納稅風險控制精選(九篇)

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第1篇：納稅風險控制范文

【關鍵詞】 納稅風險；應稅行為；分析

2010年7月27日國家稅務總局公布2009年全國稅務稽查情況，2009年全國稅務稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1 192.6億元，入庫1 176.1億元，均創(chuàng)歷史最高水平。根據國家稅務總局2010年稅務稽查工作部署和要求，2010年全國“稅務稽查工作在提高稽查工作質量效益的基礎上，即將組織重點稅源稅收檢查工作”，2010年仍是加大稅收稽查的一年。也就是說企業(yè)面臨的稅務稽查形勢越來越嚴峻，而且很多企業(yè)往往是每逢稽查必出問題。不久前，中國注冊稅務師協會副會長劉太明就說過“少繳稅款面臨的是法律風險，會罰得很重；多繳稅款面臨的是經營風險，會增加企業(yè)的成本支出?！比绾螒獙Χ悇諜z查，企業(yè)該如何降低或避免納稅風險？這是所有企業(yè)管理層和納稅人都非常關心和亟待解決的問題。

納稅風險，也叫涉稅風險，是指納稅人（或扣繳義務人）在涉稅活動中遭受損失、不利（或喪失本可獲得的權益）的可能性。一般意義上說，涉稅風險包括兩個方面：一是多繳稅的風險；二是少繳稅的風險。從產生環(huán)節(jié)和形式上，企業(yè)交易行為、對稅收政策的理解、企業(yè)員工等因素都可能給企業(yè)納稅帶來風險。為降低納稅風險，很多企業(yè)也在探索各種辦法，但由于企業(yè)的實際問題，往往還是每逢檢查必出問題。如何控制納稅風險成為眾多企業(yè)老總和財務人員的一塊心病。為解決這一問題，本文將從影響納稅風險的行為、時間和比例三個關鍵因素進行分析。

一、統籌應稅行為，合理納稅

籌劃自己的納稅行為，是企業(yè)經營者的權利。納稅實務中奉行這么一句話：愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，智慧者去做納稅籌劃。企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為，降低納稅風險。但是，也有一些企業(yè)對自身經營過程中的納稅行為沒有進行統籌，單純?yōu)楸芏惗芏?，往往會出現“左手節(jié)漏稅一百，沾沾自喜；右手多繳稅一千，渾然不知?！彼?，企業(yè)做到統籌應稅行為，合理納稅，是降低納稅風險的關鍵所在。

（一）企業(yè)從事經營活動或投資活動之前要進行納稅風險評估

經營者或投資者在從事經營活動或投資活動之前，要考慮納稅風險，把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。企業(yè)的業(yè)務流程要與現行的有關稅收政策結合起來，在發(fā)生業(yè)務之前，企業(yè)必須了解自始至終會涉及哪些稅種？與之相關的稅收政策、法律法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？有哪些優(yōu)惠政策？也就是說，企業(yè)對各項經營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經營活動已經完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法進行稅款繳納的問題。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經營決策活動中去考慮，從而可以有效地控制納稅風險。

（二）企業(yè)要把納稅風險觀念自覺地落實到企業(yè)的各項經營決策活動中

許多企業(yè)納稅的最大誤區(qū)就是只看到稅收的交納過程，不注重稅收的產生過程，把稅收單一地讓財務人員來完成。這也是為什么很多企業(yè)每逢稽查必出問題的原因。分析一下納稅義務是怎么產生的：企業(yè)是因為有了經營行為而繳稅，那么經營行為是如何體現的呢？稅務機關要查賬，其實是想通過賬本來查看企業(yè)的業(yè)務過程，但無論怎么查賬，稅務機關最終要查看的還是證明經營行為發(fā)生的那些材料，他們會對企業(yè)的賬簿持質疑態(tài)度，因為賬可以通過人為做出來。所以，稅務機關更相信企業(yè)的合同或者相應的證明，因為業(yè)務是按合同發(fā)生的，是受法律保護的。因此，合同決定業(yè)務過程，業(yè)務過程產生稅收。但企業(yè)的合同沒有一份是財務部門簽訂的，都是業(yè)務部門簽的。也就是說，要降低企業(yè)的納稅風險其實并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是企業(yè)內部各部門通力完成的。財務部門只不過是將業(yè)務部門產生的稅收在賬務上反映出來，并交納到稅務局去。

現在有不少企業(yè)并不注重業(yè)務過程的納稅風險的控制，只知道讓財務人員在賬目上做文章，甚至把偷漏稅當成考核財務能力的標準，這將會導致企業(yè)存在較高的納稅風險。

二、合理利用比率，減輕稅負

在最近幾年，國家稅務總局對現行稅法進行了修訂，我國的稅法也趨于完善，特別是反避稅制度得以加強。所以納稅實務當中原來很多可用于避稅的政策漏洞被堵住了。企業(yè)要控制納稅風險，更多的是要利用好現行稅法，特別是納稅過程中的一些比率，盡可能降低稅負。

（一）比率范圍內，應扣盡扣

1.按照規(guī)定比率提取各項可以稅前扣除的費用

我國稅法規(guī)定，除了一些實際發(fā)生可抵扣的費用成本費用外，有些稅前扣除可以按照權責發(fā)生制原則，即費用應該在發(fā)生時而不是在實際支付時確認扣除。企業(yè)有些費用雖然年度內沒有實際支付，但是按照權責發(fā)生制要求，應該屬于年度內負擔，稅法又規(guī)定可以稅前扣除，對這部分費用應該及時提取。如按合理比率提取12月份工資、年度內應該分攤的租賃費用及其按照合理工資總額14％提取職工福利費、2.5％提取職工教育經費、2％提取工會經費和按照應收賬款合理比率提壞賬損失準備等。

2.把握費用扣除比率，調減超標費用

企業(yè)年度內發(fā)生的有些費用，按照會計制度規(guī)定可以列支，但是稅法規(guī)定只能按照一定的標準扣除。對此，為了盡可能在比率范圍內扣除，企業(yè)需要合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平等等。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業(yè)務招待費和會議費等，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除，而會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除。在年終匯算清繳時，超過稅法允許扣除的部分費用支出，企業(yè)應調整應納稅所得額。如果財務人員在日常核算時把握費用的各項扣除比率，對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業(yè)務招待費”這一明細科目，做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。

（二）控制比率，降低適用稅率

在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，稅率是稅收制度的一個重要因素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利益就多。

各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以有條件地選擇成為稅負較低的稅種的納稅人；即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分布或區(qū)域的差別調整適用稅率，從而降低稅收負擔率，以達到降低稅負的目的。比如，2009年4月30日出臺的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）（以下簡稱59號文）針對企業(yè)重組定義了一般重組和特殊重組，而特殊重組就相當于稅收遞延或免稅重組，比一般重組的納稅負擔要小。針對財稅59號文對特殊重組規(guī)定了5個必須符合的條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例不低于75%。 （3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（4）重組交易對價中涉及股權支付金額不低于交易支付總額的85%。 （5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。其中（2）和（4）個條件提到的兩個比率就是降低納稅風險需要關注的。

（三）財務數據比率合理，避免偷漏稅嫌疑

面臨稅務機關的稅務稽查，也是企業(yè)的納稅風險之一，因為很多企業(yè)每逢稽查必出問題。所以企業(yè)應盡可能避免成為稅務機關稽查的對象。稅務機關主要是通過分析企業(yè)的一些財務數據比率來確定稽查對象，一旦企業(yè)的這些涉稅指標出現異常，那么該企業(yè)就很容易成為稅務機關稽查的對象，這就需要企業(yè)對這些關鍵比率進行監(jiān)控。

1.稅務稽查常規(guī)分析指標

三、控制時間范圍，應稅盡稅

在商品經濟條件下，貨幣是有時間價值的，提前收、推遲支并將自有資金作合理的安排，不僅可以獲得資金的時間價值，而且還可一定程度降低稅負，并且稅法對一些涉稅事項的辦理都要有明確的時間規(guī)定，否則可能會面臨罰款或者是該享受到的稅收優(yōu)惠無從享受。所以，控制涉稅相關的時間期限，只有做到應稅盡稅，才能降低企業(yè)的納稅風險。

（一）準確理解納稅義務發(fā)生時間

稅法明確規(guī)定了各稅種的納稅義務發(fā)生時間，但是具體處理不同納稅時間是會有差異的。比如，貨物銷售方式、貨款結算方式不同，納稅人的納稅義務發(fā)生時間就存在差別。許多納稅人沒有正確理解有關稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，往往是先發(fā)貨，收到貨款時再開票。結果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會計僅在往來賬上進行核算，導致長期掛賬，企業(yè)的應收賬款余額越滾越大，貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅，一旦稅務機關來查賬，偷稅事實客觀存在，加大企業(yè)納稅風險。

如果納稅人在進行貨物銷售時對納稅義務發(fā)生的時間進行適當籌劃，與購買方協商貨款回籠的具體安排，并在銷貨合同上進行具體反映。當對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務當天發(fā)生；當對方資金流轉情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經濟合同時，就要考慮納稅義務發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。這樣操作的結果，納稅人既可以避免被稅務機關認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值，從而規(guī)避了納稅風險。

（二）規(guī)定時間范圍內辦理涉稅業(yè)務

我國《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定，納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人發(fā)生的有關稅務事項需報稅務機關審核或審批的，應在規(guī)定的時間內辦理。所有需審核、審批的事項原則上均應在年度納稅申報之前辦理完畢。按照規(guī)定，凡依據稅收法律、法規(guī)，以及國務院有關規(guī)定給予減征或免征應繳稅款的，如招收下崗失業(yè)人員企業(yè)減免、高新技術企業(yè)減免、民政福利企業(yè)減免、遭受自然災害困難企業(yè)減免等等，都必須由納稅人提出減免稅申請，稅務機關按照規(guī)定審核批準后才能執(zhí)行。同時《企業(yè)所得稅減免管理辦法》規(guī)定，減免稅受理的截止日期為年度終了后兩個月內，逾期減免稅不再辦理。按照《企業(yè)財產損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的固定資產、流動資產、無形資產的盤虧、毀損及永久性或實質性損害、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災害等造成的非常損失，應及時向主管稅務機關報送財產損失稅前扣除書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后45日。如果納稅人確因特殊情況，不能及時申報的，經主管稅務機關批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的3個月。

納稅風險更多的表現為企業(yè)利益受損的可能性，控制企業(yè)的納稅風險，盡可能地降低企業(yè)的納稅風險，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)通過以上從行為、比率和時間上的籌劃，可以控制納稅風險，從而實現盡可能降低企業(yè)納稅風險的目的。

【參考文獻】

［1］ 安仲文.納稅籌劃實務 ［M］.東北財經大學出版社，2010.

［2］ 田志華.高新技術企業(yè)稅收籌劃要點分析 ［J］.會計之友，2009（8）.

［3］ 金文南.論納稅籌劃的風險與防范 ［J］. 山西財經大學學報，2009（2）.

第2篇：納稅風險控制范文

1構建適合上市公司稅務內控體系的重要意義

1.1上市公司納稅風險的來源

納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務征管執(zhí)法力度的不斷加大,因對有關納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2上市公司構建稅務內控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。

(2)隨著交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內控制度進行測評,根據業(yè)務的變化對內控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務利益的最大化。社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。

(4)能加強企業(yè)與稅務機關的工作聯系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內控體系能加強征納稅主體之間的直接聯系。

(5)有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內控體系根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產品結構調整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走向產業(yè)結構優(yōu)化和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2構建適合上市公司稅務內控體系的方法

2.1建立稅務內控體系的方法

第一,建立完善的稅務內控制度,內容包括以下方面：

(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關的有效收集涉稅業(yè)務信息；

(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；

(3)根據企業(yè)業(yè)務特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務環(huán)境以及有關稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經營活動,做好采購、生產、銷售、工資方法、費用報銷、資產處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業(yè)務指導、監(jiān)督；

(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據確立后的稅收籌劃方案的主要內容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。

(2)內部監(jiān)督：在企業(yè)內部控制制度中內部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。

建立好稅務內控體系,并不等于完成了稅務內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質,只有這樣才能真正發(fā)揮稅務內控體系的重要作用。

2.2建立稅務內控體系后對涉稅風險的管理

(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應積極爭取和企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構必須要設置稅務負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經營行為；分析哪些經營行為涉及納稅問題；這些經營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。

(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。

(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內部日常經營行為中,以應對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

第3篇：納稅風險控制范文

關鍵詞：審計；高效稅務；風險控制

高校稅收管理經常被高校管理部門忽視，內部審計在業(yè)務實踐過程中，經常發(fā)現一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計關注事項?？傮w而言，高校稅務風險主要是指高校因稅收行為未遵守國家和當地有關稅收法律法規(guī)而導致利益受損的風險。它主要包括兩方面：一是顯性風險，即納稅行為不符合國家和地方法律規(guī)定，應納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款、刑事處罰以及聲譽受損的風險；二是隱性風險，即對稅法及有關稅收優(yōu)惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負擔，對學校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務風險控制應該作為高校內部控制的一個重點來抓。

1高校稅務管理的主要風險點

高校主要涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務。個人所得稅方面，涉稅風險主要包括：年所得12萬元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發(fā)放給本校教師的補貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務費是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；向職工發(fā)放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等。所得稅方面，目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對于高校所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理規(guī)定，大多數都是根據主管稅務機關的通知執(zhí)行。在涉稅風險方面，主要是獨立核算的校辦企業(yè)、投資公司會計核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時繳納所得稅等問題。增值稅方面，主要涉及科研經費“營改增”稅收政策的變化、稅收項目減免等方面。例如：根據國家的相關規(guī)定，可以免征高校的技術轉讓稅、技術咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點在控制隱性風險方面，如何合理利用現有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點。另外，房產稅、契稅、印花稅在高校的經濟業(yè)務中也有所涉及，但業(yè)務量少、金額相對較低，風險控制相對較容易。今后隨著高校經濟業(yè)務的拓展，可能會成為高校稅務管理的一個組成部分。

2高校稅務風險控制策略

2.1提升稅務風險意識

高校應當采取有效措施增強稅務風險意識，一是充分利用多媒體渠道，如門戶網站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時宣傳國家有關稅收政策，增強全體人員的納稅意識；二是聘請稅務部門的相關工作人員、財務人員或內部審計人員對各單位、各部門面對面進行稅法政策宣講活動，詳細研讀、剖析各項稅法政策。三是對重點部門、重要課題相關人員進行定期培訓，讓一線財務人員熟悉掌握稅收法規(guī)政策。通過宣傳與培訓相結合的模式，充分改善高校的稅務風險管理環(huán)境，樹立誠信納稅、合理合法避稅的理念，有效實現對高校稅務風險的管控。

2.2加強稅收日常管理工作

高校稅收風險控制的重點在于日常業(yè)務環(huán)節(jié)，從票據管理入手，加強對會計核算、納稅申報兩個方面控制。（1）加強高校票據管理。票據管理是稅務管理的基礎，也是稅務控制的主要風險點，票據管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結果。各個高校應對涉票崗位工作內容及其分工、流程、責任等做出明確規(guī)定，同時注意不相容職務控制。另外應加快財務信息化建設，推行高校票據電算化和網絡化管理，跟蹤開票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據管理的時效性，最大限度地避免和減少差錯、舞弊的發(fā)生，從而防止偷稅漏稅現象的出現。（2）加強控制稅款申報和會計核算。會計核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，而稅款的申報與會計的核算的正確性是密不可分的，財務信息的完整是高校稅收業(yè)務內部監(jiān)控的一項重要內容。具體而言，高校應當將各類收入按照應稅、免稅項目予以區(qū)分，例如，對現有的科研收入、經營收入、其他收入等設立應稅收入和免稅收入兩個大類，然后對應稅業(yè)務根據稅種的不同分門別類地進行單獨明細核算，充分利用稅收政策，有效實現合理減稅的目的。（3）積極開展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優(yōu)惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應定位為利用國家稅收優(yōu)惠政策進行合理安排以達到節(jié)稅的目的。在開展納稅籌劃工作時，要注意以下幾點：一是在完善制度、夯實基礎工作之后，應配備專業(yè)人員開展該項業(yè)務。稅收工作專業(yè)性強，操作不當會造成不良的后果，影響正常的教學、科研管理工作；二是應圍繞一些稅收政策，針對各高校的實際情況，有的放矢地開展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節(jié)約效益之間的合理性。三是在進行稅收籌劃時，要研究稅收政策變化，對稅收優(yōu)惠政策的應用必須有緊迫感，要注意稅收優(yōu)惠政策的時效性，不則不僅無法享受相關的優(yōu)惠，甚至合法也可能會變成違法。

3結語

綜上所述，隨著高校經濟業(yè)務的日趨復雜化，稅收風險控制工作越來越嚴峻。高校應穩(wěn)步的、有序地推進稅收風險管理工作，有效控制稅收風險，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，更好地促進學校各項工作健康可持續(xù)發(fā)展。

作者:鄭梅娟 單位:武漢大學審計處

參考文獻

[1]仰巍巍.基于內部控制制度的高校涉稅風險管理[J].會計之友，2012（14）.

第4篇：納稅風險控制范文

關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；防范；對策

對于企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低企業(yè)稅收風險，在目前市場經濟體制的作用下，企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現。對于這一情況，企業(yè)應當提高自身重視，完善相關防范對策，合理的控制稅收風險，促進企業(yè)自身健康發(fā)展。

一、稅收籌劃中涉稅風險產生的原因

(一)相關工作人員素質不高

在企業(yè)內部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，企業(yè)內部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分企業(yè)的相關工作人員由于缺乏專業(yè)知識，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關職業(yè)道德素質有所欠缺，導致企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉變，故難以提出有效降低風險的應對措施。

(二)稅收政策的轉變

近幾年，隨著市場經濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結束時，由于政策的轉變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對于這一現狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設相關管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。

(三)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質性差異，稅收籌劃在本質上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相關稅務部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導致風險的產生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據自身經驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務執(zhí)法人員的綜合素質不高，很容易導致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

二、稅收籌劃中涉稅風險防范對策

(一)兼顧合法性與收益性

從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關系到企業(yè)的經營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。

(二)樹立正確的稅收籌劃意識

從稅務機關的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調整產業(yè)結構，發(fā)揮稅收的經濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風險。

(三)建立稅收籌劃風險預警系統

建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現對風險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風險預警系統的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險[1]。

(四)建立稅收籌劃績效評估體系

稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎。現階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。

(五)發(fā)揮政府稅收職能

降低稅收籌劃的涉稅風險不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應當充分體現其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時，應當通過對市場的實際了解進行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時，政府應當將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統籌對納稅人有一定的控制引導作用，具有宏觀調控的作用，政府通過稅收的適當優(yōu)惠，有效調整稅率。方能達到其立法目標，即合理調整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風險，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對納稅人造成一系列負面影響。為了避免這一現象，政府在開展稅收統籌工作時，應當把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運行成本的同時，兼顧稅收政策的根本目標，降低稅收籌劃風險，保障政策的落實[2]。

(六)提高稅收籌劃人員素質

提升稅收籌劃人員素質是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關票據等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務機構合作，利用其專業(yè)化的技術降低企業(yè)籌劃風險，一般來說，稅務機構具備專業(yè)素質較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策[3]。

三、結束語

企業(yè)的稅收籌劃風險可能會對企業(yè)造成較大的經濟損失，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，企業(yè)應當完善稅收籌劃中涉稅風險的防范對策，準確分析引起稅收籌劃風險的主要原因，結合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立建全稅收籌劃風險預警系統以及評估體系，降低稅收籌劃的風險，以此提高企業(yè)運營過程中的經濟效益。

參考文獻：

[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風險應對探討[J].中國市場，2015，11(03)：157.

[2]韓巧艷.當前國有港口企業(yè)稅收籌劃風險及防范對策探究[J].財經界(學術版)，2015，18(08)：59-60.

第5篇：納稅風險控制范文

關鍵詞:稅務風險;企業(yè);防范

1 企業(yè)稅務風險的含義及影響

企業(yè)稅務風險,是指納稅人納稅風險規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性,表現在兩個方面,一是因主客觀原因導致企業(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差,遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性;二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應得經濟利益的可能性。

企業(yè)稅務風險首先會導致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現為因為違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機關的處罰成本;第二表現為因為稅務風險而成為稅務機關的重點監(jiān)控對象的應付成本;第三就是因為稅收優(yōu)惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務風險會影響企業(yè)的經營管理等決策行為產生影響,對企業(yè)的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產生一定的影響。再次,稅務風險還可能會導致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯系在一起,這樣就會對企業(yè)在產品交易、銀行貸款等方面的產生連鎖反應。稅務風險還有一些其他的影響,比如說因為違法違規(guī)可能會導致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰;可能導致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失?？傊?稅務風險對企業(yè)的影響很大,企業(yè)必須加強對企業(yè)稅務風險的管理,對稅務風險進行預測、評估、規(guī)避和化解,以避損失的產生和各項成本的增加。[JP]

2 企業(yè)稅務風險的成因

2.1 企業(yè)納稅意識不科學,稅務風險觀念不強

我國許多企業(yè)雖然意識到到納稅是企業(yè)的義務,但是大部分企業(yè)還是處于國家權威的強制性,對于納稅缺少自覺性和主動性。被動的納稅可能會使企業(yè)沒有從整體上把握企業(yè)經濟業(yè)務的稅收適用法規(guī),這樣就可能會導致企業(yè)納稅不準確,沒有盡到依法納稅的義務和享受依法節(jié)稅的權利。同時由于企業(yè)自身權益的不清楚,一味迎合稅務征收機關的要求,導致企業(yè)有些利益沒有享受或者企業(yè)利益受損時缺少維權意識。這樣就產生了稅收風險。

另外稅務風險一方面可能導致企業(yè)無意識的多繳稅而加重企業(yè)稅收負擔,另一方面可能導致企業(yè)無意識的偷稅。而無論哪種結果,都會對企業(yè)造成負面影響。但是,眾多企業(yè)對納稅風險的嚴重性認識不夠,納稅風險控制呈現缺失狀態(tài)。

由于企業(yè)納稅意識及風險意識不科學,必生產經營各個環(huán)節(jié)的決策中缺乏對稅務風險控在組織機構設立以及整體考慮,沒能把稅務風險控制貫穿于企業(yè)生產經營全過程,對稅務風險的設計缺少整體性與協調性。實際工作中,企業(yè)各個業(yè)務部門互不干涉門又缺乏對各個業(yè)務部門的稅務監(jiān)控,導致缺少相應的配合,增加企業(yè)不必要的納稅風險。

2.2 企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質低下

一般來說企業(yè)的稅務風險隨著辦稅人員的業(yè)務素質提高而降低,反之亦然。但是現在我國的企業(yè)辦稅人員對稅務、財務、會計等相關法律法規(guī)及對業(yè)務的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹。由于辦稅人員的業(yè)務素質的限制,對稅法的掌握不準,雖然可能主觀上沒有偷稅意識,但是在實際的業(yè)務操作中并沒有按照稅收法規(guī)的要求去做,或者即使表面上符合,但是事實上卻導致偷稅,給企業(yè)帶來了稅收風險。另外由于辦稅人員的溝通等能力可能欠缺,與稅務機關和企業(yè)其他部門溝通不夠,無法針對企業(yè)的自身特點設計出合理、合法、有效的稅務風險控制方案。

2.3 稅務機關與納稅人信息的不對稱

稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱是增加納稅人稅務風險的重要原因之一。由于相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài),稅務機關對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關注的說明,因此很容易誤導納稅人,使其跌入稅收陷阱。

2.4 國家稅收政策和征管方面的影響

稅收政策變動時企業(yè)稅務風險產生的重要原因。由于我國現在處于經濟轉型時期,稅收政策作為國家宏觀調控的中重要手段,總是隨經濟環(huán)境的變化而不斷調整,具有相對較短的時效性。另外,在國民經濟發(fā)展的不同階段,政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。因此稅收政策的時常變化,增加了企業(yè)把握稅收政策的難度,就會帶來稅務風險。另外我國稅收法律、法規(guī)層次多,部門規(guī)整和地方法規(guī)復雜,導致企業(yè)對稅收政策理解不透,把握不準,從而可能利用不當而導致稅務風險。而我國稅收、法律法規(guī)不太健全,企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征收系統,這樣導致企業(yè)與稅收征收機關對稅法的理解上存在差異,帶來稅務風險。[JP]

2.5 外部經營環(huán)境復雜

客觀經營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會問題,也對企業(yè)稅務風險形成影響。

例如,交易環(huán)節(jié)中虛開、代開增值稅發(fā)票問題,就給正常經營的企業(yè)納稅人帶來巨大的稅務風險。另外,在企業(yè)兼并過程中,由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進行充分調查了解,因此就有可能承擔因兼并對象以前經營中存在的稅務違法行為而造成的稅收補稅罰款的損失。由于信息不對稱,這類風險是廣泛存在的。

3 企業(yè)稅務風險的防范對策

3.1 樹立依法納稅的理念,從根本上杜絕稅務風險的產生

首先要加強依法納稅,將稅務風險的防范于控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度,通過統籌、規(guī)劃與管理,依法納稅,而非僅僅是追求稅收利益最大化。另外在進行稅收籌劃的時候,進行規(guī)范。要根據企業(yè)具體業(yè)務進行稅收合法性和合理性的審核,避免因稅收違法造成稅務風險。

3.2 提高涉稅人員的業(yè)務素質

提高涉稅人員的業(yè)務素質是有效防范稅務風險的基礎。企業(yè)應采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務、業(yè)務等涉稅人員加強稅收法律法規(guī)的學習,了解掌握最新稅務知識,提高規(guī)避稅務風險的能力,為降低和防范企業(yè)稅務風險奠定良好基礎。

3.3 完善企業(yè)內控制度

企業(yè)內部控制制度是風險控制的重要內容,健全的企業(yè)內部控制制度,是企業(yè)生存發(fā)展的需要,是保證企業(yè)會計信息質量,有效控制納稅風險的重要保障。為此,要盡快建立稅務內部控制系統。包括稅務會計核算、稅款計算、納稅申報、稅款繳納以及發(fā)票管理等工作要規(guī)范化、法制化;同時要強化獨立檢查和內部審計,設立專門的稅務機構和專門稅務人員進行企業(yè)納稅的處理,這樣可以杜絕不規(guī)范的稅務行為,防范稅務風險的發(fā)生。

第6篇：納稅風險控制范文

關鍵詞：建安企業(yè)；收入確認環(huán)節(jié)；涉稅風險

2012年，國家稅務總局明確了重點稅務稽查行業(yè)，其中就包括建筑業(yè)。建筑業(yè)經過多年的稽查，依然存在一些問題，建安企業(yè)在納稅風險中存在問題，必須做好防范工作。本文將主要分析建安企業(yè)在收入確認環(huán)節(jié)防范涉稅風險的對策。

一、企業(yè)稅務風險控制的必要性

企業(yè)的稅務風險可能會使企業(yè)增加成本，主要的表現是：第一，企業(yè)在納稅中的行為不符合相關的法律規(guī)定，應該納稅沒有納稅，面臨罰款的問題，企業(yè)還需要繳納滯納金，企業(yè)的成本增加；第二，企業(yè)的經營行為不能準確地適用稅法，不會享受到優(yōu)惠的政策，企業(yè)成本增加。稅務風險還會產生其他的影響，可能會導致企業(yè)失去納稅人的資格，喪失開發(fā)票資格，產生惡性的影響。企業(yè)應當注意在各項活動中進行稅務風險控制，注意防范稅務風險，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

二、預收賬款環(huán)節(jié)存在及時性問題

在施工之前，建安企業(yè)就會收到預收款，持續(xù)到工程竣工，中間跨度比較長，預收款金額通常比較大。為延遲納稅義務發(fā)生的時間，占用需要進行營業(yè)稅稅款繳納的資金，部分建安企業(yè)會隱藏預收款或將收款的時間推遲。當稅務機關檢查出這種行為以后，建安企業(yè)需要繳納比較多的滯納金，很可能會被處罰。為在預收賬款環(huán)節(jié)防范涉稅風險，建安企業(yè)需要注意以下幾方面。

（一）及時開具發(fā)票

建安企業(yè)在收到預收款以后，應當及時向發(fā)包方出具建筑業(yè)的發(fā)票并在“銀行存款”等方面借記，貸記為“預收賬款”。但是，在實際操作的過程中，一些建安企業(yè)僅僅是出具外購或自印收款數據，以借款的名義開具收款憑據，部分建安企業(yè)把在稅收機關領取的收款收據當作收取預收款的憑據，企業(yè)通常不按規(guī)定執(zhí)行。賬面沒有及時體現出預收款，預收款借用往來款名義進入賬目，沒有主動向稅務機關繳納相關的費用。稅務檢查的重點通常是往來款貸方余額，企業(yè)為防范涉稅風險，應當對相關的問題進行及時的糾正。

（二）預收款不能進行賬外循環(huán)和體外循環(huán)

賬外循環(huán)指的是企業(yè)收取了預收款，但是沒有根據相關的規(guī)定進入賬目，而是進入到“賬外賬”中，以便進行賬外周轉。體外循環(huán)指的是企業(yè)沒有收取預收款，而是讓發(fā)包方把款項直接付與付款對象，進行采購材料、支付其他的欠款等。建安企業(yè)在材料采購及支付水電動力等環(huán)節(jié)收取發(fā)票后，通常會以“原材料”名義記錄，貸記到相關的科目下，在賬面上不能發(fā)現收款和資金流動，企業(yè)借此漏繳稅。在實際操作的過程中，預收賬款進入到帳外循環(huán)，企業(yè)的賬面不能反映出實際的情況，但是在企業(yè)銀行賬戶中會出現收取預收款的痕跡。在體外循環(huán)中，企業(yè)可能在很長的時間內不能支付材料款及水電動力等，當往來賬戶出現這樣的情況時，稅務檢查人員通常會對其進行跟蹤并查明相關的情況。

（三）及時地體現項目收入

通常情況下，項目部會在項目所在地設立銀行賬戶，但是部分建安企業(yè)項目部和總部之間的關系是掛靠或轉包，總部對于項目部實施的是三級核算，對于這樣的銀行賬戶，總公司賬面上不會反映出來，稅務機關沒有足夠的精力去查找賬戶，不能查到賬戶的款項收入。

在實施項目時，項目部在收到預收款時僅僅出具借款收據或收款收據，工程結束以后才會出具發(fā)票并進行稅費計提。工程項目所在地稅務機關主要是在項目部出具發(fā)票的過程中扣稅，當項目部不去稅務機關出具建筑業(yè)發(fā)票時，當地的稅務機關無法進行扣稅。項目部通常和總部距離較遠，總部的稅務機關不了解實際的情況，只是對少數的項目部進行抽查。兩地稅務機關在征管項目部營業(yè)稅方面存在問題。但是，建安企業(yè)工程施工必須要有預收款，并且結合工程的進度獲得相關的款項。在工程竣工階段，建安企業(yè)會將工程收入多數營業(yè)稅進行集中繳納，對比合同付款規(guī)定，稅務機關就可能查到預收款沒有進行及時繳稅的問題。

三、收入結算環(huán)節(jié)存在完整性問題

建安企業(yè)在營業(yè)收入方面的組成包括：常規(guī)價款及價外費；工程原材料、設備、動力價款。建安企業(yè)計繳營業(yè)稅需要基于正常的會計核算，進行相應的調整。若企業(yè)可以及時地將調整的應稅營業(yè)額主動上繳，會減少納稅的風險，否則可能會形成納稅風險。

（一）刻意減少稅基

稅法做出規(guī)定，納稅人所需要提供的應稅收入包含價款、價外費用，還包括原材料和動力價款等。在實際情況下，部分建安企業(yè)會想辦法縮小營業(yè)額的范圍，具有代表性的是“甲供材”工程項目?！凹坠┎摹表椖恐饕前l(fā)包方購買施工材料，在進行材料采購時，如果沒有特殊的規(guī)定，供貨方會向發(fā)包方出具材料發(fā)票，發(fā)包方把材料向建安企業(yè)提供。但是，在工程結算階段，建安企業(yè)沒有給發(fā)包方發(fā)票，出現納稅風險。對于這類問題，建安企業(yè)需要和發(fā)包方做好協商工作，由建安企業(yè)在材料采購時加蓋建安企業(yè)的公章，降低納稅風險。

（二）以權抵款

發(fā)包方通常和建安企業(yè)進行協定，在某段時間內，建安企業(yè)管理其所開發(fā)的工程項目，建安企業(yè)在特定期限內享有使用權及收益權，經過這段時間后，權利回歸發(fā)包方。在這種情況下，建安企業(yè)在賬目上不能體現工程款的收入情況，建安企業(yè)就不必擔心因隱瞞收入而出現納稅風險。

（三）以物抵款

發(fā)包方會和建安企業(yè)進行商定，發(fā)包方把土地、房屋等作為工程款抵算。部分發(fā)包方和建安企業(yè)進行協定，將某塊土地劃撥給建安企業(yè)作為工程款，或者是發(fā)包方把開發(fā)的一些房產作為抵押。上述的操作不是貨幣交易，通常不能反映出某一方的收入，容易出現逃稅的問題，也不能體現出支出解決資金障礙的問題。部分土地或房產在作為工程款抵算時，若建安企業(yè)不能及時把相關的資產并入賬目，稅務機關在這方面存在一定的難度，結果會導致建安企業(yè)推遲確認營業(yè)收入的時間，可能會發(fā)生偷稅問題。

（四）隱瞞收入

部分建安企業(yè)為逃避稅收直接隱瞞收入，在獲得營業(yè)收入時不出具發(fā)票，不開具收款收據，甚至假造發(fā)票；對于實際獲得的收入，隱藏在項目部賬戶等，或者是讓發(fā)包方代替其進行購物，支付費用以后，把發(fā)票交給發(fā)包方，進行入賬，和工程款相抵算。部分建安企業(yè)規(guī)模較小，主要是借項目部的名義進行掛靠。企業(yè)原來是獨立的法人和總公司之間的關系通常是掛靠合同的關系，名義是項目部，但是和總公司之間的管理關系比較松散，在年末會計報表報送及納稅申報的辦理方面，需要由雙方進行商議，根據商議的結果執(zhí)行。部分項目部是屬于分公司，在總公司賬目無法體現，在分公司賬面也不能反映實際的收入情況，容易出現納稅風險。

四、結語

建安企業(yè)的管理層要根據企業(yè)自身的實際情況，認識到防范涉稅風險的重要性，在預收賬款環(huán)節(jié)及收入結算環(huán)節(jié)嚴格地進行稅收繳納管理，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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[4]蔣菊香.論房地產建安企業(yè)稅收管理[J].湖南稅務高等專科學校學報，2012（03）.

第7篇：納稅風險控制范文

當前，我國稅收體系不斷完善，但稅務風險依然是企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨的重要風險，若要推動企業(yè)進一步發(fā)展，就必須加強內部控制，營造良好的內部環(huán)境，有效控制與防范稅務風險。本文首先分析了企業(yè)內部控制不當對稅收造成的不利影響，即納稅人缺乏風險意識、內部管理制度不健全、稅收法律法規(guī)不健全。又在此基礎上從重視稅收風險評估、加強信息溝通、提高對稅收風險管理的認識、強化稅務風險監(jiān)督等方面，探究了加強企業(yè)內部控制的策略。

【關鍵詞】

企業(yè);內部控制;稅收

稅收風險會在一定程度上增加企業(yè)的納稅負擔，有時也會導致企業(yè)存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會使企業(yè)面臨稅收處罰?？梢姡髽I(yè)的稅收風險會對嚴重制約企業(yè)的順利發(fā)展。隨著市場經濟的日益繁榮，企業(yè)面臨的內部環(huán)境和外部環(huán)境都更加復雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時代背景下，若要降低企業(yè)的稅收風險，就必須加強企業(yè)的內部控制。近年來，我國從制度層面加強了企業(yè)內部控制，但許多企業(yè)仍舊沒有設置專門的內部控制管理機構，導致企業(yè)稅收風險體系不健全，這無疑對企業(yè)的整體發(fā)展極為不利。

一、企業(yè)內部控制不當對稅收造成的不利影響

（一）納稅人缺乏風險意識

調查顯示，許多人將納稅視為一種負擔，未能完全理解國家的稅收政策，沒有意識到納稅是公民應承擔的責任。此外，一些人對企業(yè)的稅收風險也未形成正確理解，甚至將納稅風險看作稅收處罰，認為企業(yè)如果沒有受到稅務處理，就沒有稅收風險。這些錯誤意識導致許多企業(yè)管理者在工作中缺乏稅收風險意識，不重視企業(yè)的稅收風險防范。此外，一些企業(yè)的稅收管理也不夠規(guī)范，將稅收管理依托于社會關系、企業(yè)資源。許多企業(yè)在出現稅收風險時，傾向于通過“找關系”解決問題，忽視了自身風險防范能力的提升。這就導致企業(yè)的稅收問題日益增多，無法從根本上解決稅收風險，導致企業(yè)發(fā)展困難重重。

（二）內部管理制度不健全

企業(yè)內部管理制度對企業(yè)稅收風險控制水平具有直接應香港。就人員層面來看，目前許多企業(yè)的稅務管理都由內部財務部門復雜，但財務部門甚少設置專門的稅務會計。這無疑不利于提升企業(yè)的納稅管理水平。因此，企業(yè)要著力提升納稅人員的業(yè)務能力，加強對他們的培訓，或聘請稅務專家統籌規(guī)劃企業(yè)的納稅問題。就制度層面來看，許多企業(yè)沒有形成健全的內部控制建設，眾所周知，企業(yè)的財務工作與納稅工作聯系密切，不健全的內部控制會導致企業(yè)財務管理出現各種問題，進而增加企業(yè)的納稅風險。

（三）稅收法律法規(guī)不健全

企業(yè)的經營成果需要通過稅收法律進行調節(jié)，因此，國家出臺的稅收法律法規(guī)對企業(yè)的稅收風險有直接影響。稅收法律法規(guī)的改變也會影響企業(yè)的稅收，引起企業(yè)稅收風險的變化。所以，如果相關的稅收法律法規(guī)模糊不清，就會導致納稅概念難以界定，稅法的執(zhí)行力度也會大打折扣，導致企業(yè)出現多納稅或少納稅的問題，增加企業(yè)的稅收風險。此外，若稅收法律對相關程序規(guī)定的過于復雜，也會導致企業(yè)在非主觀意愿下產生違法行為，這同樣會提升企業(yè)的納稅風險。經過多年來的發(fā)展，我國稅收法律法規(guī)逐漸得以完善，但總體而言，稅法制度依然較為復雜，導致企業(yè)難以把握稅法動態(tài)。同時，目前，我國的稅法還處于初級發(fā)展階段，許多企業(yè)的稅收控制都依靠企業(yè)的規(guī)章制度，國家則很少正式出臺法律法規(guī)。這就導致企業(yè)內部控制過程中出現無法可依的現象。除此之外，稅收法律解釋權的規(guī)定和稅法機構的自由裁量權，也在一定程度上弱化了執(zhí)行力度。一旦自由裁量權使用不當就會對企業(yè)造成極大危害，增加企業(yè)的稅收風險。

二、加強企業(yè)內部控制，降低稅收風險

（一）重視稅收風險評估

首先，要識別稅務風險。企業(yè)要切實考慮自身的經營情況，有效識別稅務風險因素，掌握和實施稅務風險控制措施、控制框架，及時了解稅務風險控制措施的實施情況，以及稅收業(yè)務的操作流程。合理運用稅務風險流程圖法、清單法、財務報表分析法等識別稅務風險。其次，應當分析稅務風險。在識別稅務風險的前提下，企業(yè)應當采用定性、定量相結合的措施，分析企業(yè)稅務風險發(fā)生的可能性，及其對企業(yè)內部控制可能產生的影響。明確重點控制、優(yōu)先控制的稅務風險。再次，企業(yè)應當應對稅務風險。企業(yè)要根據分析結果，充分考慮自身的稅務風險承受能力，在此基礎上合理選擇承擔、規(guī)避、轉移和控制等應對措施。當前，我國企業(yè)面臨的稅收風險時常比較復雜，若用單一的應對措施，很難降低稅收風險，所以，企業(yè)應當制定切實可行的系統性應對方案，綜合運用多種應對措施。

（二）加強信息溝通

加強企業(yè)的信息溝通可以有效防范、規(guī)避企業(yè)稅收風險的發(fā)生，總體而言，企業(yè)的信息溝通包括外部溝通和內部溝通兩種方式，其中，企業(yè)內部溝通是指要全面了解企業(yè)的內部控制環(huán)境，評估與識別企業(yè)的稅務風險。企業(yè)應當依據稅務風險管理制度，明確企業(yè)稅務風險的控制程度、控制范圍。比如，要加強和人力資源部的聯系，積極組織稅收管理人員定期參加培訓，促使企業(yè)的各個部門以及崗位人員更加深入的了解企業(yè)的風險管理，且形成整體認知。同時，企業(yè)還要注意溝通交流的方式，積極構建企業(yè)內部信息溝通平臺，增強企業(yè)內部溝通的及時性和便捷性。鼓勵各個部門積極聯系，在相互溝通中獲取更加全面的企業(yè)稅收信息，進而有效控制企業(yè)的稅收風險。企業(yè)作為社會生產的重要組成部分，其生存和發(fā)展離不開外界環(huán)境，因此，企業(yè)的外部溝通對企業(yè)的稅收風險控制也具有重要影響。外部溝通主要是指和相關稅務部門的交流，這也是企業(yè)稅收風險管理的重要環(huán)節(jié)，合理的外部溝通可以增強稅收機關對企業(yè)的肯定。當企業(yè)出現納稅困難的請款時，稅收機關可以在一定范圍內推遲納稅時間，進而減輕企業(yè)的經濟負擔。此外，與稅收部門溝通交流還可以及時了解最新的稅收法律法規(guī)，進而正確規(guī)劃企業(yè)稅收管理，降低企業(yè)稅收風險。需要強調的是，企業(yè)和相關稅收人員溝通交流時，應當如實匯報企業(yè)稅收情況，以便稅收人員可以更加客觀、全面的了解企業(yè)情況，并在此基礎上給出合理建議，進而加強稅收風險控制。

（三）提高對稅收風險管理的認識

企業(yè)若違反稅收風險管理制度，就會面臨法律風險，因此，必須提升企業(yè)對稅收風險管理的認識，稅收風險管理制度體現在企業(yè)的各個層面中，不管是企業(yè)的普通員工，還是企業(yè)的管理層都要遵守內部控制制度，有效實現控制過程，進而降低稅收風險。企業(yè)在稅收風險管理中，應當合理設置業(yè)務流程，以促使各個崗位與環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督。此外，在設置崗位時，應當依據節(jié)約人力資源的原則，優(yōu)化處理內部控制各監(jiān)督崗位，提升各個崗位的工作效率。同時，還應當增強崗位之間的獨立性，在崗位制度建設中落實內部控制條例，并增強內部控制監(jiān)督的公平性，避免有違反內部控制的特權現象出現，促使各個崗位的企業(yè)人員在制度約束下各司其職。除此之外，在企業(yè)稅務風險管理中，還應當增強企業(yè)各個部門之間的配合，促使各個環(huán)節(jié)與部門之間相互協調，避免因各個部門溝通不暢出現相互推諉的現象，只有增強企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)與部門崗位的協調，才能夠增強企業(yè)經營活動的有效性、連續(xù)性，為稅收工作的順利開展奠定良好的基礎。協調配合則需要各個部門設計清晰的控制活動，崗位設置模糊，就會導致各部門之間出現職責不清、落實不到位的現象，內部控制的效果也會受到影響。

（四）強化稅務風險監(jiān)督

企業(yè)要健全審計制度和機構，制定企業(yè)稅務風險內部控制目標，且據此監(jiān)督稅務風險管理，并客觀評價稅務風險內部控制制度的執(zhí)行情況，及時了解管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎上提出改革策略，提升企業(yè)的風險防范能力。此外，企業(yè)也應當聯合外部審計機構，合理評價企業(yè)稅務風險的內部控制情況，明確企業(yè)的稅務風險管理狀況，進而提出完善稅務風險管理的舉措。

（五）組建稅務風險管理部門

在企業(yè)經營過程中，要根據自身的經濟狀況、規(guī)模大小，合理組建內部稅務風險管理部門，對企業(yè)的稅收風險進行統籌管理。合理設置稅務風險管理部門，有助于歸集管理企業(yè)的納稅事宜及稅收制度，有效協調企業(yè)和外部稅務機關的關系，及時處理企業(yè)稅務管理中的各種問題。通常情況下，企業(yè)的稅務管理部門可以針對企業(yè)的具體稅收風險問題，制定切實可行的風險防范方案，并有效評估企業(yè)運營中可能存在的風險，加強對企業(yè)納稅管理的監(jiān)督。綜上所述，隨著市場經濟形勢的日益復雜，我國企業(yè)面臨的稅收風險也越來越多，企業(yè)若要提升自身的稅收管理水平，就必須及時調整企業(yè)的稅收風險管理機制，加強內外部溝通，并適時了解相關的稅收信息，增強內部控制與外部控制。只有這樣才能夠降低企業(yè)的稅收壓力，有效防范稅收風險，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，進而增強企業(yè)的經濟效益。

參考文獻：

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第8篇：納稅風險控制范文

關鍵詞：稅務風險　控制體系　管理

隨著稅務部門征管稽查行為逐步規(guī)范化和法制化，以及報稅系統信息化的發(fā)展，企業(yè)投機行為帶來的潛在風險越來越大。企業(yè)解決稅務風險的最好辦法，就是制定一個好的稅務策略，建立一套嚴格的內控體系，把企業(yè)的稅務風險控制在可接受的范圍之內。

一、稅務風險的定義及管理目標

(一)定義

稅務風險就是企業(yè)在涉稅活動中面臨的一種不確定性。風險和收益是成正比的，企業(yè)追求利潤最大化，勢必要求降低稅收，因而稅務風險的存在，具有客觀的必然性。稅務風險具有稅收上的不確定性。在生產、經營過程中，企業(yè)面臨著各種各樣的決策，每一項決策都要考慮效益和成本的關系，不可避免的會涉及稅務問題。不同的決策引起不同的稅收負擔，即使相同的決策也會由于納稅人的主觀原因和外部環(huán)境的客觀原因不同而稅負各異。

(二)企業(yè)稅務風險管理目標

從企業(yè)角度考慮，稅務風險管理的目標是企業(yè)通過稅務風險管理體系識別、評估和防控稅務風險，以保證企業(yè)經營決策和日常經營活動及相關業(yè)務處理符合稅法規(guī)定，降低企業(yè)涉稅成本。企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。具體說，企業(yè)稅務風險管理的主要目標包括：稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定，對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項，符合稅法規(guī)定。目標重點突出了稅務行為的“合法性”，即涉稅事宜均符合法律規(guī)定。

二、企業(yè)稅務風險管理構成要素

企業(yè)稅務風險管理，主要包括八個相互關聯的構成要素：

(一)內部稅務環(huán)境。企業(yè)領導確定關于稅務風險的概念，并確定稅務風險容量；內部稅務環(huán)境為主體中的領導及員工對待風險的態(tài)度；領導重視，稅務會計堅實的業(yè)務基礎及相關人員的配合和正確認識，為稅務風險管理打好了基礎。

(二)稅務目標設定。設定稅務工作目標，工作人員在努力達成目標的過程中，就能識別影響它們的潛在風險事項。企業(yè)稅務風險管理確保管理當局采取恰當的程序設定目標，確保所選定的稅務目標支持和切合該稅務主體的使命，并且與它的稅務風險容量相一致。

(三)稅務風險事項識別。稅務事項識別涉及到從影響稅務目標事先的內部和外部原因中識別潛在的稅務事項。它包括區(qū)分代表風險的稅務事項和代表機會的稅務事項，以及可能二者兼有的事項，機會被反饋到管理當局的戰(zhàn)略或目標制定過程中。

(四)稅務風險評估。要對識別的稅務風險進行分析，以便形成如何對他們進行管理的依據。稅務風險與可能被影響的目標相關聯。即要對固有稅務風險進行評估，也要對變化的稅務風險進行評估，評估要考慮到稅務風險的可能性和影響。

(五)稅務風險應對。員工識別和評價可能的稅務風險應對措施，包括回避風險、承擔風險、降低風險和分擔風險。稅務管理當局選擇一系列措施，使稅務風險與主體的風險容限和風險容量相協調。

(六)稅務風險控制。制訂和實施政策和程序，以幫助確保管理當局所選擇的稅務風險應對措施得以有效實施。

(七)稅務相關信息與溝通。收集稅務相關的信息，以確保員工履行其職責的方式和時機能及時識別、獲取相關信心并保持有效溝通。稅務人員需要借助相關信息來識別、評估和應對稅務風險，使稅務人員充分了解自己的職責和相互聯系，并有序開展工作。

(八)稅務風險監(jiān)控。對企業(yè)稅務風險管理進行全面監(jiān)控，必要時對稅務風險管理程序加以修改和改進。通過這種方式，能夠動態(tài)反應企業(yè)稅務情況，并根據外界和內部條件的要求而變化。

三、企業(yè)稅務風險管理的影響因素

(一)內部影響因素

企業(yè)內部稅務風險因素包括：企業(yè)經營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務規(guī)劃以及對待稅務風險的態(tài)度。組織架構、經營模式或業(yè)務流程，稅務風險管理機制的設計和執(zhí)行；稅務管理部門設置和人員配備；部門之間的權責劃分和相互制衡機制；稅務管理人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德；財務狀況和經營成果；對管理層的業(yè)績考核指標。企業(yè)信息的基礎管理狀況；信息和溝通情況。監(jiān)督機制的有效性。其他內部風險因素。分析企業(yè)的內部風險因素，有利于企業(yè)從高層態(tài)度、員工素質、企業(yè)組織結構、技術投入與應用、經營成果，財務狀況、內部制度等微觀方面，識別企業(yè)自身可能存在的稅務風險。重點可歸納為以下幾個方面：

一是企業(yè)經營管理者的依法納稅意識。部分企業(yè)的經營管理者依法納稅意識不是很強，不注重稅務人才的培養(yǎng)和職務設置，企圖通過不合法行為來達到減少企業(yè)稅負的目的。隨著我國稅收征收征管體系的健全，稅收征管力度的加大，企業(yè)稅務不合法行為一旦被發(fā)現，將可能面臨行政處罰和刑事處罰，后果嚴重。為此，企業(yè)及其經營管理者有必要樹立涉稅風險防范意識，加深對企業(yè)涉稅風險了解，加大對稅務風險的防范。

二是企業(yè)稅務人員的專業(yè)水平。一些企業(yè)的稅務風險直接來自稅務人員對會計法規(guī)、稅務法規(guī)和國家政策的不熟悉，企業(yè)稅務人員的專業(yè)水平直接影響企業(yè)涉稅風險，嚴重得還可能在主觀沒有違法意圖的情況下，做出事實違法的稅務行為，給企業(yè)帶來稅務風險。

三是企業(yè)經營管理體制的影響。完善的企業(yè)經營管理體制和內部控制制度是企業(yè)涉稅風險防范的基礎。企業(yè)如果缺乏有效地經營管理體制，就很難從源頭上控制和防范涉稅風險。因而企業(yè)應該建立健全企業(yè)財會制度，內部審計制度、企業(yè)稅務風險管理制度等，從組織架構、經營模式或業(yè)務流程上做好稅務風險管理機制的設計和執(zhí)行，還要重視稅務管理部門的作用，設置并配備相關人員，使部門之間的權責劃分要相互制衡。

(二)外部影響因素

企業(yè)外部稅務風險因素包括：經濟形勢和產業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災害性因素；其他外部風險因素。我國目前的影響因素主要包括以下幾個方面：

一是稅收政策法規(guī)。在金融危機的影響下，為了適應經濟發(fā)展的需要，稅收政策變化頻繁。再加上我國納稅人與稅務機關的交流不夠，信息不對稱，造成對稅務法規(guī)的錯誤理解，因此納稅人需要及時準確掌握稅收政策法規(guī)的變動，如果企業(yè)不及時了解這些變動，調整自己的涉稅行為，極有可能使自己的本來合法的納稅行為變?yōu)椴缓戏?，加大企業(yè)涉稅風險。

二是行政執(zhí)法。我國稅務執(zhí)法主體多元化，稅務行政管理權存在著重疊，這也加大了企業(yè)的涉稅風險。另外，稅收法律法規(guī)由行政機關制定并監(jiān)督實施和解釋，納稅人即使有較為充分的理由，稅務機關也可以加以否定，大大地增加了企業(yè)的涉稅風險。

第9篇：納稅風險控制范文

關鍵詞：“營改增”；稅務風險；創(chuàng)新

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）11-82 -04

為響應供給側改革，進一步減輕企業(yè)稅收負擔，財政部國家稅務總局自2016年5月1日起，將全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。相較于營業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個業(yè)務始終，對企業(yè)財稅管理要求更嚴格、管理更規(guī)范?！盃I改增”初期，對送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負的變化。

一、“營改增”后送變電公司各項經營業(yè)務的稅負分析

（一）經營業(yè)務涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營業(yè)務涉稅情況

送變電公司主營業(yè)務為電力工程服務，包括送電線路服務、變電安裝服務、土建工程服務等。

按照財稅[2016]36號文規(guī)定，電力工程服務屬于建筑服務，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！盃I改增”前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營業(yè)務涉稅情況

送變電公司非主營業(yè)務包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預制蓋板銷售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營改增”現代服務業(yè)經營租賃服務“有形動產租賃”類，適用17%稅率，根據財稅[2013]106號文規(guī)定，有形動產租賃自2014年1月1日起已納入“營改增”試點范圍。

（2）銷售水泥預制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務包括鋼構件對外加工業(yè)務、出租不動產、承接上級單位的研發(fā)技術服務或提供專業(yè)技術服務和承辦系統內施工技術教育培訓業(yè)務等。

（1）送變電原鋼構件對外加工業(yè)務屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動產屬于“營改增”不動產租賃服務，適用17%稅率，根據財稅[2016]36號文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。“營改增”前，出租不動產稅率5%。

（3）承接上級單位的研發(fā)技術服務屬于“營改增”研發(fā)和技術服務，適用6%稅率?！盃I改增”前，服務業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。

（4）承辦系統內施工技術教育培訓業(yè)務屬于“營改增”生活服務，適用6%稅率。“營改增”前，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

（二）“營改增”后送變電公司稅負分析

根據增值稅原理，應納稅額的計算方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。經上述“營改增”前后送變電公司經營業(yè)務涉稅情況分析，稅負發(fā)生變化的有：電力工程服務、出租不動產、研發(fā)技術服務和施工技術教育培訓業(yè)務。

1.“營改增”后送變電公司稅負下降的業(yè)務

增值稅具有價外稅特點，對于送變電公司提供電力工程服務和出租不動產業(yè)務在選擇簡易計稅方法下，相較于原營業(yè)稅體制，稅負發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務和出租其2016年4月30日前取得的不動產，才可以選擇適用簡易計稅方法。

2.“營改增”后送變電公司稅負保持不變的業(yè)務

特高壓工器具租賃、銷售水泥預制板和原鋼構件對外加工業(yè)務。

3.“營改增”后送變電公司稅負潛在上升的業(yè)務

電力工程服務、出租不動產、研發(fā)技術服務和施工技術教育培訓業(yè)務。除上述可選擇簡易計稅業(yè)務外，其他業(yè)務均應按照一般計稅方式，根據應納稅額計算公式，稅負變化取決于企業(yè)對內部控制的建立健全和經營業(yè)務的流程管理。我們對2015年的業(yè)務數據進行模擬測算，具體結果如下：

通過對送變電三個主要施工業(yè)務的統計測算，比較“無進項稅”與“應抵盡抵進項稅（部分進項）”兩種情況下的稅負水平，我們發(fā)現企業(yè)在不進行增值稅管理時，即獲取進項稅額抵扣情況最差，導致整體稅率相較于“營改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進行增值稅管理，即風險控制體系最完善時，獲取進項稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負將逐步接近甚至低于3%，進而達到減輕企業(yè)負擔、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風險的戰(zhàn)略目標。

二、“營改增”后導致送變電公司增值稅稅負上升的風險因素

“營改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導致送變電企業(yè)部分成本費用無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負提高。包括如下方面：

（一）送變電企業(yè)采購方面

1.大宗采購

根據送變電企業(yè)采購規(guī)模，其自行購材的材料、工器具、配件等，其大部分供應商均為小規(guī)模納稅人，且開具3%的增值稅普通發(fā)票，預計占全部物料成本比重不低于20%。同時，對于大宗采購，如土建及基礎施工所需的砂石料采購等，由于供應方計稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發(fā)票。因此，對于采購金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人，且經辦人增值稅知識普及程度、工作慣例等原因，導致無法獲得增值稅專用發(fā)票的風險。

2.零星采購

在建筑業(yè)成本結構中，項目部現場輔助材料因零星采購且單價較低，難以獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）送變電企業(yè)支付人工費方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎金、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不屬于增值稅應稅范圍，無法取得增值稅進項稅額。實際工作中，根據建筑企業(yè)成本費用構成比例，人工費約占總成本費用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達到30%以上。

（三）送變電企業(yè)支付勞務派遣費方面

財稅[2016]47號文規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。由于人工費無法取得進項，多數勞務派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計算繳納增值稅額。

（四）送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營業(yè)稅模式下，因住建部門項目合同登記備案要求，相應不符合規(guī)定的分包合同不得進行登記備案，進而導致其難以在項目所在地開具發(fā)票成為業(yè)內常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長期以來形成的價格體系和分包單位已有觀念，勢必造成稅金轉嫁為總包單位承擔的風險。

根據前期調研結果，部分分包單位屬于自身無資質存在掛靠情況，導致在項目所在地預繳稅款回機構所在地開具發(fā)票是否符合開具條件存在不確實性。同時，若送變電公司強制要求分包單位采用一般計稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，則需在招標、結算文件中對造價部分予以彌補，進而導致成本費用增加的風險。

（五）送變電企業(yè)項目部異地房屋租賃方面

項目部異地施工，存在向當地居民租賃房屋情況，由于房屋出租方多為個人，且缺乏委托稅務機關代開增值稅專用發(fā)票認識，導致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風險。

三、“營改增”后送變電公司業(yè)務流程的增值稅風險應對

（一）招投標環(huán)節(jié)

增加營銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊地址、電話、開戶行及銀行賬號等）。細化招標文件的評審，包括付款條件、付款節(jié)點、質保金、結算時間、投標保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價環(huán)節(jié)

“營改增”后，工程造價需按“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格及適用增值稅稅率根據財稅部門的相關規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價為人工費、材料費、施工器具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各項費用均以不含稅價格計算。因此，經營管理人員應建立不含稅收入思維，建立增值稅下測算綜合稅率的模型，根據增值稅綜合稅率作為調整投標報價的依據，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔稅制改革的成本，投標報價時應重點關注供應商的不含稅價及可抵扣的增值稅額。

（三）業(yè)務合同環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經濟損失。因此，對于合同條款的細節(jié)描述，是決定后期增值稅進項稅抵扣關鍵。雙方在擬定合同時，應在合同中明確不含稅價和相應增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對合同雙方名稱、地址、納稅識別號等企業(yè)信息準確性、齊全性要求很高，且對后期增值稅專用發(fā)票能否認證抵扣尤為關鍵，合同中相關信息應全面準確、表達完整。

（四）分包環(huán)節(jié)

一是增加對分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實際經營者與分包商的合同關系（社保繳納證明）、價款支付與開具時間、發(fā)票與價格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結合實際情況推進掛靠分包隊伍重組，針對存在建筑市場上掛靠分包隊伍規(guī)模小、數量多、質量參差不齊等因素，努力推進優(yōu)秀承包隊伍的培訓、重組，是保證公司施工隊伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開風險。三是盡量保證業(yè)主報量與分包報量、材料款等進項時間匹配，確保預繳稅款和申報稅款時分包發(fā)票和進項稅額能及時抵扣。

（五）物資采購環(huán)節(jié)

采購前應充分了解銷貨、提供勞務單位納稅資信評級，加強對材料供應商以及其他經常性供應商開具增值稅專用發(fā)票的資質篩選、審查。采購過程中，在總價一致的基礎上，優(yōu)先選擇開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應商，其次選擇代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應商，最后選擇開具增值稅普通發(fā)票的供應商。增加對供應商的結算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當期增值稅進項稅額的抵扣。

（六）工程結算環(huán)節(jié)

竣工決算過程中，針對部分成本費用無法取得增值稅進項稅額的情況，尋求合理理由，以價稅合計計入決算成本；決算金額確定后，應嚴格執(zhí)行合同約定收款時間和開票時間，并加強對分包方開票內容規(guī)范性的監(jiān)管。對于施工現場應加強對水電費、臨時設施使用費及其他扣款票據的索取或者合同約定代扣成本的承擔，避免全額開票、差額收款或已承擔成本但無票據情況的出現。

四、“營改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點，嚴格按照規(guī)定計算增值稅應納稅額，做到及時、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風險的目標。企業(yè)在已有制度基礎上，引進專業(yè)稅務服務機構，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風險，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對“營改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：

（一）全員重視，引進專業(yè)稅務服務機構共同應對“營改增”

1.2015年下半年，公司就已開始重視“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對，一是組織專門的工作組，以財務總監(jiān)牽頭，各部門主要負責人參與；二是成立“營改增”應對小組，舉辦多場內部增值稅專業(yè)知識講座和培訓；三是積極進行測算和試運行的增值稅模式管理，為“營改增”展開積累了豐富經驗和感性認知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級中瑞岳華稅務師事務所簽訂合作協議，引入“營改增”專項稅務服務，在專業(yè)稅務師事務所的指導下順利出臺《“營改增”風險分析咨詢報告》《“營改增”操作手冊》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務流程改造、信息化管理、增值稅風險控制等方面提供制度保障。

（二）強化依法納稅意識，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實業(yè)務交易的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得均以實際發(fā)生業(yè)務為基礎，依托真實業(yè)務交易為準繩，嚴禁在沒有交易或者改變交易內容情況下開具或取得發(fā)票，對于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項（如罰款、拆遷款等），不應開具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進項抵扣的支付款項（如餐費、利息、職工集體福利等）不得要求對方變換項目，違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票。

2.首辦負責制的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得直接影響公司銷項稅額、進項稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責任，任何一個環(huán)節(jié)不得出現違法違規(guī)行為。申請開具增值稅發(fā)票部門或者經辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經辦人為第一責任人，凡增值稅發(fā)票涉及問題均由上述首辦人負責處理（重新開具、換取等），并承擔因此造成的責任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風險

1.優(yōu)化業(yè)務部門增值稅管理職責

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關崗位及職責權限，詳細列明增值稅專用發(fā)票管理及進項稅發(fā)票的認證、抵扣，增值稅納稅申報、稅款繳納及增值稅相關會計核算等工作，支付款項時，審核款項與合同、服務、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開展“營改增”業(yè)務培訓工作，不斷提高財務人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項目部開具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專用發(fā)票）的管理，強化相關基礎工作，明確增值稅發(fā)票管理責任，完善管理流程，建立滿足稅務機關管理要求和內部增值稅風險管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設定及職責劃分，增值稅發(fā)票的開具、取得、認證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項的處理。

3.增設增值稅風險管理考核標準

考核目的包括提升稅收風險意識，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；完善稅務資料傳遞審核，健全稅務管理機構和信息溝通機制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務管理效益?？己诉^程中，注意企業(yè)是否按期申報，增值稅專用發(fā)票應取未取次數、專票丟失張數以及專票未及時認證張數等。

4.建立增值稅突發(fā)事項處理機制

突發(fā)事項主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認證或申報抵扣、接受虛開增值稅專用發(fā)票、稅務稽查及稅企較大爭議協調等事項的處理流程和應急措施。發(fā)生突發(fā)事項經辦人需第一時間告知所屬單位分管領導，上報公司總部財務資產部。突發(fā)事項處理完畢后，專門小組進行總結整理，并對相關過錯責任人提出處理建議。

（四）改造完善經營業(yè)務流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個業(yè)務始終，梳理經營業(yè)務流程，系提高增值稅管理效率的關鍵。企業(yè)經營環(huán)節(jié)主要包括市場營銷、投標報價、擬定業(yè)務合同、物資集采、分包管理、工程結算及設施設置的購置調配等。企業(yè)財務部門加強與其他職能部門的溝通協調，找出各環(huán)節(jié)稅收風險關鍵點。針對關鍵點，進行業(yè)務流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風險控制點串聯起來，環(huán)環(huán)相扣，互動預警，形成反饋、分析、評價一體化的管控體系。

（五）組織“營改增”專題培訓研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財務人員及時掌握“營改增”知識及實務操作，企業(yè)定期組織開展增值稅專題培訓，不斷提高與工作相關的專業(yè)技能，以適用新形勢下的稅務管理崗位要求而不斷努力。

五、結語

在增值稅模式下，企業(yè)通過對經營活動的事先安排、事中控制、事后審閱和復核基礎上，結合制度、流程管控，免于或降低稅務處罰，并在不違反國家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務風險，為實現集團稅務管理戰(zhàn)略目標提供支撐。

參考文獻：

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