信息質(zhì)量特征精選(九篇)

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第1篇：信息質(zhì)量特征范文

一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)編報(bào)工作的規(guī)范，同時(shí)反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的要求。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算過程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般規(guī)范，反映的是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的時(shí)所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對(duì)工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)層次“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并非與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從上看，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面。而在會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)于外部使用者來說，最主要的還是會(huì)計(jì)報(bào)告信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征從屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)比較重要的組成部分。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問題的將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對(duì)會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否，無疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，它是對(duì)的資財(cái)和外界對(duì)這些資財(cái)所持有的權(quán)利，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過程。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)自覺的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)目的，從根本上說，是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益，但會(huì)計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)是通過會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息要求，幫助信息使用者評(píng)價(jià)和比較該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類型和質(zhì)量，因此深入信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的以及特殊的需求，對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是大有幫助的。

由于我國當(dāng)前制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)有限定性概念，特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，不包括管理會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對(duì)外報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的外部使用者，一般認(rèn)為主要有投資人和債權(quán)人。因而對(duì)投資人和債權(quán)人需求的滿足，便構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要者還有政府機(jī)構(gòu)和其它非盈利性組織。它們要求通過會(huì)計(jì)信息獲得評(píng)估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對(duì)其主要依賴的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息就要求具備一系列的質(zhì)量特征，以便他們能夠正確地預(yù)計(jì)，比較和評(píng)估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國，對(duì)會(huì)計(jì)信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會(huì)主義制度國營企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個(gè)特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)政、、稅收、物價(jià)等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績。對(duì)這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對(duì)這些需要的滿足應(yīng)該在我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征從整體上加以研究

綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)信息有著來自多方面的需要，因此確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是各方面利害關(guān)系的協(xié)調(diào)，應(yīng)該是一個(gè)整體的概念。

我國作為主義國家，立足于我國的實(shí)際情況，信息的質(zhì)量特征應(yīng)該有“特色”，下面就我國會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有質(zhì)量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會(huì)計(jì)信息最核心最根本的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)之所要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用價(jià)值的需要。我國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征歸納起來，應(yīng)包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關(guān)性、可靠性、明晰性、成本效益原則等。這些質(zhì)量要求的最終目的在于是否對(duì)決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。

決策從本質(zhì)上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進(jìn)行決斷。這種選擇的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離的經(jīng)營方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進(jìn)行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，是否有利于決策人進(jìn)行決策，就成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的最根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應(yīng)是會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息均以“合法”作為其先決條件。這一點(diǎn)是與我國社會(huì)主義管理體制分不開的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較之以往有較大的獨(dú)立性，但會(huì)計(jì)核算的很多內(nèi)容仍然要受到國家財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會(huì)計(jì)核算，還要受到國家其他有關(guān)法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國家為實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理而對(duì)會(huì)計(jì)信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性兩個(gè)方面的內(nèi)容。從橫的方面看，各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算均應(yīng)符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會(huì)計(jì)信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門對(duì)下屬企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，有利于國家對(duì)各行業(yè)各部門企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，同時(shí)也有利于國家有關(guān)部門和主管部門對(duì)各類企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行評(píng)估，客觀上使不同部門不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競(jìng)爭(zhēng)位置上，有利于我國社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。

統(tǒng)一性是發(fā)揮會(huì)計(jì)信息宏觀經(jīng)濟(jì)管理中價(jià)值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會(huì)帶來各個(gè)方面的弊端。為適應(yīng)深化會(huì)計(jì)改革的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

從縱的方面來看，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有時(shí)間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會(huì)計(jì)處理，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計(jì)價(jià)方法，損益方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動(dòng)。如確因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大或其他必要原因需要變動(dòng)，必須報(bào)請(qǐng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變動(dòng)，并且還須將變動(dòng)的原因和因變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)說明。一貫性是會(huì)計(jì)信息可比性的另一個(gè)方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。會(huì)計(jì)信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能通過前后各期財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)比，計(jì)算差異，造成這些差異的原因，從而采取相應(yīng)的對(duì)策。

（三）相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對(duì)決策有用。企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著來自各個(gè)方面的使用者，不同的使用者，對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求，因而同一種會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的使用者，其相關(guān)程度也會(huì)不一樣。一種會(huì)計(jì)信息對(duì)這個(gè)決策者相關(guān)。但對(duì)另一個(gè)決策者可能不是很相關(guān)。因此，決策相關(guān)性取決于不同的決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同的要求。同時(shí)，這種相關(guān)性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關(guān)程度的會(huì)計(jì)信息如果對(duì)于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結(jié)果也會(huì)是不一樣的。

（四）可靠性是一個(gè)概括性的質(zhì)量特征，它以真實(shí)的客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)，并通過計(jì)量和檢驗(yàn)等手段向信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容不僅包含真實(shí)性、公正性，還應(yīng)包括可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性。

真實(shí)性和公正性是會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)，真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面貌。會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報(bào)表，它們反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)的，反對(duì)弄虛作假，賬實(shí)不符。公正性又稱無偏性，它要求會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預(yù)定的結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)信息不施以任何主觀的影響。真實(shí)性和公正性其實(shí)是一致的，缺乏真實(shí)性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性是從保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性所采取的手段這個(gè)角度來說的。可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性，最終大大提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

另外，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠，在時(shí)間上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有及時(shí)性，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有充分反映性，同時(shí)遵循重要性原則。

（五）其他特征。

第2篇：信息質(zhì)量特征范文

【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量

一、“高質(zhì)量”概念在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)提出

1980年5月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）就公布了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，全面地列示了會(huì)計(jì)信息為滿足用戶（投資人/債權(quán)人）需要的質(zhì)量特征的框架。其中包括相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、陳本與效益等。FASB對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)規(guī)定得很明確：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的、潛在的投資者和債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。美國證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Levitt在《高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性》的演講中則以保護(hù)投資人的利益為目標(biāo)，提出“準(zhǔn)則必須高質(zhì)量――它必須能夠?qū)е驴杀刃?、透明度和提供充分的信息披露；利用這些信息，投資者能夠在不同會(huì)計(jì)期間對(duì)公司的業(yè)績進(jìn)行有意義地分析。”

何謂“高質(zhì)量”？“高質(zhì)量”能不能定義？“高質(zhì)量”能不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征？會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征是不是一樣的？諸如此類的問題我們都應(yīng)該理清楚。否則，就會(huì)出現(xiàn)概念和邏輯混亂。

二、關(guān)于“高質(zhì)量”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

FASB在“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息決策有用性的質(zhì)量特征”的“初步觀點(diǎn)”（2006）中指出，“在1999年報(bào)告中，F(xiàn)ASB考慮‘高質(zhì)量’是財(cái)務(wù)報(bào)告信息和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則兩個(gè)方面都可取的一種特征。目標(biāo)和質(zhì)量特征都應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而指引有助于作出決策的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息，那就是說，質(zhì)量是由目標(biāo)和質(zhì)量特征共同定義的”。因此，高質(zhì)量是依附于目標(biāo)和質(zhì)量特征的……，所以，本委員會(huì)不在質(zhì)量特征中增加一個(gè)‘高質(zhì)量’?！?/p>

FASB在SFAC№：8①（2010）中指出，有用的務(wù)信息質(zhì)量特征包括兩個(gè)層次和一個(gè)約束。其中基本的質(zhì)量特征（fundamental qualitative characteristics），包括相關(guān)性（重要性）與如實(shí)反映；增進(jìn)的質(zhì)量特征（enhancing qualitative characteristics）有可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性與可理解性。單獨(dú)提出了成本與效益作為信息約束條件（constraint on the information）。與此同時(shí)，IASB在CF（2010）中指出，基本質(zhì)量特征指相關(guān)性、重要性、與如實(shí)反映；增進(jìn)質(zhì)量特征有可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性與可理解性。成本與效益則是信息提供的普遍約束條件。與FASB，SFAC 8基本相同。

葛家澍教授認(rèn)為：“當(dāng)然FASB認(rèn)為‘高質(zhì)量’難于定義，確實(shí)是事實(shí)。難就難在它是一個(gè)綜合的質(zhì)量。是相關(guān)性、如實(shí)反映、可比性、一致性、充分披露、透明度等信息質(zhì)量的綜合反映。……“高質(zhì)量”是完全可以定義的一個(gè)綜合性的質(zhì)量特征?！雹谔茙洠?013）認(rèn)為，SFAC 8中沒有包括以下質(zhì)量特征：透明性、高質(zhì)量性、內(nèi)部一致性、真實(shí)與公允的觀點(diǎn)、公允的呈報(bào)、信譽(yù)。因?yàn)檫@些性質(zhì)都是基本質(zhì)量特征和強(qiáng)化質(zhì)量特征的不同詞匯表達(dá)而已。還有簡單性、可操作性、實(shí)用性、可接受性，這些標(biāo)準(zhǔn)都小是質(zhì)量特征，他們只是為全而權(quán)衡有用財(cái)務(wù)信息收益和成本提供的部分標(biāo)準(zhǔn)。成本本身不是質(zhì)量特征，它是用于提供信息過程的特征，是一個(gè)普遍的約束。”

確實(shí)，我們認(rèn)同高質(zhì)量性不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的主要原因不僅僅是能不能定義和難不難定義的問題，或者在其他信息質(zhì)量特征已經(jīng)包含了高質(zhì)量的問題；更重要的是我們要明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量概念之間的區(qū)別和聯(lián)系。

三、相關(guān)概念的辨析

（一）何謂“高質(zhì)量”？“高質(zhì)量”能不能定義

何為“高質(zhì)量”以及能不能定義？葛家澍教授認(rèn)為，“高質(zhì)量”是完全可以定義的一個(gè)綜合性的質(zhì)量特征?！薄啊哔|(zhì)量’的準(zhǔn)則和報(bào)告信息是指：準(zhǔn)則的制定按目標(biāo)導(dǎo)向，準(zhǔn)則及其導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告是以相關(guān)性和可靠性為前提。它突出可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

在此我們無意給出一個(gè)“高質(zhì)量”的概念，而且我們認(rèn)為，高質(zhì)量確實(shí)很難定義，即便勉強(qiáng)給出定義，也很可能是見仁見智！

（二）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是不是一樣的

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是不同的。兩者的區(qū)別是，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要是就交易或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告過程中，會(huì)計(jì)信息的生成問題，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量不僅僅是會(huì)計(jì)信息的生成問題，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種公共產(chǎn)品，具有規(guī)制的作用，還有監(jiān)督契約執(zhí)行的功能。這一切都使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量更加復(fù)雜、認(rèn)識(shí)不一?！案哔|(zhì)量”不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，不意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可以追求高質(zhì)量。同樣的問題，高質(zhì)量也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則追求的一個(gè)目標(biāo)（goal），也會(huì)存在見仁見智，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅僅是是個(gè)政治過程，而且也具有經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也不是截然對(duì)立的，只有高質(zhì)量的準(zhǔn)則才能保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，保證會(huì)計(jì)信息的生成過程以及結(jié)果是有質(zhì)量的，進(jìn)而支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

四、“高質(zhì)量”能否成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

（一）關(guān)于“高質(zhì)量”含義的剖析

葛家澍教授認(rèn)為高質(zhì)量主要包括：可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

我們認(rèn)為，首先“可比性”和“可理解性”，F(xiàn)ASB和ISAB均已作為第二層次增進(jìn)質(zhì)量特征來規(guī)范。其次，對(duì)于充分披露和透明度。目前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)披露的概念和邊界都還認(rèn)識(shí)不一，同時(shí)充分披露要考慮一個(gè)基本的約束，即成本效益，所以充分披露可能也是一個(gè)追求，很難定義、很難達(dá)到！再談“透明度”，“透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式以及可比性構(gòu)成?！雹弁该鞫戎校杀刃砸呀?jīng)作為增進(jìn)質(zhì)量的特征；充分披露前面已經(jīng)做了分析；中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、完整性均屬于如實(shí)反映；清晰性基本等同于可理解性。

（二）高|量為什么不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

FASB，1999報(bào)告認(rèn)為，高質(zhì)量是“財(cái)務(wù)報(bào)告和準(zhǔn)則制定者（甚至信息使用者）渴望達(dá)到的目的（goal）”。高質(zhì)量是一種目標(biāo)，或者一種追求。我們知道，會(huì)計(jì)信息是一種商品，一種特殊的商品。對(duì)于商品，我們都希望“物美價(jià)廉”！但“物美價(jià)廉”是我們追求的目標(biāo)，只能渴望達(dá)到，無限接近但不能真正達(dá)到?！拔锩纼r(jià)廉”能不能作為評(píng)價(jià)商品質(zhì)量的特征呢？我們認(rèn)為不能。盡管“物美價(jià)廉”本身不能成為評(píng)價(jià)商品質(zhì)量本身的特征，但是有一些具體的標(biāo)準(zhǔn)或者特征來界定何為“物美”？何為“價(jià)廉”？對(duì)于不同的商品，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不同，譬如手機(jī)？耐用、省電、客戶體驗(yàn)、價(jià)格合適……同樣，會(huì)計(jì)信息也存在不能用高質(zhì)量本身來衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但我們有一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，譬如相關(guān)性、可靠性、可理解性等等，但是在這些質(zhì)量特征內(nèi)部。不同的時(shí)期，不同的國家，追求的重點(diǎn)也是不一樣的，最典型莫過于可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡。

五、結(jié)論

我們認(rèn)為高質(zhì)量也不宜成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。對(duì)于有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，我們也是渴望達(dá)到“高質(zhì)量”，但“高質(zhì)量”本身不能作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。同時(shí)，我們贊同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“高質(zhì)量”和有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征的“高質(zhì)量”不能等同！而且我們同樣認(rèn)為不能把高質(zhì)量作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量特征，高質(zhì)量是基本質(zhì)量特征和強(qiáng)化質(zhì)量特征的不同詞匯表達(dá)而已。

注 釋

{1}第8號(hào)概念公告第3章取代了原來的第2號(hào)概念公告。

{2}葛家澍.“高質(zhì)量能否能增加為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一個(gè)質(zhì)量特征？”載《制度?市場(chǎng)?企業(yè)?會(huì)計(jì)》，第159頁。

{3}葛家澍，陳守德.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的探討.會(huì)計(jì)研究，2001.11。

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[7]葛家澍，陳守德.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的探討.會(huì)計(jì)研究，2001（11）.

第3篇：信息質(zhì)量特征范文

【關(guān)鍵詞】約束條件;主要質(zhì)量特征;次級(jí)質(zhì)量特征

引言

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,滿足國家宏觀調(diào)控,優(yōu)化資源配置等方面起著巨大作用,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要信息來源?，F(xiàn)階段,我國的會(huì)計(jì)信息仍存在著內(nèi)容失真的現(xiàn)象,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策,并且給信息使用者造成了不同程度的損失。因此,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題越來越受到人們的關(guān)注。

直至2006年2月,我國財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,第一次在法規(guī)中明確提出了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”這一概念,取代了之前的會(huì)計(jì)核算的一般原則形式,希望能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量。但新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述過于簡單,各特征之間的邏輯關(guān)系尚不明確。所以到目前為止,學(xué)術(shù)界有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究還存在一定的爭(zhēng)議,沒有形成一個(gè)統(tǒng)一、科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。本文試圖在借鑒國內(nèi)外有關(guān)這一問題的研究成果的基礎(chǔ)上,立足于我國的市場(chǎng)環(huán)境狀況,對(duì)這一問題進(jìn)行探討,提出適合我國國情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究現(xiàn)狀

美國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究較早,美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)下屬的會(huì)計(jì)研究所于1961年和1962年分別發(fā)表了《會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)》(ARS 1)和《會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)》(ARS 3),其中便涉及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的探討。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)首次使用“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”基本概念,并提出“相關(guān)性、可理解性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可比性、完整性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征理念,為日后美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征奠定了基礎(chǔ)。

20世紀(jì)70年代后期美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在總結(jié)了AAA、APB和AICPA等會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,于1980年12月的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須達(dá)到的一系列質(zhì)量要求。1989年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,提出四項(xiàng)主要的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征:可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性;三項(xiàng)有關(guān)可靠性和相關(guān)性信息的制約因素:及時(shí)性、效益與成本的權(quán)衡、各質(zhì)量特征的權(quán)衡。

伴隨著我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建立與完善,學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)識(shí)也不斷深化,學(xué)者們都提出了各自的構(gòu)建設(shè)想。例如,吳水澎教授在《中國會(huì)計(jì)理論研究》中提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系是由約束條件、基礎(chǔ)質(zhì)量特征、總體質(zhì)量特征、關(guān)鍵質(zhì)量特征及其構(gòu)成內(nèi)容等部分組成;陳國輝教授在《會(huì)計(jì)理論研究》中提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)包括:總體質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征:總體質(zhì)量特征即決策有用性,主要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性,次要質(zhì)量特征包括可比性、重要性、及時(shí)性。葛家澍教授在《建立中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想》中提出,“財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征可以分為兩大類:一類是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的質(zhì)量;另一類是財(cái)務(wù)報(bào)表表述和在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的質(zhì)量。關(guān)于第一類,可靠性與相關(guān)性是主要的質(zhì)量,可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前;可比性(含一致性)是次要質(zhì)量;無論主要或次要質(zhì)量都要具有可理解性;重要性是有用質(zhì)量的前提,效益大于成本是選擇信息的約束條件;關(guān)于第二類,完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)勝于形式、謹(jǐn)慎和透明度。

二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成

有用性是會(huì)計(jì)信息的核心質(zhì)量特征。提供會(huì)計(jì)信息的目的主要是為了滿足各類信息使用者的不同需求。如職工對(duì)其收入分配、福利待遇等情況了解和監(jiān)督的需求;政府對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控的需求;消費(fèi)者對(duì)企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量、售后服務(wù)等情況了解和監(jiān)督的需求;社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)需求;潛在投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營業(yè)績真實(shí)狀況的了解需求。因此,“有用性”是最基本也是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

在有用性這一核心質(zhì)量特征的前提下,會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)就必須受效益大于成本這一原則的約束,否則,凡是有用的信息都要提供很容易造成資源的浪費(fèi)。但是,會(huì)計(jì)信息的效益和成本又很難量化。從定性的角度來看,會(huì)計(jì)信息成本包括信息搜索和加工處理成本、報(bào)告與審計(jì)費(fèi)用、機(jī)會(huì)成本等。會(huì)計(jì)信息成本最終通過間接的方式轉(zhuǎn)嫁給各個(gè)主要的信息使用者。因此,會(huì)計(jì)在提供信息的過程中,方法應(yīng)盡量簡化,其計(jì)量的結(jié)果要相對(duì)準(zhǔn)確,并不要求十分精確。會(huì)計(jì)信息的收益包括的內(nèi)容非常廣且大部分難以確切計(jì)量,如樹立良好的企業(yè)形象,使信息使用者收益等。

會(huì)計(jì)信息能否真正做到滿足使用者的需要,即“有用性”在很大程度上又取決于會(huì)計(jì)信息是否“真實(shí)”。真實(shí)性即要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映客觀事實(shí)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況,就會(huì)誤導(dǎo)信息使用者,使其做出錯(cuò)誤的決策,直接導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益受到損失。

為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性特征,相應(yīng)的次級(jí)質(zhì)量特征應(yīng)是合規(guī)性、完整性。

合規(guī)性,是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程中,企業(yè)應(yīng)該按我國會(huì)計(jì)法規(guī)的要求,提供合法合規(guī)的會(huì)計(jì)信息。我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系是以《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》為統(tǒng)領(lǐng),分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作條例、會(huì)計(jì)制度多個(gè)層次,形成一個(gè)比較完整嚴(yán)密的法規(guī)體系,以此來規(guī)范企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為,保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常秩序?！皼]有規(guī)矩不成方圓”,只有首先符合合規(guī)性會(huì)計(jì)信息才有可能做到真實(shí)性。

完整性要求盡可能地披露與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等相關(guān)的信息,不遺漏一些可能會(huì)影響到信息使用者進(jìn)行決策的信息,包括會(huì)計(jì)上通常所界定的符合重大性標(biāo)準(zhǔn)的信息。會(huì)計(jì)信息重視通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)某一個(gè)側(cè)面的描述,來達(dá)到總體上反映真實(shí)經(jīng)營活動(dòng)的目的。沒有完整性的配合,真實(shí)性也會(huì)失去意義。

相關(guān)性是指提供的會(huì)計(jì)信息必須與決策有關(guān),能夠影響信息使用者作出決策。只有相關(guān)的信息才可能是有用的信息。為保證相關(guān)性,會(huì)計(jì)信息必須符合的次級(jí)信息質(zhì)量特征是及時(shí)性。

及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息失去對(duì)決策有用之前,能被使用者所擁有。及時(shí)性本身不能增加相關(guān)性,但不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息卻會(huì)侵蝕其相關(guān)性,使之變得不相關(guān),或者說只有及時(shí)的會(huì)計(jì)信息才有可能是相關(guān)的?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)下,會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性意味著會(huì)計(jì)信息的積累和匯總及其公布都應(yīng)盡快送到使用者手中,且財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間間隔予以編制,以盡量展現(xiàn)企業(yè)的那些可能影響使用者預(yù)測(cè)、決策的情況變化。

可比性要求不同企業(yè)之間或同一企業(yè)的不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息能夠進(jìn)行對(duì)比,對(duì)比的目的在于發(fā)現(xiàn)和說明異同,以判斷優(yōu)劣和發(fā)展趨勢(shì)。不同企業(yè)之間做到橫向可比,尤其是同一行業(yè)、相同規(guī)模的企業(yè)間同類信息的比較,可以明確反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低,以及在行業(yè)內(nèi)的地位等。同一企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期要做到縱向可比,可以揭示企業(yè)當(dāng)期發(fā)展程度和今后的發(fā)展趨勢(shì)。不同企業(yè)之間或同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息能夠比較,可以大大提高信息的有用性。

重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。對(duì)決策有用的信息應(yīng)是充分可靠的,但這并不意味著會(huì)計(jì)信息時(shí)是事無巨細(xì),相反需要考慮信息的重要性。如果信息不分主次,有時(shí)反而有損于信息的有用性,甚至影響決策。從效益大于成本這一約束條件看,也不應(yīng)提供過多過細(xì)的會(huì)計(jì)信息。重要性可以從質(zhì)和量兩個(gè)方面進(jìn)行判斷。從質(zhì)的方面講,只要該事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響,則屬于具有重要性的事項(xiàng);從量的方面講,當(dāng)該事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量時(shí),則可能對(duì)決策產(chǎn)生影響,則被認(rèn)為是重要的事項(xiàng)。在實(shí)際工作中,對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)判斷其重要性,在很大程度上都依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

判斷重要性的重要原則即實(shí)質(zhì)重于形式原則。會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)更注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),而非法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用,必須建立在已發(fā)生的交易和事項(xiàng)存在著實(shí)質(zhì)和形式不一致的前提下。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的發(fā)生,存在兩種可能:一是交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式一致。在這一情況下,會(huì)計(jì)確認(rèn)方法是唯一的,不存在選擇的問題。二是交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不一致,分別按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法,非此即彼,存在著矛盾。在這一情況下,會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的選擇,應(yīng)以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為:

圖1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系圖

三、結(jié)束語

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有著密切的、不可分割的聯(lián)系的。會(huì)計(jì)信息反映的只是某一時(shí)期和某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識(shí)水平的提高,對(duì)會(huì)計(jì)的理解逐漸深化,會(huì)計(jì)處理程序和方法不斷完善,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映要求也會(huì)發(fā)生變化。目前構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系會(huì)出現(xiàn)不能滿足發(fā)展的需要,需要不斷作出調(diào)整以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。因此,不可能構(gòu)建出一套“完美無缺”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用,需要我們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不斷研究。

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第4篇：信息質(zhì)量特征范文

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露最早可追溯到19世紀(jì)末，Guthrie＆Parker(1989)發(fā)現(xiàn)澳大利亞的Broken Hill Proprietary Company Ltd從1885年開始，已斷斷續(xù)續(xù)披露人力資源和社區(qū)貢獻(xiàn)方面的信息。而與此相隔不久，美國鋼鐵公司從1905年開始在年度報(bào)告中披露雇員住所、社區(qū)建設(shè)等相關(guān)社會(huì)責(zé)任信息(李正、向銳，2007)。從19世紀(jì)末到21世紀(jì)初這一百多年的時(shí)間里，陸續(xù)有公司披露與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的信息。近年來，越來越多的企業(yè)開始其社會(huì)責(zé)任報(bào)告以披露其相關(guān)信息。而畢馬威針對(duì)財(cái)富500強(qiáng)中全球最大的250家公司(G250)和16個(gè)國家中排名前100位的公司(N100)的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)企業(yè)都單獨(dú)了企業(yè)責(zé)任報(bào)告，比率由2002年的45％提高到2005年的52％。

自國家電網(wǎng)公司于2006年3月正式對(duì)外中央企業(yè)的第一份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告后，我國企業(yè)正式進(jìn)入了社會(huì)責(zé)任信息披露的新時(shí)期。隨著深圳和上海兩大證券交易所分別《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》(以下簡稱《指引》)和《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作暨的通知》(以下簡稱《通知》)，對(duì)其上市公司提出披露社會(huì)責(zé)任信息的要求后，每年都有新的企業(yè)加入到披露的行列之中。但畢竟我國實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露起步較晚，企業(yè)所披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量與質(zhì)量都還有巨大的提升空間。例如，沈洪濤和金婷婷(2006)研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司社會(huì)責(zé)任信息的披露數(shù)量在《上市公司治理準(zhǔn)則》出臺(tái)后有明顯改善，但由于其披露內(nèi)容和披露方式有較大的隨意性，披露質(zhì)量并未得到相應(yīng)的提高。宋獻(xiàn)中和龔明曉(2007)對(duì)我國上市公司的會(huì)計(jì)年報(bào)中披露的社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量和決策價(jià)值進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)我國上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量水平和決策價(jià)值較低。同時(shí)，也有學(xué)者專門就企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量及其評(píng)價(jià)進(jìn)行了一些探索。錢美琴(2009)分析了企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量的特征及其影響因素。龔明曉和周文華(2010)在可持續(xù)發(fā)展理論和利益相關(guān)者理論的基礎(chǔ)上構(gòu)建出一個(gè)針對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告所披露信息的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。但總體而言，目前尚無對(duì)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)最特征的一個(gè)明確定論。本文以企業(yè)的各利益相關(guān)者為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較，以分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量特征及披露時(shí)潛在的約束條件。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

盡管社會(huì)責(zé)任信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都是反映同一主體不同側(cè)面的信息，其使用者都包括股東、債權(quán)人、政府、員工、消費(fèi)者及其他利益相關(guān)者，都會(huì)對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響，但兩者的不同之處也很明顯。

(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息及其披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息反映了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任理念及其履行社會(huì)責(zé)任情況的信息。企業(yè)把過去一定時(shí)期內(nèi)已從事過、正在從事的或計(jì)劃在將來從事的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)公布出來就是向各利益相關(guān)者披露其企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。綜合國內(nèi)外研究以及我國深滬兩市頒布的《指引》與《通知》，社會(huì)責(zé)任信息基本包括六個(gè)方面：環(huán)境與能源、員工問題、社區(qū)與公益、客戶與消費(fèi)者、股東與債權(quán)人以及其他。目前，我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息主要采取自愿披露的方式。在《指引》出臺(tái)以前，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息主要在財(cái)務(wù)報(bào)告中與會(huì)計(jì)信息一同披露，較為零散。之后，一些上市公司開始單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告以披露社會(huì)責(zé)任信息。隨著滬深兩大證券交易所的不斷鼓勵(lì)與要求，越來越多的上市公司采用單獨(dú)報(bào)告的形式予以披露信息。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及其披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)資源索取權(quán)變動(dòng)有關(guān)的交易、事項(xiàng)、環(huán)境的影響及其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)通過特定的形式對(duì)外公布其在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)、現(xiàn)金、經(jīng)營和公司治理以及其他有關(guān)事項(xiàng)，以向企業(yè)的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供與投資、信貸及類似決策有用的信息。目前，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體，強(qiáng)制對(duì)外披露。

(三)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的區(qū)別第一，內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等一系列的經(jīng)濟(jì)管理情況，而社會(huì)責(zé)任信息則反映出企業(yè)秉持的社會(huì)責(zé)任理念及具體的履費(fèi)情況。第二，手段不同。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制披露，社會(huì)責(zé)任信息目前乃是自愿披露。第三，規(guī)范不同。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，有一系列的理論基礎(chǔ)和概念框架作為支撐，有一套公認(rèn)比較完善的質(zhì)量特征予以規(guī)范。而社會(huì)責(zé)任信息的相關(guān)研究起步較晚，尚沒有公認(rèn)的質(zhì)量特征及相關(guān)的評(píng)價(jià)體系。第四，形式不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只能按照各國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則通過財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露。而社會(huì)責(zé)任信息的披露形式呈現(xiàn)出多樣化，雖然目前鼓勵(lì)企業(yè)通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告予以披露，但仍有企業(yè)選擇將信息分散在財(cái)務(wù)報(bào)告中，不采用報(bào)告的形式。第五，性質(zhì)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是定量信息，兼有定性信息，同時(shí)披露時(shí)系統(tǒng)有序，具備可比性。社會(huì)責(zé)任信息主要是定性信息，絕大部分是文字表述，少有定量信息，披露的隨意性很大，即使是同一行業(yè)的企業(yè)也難以具備可比性。第六，公信力不同。年度財(cái)務(wù)報(bào)告都必須經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后方能對(duì)外報(bào)送，在得到第三方鑒證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信度很高，公信力較強(qiáng)。目前社會(huì)責(zé)任信息尚無審計(jì)之說，同時(shí)，也很少有企業(yè)將其社會(huì)責(zé)任報(bào)告交由第三方進(jìn)行鑒證(即使有第三方的鑒證，所謂的第三方也并不一定具備使人信服的獨(dú)立立場(chǎng))，故企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的可信度不高，公信力不足。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息質(zhì)量特征分析

為提供有助于信息使用者決策的會(huì)計(jì)信息，質(zhì)量特征應(yīng)運(yùn)而生。決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息必須具有相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性等質(zhì)量特征。雖然企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。但他山之石可以攻玉，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的一些質(zhì)量特征仍然可以借鑒為社會(huì)責(zé)任信息所用。

(一)相關(guān)性相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)(SFAC No.2)進(jìn)一步指出，信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關(guān)，即，信息必須幫助使用者對(duì)過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果做出預(yù)測(cè)，或能證實(shí)或改正先前的期望，從而才具備在決策中導(dǎo)致差別的能力。簡單地說，當(dāng)信息能通過幫助使用者評(píng)估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息才具有相關(guān)性。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的如此定義也同樣適用于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。如果社會(huì)責(zé)任信息無助于使用者進(jìn)行決策，那么社會(huì)責(zé)任信息的存在就無甚意義了。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的使用者主要是企業(yè)的利益相關(guān)者，他們主要關(guān)注企業(yè)對(duì)自身的責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息從一個(gè)側(cè)面來幫助各利益相關(guān)者進(jìn)行決策。股東和債權(quán)人關(guān)心企業(yè)能否確保自身的各項(xiàng)合法權(quán)益，如，企業(yè)是否有完善的公司治理結(jié)構(gòu)來保障股東得到公平待遇，是否有相對(duì)穩(wěn)定的紅利回報(bào)，企業(yè)的信用是否良

好，資金是否按規(guī)定用途使用等，由此來確證或改變其投資或信貸決策。雇員關(guān)心企業(yè)對(duì)員工的權(quán)益保障，如，企業(yè)是否尊重員工人格，是否建立勞動(dòng)安全衛(wèi)生制度，是否建立完善薪酬和考核制度以防拖欠工資等，由此來決定是否仍然繼續(xù)與企業(yè)的合約。企業(yè)的信譽(yù)是否良好、能否誠實(shí)守信、產(chǎn)品質(zhì)量是否合格、有無假冒偽劣產(chǎn)品等，這些都會(huì)影響消費(fèi)者的購買決策和供應(yīng)商或客戶的合作決策。企業(yè)是否制定相應(yīng)的環(huán)保政策并在經(jīng)營管理中投入人力、物力、財(cái)力切實(shí)執(zhí)行，有無相關(guān)環(huán)保技術(shù)的支持，有無應(yīng)急方案和補(bǔ)救措施等，這些都會(huì)影響到政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管、補(bǔ)助等決策，影響公眾對(duì)企業(yè)的印象，而公眾又包含潛在的投資者、雇員、供應(yīng)商、客戶等利益相關(guān)者。

因此，社會(huì)責(zé)任信息的相關(guān)性指企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的社會(huì)責(zé)任履行情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。同時(shí)，相關(guān)性也應(yīng)具備及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值等三個(gè)部分。及時(shí)性表現(xiàn)在信息失去作用前，應(yīng)讓使用者掌握企業(yè)社會(huì)責(zé)任履費(fèi)情況。預(yù)測(cè)價(jià)值表現(xiàn)在信息有助于使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來在社會(huì)責(zé)任方面的作為或者不作為，如未來改進(jìn)的方向或具體措施等。反饋價(jià)值表現(xiàn)在信息能使使用者證實(shí)企業(yè)過去的社會(huì)責(zé)任承諾，或者糾正使用者過去對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。

(二)可靠性可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要(葛家澍、林志軍，2006)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的可靠性由三個(gè)部分組成：可驗(yàn)砸性、不偏不倚和如實(shí)反映。對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息而言，可靠性這一特性也是必備的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所強(qiáng)調(diào)的可靠性從定性與定量兩個(gè)方面予以規(guī)范，要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，如實(shí)反映。而社會(huì)責(zé)任信息絕大部分為定性信息，定量信息很少。因此，社會(huì)責(zé)任信息的可靠性應(yīng)是指信息能客觀真實(shí)、不偏不倚反映企業(yè)自身在社會(huì)責(zé)任方面所進(jìn)行各種活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于強(qiáng)化信息使用者的印象而做出一定的偏頗，強(qiáng)調(diào)的主要是事項(xiàng)本身而非數(shù)據(jù)。

鑒于社會(huì)責(zé)任信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的差別，其可靠性中應(yīng)包含四個(gè)部分：不偏不倚、如實(shí)反映、內(nèi)容完整和可驗(yàn)證性。不偏不倚反映了信息的中立性立場(chǎng)，企業(yè)在信息產(chǎn)生和傳遞中應(yīng)當(dāng)秉持實(shí)事求是的態(tài)度，客觀反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，避免為加強(qiáng)在利益相關(guān)者心中的印象或達(dá)到其他目的而有意曲解事實(shí)；敘述事實(shí)時(shí)盡量采用不帶感彩的陳述性語言，避免誤導(dǎo)性的陳述。如實(shí)反映表現(xiàn)為企業(yè)在信息產(chǎn)生時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行陳述，客觀真實(shí)，不虛構(gòu)事項(xiàng)，不歪曲事實(shí)；在信息對(duì)外傳遞時(shí)應(yīng)措辭準(zhǔn)確，避免含混不清。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的社會(huì)責(zé)任范疇有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，并在信息中予以完整的反映，是為內(nèi)容完整。這要求企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的作為與不作為都應(yīng)該予以披露，不應(yīng)有意或無意地有所遺漏，尤其是對(duì)不作為甚至是負(fù)面信息的遺漏?？沈?yàn)證性指信息應(yīng)能夠經(jīng)得起外部的檢驗(yàn)，即信息所提供的結(jié)果應(yīng)能由相互獨(dú)立的人員在采用相同方法條件下得出實(shí)質(zhì)上一致的結(jié)論。

(三)可比性可比性包含了一致性(一貫性)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比(縱向可比性和橫向可比性)，即同一企業(yè)不同時(shí)期與不同企業(yè)在相同會(huì)計(jì)期間的信息可比。社會(huì)責(zé)任信息的可比性指企業(yè)社會(huì)責(zé)任履費(fèi)情況不但能與以前期間比較，也可以和其他企業(yè)進(jìn)行比較，以便于企業(yè)內(nèi)部尋找差距以及外部各方考核評(píng)價(jià)，進(jìn)而支持其相關(guān)決策。信息沒有可比性，便無法判斷孰優(yōu)孰劣，也就談不上競(jìng)爭(zhēng)與提高。但要使信息具備可比性則需要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及社會(huì)責(zé)任的相關(guān)制度和編制指南為前提，也需要企業(yè)在產(chǎn)生和傳遞信息時(shí)的積極配合。社會(huì)責(zé)任信息的縱向可比性是指因有一套統(tǒng)一編制指南使得同一企業(yè)在不同時(shí)期可以進(jìn)行相同性質(zhì)信息的比較，橫向可比性是指同一時(shí)期不同企業(yè)之間性質(zhì)相同的信息的比較。

需要注意的是，雖然社會(huì)責(zé)任的幾個(gè)大類對(duì)于所有行業(yè)的企業(yè)都適用，但由于行業(yè)差距大，各行業(yè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任不盡相同，履費(fèi)的側(cè)重點(diǎn)也明顯不同。如，有色金屬和化工行業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任與房地產(chǎn)行業(yè)不同，前者環(huán)保的重點(diǎn)在污染物(如廢水、廢氣、廢渣等)的排放、回收和循環(huán)利用等，而后者環(huán)保側(cè)重于建筑的環(huán)保設(shè)計(jì)、物業(yè)的環(huán)保用材和建筑垃圾的回收、利用或安全有效處理等。所有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息在各方面的比較均受到行業(yè)特色的約束。因此，社會(huì)責(zé)任信息的橫向可比在現(xiàn)實(shí)情況下只能是同一行業(yè)的企業(yè)在相同期間進(jìn)行同類信息的比較。

(四)可理解性與會(huì)計(jì)信息相同，社會(huì)責(zé)任信息的另一個(gè)基本質(zhì)量特征是可理解性。當(dāng)然，可理解性是在一定的前提假定之上的。所謂可理解性，主要從兩個(gè)方面來假定：第一，信息的使用者應(yīng)當(dāng)具有一定的有關(guān)企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，對(duì)信息中所出現(xiàn)的專業(yè)術(shù)語有一定程度和數(shù)量的了解。即對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息，信息使用者本身具備一定的專業(yè)知識(shí)和判斷能力。第二，就信息本身而言，應(yīng)當(dāng)用詞準(zhǔn)確、表述清晰，能為使用者所理解。信息的分類和描述越清楚、越簡潔，就越容易使人理解。

根據(jù)以上分析，社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征的輪廓便清晰可見(見圖1)。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量的約束條件

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一樣，社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量的高低也受到成本效益原則的約束。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任將會(huì)付出一定的代價(jià)，如培訓(xùn)員工、處理“三廢”、向股東分紅等都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流出貨幣資金；同時(shí)，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息也會(huì)承擔(dān)一定的成本，如信息產(chǎn)生和傳遞的費(fèi)用、負(fù)面信息帶來的損失等。但眾多專家和學(xué)者認(rèn)為，從長期來看，通過社會(huì)責(zé)任的履行，企業(yè)可以向社會(huì)展示其對(duì)公共利益和社會(huì)整體利益的重視，向公眾證明自身的社會(huì)責(zé)任感，從而樹立起企業(yè)品牌，構(gòu)建良好的口碑和聲譽(yù)。而良好的口碑和聲譽(yù)將為企業(yè)帶來好的財(cái)務(wù)績效，從而促使企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入到良性循環(huán)之中。故社會(huì)責(zé)任信息對(duì)外披露，將會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益。只是這個(gè)經(jīng)濟(jì)效益是間接的，是以企業(yè)作為公民承擔(dān)義務(wù)和社會(huì)責(zé)任理念的實(shí)施情況等從道德的角度來對(duì)利益相關(guān)者的決策施加影響，從而增加其經(jīng)濟(jì)效益。

因此，對(duì)外披露的社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量受到成本效益原則的制約。當(dāng)通過披露社會(huì)責(zé)任信息所獲取的收益大于其耗費(fèi)時(shí)，企業(yè)會(huì)主動(dòng)披露，進(jìn)而有動(dòng)力提高披露信息的質(zhì)量。但企業(yè)若要提高信息的質(zhì)量，則需要拓寬信息的來源渠道，提高信息的加工和傳遞能力，建立完善的信息系統(tǒng)，這無疑會(huì)增加信息的成本。如果提高信息的質(zhì)量不能給企業(yè)帶來額外的收益，則企業(yè)在成本條件約束下就會(huì)選擇降低質(zhì)量以避免不必要的虧損。

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[2]宋獻(xiàn)中、龔明曉：《社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量與決策價(jià)值評(píng)價(jià)――上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)的內(nèi)容分析》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第2期。

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[4]龔明曉、周文華：《企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)體系的初步研究》，《上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2010年第1期。

[5]劉紅霞：《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出研究》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2008年第6期。

第5篇：信息質(zhì)量特征范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息是人們進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量的高低，直接影響到?jīng)Q策的水平。我國財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，明確提出了會(huì)計(jì)信息的客觀性、相關(guān)性、明晰性等八項(xiàng)質(zhì)量要求。這些質(zhì)量要求，既充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也保留了我國原有會(huì)計(jì)制度的一些規(guī)定。但尚未提出完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，探討如何進(jìn)一步構(gòu)建我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)，是從事會(huì)計(jì)活動(dòng)預(yù)期所要達(dá)到的境地或結(jié)果。自20世紀(jì)70年代以來，西方規(guī)范學(xué)派關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)具有代表性的觀點(diǎn)，即：受托責(zé)任觀和決策有用觀。前者認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)可靠性；后者則認(rèn)為：會(huì)計(jì)是向信息的使用者提供對(duì)決策有用的信息，因此，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。一般認(rèn)為，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)采用的是決策有用觀，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)采用的是受托責(zé)任觀和決策有用觀。我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，兼顧決策有用觀，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或應(yīng)滿足的基本質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。與普通產(chǎn)品不同，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很難通過技術(shù)手段進(jìn)行量化，人們常用是否真實(shí)、是否可靠、是否相關(guān)等標(biāo)準(zhǔn)作為判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

(三)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括并決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征反過來維護(hù)或服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮重要作用，即具備高質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息能促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如FASB明確提出：會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的兩種主要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)——相關(guān)性和可靠性。

二、國內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較

(一)國外關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究狀況。國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究起步較早，開始于20世紀(jì)七、八十年代的美國。此后，國際會(huì)計(jì)組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。下面，以美國、英國、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究加以分析。

1.美國。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)首次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來研究，此后美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)也進(jìn)行了相關(guān)研究，但是均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)(SFACNO.2)，首次提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的框架圖。

2.IASC(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))。IASC于1989年的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，會(huì)計(jì)信息四項(xiàng)主要質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。

3.英國。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在其1999年公布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要分為三大部分，即：與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，對(duì)信息質(zhì)量的約束。各部分又由不同的質(zhì)量特征組成。

(三)研究成果的比較綜述。將上述幾個(gè)國家和國際組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征加以比較不難發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)ASB、IASC、ASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求比較接近，都是在財(cái)務(wù)報(bào)告框架中進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，三者都將相關(guān)性和可靠性作為其主要的質(zhì)量特征，并且考慮了成本效益原則，即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是并行列示的，沒有區(qū)分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。

但是，上述對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究中，存在一個(gè)共同問題，都沒有包括會(huì)計(jì)信息的透明度、公允性等特征。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國際性組織在分析其原因時(shí)，將東南亞國家不透明的會(huì)計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。因此，從使用者的角度出發(fā)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度應(yīng)成為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特征。

三、建立我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的設(shè)想

(一)我國的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國的會(huì)計(jì)環(huán)境不同于西方發(fā)達(dá)國家，因此對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的選擇也有差異。如美國資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，股權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業(yè)經(jīng)理人員管理，加以活躍的接管市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)，形成了強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息使用群體，其會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)對(duì)外部使用者的決策有用。而現(xiàn)階段，我國證券市場(chǎng)仍不夠完善，股權(quán)主要由國家和法人控制，會(huì)計(jì)信息失真問題依然嚴(yán)重。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)以客觀真實(shí)作為基本的質(zhì)量要求，并提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

(二)對(duì)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的說明。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量特征，我國仍要堅(jiān)持真實(shí)有用，即在講究客觀性的基礎(chǔ)上，兼顧相關(guān)性。這里，客觀性比真實(shí)性具有更廣泛的內(nèi)涵，包括了真實(shí)、可靠、可驗(yàn)證等含義。至于相關(guān)性特征，可以借鑒FASB的解釋，不再詳細(xì)闡述。在客觀性和相關(guān)性的關(guān)系上，不能將二者對(duì)立，相反，只有建立在客觀公正的基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息才更具有相關(guān)性。將可比性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式作為輔助的質(zhì)量特征，對(duì)主要質(zhì)量特征加以補(bǔ)充，共同支撐會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有用性。:

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征，主要強(qiáng)調(diào)信息的透明度。高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即根據(jù)企業(yè)所提供的信息，使用者能準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等?，F(xiàn)實(shí)中，經(jīng)營者粉飾報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為屢禁不止，嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的利益。因此，對(duì)使用者來說，信息的透明性具有重要的意義，透明性特征實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了企業(yè)對(duì)外部信息使用者的誠信程度。當(dāng)然，信息披露的透明度也是一個(gè)綜合的質(zhì)量指標(biāo)，又包含了充分披露、可比性、易于理解等內(nèi)容。

最后，將重要性作為承認(rèn)信息質(zhì)量的起端，即只有符合重要性的項(xiàng)目才需考慮其質(zhì)量

特征。所謂重要性，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤表達(dá)時(shí)，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷，換言之，該信息的重要性足以影響決策。

當(dāng)然，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的討論不是一成不變的，從長遠(yuǎn)的角度考慮，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國企改革不斷深化，資本市場(chǎng)逐步健全，投資者素質(zhì)不斷提高，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)將發(fā)生變化，由此引起會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一個(gè)不斷完善的過程。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏明海，龔凱頌.會(huì)計(jì)理論[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版，2001

第6篇：信息質(zhì)量特征范文

吉林省白城中醫(yī)院病案室，吉林白城 137000

[摘要] 醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理和方法，通過統(tǒng)計(jì)學(xué)的手段將一種醫(yī)學(xué)信息轉(zhuǎn)換成另一種醫(yī)學(xué)信息，醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息中的客觀表達(dá)以及信息的質(zhì)量取決于人的知識(shí)和道德水平。人的行為決定著這種信息轉(zhuǎn)換過程中統(tǒng)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和客觀性。該文主要從行為角度分析了醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)中信息失真的情況，總結(jié)了醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的幾大信息特征，并且提出了幾點(diǎn)保證醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量的建議，旨在能夠提高醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息的質(zhì)量，使得醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)工作能夠準(zhǔn)確，順利的開展。

[

關(guān)鍵詞 ] 醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)；信息失真；信息特征；質(zhì)量保證

[中圖分類號(hào)] R5

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1672-5654（2015）01（a）-0176-02

[作者簡介] 張秋穎（1962-），女，黑龍崗人，大專，高級(jí)統(tǒng)計(jì)師，主要從事醫(yī)院醫(yī)療統(tǒng)計(jì)工作。

醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的主要工作內(nèi)容包括搜集各種醫(yī)學(xué)數(shù)據(jù)，并且進(jìn)行統(tǒng)一的整理和分析，主要目的是為了以大多數(shù)人可以理解的方式表述一種客觀事實(shí)，或者反映一種規(guī)律[1-2]。因此，醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的重要性不言而喻。但是，當(dāng)前我國醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)工作常常會(huì)存在信息失真現(xiàn)象，并沒有充分發(fā)揮醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的作用及職能，如何提高醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息的質(zhì)量已經(jīng)成為當(dāng)前醫(yī)院信息管理工作者思考的重點(diǎn)。

1 醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息失真現(xiàn)象

基于行為角度分析，醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)主要存在信息隱瞞、誤用統(tǒng)計(jì)工具、操作缺陷、信息偽造、濫用統(tǒng)計(jì)工具五種信息失真現(xiàn)象。①信息隱瞞。主要是指醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)人員刻意沒有將統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的重要信息呈報(bào)，導(dǎo)致信息不對(duì)稱。比如，某醫(yī)院出現(xiàn)事故死亡事件，但是相關(guān)責(zé)任人為了能夠逃避責(zé)任，在統(tǒng)計(jì)報(bào)表中故意隱瞞。②誤用統(tǒng)計(jì)工具。有時(shí)統(tǒng)計(jì)人員并沒有使用正確的統(tǒng)計(jì)工具，會(huì)導(dǎo)致使用者轉(zhuǎn)換信息的方式錯(cuò)誤，這樣會(huì)使對(duì)應(yīng)關(guān)系錯(cuò)誤，無法真正揭示統(tǒng)計(jì)結(jié)果的規(guī)律。③操作缺陷。這主要是因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)呈報(bào)系統(tǒng)有所缺陷，導(dǎo)致無法正常呈報(bào)一些信息?；蛘呤怯捎谑褂谜卟]有根據(jù)相關(guān)規(guī)范進(jìn)行系統(tǒng)操作，但是醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息并不全面。④信息偽造。這種現(xiàn)象和信息隱瞞的性質(zhì)其實(shí)比較類似，但是信息偽造主要是指人為刻意修改統(tǒng)計(jì)呈報(bào)信息。⑤濫用統(tǒng)計(jì)工具。這種情況是指醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)工作者在明確知道統(tǒng)計(jì)工具的使用方法的情況下，為了使統(tǒng)計(jì)結(jié)果達(dá)到自己需要的結(jié)果，故意采用不當(dāng)?shù)氖褂梅椒ā?/p>

2 醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的信息特征

根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)理論，每個(gè)人都會(huì)為了自己的利益從而利用信息，這是導(dǎo)致各種信息失真現(xiàn)象的主要原因[3]。然而，人的行為會(huì)受到不同信息源的影響，就醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息失真現(xiàn)象而言，主要受到信息特征的影響，而醫(yī)學(xué)研究對(duì)象是信息特征的信息源。醫(yī)學(xué)研究對(duì)象主要是指人體以及和人健康相關(guān)的問題，因此，醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息不僅具有機(jī)械工程、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等領(lǐng)域統(tǒng)計(jì)信息的一般共性特征，同時(shí)也有自身獨(dú)特的信息特征，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

2.1私人性

私人性是當(dāng)前醫(yī)學(xué)信息統(tǒng)計(jì)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)也是常常被忽視的一個(gè)相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)，故應(yīng)當(dāng)對(duì)此方面的工作加以重視和分析。醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)中的信息，主要是搜集人體以及和人體健康相關(guān)的各種問題，這就說明醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息必須是和患者個(gè)人情況有關(guān)的。一般情況下，患者的個(gè)人信息都不允許隨便向外部透露，也不能公開，除了患者患有傳染性非常強(qiáng)的疾病外。

2.2 控制難度較大

根據(jù)我國現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定[4]，臨床實(shí)驗(yàn)對(duì)象應(yīng)選擇動(dòng)物為主，不能選擇人，然而人和動(dòng)物之間存在很大的區(qū)別，這樣會(huì)導(dǎo)致醫(yī)學(xué)科研結(jié)果可能和臨床信息存在一定差異。同時(shí)，人體的系統(tǒng)較為復(fù)雜，人的行為也千變?nèi)f化，這種復(fù)雜性、變化性導(dǎo)致很難有效控制臨床結(jié)果等。因此，醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息的識(shí)別、控制難度較大。

2.3 分散性程度較高

前面提到醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息具有較強(qiáng)的私人性，這一特征也決定了醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息分布具有較高的分散性。醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)體系和社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)體系存在較大差異，目前尚未制定合理的價(jià)格系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、傳遞信息，而且醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息缺乏規(guī)范性，導(dǎo)致醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息的傳遞效率不高。因此，醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息在鑒別、搜尋等方面的成本比較高。

2.4 檢驗(yàn)具有長期性

人體構(gòu)造非常復(fù)雜，也會(huì)受到很多其他因素的影響，因此，在檢驗(yàn)的過程中需要考慮到多方面的因素影響，檢驗(yàn)時(shí)間會(huì)比機(jī)械工程實(shí)驗(yàn)的時(shí)間長得多。一般醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，都需要根據(jù)人體系統(tǒng)在時(shí)間維度下的演變，經(jīng)過長時(shí)間的檢驗(yàn)才可以獲得。

3 提高醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

3.1 進(jìn)一步完善醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)

根據(jù)我國現(xiàn)行的《統(tǒng)計(jì)法》內(nèi)容，統(tǒng)計(jì)對(duì)象鎖定在社會(huì)發(fā)展、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面。而在《統(tǒng)計(jì)法實(shí)施細(xì)則中》的內(nèi)容主要包含有衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)，并且明確指出衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)可以在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定下獨(dú)立行使統(tǒng)計(jì)監(jiān)督權(quán)、報(bào)告權(quán)及調(diào)查權(quán)[5]。這充分說明，醫(yī)療統(tǒng)計(jì)已經(jīng)納入我國現(xiàn)行立法中。然而從整體來看，我國對(duì)統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)行立法主要強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)，并沒有重視社會(huì)發(fā)展方面的統(tǒng)計(jì)，相關(guān)工作的開展沒有嚴(yán)格的遵循體制的要求和工作的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，最終出現(xiàn)了重大的問題，對(duì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息工作的開展形成了不小的影響[6]。當(dāng)前我國醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)工作常常會(huì)存在信息失真現(xiàn)象，并沒有充分發(fā)揮醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的作用及職能，相關(guān)工作的標(biāo)準(zhǔn)制定和科學(xué)化的準(zhǔn)則研究也沒有達(dá)到應(yīng)有的高度，加上我國在統(tǒng)計(jì)監(jiān)督方面的執(zhí)行力度較差，導(dǎo)致很多醫(yī)療統(tǒng)計(jì)并沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律發(fā)揮進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這也在一定程度上助長了醫(yī)療統(tǒng)計(jì)信息失真現(xiàn)象[7]。因此，我國應(yīng)盡快完善關(guān)于醫(yī)療統(tǒng)計(jì)方面的法律法規(guī)，加強(qiáng)制度和相關(guān)體系的建設(shè)，加強(qiáng)政策方面的科學(xué)性和完善性，以健全的理念和正確的思想實(shí)現(xiàn)工作的穩(wěn)步改進(jìn)。并且在實(shí)踐的統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析過程之中還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化、具體化醫(yī)療統(tǒng)計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則。加強(qiáng)調(diào)查監(jiān)督的力度，制定科學(xué)、合理的懲罰機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)給予相應(yīng)的懲罰措施。

3.2 進(jìn)一步完善醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的教育體系

首先，應(yīng)積極改革醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)教材、教育方法，應(yīng)該立足于醫(yī)學(xué)實(shí)踐，進(jìn)一步完善醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)教材。同時(shí)近年來隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展和應(yīng)用，在醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)中也引入了很多計(jì)算機(jī)技術(shù)，因此，在醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)教學(xué)中，應(yīng)注意將統(tǒng)計(jì)模型的應(yīng)用條件、統(tǒng)計(jì)模型功能等內(nèi)容作為教學(xué)重點(diǎn)，提高他們的計(jì)算機(jī)實(shí)踐應(yīng)用能力。同時(shí)應(yīng)適當(dāng)增加醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的課程，并且進(jìn)一步深化教學(xué)難度。

3.3 注重醫(yī)學(xué)科研的聲譽(yù)效應(yīng)

由于醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)具有分散性高、控制難、檢驗(yàn)長期性等幾大信息特征，因此，重復(fù)檢驗(yàn)信息的難度較大，也增加了統(tǒng)計(jì)信息監(jiān)督的難度，很難避免濫用統(tǒng)計(jì)工具或者誤用統(tǒng)計(jì)工具的行為。因此，在醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)過程中，應(yīng)建立必要的事后追責(zé)機(jī)制以及懲罰機(jī)制。目前，我國醫(yī)學(xué)科研基金逐漸變得市場(chǎng)化，也沒有建立完善的科研成果選擇機(jī)制，當(dāng)前我國醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)工作常常會(huì)存在信息失真現(xiàn)象，并沒有充分發(fā)揮醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的作用及職能，諸多的影響都對(duì)當(dāng)前相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析工作產(chǎn)生了重大的影響，使得相關(guān)工作的開展難以得到應(yīng)有的進(jìn)度和質(zhì)量保障，并且最終導(dǎo)致對(duì)于醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的道德缺失行為約束力較差。筆者認(rèn)為，可以充分利用醫(yī)學(xué)科研人員的聲譽(yù)效應(yīng)，一旦出現(xiàn)有濫用統(tǒng)計(jì)工具或者誤用統(tǒng)計(jì)工具的行為，應(yīng)立即公開。這樣可以有效規(guī)范科研人員的行為，提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)，減少敗德行為。

綜上所述，醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)具有私人性、控制難度大、高分散性、檢驗(yàn)長期性等幾項(xiàng)信息特征，不同的特征和不同的工作難點(diǎn)，使得工作的開展也受到了重大的影響，而在實(shí)踐的工作之中，這些特征使信息供求雙方信息不對(duì)稱問題更加突出，若沒有制定完善的管理制度，很容易導(dǎo)致信息失真現(xiàn)象。正如上文所分析到的，當(dāng)前我國醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)工作常常會(huì)存在信息失真現(xiàn)象，并沒有充分發(fā)揮醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)的作用及職能，故在實(shí)踐的工作之中，如何提高醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息的質(zhì)量已經(jīng)成為當(dāng)前醫(yī)院信息管理工作者思考的重點(diǎn)。因此，我國應(yīng)盡快完善關(guān)于醫(yī)療統(tǒng)計(jì)的相關(guān)立法，制定科學(xué)、合理的醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)教育體系，充分發(fā)揮醫(yī)學(xué)科研的聲譽(yù)效應(yīng)，全面提高醫(yī)學(xué)統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量，使其作用和職能得以充分發(fā)揮。

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參考文獻(xiàn)]

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第7篇：信息質(zhì)量特征范文

會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，有著悠久的歷史。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織形式多元化導(dǎo)致了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步分離，會(huì)計(jì)也從一個(gè)有助于個(gè)體經(jīng)濟(jì)控制其經(jīng)營的系統(tǒng)，發(fā)展到一個(gè)為外部投資者提供決策所需信息的系統(tǒng)。

由于信息使用者對(duì)于信息的要求是不一樣的，會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)影響個(gè)人的決策，還會(huì)影響到市場(chǎng)的運(yùn)作，這就對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了要求，即決策有用性。決策有用性是一個(gè)寬泛的概念，主要來說，可靠性和相關(guān)性――這兩者相權(quán)衡所得到的信息是對(duì)信息使用者最有用的信息。因此，可靠性和相關(guān)性被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的兩項(xiàng)主要質(zhì)量特征，而財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀也被主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)廣泛采納。

一、可靠性（Reliability）

可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、不偏不倚的。

在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，可靠性是由五個(gè)方面的具體特性來支撐的：

（一）真實(shí)反映

“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式

“信息如果要想真實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映”。

（三）中立性

“信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的”。

（四）審慎

“在有不確定因素的情況下作出所要求的估計(jì)時(shí)，在判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不虛計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用”。

（五）完整性

“信息要具有可靠性，就必須在重要性和成本允許的范圍內(nèi)做到完整”。

我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實(shí)性和完整性包涵在可靠性之中，而對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性則是以單獨(dú)條款與可靠性并列表述，但沒有條款對(duì)中立性進(jìn)行表述。

二、相關(guān)性（Relevance）

相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。也就是說，具有相關(guān)性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響其使用者的決策行為。

在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為，“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)”，“信息的相關(guān)性受到其性質(zhì)和重要性的影響”。其中，重要性是支撐會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的一個(gè)具體特性，“如果信息的省略或誤報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性”。

我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中，對(duì)相關(guān)性的表述為：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》基本一致。

雖然可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息兩項(xiàng)重要的質(zhì)量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性很好，但可靠性較差；會(huì)計(jì)信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差。財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀認(rèn)為：在非理想環(huán)境下，編制一份既具有完全相關(guān)性又具有完全可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告是不可能的。因此需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，而會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性在很大程度上，與會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量密切相關(guān)。

三、從確認(rèn)原則來看可靠性和相關(guān)性

權(quán)責(zé)發(fā)生制是在交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響，并在相關(guān)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告；現(xiàn)金收付制則是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響，并在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。

目前，不論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原則。因?yàn)?，在真?shí)反映方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是形式。即：同時(shí)符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中可靠性的“真實(shí)反映”和“實(shí)質(zhì)重于形式”兩個(gè)方面。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅反映了企業(yè)過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易和事項(xiàng)，還反映了企業(yè)未來收付現(xiàn)金的權(quán)利和義務(wù)，為使用者提供全面了解企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況的決策有用的信息，符合相關(guān)性的要求。但是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息容易隨著會(huì)計(jì)人員的判斷和估計(jì)而變化，甚至被利用來進(jìn)行信息操縱，因此，有人認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要比現(xiàn)金收付制差；現(xiàn)金收付制是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)完整的記錄和反映，具有可驗(yàn)證性，也符合可靠性的要求?，F(xiàn)金收付制下反映的會(huì)計(jì)信息更有利于評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和預(yù)測(cè)未來財(cái)務(wù)狀況，也更能直接反映企業(yè)的收益質(zhì)量和投資者的現(xiàn)實(shí)利益。

對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的可靠性與相關(guān)性，一直存在爭(zhēng)論。但各主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都十分重視現(xiàn)金流量信息，因而制定了相關(guān)的準(zhǔn)則。我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――現(xiàn)金流量表》就是在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，將現(xiàn)金流量表作為充分披露信息的補(bǔ)充，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠選擇決策需要的信息，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。

四、從計(jì)量屬性來看可靠性和相關(guān)性

歷史成本要求對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目基于交易或事項(xiàng)的實(shí)際交易價(jià)格或成本進(jìn)行計(jì)量；公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，如現(xiàn)行市價(jià)、重置成本和可變現(xiàn)凈值等。

一般來說，在真實(shí)反映方面，公允價(jià)值信息優(yōu)于歷史成本信息；而在可驗(yàn)證性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價(jià)值信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量屬性，歷史成本是按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等取得或交換時(shí)付出或收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額計(jì)量的，這些金額都是客觀的數(shù)據(jù)，具有可驗(yàn)證性，因此具有可靠性。然而，即使歷史成本在資產(chǎn)取得日與市價(jià)和可變現(xiàn)凈值是一致的，但隨著市場(chǎng)變化和時(shí)間推移，市價(jià)和可變現(xiàn)凈值會(huì)發(fā)生變化，所以歷史成本缺乏相關(guān)性；而公允價(jià)值是在市場(chǎng)公平交易狀態(tài)下獲得的價(jià)值信息，并隨著市場(chǎng)變化和時(shí)間推移而更新，這些信息能夠幫助使用者預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在或未來事件的結(jié)果，證實(shí)或者更正先前的預(yù)期并會(huì)在決策中起作用。因此，公允價(jià)值信息具有較高的相關(guān)性。但是，公允價(jià)值是通過市場(chǎng)交易獲得的，而市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，一方面可能存在著不公平的交易；另一方面有些會(huì)計(jì)要素可能在市場(chǎng)上很難找到可供參照的交易價(jià)格而只能估計(jì)，從而使公允價(jià)值信息的可靠性降低。

第8篇：信息質(zhì)量特征范文

一、聯(lián)合概念框架下財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是整個(gè)概念框架的邏輯起點(diǎn)，其他基本概念均應(yīng)來自于目標(biāo)并服務(wù)于目標(biāo)。聯(lián)合概念框架對(duì)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位仍然是決策有用性。財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征與目標(biāo)的關(guān)系最為緊密。為了實(shí)現(xiàn)決策有用的目標(biāo)，財(cái)務(wù)信息必須具備一定的質(zhì)量特征。表1和表2分別列示了FASB與IASB原概念框架中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及聯(lián)合概念框架的有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征。

（一）基本質(zhì)量特征評(píng)述 聯(lián)合概念框架的正式稿中，兩個(gè)基本質(zhì)量特征是“相關(guān)性”和“如實(shí)反映”?！跋嚓P(guān)性”在此前各種版本的質(zhì)量特征中都存在，應(yīng)該說是得到了普遍認(rèn)可；“如實(shí)反映”雖然之前沒有作為基本質(zhì)量特征出現(xiàn)，但在“可靠性”的特征中均有表述。在IASB框架中的兩個(gè)基本質(zhì)量特征——“可理解性”與“可比性”——?jiǎng)t已經(jīng)轉(zhuǎn)移到增強(qiáng)的質(zhì)量特征中。

（1）關(guān)于相關(guān)性。財(cái)務(wù)信息具有相關(guān)性是指可以幫助使用者作出差別決策。信息能夠?qū)е聸Q策時(shí)的差異化，既需要有預(yù)測(cè)價(jià)值又要有確證價(jià)值。相關(guān)性所屬的預(yù)測(cè)價(jià)值和確證價(jià)值是與SFAC NO.2以及IASB框架中的提法基本一致的，差異主要體現(xiàn)在把“重要性”作為了相關(guān)性的內(nèi)含特征之一，而此前“重要性”一直被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)告的普遍約束條件（IASB除外）。對(duì)于這一變化，正式稿的結(jié)論基礎(chǔ)BC3.18解釋認(rèn)為：重要性之所以是相關(guān)性的組成部分，是因?yàn)椴恢匾男畔⒉粫?huì)影響使用者的決策；而且準(zhǔn)則制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)是不考慮重要性的，因?yàn)樾畔⑹欠窬哂兄匾?，是針?duì)特定主體而言的。筆者對(duì)這一解釋的理解是：重要的信息才具有決策相關(guān)性，所以具有相關(guān)性的信息必須符合重要性這一特征；另外為什么重要性不是其他質(zhì)量特征的普遍約束條件呢，是因?yàn)橹匾缘呐袛嗍呛軅€(gè)體化的，不同主體的標(biāo)準(zhǔn)不同，正如結(jié)論基礎(chǔ)所表達(dá)的，制定準(zhǔn)則時(shí)不考慮重要性，因?yàn)闇?zhǔn)則制定者不能代替信息使用者來判斷對(duì)于特定企業(yè)哪些信息是重要的，因此不能成為制約其他質(zhì)量特征的前提。

（2）關(guān)于如實(shí)反映。聯(lián)合概念框架中，用“如實(shí)反映”代替“可靠性”，成為基本質(zhì)量特征之一，這是一個(gè)重大的變革。“如實(shí)反映”就能夠更清楚的表達(dá)原本包含在可靠性中的全部關(guān)鍵性的質(zhì)量：如果信息要決策有用，必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；而要如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息必須完整、中立、無差錯(cuò)。如實(shí)反映更貼近會(huì)計(jì)信息是企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的真正要求。葛家澍教授也指出，可靠性是一個(gè)倫理概念，而非會(huì)計(jì)概念，并不適合作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。如實(shí)反映包含有三項(xiàng)特征。第一項(xiàng)是完整性。一個(gè)完整的陳報(bào)，應(yīng)包括信息使用者理解經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所必需的所有信息（包括必需的描述和解釋）。第二項(xiàng)中立性，是指選擇和反映財(cái)務(wù)信息時(shí)無偏見，既不故意拔高，也不過分強(qiáng)調(diào)，不存在通過人為操縱而使信息使用者有利或不利的獲取財(cái)務(wù)信息。第三項(xiàng)無差錯(cuò)并不是說所有信息都非常精確，而是指對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的描述不存在錯(cuò)誤或遺漏，在財(cái)務(wù)信息生成的過程中，方法的選擇和應(yīng)用不存在錯(cuò)誤。這一點(diǎn)與之前的概念框架（包括征求意見稿）的要求——無重大差錯(cuò)——是不同的，但在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下有一定的意義。比如，對(duì)于一個(gè)市場(chǎng)無參考報(bào)價(jià)的資產(chǎn)，價(jià)值確定可能會(huì)采用估計(jì)的方法，其精確性無法保證；但是如果能夠采用恰當(dāng)?shù)姆椒ü烙?jì)金額，并對(duì)方法進(jìn)行清晰準(zhǔn)確的描述以及說明其局限性，則仍然可以認(rèn)為該項(xiàng)價(jià)值估計(jì)的信息是符合如實(shí)反映的。如果仍然遵循之前概念框架中“無重大差錯(cuò)”的要求，則說明財(cái)務(wù)信息仍然存在錯(cuò)誤、遺漏或方法上的瑕疵，這就降低了對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作不同，審計(jì)工作因?yàn)椴扇〕闃蛹夹g(shù)和以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為前提的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，所以就有重要性一說，允許存在一些未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；而會(huì)計(jì)日常工作不存在重要性問題，如實(shí)反映就要求所有財(cái)務(wù)信息的生成應(yīng)該是無差錯(cuò)的。因此，由“無重大差錯(cuò)”改為“無差錯(cuò)”，筆者認(rèn)為是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（3）關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性。對(duì)比聯(lián)合概念框架與之前的概念框架的內(nèi)容，不難發(fā)現(xiàn)，實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性已經(jīng)不包含在現(xiàn)在的信息質(zhì)量特征當(dāng)中了。原因是：如實(shí)反映本身說明財(cái)務(wù)信息代表了經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)而不是其法律形式，僅僅反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象法律形式的信息是不能產(chǎn)生如實(shí)反映的結(jié)果的。因此，“實(shí)質(zhì)重于形式”不再單獨(dú)作為“如實(shí)反映”的組成部分，而被認(rèn)為是隱含在如實(shí)反映當(dāng)中的。謹(jǐn)慎性原則也將不再作為如實(shí)反映的一項(xiàng)內(nèi)容，這是因?yàn)橹?jǐn)慎性與中立性是矛盾的。謹(jǐn)慎性原則的提出主要是為了防止管理層過于樂觀的估計(jì)資產(chǎn)、收益等，但這種原則下，會(huì)導(dǎo)致低估資產(chǎn)和收益、高估負(fù)債或損失，這將使得信息帶有偏向性，無法滿足中立性的要求。

（二）增強(qiáng)質(zhì)量特征評(píng)述 增強(qiáng)質(zhì)量特征對(duì)基本質(zhì)量特征起補(bǔ)充作用，讓有用的信息更有用。因此，即使財(cái)務(wù)信息不滿足增強(qiáng)質(zhì)量中的某些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，仍然不能否定其決策有用性，只是這條信息可能不如其他信息更有用。

第9篇：信息質(zhì)量特征范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；相關(guān)性；可靠性

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2011)04-0203-02

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定(葛家樹，2003)。然而，以“著眼于用戶”為出發(fā)點(diǎn)的“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告”最終能否獲得成功，關(guān)鍵在于人們能否正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。

1、國內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的研究

1.1國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的研究

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)均提出的四個(gè)主要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為：相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。在四項(xiàng)主要特征之外，IASC還提出三項(xiàng)有關(guān)可靠性和相關(guān)性信息的制約因素：及時(shí)性、效益與成本的權(quán)衡、各質(zhì)量特征的權(quán)衡。IASC認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該權(quán)衡與“可靠性和相關(guān)性”相關(guān)的其他因素，特別是權(quán)衡可靠性和相關(guān)性與財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)提供之間的關(guān)系，可靠性和相關(guān)性與編制財(cái)務(wù)報(bào)表的效益成本之間的關(guān)系，同時(shí)各質(zhì)量特征之間也需要權(quán)衡。由此，可見國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的重視程度。

1.2我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的研究

伴隨著我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建立與完善，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)識(shí)也在深化?，F(xiàn)在的研究動(dòng)態(tài)是：理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究側(cè)重于吸收和消化發(fā)達(dá)國家的研究成果，在表述方面與實(shí)務(wù)界出臺(tái)的各項(xiàng)法規(guī)不一致。由于會(huì)計(jì)信息使用者身份及其需求的復(fù)雜性，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征可以從多個(gè)角度進(jìn)行描述，并導(dǎo)致人們對(duì)特征的認(rèn)識(shí)在兩個(gè)層面上表現(xiàn)出不同。其中：總體質(zhì)量特征為可靠性與相關(guān)性?？煽啃允菚?huì)計(jì)的生命，它包含如實(shí)反映客觀的含義，也是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基本要求。相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，是會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者所作決策的影響程(崔柳，2010)。

從研究的主題上看，我國學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問題的研究始終在討論適用于我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系框架，并在建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中將其納入。另外，研究的發(fā)展更密切地關(guān)注了我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的巨大變化，并有針對(duì)性的提出了很多對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的新要求。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵

2.1對(duì)相關(guān)性的理解

所謂相關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息與決策相關(guān)，具有改變決策的能力。從相關(guān)性的定義看，相關(guān)性不僅具有定性方面的要求，而且具有定量方面的要求。特定的信息與特定的決策相關(guān)，這是相關(guān)性最基本的要求。與決策無關(guān)的信息肯定是不相關(guān)的，但與決策相關(guān)的信息并不一定具有相關(guān)性，因?yàn)?，還要看其是否具備改變決策的能力，即這一信息對(duì)決策而言是否重要或金額是否足夠的大：如果是，則這一信息具有相關(guān)性；反之，則不具有相關(guān)性。由此可見，相關(guān)性應(yīng)該包含重要性。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出一種較為模糊的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)資料通過幫助使用者評(píng)估過去、現(xiàn)在或未來的事件或通過確認(rèn)或更改使用者過去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC)中指出，會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，方能確定它與某一決策相關(guān)?！皩?dǎo)致差別”是指既可增加也可減少信息的差異，以便使用者能降低對(duì)經(jīng)濟(jì)事件的不確定性，提高決策的把握性。要做到這一點(diǎn)，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。

2.2對(duì)可靠性的理解

可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的對(duì)象，尤其要做到不偏不倚地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，不傾向于某一特定使用者的需要或某一特定的結(jié)果。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，資料當(dāng)其沒有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，資料就具備了可靠性。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，可靠性包括：反映真實(shí)性、中立性和可核性。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息若不能真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性。會(huì)計(jì)人員所掌握的專業(yè)技能及其道德水平對(duì)真實(shí)性有一定的影響，所以，信息的真實(shí)性是相對(duì)的，而非絕對(duì)的，只要信息基本上反映了事項(xiàng)的主要特征，就可以被認(rèn)為是真實(shí)的。中立性就是指沒有偏向，偏向可能來自會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平有限或忠誠度不夠，可能來自會(huì)計(jì)核算方法選擇不當(dāng)，也可能來自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者?？珊诵跃褪且M可能減少不同計(jì)量者的偏好，即具有相同背景的不同個(gè)人，分別采用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果。

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性的關(guān)系

相關(guān)性和可靠性往往存在著矛盾，從而導(dǎo)致信息提供者兩難選擇。因此，分析二者對(duì)立性與統(tǒng)一性對(duì)信息提供者和使用者都具有舉足輕重的作用。

3.1相關(guān)性和可靠性的對(duì)立

美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC)將會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性相提并論，但是兩者并不會(huì)總是等量齊觀。相關(guān)性和可靠性在某些情況下是相互沖突的，因?yàn)椋哼^分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，可能會(huì)削弱可靠性；為了追求可靠性，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，要在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，必須滿足兩個(gè)基本的條件――可定義性和可計(jì)量性。為了符合形式上的可靠性，許多估計(jì)事項(xiàng)和期后事項(xiàng)由于不符合確認(rèn)的條件，只能在附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告上披露，使得會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性下降。

3.2相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一

對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問題，它關(guān)系到會(huì)計(jì)政策的選擇，影響著計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變。大多數(shù)情況下，相關(guān)性與可靠性的關(guān)系處于一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。

3.2.1提高了可靠性，也就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，會(huì)計(jì)信息的可靠性不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息使用者逐漸恢復(fù)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴，從而也促進(jìn)了資本市場(chǎng)的有序化。因此可以說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是會(huì)計(jì)信息可靠性要求的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)發(fā)展史上的這一頁，向我們揭示了會(huì)計(jì)信息可靠性的重要意義。人們力圖增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，其根本原因就在于會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性，因?yàn)樘岣吡丝煽啃?，也就增?qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。

3.2.2提高了相關(guān)性，必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性

1994年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)通過調(diào)查得出結(jié)論，會(huì)計(jì)信息使用者的需求有五種類型，并以此作為改進(jìn)后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的模型基礎(chǔ)。這五種信息需求是：①財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；②管理部門對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；③未來的信息；④有關(guān)管理部門和股東的信息；⑤有關(guān)公司背景的信息。這個(gè)變化使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問題變得日益突出，于是，會(huì)計(jì)界開始了一場(chǎng)旨在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的革命。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也在擴(kuò)大和變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。投資者既需要財(cái)務(wù)信息，又需要非財(cái)務(wù)信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要確定性信息，又需要不確定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至實(shí)時(shí)信息。會(huì)計(jì)信息力圖滿足這些不同需求，必然要求如實(shí)客觀地表述實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使不同類型會(huì)計(jì)信息之間能夠相互驗(yàn)證，能夠與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。因此，提高相關(guān)性，必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

總之，可靠性和相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性，也不能以放棄相關(guān)性來確保可靠性，兩者不可偏廢。所以，辯證地理解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性可以看到，兩者既是對(duì)立的，也是統(tǒng)一的。會(huì)計(jì)最基本的職能是反映，反映的客體又是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對(duì)于相關(guān)性和可靠性――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)基本要素來說，我們不應(yīng)該存在主觀上的偏向。

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