商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系精選(九篇)

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第1篇：商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文

 

一、經(jīng)濟(jì)法理念與全會(huì)精神不謀而合

 

經(jīng)濟(jì)法所倡導(dǎo)公平正義、平衡協(xié)調(diào)、以人為本的價(jià)值理念與依法治國(guó)在全面深化改革中所發(fā)揮的作用相契合，即統(tǒng)籌社會(huì)力量、平衡社會(huì)利益、調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系、規(guī)范社會(huì)行為。經(jīng)濟(jì)法中的公平正義,是指社會(huì)整體的公平正義，這種公平觀念包括了競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平、社會(huì)分配的公平和社會(huì)結(jié)果的公平,即經(jīng)濟(jì)法確保各市場(chǎng)主體有一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng),保障社會(huì)的公平分配以期達(dá)到結(jié)果的公平。經(jīng)濟(jì)法的平衡協(xié)調(diào)，是指經(jīng)濟(jì)法的立法和執(zhí)法是從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)整體利益出發(fā)，來(lái)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)的統(tǒng)一，即其主張個(gè)人利益與社會(huì)整體利益的協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)法的以人為本，是指經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必須以提髙人們的生活水平、促進(jìn)人們的全面發(fā)展為目標(biāo)，公平正義、平衡協(xié)調(diào)理念歸根結(jié)底還是要回歸人自身，只有這些理念與人的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，才能有其存在價(jià)值。具體到稅收法律制度，其公平正義體現(xiàn)在置能課稅、稅負(fù)公平合理，通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)社會(huì)收人的再分配功能，追求結(jié)果上的實(shí)質(zhì)正義;其平衡協(xié)調(diào)體現(xiàn)在通過(guò)稅收這一宏觀調(diào)控手段實(shí)現(xiàn)納稅主體之間、地域之間的平衡協(xié)調(diào)，兼顧短期利益與長(zhǎng)期利益、局部利益與整體利益、個(gè)人利益與社會(huì)利益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，讓稅收“取之于民，用之于民”的理念貫穿于稅收法律制度的始終。

 

二、深化改革稅收法律制度發(fā)展

 

(一)稅收基本法的制定

 

稅收基本法是稅收的一般性規(guī)范，是稅法領(lǐng)域內(nèi)的“憲法性法律”，它用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力。它通常對(duì)稅收的基本制度做出規(guī)定，對(duì)稅收的共同問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，主要規(guī)定稅收的立法原則、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)及其權(quán)利與義務(wù)、稅收立法及管理權(quán)限、納稅人的權(quán)利與義務(wù)等。稅收基本法是稅法體系的重要法律，稅收基本法處于主導(dǎo)統(tǒng)領(lǐng)地位，是稅法體系的核心和靈魂。稅收基本法堅(jiān)持公平原則、權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則和概括性與可操作性相結(jié)合原則。具體來(lái)說(shuō)，稅收基本法作為稅收法律制度的統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)范，其必應(yīng)彰顯稅收法律的稅負(fù)公平原則，同等條件同等對(duì)待，不同條件區(qū)別對(duì)待;納稅人權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一,既要規(guī)定納稅人在納稅過(guò)程中所享有的誠(chéng)實(shí)推定權(quán)、信息保密權(quán)等各種權(quán)利，同時(shí)負(fù)有依法納稅的義務(wù)。

 

現(xiàn)階段，稅收基本法的制定對(duì)深化財(cái)稅體制改革，全面推進(jìn)依法治國(guó)具有重要意義。首先，制定稅收基本法是稅收法治的需要。從稅收法治的內(nèi)涵來(lái)看，必須要有法可依，無(wú)法可依也就無(wú)從談及法治。要做到有法可依，必須要建立稅收法律體系，其中稅收基本法又處于核心地位，畏其他稅收法律的“母法”。依法治國(guó)，推進(jìn)稅收法治，必然需要完善我國(guó)的稅法體系。其次，制定稅收基本法是構(gòu)筑現(xiàn)代稅法體系的內(nèi)在要求。雖然我國(guó)已制定《稅收征收管理法》，各單行稅種也以法律或行政法規(guī)的形式分別加以規(guī)定，但完整的稅收法律體系仍未形成。另外,為了彌補(bǔ)單行稅法的不穩(wěn)定、不完整，完善稅收法律體系，更好的維護(hù)稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性，充分發(fā)揮稅法的功能，實(shí)現(xiàn)依法治稅，需要制定一部稅收基本法，對(duì)其他各單行稅收法律、法規(guī)發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)和制約作用，最終建立一個(gè)以稅收基本法為統(tǒng)帥、稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅收體系。

 

(二)進(jìn)一步完善《稅收征收管理法》

 

《稅收征收管理法》作為稅收程序法，它以規(guī)范稅收征納程序、保障納稅人權(quán)利為立法宗旨，并通過(guò)稅收法定和正當(dāng)程序兩項(xiàng)法律原則的支撐來(lái)促進(jìn)立法宗旨的實(shí)現(xiàn)。稅收法定主要包括課稅要素法定、課稅要素明確和征稅程序合法三個(gè)層面的內(nèi)容,《稅收征收管理法》所指向的主要是征稅程序合法?！抖愂照魇展芾矸ā纷鳛槌绦蚍?正當(dāng)程序理念價(jià)值維度的充分表達(dá)是其實(shí)現(xiàn)稅收正義無(wú)法替代的方式。稅收征管的制度化表達(dá)應(yīng)遵循正當(dāng)程序理念，這種導(dǎo)向性的作用不僅為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征管權(quán)設(shè)定了基本界限，而且為納稅人提供了權(quán)益表達(dá)渠道。在對(duì)將使某一稅收程序主體的權(quán)益受到影響的稅收程序活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，我們不能僅僅關(guān)注其結(jié)果的有效性和正當(dāng)性,而且應(yīng)當(dāng)考慮征稅決定的作出過(guò)程，考察程序本身是否符合程序正義的最基本要求。

 

我國(guó)《稅收征收管理法》仍存在許多問(wèn)題，例如，整個(gè)條文修改幅度過(guò)小，忽視了稅收征管理念的提升，保留了許多保守與落后的成分。當(dāng)前形勢(shì)下，為深化改革、促進(jìn)發(fā)展，我們應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)“管理法”之定位，而導(dǎo)向以納稅人為中心的“治理法”、”服務(wù)法”的基本定位。雖然民主與法治首先表現(xiàn)在形式上，但彤式也是走向?qū)嵸|(zhì)的必然之路。在形式的制約下，普通民眾的權(quán)利越來(lái)越豐富，在社會(huì)中的地位也越來(lái)越高。因此，在具體制度的設(shè)計(jì)上，對(duì)納稅人權(quán)利應(yīng)該妥加考量，特別是要增設(shè)納稅人誠(chéng)實(shí)推定權(quán)、納稅信息保密權(quán)等具體權(quán)利。當(dāng)然，基于稅收征納平衡之考量，在立法宗旨中強(qiáng)調(diào)“維護(hù)納稅人合法權(quán)益”的同時(shí)，也要倡導(dǎo)納稅人的“納稅遵從”。通過(guò)國(guó)家征管權(quán)與納稅人基本權(quán)的合理配置，協(xié)調(diào)國(guó)家稅收利益與納稅人基本利益之間的沖突，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家征管權(quán)與納稅人基本權(quán)之間的相互制約與平衡。

 

(三)營(yíng)業(yè)稅弊端需要加快推進(jìn)“營(yíng)改增”步伐

 

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅這一稅種產(chǎn)生于上世紀(jì)的分稅制改革，是中央與地方之間財(cái)權(quán)妥協(xié)的產(chǎn)物。在當(dāng)時(shí)的歷史背景下，它的產(chǎn)生有力地推進(jìn)了我國(guó)分稅制改革的進(jìn)程，同時(shí)也增加了地方政府的財(cái)政收人，極大促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。然而，營(yíng)業(yè)稅的全額征稅模式這一弊端已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，一定程度上打擊我國(guó)企業(yè)發(fā)展的積極性，阻礙了企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步。肇始于2012年的“營(yíng)改增”正在如火如荼地進(jìn)行，正逐步地?cái)U(kuò)展到各個(gè)服務(wù)行業(yè)營(yíng)改增”打破了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展瓶頸，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展規(guī)律，“營(yíng)改增”的順利實(shí)施必將迎來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的再次騰飛。“營(yíng)改增”也絕非一般意義上的稅制調(diào)整或稅制改革舉措。它所產(chǎn)生的效應(yīng),不僅可以跨越稅制改革領(lǐng)域而延伸至宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行層面，而且可以跨越宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行層面而延伸至財(cái)稅體制改革領(lǐng)域，并通過(guò)財(cái)稅體制改革牽動(dòng)包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)和黨的建設(shè)在內(nèi)的全面改革。因此，在我國(guó)深化稅收體制改革的背景下，加快推進(jìn)“營(yíng)改增”步伐正是迎合了我國(guó)深化改革、推動(dòng)發(fā)展的大勢(shì)。

 

(四)稅制結(jié)構(gòu)亟需調(diào)整

 

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用。如果存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，那么市場(chǎng)配置資源便能達(dá)到最佳狀態(tài)。然而，由于“市場(chǎng)失靈”的存在，導(dǎo)致市場(chǎng)配置資源不可能達(dá)到最佳狀態(tài)，這就要求政府配置資源。具體來(lái)說(shuō)，就是政府綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律等手段以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。而政府配置資源在很大程度上就是財(cái)政配置。其中一個(gè)童要方面就是通過(guò)稅收手段調(diào)節(jié)收入分配，即通過(guò)科學(xué)的稅制模式、稅收優(yōu)惠等方式調(diào)節(jié)級(jí)差收人，促進(jìn)收人的公平分配。然而，)我國(guó)現(xiàn)階段以商品稅為主、所得稅為輔的稅制模式卻約束了稅收的公平調(diào)節(jié)功能，從而不利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。商品稅因其具有累退性,違背公平原則，調(diào)節(jié)收入分配的功能十分有限。具體來(lái)說(shuō)，它包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅:營(yíng)業(yè)稅的全額征稅本來(lái)就存在著不公平的問(wèn)題，并且，現(xiàn)階段如火如荼進(jìn)行的“營(yíng)改增”也充分說(shuō)明了營(yíng)業(yè)稅全額征稅的弊端;消費(fèi)稅形式上消費(fèi)數(shù)量越大、稅負(fù)越重，消費(fèi)數(shù)量越小、稅負(fù)越輕，符合公平課稅原則，但個(gè)人收人的髙低與消費(fèi)品的數(shù)量多寡并不是成比例的，因此，實(shí)質(zhì)上也是不公平的。而所得稅對(duì)于促進(jìn)公平的作用較大，尤其是個(gè)人所得稅，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，真正符合“量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)”的原則，因此它也成為調(diào)節(jié)收人分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的主要稅種。但是，我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅所占比重較低，這極大限制了個(gè)人所得稅發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的功能。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),提髙所得稅在稅收中的比重，特別是個(gè)稅的比重，以強(qiáng)化稅收對(duì)我國(guó)收人分配的調(diào)節(jié)力度。社會(huì)公平正義的實(shí)現(xiàn),不僅契合三中、四中全會(huì)精神,而且有利于我國(guó)改革的進(jìn)一步深化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展有著不可估量的作用。

 

(五)推進(jìn)個(gè)人所得稅稅制模式改革

 

我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅分類(lèi)征收制的稅制模式阻礙了對(duì)收人進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。從世界范圍來(lái)看，個(gè)人所得稅的稅制模式包括三種:分類(lèi)征收制、綜合征收制和混合征收制。分類(lèi)征收制，即我國(guó)所采取的模式，是指將納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率進(jìn)行征稅。這種方式能夠充分體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策，但是,對(duì)納稅人整體所得把握的不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平。綜合征收制，是指對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅。這種方式從收人角度體現(xiàn)了稅收公平的原則，但不能針對(duì)不同收人進(jìn)行調(diào)節(jié)，并且不能充分體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)政策?；旌险魇罩凭C合了上述兩種稅制模式，是指對(duì)納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行忙總征稅。這樣一來(lái),既可以實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，又可以體現(xiàn)稅收公平原則，發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能。因此，在我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的背景下，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)我國(guó)個(gè)稅的稅制模式改革，由分類(lèi)征收制逐步過(guò)渡到混合征收制，以充分發(fā)揮個(gè)稅在收人分配中的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會(huì)實(shí)質(zhì)公平的實(shí)現(xiàn)，為我國(guó)深化改革創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

 

三、經(jīng)濟(jì)法發(fā)展之展望

第2篇：商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文

1.不符合國(guó)際稅收慣例，不能適應(yīng)我國(guó)加入wto的新形勢(shì)　從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無(wú)論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國(guó)際慣例，中國(guó)已經(jīng)加入wto，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國(guó)的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過(guò)嚴(yán)　稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問(wèn)題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒(méi)有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一　一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過(guò)頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。目前，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒(méi)有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無(wú)視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入wto，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過(guò)大，部分企業(yè)稅負(fù)過(guò)重　我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類(lèi)主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過(guò)所得稅制改革來(lái)完成。在中國(guó)已經(jīng)加入wto的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國(guó)的稅制改革不能脫離國(guó)際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國(guó)際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國(guó)際借鑒，對(duì)探討我國(guó)所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較　一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類(lèi)型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國(guó)際上通行的是公司所得稅類(lèi)型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率，有些國(guó)家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國(guó)貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國(guó)家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國(guó)家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國(guó)家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國(guó)家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國(guó)、韓國(guó)、新加坡、加拿大等，有不少國(guó)家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國(guó)、意大利、日本、美國(guó)等。在折舊的提取方面，各國(guó)為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷(xiāo)，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國(guó)家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國(guó)際所得稅制改革的趨勢(shì)　19世紀(jì)80年代中期以來(lái)，世界各國(guó)相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過(guò)規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國(guó)于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國(guó)公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國(guó)的稅制改革無(wú)疑對(duì)西方國(guó)家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國(guó)，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國(guó)際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國(guó)、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國(guó)都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過(guò)取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國(guó)取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購(gòu)支出的扣除、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國(guó)家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)?，一方面是?dāng)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放度越來(lái)越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長(zhǎng)關(guān)系，所以各國(guó)為了吸引外資，解決本國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問(wèn)題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問(wèn)題　企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問(wèn)題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國(guó)稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對(duì)公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國(guó)稅收收入的比重。稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對(duì)資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會(huì)影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會(huì)扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無(wú)效率。如果一個(gè)社會(huì)市場(chǎng)功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對(duì)資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國(guó)的普遍做法。通過(guò)所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國(guó)所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國(guó)對(duì)資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國(guó)際間的流動(dòng)。由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的原則性差異　應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對(duì)象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對(duì)象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對(duì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤(rùn)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對(duì)獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則　一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用。加入wto，意味著我國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。wto組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，wto也允許在特定情況下對(duì)對(duì)外貿(mào)易的干預(yù)和對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們?cè)诼男袑?duì)wto成員國(guó)承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用wto規(guī)則給予發(fā)展中國(guó)家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對(duì)于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來(lái)解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問(wèn)題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇　目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過(guò)小，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國(guó)際水平，尤其是周邊國(guó)家稅率水平基本保持平衡，我國(guó)周邊14個(gè)國(guó)家或地區(qū)，10個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國(guó)應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)　建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對(duì)計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來(lái)說(shuō)：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)旨在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對(duì)應(yīng)收未收的銷(xiāo)售收入、對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對(duì)金融企業(yè)超過(guò)規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額；在融資利息方面，對(duì)不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類(lèi)貸款利率水平加以限制，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來(lái)越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷(xiāo)期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷(xiāo)不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整　一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來(lái)的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對(duì)稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國(guó)務(wù)院結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)原有過(guò)多過(guò)濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對(duì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國(guó)所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問(wèn)題。兩法合并，必將帶來(lái)各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對(duì)穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過(guò)渡性措施。如對(duì)原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對(duì)外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過(guò)渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡(jiǎn)單的兩稅合并，而是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革和完善過(guò)程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國(guó)際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的方方面面。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]　唐騰翔.比較稅制[m].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1990.

第3篇：商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文

【關(guān)鍵詞】就業(yè) 稅收政策 社會(huì)保障稅 弱勢(shì)群體 自主創(chuàng)業(yè)

一 就業(yè)的現(xiàn)狀及社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義

我國(guó)如今所面臨的就業(yè)形勢(shì)十分嚴(yán)峻。據(jù)權(quán)威部門(mén)和有關(guān)專(zhuān)家的估計(jì)，2012年勞動(dòng)力供過(guò)于求的壓力還在加劇。我國(guó)每年新進(jìn)入人力資源市場(chǎng)的勞動(dòng)力將達(dá)到1500多萬(wàn)人，加上900萬(wàn)失業(yè)人員和結(jié)構(gòu)調(diào)整、節(jié)能減排等因素新產(chǎn)生的失業(yè)人員，全國(guó)城鎮(zhèn)需要安排就業(yè)的總?cè)藬?shù)將超過(guò)2400萬(wàn)人。GDP增速保持在8%左右，預(yù)計(jì)全年新增就業(yè)和補(bǔ)充自然減員增加就業(yè)仍在1200萬(wàn)人左右，城鎮(zhèn)就業(yè)供求缺口在1200萬(wàn)左右。此外，農(nóng)村富余勞動(dòng)力還有1.2億以上，轉(zhuǎn)移就業(yè)的規(guī)模和速度將進(jìn)一步加快。今年，我國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在4.6%左右，初步估算我國(guó)至少有超過(guò)1000余萬(wàn)勞動(dòng)力處于隱性失業(yè)狀態(tài)。

就業(yè)之所以成為當(dāng)今世界各國(guó)所關(guān)注的最重要的社會(huì)問(wèn)題之一，是因?yàn)槭I(yè)現(xiàn)象的廣泛存在，并深刻地影響社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。失業(yè)的最主要消極后果就是危及社會(huì)穩(wěn)定。這是由失業(yè)者的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況決定的：一方面失業(yè)者沒(méi)有經(jīng)濟(jì)來(lái)源，有些人維持基本生活都成問(wèn)題，由此產(chǎn)生與社會(huì)對(duì)立的情緒；另一方面，失業(yè)者沒(méi)有什么寄托，“無(wú)所事事”就有可能“無(wú)事生非”。

我國(guó)城鎮(zhèn)因失業(yè)滋生社會(huì)治安問(wèn)題、影響社會(huì)穩(wěn)定的情況已經(jīng)出現(xiàn)，近年來(lái)在一些城市中失業(yè)、下崗人員聚眾鬧事的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些社會(huì)沖突、上訪事件和犯罪案件，在很大程度上也是與未能解決好就業(yè)問(wèn)題有很大的關(guān)系。這種鬧事和沖突如果進(jìn)一步組織化和不斷升級(jí)，極有可能發(fā)展成為同社會(huì)對(duì)立、抗?fàn)幍膭?shì)力。近年來(lái)，歐美國(guó)家出現(xiàn)的、游行示威、暴亂、騷亂，其中原因除了民族間的恩怨、階級(jí)矛盾、宗教沖突以外，還有最根本的原因則是受金融危機(jī)的影響社會(huì)上存在大量的失業(yè)人員，政府當(dāng)局未能有效地促進(jìn)就業(yè)。

二 稅收對(duì)就業(yè)的影響

失業(yè)率是衡量一個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)，稅收是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要工具，必然會(huì)對(duì)就業(yè)產(chǎn)生影響。稅收對(duì)就業(yè)的影響是通過(guò)影響勞動(dòng)供給與需求實(shí)現(xiàn)的，這種影響呈現(xiàn)出兩種態(tài)勢(shì)：促進(jìn)就業(yè)或者抑制就業(yè)。對(duì)于我國(guó)而言，主要是如何促進(jìn)就業(yè)，因而筆者僅從勞動(dòng)供需角度分析稅收如何促進(jìn)就業(yè)。

1．稅收能夠增加勞動(dòng)需求

一方面稅收能增加勞動(dòng)總需求量。勞動(dòng)總需求量是指社會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)愿意并能夠提供的總的工作位數(shù)，或者是所有經(jīng)濟(jì)部門(mén)愿意并能夠雇用的勞動(dòng)力的總數(shù)量。稅收對(duì)勞動(dòng)總需求量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是通過(guò)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加就業(yè)崗位。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是增加就業(yè)必不可少的條件，也是擴(kuò)大勞動(dòng)需求的根本所在；二是直接擴(kuò)大就業(yè)需求。主要是通過(guò)對(duì)于企業(yè)多雇傭人員或者多雇傭特定對(duì)象（主要是弱勢(shì)群體）進(jìn)行稅收優(yōu)惠來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而且，稅收能夠影響勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)。勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)主要是指因不同的工作崗位對(duì)勞動(dòng)技能的不同需要而形成的需求構(gòu)成。利用稅收調(diào)整勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)是指在勞動(dòng)總需求量一定的前提下，配合國(guó)家政策，對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和部門(mén)給予一定的稅收優(yōu)惠，從而增加這些部門(mén)的就業(yè)率。

2．稅收能夠調(diào)節(jié)勞動(dòng)供給

一方面稅收影響勞動(dòng)總供給量。勞動(dòng)總供給量是指社會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)愿意并能夠提供的總勞動(dòng)量，它取決于人口數(shù)量、勞動(dòng)人口在總?cè)丝谥械谋戎氐纫蛩?。稅收的影響主要體現(xiàn)在兩方面：一是控制人口數(shù)量。人口數(shù)量的激增是造成就業(yè)壓力大的一個(gè)根本原因，應(yīng)發(fā)揮稅收在控制人口數(shù)量上的作用；二是影響人們的行為。稅收對(duì)勞動(dòng)的影響，還表現(xiàn)為對(duì)勞動(dòng)的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指征稅后減少了個(gè)人可支配收入，促使其為了維持既定的收入和消費(fèi)水平而減少或放棄閑暇，增加工作時(shí)間；替代效應(yīng)是指由于征稅使勞動(dòng)價(jià)格下降、閑暇價(jià)格上升，促使人們以閑暇代替工作。從稅種上來(lái)看，對(duì)此影響最大的是個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅，從稅率上看，累進(jìn)稅率產(chǎn)生的影響最大；另一方面稅收影響勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)。勞動(dòng)的供給結(jié)構(gòu)是指社會(huì)上能夠提供的各種勞動(dòng)的構(gòu)成，主要是指勞動(dòng)力的年齡結(jié)構(gòu)、教育程度等等。稅收對(duì)勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)的影響也主要體現(xiàn)在兩方面：一是提高勞動(dòng)力素質(zhì)。一般而言，失業(yè)人群主要由素質(zhì)較低的勞動(dòng)者構(gòu)成?？梢酝ㄟ^(guò)稅收政策鼓勵(lì)教育和對(duì)勞動(dòng)者的培訓(xùn)來(lái)提高勞動(dòng)者的素質(zhì)；二是為失業(yè)者提供資助。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以給工作的人免除后顧之憂，增加勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，創(chuàng)造出更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

三 我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

雖然我國(guó)已認(rèn)識(shí)到就業(yè)問(wèn)題的重要性和緊迫性，并先后出臺(tái)了一批促進(jìn)就業(yè)的稅收法律法規(guī)，在某種程度上確實(shí)發(fā)揮了不小的作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作出了貢獻(xiàn)。但是，現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)的稅收政策在諸多方面仍然存在一些不可忽視的問(wèn)題。

1．政策適用的弱勢(shì)群體少

根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，我國(guó)直接促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定只適用于下崗工人等群體。對(duì)于農(nóng)村進(jìn)城的富余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生等都不太適用。由于稅收優(yōu)惠政策適用面的狹窄使這部分同樣處于弱勢(shì)的群體得不到應(yīng)有的照顧。

2．農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，農(nóng)業(yè)落后，存在大量農(nóng)村富余勞動(dòng)力

由于農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性，稅收支持力度又小，造成我國(guó)農(nóng)業(yè)落后，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，又因計(jì)劃生育政策在農(nóng)村執(zhí)行不力等因素的影響，農(nóng)村存在著大量富余勞動(dòng)力，進(jìn)一步加重了就業(yè)壓力。

3．社會(huì)保障稅收政策缺失

就業(yè)是民生之本，是老百姓最大的生活保障，而社會(huì)保障體系的建立與完善是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要內(nèi)容，是解除人民群眾后顧之憂的根本性措施。就業(yè)與社會(huì)保障之間互為條件、相互促進(jìn)。就業(yè)是社會(huì)保障的基礎(chǔ)和前提，就業(yè)的擴(kuò)大有利于社會(huì)保障體系的穩(wěn)定和發(fā)展；而社會(huì)保障的完善又將對(duì)建立在勞動(dòng)市場(chǎng)基礎(chǔ)上的就業(yè)給予極大的促進(jìn)，有利于充分就業(yè)的實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)行稅制在社會(huì)保障方面沒(méi)有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N，對(duì)社會(huì)保障資金僅以收取社會(huì)保障費(fèi)的方式籌集。而現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)覆蓋面小、實(shí)施范圍窄、社會(huì)化程度低、企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，且保障費(fèi)管理體制分散，政出多門(mén)，缺乏完整的立法和統(tǒng)一的管理，沒(méi)有形成全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障制度。社會(huì)保障資金統(tǒng)籌的層次低，使得社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在收繳過(guò)程中存在諸多困難，導(dǎo)致保險(xiǎn)資金缺口過(guò)大，無(wú)法充分發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)有的社會(huì)穩(wěn)定機(jī)制作用。

四 完善促進(jìn)我國(guó)就業(yè)稅收政策的建議

1．制定確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)的稅收制度

制定科學(xué)、合理的稅收制度是確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)的重要手段之一，這一稅收制度的建立主要從兩方面著手。

（1）制定較低的宏觀稅負(fù)。稅收是影響勞動(dòng)力市場(chǎng)的重要因素，高稅收經(jīng)常被認(rèn)為是高失業(yè)率的重要原因之一。提高稅收意味著提高勞動(dòng)成本，它影響著勞動(dòng)力供求的平衡，因此許多發(fā)達(dá)國(guó)家以較低的宏觀稅負(fù)來(lái)確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)。如美國(guó)1997年出臺(tái)的納稅人稅收減免法規(guī)定，小企業(yè)在以后10年中將會(huì)得到數(shù)十億美元的稅收減免。具體優(yōu)惠政策有：一是減少對(duì)企業(yè)新投資的稅收；二是中小企業(yè)實(shí)行較低的所得稅率；三是推行加速折舊；四是實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠；五是對(duì)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額進(jìn)行稅收抵免等。

（2）制定合理的稅制結(jié)構(gòu)。不同性質(zhì)的稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用不同，一般來(lái)說(shuō)，所得稅側(cè)重于調(diào)節(jié)公平分配，通過(guò)影響社會(huì)總供給和總需求來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和擴(kuò)大就業(yè)；商品稅側(cè)重于效率的調(diào)節(jié)，通過(guò)影響資源配置效率來(lái)確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和充分就業(yè)。所以，稅種的不同組合會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)產(chǎn)生不同的作用。從世界各國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家一般以所得稅為主體，發(fā)展中國(guó)家一般以商品稅為主體或以所得稅和商品稅為雙主體。但近些年來(lái)，許多國(guó)家在降低所得稅稅負(fù)，確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)的同時(shí)，通過(guò)開(kāi)征商品稅（如增值稅）來(lái)彌補(bǔ)稅收收入，發(fā)揮稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和擴(kuò)大就業(yè)的綜合調(diào)節(jié)作用。

2．開(kāi)征社會(huì)保障稅，促進(jìn)失業(yè)人員再就業(yè)

社會(huì)保障稅是隨著社會(huì)保障制度的產(chǎn)生、發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的。開(kāi)征社會(huì)保障稅，建立健全社會(huì)保障機(jī)制，為失業(yè)人員提供必要的社會(huì)救濟(jì)，可以促進(jìn)失業(yè)人員再就業(yè)。當(dāng)前許多西方國(guó)家以社會(huì)保障稅的形式來(lái)籌集社會(huì)保障資金，建立健全社會(huì)保障機(jī)制，對(duì)失業(yè)人員提供必要的社會(huì)救濟(jì)，促進(jìn)了失業(yè)人員再就業(yè)。如以英國(guó)、瑞典為代表的北歐和西歐國(guó)家實(shí)行福利性社會(huì)保障稅。這種社會(huì)保障稅要求全民保障，社會(huì)保障范圍由生到死，幾乎無(wú)所不包，社會(huì)保障資金主要來(lái)源于國(guó)家一般性稅收。美國(guó)實(shí)行保險(xiǎn)型社會(huì)保障稅，具體規(guī)定為“權(quán)利與義務(wù)相對(duì)應(yīng)；社會(huì)保障費(fèi)用由政府、企業(yè)和勞動(dòng)者三方分擔(dān)，個(gè)人和企業(yè)繳費(fèi)為主要社會(huì)保險(xiǎn)基金的來(lái)源；以保障基本生活水平為原則；待遇給付標(biāo)準(zhǔn)與勞動(dòng)者的個(gè)人收入和繳費(fèi)相聯(lián)系；強(qiáng)調(diào)公平與效率兼顧，既要保證每一個(gè)公民都能享有一定的社會(huì)保障待遇，又不能影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力”。

3．制定扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，增強(qiáng)吸收勞動(dòng)力的能力

美國(guó)未來(lái)學(xué)家奈斯比特提出：“小而強(qiáng)的時(shí)代來(lái)臨了，當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)愈擴(kuò)張時(shí)，規(guī)模愈小的成員，影響力反而愈大?！敝行∑髽I(yè)的迅速發(fā)展使中小企業(yè)可以成為吸納就業(yè)人員、減少失業(yè)的重要力量，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家都采取對(duì)中小企業(yè)扶持的稅收政策。以幾個(gè)典型的發(fā)達(dá)國(guó)家為例，英國(guó)連續(xù)削減公司所得稅稅率，將年產(chǎn)出低于30萬(wàn)英鎊的小企業(yè)的公司稅率由30%降低到20%這一歷史最低水平。此外，英國(guó)對(duì)小企業(yè)，特別是失業(yè)人員自謀職業(yè)開(kāi)辦的微型企業(yè)，自開(kāi)辦之日起給予免征一到三年企業(yè)所得稅；對(duì)其他類(lèi)型的企業(yè)，特別是為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)服務(wù)的小企業(yè)，也實(shí)行不同形式的減免稅政策。日本的優(yōu)惠政策主要有：中小企業(yè)法人債務(wù)在次年不必全部清賬，還可提取16%作為積累；降低中小企業(yè)的法人稅率；中小企業(yè)共同使用的機(jī)器設(shè)備減征固定資產(chǎn)稅；對(duì)技術(shù)含量高的中小企業(yè)所購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備減免所得稅。德國(guó)針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：對(duì)新建的中小企業(yè)所耗完的動(dòng)產(chǎn)投資，免繳50%的所得稅；在落后地區(qū)成立的中小企業(yè)可以免繳營(yíng)業(yè)稅5年；對(duì)中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免繳財(cái)產(chǎn)稅。

4．稅收優(yōu)惠政策向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，增加就業(yè)崗位

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)和發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)（包括通訊、金融、咨詢、旅游等行業(yè)）逐漸開(kāi)始興盛起來(lái)，就業(yè)結(jié)構(gòu)因此發(fā)生了明顯的變化，在發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)，第三產(chǎn)業(yè)逐步成為勞動(dòng)力就業(yè)的主力產(chǎn)業(yè)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，西歐各國(guó)政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。如瑞士、丹麥、比利時(shí)第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重達(dá)70%左右。西班牙原來(lái)的失業(yè)率較高，90年代中期之后，通過(guò)積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，就業(yè)領(lǐng)域得到進(jìn)一步拓寬，每年創(chuàng)造的就業(yè)崗位近300萬(wàn)個(gè)，在一定程度上緩解了本國(guó)的就業(yè)壓力。

5．發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，改革和完善農(nóng)業(yè)稅制，逐步消化轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。

我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)抓好以下重點(diǎn)：一是要正確選擇農(nóng)業(yè)生產(chǎn)增長(zhǎng)方式，走土地節(jié)約型的技術(shù)集約之路，以解決我國(guó)農(nóng)村人多地少的矛盾、扶持粗放農(nóng)業(yè)進(jìn)入集約化、規(guī)模化生產(chǎn)；二是要以土地穩(wěn)定農(nóng)民，抓好“龍頭”企業(yè)，發(fā)展以主要農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工為主的支柱項(xiàng)目，帶動(dòng)整個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)效益的提升，加快農(nóng)村第二、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的形成和不斷壯大，有效地實(shí)現(xiàn)部分農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就地、就近轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步吸引外出人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)；三是建立正確的利益引導(dǎo)機(jī)制、切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定和刺激農(nóng)民發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的積極性。

6．為弱勢(shì)群體就業(yè)提供稅收保障

在國(guó)外的一些國(guó)家，弱勢(shì)群體的就業(yè)問(wèn)題已逐步影響到了社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，各國(guó)政府不得不采取一些行之有效的措施來(lái)解決這一問(wèn)題。如美國(guó)政府規(guī)定，應(yīng)對(duì)嚴(yán)重缺乏就業(yè)能力并失去工作的青年提供免費(fèi)的培訓(xùn)，以改善他們的就業(yè)能力。西方許多國(guó)家實(shí)行按比例安置殘疾人就業(yè)政策，規(guī)定企事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)雇用殘疾人的比例應(yīng)占雇用總?cè)藬?shù)的1.5%～2%。同時(shí)，有些國(guó)家的政府職能部門(mén)還主張對(duì)非熟練勞動(dòng)力減征社會(huì)保障稅，并按照企業(yè)吸收勞動(dòng)力的數(shù)量給予補(bǔ)貼，如根據(jù)勞動(dòng)力密集程度的增加，而相應(yīng)降低其公司所得稅等，其中，菲律賓政府曾規(guī)定，如企業(yè)的直接勞動(dòng)力成本增加，達(dá)到出口收入的25%時(shí)，可以從應(yīng)稅所得中增列一筆專(zhuān)項(xiàng)扣除。

7．鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)

普及稅法知識(shí)，并且降低自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策門(mén)檻。自主創(chuàng)業(yè)在國(guó)外是普遍接受的就業(yè)觀，利用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，不僅解決了自己的就業(yè)問(wèn)題，還可以增加一些就業(yè)崗位。

參考文獻(xiàn)

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［2］李志剛.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005（2）

第4篇：商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文

【關(guān)鍵詞】稅收公平原則 房產(chǎn)稅 改革 試點(diǎn)

自2011年1月以來(lái)，重慶和上海已率先開(kāi)啟房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革。但試點(diǎn)兩年多來(lái)，包括試點(diǎn)城市在內(nèi)的全國(guó)城市房?jī)r(jià)依然堅(jiān)挺，居高不下。中國(guó)指數(shù)研究院2013年9月的“百城價(jià)格指數(shù)”顯示，8月全國(guó)100個(gè)城市（新建）住宅平均價(jià)格為10442元/平方米，環(huán)比7月上漲0.92%，是2012年6月以來(lái)連續(xù)第15個(gè)月環(huán)比上漲；同比上漲8.61%，連續(xù)第9個(gè)月上漲。在房?jī)r(jià)依然不斷上漲的背景下，2013年5月的《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》提出，擴(kuò)大個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)范圍。更有甚者推斷，或?qū)⒂?013年下半年擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍。雖然社會(huì)上對(duì)房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革未能遏制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲等有些負(fù)面評(píng)價(jià)，但也可觀察到試點(diǎn)改革對(duì)商品房市場(chǎng)上高端成交量和成交價(jià)位的沉穩(wěn)化影響。因此，有必要對(duì)上海、重慶兩市的試點(diǎn)改革方案進(jìn)行分析，提出合理化建議，為今后擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍提供一定的參考及借鑒。

房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革和稅收公平原則概述

房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革的原因。房產(chǎn)稅是房地產(chǎn)市場(chǎng)制度建設(shè)的重要一環(huán)，應(yīng)和市場(chǎng)發(fā)展相適應(yīng)。我國(guó)1986年10月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定房產(chǎn)稅的征收對(duì)象為城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)在征稅范圍之外。這一房產(chǎn)稅制度是根據(jù)20世紀(jì)80年代的相關(guān)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)制度設(shè)計(jì)的。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、土地供求關(guān)系日益趨緊，這引發(fā)了房?jī)r(jià)虛高、房奴等諸多社會(huì)問(wèn)題?，F(xiàn)有的房產(chǎn)稅收制度與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾日益突出，制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮。為了完善稅收制度，促進(jìn)房地產(chǎn)價(jià)格平穩(wěn)健康發(fā)展，適應(yīng)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度，必須進(jìn)行房產(chǎn)稅改革。

2011年1月，上海、重慶分別制定了房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革辦法，作為試點(diǎn)城市進(jìn)行房產(chǎn)稅改革，開(kāi)始對(duì)部分居民住房征收房產(chǎn)稅。此次房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革是對(duì)個(gè)人住宅真正開(kāi)始征收房產(chǎn)稅，標(biāo)志著我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度改革進(jìn)入新的發(fā)展階段。這次房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革目的主要有以下幾點(diǎn)：一是調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配，縮小逐漸增大的貧富差距；二是培育新的地方稅種，完善我國(guó)稅收制度；三是抑制房?jī)r(jià)過(guò)高，遏制較為嚴(yán)重的投機(jī)性購(gòu)房；四是引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)，促進(jìn)消費(fèi)習(xí)慣的改變。①

房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革與稅收公平原則的關(guān)系。稅收公平原則作為稅法的基本原則，指各個(gè)納稅人承受的納稅負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力相一致，具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。具體體現(xiàn)為：其一，普遍征稅原則，即所有有納稅能力的人只要發(fā)生了納稅義務(wù)，都必須毫無(wú)例外地依法納稅；其二，量能征稅原則，即依據(jù)納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的高低課稅。作為當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)之一，房產(chǎn)稅改革涉及到各階層的核心利益，如何找到利益的平衡點(diǎn)，這需要制定者把握住稅收公平原則，做到形式和實(shí)質(zhì)上分配公平。房產(chǎn)稅的重要功能之一即是通過(guò)稅收來(lái)調(diào)整社會(huì)的收入結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平?？v觀試點(diǎn)城市的房產(chǎn)稅方案，不難發(fā)現(xiàn)其中有些規(guī)定容易造成稅負(fù)分配的不公，這違背了稅法公平原則，而這些將影響調(diào)節(jié)收入差距、完善房地產(chǎn)稅制等長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

上海、重慶兩市房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革方案存在的問(wèn)題

上海房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革方案可以歸納出五大特點(diǎn)：一是明確對(duì)居民家庭“起征點(diǎn)”為人均60平方米；二是實(shí)行差別化的比例稅率；三是暫以應(yīng)稅住房的市場(chǎng)交易價(jià)格作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；四是存量房一概不征稅；五是優(yōu)惠區(qū)分戶籍地。而重慶試點(diǎn)方案的特點(diǎn)則為：一是主要針對(duì)高端住房征稅；二是實(shí)行差別化的比例稅率，劃分標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分戶籍地；三是以應(yīng)稅住房的市場(chǎng)交易價(jià)格作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；四是除獨(dú)棟商品住宅外，針對(duì)的都是增量房。

兩市的房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革方案頒布實(shí)施是為了解決近年來(lái)我國(guó)房?jī)r(jià)不理性的持續(xù)上漲，而國(guó)家長(zhǎng)期調(diào)控房?jī)r(jià)政策效果并不明顯這一難題。方案中均有注意到區(qū)分房產(chǎn)的不同情況，以區(qū)別有階段地推進(jìn)房產(chǎn)稅的征收，在稅率方面也實(shí)行差別稅率，這是我國(guó)房產(chǎn)稅改革的大膽嘗試。但從稅收公平原則的角度看，兩地房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案存在著一些問(wèn)題。

納稅人。納稅人，即納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人的確定一般隨課稅對(duì)象的確定而確定，不應(yīng)受其他非相關(guān)因素影響和制約。

在我國(guó)，稅收公平存在兩種解釋?zhuān)菏芤嬖瓌t和支付能力原則。受益原則要求以從政府公共支出中所獲收益的大小分擔(dān)稅收；而支付能力原則要求以納稅人的負(fù)擔(dān)能力分擔(dān)稅收②。對(duì)房產(chǎn)享有所有權(quán)，代表所有人有相應(yīng)的負(fù)擔(dān)能力，其作為納稅人符合支付能力原則；而房屋使用人實(shí)際接受了政府提供的公共服務(wù)，其作為納稅人符合受益能力原則。試點(diǎn)方案中只是將所有權(quán)人列為納稅人，而未將房屋使用人列入，這使房屋使用人和所有人分離時(shí)，只對(duì)房屋所有人征收房產(chǎn)稅違背稅收公平原則。

征收范圍。一個(gè)合理的稅收制度應(yīng)該是既普遍課稅，又不漏征，也不重復(fù)課征稅，兼顧橫向公平與縱向公平。而征稅范圍的確定，就是兩個(gè)公平的博弈，范圍確定的好壞，很大程度上決定著稅收制度在實(shí)踐上是否公平、合理。

一個(gè)人擁有越多的房產(chǎn)，就意味著其支付能力越強(qiáng)，根據(jù)稅收公平原則其所納的稅就應(yīng)該更多?？上У氖莾傻卦圏c(diǎn)方案中并未能將納稅人所擁有的存量房產(chǎn)納入征稅的范圍內(nèi)，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)無(wú)法真正反映其應(yīng)有的支付能力。其中上海試點(diǎn)只規(guī)定對(duì)增量房征稅，這容易造成新購(gòu)房屋者與舊夠房屋者之間縱向上（時(shí)間上）的不公；而重慶雖有“存量+增量”的規(guī)定，但是存量?jī)H限于高檔住宅，范圍過(guò)窄，實(shí)質(zhì)上對(duì)于大多數(shù)納稅人仍會(huì)造成“同房不同價(jià)”，沒(méi)有體現(xiàn)普遍課稅的原則。

稅收公平原則首先體現(xiàn)為法律平等，禁止區(qū)別對(duì)待，在相同地域應(yīng)以稅負(fù)能力作為范圍劃分的標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)中將戶籍以及穩(wěn)定工作作為劃分征收范圍的標(biāo)準(zhǔn)，明顯有違于稅收公平原則。這使得同樣是家庭戶口、有著同樣稅負(fù)能力的納稅主體，只因?yàn)閼艏煌驔](méi)有穩(wěn)定工作等原因而在征稅起算套數(shù)上有所區(qū)別，這既違背量能課稅原則，又違背公平稅負(fù)原則。

稅基。稅基，即計(jì)算應(yīng)繳稅額時(shí)的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。從全球范圍看，那些房產(chǎn)稅稅收制度較完善和稅收管理較好的國(guó)家，基本以“寬稅基”為慣例，即房產(chǎn)稅的稅收范圍不應(yīng)局限于城市地產(chǎn)，還應(yīng)包括農(nóng)村建筑物和土地，除了極少數(shù)必要的公共事業(yè)、宗教、慈善機(jī)構(gòu)等不動(dòng)產(chǎn)免稅外，其他不動(dòng)產(chǎn)一律是征收對(duì)象。

試點(diǎn)中稅基范圍過(guò)于狹窄，對(duì)于城市以外的不動(dòng)產(chǎn)均未做出規(guī)定。如今隨著我國(guó)農(nóng)村城市化程度日益加快，農(nóng)村和城市的界限日益淡化，農(nóng)村房產(chǎn)規(guī)模和質(zhì)量都不斷提高，許多城市居民在城鄉(xiāng)結(jié)合部買(mǎi)房置業(yè)。對(duì)城市的房產(chǎn)征稅，對(duì)農(nóng)村的房產(chǎn)不征稅這必定會(huì)產(chǎn)生城鄉(xiāng)稅負(fù)有別的公平性問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上也是對(duì)購(gòu)房者的橫向上（地域上）的不公。

此外，帶有明顯“商品稅”性質(zhì)的稅基不符合國(guó)際慣例③，也極容易產(chǎn)生實(shí)施中的稅負(fù)不公。房產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)社會(huì)財(cái)富的存量進(jìn)行的課稅，因此人們也通常稱(chēng)之為“存量稅”，其最大的特點(diǎn)是稅負(fù)不宜轉(zhuǎn)嫁。而商品稅的稅基是交易價(jià)值，其稅負(fù)更容易通過(guò)提高交易價(jià)格的形式加以轉(zhuǎn)嫁。

重慶以房屋交易價(jià)格作為稅基，而上海以房產(chǎn)評(píng)估值的余值作為稅基。因?yàn)榉慨a(chǎn)價(jià)格是隨著市場(chǎng)供求關(guān)系的變化而變化的，以原值減除一定比例后的余值作為計(jì)稅依據(jù)，自然存在賦稅不公的問(wèn)題。這會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)于房屋出售者而言，其房屋出售價(jià)通?？梢愿叱鲈瓉?lái)的買(mǎi)入價(jià)，并要求買(mǎi)家承擔(dān)各種由于交易而產(chǎn)生的稅費(fèi)，從而造成本應(yīng)由自己繳納的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的不公平現(xiàn)象；二是就房屋持有者來(lái)說(shuō)，因?yàn)榉课葜饕性诮灰篆h(huán)節(jié)納稅，如果其不將持有的房產(chǎn)出售，就可以零稅負(fù)地保有多套房產(chǎn)，這與房產(chǎn)稅控制房?jī)r(jià)的目的相悖，也與量能課稅原則沖突。因此，以房屋交易價(jià)值作為納稅依據(jù)并不合理，是有待商榷的。

擴(kuò)大房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)范圍的優(yōu)化建議

在我國(guó)政府職能正在向現(xiàn)代服務(wù)型政府轉(zhuǎn)移的時(shí)期，政策的制定和實(shí)施更需要關(guān)注社會(huì)公平和以人為本。房產(chǎn)稅改革的稅收規(guī)定也應(yīng)遵循最基本的稅收基本原則，針對(duì)現(xiàn)行試點(diǎn)方案中出現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)外“寬稅基、簡(jiǎn)稅種、低稅率”的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，以及考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，筆者建議可以從以下四個(gè)方面做出改進(jìn)，爭(zhēng)取使“富人”多交房產(chǎn)稅、“窮人”少交或不交房產(chǎn)稅，以縮小貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配④。

第一，統(tǒng)一納稅人的選擇標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)在房屋納稅人界定上有所不同，美國(guó)、英國(guó)、日本均以房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人；而荷蘭等國(guó)家則以房屋使用人或承租人為納稅人。

結(jié)合中國(guó)國(guó)情，筆者認(rèn)為：以房屋產(chǎn)權(quán)人為主要納稅人、以房屋數(shù)量為主要考慮因素確定稅率。我國(guó)房屋類(lèi)型復(fù)雜，所有人和使用人經(jīng)常分離，多樣化的確定標(biāo)準(zhǔn)有利于控制稅收成本，但應(yīng)堅(jiān)持產(chǎn)權(quán)人為主的選擇標(biāo)準(zhǔn)，防止惡意的偷逃轉(zhuǎn)嫁等行為的發(fā)生。同時(shí)根據(jù)量能課稅原則，應(yīng)排除以經(jīng)濟(jì)調(diào)控為目的的政策性選擇因素，如戶籍、種族、貢獻(xiàn)率等，以擁有房屋的數(shù)量作為選擇標(biāo)準(zhǔn)。

第二，確定合理的征稅范圍。各國(guó)在征稅范圍上，大部分國(guó)家對(duì)城市和農(nóng)村的房產(chǎn)均征稅房產(chǎn)稅；也有如英國(guó)、坦桑利亞等部分國(guó)家僅對(duì)城市房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。結(jié)合中國(guó)當(dāng)前城鎮(zhèn)化水平，筆者認(rèn)為：

既增量，也存量。應(yīng)根據(jù)稅收公平原則，針對(duì)居民家庭自住型首套房房產(chǎn)免稅外，對(duì)其他家庭成員擁有二套以上房產(chǎn)者均應(yīng)當(dāng)征稅。這樣能促進(jìn)稅收公平的實(shí)現(xiàn)；有利于增加二手房交易率，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)資源的合理分配；也符合國(guó)際上房產(chǎn)稅稅基廣，稅率低的特點(diǎn)。

適時(shí)對(duì)城鄉(xiāng)房產(chǎn)征稅。面對(duì)如今城鎮(zhèn)化熱潮，土地資源日益緊張，對(duì)于城市和農(nóng)村的土地，都應(yīng)合理使用。鑒于城鄉(xiāng)結(jié)合部特殊的地理位置，其土地上建設(shè)的房產(chǎn)也應(yīng)該在一定條件下征收房產(chǎn)稅，這將有利于遏制各種形式的逃稅行為，避免同一城市中出現(xiàn)“同房不同價(jià)”。

嚴(yán)格設(shè)定免稅范圍。隨著居民擁有房產(chǎn)數(shù)量的提高，開(kāi)征房產(chǎn)稅符合量能課稅的原則，但對(duì)于只有一套住房的家庭和因其他情況只能以住房作為必要生活資料的家庭，根據(jù)生活資料不納稅原則，理應(yīng)減免。這就要求征稅時(shí)必須嚴(yán)格控制免稅范圍，確保稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，以家庭為單位的首套住房理應(yīng)免征房產(chǎn)稅；購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用房和其他保障性住房的房產(chǎn)可以減免房產(chǎn)稅；購(gòu)買(mǎi)微型房產(chǎn)可以減免房產(chǎn)稅；對(duì)特定的弱勢(shì)群體購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)可以酌情減免房產(chǎn)稅。

實(shí)行差別累進(jìn)稅率，完善其他收入分配體系。雖然擁有第二套以上房屋的納稅人應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，但現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜多變，設(shè)定相對(duì)靈活的稅率范圍和幅度符合量能課稅原則。如以養(yǎng)老、應(yīng)對(duì)突發(fā)疾病或家庭安全和利益的考慮下購(gòu)買(mǎi)的第二套房⑤，其征稅是可以適當(dāng)?shù)陀谕惹闆r下應(yīng)繳數(shù)額，而對(duì)高檔住房、多套累計(jì)計(jì)算面積達(dá)到特大標(biāo)準(zhǔn)的新增買(mǎi)入房屋，則應(yīng)采用比同等情況下更高的稅率。

第三，建立多樣化的征稅方式。各國(guó)在稅收模式上，有些國(guó)家如英國(guó)、法國(guó)和荷蘭，其房產(chǎn)稅征稅對(duì)象只是房產(chǎn)；有些國(guó)家如加拿大、意大利，其房產(chǎn)稅征稅對(duì)象則是房產(chǎn)和土地。而在稅率形式上，國(guó)外主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種形式，其中又以比例稅率，即以差別比例稅率為主流。結(jié)合中國(guó)當(dāng)前住宅類(lèi)型，筆者認(rèn)為：

對(duì)空置住宅征稅?？梢越梃b法國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)空置時(shí)間超過(guò)一年的房產(chǎn)所有人，征收“空置住宅稅”⑥，列入地方稅種。根據(jù)住宅空置年限的不同，實(shí)行不同的房產(chǎn)稅年稅率。稅收所得納入地方政府的財(cái)政收入中，有利于形成地方政府收入的一個(gè)穩(wěn)定來(lái)源，可以用于補(bǔ)償因房地產(chǎn)供需關(guān)系的突出矛盾而受到影響的低收入人群。征收空置住宅稅有效增加了房產(chǎn)的持有成本，從而達(dá)到遏制消費(fèi)者的投機(jī)性購(gòu)房以及投資者的捂盤(pán)惜售的調(diào)控目的。

對(duì)投資性住宅累進(jìn)征稅。抑制房?jī)r(jià)過(guò)高作為房產(chǎn)稅改革的目的之一，要求政府控制和規(guī)范投資及投機(jī)性買(mǎi)房。房產(chǎn)是貴重商品，可以作為衡量納稅人經(jīng)濟(jì)能力的重要依據(jù)。一般而言，一個(gè)人擁有的房產(chǎn)越多意味著其經(jīng)濟(jì)能力越強(qiáng)，個(gè)人房產(chǎn)的增加意味著收入的增加或者隱含收入的增加，因此，對(duì)投資性住宅累進(jìn)征稅，按照所有權(quán)人擁有住房的套數(shù)和面積遞增累進(jìn)，房屋套數(shù)越多，適用稅率越高，房屋的使用面積越大，適用的稅率越高，這將有利于調(diào)節(jié)收入分配差距，穩(wěn)定房?jī)r(jià)。

第四，明確稅基。各國(guó)在稅基上都以房屋的市場(chǎng)價(jià)值為主，這就要求改革中要堅(jiān)持以房屋的評(píng)估價(jià)值作為稅率依據(jù)，同時(shí)健全評(píng)估機(jī)制。為了保障房產(chǎn)稅制度的順利實(shí)施，各國(guó)都建立有完善的個(gè)人住房信息系統(tǒng)、高效的房產(chǎn)評(píng)估部門(mén)，從而房產(chǎn)稅稅源得到有效的控制。

房屋價(jià)格隨市場(chǎng)供求關(guān)系變化而變化，并且還受制于諸多因素影響，以現(xiàn)有規(guī)定房屋交易余值作為稅基，存在明顯的稅負(fù)不公問(wèn)題。而評(píng)估價(jià)值反應(yīng)的是市場(chǎng)價(jià)格的變化情況，其估值波動(dòng)與當(dāng)前社會(huì)發(fā)展情況相適應(yīng)，受其他因素影響較小，能夠如實(shí)反應(yīng)個(gè)人社會(huì)財(cái)富存量的多少，且不易轉(zhuǎn)嫁。

然而，房屋價(jià)值要想能夠公平準(zhǔn)確的評(píng)估，需要一系列的保障。首先，需要制定科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；其次，采用高水平的評(píng)估手段；再次，健全不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)；最后，建立較詳盡的房地產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，并且與工商注冊(cè)登記等相關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，為房產(chǎn)稅的公平評(píng)估奠定良好的信息基礎(chǔ)。

（作者單位：梧州學(xué)院）

【注釋】

①陳杰：“房產(chǎn)稅試點(diǎn)初評(píng)與房產(chǎn)稅改革深化的意義”，《探索與爭(zhēng)鳴》，2011年第5期，第48～52頁(yè)。

②苑新麗：“國(guó)外房產(chǎn)稅特定及對(duì)我國(guó)的啟示”，《中國(guó)房地產(chǎn)》，2011年第7期，第24～27頁(yè)。

③高波：“中國(guó)房地產(chǎn)稅制：存在問(wèn)題與改革設(shè)想”，《南京社會(huì)科學(xué)》，2012年第3期，第8～13頁(yè)。

④李曉紅：“目前我國(guó)推行房產(chǎn)稅改革的必要性及問(wèn)題對(duì)策研究”，《中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊》，2012年第12期，第55～56頁(yè)。

⑤尹煜，巴曙松：“房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革影響評(píng)析及建議”，《蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2011年第5期，第77～83頁(yè)。

第5篇：商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文

現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革時(shí)新設(shè)置的一個(gè)稅種。在新的流轉(zhuǎn)稅體系中，增值稅和消費(fèi)稅都是對(duì)商品銷(xiāo)售征稅，但增值稅是具有中性特征的一般商品稅，而消費(fèi)稅是具有非中性特征的選擇性商品稅。在增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系上，增值稅對(duì)全部商品在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)普遍征收，消費(fèi)稅選擇部分商品征收，是在增值稅普遍課征基礎(chǔ)上的二次課征，體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)職能。

這一制度選擇的現(xiàn)實(shí)背景是：94年稅制改革前對(duì)一些消費(fèi)品征收較高稅率的產(chǎn)品稅和增值稅，其目的一是籌集財(cái)政收入，二是通過(guò)制定高稅率限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)少數(shù)消費(fèi)品征收高稅，還體現(xiàn)“寓禁于征”的思想。現(xiàn)行消費(fèi)稅從收入上看只是原產(chǎn)品稅增值稅部分收入的轉(zhuǎn)換，在普遍推行增值稅，按同一稅率征收增值稅后，將有一些商品的稅負(fù)大幅度降低。為了保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)稅負(fù)大幅度降低的商品再征一道消費(fèi)稅，使征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品基本上維持原來(lái)的稅負(fù)水平。消費(fèi)稅確定五類(lèi)十一種消費(fèi)品為應(yīng)稅消費(fèi)品：

一是過(guò)度消費(fèi)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，體現(xiàn)“寓禁于征”的政策；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等；三是高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等；四是不可再生和替代的消費(fèi)品，如汽油、柴油等；五是有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

現(xiàn)行消費(fèi)稅采取三種征稅辦法：從量定額、從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅。對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額征收，如啤酒、汽油、柴油等；對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大的消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率征收，如金銀首飾、化妝品、小汽車(chē)等；對(duì)卷煙、白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅方法。

消費(fèi)稅作為中央稅種，為中央財(cái)政提供了強(qiáng)大的財(cái)力支撐，與其他稅種一起，為中央政府履行職能奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，提供了財(cái)力保障。近3年（2001——2003）消費(fèi)稅收入分別為：931.24億元、1046.56億元和1183.20億元，占兩稅收入的比重分別為：14.59%、14.29%和13.88%，占中央稅收收入的比重2002年為10.23%。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅稅基存在的問(wèn)題及分析

現(xiàn)行消費(fèi)稅制運(yùn)行十年來(lái)，對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展起到了積極作用。但現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期形成的，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（一）征稅范圍狹窄，消費(fèi)稅作為中央稅收在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的調(diào)控作用大大削弱，已難以適應(yīng)全面建設(shè)小康社會(huì)的發(fā)展要求。

1、難以對(duì)社會(huì)收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策是1994年稅制改革中新設(shè)置的稅種，當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅制的重要組成部分，主要是在增值稅征收范圍內(nèi)確定特定產(chǎn)品征收，以增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅制的調(diào)節(jié)層次。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化,社會(huì)消費(fèi)基礎(chǔ)由原來(lái)的產(chǎn)品消費(fèi)、低檔服務(wù)消費(fèi)，轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品消費(fèi)和高檔服務(wù)消費(fèi)，而現(xiàn)行消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用則滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐,未延伸到高級(jí)消費(fèi)品和高級(jí)消費(fèi)行為，調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮，故應(yīng)因時(shí)而變，對(duì)消費(fèi)稅征收范圍給予適當(dāng)調(diào)整。首先應(yīng)對(duì)高級(jí)消費(fèi)品即奢侈品開(kāi)征高額消費(fèi)稅。據(jù)來(lái)自法國(guó)巴黎百富勤的報(bào)告顯示，中國(guó)已進(jìn)入奢侈品消費(fèi)初期。該機(jī)構(gòu)測(cè)算，中國(guó)的中等收入階層家庭6年后將達(dá)到1億個(gè)，戶均擁有資產(chǎn)達(dá)到62萬(wàn)元。分析師認(rèn)為，隨著中等收入階層的崛起，中國(guó)的消費(fèi)率還會(huì)不斷上升，預(yù)計(jì)將從2002年的58%上升到2010年的65%、2020年的71%，接近發(fā)達(dá)國(guó)家水平。2002年世界名車(chē)陸續(xù)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)以來(lái)，每輛價(jià)格在888萬(wàn)元—1188萬(wàn)元的賓利車(chē)賣(mài)出了85量，勞斯萊斯、寶馬等名車(chē)的銷(xiāo)售量也大大超出預(yù)期。這種對(duì)奢侈品狂熱不僅僅發(fā)生在汽車(chē)身上，還包括手表、時(shí)裝和珠寶，全球最大的鐘表公司瑞士Swatch集團(tuán)最近推出一只該公司有史以來(lái)最貴的手表開(kāi)價(jià)600萬(wàn)元人民幣，在前不久北京展示會(huì)上被人買(mǎi)走；全球最昂貴的冰淇淋品牌哈根達(dá)斯在中國(guó)開(kāi)了28家店，其中2003年就新增10家，這種原裝冰淇淋在中國(guó)的售價(jià)要比美國(guó)本土高出不少，但它在中國(guó)市場(chǎng)一直以40％的速度增長(zhǎng)。由此看來(lái)，中國(guó)的“冒富一族”正不吝金錢(qián)，以奢侈品來(lái)顯示自身的實(shí)力，在國(guó)際市場(chǎng)上公認(rèn)的奢侈品如高級(jí)化妝品、頂尖品牌的服裝、寶石、豪華車(chē)、名表等目前在國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)均節(jié)節(jié)攀升。對(duì)高級(jí)消費(fèi)品征收高額消費(fèi)稅正能體現(xiàn)按能力納稅的原則。其次應(yīng)對(duì)高級(jí)消費(fèi)行為開(kāi)征消費(fèi)稅。據(jù)調(diào)查，目前公認(rèn)的高消費(fèi)行為主要集中在高爾夫球、高級(jí)美容、按摩、桑拿、身體護(hù)理SPA、高級(jí)夜總會(huì)、高檔餐飲等方面，這些場(chǎng)所多以俱樂(lè)部的面目出現(xiàn)，要想成為一名會(huì)員，一定要有鼓鼓的錢(qián)袋作后盾，擁有一張或幾張價(jià)值不菲的金卡、會(huì)員卡更是身份和財(cái)富的象征，對(duì)在這些服務(wù)場(chǎng)所一擲千金的行為開(kāi)征消費(fèi)稅，更能體現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配差距的功能。再次應(yīng)對(duì)部分普通消費(fèi)品降低消費(fèi)稅率或免征消費(fèi)稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年制定的，其征收范圍是綜合考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活水平的提高，現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍不合理現(xiàn)象日顯突出。像低檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品、香皂、花露水十年前也許還是奢侈品，但現(xiàn)在已經(jīng)是大眾消費(fèi)的日常用品，尤其是花露水是我國(guó)特有的產(chǎn)品，近年來(lái)，由于其在配方上強(qiáng)化驅(qū)蚊、止癢功能，成為我國(guó)農(nóng)村市場(chǎng)和城鎮(zhèn)大眾市場(chǎng)夏季消費(fèi)的主要產(chǎn)品之一，成為生活條件比較落后地區(qū)和城市低收入家庭的日常生活必需品，產(chǎn)品價(jià)格很低。以占我國(guó)花露水市場(chǎng)70%以上的“六神”品牌為例，195毫升的產(chǎn)品出廠價(jià)為5.49元/瓶，消費(fèi)稅占毛利的46%，因此套在其身上的消費(fèi)稅“枷鎖”應(yīng)該去掉。

2、財(cái)政收入職能未盡發(fā)揮，對(duì)一些需求彈性相對(duì)小的非生活必須品不征稅，未考慮稅源穩(wěn)定發(fā)展要求。我國(guó)消費(fèi)稅、增值稅是從產(chǎn)品稅沿襲改革而來(lái)，它規(guī)定在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收消費(fèi)稅,旨在調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)、增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)的財(cái)富分配。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，目前已經(jīng)開(kāi)征消費(fèi)稅的行業(yè)大多屬于傳統(tǒng)行業(yè)，有的已是夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，稅源趨于老化，稅收增量小，難以保證中央財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化的前提下，應(yīng)當(dāng)開(kāi)辟新的穩(wěn)定的稅源。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，考慮到國(guó)家財(cái)政的需要，還可以將一些消費(fèi)普遍、稅基較寬、界限清楚、便于征管，且具有一定財(cái)政意義的一般消費(fèi)品和非生活必需品納入消費(fèi)稅征收范圍。

3、不適應(yīng)開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)部分進(jìn)口商品不征稅，未能體現(xiàn)保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)品的部分關(guān)稅替代職能。我國(guó)海關(guān)稅收（包括關(guān)稅和增值稅）是財(cái)政收入中非常穩(wěn)定，非?？煽康囊粋€(gè)來(lái)源。加入世貿(mào)組織后，我國(guó)關(guān)稅將在2004年降至9.4％。關(guān)稅減讓結(jié)束了我國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)工業(yè)實(shí)施了長(zhǎng)達(dá)40多年的高關(guān)稅保護(hù)，這時(shí)消費(fèi)稅應(yīng)作為一種非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，替代關(guān)稅實(shí)行部分保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的職能。以葡萄酒為例，加入WTO，葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅為65%，加上其他稅費(fèi)要超過(guò)100%。加入WTO后，葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅將下調(diào)到14%，一些稅費(fèi)也相應(yīng)取消，這樣會(huì)比質(zhì)量相當(dāng)?shù)膰?guó)產(chǎn)葡萄酒價(jià)格還要低，作為新興的葡萄酒生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，國(guó)產(chǎn)葡萄酒將不可避免地受到?jīng)_擊。因此，對(duì)部分進(jìn)口產(chǎn)品征收消費(fèi)稅如：高檔手表、高級(jí)女裝、高檔攝（照）像設(shè)備、游艇、高爾夫球具等，一方面可以適當(dāng)減輕關(guān)稅降低對(duì)財(cái)政收入的影響，另一方面也符合對(duì)民族幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)的要求。

4、不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍對(duì)不可再生資源消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的僅有汽油、柴油，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種產(chǎn)業(yè)的興起，人民生活水平不斷提高，耗用不可再生資源的消費(fèi)品以及對(duì)環(huán)境造成污染的消費(fèi)品日漸增多，如：一次性竹木筷、建筑裝飾材料、電池、一次性飯盒、一次性塑料包裝袋、含磷洗滌用品、殘留劇毒化學(xué)物質(zhì)的農(nóng)藥、味精、高檔紙等，對(duì)我國(guó)的自然資源和生態(tài)環(huán)境都有負(fù)面作用，保護(hù)資源和環(huán)境刻不容緩，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍，不能夠體現(xiàn)“十五”計(jì)劃中可持續(xù)發(fā)展的要求。

（二）消費(fèi)稅計(jì)稅方法不能保證消費(fèi)稅稅基免遭侵蝕，消費(fèi)稅名義稅負(fù)高，實(shí)際稅負(fù)低，中央財(cái)政利益受損。

1.“從量定額”征稅方法以消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與市場(chǎng)價(jià)格沒(méi)有直接聯(lián)系，利于公平稅負(fù)。但由于其與消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格脫節(jié)，缺乏稅收彈性，在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)條件下，易造成稅收流失。

以汽油、柴油為例，我國(guó)一直采取“從量定額”的征收辦法，目前汽油每升的消費(fèi)稅額為0.2元，柴油每升的消費(fèi)稅為0.1元，按照我國(guó)去年的原油消費(fèi)量2.7億噸計(jì)算，全年實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅約為500億元，而油價(jià)在今年內(nèi)已三次漲價(jià)，較去年漲幅10％以上，石油企業(yè)的利潤(rùn)急劇增長(zhǎng)。中石油上半年的凈利潤(rùn)達(dá)到452.9億元，同比增長(zhǎng)了17.3％，這其中油氣產(chǎn)量較上年同期只增長(zhǎng)2.7％，但銷(xiāo)售收入?yún)s增長(zhǎng)了21.4％，是產(chǎn)量增長(zhǎng)速度的十倍左右，由于采用“從量定額”征收辦法，國(guó)家沒(méi)有從油品漲價(jià)中增收消費(fèi)稅。

再如白酒，2001年5月，白酒消費(fèi)稅由“從價(jià)定率”改為復(fù)合征收，當(dāng)年實(shí)際增收酒類(lèi)消費(fèi)稅5.8億元，不到預(yù)期目標(biāo)的1/10。這是因?yàn)槿珖?guó)白酒市場(chǎng)的70-80%是中低價(jià)酒，從量定額征收使得低價(jià)酒的稅負(fù)大大增加，正規(guī)酒廠為了不虧損，必須調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，縮小規(guī)模，減少中低價(jià)酒的產(chǎn)量，全國(guó)白酒產(chǎn)量從1996年的頂峰801萬(wàn)噸下降到去年的372萬(wàn)噸。然而白酒市場(chǎng)是一個(gè)需求彈性不大的市場(chǎng)，高中低檔酒都有著固定的消費(fèi)群體，正規(guī)酒廠削減中低價(jià)酒的產(chǎn)量留出的市場(chǎng)空缺，被小酒廠紛紛占領(lǐng)，小酒廠生產(chǎn)隱蔽，無(wú)帳可查，而且很大部分是地下工廠，稅收在此大量流失，據(jù)測(cè)算全國(guó)白酒行業(yè)一年偷漏稅款在100億元以上。

2.“從價(jià)定率”征稅方法依消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，由于強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)大量侵蝕稅基。全國(guó)酒類(lèi)行業(yè)的通行做法是成立商業(yè)銷(xiāo)售公司，后移部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如將包裝環(huán)節(jié)移至關(guān)聯(lián)商業(yè)銷(xiāo)售公司，從而將包裝物及其押金剔除在生產(chǎn)成本之外，并將許多本應(yīng)由生產(chǎn)廠家承擔(dān)的廣告、宣傳等銷(xiāo)售費(fèi)用轉(zhuǎn)移至商業(yè)環(huán)節(jié)支付，人為地壓低產(chǎn)品的出廠價(jià)，規(guī)避消費(fèi)稅，以商補(bǔ)工。調(diào)查顯示，白酒關(guān)聯(lián)商業(yè)銷(xiāo)售公司的全部銷(xiāo)售成本中包裝物成本占到50%，廣告費(fèi)用占25%，這兩項(xiàng)費(fèi)用本應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)并計(jì)入產(chǎn)品成本，而現(xiàn)在則人為地被剝離到商業(yè)環(huán)節(jié)，使得白酒的出廠價(jià)格畸低。據(jù)測(cè)算，白酒行業(yè)的銷(xiāo)售額如果按照批發(fā)價(jià)格來(lái)計(jì)算將是目前按出廠價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額的3倍左右，稅基遭到嚴(yán)重侵蝕。

三、優(yōu)化消費(fèi)稅稅基應(yīng)遵循的原則

根據(jù)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化情況及宏觀經(jīng)濟(jì)政策，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，提高消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化的適應(yīng)性，優(yōu)化消費(fèi)稅稅基應(yīng)遵循以下基本原則：

1、籌集財(cái)政資金，為中央政府提供穩(wěn)定的財(cái)政收入。

組織收入是稅收的首要職能，也是稅收最基本的職能，同樣，組織收入也是消費(fèi)稅的首要職能。最優(yōu)稅制理論表明，對(duì)需求彈性小的消費(fèi)品課稅，既能取得財(cái)政收入，又不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)；對(duì)閑暇互補(bǔ)的商品課征高稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)也不會(huì)帶來(lái)扭曲。因此，對(duì)需求彈性較小的非生活必需品（如，煙、酒）征收高稅，對(duì)閑暇互補(bǔ)品（如，高爾夫、摩托艇、歌舞廳等）征收高稅，是可行的且是最優(yōu)選擇。消費(fèi)稅是中央稅，對(duì)上述產(chǎn)品征收高稅，能為中央政府取得更多的財(cái)政收入。

2、調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配，對(duì)高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為課稅。

從單個(gè)稅種來(lái)看，一國(guó)可以設(shè)置比例稅率，按同一比例對(duì)所有的商品、行為或收入課征同一稅收，如，增值稅。但從整個(gè)稅制來(lái)看，一個(gè)國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)是累進(jìn)稅制（當(dāng)然，并非一定實(shí)行累進(jìn)稅率），即，對(duì)高收入者征收較高比例的稅收，對(duì)低收入者征收較低比例的稅收。消費(fèi)稅能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)高收入者消費(fèi)的高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為再課征一道消費(fèi)稅，進(jìn)而調(diào)節(jié)高收入者的收入水平。

3、優(yōu)化資源配置，保護(hù)資源和環(huán)境，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

資源是稀缺的，所以才要研究如何配置資源才更有效率，如何利用資源才使資源更好的發(fā)揮作用，人們?cè)诶觅Y源滿足自己需求的同時(shí)，會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問(wèn)題，如，環(huán)境污染問(wèn)題，過(guò)度消耗自然資源問(wèn)題，偏好劣值品問(wèn)題。政府可以利用稅收手段對(duì)人們的消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，使資源得到更好的利用。通過(guò)征收消費(fèi)稅限制某些消費(fèi)品的消費(fèi)和生產(chǎn)，引導(dǎo)社會(huì)將資源配置到更合意的產(chǎn)品和勞務(wù)上，而取得的稅收收入還可用在改善環(huán)境，提供優(yōu)值品上，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)協(xié)調(diào)有序和可持續(xù)發(fā)展。

4、考慮地方財(cái)政利益，降低稅收征管成本，實(shí)行央地共享。

優(yōu)良的稅制不僅在制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)公平和效率，而且在征收管理和納稅人奉行上也效率高、成本低。作為中央稅的消費(fèi)稅，為中央財(cái)政籌集了可觀的資金，但在消費(fèi)稅的征收管理上，存在著因地方政府干預(yù)帶來(lái)的收入混庫(kù)、人為延期納稅、藏富于企業(yè)等問(wèn)題；同時(shí)，也給地方國(guó)稅部門(mén)的征管工作帶來(lái)不便。因此，為了提高征管效率，降低征管成本，消除征管阻力，做到應(yīng)征盡征，可以考慮將消費(fèi)稅改為中央地方共享稅。

消費(fèi)稅實(shí)行央地共享的另一個(gè)重要理由是：煙草業(yè)和釀酒業(yè)往往是經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的支柱產(chǎn)業(yè)，消費(fèi)稅中的煙稅和酒稅成為經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)稅收收入主體，而消費(fèi)稅全額歸中央，這使落后地區(qū)捉襟見(jiàn)肘的財(cái)政狀況得不到改善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的愿望成為泡影，進(jìn)而出現(xiàn)越征越窮，越窮越征的惡性循環(huán)。若實(shí)行央地共享，地方政府就能有部分財(cái)政資金用于改善地方環(huán)境，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，同時(shí)，對(duì)解決本地區(qū)的“三農(nóng)”問(wèn)題也大有裨益。

四、優(yōu)化消費(fèi)稅稅基的建議

（一）合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍

1.擴(kuò)大征收范圍。①高檔消費(fèi)產(chǎn)品：游艇、摩托艇、高擋攝（照）相器材、高爾夫球具等；②高檔消費(fèi)行為：高爾夫等；③高消費(fèi)服務(wù)業(yè)：網(wǎng)吧、歌舞廳、游藝廳等；④高能耗、污染環(huán)境產(chǎn)品：皮毛制品、一次性木筷、建筑裝飾材料、高檔紙尿布、高檔衛(wèi)生紙、電池、賀卡、香口膠、味精等；⑤開(kāi)辟新稅源：軟飲料、水泥等；⑥部分進(jìn)口商品：高檔手表、高級(jí)女裝、高檔攝（照）像設(shè)備。

2.調(diào)整出原有部分征收品目。①非奢侈消費(fèi)品：中、低檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品、金銀首飾等；②國(guó)家鼓勵(lì)消費(fèi)產(chǎn)品：低污染排放小汽車(chē)等；③不構(gòu)成最終消費(fèi)的中間產(chǎn)品：汽車(chē)輪胎等。

（二）合理確定征稅方法和計(jì)稅依據(jù)

1、從價(jià)定率征稅，以銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮；價(jià)格品種比較豐富、價(jià)格差異懸殊的產(chǎn)品適合從價(jià)定率征收，大部分產(chǎn)品適合此類(lèi)征收辦法。改進(jìn)目前一些不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的稅率設(shè)計(jì)，如對(duì)達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的低排量汽車(chē)、低排量摩托車(chē)應(yīng)調(diào)低消費(fèi)稅稅率。

2、從量定額征稅，以銷(xiāo)售量為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮；主要應(yīng)選擇一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，啤酒、黃酒等價(jià)格比較平穩(wěn)，品質(zhì)比較單一，適合從量定額征收。

3、復(fù)合征稅以銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮。

將石油列為復(fù)合征稅范圍。由于煙、酒、石油類(lèi)產(chǎn)品需求彈性相對(duì)較小，擁有穩(wěn)定的消費(fèi)群體，復(fù)合征收對(duì)消費(fèi)市場(chǎng)的沖擊不會(huì)太大；

實(shí)行差別定額制度，目前對(duì)煙和酒實(shí)行的是單一定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅法，單一定額與售價(jià)完全脫鉤，數(shù)百元一瓶的酒和幾元錢(qián)一瓶的酒定額相同，對(duì)于白酒市場(chǎng)中占70％－80％的中低價(jià)酒來(lái)說(shuō)，難以負(fù)重，未來(lái)可按照售價(jià)劃分出若干檔次，不同的檔次執(zhí)行不同的定額稅率，更能體現(xiàn)出公平的原則，維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定與安全。

（三）合理制定優(yōu)化消費(fèi)稅稅基配套管理措施

1、針對(duì)避稅現(xiàn)象嚴(yán)重行業(yè)，采取有效的反避稅措施，保護(hù)消費(fèi)稅稅基不受侵蝕。

對(duì)前述白酒行業(yè)規(guī)避消費(fèi)稅的行為，應(yīng)采取以下措施：①按組成計(jì)稅價(jià)格征收消費(fèi)稅。嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的成本利潤(rùn)率計(jì)算出的組成計(jì)稅價(jià)格確定消費(fèi)稅稅基。②不以白酒生產(chǎn)廠家向其關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售公司收取價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，而是以關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)（含包裝物及包裝物押金）確定消費(fèi)稅的稅基。③加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售公司的認(rèn)定管理。對(duì)工業(yè)企業(yè)把簡(jiǎn)單加工或包裝環(huán)節(jié)后移關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售公司核算時(shí)，應(yīng)對(duì)該銷(xiāo)售公司按照工業(yè)企業(yè)進(jìn)行管理，征收消費(fèi)稅，防止人為地轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避消費(fèi)稅。

第6篇：商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文

關(guān)鍵詞：三農(nóng)政策；缺陷；彌補(bǔ)

中國(guó)的農(nóng)村在公共服務(wù)、社會(huì)福利、生活水平、經(jīng)濟(jì)狀況與城市相比差距很大，中國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率與其他產(chǎn)業(yè)相比非常低下，中國(guó)的農(nóng)民收入與城市居民相比少的可憐（不足城市居民人均收入的1/3），城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特征明顯，矛盾突出?！叭r(nóng)”問(wèn)題已成為中國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)的重要屏障之一，若不加以解決，中國(guó)的小康社會(huì)將難以實(shí)現(xiàn)。目前盡管影響中國(guó)“三農(nóng)”問(wèn)題解決的因素較多，但財(cái)政支持力度不足、政策錯(cuò)位和缺陷較大，不乏是其中重要因素之一。

一、“三農(nóng)”上的財(cái)政政策缺陷

（一）財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的支持力度不足，支農(nóng)支出比重逐年下降

1950～1994年，國(guó)家直接來(lái)自農(nóng)業(yè)的稅收收入2733億元（不包括正常收費(fèi)、“三提五統(tǒng)”、“亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資”等），同期向農(nóng)業(yè)投入5346億元，同期通過(guò)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品剪刀差間接取得大約20100億元，加減后國(guó)家提取農(nóng)業(yè)剩余凈額達(dá)17487億元，合計(jì)占農(nóng)業(yè)GDP的25.5%.另?yè)?jù)資料顯示，1979～2000年，工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品剪刀差（1.6～1.8萬(wàn)億元）、農(nóng)村儲(chǔ)蓄流失（550～600億元）、土地資源直接損失（1.7～2萬(wàn)億元）三項(xiàng)使農(nóng)民為此付出了約3.4～3.9萬(wàn)億元。由此可見(jiàn)，在中國(guó)實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的過(guò)程中，農(nóng)村是貢獻(xiàn)最大的區(qū)域，農(nóng)業(yè)是貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)業(yè)，農(nóng)民是貢獻(xiàn)最大的群體。中國(guó)“三農(nóng)”積累受到盤(pán)剝，而對(duì)“三農(nóng)”的反哺卻很小，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民增收受到嚴(yán)重的影響。據(jù)測(cè)算，目前我國(guó)農(nóng)業(yè)的綜合支持量只有2%，而許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)的農(nóng)業(yè)支持水平很高，1996～1998年，美國(guó)的農(nóng)業(yè)支持量為9.5%、歐共體為25%、日本為41%、加拿大為15%，屬于發(fā)展中國(guó)家的墨西哥也達(dá)到了34%.1978年我國(guó)財(cái)政用于農(nóng)業(yè)的支出占全國(guó)財(cái)政支出的比重為13.43%，2000年則降為7.75%（見(jiàn)表1）。如果把本來(lái)屬于教育事業(yè)費(fèi)的部分剔除，這一比例還會(huì)降低。2000年31個(gè)省區(qū)市地方財(cái)政支援農(nóng)村支出為249.11億元，僅占地方財(cái)政總支出的2.7%.

表1國(guó)家財(cái)政用于農(nóng)業(yè)的支出

年份197819801985199019911992199519992000

數(shù)額(億元)150.66149.95153.62307.84347.57376.02574.931085.81231.54

比重(%)13.4312.27.669.9810.2610.058.438.237.75

資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2002）》

（二）財(cái)政支農(nóng)支出結(jié)構(gòu)不合理，農(nóng)民直接受益的支出較少

我國(guó)財(cái)政農(nóng)業(yè)支出用于人員供養(yǎng)及行政開(kāi)支部分大體維持在60%左右，教育支出和農(nóng)業(yè)科技支出較少。2001年國(guó)家對(duì)農(nóng)村固定資產(chǎn)投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的比重只有19.38%，2001年國(guó)民經(jīng)濟(jì)按行業(yè)分的基本建設(shè)投資中農(nóng)林牧漁業(yè)僅占2.93%，其中更新改造投資僅占各行業(yè)總額的0.36%.在財(cái)政農(nóng)業(yè)建設(shè)性資金中，用于大中型水利建設(shè)比重較大，農(nóng)民直接可以受益的中小型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的比重較小，況且水利、生態(tài)建設(shè)的受益對(duì)象不僅僅局限于農(nóng)業(yè)，財(cái)政用于這些方面的投資一直全部統(tǒng)計(jì)在農(nóng)業(yè)投入中，在一定程度上夸大了政府農(nóng)業(yè)投資規(guī)模，并且政府對(duì)農(nóng)業(yè)的投資多采用有償?shù)姆绞?，增加了還款的負(fù)擔(dān)。2000年全國(guó)農(nóng)村義務(wù)教育階段預(yù)算撥款僅占全部經(jīng)費(fèi)的65.7%，農(nóng)村教育費(fèi)附加、農(nóng)村教育集資和學(xué)雜費(fèi)收入三項(xiàng)占35.3%.據(jù)2001年國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的調(diào)查，中國(guó)的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)78%由鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)擔(dān)，而中央、省、縣三級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)的比例分別占2%、11%、9%.若把鄉(xiāng)鎮(zhèn)上繳縣級(jí)財(cái)政的收入計(jì)算在內(nèi)，實(shí)際上最終由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的義務(wù)教育投資約占農(nóng)村義務(wù)教育總投資的80%～90%.農(nóng)村教育投入不足，農(nóng)民素質(zhì)提高滯后于科技發(fā)展速度。嚴(yán)重影響了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需要，制約了農(nóng)民向城市和非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移。農(nóng)民素質(zhì)低已成為現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)、科技經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)制約農(nóng)民增收的關(guān)鍵。中國(guó)的農(nóng)業(yè)已開(kāi)始從提高農(nóng)業(yè)土地生產(chǎn)率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，滿足人們對(duì)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量不斷增長(zhǎng)的需要，在此基礎(chǔ)上增加農(nóng)民收入，轉(zhuǎn)向提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收益，維持農(nóng)業(yè)高速發(fā)展，滿足人們對(duì)農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和種類(lèi)要求，在此基礎(chǔ)上增加農(nóng)民收入。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)將從物質(zhì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)。農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)型，科技進(jìn)步是必要條件。我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)的科技投入遠(yuǎn)低于對(duì)非農(nóng)的科技投入?！捌呶濉逼陂g財(cái)政的農(nóng)業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)支出從2.7億元增長(zhǎng)到3.11億元，年均增長(zhǎng)2.87%，同期整個(gè)科技三項(xiàng)費(fèi)年均增長(zhǎng)5%：“八五”期間財(cái)政的農(nóng)業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)支出從2.93億元增長(zhǎng)到3億元，年均增長(zhǎng)0.47%，同期整個(gè)科技三項(xiàng)費(fèi)年均增長(zhǎng)13.2%.1979～1996年間，農(nóng)業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)占整個(gè)科技三項(xiàng)費(fèi)的比重由5.35%下降到2.88%.1996年我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)科技投資強(qiáng)度不及發(fā)達(dá)國(guó)家平均數(shù)的1/10，也不到30個(gè)最低收入國(guó)家平均數(shù)的1/3.目前我國(guó)每年對(duì)農(nóng)業(yè)的科研投入占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的0.25%，而發(fā)達(dá)國(guó)家平均為2.37%，發(fā)展中國(guó)家平均為0.7%～1%.在較少農(nóng)業(yè)科技投資的條件下，投資結(jié)構(gòu)又不盡合理，資源開(kāi)發(fā)技術(shù)投資多于生態(tài)環(huán)保技術(shù)投資，基礎(chǔ)研究投資多于應(yīng)用研究投資。每年約有3000多項(xiàng)農(nóng)業(yè)科技成果，平均轉(zhuǎn)化率為30%左右，而發(fā)達(dá)國(guó)家為70%～80%.由于農(nóng)業(yè)科技應(yīng)用成本高于預(yù)期收入，加之農(nóng)民資金短缺，農(nóng)業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)高而信貸支持不足，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)缺位，以及農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣體系不健全，機(jī)制不靈活，經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重短缺，隊(duì)伍不穩(wěn)定，人員素質(zhì)不高等，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科技含量低，制約了農(nóng)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而制約了農(nóng)民的增收。

（三）財(cái)政補(bǔ)貼方式不合理，農(nóng)民得到的實(shí)惠較少

總體上來(lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家農(nóng)業(yè)支持水平與支持力度，與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)實(shí)力有很大的關(guān)系，尤其是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力對(duì)通過(guò)財(cái)政預(yù)算支持農(nóng)業(yè)規(guī)模的影響程度更大。但是，從農(nóng)業(yè)支持來(lái)源或者承擔(dān)者來(lái)說(shuō)，可能是納稅人，也可能是消費(fèi)者。因此，除了財(cái)政預(yù)算途徑支持農(nóng)業(yè)外，還可以通過(guò)價(jià)格支持由消費(fèi)者承擔(dān)的方式對(duì)農(nóng)業(yè)的支持，即實(shí)施農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼。通過(guò)價(jià)格干預(yù)實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼是很多國(guó)家支持農(nóng)業(yè)的主要方式。以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為受益對(duì)象的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼一般通過(guò)以下兩種途徑實(shí)現(xiàn)：其一，通過(guò)財(cái)政預(yù)算直接補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，費(fèi)用承擔(dān)者是納稅人；其二，通過(guò)政府干預(yù)價(jià)格，使農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者有利，一般以國(guó)際市場(chǎng)為參照系，高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分，可以通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼由納稅人負(fù)擔(dān)，也可以通過(guò)放開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)由消費(fèi)者承擔(dān)。盡管主要發(fā)達(dá)國(guó)家在農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方式的選擇上總體趨于削弱價(jià)格干預(yù)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的支持，但目前價(jià)格干預(yù)仍然是這些國(guó)家實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的重要途徑。1999～2001年間，OECD成員、澳大利亞、美國(guó)、日本和韓國(guó)由消費(fèi)者承擔(dān)的價(jià)格干預(yù)而實(shí)現(xiàn)的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼占對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者支持總量的比重分別為：64%、9%、36%、90%、95%.日本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入總額中有60%來(lái)自政府補(bǔ)貼；2000年美國(guó)對(duì)小麥的直接補(bǔ)貼每噸45美元，玉米為27美元，歐盟對(duì)每噸谷物的補(bǔ)貼為55美元。我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼主要是在流通環(huán)節(jié)，價(jià)格干預(yù)補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為負(fù)數(shù)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者受益較少，基本上是消費(fèi)者受益。目前財(cái)政用于農(nóng)村的支出約1/3是農(nóng)產(chǎn)品政策補(bǔ)貼（糧價(jià)補(bǔ)貼和糧食風(fēng)險(xiǎn)基金），僅這1/3支出還多數(shù)是直接用于流通環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼，最終落到農(nóng)民頭上的實(shí)惠不足50%.據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心《調(diào)查研究報(bào)告》2002年第54號(hào)的數(shù)據(jù)顯示，如果收購(gòu)糧食一年內(nèi)銷(xiāo)售不出去，政府保護(hù)收購(gòu)的補(bǔ)貼支出與農(nóng)民受益之比為5：1；如果連續(xù)三年銷(xiāo)售不出去，其比例上升到15：1.由此可見(jiàn)，財(cái)政支農(nóng)支出比重低并下降，投入結(jié)構(gòu)不合理，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件改善的投資不足，財(cái)政補(bǔ)貼方式不當(dāng)，制約了農(nóng)業(yè)的發(fā)展和農(nóng)民增收的基礎(chǔ)，影響了農(nóng)民的增收速度。

（四）農(nóng)業(yè)稅制顯失公平，農(nóng)業(yè)和農(nóng)民得不到休養(yǎng)生息

我國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅制是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后時(shí)期，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下設(shè)計(jì)的稅制，從建立時(shí)基本上就是以獲取財(cái)政收入和糧食儲(chǔ)備為目的。隨著農(nóng)業(yè)收入通過(guò)稅收、收費(fèi)、工農(nóng)產(chǎn)品剪刀差等形式轉(zhuǎn)移到工業(yè)，促進(jìn)了工業(yè)發(fā)展，工業(yè)很快占據(jù)了經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位，但農(nóng)業(yè)稅制仍未改變，只是稅收由實(shí)物稅轉(zhuǎn)向貨幣稅（折征代金）。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，重新審視農(nóng)業(yè)稅制，農(nóng)業(yè)稅制與現(xiàn)代稅制的“公平與效率”原則大相徑庭，農(nóng)業(yè)稅收的超額負(fù)擔(dān)（農(nóng)民的相對(duì)負(fù)擔(dān)過(guò)重和對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面影響）表現(xiàn)的尤為突出。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，農(nóng)業(yè)稅稅率為7%，附加為20%，合計(jì)稅負(fù)為8.4%，沒(méi)有起征點(diǎn)，也沒(méi)有扣除額，農(nóng)民稅負(fù)明顯偏高。如果把農(nóng)民上繳的稅費(fèi)看成是個(gè)人所得稅的話，農(nóng)民稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民的稅負(fù)，城鄉(xiāng)名義負(fù)擔(dān)相差4倍以上。若從農(nóng)民繳納的各種直接和間接稅費(fèi)、工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品剪刀差等綜合計(jì)算，農(nóng)業(yè)的宏觀負(fù)擔(dān)率（農(nóng)業(yè)上繳的收入/農(nóng)業(yè)GDP）約為25%～30%，而財(cái)政預(yù)算收入占整個(gè)GDP比重則在20%以下。農(nóng)業(yè)稅是一種四不象的稅收。其一，城鎮(zhèn)工商稅收中的流轉(zhuǎn)稅收以商品銷(xiāo)售額和非商品營(yíng)業(yè)額（貨幣收入額）為征稅對(duì)象，而農(nóng)業(yè)稅按農(nóng)業(yè)總收入征稅，農(nóng)業(yè)總收入按常年產(chǎn)量核定，農(nóng)民生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，取得貨幣收入，都要按核定的常年產(chǎn)量折算成貨幣繳稅。其二，城鎮(zhèn)的所得稅收，主要是以純貨幣所得為征稅對(duì)象，而農(nóng)業(yè)稅是以未扣除任何成本費(fèi)用的總收益為征稅對(duì)象。城鎮(zhèn)所得稅所得額的計(jì)算通常是取得的貨幣收入，工廠的庫(kù)存商品在未銷(xiāo)售之前，既不征收流轉(zhuǎn)稅，也不征收所得稅。農(nóng)業(yè)總收益的計(jì)算既包括貨幣收入，又包括實(shí)物收入，并且主要是實(shí)物收入。農(nóng)民生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品即使放在家中，沒(méi)有取得貨幣收入，也要計(jì)算總收益繳納農(nóng)業(yè)稅。

二、財(cái)政政策缺陷的彌補(bǔ)

（一）增加支農(nóng)資金的絕對(duì)量，提高財(cái)政支農(nóng)支出的比重

《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)法》規(guī)定：“國(guó)家財(cái)政每年對(duì)農(nóng)業(yè)總投入的增長(zhǎng)幅度應(yīng)當(dāng)高于國(guó)家財(cái)政經(jīng)常性收入的增長(zhǎng)幅度”。這一規(guī)定為增加農(nóng)業(yè)投入提供了法律保障?，F(xiàn)實(shí)情況下，關(guān)鍵是各級(jí)政府預(yù)算必須遵守《農(nóng)業(yè)法》的規(guī)定，一是嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，加強(qiáng)人大的預(yù)算監(jiān)督，確保農(nóng)業(yè)支出的法定增長(zhǎng)；二是科學(xué)界定農(nóng)業(yè)支出的范圍，把農(nóng)業(yè)直接受益的支出列入財(cái)政支農(nóng)的統(tǒng)計(jì)范圍，剔除其他與農(nóng)業(yè)非直接相關(guān)的支出或超出農(nóng)業(yè)本身受益的支出，使農(nóng)業(yè)支出和農(nóng)民增收緊密的掛起鉤來(lái)。三是把各級(jí)政府的各部門(mén)預(yù)算外資金（特別是農(nóng)口的預(yù)算外資金）納入預(yù)算，增加預(yù)算資金總量，做大支農(nóng)資金總量，在遵循法定農(nóng)業(yè)支出比例的基礎(chǔ)上，增加支農(nóng)支出的絕對(duì)量。同時(shí)應(yīng)加快支農(nóng)支出的國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，防止和杜絕轉(zhuǎn)移支付下的支農(nóng)資金層層截留改變用途的現(xiàn)象，確保支農(nóng)資金的實(shí)際使用量；全面實(shí)施支農(nóng)支出的政府采購(gòu)制度，節(jié)約支農(nóng)資金，相對(duì)增加支農(nóng)資金，提高支農(nóng)支出的管理效率。

（二）優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)支出結(jié)構(gòu)，提高支農(nóng)支出效益

在優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)支出結(jié)構(gòu)上，一是大力壓縮農(nóng)業(yè)支出中的養(yǎng)人支出，增加農(nóng)業(yè)建設(shè)支出。二是增加農(nóng)村和農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施支出，特別是增加農(nóng)業(yè)科技開(kāi)發(fā)和技術(shù)推廣的支出，健全農(nóng)村社會(huì)服務(wù)化體系并將之落到實(shí)處。據(jù)測(cè)算政府對(duì)農(nóng)業(yè)科技每增加1元投入，可使農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)值增加11.87元，減少農(nóng)牧戶9.35元投入；政府每增加1元農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，可減少農(nóng)牧戶物質(zhì)費(fèi)用5.31元；而農(nóng)牧戶自身每增加投入1元物質(zhì)費(fèi)用，農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)值僅增加1.27元。三是增加增強(qiáng)農(nóng)民增收本領(lǐng)的農(nóng)村教育支出，包括義務(wù)教育和農(nóng)民培訓(xùn)教育，改善農(nóng)村的教育條件，提高教育質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)教育一體化。我國(guó)農(nóng)村的教育條件和教育水平總體上遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于城市，農(nóng)村的大學(xué)升學(xué)率極低，通過(guò)教育途徑實(shí)現(xiàn)農(nóng)村人口向城鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移速度非常慢。另外，“十五”計(jì)劃綱要和黨的“十六大”提出的國(guó)民終身教育體系，對(duì)政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，可通過(guò)財(cái)政撥款解決培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可通過(guò)沒(méi)有成本的社會(huì)招聘和極少的培訓(xùn)費(fèi)用解決人員素質(zhì)提高問(wèn)題，而對(duì)農(nóng)村而言，農(nóng)民只能固定在土地上，農(nóng)民的繼續(xù)教育是一個(gè)空白，除了落后的農(nóng)村義務(wù)教育外，農(nóng)民素質(zhì)的提高基本上沒(méi)有其他途徑。通過(guò)增加農(nóng)村教育支出，使更多的農(nóng)民在素質(zhì)上符合現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的需要，符合從事非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的需要。據(jù)測(cè)算政府每增加1元農(nóng)村教育，可減少農(nóng)牧戶物質(zhì)費(fèi)用6.64元。四是逐步實(shí)施農(nóng)村社會(huì)保險(xiǎn)制度，增加對(duì)農(nóng)民的社會(huì)保障支出，給予農(nóng)民市民待遇，解除農(nóng)民的后顧之憂，增加消費(fèi)刺激經(jīng)濟(jì)，增加生產(chǎn)投入，形成收入增長(zhǎng)的良性循環(huán)。

（三）在WTO規(guī)則的“綠箱政策”下，最大限度的對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)施補(bǔ)貼政策

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，必須加快農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方式的改革。一是明確農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的重點(diǎn)，減少流通環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼，增加生產(chǎn)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼。二是將農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼直接發(fā)放到農(nóng)民手中。三是將取消農(nóng)產(chǎn)品出口補(bǔ)貼節(jié)省下來(lái)的財(cái)政資金和流通環(huán)節(jié)減少下來(lái)的補(bǔ)貼中的一部分，轉(zhuǎn)投到政府對(duì)農(nóng)業(yè)的一般服務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的公共品的供給。四是把財(cái)政的直接農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼與農(nóng)業(yè)的政策性保險(xiǎn)補(bǔ)貼有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，把財(cái)政預(yù)算途徑由承擔(dān)的補(bǔ)貼方式與非財(cái)政預(yù)算途徑由消費(fèi)者承擔(dān)的補(bǔ)貼方式有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。五是按市場(chǎng)規(guī)則提高糧食的收購(gòu)價(jià)格，運(yùn)用糧食風(fēng)險(xiǎn)基金保護(hù)糧食價(jià)格。

（四）改革農(nóng)業(yè)稅制，建立城鄉(xiāng)一體化的稅收體系

在稅收上，要賦予農(nóng)村的城市稅收待遇，賦予農(nóng)業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收待遇，賦予農(nóng)民的市民稅收待遇。目前我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅收入僅占2.17萬(wàn)億財(cái)政收入的5%左右，政府已決定在5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，不僅是必要的，也是可行的。具體來(lái)說(shuō)：1.取消農(nóng)業(yè)稅，開(kāi)征農(nóng)產(chǎn)品增值稅。一是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的要求。把農(nóng)產(chǎn)品作為商品，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)商品生產(chǎn)，使農(nóng)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，改良品種，提高質(zhì)量，提高技術(shù)含量和附加值，提高農(nóng)業(yè)盈利水平，讓農(nóng)民在追求增加貨幣收入的目標(biāo)中，自動(dòng)調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)行為和自發(fā)調(diào)整組織形式，參與整個(gè)社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)福利的最大化，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要達(dá)到的效果。農(nóng)民生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品通過(guò)市場(chǎng)銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售收入，才具備了納稅義務(wù)，繳納商品稅。這就解決了農(nóng)民口糧、農(nóng)民自己儲(chǔ)備糧、農(nóng)產(chǎn)品作為深加工原料儲(chǔ)備，尚未實(shí)現(xiàn)貨幣收入就繳納稅收的不合理問(wèn)題。二是符合現(xiàn)代財(cái)政收入的形式要求。自然經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，財(cái)政收入形式是貨幣、實(shí)物、勞役，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)政收入形式只有貨幣一種形式。農(nóng)產(chǎn)品只有實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，取得了貨幣收入，才能上繳財(cái)政收入，這就解決了農(nóng)民尚未取得貨幣收入，卻要將農(nóng)產(chǎn)品折算成貨幣交納農(nóng)業(yè)稅的不合理問(wèn)題，解決了農(nóng)民無(wú)錢(qián)繳稅而不得不拖交和抗交稅款的問(wèn)題。三是符合稅制公平原則。農(nóng)業(yè)與工業(yè)都是生產(chǎn)有形商品的產(chǎn)業(yè)，實(shí)行商品課稅，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)業(yè)稅制公平具體體現(xiàn)。農(nóng)民作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，開(kāi)征與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者相同的稅種，也是稅制公平的客觀要求。應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品課征增值稅時(shí)，不是以農(nóng)戶為納稅人，而是以生產(chǎn)并銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品，有增值收入的單位和個(gè)人為納稅人。根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的不同種類(lèi)和不同盈利水平，制定不同增值稅率的同時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)外的做法，采取低稅率、減免稅和其他一些特殊的照顧政策。我國(guó)目前應(yīng)把糧食生產(chǎn)和流通放在首要的位置，實(shí)施更加優(yōu)惠的增值稅，確保人口大國(guó)的糧食供給，穩(wěn)定社會(huì)生活。

2.取消農(nóng)業(yè)稅，開(kāi)征農(nóng)業(yè)純收益所得稅，按照從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的貨幣收入扣除經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用和損失后的余額，計(jì)算征收所得稅，體現(xiàn)了有所得交稅，無(wú)所得不交稅，所得的多多交稅，所得的少少交稅的稅收公平原則。對(duì)于非農(nóng)的經(jīng)營(yíng)所得理應(yīng)按現(xiàn)行所得稅制征稅。鑒于農(nóng)業(yè)收益水平低和農(nóng)產(chǎn)品變現(xiàn)難的實(shí)際情況，為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)民增收，可對(duì)農(nóng)業(yè)純收益實(shí)行超額累進(jìn)稅率，或?qū)嵭懈咂鹫鼽c(diǎn)（或免征額）的比例稅率，并且稅率應(yīng)低于非農(nóng)所得稅稅率，以便體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)間的稅收公平原則。對(duì)農(nóng)業(yè)純收益征收所得稅，應(yīng)把企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅區(qū)分開(kāi)來(lái)。對(duì)于規(guī)?；?jīng)營(yíng)、組織化程度較高、具有農(nóng)業(yè)企業(yè)性質(zhì)的單位實(shí)行企業(yè)所得稅，對(duì)于單干的農(nóng)民和農(nóng)戶實(shí)行個(gè)人所得稅制。從中國(guó)目前的農(nóng)民收入水平來(lái)看，絕大部分農(nóng)民將被排除在個(gè)人所得稅之外，這體現(xiàn)了城鄉(xiāng)居民稅收上的公平，同時(shí)也體現(xiàn)了農(nóng)民非農(nóng)收益和農(nóng)業(yè)收益之間的稅收公平。目前對(duì)農(nóng)民外出務(wù)工收益可按城鎮(zhèn)職工收益征稅辦法進(jìn)行稅收管理，對(duì)務(wù)農(nóng)純收益可借鑒國(guó)外的農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)課稅法，即以確定的標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)業(yè)所得作為基準(zhǔn)，結(jié)合土地面積情況計(jì)算農(nóng)業(yè)所得，作為課稅的依據(jù)。

3.取消農(nóng)業(yè)稅，開(kāi)征土地使用稅。我國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，從其征收方式上看具有土地資源稅的性質(zhì)，更象地租。但是農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅土地面積通常是種植土地面積（不包括農(nóng)民的自留地和不在冊(cè)的土地—開(kāi)荒造田），并且按常年產(chǎn)量征稅，這與規(guī)范的土地稅相比差距較大。從農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)看具有混合稅制的性質(zhì)，既包括種植業(yè)的收入，也包括非種植業(yè)的農(nóng)業(yè)其他項(xiàng)目的折算收入；既包括農(nóng)業(yè)增值收入，也包括農(nóng)業(yè)企業(yè)所得收入和農(nóng)民個(gè)人所得收入。實(shí)施農(nóng)業(yè)土地稅制就是對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅和所得稅的同時(shí)，對(duì)農(nóng)業(yè)用地開(kāi)征土地使用稅。我國(guó)已對(duì)非農(nóng)業(yè)用地開(kāi)征了土地使用稅，農(nóng)業(yè)用地屬于減免范圍。取消農(nóng)業(yè)稅，對(duì)耕地、園地、林地、牧草地、水產(chǎn)養(yǎng)殖用地等分類(lèi)分級(jí)分檔征收土地使用稅，符合稅收公平與效率原則。一是誰(shuí)占用誰(shuí)交稅，征稅對(duì)象明顯易查，征收成本低。二是計(jì)稅土地范圍擴(kuò)大，稅源穩(wěn)定，有利于財(cái)政收入。三是隨著土地用途的改變和土地面積的核實(shí)，有效的解決現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅有稅無(wú)地和有地?zé)o稅的不合理狀況。四是對(duì)農(nóng)業(yè)用地實(shí)行較低的稅額，有利于保護(hù)農(nóng)業(yè)土地資源，促進(jìn)土地的合理利用。隨著農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)制度和農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移政策的實(shí)施，土地的集中和收益水平的提高，土地使用稅將成為重要的資源稅或財(cái)產(chǎn)稅，我國(guó)的稅收體系將更加完善。

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第7篇：商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文

    從1978年到1993年,我國(guó)財(cái)稅改革基本上是遵循放權(quán)讓利的思路進(jìn)行的, 導(dǎo)致了財(cái)稅體制的收入功能逐漸減弱。 以實(shí)行財(cái)政大包大干的1988~1993年為例,中央財(cái)政每年從收入增量部分中取得的收入基本被包死,既不能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步,也不能與財(cái)政總規(guī)模的增長(zhǎng)同步,致使中央財(cái)政收入不斷萎縮,赤字逐漸增加,中央財(cái)政缺乏應(yīng)有的回旋余地。

    從1994年起,把承包制改為合理劃分中央與地方事權(quán)基礎(chǔ)上的分稅制,建立中央稅收和地方稅收體系;按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的原則,改革和完善稅收制度。

    分稅制與承包制相比,其財(cái)政收入功能明顯增強(qiáng),一是根據(jù)財(cái)政權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則,在中央與地方之間實(shí)行分稅,將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅,將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為共享稅,將適宜地方征管的稅種劃為地方稅,并充實(shí)地方稅種。二是對(duì)稅制進(jìn)行了重大改革,大大增強(qiáng)了稅收收入功能。以增值稅為主體、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為補(bǔ)充的流轉(zhuǎn)稅制,具有隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷擴(kuò)大的稅源,并且收入入庫(kù)及時(shí),統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅,規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),保護(hù)了稅基;擴(kuò)大了資源征收范圍,開(kāi)征了土地增值稅等新稅種;清理取消了許多不規(guī)范、不合理的減免稅政策。三是為加強(qiáng)稅收征管,確保分稅制體制的順利實(shí)施,分設(shè)了中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。特別需要指出的是,通過(guò)分稅,中央財(cái)政建立了穩(wěn)定增長(zhǎng)的運(yùn)行機(jī)制,一改過(guò)去依靠行政手段層層下達(dá)稅收計(jì)劃的辦法,減輕了工作難度。

    現(xiàn)行財(cái)稅體制經(jīng)過(guò)4年的運(yùn)行,已基本進(jìn)入穩(wěn)定運(yùn)行期, 其收入效應(yīng)正在積極釋放。中央財(cái)政相對(duì)地方財(cái)政增長(zhǎng)少一些,但是進(jìn)行縱向比較可以明顯看出,中央財(cái)政增長(zhǎng)的規(guī)模和幅度是很大的,對(duì)于緩解中央財(cái)政困難起到了重要作用?，F(xiàn)行體制也大大調(diào)動(dòng)了發(fā)展地方的財(cái)源和加強(qiáng)收入管理的積極性,地方財(cái)政的大幅度增收減輕了地方對(duì)中央的依賴。

    在充分肯定現(xiàn)行財(cái)稅體制收入功能增強(qiáng)的同時(shí),我們還必須清醒地認(rèn)識(shí)到,財(cái)政收入占GDP下降的勢(shì)頭未能得到有效遏制,1994年為11. 2%,1995年為10.5%,到1996年為10.7%。財(cái)政收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不能同步增長(zhǎng)的主要原因何在?我們扼要分析如下:

    1.在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在一些稅收“真空”,如農(nóng)民自產(chǎn)自用的農(nóng)產(chǎn)品、軍工產(chǎn)品、出口產(chǎn)品、福利企業(yè)和校辦企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品等,這些產(chǎn)品都計(jì)入GDP 中,并占有不小份額,而這些產(chǎn)品都享受不征稅,免稅或退稅待遇,沒(méi)有稅收貢獻(xiàn)。

    2.我們的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是屬于粗放型的,投入多,產(chǎn)出少,效益低,只注重產(chǎn)值而不顧產(chǎn)品是否適銷(xiāo)對(duì)路。這種粗放型增長(zhǎng)方式對(duì)商品稅和所得稅的貢獻(xiàn)低是必然的。

    3.由于在對(duì)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的考核中過(guò)分側(cè)重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)規(guī)模和水平,虛報(bào)GDP的現(xiàn)象比較普遍,人為夸大的分母帶來(lái)了占比的下降。

    4.分稅制存在不規(guī)范,不正確之處,如企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分,屬于傳統(tǒng)體制做法,又如把具有增收潛力和攸關(guān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的個(gè)人所得稅劃為地方稅。

    5.現(xiàn)行稅收體系還不健全,稅制設(shè)計(jì)還存在不合理之處。

    6.財(cái)經(jīng)秩序比較混亂,稅收征管不嚴(yán),偷稅、騙稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,稅收流失嚴(yán)重。

    7.預(yù)算外對(duì)預(yù)算內(nèi)的沖擊較大,各種收費(fèi)、基金侵占稅基。

    8.制度外收入比重逐年增加,中央三令五申,始終不能消除,大量侵蝕了稅基。

    從上面的簡(jiǎn)單分析可以看出,導(dǎo)致財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不同步的原因是復(fù)雜的,需要探求多種政策措施。但必須特別強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制對(duì)稅收收入的不利影響。主要體現(xiàn)在:

    1.中央與地方事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分不清楚。正確合理地劃分中央與地方的事權(quán)和財(cái)權(quán)是推進(jìn)分稅制財(cái)政體制改革的基礎(chǔ)。從目前的情況來(lái)看,這方面的問(wèn)題仍然很多,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。一些本應(yīng)由地方承擔(dān)的事務(wù)卻由中央來(lái)承擔(dān),一些本應(yīng)由中央來(lái)承擔(dān)的事務(wù)卻由地方來(lái)承擔(dān),還有中央出政策地方出錢(qián)等現(xiàn)象的發(fā)生。中央與地方事權(quán)劃分不清楚,必然導(dǎo)致財(cái)權(quán)劃分不清楚,事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分不清楚,就留下了中央與地方以及地方與地方之間討價(jià)還價(jià)的余地,導(dǎo)致地方把一部分精力盯在上面,而不是把精力完全放在加強(qiáng)稅收征管上,無(wú)形中加劇了稅收的流失。

    2.地方政府之間稅收收入劃分不規(guī)范。分稅制改革,在中央與省一級(jí)分配關(guān)系規(guī)范化方面前進(jìn)了一大步,但省以下各級(jí)財(cái)政的分配仍很不規(guī)范。這方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在:地方財(cái)政只是和中央“分了稅”,大多省以下各級(jí)財(cái)政并沒(méi)有“劃分稅種”,有的實(shí)行包干體制,有的實(shí)行總額分成體制,具體形式多種多樣。也就是說(shuō),省以下財(cái)政體制并沒(méi)有按照分稅制改革的要求去規(guī)范,地方政府之間稅收收入劃分很不規(guī)范,仍在很大程度上帶有舊體制的痕跡。由于地方收的稅有可能不歸本地所有,在一定程度上將影響地方征稅的積極性。

    3.轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范。在事權(quán)和財(cái)權(quán)沒(méi)有劃分清楚的情況下,轉(zhuǎn)移支付制度也不可能規(guī)范?，F(xiàn)行的一般性轉(zhuǎn)移支付制度仍然是按收支總額來(lái)確定,稅收返還帶有明顯的過(guò)渡性特征。省以下各級(jí)政府間的轉(zhuǎn)移支付更是五花八門(mén),專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助透明度也不高,造成地方注意向上而不是向內(nèi)。

    4.財(cái)政系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)之間,國(guó)稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)之間的運(yùn)作不協(xié)調(diào)。1994年在國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行中央垂直領(lǐng)導(dǎo)之后,有一些地方又實(shí)行縣級(jí)地稅局的省、“垂直領(lǐng)導(dǎo)”。這樣縣級(jí)政府對(duì)縣地稅局的管理能力基本喪失,不時(shí)發(fā)生縣稅務(wù)機(jī)關(guān)向地方政府和財(cái)政部門(mén)討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象。按理說(shuō),地稅局作為地方的征稅機(jī)構(gòu)應(yīng)依法征稅,有稅必征,但“垂直領(lǐng)導(dǎo)”以后,出現(xiàn)了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)以征稅努力程度為要挾,多要補(bǔ)貼,多要經(jīng)費(fèi)等不正?，F(xiàn)象,變成了縣政府、縣財(cái)政求縣地稅局征稅,導(dǎo)致稅收收入流失,財(cái)政收入沒(méi)有保障。

    此外,還有國(guó)稅部門(mén)與地稅部門(mén)之間的扯皮與摩擦問(wèn)題。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在稅收征管上,比如國(guó)稅已核定的流轉(zhuǎn)稅稅基,在地稅征收城建稅與附加稅時(shí)認(rèn)為核定有誤時(shí),雙方各執(zhí)一辭,互不相讓;二是在人員待遇上,同為稅務(wù)人員,經(jīng)費(fèi)情況、工作條件、生活待遇卻有很大不同,造成互相攀比。

    二、分稅制財(cái)政體制的完善

    為了保證稅收收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng),有必要從以下幾個(gè)方面完善分稅制財(cái)政體制:

    1.合理劃分中央與地方的事權(quán)。中央與地方事權(quán)的劃分應(yīng)有助于減少中央與地方討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生。要確定中央與地方的事權(quán),首先必須明確在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能范圍。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府主要承擔(dān)以下職責(zé):(1)負(fù)責(zé)提供公共產(chǎn)品, 如國(guó)防、外交等;(2)幫助提供混合產(chǎn)品,混合產(chǎn)品既具有公共產(chǎn)品屬性, 又具有私人產(chǎn)品屬性,如教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等;(3 )直接控制或者管制具有“自然壟斷”性質(zhì)的行業(yè),如電話、電力等;(4 )對(duì)具有外部效應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)節(jié)或控制;(5)調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配, 地區(qū)發(fā)展差距;(6)促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。具體到中央與地方事權(quán)的劃分, 大體上可依據(jù)以下三個(gè)原則來(lái)確定:(1)受益原則。也就是說(shuō), 凡政府提供的服務(wù),其受益對(duì)象為全國(guó)民眾,則支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出;凡受益對(duì)象為地方居民,則支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。(2 )行動(dòng)原則。也就是說(shuō),凡政府公共服務(wù)的實(shí)施在行動(dòng)上必須統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域,其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出;凡政府公共活動(dòng)在實(shí)施過(guò)程中必須因地制宜的,其支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。(3 )技術(shù)原則。也就是說(shuō),凡政府公共活動(dòng)或公共工程,其規(guī)模龐大,需要高度技術(shù)才能完成的公共項(xiàng)目。則其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出;否則,應(yīng)屬于地方政府的財(cái)政支出。

    2.合理劃分各級(jí)政府稅收來(lái)源。在中央與地方以及地方與地方之間事權(quán)劃分比較清楚的情況下,分稅制要求中央與地方都應(yīng)有比較穩(wěn)定、規(guī)范的收入來(lái)源,其中很重要的一點(diǎn)就是各自要有穩(wěn)定的稅收來(lái)源,也就是說(shuō)各自財(cái)政都應(yīng)有自己的主體稅種。如果稅收收入劃分清楚,稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征稅積極性必將得到很大的提高。在主體稅種的選擇上,應(yīng)主要考慮以幾個(gè)原則:(1)效率原則, 該原則是以征稅效率高低為劃分標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō),所得稅由于所得地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng),中央政府就比地方政府征收有效率,而財(cái)產(chǎn)稅由于財(cái)產(chǎn)地點(diǎn)相對(duì)固定,地方政府征收就比中央政府征收有效。(2)經(jīng)濟(jì)原則, 該原則是以該稅種是否有利于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控為劃分標(biāo)準(zhǔn)。如果該稅種有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成,象所得稅,消費(fèi)稅就應(yīng)劃歸中央政府,否則歸地方政府。(3)公平原則, 該原則是以該稅種是否有利于稅收公平負(fù)擔(dān)為劃分標(biāo)準(zhǔn)。如個(gè)人所得稅是為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入,公平稅收負(fù)擔(dān)而設(shè)立的,這種稅如由地方政府來(lái)征收,在勞動(dòng)力可以自由流動(dòng)的情況下,地方政府為了提高本級(jí)財(cái)政收入,就有可能擅自降低征收標(biāo)準(zhǔn),搞稅收競(jìng)爭(zhēng),不利稅收的公平負(fù)擔(dān),所以個(gè)人所得稅應(yīng)歸中央政府。

第8篇：商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文

[關(guān)鍵詞]稅收制度；銀行業(yè)稅制；稅制改革

一、銀行業(yè)稅制設(shè)計(jì)與改革的實(shí)踐——中外比較和啟示

(一)銀行業(yè)稅制的中外比較

1.稅制設(shè)計(jì)原則。國(guó)外一般是以保證整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條的穩(wěn)健運(yùn)行、確保稅收征管鏈條完整、盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)和保持稅收中性為目的，同時(shí)兼顧促進(jìn)本國(guó)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。而我國(guó)更加注重保障國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定和持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力提高考慮相對(duì)較少。

2.稅種結(jié)構(gòu)。國(guó)外主要有兩種類(lèi)型，一種是以企業(yè)或公司所得稅(或稱(chēng)利潤(rùn)稅、利得稅等)為主體的稅制，如美國(guó)、英國(guó)、日本、俄羅斯和巴西等；另一種是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，如印度以消費(fèi)稅為主體稅種”。從發(fā)展歷程來(lái)看，國(guó)外都已經(jīng)或正在逐步從以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制過(guò)渡到以所得稅為主體的稅制。

我國(guó)對(duì)銀行業(yè)征收的稅種有15種，其中，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅合計(jì)約占銀行業(yè)所納稅額的80%左右，且2004年以前以營(yíng)業(yè)稅為主。隨著建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、工商銀行等國(guó)有商業(yè)銀行股份上市的順利完成，我國(guó)銀行業(yè)利潤(rùn)大幅度提升，企業(yè)所得稅增長(zhǎng)迅速，占比逐步上升，并在2005年以后占據(jù)主導(dǎo)地位。

3.具體稅種。

(1)流轉(zhuǎn)稅方面。首先，絕大多數(shù)國(guó)家不對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅或類(lèi)似的稅收，即使征收也一般實(shí)行較低的稅率或較窄的稅基，例如，法國(guó)、荷蘭不對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)對(duì)銀行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅包括金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)下的租賃、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)四個(gè)稅目，稅率均為5%，其中，金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收的范圍包括貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融商品買(mǎi)賣(mài)價(jià)差等。此外，對(duì)內(nèi)資銀行還要以營(yíng)業(yè)稅為稅基征收城市維護(hù)建設(shè)稅(根據(jù)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在城市的不同有7%、5%和1%三種稅率)和3%的教育費(fèi)附加。其次，有一些國(guó)家將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，但僅對(duì)非主營(yíng)金融業(yè)務(wù)征收。比如經(jīng)濟(jì)合作組織(OECD)的大部分國(guó)家對(duì)銀行業(yè)實(shí)行增值稅和商品勞務(wù)稅制度，將銀行業(yè)的金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款等27大類(lèi)，并針對(duì)不同的金融服務(wù)制定不同政策，主要包括四類(lèi)：征稅；免稅，但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；實(shí)行零稅率，在免稅的同時(shí)允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部增值稅；金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象。

(2)企業(yè)所得稅方面。(a)稅率。目前，從各國(guó)的普遍情況看，企業(yè)所得稅稅率呈進(jìn)一步下降趨勢(shì)，并且對(duì)內(nèi)外資企業(yè)基本上一視同仁。大部分發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率低于我國(guó)，如日本和英國(guó)基本稅率為30%。但也有少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率比我國(guó)高，如美國(guó)聯(lián)邦企業(yè)所得稅的稅率為35%。我國(guó)銀行業(yè)的企業(yè)所得稅在1994年稅制改革時(shí)定為33%，其中國(guó)有商業(yè)銀行稅率為55%(1997年下調(diào)為33%)。此外，對(duì)外資銀行給予了一系列優(yōu)惠，其實(shí)際適用的稅率為15%或更低。(b)呆賬準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理。國(guó)際做法不盡相同，但都遵循稅收中性原則，即進(jìn)入成本費(fèi)用的呆賬準(zhǔn)備在稅前扣除的時(shí)間和數(shù)量方面都應(yīng)與銀行貸款的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失相一致。我國(guó)銀行業(yè)在準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)基本上是根據(jù)五級(jí)分類(lèi)結(jié)果進(jìn)行，但稅法要求限額扣除，允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備二本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。(c)企業(yè)所得稅法規(guī)體系。通過(guò)給予所得稅優(yōu)惠吸引外資是國(guó)際通行做法，但這些優(yōu)惠一般被置于國(guó)家統(tǒng)一的所得稅法之下。我國(guó)為鼓勵(lì)外資進(jìn)入，將內(nèi)資企業(yè)和外資(或含有外資成分的)企業(yè)區(qū)別對(duì)待(內(nèi)外資銀行業(yè)也如此)，分別適用并行的兩套差別很大的所得稅法。

4.稅收負(fù)擔(dān)。同國(guó)外商業(yè)銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行的總體稅負(fù)水平偏高。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加合計(jì)與稅前利潤(rùn)的比例大致在50%-60%之間，與營(yíng)業(yè)凈收入的比例在15%-20%之間。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、日本、巴西等國(guó)稅收支出占稅前利潤(rùn)比例為20%-40%，與營(yíng)業(yè)凈收入比例基本在5%-15%之間；瑞士、荷蘭、比利時(shí)等歐盟國(guó)家的商業(yè)銀行實(shí)際稅率已經(jīng)降低到20%以下。西方各國(guó)主要銀行稅收負(fù)擔(dān)情況如表1所示。

(二)國(guó)外稅制改革及其啟示

1.國(guó)外稅制改革的主要特點(diǎn)。美國(guó)稅制發(fā)展大體經(jīng)歷了以關(guān)稅為主體的間接稅階段，以商品稅為主體的復(fù)稅制階段和以所得稅為主體的復(fù)稅制階段。英國(guó)在1973年加入歐共體后進(jìn)行了重大稅制改革，具體包括：完善所得稅制，將獨(dú)立的基本所得稅和附加所得稅合并，實(shí)行統(tǒng)一所得稅，并統(tǒng)一使用累進(jìn)稅率；引進(jìn)增值稅取代購(gòu)買(mǎi)稅等。俄羅斯于1991年12月27日成立之初就進(jìn)行稅制改革，主要包括：將周轉(zhuǎn)稅改為增值稅(征稅對(duì)象為所有商品和勞務(wù)的增加值，2001年1月1日起，已改為“消費(fèi)型”增值稅，固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額在入賬后就立即可以抵扣)和消費(fèi)稅；將利潤(rùn)上繳改為利潤(rùn)稅等?？傮w來(lái)看：都是逐步向以所得稅為主體的復(fù)稅制演進(jìn)；對(duì)銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅較少，即使有，也主要是消費(fèi)型的增值稅且免稅條款較多，注重通過(guò)降低流轉(zhuǎn)稅來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；都是逐步簡(jiǎn)化稅制，拓寬稅基；在稅制設(shè)計(jì)上考慮整體性和系統(tǒng)性。這些特點(diǎn)既是各國(guó)稅制改革的一般規(guī)律，實(shí)際上也代表了目前稅制改革的發(fā)展方向。

2.國(guó)外稅制改革對(duì)我國(guó)銀行業(yè)稅制改革的啟示。我國(guó)銀行業(yè)稅制建設(shè)起步較晚，到目前為止尚未形成包括銀行業(yè)在內(nèi)的金融稅制的完整概念，且主要偏重于考慮統(tǒng)一內(nèi)外所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅，相對(duì)忽視對(duì)金融產(chǎn)品品種的稅制建設(shè)。國(guó)外稅制改革經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中更有助于商品流通和勞務(wù)服務(wù)的發(fā)展，從而產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用，因此，我國(guó)應(yīng)考慮實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，逐步由所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重向所得稅為主體轉(zhuǎn)變?？紤]到金融業(yè)特別是銀行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的重要媒介和推動(dòng)作用，國(guó)外普遍對(duì)銀行業(yè)征收較低或不征流轉(zhuǎn)稅，并且多以消費(fèi)型增值稅的方式體現(xiàn)，對(duì)促進(jìn)金融服務(wù)的活躍起到了重要作用。因此，我國(guó)也應(yīng)考慮對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，采用降低稅率、改革稅基或?qū)y行業(yè)務(wù)納入增值稅鏈條的方式改革銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅。

二、我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅制分析——辨證視角

從1994年的稅制改革到現(xiàn)在的13年內(nèi)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)連續(xù)多年保持穩(wěn)定快速增長(zhǎng)。社會(huì)環(huán)境特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得現(xiàn)行稅制中一些過(guò)去并不顯著的問(wèn)題開(kāi)始突出，制約了我國(guó)銀行業(yè)特別是內(nèi)資銀行業(yè)的發(fā)展，阻礙了我國(guó)內(nèi)資銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高?？傮w而言現(xiàn)行銀行業(yè)稅制存在以下三方面問(wèn)題：

(一)稅收制度合理性

1.稅制設(shè)計(jì)思想偏重保證財(cái)政收入，未能充分考慮銀行業(yè)發(fā)展需要。在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，由于銀行產(chǎn)權(quán)全部或部分國(guó)有，商業(yè)銀行特別是國(guó)有商業(yè)銀行與政府之間存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，甚至一度作為國(guó)家的附屬機(jī)構(gòu)存在。這使得政府自覺(jué)不自覺(jué)地把銀行業(yè)尤其國(guó)有銀行當(dāng)作國(guó)家的“錢(qián)匣子”對(duì)待，銀行業(yè)稅制一直偏重為國(guó)家財(cái)政服務(wù)。站在銀行業(yè)依靠國(guó)家政策和資金支持大規(guī)模進(jìn)行股份制改造的現(xiàn)在反思過(guò)去的稅收政策發(fā)現(xiàn)，在過(guò)去數(shù)十年中從銀行業(yè)獲得的有限稅收，實(shí)際上已經(jīng)通過(guò)注資和不良資產(chǎn)剝離的方式全部回流到銀行業(yè)的改造中，而且數(shù)額還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要在今后若干年內(nèi)動(dòng)用銀行業(yè)，甚至其他行業(yè)獲得的稅收收入來(lái)消化，這不能不讓我們深思。

2.稅種結(jié)構(gòu)過(guò)于依賴營(yíng)業(yè)稅，不利于促進(jìn)金融服務(wù)發(fā)展和資本流動(dòng)?，F(xiàn)行稅種結(jié)構(gòu)中以營(yíng)業(yè)稅為代表的間接稅占很大比例。由于營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，同類(lèi)的金融服務(wù)流轉(zhuǎn)一次就要增加一次稅收，形成重復(fù)征稅，導(dǎo)致資金流動(dòng)次數(shù)增加到一定數(shù)量之后，有限的利潤(rùn)空間就會(huì)轉(zhuǎn)變成稅收支出。這阻礙了金融服務(wù)市場(chǎng)的活躍，制約了商業(yè)銀行進(jìn)行金融服務(wù)創(chuàng)新的積極性和創(chuàng)造性，不利于促進(jìn)金融服務(wù)發(fā)展和資本流動(dòng)。

3.部分稅種稅基設(shè)計(jì)不合理、重復(fù)征稅或稅負(fù)過(guò)重現(xiàn)象突出。(1)營(yíng)業(yè)稅方面。一是對(duì)貸款業(yè)務(wù)以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，不允許抵扣相應(yīng)的貸款資金利息支出，實(shí)際稅負(fù)偏重；二是自用房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，不但要按照建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，還要以銷(xiāo)售額全額按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。(2)抵債資產(chǎn)稅負(fù)方面。在抵入、持有和處置過(guò)程中涉及過(guò)多稅費(fèi)，具體包括：對(duì)房地產(chǎn)抵入時(shí)需繳納契稅、印花稅，保有期間需繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，處置時(shí)需繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等稅費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)方還要繳納一次契稅、印花稅；對(duì)抵入貨物在銷(xiāo)售時(shí)要繳納增值稅且不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對(duì)抵入無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)需繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。過(guò)高稅費(fèi)的存在直接降低了抵債物的變現(xiàn)價(jià)值，甚至有些抵債物全部處置收入還不足以繳納處置過(guò)程中稅費(fèi)。這既不利于債務(wù)企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組進(jìn)行脫困，也打擊了銀行通過(guò)以物抵債方式消化不良資產(chǎn)，加快存量抵債資產(chǎn)處置的積極性。(3)所得稅稅基中呆賬準(zhǔn)備方面。我國(guó)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求銀行根據(jù)貸款預(yù)計(jì)損失提取準(zhǔn)備，但在現(xiàn)行銀行業(yè)稅制下，內(nèi)資銀行稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備不得超過(guò)年末允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1%與以前年度稅前扣除呆賬準(zhǔn)備余額的差額；外資銀行可以逐年在稅前按照年末放款余額計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)行的稅前扣除政策既不符合國(guó)際慣例，也低于人民銀行規(guī)定的計(jì)提比率，無(wú)法形成對(duì)銀行及時(shí)、足額計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備的政策激勵(lì)，不利于銀行加速消化不良資產(chǎn)，穩(wěn)健發(fā)展。

4.部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域未能及時(shí)跟進(jìn)、存在眾多稅收空白或模糊之處。(1)稅收政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差異加大，且滯后于其革新。首先，稅法和會(huì)計(jì)制度的差異不斷增加(例如固定資產(chǎn)折舊、投資收益等方面)，銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)都要付出很大精力和成本進(jìn)行時(shí)間性差異的計(jì)算、納稅調(diào)整、臺(tái)賬管理和檢查。由于相關(guān)資料需要逐級(jí)進(jìn)行累積，導(dǎo)致時(shí)間性差異計(jì)算和管理復(fù)雜，基層辦稅人員準(zhǔn)確按照相關(guān)稅收政策進(jìn)行操作的難度較大。其次，稅收政策滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變化。例如，2007年1月1日在上市銀行實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，其主要變化是公允價(jià)值計(jì)量后產(chǎn)生在損益和資本公積中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損失或利得，并同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值”。目前對(duì)這種價(jià)值變化的稅務(wù)處理要求暫無(wú)規(guī)定。(2)衍生金融業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)已經(jīng)獲得蓬勃發(fā)展。目前已經(jīng)形成了遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)和互換四大類(lèi)產(chǎn)品?，F(xiàn)行稅制對(duì)衍生金融工具的征稅規(guī)定還僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對(duì)其他金融衍生工具還沒(méi)有明確規(guī)定。(3)自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅稅基確定相關(guān)規(guī)定存在較多模糊之處。首先，房產(chǎn)原值是否應(yīng)包含房產(chǎn)所在土地的價(jià)值沒(méi)有明確規(guī)定，如果包含，由于土地同時(shí)需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅，會(huì)形成事實(shí)上的雙重征稅。其次，對(duì)于部分銀行在股份制改造過(guò)程中因資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行價(jià)值調(diào)整的房產(chǎn)，目前實(shí)際操作中有兩種理解：一種是以評(píng)估前價(jià)值為房產(chǎn)原值；另一種是以評(píng)估后價(jià)值作為房產(chǎn)原值。究竟應(yīng)當(dāng)采取哪一種理解有待明確。如果采用評(píng)估后價(jià)值，由于股改時(shí)普遍評(píng)估增值較大，會(huì)大幅增加商業(yè)銀行房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。(4)在進(jìn)行呆賬準(zhǔn)備計(jì)提的所得稅納稅調(diào)整時(shí)，缺乏對(duì)以前年度稅前扣除呆賬準(zhǔn)備余額的準(zhǔn)確定義和具體計(jì)算公式，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)各異，各銀行理解也大相徑庭，準(zhǔn)確確定納稅調(diào)整數(shù)額存在困難。(5)理財(cái)產(chǎn)品是近年來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行著力發(fā)展的新業(yè)務(wù)之一。由于理財(cái)產(chǎn)品多數(shù)包含衍生金融工具成分，投資者投資理財(cái)類(lèi)產(chǎn)品獲得的收益按照現(xiàn)行稅制無(wú)法準(zhǔn)確界定為屬于征收個(gè)人所得稅范圍的利息所得還是其他不征收個(gè)人所得稅的所得，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)難以有效界定，銀行承擔(dān)一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.稅收征管存在一定弊端，征管程序有待優(yōu)化。(1)財(cái)產(chǎn)損失核銷(xiāo)的審批材料要求問(wèn)題。目前，商業(yè)銀行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中形成的呆壞賬損失、抵債資產(chǎn)處置損失、固定資產(chǎn)非正常報(bào)廢等損失稅前扣除都需要按規(guī)定報(bào)批，規(guī)定報(bào)批資料包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。獲取上述材料需要花較多時(shí)間和精力，而且有的沒(méi)有渠道獲取資料，有的獲取資料的成本支出過(guò)高，已經(jīng)超過(guò)稅前扣除能帶來(lái)的稅庇效應(yīng)。此外，還有部分財(cái)產(chǎn)損失客觀上很難獲得稅法要求的外部證據(jù)，獲得批準(zhǔn)稅前扣除的比例較小，例如對(duì)核銷(xiāo)的部分銀行卡透支損失難以取得法院對(duì)債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)證明等法律文件，基本上無(wú)法得到稅前扣除批準(zhǔn)。(2)呆賬損失的認(rèn)定問(wèn)題?，F(xiàn)行稅制偏重于對(duì)法律程序上的要求，大量確實(shí)無(wú)法收回但法律手續(xù)達(dá)不到稅法要求的呆賬損失無(wú)法在稅前扣除，如商業(yè)銀行出于資產(chǎn)保全考慮部分呆賬損失核銷(xiāo)時(shí)僅取得法院的中止裁定，按財(cái)政部的規(guī)定符合呆賬損失條件，但按《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的要求必須取得終結(jié)裁定后才能稅前扣除。

(二)稅收政策公平性

1.內(nèi)外有別，外資銀行享受超國(guó)民待遇。

(1)企業(yè)所得稅。目前，內(nèi)資銀行和外資銀行分別適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。兩者在稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠方面存在較大差異，外資銀行享有比內(nèi)資銀行更優(yōu)惠的稅收待遇。內(nèi)外資銀行稅前扣除項(xiàng)目稅收政策差異見(jiàn)表2。此外，為吸引外資，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)在多環(huán)節(jié)、多層次規(guī)定了大面積的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠同樣適用于外資銀行，而內(nèi)資銀行卻沒(méi)有享受類(lèi)似稅收優(yōu)惠。在改革開(kāi)放初期給予外資銀行比較優(yōu)惠的稅收待遇，對(duì)于吸引外資，活躍我國(guó)金融市場(chǎng)，通過(guò)外部競(jìng)爭(zhēng)壓力促進(jìn)內(nèi)資銀行經(jīng)營(yíng)管理水平提高和業(yè)績(jī)改善都起到了重要的作用。但是，現(xiàn)在我國(guó)已經(jīng)是世界第三大經(jīng)濟(jì)體，外資銀行更多地看重我國(guó)龐大市場(chǎng)蘊(yùn)藏的金融服務(wù)機(jī)會(huì)，再給予外資銀行過(guò)多的稅收優(yōu)惠并不能對(duì)其起到更有效的激勵(lì)作用，相反會(huì)使內(nèi)資銀行面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

(2)營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)行稅制下內(nèi)外資銀行貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策是一致的，即對(duì)一般性貸款按利息收入全額征稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸款按利差征稅。但這樣的規(guī)定會(huì)由于內(nèi)外資銀行的貸款業(yè)務(wù)資金來(lái)源不同導(dǎo)致稅負(fù)不公。由于外資銀行總部一般在境外，在我國(guó)境內(nèi)的基本上都是其分支機(jī)構(gòu)，完全可以通過(guò)從境外機(jī)構(gòu)拆借資金向我國(guó)境內(nèi)發(fā)放貸款的方式，利用轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按利差征稅的規(guī)定降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)；同時(shí)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，降低所得稅支出。而我國(guó)內(nèi)資銀行則很難通過(guò)這種方式降低稅負(fù)，原因是雖然可以通過(guò)轉(zhuǎn)貸資金降低營(yíng)業(yè)稅，但同時(shí)會(huì)由于轉(zhuǎn)貸資金利率高于吸收境內(nèi)存款利率，導(dǎo)致所得稅前利潤(rùn)減少較多，從而抵消營(yíng)業(yè)稅減少帶來(lái)的好處，甚至從總體上會(huì)減少稅后利潤(rùn)。

2.行業(yè)有別，部分行業(yè)或企業(yè)享有稅收優(yōu)勢(shì)。

(1)與資產(chǎn)管理公司比較。資產(chǎn)管理公司的不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)從性質(zhì)上來(lái)看與商業(yè)銀行內(nèi)部資產(chǎn)處置機(jī)構(gòu)以抵債資產(chǎn)處置方式解決不良資產(chǎn)問(wèn)題并無(wú)本質(zhì)差異，區(qū)別僅僅在于前者是具有法人資格的處置機(jī)構(gòu)，而后者不具備法人資格。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，兩者應(yīng)當(dāng)享受同樣的稅收待遇。但在現(xiàn)行稅制下，兩者在抵債資產(chǎn)抵入、保有和處置環(huán)節(jié)稅收待遇存在很大差別。現(xiàn)行稅制給予資產(chǎn)管理公司諸多優(yōu)惠：其一，對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有商業(yè)銀行的不良債權(quán)，借款方以不動(dòng)產(chǎn)抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓該不動(dòng)產(chǎn)和利用該不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅。以自有或第三方不動(dòng)產(chǎn)抵充貸款本息的借款方在辦理不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)時(shí)，應(yīng)依法納稅。其二，資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有商業(yè)銀行的不良債權(quán)，借款方以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息的，免征承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅。其三，資產(chǎn)公司收購(gòu)、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購(gòu)銷(xiāo)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。其四，取得的對(duì)資產(chǎn)公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。其五，資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。銀行在抵債資產(chǎn)抵入、保有、處置階段根據(jù)抵債物的性質(zhì)不同涉及多種稅費(fèi)，與資產(chǎn)管理公司相比既不合理，也顯失公平。從國(guó)際上來(lái)看，由于普遍不對(duì)商業(yè)銀行征收營(yíng)業(yè)稅，且不存在類(lèi)似于我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等稅種，抵債資產(chǎn)稅負(fù)遠(yuǎn)低于我國(guó)。

(2)與證券公司比較。在現(xiàn)行稅制下，證券公司電子類(lèi)設(shè)備可以加速計(jì)提折舊，折舊年限最短可為2年。由于銀行業(yè)的業(yè)務(wù)處理已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)電子化，大量使用易耗損的電子設(shè)備。這些設(shè)備與證券公司的電子類(lèi)設(shè)備并沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別，但折舊年限最短只能設(shè)定為5年。這加重了銀行業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，不利于銀行業(yè)提高電子化水平。

(3)與其他服務(wù)性行業(yè)比較。雖然我國(guó)從2001年起連續(xù)3年降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率，使得目前適用于銀行核心業(yè)務(wù)的稅率為5%，但與其他服務(wù)行業(yè)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè))3%的稅率相比，稅率還是偏高。

(三)稅收負(fù)擔(dān)均衡性

1.總體稅負(fù)。考慮到我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅并重的雙主體稅種結(jié)構(gòu)，其他稅種占比較小，可以通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅的總體負(fù)擔(dān)來(lái)大致估算商業(yè)銀行的總體稅負(fù)水平。2004-2005年我國(guó)主要商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅合計(jì)與稅前利潤(rùn)的比例大多在50%-60%之間，總體平均在50%左右，與營(yíng)業(yè)凈收入的比例基本在15%~20%之間(見(jiàn)表3)。

2.具體稅種。

(1)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。目前，銀行稅收中流轉(zhuǎn)稅主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加。(a)名義稅負(fù)。與世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)銀行業(yè)不征或免征間接稅的做法相比，我國(guó)銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的名義稅率明顯偏高。與國(guó)內(nèi)其他行業(yè)稅負(fù)比較，銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)高出2個(gè)百分點(diǎn)，如果考慮營(yíng)業(yè)稅附加的話，綜合稅率至少高出2.2個(gè)百分點(diǎn)。(b)實(shí)際稅負(fù)。除名義稅負(fù)偏高外，銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)也明顯偏重。單就四大國(guó)有商業(yè)銀行看，1984-1993年，共繳納營(yíng)業(yè)稅576.56億元，年均納稅57.66億元；1994-1996年共繳納營(yíng)業(yè)稅612.03億元，年均納稅204.01億元，比上一階段增長(zhǎng)了253.8%；1997-2001年，營(yíng)業(yè)稅額為1481.29億元，年均納稅296.26億元，比1994-1996年增長(zhǎng)了45.2%；20022005年，營(yíng)業(yè)稅額為967.43億元，年均納稅241.86億元，比1997-2001年下降了0.18%，下降的主要原因是從2001年起營(yíng)業(yè)稅率每年下降1個(gè)百分點(diǎn)，至2003年降至5%。從2004-2005年國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行的情況看，營(yíng)業(yè)稅金及附加與營(yíng)業(yè)凈收入比平均超出6%，有相當(dāng)部分銀行超過(guò)8%。

(2)企業(yè)所得稅稅負(fù)。(a)名義稅負(fù)。目前，我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)所得稅率為33%，同一些國(guó)家相比，從以減稅為核心的世界稅制改革發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)銀行業(yè)企業(yè)所得稅名義稅率偏高，高于韓國(guó)(27%)、泰國(guó)(30%)、巴西(25%)、俄羅斯(24%)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家或者新興工業(yè)國(guó)家，也高于英國(guó)(30%)、澳大利亞(30%)、加拿大(23%)和新加坡(22%)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。(b)實(shí)際稅負(fù)。內(nèi)資銀行企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)偏重，2004~2005年國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行所得稅支出與稅前利潤(rùn)情況見(jiàn)表3。

從以上分析可以看出，我國(guó)銀行業(yè)在稅收待遇上無(wú)論與外資銀行還是其他行業(yè)相比都處于劣勢(shì)，存在諸多不合理和顯失公平之處，既不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)資銀行競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力提高，也在一定程度上造成銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，盈利能力和資產(chǎn)回報(bào)率的下降，進(jìn)而影響商業(yè)銀行通過(guò)自身努力消化不良資產(chǎn)和提高資本充足水平，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、我國(guó)銀行業(yè)稅制改革思路探討

(一)我國(guó)銀行業(yè)稅制改革的總體思路

1.變革稅制設(shè)計(jì)思想，實(shí)現(xiàn)從“財(cái)政收入優(yōu)先”到“公平和效率兼顧”的轉(zhuǎn)變。稅制設(shè)計(jì)從總體上充分考慮以下四個(gè)方面的要求，逐步向公平和效率兼顧轉(zhuǎn)變，努力探索建立最優(yōu)銀行業(yè)稅制的方式和途徑。

(1)在保持一定的銀行業(yè)稅收收入基數(shù)前提下，著眼于長(zhǎng)期稅收利益。在保持財(cái)政收入不變或小幅增長(zhǎng)的前提下，著眼于通過(guò)稅收政策促進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展，活躍金融市場(chǎng)，進(jìn)而帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體增長(zhǎng)來(lái)獲得長(zhǎng)期稅收利益的增加。

(2)從總體上重視減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，涵養(yǎng)稅源。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)典的拉弗曲線，稅率提高一定程度后，稅收收入不升反降，其原因就是因?yàn)閺钠髽I(yè)或個(gè)人財(cái)富增加值中分享比例過(guò)高，導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生逆向選擇。從這個(gè)意義上講，稅負(fù)在一定程度上的降低雖然會(huì)在短期內(nèi)影響財(cái)政收入增加或者甚至?xí)p少一部分財(cái)政收入，但從長(zhǎng)期來(lái)看可以通過(guò)這種擴(kuò)張性的財(cái)政政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而在降低的分享比例下獲得稅收總額的增加。

(3)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)銀行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。將促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅合并納入主要議程，并充分考慮銀行業(yè)的特殊性，對(duì)于內(nèi)外有別、行業(yè)有別、企業(yè)有別的稅收政策按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行調(diào)整，同類(lèi)性質(zhì)事項(xiàng)適用相同的稅收政策，以保持稅收政策的一貫性和嚴(yán)肅性。

(4)通過(guò)適當(dāng)?shù)亩愂照咴O(shè)計(jì)，調(diào)動(dòng)銀行業(yè)創(chuàng)新的積極性，引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展方向。銀行業(yè)是產(chǎn)品同質(zhì)化特征較為突出的行業(yè)，也是產(chǎn)品容易被模仿的行業(yè)。通過(guò)產(chǎn)品創(chuàng)新來(lái)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)既是商業(yè)銀行自身發(fā)展的內(nèi)在要求，也會(huì)通過(guò)帶動(dòng)行業(yè)整體水平提升增強(qiáng)銀行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響力，因而為國(guó)家所鼓勵(lì)和期待。因此，有必要對(duì)衍生金融業(yè)務(wù)、理財(cái)產(chǎn)品、商業(yè)銀行個(gè)人實(shí)物黃金交易、離岸金融業(yè)務(wù)等金融創(chuàng)新給予適當(dāng)?shù)亩愂照邇A斜。

2.調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)，逐步由流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”結(jié)構(gòu)向以所得稅為主的單主體結(jié)構(gòu)過(guò)渡。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程來(lái)看，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期直至計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌初期，我國(guó)國(guó)民財(cái)富還處于很低的水平。由于企業(yè)、個(gè)人應(yīng)納稅所得額數(shù)量有限，國(guó)家選擇稅源相對(duì)豐富、稅收相對(duì)穩(wěn)定的流轉(zhuǎn)稅，而不依賴所得稅符合實(shí)際。經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)基本跨入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家行列，國(guó)民財(cái)富大大增加，但財(cái)富兩極分化，社會(huì)不公平問(wèn)題開(kāi)始顯現(xiàn)。客觀環(huán)境的變化要求國(guó)家把社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)排序調(diào)整到公平和效率兼顧上來(lái)，將包括銀行業(yè)的整體稅制向所得稅為主體的單主體結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。從我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)狀看，近幾年來(lái)，隨著國(guó)有商業(yè)銀行股改的推進(jìn)，銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足程度和盈利狀況等都在持續(xù)好轉(zhuǎn)，以所得稅方式從銀行業(yè)獲得主要稅收收入已有現(xiàn)實(shí)可能。一方面，股改后國(guó)有控股銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效大幅提升，稅收負(fù)擔(dān)能力大為增強(qiáng)；另一方面，上市后股東價(jià)值最大化目標(biāo)對(duì)銀行提出了長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的要求，奠定了所得稅穩(wěn)定增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。

綜合以上因素來(lái)看，采用所得稅為主體的稅種結(jié)構(gòu)既是歷史發(fā)展的必然，又是銀行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的客觀選擇，建議將轉(zhuǎn)型目標(biāo)設(shè)定為在確保銀行業(yè)稅收收入總額保持穩(wěn)定的適度增長(zhǎng)前提下，逐步降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)直至取消營(yíng)業(yè)稅，整合其他稅種，構(gòu)建以所得稅為主、其他稅種為補(bǔ)充的稅種結(jié)構(gòu)。

(二)我國(guó)銀行業(yè)稅制改革的具體內(nèi)容設(shè)計(jì)

在具體內(nèi)容方面的總體方向建議設(shè)定為：簡(jiǎn)稅種、寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管。

1.優(yōu)化稅種要素，著力解決內(nèi)外有別、行業(yè)不同、界定模糊、規(guī)定空白的稅收政策。

(1)營(yíng)業(yè)稅。第一種方案：取消營(yíng)業(yè)稅，將銀行業(yè)的金融業(yè)務(wù)納入增值稅征管范圍。在短期內(nèi)，為保證財(cái)政收入總體上不受影響，根據(jù)增值稅的基本征稅原理，對(duì)貸款按利差收入、對(duì)中間業(yè)務(wù)按收入全額，對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)按轉(zhuǎn)讓差價(jià)的一定比例征稅。這個(gè)比例不應(yīng)高于現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅率，可以設(shè)定為3%左右。從長(zhǎng)期來(lái)看，結(jié)合向所得稅為主體的單主體稅制轉(zhuǎn)變，并與國(guó)際通行做法看齊，逐步對(duì)銀行核心業(yè)務(wù)(貸款、中間業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等)免征增值稅。第二種方案：保留營(yíng)業(yè)稅。一方面，適當(dāng)降低銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，為了避免對(duì)國(guó)家財(cái)政收入產(chǎn)生大的震動(dòng)，金融保險(xiǎn)稅目稅率可在目前稅率(5%)的基礎(chǔ)上逐步下調(diào)，每年調(diào)整0.5—1個(gè)百分點(diǎn)，逐步降低到與交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)的稅率(3%)一致；另一方面，調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅基，對(duì)貸款以利差為稅基，對(duì)自建自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比照購(gòu)置房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(2)企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅改革的整體目標(biāo)宜定位為繼續(xù)推進(jìn)“兩稅”合并，統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅稅收政策，優(yōu)化稅基，將名義稅率降至18%—25%之間。在此基礎(chǔ)上對(duì)銀行業(yè)就以下方面進(jìn)行具體規(guī)定：

(a)優(yōu)化企業(yè)所得稅稅基，促進(jìn)內(nèi)外資銀行稅收的合理和公平。一是放開(kāi)計(jì)稅工資限制，逐步允許工資性支出稅前據(jù)實(shí)扣除。二是統(tǒng)一呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例，明確納稅調(diào)整方法。為鼓勵(lì)商業(yè)銀行，特別是國(guó)家控股或國(guó)有商業(yè)銀行通過(guò)自身努力消化歷史包袱，消除內(nèi)外資銀行計(jì)提比例差異，同時(shí)避免銀行通過(guò)呆賬準(zhǔn)備的方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)規(guī)避所得稅，應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資銀行的呆賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，將呆賬準(zhǔn)備稅前扣除比例設(shè)定為允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的3%，同時(shí)明確已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額的計(jì)算方法和計(jì)算程序。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建議參考國(guó)際慣例，允許商業(yè)銀行按照預(yù)計(jì)損失在稅前足額計(jì)提準(zhǔn)備。三是放松對(duì)呆賬核銷(xiāo)稅前扣除的限制，降低核銷(xiāo)稅前扣除門(mén)檻。建議允許商業(yè)銀行符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核銷(xiāo)的呆賬全額在稅前扣除。四是統(tǒng)一業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)提高扣除比例。五是統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊制度，允許對(duì)電子類(lèi)設(shè)備加速折舊。統(tǒng)一內(nèi)外資銀行的固定資產(chǎn)折舊殘值比例，并允許銀行根據(jù)實(shí)際情況在比例限制范圍內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況自行選擇殘值比例；考慮到電子類(lèi)設(shè)備對(duì)銀行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要性、更新?lián)Q代壓力以及減少時(shí)間性差異調(diào)整等因素，允許電子設(shè)備在2～5年內(nèi)提足折舊。六是放開(kāi)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)比例限制，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。七是放開(kāi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例限制，鼓勵(lì)銀行參與競(jìng)爭(zhēng)。

(b)取消對(duì)外資銀行的超國(guó)民待遇，統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。首先，取消對(duì)外資銀行在經(jīng)營(yíng)區(qū)域、稅率、再投資退稅、國(guó)產(chǎn)設(shè)備等方面的企業(yè)所得稅優(yōu)惠和外國(guó)投資者從外資銀行分得利潤(rùn)的所得稅免稅政策。其次，為促進(jìn)中西部地區(qū)金融業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)對(duì)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金支持，研究制定對(duì)中西部地區(qū)銀行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。