申請人帶齊資料到縣房產(chǎn)局窗口審核，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算繳納縣房產(chǎn)部門的規(guī)費(fèi)，辦理房屋所有權(quán)證，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第八步一體化中心審簽后，綜合管理窗口向申請人發(fā)放國有土地使用權(quán)證和房屋所有權(quán)證。

8.存量房（二手房）土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證辦證環(huán)節(jié)：

第一步申請人帶齊原有土地使用權(quán)證、契證（契稅完稅憑證）、房屋所有權(quán)證和房屋買賣合同到縣國土資源局窗口申請土地權(quán)屬調(diào)查、地籍測繪。

第二步申請人帶齊資料到縣房產(chǎn)局辦理檔案查閱手續(xù)。

第三步申請人帶齊資料到綜合管理窗口領(lǐng)取內(nèi)部循環(huán)表，錄入信息，辦理項(xiàng)目登記和證件編號(hào)。

第四步申請人帶齊原有土地使用權(quán)證、契證（契稅完稅憑證）、房屋所有權(quán)證、房屋買賣合同和土地權(quán)屬調(diào)查、地籍測繪資料，到縣財(cái)政局窗口進(jìn)行審核，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算繳納契稅，辦理契證（如屬國有劃撥地，先到國土資源部門填寫“國土有償使用收入計(jì)算表”，再到縣財(cái)政局窗口補(bǔ)繳土地出讓金和土地契稅）。

第五步申請人帶齊資料到縣地稅局窗口審核，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算繳納地稅。

第六步申請人帶齊資料縣國土資源窗口審核，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算繳納國土資源部門的規(guī)費(fèi)，辦理國有土地使用權(quán)證，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第七步申請人帶齊資料到縣房產(chǎn)局窗口審核，填寫《內(nèi)部循環(huán)表》，計(jì)算繳納縣房產(chǎn)部門的規(guī)費(fèi)，辦理房屋所有權(quán)證，辦好后由窗口工作人員送交綜合管理窗口。

第八步一體化中心審簽后，綜合管理窗口向申請人發(fā)放國有土地使用權(quán)證和房屋所有權(quán)證。

各個(gè)部門在《內(nèi)部循環(huán)表》計(jì)算好稅費(fèi)后，經(jīng)過一體化中心審批，才能到銀行窗口繳款。相關(guān)證件必須經(jīng)過一體化中心審核簽字后，才能發(fā)放。

拆舊建新、分家、贈(zèng)與、繼承、獲獎(jiǎng)、離婚、房改房、經(jīng)濟(jì)適用房等其它形式的土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)辦證參照以上流程辦理。

七、基礎(chǔ)信息庫的建立方法

綜合房地產(chǎn)領(lǐng)域各職能部門信息，建立“一戶式”存儲(chǔ)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。相關(guān)涉稅費(fèi)部門必須及時(shí)將項(xiàng)目信息資料按要求提供給一體化中心，用于更新維護(hù)信息數(shù)據(jù)庫。

（一）建立范圍：年以來在建、在售的未清盤項(xiàng)目，以及一體化中心正式開始運(yùn)行后新增項(xiàng)目的相關(guān)涉稅費(fèi)信息資料。

（二）建立時(shí)間：在建、在售的未清盤項(xiàng)目相關(guān)涉稅費(fèi)信息資料在辦證時(shí)補(bǔ)錄；一體化中心運(yùn)行后新增項(xiàng)目的相關(guān)涉稅費(fèi)信息資料從運(yùn)行之日起分環(huán)節(jié)建立。

（三）建立方式：相關(guān)涉稅費(fèi)信息資料數(shù)據(jù)采用統(tǒng)一規(guī)格的紙質(zhì)文件、表格建立，形成統(tǒng)一、規(guī)范的基礎(chǔ)性臺(tái)賬，再全部錄入一體化中心基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理。

（四）資料庫內(nèi)容

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)基本信息：由縣房產(chǎn)部門填報(bào)。

2.建筑安裝企業(yè)基本信息：由縣建設(shè)部門填報(bào)。

3.商品房預(yù)售許可證基本信息：由縣房產(chǎn)部門填報(bào)。

4.補(bǔ)錄項(xiàng)目基本信息庫：對已竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目按以下方式建立數(shù)據(jù)資料庫：

（1）土地信息：主要填報(bào)土地成交確認(rèn)書號(hào)、土地位置、出讓（轉(zhuǎn)讓）方、受讓方情況、成交時(shí)間、面積、成交單價(jià)、土地用途、土地出讓合同號(hào)、用地批復(fù)號(hào)等，由縣國土資源局提供；

（2）規(guī)劃信息：主要填報(bào)建設(shè)用地規(guī)劃許可證號(hào)、建設(shè)工程規(guī)劃許可證副本號(hào)、用地面積、建筑面積、容積率、建筑密度、綠化率、建筑層數(shù)、建筑高度等，由縣規(guī)劃局提供；

（3）建筑信息：主要填報(bào)項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目性質(zhì)、建設(shè)單位（個(gè)人）情況、施工企業(yè)（個(gè)人）情況、建筑工程施工許可證副本號(hào)、建筑結(jié)構(gòu)、建筑造價(jià)、建設(shè)工期、開工日期等,由縣建設(shè)局提供；

（4）竣工驗(yàn)收信息：主要填報(bào)竣工驗(yàn)收時(shí)間、建設(shè)工程規(guī)劃許可證正本號(hào)、建筑工程施工許可證正本號(hào)、建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案號(hào)、建筑物實(shí)際占地面積、土地實(shí)際用途、實(shí)際建筑面積、實(shí)際容積率、實(shí)際建筑密度、實(shí)際建筑房屋棟數(shù)、實(shí)際建筑層數(shù)、實(shí)際建筑造價(jià)等，由縣規(guī)劃局和縣建設(shè)局提供；

（5）稅費(fèi)繳納信息：主要填報(bào)土地出讓金、土地契稅、建筑環(huán)節(jié)規(guī)費(fèi)、建筑環(huán)節(jié)地稅、建筑環(huán)節(jié)國稅、銷售環(huán)節(jié)地稅等稅費(fèi)應(yīng)繳、已繳、欠繳情況，由辦證納稅繳費(fèi)人提供；

（6）產(chǎn)權(quán)證辦證信息：主要填報(bào)國有土地使用權(quán)分證和房屋所有權(quán)分證應(yīng)辦、已辦、未辦套數(shù)等情況，由縣國土資源局和縣房產(chǎn)局提供。

5.新增項(xiàng)目基本信息庫：

第6篇：稅費(fèi)制度范文

關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)

征收個(gè)人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數(shù)國家尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數(shù)值還是相對差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。

2005年12月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀

目前，我國個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。

二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題

1.費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

在發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見，國外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個(gè)人所得稅制，像我國這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。

2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。

首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

其次，這種費(fèi)用扣除方法對不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：

表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）

從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。

第三，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國民的無差別待遇。從財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則。

4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。

三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

1.增加費(fèi)用扣除范圍

在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式?？紤]我國醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無經(jīng)濟(jì)來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整

20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。

3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：

表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25

=65（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25

=165（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。

四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。

1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。

2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。

2005年9月19日，國家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度。“個(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)?！掇k法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。

目前，我國的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。

各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。

3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。

4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。

眾所周知，我國的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

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第7篇：稅費(fèi)制度范文

關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 收入分配公平

近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長，我國居民的收入水平逐漸提高，收入形式也日趨豐富。同時(shí)，我們也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到隨著居民收入的不斷增長，社會(huì)貧富差距日益加大，這非常不利于個(gè)人所得稅公平收入分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也會(huì)影響到社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)。2011年，我國開展了個(gè)人所得稅的第六次改革，“十二五”規(guī)劃綱要更是將個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重點(diǎn)加以強(qiáng)調(diào)，并明確指出“逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。[1]

一、我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是與人們的切身利益聯(lián)系最緊密的一個(gè)稅種，它具有調(diào)節(jié)收入分配和增加政府財(cái)政收入的雙重功能。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅所得），即個(gè)人取得的每項(xiàng)收入減去按規(guī)定可扣除的項(xiàng)目或可扣除金額之后的余額。在此要說明的是，應(yīng)稅所得與收入是兩個(gè)不同的概念，前者是收入扣除各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，個(gè)人所得稅不是對收入征稅而是對應(yīng)稅所得額進(jìn)行征稅。因此，在收入既定的情況下，合理的制定個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是科學(xué)計(jì)算應(yīng)稅所得的前提條件。

在我國，目前實(shí)行的是對納稅人的各項(xiàng)收入分類征收各個(gè)清繳的分類個(gè)人所得稅制[2]。個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采取分項(xiàng)定額扣除與定率扣除相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，對個(gè)人的工資、薪金所得自2011年9月1日起，以每月收入減除3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，按每月扣除3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用800元；四千元以上的，減除20%的費(fèi)用；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額；利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得不扣除任何費(fèi)用，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。[3]

二、我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題

改革開放30多年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，2012年國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到519322億元，中國已超過日本躍升為全球第二大經(jīng)濟(jì)體。伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速增長，我國居民收入差距也在不斷擴(kuò)大：改革開放之初我國的基尼系數(shù)為0.288，1990年為0.339，2000年為0.409，2008年為0.469，近兩年數(shù)字仍在不斷上升，實(shí)際已超過0.5大關(guān)，并有不斷擴(kuò)大之勢。這不僅不利于和諧社會(huì)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)影響到我國經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。我國個(gè)人所得稅設(shè)立的主要目的之一就是發(fā)揮其公平收入分配的功能，但是從現(xiàn)實(shí)情況來看個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)公平的效果尚難令人滿意。在稅率和收入既定的前提下，個(gè)人所得稅要實(shí)現(xiàn)公平再分配目標(biāo)在很大程度上取決于稅前費(fèi)用扣除范圍的確定。因此，我們應(yīng)給予費(fèi)用扣除制度以足夠的重視，綜合考慮各方面因素，使個(gè)人所得稅能夠真正反映納稅人的納稅能力，發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平的目標(biāo)

目前，我國采用的是分類所得稅制，這一稅制模式盡管在一定程度上適合我國現(xiàn)階段的國情，但其弊端也在不斷暴露，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）分類費(fèi)用扣除模式不公平

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國居民的個(gè)人收入逐漸提高，收入形式逐漸增多，逐步呈現(xiàn)多樣化和隱性化的趨勢。目前，我國個(gè)人所得稅采用的是分類扣除的稅制模式，對不同來源的11類所得分項(xiàng)扣除，分別進(jìn)行課稅。這種制度的好處是可以減少由所得稅匯算清繳所帶來的麻煩，節(jié)省征收管理成本。但這種稅制模式也存在著先天的缺陷，它不能反映納稅人的真正納稅能力，不利于發(fā)揮所得稅促進(jìn)公平分配的功能。

首先，分類扣除的稅制方法對不同性質(zhì)或不同來源的收入分別采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策，這就使得納稅人可以借機(jī)在不同性質(zhì)或來源的收入之間轉(zhuǎn)移分散稅負(fù)，也為不法之徒偷稅漏稅留下了空間。而且，這會(huì)導(dǎo)致收入相同的納稅人由于所得的來源渠道不同或者收入來源相同但取得次數(shù)不同的納稅人承擔(dān)的稅負(fù)不同。因而使得收入來源廣、綜合收入高的納稅人，稅前扣除數(shù)額越多，稅收負(fù)擔(dān)反而越輕；收入來源單一，綜合收入低的納稅人，稅前扣除金額較少，稅收負(fù)擔(dān)相對較重。[4]例如，甲和乙2012年6月都取得了6000元的收入，但不同的是甲的收入都是來自他供職于丙公司的工資、薪金所得，而乙的6000元，其中的4000元是工資薪金所得，另外的2000元中：1000元是稿酬所得，還有1000元是勞務(wù)報(bào)酬所得。則甲該月應(yīng)納稅額為145元[（6000-3500）*10%-105]，而乙當(dāng)月的應(yīng)納稅額為83元[（4000-3500）*3%+（1000-800）*0.2*0.7+（1000-800）*0.2]?？梢?，兩人取得的收入完全相同，但由于乙取得收入來源的渠道較分散，稅前扣除數(shù)額較多，從而使得應(yīng)納稅額減少。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻被申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)，分類稅制的弊端由此凸顯。

其次，隨著居民收入來源呈多樣化、隱性化的趨勢，我國居民工資外收入所占比重在不斷上升。由于我國分類所得稅制對費(fèi)用扣除項(xiàng)目采取的是正列舉法，大量的隱性收入尚未被列入征稅范圍內(nèi)，造成了我國稅款的嚴(yán)重流失，同時(shí)也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收的征管難度。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的主要是法定減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有與物價(jià)指數(shù)掛鉤。[5]

自開征個(gè)人所得稅以來，我國經(jīng)濟(jì)一直處于快速發(fā)展的過程中，尤其是近幾年社會(huì)經(jīng)濟(jì)呈高速發(fā)展態(tài)勢，居民的收入也隨之增長較快。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1990年我國的城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為1510元，農(nóng)村居民人均純收入為748元；而到了2012年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入達(dá)24565元，農(nóng)村居民人均純收入為7917元。相應(yīng)的，我國居民的日常生活基本開支也成倍地提高了，1990年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為1283元，農(nóng)村居民人均消費(fèi)性支出為607元；而2011年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出已上升至15160元，農(nóng)村居民人均生活消費(fèi)性支出為5449元。我們必須清醒地看到，居民人均收入的上漲不僅有來自社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極動(dòng)因，也有來自通貨膨脹、物價(jià)上漲等的消極動(dòng)因。

改革開放以來，隨著我國價(jià)格體制改革的不斷深化和物價(jià)管制的不斷開放，再加上投資和消費(fèi)需求不斷膨脹的助推，導(dǎo)致物價(jià)水平大幅攀升。盡管2011年9月1日個(gè)人所得稅工資、薪金的免征額調(diào)高到了3500元，較2008年3月1日制定的免征額2000元，已經(jīng)更多地考慮了包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、通貨膨脹、個(gè)人基本生活支出的增加等多方面的因素。但是靜態(tài)的、缺乏彈性的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與通貨膨脹并存的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，只會(huì)使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)愈發(fā)沉重。由于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未與經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立起聯(lián)動(dòng)關(guān)系，而如果依靠頻繁地對個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除數(shù)進(jìn)行變動(dòng)調(diào)整，不但會(huì)影響到個(gè)人所得稅制度的連貫性，其時(shí)滯效應(yīng)也會(huì)影響到稅制的內(nèi)在穩(wěn)定性。

（三）以個(gè)人為納稅單位不合理

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是以源泉扣繳為主、自行申報(bào)為輔的稅收征管辦法，但這兩種方法都是以個(gè)人作為獨(dú)立的納稅個(gè)體：即以家庭中每個(gè)人的應(yīng)稅所得按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除后，再根據(jù)適用的稅級稅率征收稅款。換句話說，就是以單個(gè)的收入者為納稅單位，完全不考慮納稅人的家庭情況，不以家庭為納稅單位。這種稅收征管辦法雖然能夠較好的控制稅源，而且該方法的征管手續(xù)簡便、征收成本較低，比較符合我國現(xiàn)在的稅收征管條件。但是也存在不足，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1、未考慮納稅人的家庭收入構(gòu)成差異。即在收入總額相同，但收入結(jié)構(gòu)不同的情況下，會(huì)造成各個(gè)家庭間的納稅總額不相等，造成稅負(fù)的橫向不公平。如下表所示：

由表一可知，A、B兩個(gè)家庭的月收入總額是相同的，月生活基本支出也相等，但是由于兩個(gè)家庭的收入構(gòu)成不一樣，按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，家庭A需要納稅145元，家庭B不需要納稅，這明顯有違稅收公平，造成了分配不公。按照稅收的公平原則，經(jīng)濟(jì)條件或支付能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收，經(jīng)濟(jì)條件不同或者支付能力不同的納稅人應(yīng)支付不同的稅收。從家庭的角度來考慮，A、B兩個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)總收入相同，生活負(fù)擔(dān)也一樣，但從實(shí)際情況來看，他們繳納的稅收卻是不一致的。正是這種不同，使表面公平的個(gè)人所得稅隱藏著不公平的一面。[6]

2、未考慮納稅人的家庭環(huán)境因素?，F(xiàn)行的個(gè)稅費(fèi)用扣除制度中未顧及納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，包括納稅人的婚姻狀況、子女教育撫養(yǎng)開支、贍養(yǎng)人口、健康狀況等，沒有考慮到納稅人的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)能力，偏離了個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。例如，C和D的月收入均為7000元，假設(shè)C先生是單身，家中沒有老人需要贍養(yǎng)也沒有小孩需要撫養(yǎng)教育，其月生活基本支出為3000元；D先生家中有五個(gè)人口，妻子是家庭主婦沒有經(jīng)濟(jì)來源，另外有一個(gè)孩子以及兩位老人需要照顧，每月家庭基本開支為3500元，此外小孩的教育開支為1000元，老人的撫養(yǎng)費(fèi)為800元，每月家庭開支合計(jì)為5300元。按照稅法規(guī)定，收入相同的C先生和D先生必須繳納相同的稅款245元，但是從實(shí)際情況來看D先生的真正稅負(fù)要遠(yuǎn)大于C先生。因此，如果只是單純的看勞動(dòng)者的所得，而不考慮納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況，只是以形式上的“公平稅負(fù)”掩蓋了實(shí)質(zhì)上的“稅負(fù)不公”。

總之，若我國的費(fèi)用扣除制度不把納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、贍養(yǎng)和撫養(yǎng)情況、健康狀況考慮在內(nèi)，只對單個(gè)的收入者進(jìn)行征稅計(jì)算費(fèi)用扣除數(shù)，那么對于稅后收入的再分配是不可能實(shí)現(xiàn)稅收真正公平的。

三、完善我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

（一）采用分類綜合的稅制模式

盡管目前綜合課稅的征稅模式已被世界上大多數(shù)國家接受并采用，成為當(dāng)代所得稅課征模式的一個(gè)重要發(fā)展趨勢。但是，考慮到我國現(xiàn)在的稅收征管制度和征管體系尚不夠完善，居民的法律意識(shí)和納稅意識(shí)還不夠高等客觀因素的限制?，F(xiàn)階段我國可借鑒日本的分類綜合所得稅制模式，這一模式既符合我國的現(xiàn)實(shí)國情，又能有效解決現(xiàn)行的分類課稅模式造成的納稅人稅負(fù)不公平的問題。

這種分類綜合的二元課稅模式還能充分利用到我國在分類征收時(shí)所積累下的各種信息、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等資源，有助于我國能夠順利實(shí)現(xiàn)由分類模式逐步向綜合模式的過渡和轉(zhuǎn)變。具體做法是：對工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得仍舊按照分類模式進(jìn)行征稅，實(shí)行源泉扣繳以防止稅收的大量流失。每個(gè)納稅年度的年末，納稅人自行申報(bào)匯總納稅，但在年中已按分類扣繳的部分可以從總的應(yīng)納稅額中扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)綜合制的扣除額和累進(jìn)稅率進(jìn)行匯總計(jì)算，多退少補(bǔ)。這樣既能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，又能將不同性質(zhì)、不同來源的所得實(shí)行區(qū)別對待，對特定項(xiàng)目的所得按特定辦法和特定稅率進(jìn)行課稅。

（二）實(shí)現(xiàn)費(fèi)用扣除指數(shù)化

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法對納稅人的收入與所得都規(guī)定了相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致在存在通脹的情況下納稅人的實(shí)際收入不變但是包含通脹因素的名義收入?yún)s要對應(yīng)更高的稅級稅率，從而增加了應(yīng)納稅額，造成了額外的稅收負(fù)擔(dān)。稅收指數(shù)化是指根據(jù)我國每年消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)（CPI）的變化，相應(yīng)地調(diào)整費(fèi)用扣除數(shù)額，以便減少通貨膨脹對納稅人個(gè)人名義收入增減的影響，發(fā)揮個(gè)人所得稅自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。這種將每年的費(fèi)用扣除額與物價(jià)指數(shù)相掛鉤的聯(lián)動(dòng)做法在一定程度上緩解了納稅人的稅負(fù)壓力，保障了低收入階層的利益。

當(dāng)然，我們也應(yīng)清楚地看到，目前在我國實(shí)行這一稅收物價(jià)指數(shù)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將會(huì)遇到各種困難與阻力，既需要稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較高的征管水平，也要求政府相關(guān)部門能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的提供物價(jià)指數(shù)變化的數(shù)據(jù)，以盡可能減少通脹對納稅人實(shí)際稅負(fù)能力的影響

（三）以家庭為納稅單位，考慮多方面因素

家庭是組成社會(huì)的基本元素，我國居民的日常生活、消費(fèi)、儲(chǔ)蓄等社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以家庭為基本單位進(jìn)行的，所以對收入分配的調(diào)節(jié)也應(yīng)當(dāng)集中在對家庭綜合收入的調(diào)節(jié)上。例如，兩個(gè)家庭的總收入相同，那么有子女仍在接受教育尚未有獨(dú)立收入來源的家庭的納稅負(fù)擔(dān)就要比沒有子女或子女已經(jīng)獨(dú)立有收入來源的家庭稅負(fù)要相對重很多。又如，我國自1999年步入老齡化社會(huì)以來，人口老齡化的問題日趨嚴(yán)重，同時(shí)我國的社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)體系構(gòu)建卻仍處于起步階段。這其中沒有生活來源的老人也不占少數(shù)，對于這類仍有老人需要贍養(yǎng)的家庭中的納稅人來說，即使他們的收入相對較高，但他們的生活負(fù)擔(dān)依然很重，很難再承受高額的稅負(fù)。

因此，我國應(yīng)逐步建立以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅征稅制度，充分考慮納稅人整體的家庭結(jié)構(gòu)、各個(gè)家庭成員的收支情況，允許對撫養(yǎng)未滿18周歲的未成年人和贍養(yǎng)老人的納稅家庭規(guī)定相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這充分體現(xiàn)了稅收的公平原則，也使我國的個(gè)人所得稅法更加人性化，有利于和諧社會(huì)的建設(shè)。

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第8篇：稅費(fèi)制度范文

一、非稅收入項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的確定

非稅收入項(xiàng)目由區(qū)財(cái)政局會(huì)同區(qū)物價(jià)局，按《*市行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄》（*財(cái)預(yù)[*]11號(hào)、*價(jià)費(fèi)[]5號(hào)）文件精神及市財(cái)稅網(wǎng)公示的收費(fèi)項(xiàng)目確定（含本區(qū)采取保留收費(fèi)項(xiàng)目不收費(fèi)），其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均按下限執(zhí)行。

區(qū)財(cái)政局將通過*報(bào)、區(qū)政務(wù)網(wǎng)向社會(huì)公示收費(fèi)項(xiàng)目、執(zhí)收依據(jù)、執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)、新票據(jù)的樣張等。

二、票據(jù)類型及適用范圍

（一）票據(jù)類型

1、非稅收入一般繳款書；

2、行政事業(yè)統(tǒng)一收據(jù)；

3、專用定額票據(jù)。

（二）適用范圍

1、非稅收入一般繳款書分三種：第一種（5—D）適用繳款人直接到代收銀行繳款；第二種（1—D）適用執(zhí)收單位收取現(xiàn)金后，直接匯繳至代收銀行；第三種（2—D）適用執(zhí)收單位使用各類專用定額票據(jù)當(dāng)場收款（現(xiàn)金），并填寫匯總繳款書繳至代收銀行。

以政府名義接受的捐贈(zèng)收入，統(tǒng)一使用《非稅收入一般繳款書》。

2、行政事業(yè)統(tǒng)一收據(jù)：適用于代辦費(fèi)、內(nèi)部結(jié)算往來款，以及不以政府名義接受的捐款收入，不得用于經(jīng)營收入。

3、專用定額票據(jù)適用于行政事業(yè)性收費(fèi)。凡使用定額票據(jù)的，應(yīng)填寫《非稅收入一般繳款書》（2—D），集中匯繳至代收銀行。醫(yī)院、學(xué)校使用的專用收據(jù)不變。

三、票據(jù)的申領(lǐng)和管理

（一）審驗(yàn)《收費(fèi)許可證》。各行政事業(yè)單位根據(jù)確定的收費(fèi)項(xiàng)目，先到區(qū)物價(jià)局審驗(yàn)《收費(fèi)許可證》。

（二）領(lǐng)用新票據(jù)。各執(zhí)收單位經(jīng)區(qū)物價(jià)局審驗(yàn)《收費(fèi)許可證》后，可以到區(qū)財(cái)政局國庫科申領(lǐng)相關(guān)的收費(fèi)票據(jù)。凡參加市級信息系統(tǒng)網(wǎng)收費(fèi)的項(xiàng)目，繼續(xù)使用原由本級財(cái)政供應(yīng)的票據(jù)；凡票據(jù)由市級直供并全額上繳的收費(fèi)項(xiàng)目，不列入本次申領(lǐng)范圍。

（三）對目前正在使用的行政事業(yè)統(tǒng)一收據(jù)一律收回，實(shí)行驗(yàn)舊換新，并從今年7月1日起，統(tǒng)一使用加蓋“*區(qū)財(cái)政局票據(jù)管理專用章”的《行政事業(yè)統(tǒng)一收據(jù)》及《非稅收入一般繳款書》。

（四）《非稅收入一般繳款書》中“收款人”一欄已按固定格式打印國庫賬戶或財(cái)政專戶，執(zhí)收單位不得涂改。執(zhí)收單位應(yīng)按收入項(xiàng)目入庫規(guī)定操作（收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)施系統(tǒng)開票的除外），以確保資金安全入庫。

（五）各執(zhí)收單位應(yīng)做好票據(jù)的領(lǐng)用登記、管理和核銷等工作。

四、收繳程序

執(zhí)收單位受理行政事業(yè)性非稅收費(fèi)項(xiàng)目時(shí)，除使用定額票據(jù)外，應(yīng)開具《非稅收入一般繳款書》交繳款人。由繳款人到銀行繳款，再由收款銀行匯劃至銀行的區(qū)財(cái)政非稅收入專戶。繳款方式分為兩種：

1、直接繳款（使用5－D票據(jù)）。繳款人以現(xiàn)金繳款的，由其到代收銀行繳款并蓋章后，持第一聯(lián)回執(zhí)收單位辦理相關(guān)手續(xù)。

繳款人以轉(zhuǎn)賬（支票）方式繳款的，由其到開戶行--代收銀行繳款并蓋章后，持第一聯(lián)回執(zhí)收單位辦理相關(guān)手續(xù)。

2、集中繳款（使用1－D票據(jù)）。繳款人以現(xiàn)金繳款的，本著方便群眾的原則，除使用定額票據(jù)外，執(zhí)收單位應(yīng)將開具的《非稅收入一般繳款書》第五聯(lián)（收據(jù)）蓋章后交繳款人，當(dāng)場收款并辦理相關(guān)手續(xù)。

繳款人以轉(zhuǎn)賬（支票）方式繳款的，除使用定額票據(jù)外，執(zhí)收單位應(yīng)將開具的《非稅收入一般繳款書》（一至五聯(lián)）交繳款人(使用5—D票據(jù))，由繳款人直接到開戶行--代收銀行繳款并蓋章后，持第一聯(lián)回執(zhí)收單位辦理相關(guān)手續(xù)。

執(zhí)收單位受理行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目時(shí)，使用定額票據(jù)的，應(yīng)開具定額發(fā)票，當(dāng)場收取現(xiàn)金，辦理相關(guān)手續(xù)，并在當(dāng)天填寫《非稅收入一般繳款書》（2—D票據(jù)），集中解繳代收銀行。

五、非稅收入的管理

（一）按照“單位開票，銀行代收，財(cái)政統(tǒng)管”的原則，非稅收入全部實(shí)行“收、罰、繳分離，票款分離”制度。對不宜實(shí)行收、罰、繳分離的收費(fèi)及其他收費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行部門征收，當(dāng)日填制《非稅收入一般繳款書》，全額繳入國庫或區(qū)財(cái)政非稅收入專戶，不得坐支或進(jìn)入單位支出賬戶。

（二）開具《非稅收入一般繳款書》，執(zhí)收單位原則上采用電腦打印，因現(xiàn)場收費(fèi)無法電腦開單的，實(shí)施手工開單，但填寫要清楚、規(guī)范。

（三）各執(zhí)收單位應(yīng)嚴(yán)格按照確認(rèn)的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和指定的收費(fèi)票據(jù)實(shí)施收費(fèi)，并對非稅收入分別設(shè)立臺(tái)賬。根據(jù)臺(tái)賬按月與財(cái)政國庫科、銀行對賬，保持賬戶一致，每月結(jié)出“本月合計(jì)”和“本年累計(jì)”數(shù)。

（四）銀行應(yīng)按照非稅收入的交繳要求，將各執(zhí)收單位填寫的收入項(xiàng)目編碼、名稱、金額、分門別類重新打印，分收入項(xiàng)目以日、旬、月報(bào)形式分別向財(cái)政部門、執(zhí)收主管部門、執(zhí)收單位報(bào)送。日報(bào)表于次日（節(jié)假日順延，下同），旬報(bào)表于每旬后2日內(nèi)，月報(bào)表于每月后1日內(nèi)報(bào)送。具體結(jié)報(bào)參照國庫規(guī)定。

在非稅收入軟件未開通時(shí)，銀行也可與財(cái)政聯(lián)網(wǎng)，由財(cái)政通過政務(wù)網(wǎng)傳遞給執(zhí)收單位，便于執(zhí)收單位及時(shí)核對應(yīng)收未收等情況。

（五）逐步建立非稅收入收繳信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)非稅收入從票據(jù)領(lǐng)購到自動(dòng)核銷、單位開票到自動(dòng)入賬、銀行代收到傳遞信息、財(cái)政處理信息到分層管理等一系列環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)化管理，構(gòu)建財(cái)政與銀行、財(cái)政與執(zhí)收單位、財(cái)政內(nèi)部間的聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，全面監(jiān)控非稅收入收繳情況。

六、資金的劃交及賬務(wù)處理

（一）資金的劃交

凡已明確屬于條線主管部門的收費(fèi)，并由市級提供票據(jù)，且收費(fèi)全部上解中央或市級的，以及雖由區(qū)級財(cái)政提供票據(jù)，但收費(fèi)部分上解市級的，均作為中央、市級收入。除此之外均作為區(qū)級收入。行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目中，收費(fèi)部分上解市級的收入，先全額解入?yún)^(qū)財(cái)政非稅收入專戶，再按規(guī)定由區(qū)財(cái)政依申請直接劃交市級或國庫。

（二）賬務(wù)處理

1、對具有收取其他收入、押金、保證金、代辦費(fèi)、內(nèi)部結(jié)算往來性質(zhì)資金的單位，仍可保留一個(gè)收入過渡賬戶，賬戶資金在月底通過收支兩條線劃歸區(qū)財(cái)政專戶。其他單位無上述情況的，取消收入過渡賬戶。

2、銀行非稅收入除按規(guī)定應(yīng)直接解繳國庫外，其他一律解繳區(qū)財(cái)政非稅收入專戶。

3、因多繳款、重復(fù)繳款、退還保證金、押金以及其他需要辦理退款手續(xù)的，由執(zhí)收單位提出申請，經(jīng)區(qū)財(cái)政局國庫科審批后，辦理退付手續(xù)；執(zhí)收單位憑區(qū)財(cái)政局國庫科出具的“收入退還書”，登記非稅收入臺(tái)賬。

第9篇：稅費(fèi)制度范文

關(guān)鍵詞：造紙廢水；深度處理；氧化塘；填料

Study on Advanced Treatment of Paper-making Wastewater

LI Yong-lin

(Guangzhou ChinaEver Environmental Engineering Co. Ltd., Guangzhou 511442, China)

Abstract: The paper-making wastewater contains amounts of refractory pollutants after a secondary treatment, it can’t meet the stringent emission standards. In this paper, the wastewater from secondary treatment is led into an oxidation pond for advanced treatment where filler and aeration facilities are setted. Results show that when the COD of influent of the pond is around 90mg/L, the COD of the wastewater coming out can be stabilized at a level below 60mg/L.

Key words: paper-making wastewater； advanced treatment； oxidation pond； filler

造紙廢水中纖維素、木質(zhì)素不易降解，會(huì)造成水體和生態(tài)破壞[1]。據(jù)報(bào)道，2005年我國排放造紙廢水36.7億噸，占全國廢水總排量的17.0%，COD排放量達(dá)159.7萬噸，占全國總排量的32.4%[2]。造紙廢水中難降解物需經(jīng)厭氧、兼氧菌才能分解，進(jìn)而被好氧菌利用、去除[3]。

1 概述

本工程處理對象是某造紙企業(yè)排放廢水經(jīng)二級處理后的出水，該系統(tǒng)原有一座氧化塘，但去除率不足10%，達(dá)不到深度處理目標(biāo)。該氧化塘存在以下問題：①縱向短流嚴(yán)重，容積利用率低；②塘內(nèi)生態(tài)系統(tǒng)不完善；③塘內(nèi)生物量少。

2 設(shè)計(jì)進(jìn)水水質(zhì)

氧化塘設(shè)計(jì)進(jìn)水水質(zhì)見表1：

3.2 相關(guān)分析

改造前氧化塘污染物去除率不足10%；改造后氧化塘進(jìn)水COD平均為86.6mg/L，出水平均為56.0mg/L，去除率為35.3%；進(jìn)水色度平均為66.1，出水平均為26，去除率為60.7%；進(jìn)水SS平均為79.6mg/L，出水平均為24.2mg/L，去除率為69.6%。經(jīng)改造后塘內(nèi)污染物去除率大幅提升，出水COD低于60mg/L，色度低于30倍，SS低于30mg/L。綜合分析，氧化塘深度處理系統(tǒng)取得較好效果的原因有以下幾方面：高效生物活性填料發(fā)揮的作用、曝氣系統(tǒng)發(fā)揮的作用、生物混養(yǎng)區(qū)發(fā)揮的作用、塘內(nèi)種植的水生維管束植物發(fā)揮的作用以及定期添加的營養(yǎng)物質(zhì)發(fā)揮的作用。

4 氧化塘技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及處理效果

技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及處理效果見表2和表3：

5 結(jié)論

(1)經(jīng)我司改造后該系統(tǒng)處理效果明顯提高，出水COD平均為56.0mg/L，平均去除率為35.3%；色度平均為26.0，平均去除率為60.7%；SS平均為24.2mg/L，平均去除率為69.6%。污染物去除率明顯高于改造前，且系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定，耐沖擊負(fù)荷能力強(qiáng)；

(2)氧化塘運(yùn)行費(fèi)用較低，運(yùn)行費(fèi)用為0.10元/立方米；

(3)總的來說，經(jīng)我司改造后該深度處理系統(tǒng)在國內(nèi)造紙廢水處理中處于先進(jìn)水平。

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