個(gè)人所得稅計(jì)算精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的個(gè)人所得稅計(jì)算主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：個(gè)人所得稅計(jì)算范文

2、應(yīng)納稅所得額的意思是我們應(yīng)該繳納稅款的部分，我們的工資在減去5000元免征額、五險(xiǎn)一金等項(xiàng)目后，剩下的部分才是應(yīng)納稅所得額。

3、按照最新的稅法，需要扣除的項(xiàng)目有5000元的免征額、三險(xiǎn)一金等專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目、子女教育等附加的專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及企業(yè)年金等其它國(guó)家規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目。

4、目前我國(guó)施行的是分級(jí)稅率，所有人的收入都被分為了7級(jí)，每一級(jí)的稅率都不一樣，分別是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，可以說(shuō)工資越多，需要繳納的稅款也就越多。

5、上面還說(shuō)到了速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)是為了方便我們計(jì)算個(gè)稅而衍生出的一個(gè)名詞，因?yàn)楝F(xiàn)在是分級(jí)稅率，理論上我們應(yīng)該一級(jí)一級(jí)的計(jì)算個(gè)稅，有了速算扣除數(shù)后，我們可以直接計(jì)算最高一級(jí)的稅款，再減去速算扣除數(shù)就可以了。

第2篇：個(gè)人所得稅計(jì)算范文

公積金和個(gè)人所得稅是沒(méi)有關(guān)系的，因此計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不包含公積金。

個(gè)人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間，在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

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第3篇：個(gè)人所得稅計(jì)算范文

1、個(gè)人所得稅內(nèi)容：

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

還有利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得。

2、個(gè)人所得稅稅率表：

3、個(gè)人所得稅退稅計(jì)算公式：

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除-子女教育等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng))x適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額

第4篇：個(gè)人所得稅計(jì)算范文

高三政治計(jì)算題及解題方法

1商品價(jià)值量和勞動(dòng)生產(chǎn)率關(guān)系的計(jì)算

1.社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率與單位商品價(jià)值量的關(guān)系

(1)知識(shí)：?jiǎn)挝簧唐返膬r(jià)值量和勞動(dòng)生產(chǎn)率成反比。

(2)公式：變化后的單位商品價(jià)值量=原來(lái)的單位商品價(jià)值量/(1+或-社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率變化幅度)。(社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高+，社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率降低-)

例如：原商品價(jià)值為24元，社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%，則商品價(jià)值量為24/(1+20%)=20元。

2.社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率與單位時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造的價(jià)值總量的關(guān)系

單位時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造的商品價(jià)值總量與社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化無(wú)關(guān)，無(wú)需計(jì)算。

3.個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率和單位商品的價(jià)值量

單位商品的價(jià)值量和個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率無(wú)關(guān)，無(wú)需計(jì)算。

4.個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率和單位時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造的價(jià)值總量

(1)知識(shí)：個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率和單位時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造的價(jià)值總量成正比。

(2)單位商品的價(jià)值量×原商品數(shù)量×(1+或-個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化幅度)。(個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率提高+，個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率降低-)

5.社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的計(jì)算

(1)第一步：變化后價(jià)格/原價(jià)格。

(2)第二步：運(yùn)用社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率與單位商品價(jià)值量成反比的知識(shí)，得出社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率。

例如：變化后價(jià)格為10元，變化前價(jià)格為15元，10/15=2/3，所以社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率是原來(lái)的3/2倍。

2商品價(jià)格與貨幣升值貶值、通貨膨脹率關(guān)系的計(jì)算

1.商品價(jià)格與貨幣升值貶值關(guān)系的計(jì)算

(1)貨幣貶值。價(jià)格計(jì)算公式：價(jià)格=原價(jià)格/(1-貨幣貶值率)

(2)貨幣升值。價(jià)格計(jì)算公式：價(jià)格=原價(jià)格/(1+貨幣升值率)

例如：原商品價(jià)格為20元，貨幣貶值20%，則商品價(jià)格為20/(1-20%)=25元。

2.商品價(jià)格與通貨膨脹率關(guān)系的計(jì)算

計(jì)算公式：現(xiàn)在商品的價(jià)格=原價(jià)格×(1+通貨膨脹率)

例如：原商品價(jià)格為20元，通貨膨脹率20%，則商品價(jià)格為20×(1+20%)=24元。

3.通貨膨脹率和貶值幅度的計(jì)算

(1)通貨膨脹率計(jì)算公式：通貨膨脹率=(現(xiàn)在已發(fā)行的貨幣量-流通中實(shí)際所需要的貨幣量)/流通中實(shí)際所需要的貨幣量

(2)貨幣貶值幅度計(jì)算公式：貨幣貶值率=(現(xiàn)在已發(fā)行的貨幣量-流通中實(shí)際所需要的貨幣量)/現(xiàn)在已發(fā)行的貨幣量。

例如：流通中需要貨幣量為5000億元，實(shí)際發(fā)行量為6000億元，則貨幣貶值幅度為(6000-5000)/6000=16.67%。

3匯率變化對(duì)價(jià)格影響計(jì)算

1.人民幣升值對(duì)我國(guó)出口商品價(jià)格的影響

計(jì)算公式：價(jià)格=原價(jià)格×(1+人民幣貨幣升值率)

2.外幣貶值對(duì)我國(guó)出口商品價(jià)格的影響

計(jì)算公式：價(jià)格=原價(jià)格/(1-外幣貶值率)

例如：我國(guó)出口商品原價(jià)格為20美元，現(xiàn)人民幣升值5%，則出口商品價(jià)格為20×(1+5%)=21美元。

4儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算題

1.存款利息計(jì)算公式：本金×存款利率×存款期限

例如：存金為1000元，存款年利率為3.5%，存期2年，則2年后存款本息合計(jì)為1000×3.5%×2=70元。

2.通貨膨脹對(duì)存款實(shí)際收益的影響

實(shí)際收益率=(存款利率-通貨膨脹率)

例如：一年前存款利率為3%，物價(jià)上漲幅度為4.2%，則實(shí)際收益率為3%-4.2%=-1.2%。

高三政治考點(diǎn)

1.實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入分配公平的原因意義?

①公平的收入分配，是社會(huì)主義分配原則的體現(xiàn)。它有助于協(xié)調(diào)人們之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

②公平是提高效率的保證。社會(huì)公平維護(hù)有利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者生產(chǎn)積極性，推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效率，增加社會(huì)財(cái)富。

③收入是消費(fèi)的前提和基礎(chǔ)。調(diào)整收入分配格局，縮小社會(huì)收入差距，能夠刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

④共同富裕是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。維護(hù)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)收入分配差距有利于實(shí)現(xiàn)共同富裕，實(shí)現(xiàn)全面小康社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)。

⑤社會(huì)公平的維護(hù)，體現(xiàn)了“以人為本”的核心要求，有利于協(xié)調(diào)投資與消費(fèi)的關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

⑥維護(hù)社會(huì)公平，有利于維護(hù)市場(chǎng)秩序，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)和區(qū)域發(fā)展。

2.如何實(shí)現(xiàn)收入分配公平(如何實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平--------如何實(shí)現(xiàn)共同富裕)

A、深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持以人為本創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。(指導(dǎo)思想)

B、大力發(fā)展生產(chǎn)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展;(物質(zhì)基礎(chǔ))

C、堅(jiān)持和完善按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度;還要健全生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的制度。(制度保障)

D、增加居民收入，著重保護(hù)勞動(dòng)所得;提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重、勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重;努力實(shí)現(xiàn)居民收入增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步、勞動(dòng)報(bào)酬增長(zhǎng)和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高同步，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的重要舉措。(有利于理順國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者的分配關(guān)系，實(shí)現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享，也有利于合理投資與消費(fèi)的關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。)(初次分配)

E、再分配更加注重公平是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的另一重要舉措。要加大再分配調(diào)節(jié)力度，健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，著力解決收入分配差距大的問(wèn)題。要規(guī)范收入分配秩序，(保護(hù)合法收入，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入)努力縮小城鄉(xiāng)、區(qū)域、行業(yè)收入分配差距。(再次分配)

F、發(fā)揮好財(cái)政作用，促進(jìn)社會(huì)公平、改善人民生活的物質(zhì)保障;完善社會(huì)會(huì)保障體系;初次分配和再分配都要兼顧效率與公平.

3、分配原則：效率與公平

二者具有一致性，效率是公平的物質(zhì)前提，公平是效率的保證;同時(shí)，二者也存在矛盾，分別強(qiáng)調(diào)不同的方面。

發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，初次分配和再分配都要處理好效率與公平的關(guān)系，既要提高效率，又要促進(jìn)公平。既要反對(duì)平均主義，又要防止收入差距懸殊。

高三政治必背知識(shí)點(diǎn)

1、哲學(xué)與生活

(1)哲學(xué)就在我們身邊。①哲學(xué)智慧產(chǎn)生于人類(lèi)的實(shí)踐活動(dòng)。②在一定意義上，哲學(xué)源于人們對(duì)實(shí)踐的追問(wèn)和對(duì)世界的思考。因此，哲學(xué)與我們的生活、與我們置身于其中的自然和社會(huì)密切相關(guān)，它總是自覺(jué)或不自覺(jué)地影響我們的學(xué)習(xí)、工作和生活。(2)哲學(xué)是指導(dǎo)人們生活得更好的藝術(shù)。①哲學(xué)就是給人智慧、使人聰明的學(xué)問(wèn)，哲學(xué)是現(xiàn)世的智慧，是“文化的活的靈魂”。②哲學(xué)的任務(wù)就在于指導(dǎo)人們正確地認(rèn)識(shí)世界和改造世界。

2、哲學(xué)的含義

(1)哲學(xué)是關(guān)于世界觀的學(xué)說(shuō)，是系統(tǒng)化理論化的世界觀。(世界觀是人們對(duì)整個(gè)世界以及人與世界關(guān)系的總的看法和根本觀點(diǎn)。) (2)哲學(xué)是世界觀和方法論的統(tǒng)一(世界觀決定方法論，方法論體現(xiàn)世界觀。) (3)哲學(xué)是對(duì)自然、社會(huì)和思維知識(shí)的概括和總結(jié)。(具體科學(xué)是哲學(xué)的基礎(chǔ)，具體科學(xué)的進(jìn)步推動(dòng)著哲學(xué)的發(fā)展;哲學(xué)為具體科學(xué)提供世界觀和方法論的指導(dǎo)。)

注意：①具體把握哲學(xué)與世界觀、世界觀與方法論、哲學(xué)與具體科學(xué)的關(guān)系。

②哲學(xué)、世界觀、方法論都正確與錯(cuò)誤之分，不一定科學(xué)

3、哲學(xué)的基本問(wèn)題

(1)是什么?思維和存在的關(guān)系問(wèn)題，或意識(shí)和物質(zhì)的關(guān)系問(wèn)題。一方面，思維與存在何者為第一性的問(wèn)題。對(duì)這個(gè)問(wèn)題的不同回答，是劃分唯物主義和唯心主義的唯一標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，思維和存在有無(wú)同一性的問(wèn)題，即思維能否正確認(rèn)識(shí)存在的問(wèn)題。對(duì)這個(gè)問(wèn)題的不同回答，可以劃分為可知論和不可知論。

(2)為什么?①思維和存在的關(guān)系問(wèn)題是人們?cè)谏詈蛯?shí)踐活動(dòng)中首先遇到和無(wú)法回避的基本問(wèn)題②思維與存在的關(guān)系問(wèn)題是一切哲學(xué)都不能回避、必須回答的問(wèn)題③它貫穿于哲學(xué)發(fā)展的始終，對(duì)這一問(wèn)題的不同回答決定著各種哲學(xué)的基本性質(zhì)和方向，決定著它們對(duì)其他哲學(xué)問(wèn)題的回答。

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第5篇：個(gè)人所得稅計(jì)算范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 扣除標(biāo)準(zhǔn) 調(diào)增 工薪階層 影響

一、 每月工資薪金收入在3500元以下的（含3500元），以3500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3500―2000）*10%―25=125元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=0元，也就是說(shuō)每月工資、薪金收入在3500元以下的（含3500元），應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多少交125元，降幅100%。也就是說(shuō)，月收入在3500元以下（含3500元）的工薪階層從2011年9月1日開(kāi)始應(yīng)納個(gè)人所得稅額均為零。

二、 每月工資薪金收入在3500元以上5000元以下的（含5000元），以5000元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000―2000）*15%―125=325元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000―3500）*3%=45元，也就是說(shuō)每月工資、薪金收入在3500元以上5000元以下（含5000元）的，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多少交280元，降幅86.15%。

三、 每月工資薪金收入在5000元以上8000元以下的（含8000元），以8000元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000―2000）*20%―375=825元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000―3500）*10%―105=345元，也就是說(shuō)每月工資、薪金收入在5000元以上8000元以下的（含8000元），應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多少交480元，降幅58.18%。

四、 每月工資薪金收入在8000元以上12500元以下的（含12500元），以12500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12500―2000）*20%―375=1725元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12500―3500）*20%―555=1245元，也就是說(shuō)每月工資、薪金收入在8000元以上12500元以下的，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多少交480元，降幅27.82%。

五、 每月工資薪金收入在12500元以上38500元以下的（含38500元），以38500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（38500―2000）*25%―1375=7750元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（38500―3500）*25%―1005=7745元，也就是說(shuō)每月工資、薪金收入在12500元以上38500元以下的（含38500元），應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多少交5元，降幅0.06%。

六、 每月工資薪金收入在38500元以上58500元以下的（含58500元），以58500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（58500―2000）*30%―3375=13575元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（58500―3500）*30%―2755=13745元，也就是說(shuō)每月工資、薪金收入在38500元以上58500元以下的（含58500元），應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多多交170元，增幅1.25%。

七、 每月工資薪金收入在58500元以上83500元以下的（含83500元），以83500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（83500―2000）*40%―10375=22225元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（83500―3500）*35%―5505=22495元，也就是說(shuō)每月工資、薪金收入在58500元以上83500元以下的（含83500元），應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多多交270元，增幅1.21%。

八、 每月工資薪金收入在83500元以上的，以103500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（103500―2000）*45%―15375=30300元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（103500―3500）*45%―13505=31495元，也就是說(shuō)每月工資、薪金收入為103500元時(shí)，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前多交1195元，增幅3.94%。

再以月工資薪金收入203500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（203500―2000）*45%―15375=75300元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（203500―3500）*45%―13505=76495元，也就是說(shuō)每月工資、薪金收入為203500元時(shí)，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前多交1195元，增幅1.58%。

第6篇：個(gè)人所得稅計(jì)算范文

一、全年一次性獎(jiǎng)金納稅政策變遷

隨著我國(guó)職工工資水平的提高以及企業(yè)獎(jiǎng)懲制度的變化，國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，取代了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)）中關(guān)于納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終獎(jiǎng)應(yīng)將全部同當(dāng)月份的工資薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅，以此為基數(shù)確定適用稅率。國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)的最大變化，在于就年終加薪、年薪、績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月，然后除12個(gè)月來(lái)找稅率，計(jì)算個(gè)人所得稅。從而適應(yīng)了企業(yè)績(jī)效考核下稅負(fù)問(wèn)題。

隨著企業(yè)用人制度的改革，特別是聘用高層管理人員，稅后工資的計(jì)算提到議事議程，國(guó)稅發(fā)［2011］28號(hào)稅務(wù)公告，明確了企業(yè)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金為雇員負(fù)擔(dān)的稅款，是雇員取得收入的一部分應(yīng)并入所得額納稅，應(yīng)將企業(yè)負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金收入中，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)負(fù)擔(dān)的這部分稅款可以在企業(yè)所得稅前扣除，但這部分僅限于計(jì)入工資、薪金的企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款。否則，根據(jù)（國(guó)稅函［2005］715號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得規(guī)定稅問(wèn)題的批復(fù)》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)沒(méi)有按規(guī)定還原工資薪金支出，直接以凈額計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，然后列支到企業(yè)的損益，這樣是不能扣除。以及根據(jù)（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)沒(méi)有正確履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，不屬于企業(yè)合理支出，不能稅前扣除。

國(guó)稅發(fā)［1996］199號(hào)與國(guó)稅發(fā)［2011］28號(hào)公告的不同在于，國(guó)稅發(fā)［1996］199號(hào)是對(duì)企業(yè)為雇員承擔(dān)工資薪金稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法作指明了方向，而最新公布的國(guó)稅發(fā)［2011］28號(hào)是對(duì)企業(yè)為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法作出了具體規(guī)定。國(guó)稅發(fā)［2011］28號(hào)中所涉及的全年一次性獎(jiǎng)金屬于工資薪金范圍，是國(guó)稅發(fā)［1996］199號(hào)工資薪金中更加明細(xì)的收入項(xiàng)目。

二、企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算方法

國(guó)稅發(fā)［2011］28號(hào)公告，明確了企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款具體計(jì)算方法，企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款的計(jì)算主要分四個(gè)步驟：第一步，將企業(yè)發(fā)放的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算方法區(qū)分兩種情況：即全額負(fù)擔(dān)稅款或按一定比例負(fù)擔(dān)稅款。第二步，按照國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》的規(guī)定，即將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。第三步，按照使用稅率計(jì)算雇員個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款。第四步，按照國(guó)稅函［2009］3號(hào)的要求，計(jì)算計(jì)入雇員工資、薪金的全年一次性獎(jiǎng)金，可以稅前扣除的金額。

注意：該方法只適用一次以及超12萬(wàn)申事項(xiàng)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)以及國(guó)稅發(fā)［2011］28號(hào)公告的規(guī)定，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。因此，企業(yè)的股東大會(huì)等相關(guān)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制定好工資薪金制度，以減少個(gè)人及企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)高層管理人員對(duì)超過(guò)12萬(wàn)元要自行納稅申報(bào)，根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的規(guī)定，對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的均應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

三、企業(yè)為雇員承擔(dān)稅款的企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)承擔(dān)員工全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅款，實(shí)際上是企業(yè)多支付的一部分人工成本，計(jì)入工資薪金在企業(yè)所得稅稅前更合理一些，是國(guó)稅發(fā)［2011］28號(hào)公告的一大亮點(diǎn)，即：“企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除”。此前，國(guó)稅函［2005］715號(hào)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為雇員承擔(dān)個(gè)人所得稅，應(yīng)屬于個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，企業(yè)所得稅法不允許稅前扣除的規(guī)定。以及根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)性原則，企業(yè)為員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出，該稅款應(yīng)由個(gè)人來(lái)負(fù)擔(dān)，不可在企業(yè)所得稅稅前扣除。合并后實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》已不再對(duì)工資扣除有限額控制，因此，企業(yè)為職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，只要符合《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）的關(guān)于合理工資薪金支出的五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，如果作為工資、薪金的一部分，均可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。但這種稅款如果沒(méi)有還原作為工資薪金的一部分，而是直接在費(fèi)用中扣除，則屬于與收入無(wú)關(guān)的支出，是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的。這一規(guī)定，對(duì)企業(yè)履行個(gè)人所得稅代扣代繳成為可能。

四、企業(yè)為雇員承擔(dān)稅款的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金為雇員代付部分稅款，大多計(jì)入“應(yīng)付職工福利費(fèi)”科目，也有的計(jì)入“利潤(rùn)分配”科目，或有的直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，也有的企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。由于現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，找不到對(duì)企業(yè)承擔(dān)雇員部分個(gè)人所得稅計(jì)哪個(gè)科目。稅務(wù)公告2011年第28號(hào)第四條規(guī)定，“企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除”。28號(hào)公告在一定程度上解決了負(fù)擔(dān)稅款的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，即：在稅收規(guī)定上已經(jīng)認(rèn)可代付稅款是企業(yè)與雇員之間的協(xié)議或合同的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)將代付稅款與雇員對(duì)應(yīng)的收入相同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，則代付的稅款也由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)”的原則。這是因?yàn)?，企業(yè)所得稅法合并前存在工資稅前扣除限額，企業(yè)所得稅法合并后沒(méi)有限額規(guī)定了，企業(yè)只要真實(shí)合規(guī)支付就可扣除，即，稅務(wù)公告2011年第28號(hào)第一所規(guī)定，“企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，屬于工資薪金支出”。也就是說(shuō)工資薪金是不含稅工資薪金加扣繳的個(gè)稅。如果再單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支則重復(fù)扣除了扣繳個(gè)人所得稅的部分。

五、實(shí)例分析

A省B企業(yè)職工劉某，2010年度1～12月每月工資收入3000元，次年審計(jì)后綜合考核在2011年6月發(fā)放2010年全年一次性獎(jiǎng)金12000元，該公司發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)承諾為劉某負(fù)擔(dān)30%的個(gè)人所得稅稅款。

（1）計(jì)算劉某的應(yīng)納稅所得額。查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，12000÷12=1000，適用稅率A為10%和速算扣除數(shù)A為25。計(jì)算劉某含稅全年一次性獎(jiǎng)金，根據(jù)稅務(wù)公告2011年第28號(hào)，劉某的應(yīng)納稅所得額＝（未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×企業(yè)負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×企業(yè)負(fù)擔(dān)比例），即=（12000-25×30%）÷（1－10%×30%）=12363.40元。（2）計(jì)算劉某的應(yīng)納稅額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)有關(guān)規(guī)定，含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，12363.40÷12=1030.28，對(duì)應(yīng)的適用稅率B為10%和速算扣除數(shù)B為25，劉某應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B=12363.40×10%-25=1211.34元，B企業(yè)應(yīng)承擔(dān)劉某30%部分稅額為:1211.34×30%=363.40元，劉某實(shí)際繳納稅額=1211.34×70%=847.94元。因此，B企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅1211.34元，其中，B企業(yè)為劉某負(fù)擔(dān)363.40元，B企業(yè)向劉某扣繳847.94元。

第7篇：個(gè)人所得稅計(jì)算范文

我國(guó)的企業(yè)年金制度起步較晚，為鼓勵(lì)更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，稅收政策給予鼓勵(lì)和支持。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳納，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說(shuō)是保障員工退休生活的“第二支柱”。

新公布的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)(以下簡(jiǎn)稱“《公告》”)是繼2009年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》

(國(guó)稅函[2009]694號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“《通知》”)文件對(duì)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅繳納以及以前年度企業(yè)年金個(gè)人所得稅補(bǔ)繳的具體計(jì)算方式規(guī)定進(jìn)行了明確，《公告》更加合理、人性化，便于企業(yè)以簡(jiǎn)單優(yōu)惠的方法計(jì)算企業(yè)為職工繳納年金相關(guān)的個(gè)人所得稅。

企業(yè)年金是否繳納個(gè)人所得稅

企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式，對(duì)其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付(包括單位、個(gè)人)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金外，其他補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)均應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[200S]94號(hào))：為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

如何計(jì)算繳納

企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]318號(hào))規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)時(shí)并人員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

企業(yè)年金個(gè)人所得稅新變化

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]694號(hào))明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問(wèn)題。根據(jù)《通知》，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照

“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

《公告》明確了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)人職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題，即將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

(一)企業(yè)年金個(gè)稅扣除方法變化，個(gè)人稅負(fù)降低。

原來(lái)規(guī)定：《通知》在計(jì)算企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)繳費(fèi)”)應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，未考慮個(gè)人當(dāng)月正常工資薪金收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)情形，企業(yè)繳費(fèi)部分均應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金收入，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

新規(guī)定：自2011年1月30目《公告》之日起，對(duì)月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工實(shí)行了減稅照顧，即當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)人個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

(二)職工月平均工資額的計(jì)算方法更為合理。

原規(guī)定：《通知》對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

現(xiàn)規(guī)定：《公告》規(guī)定，職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)。也就是說(shuō)，如果職工在年度中間入職或者企業(yè)在年度中司實(shí)行年金計(jì)劃，則當(dāng)年職工的月平均工資應(yīng)為實(shí)行年金計(jì)劃后的月平均工資。比如說(shuō)，某企業(yè)7月份起為職工繳納年金，則該職工月平均工資額為7月份至12月份的企業(yè)繳納年金的基數(shù)之和(不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等)除以6個(gè)月，來(lái)確定他的月平均工資，再找適用稅率來(lái)計(jì)算年金應(yīng)納個(gè)稅額。而不是此前的無(wú)論是否滿12個(gè)月均按全年計(jì)算平均工資。

第8篇：個(gè)人所得稅計(jì)算范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；Excel函數(shù)；統(tǒng)計(jì)；應(yīng)用

0 引言

個(gè)人所得稅自2011年9月1日起，起征點(diǎn)就調(diào)整為3500元，個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征制，對(duì)于不同性質(zhì)的個(gè)人所得分別規(guī)定了比例稅率和超額累進(jìn)稅率兩種稅率。采用比例稅率的個(gè)人所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)比較簡(jiǎn)單，而采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)過(guò)程相對(duì)于比例稅率就比較復(fù)雜了，所以就容易出錯(cuò)，但要是能將Excel函數(shù)運(yùn)用到計(jì)算中，那么個(gè)人所得稅的計(jì)算就會(huì)變得簡(jiǎn)單、快速、高效。

1 Excel函數(shù)的概述

Excel軟件是由Microsoft公司研制并開(kāi)發(fā)的辦公自動(dòng)化軟件Office的重要組成部分，是一種技術(shù)先進(jìn)、使用方便的電子表格軟件。只要能充分理解并能靈活運(yùn)用Excel函數(shù)，就可以解決很多工作中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，從而達(dá)到保證工作質(zhì)量和提高工作效率的目的。

1.1 Excel函數(shù)的功能

Excel具有簡(jiǎn)便和靈活的制表功能，可以方便快速地制作各種各樣的表格；Excel表格中可以使用公式對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算處理，并且公式的結(jié)果會(huì)隨著相關(guān)數(shù)據(jù)的變化相對(duì)應(yīng)地自動(dòng)更改數(shù)據(jù)或者公式；提供豐富的函數(shù)；Excel既可以讀取和輸出多種格式的數(shù)據(jù)文件，也可以從很多數(shù)據(jù)源包括會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)中引用數(shù)據(jù)，從而大大地節(jié)省了獲取數(shù)據(jù)的時(shí)間，提高了工作效率和減少了錯(cuò)誤的發(fā)生。

1.2 Excel函數(shù)的特點(diǎn)

Excel函數(shù)計(jì)算的特點(diǎn)就是函數(shù)量大，涵蓋范圍廣，適用于統(tǒng)計(jì)分析、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)、金融、項(xiàng)目管理等多種運(yùn)用范疇；隱含的函數(shù)很多，需要多學(xué)習(xí)、多積累；函數(shù)應(yīng)用靈活；有比較好的邏輯處理能力。

2 Excel函數(shù)在計(jì)算個(gè)人所得稅中的應(yīng)用

2.1 以工資薪金為例淺析Excel函數(shù)在個(gè)人所得稅中的應(yīng)用

工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算個(gè)人所得稅：

每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額就為應(yīng)納稅所得額，按3%到45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式是應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

例：李某當(dāng)月取得工資收入為9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)的住房公積金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)2000元，費(fèi)用扣除額為3500元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-2000-35000=3500元，則應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額=4500×10%-105=345元。

個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，統(tǒng)一有支付人負(fù)責(zé)代扣代繳，支付人就是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。

年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅按照新的辦法，先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按照其除得的商數(shù)對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率表確定適用的稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月取得的工資收入低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，那就應(yīng)該將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員的當(dāng)月的工資薪金所得和費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。也就是說(shuō)，如果當(dāng)月的工資（不含允許稅前扣除的三險(xiǎn)一金）高于3500元的話，就直接將獎(jiǎng)金除以12后確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果當(dāng)月工資低于3500元，那就將一次性獎(jiǎng)金收入與當(dāng)月工資合并扣除3500元后，再按前面所說(shuō)的方法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.2 基本函數(shù)IF函數(shù)

國(guó)務(wù)院相應(yīng)地對(duì)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂，并且于2011年9月1日起施行。新稅法主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行了修訂：一是將工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元；二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5，000元調(diào)整為15，000元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)的作了調(diào)整；四是個(gè)人所得稅的納稅期限由原來(lái)的7天改為了15天，比現(xiàn)行的政策延長(zhǎng)了8天，進(jìn)一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。

所以個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：

表1 個(gè)人所得稅表（工資、薪金所得適用）

本表所列含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。

從上述表格中可以分析出，在Excel中實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的計(jì)算可以采用邏輯運(yùn)算符If函數(shù)，IF函數(shù)可以執(zhí)行真假判斷，并切可以根據(jù)邏輯運(yùn)算的真假值，返回不同的結(jié)果。所以根據(jù)上表，具體的If函數(shù)計(jì)算就如下：

第9篇：個(gè)人所得稅計(jì)算范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)實(shí)收入能力；潛在收入能力；地下經(jīng)濟(jì)；稅收流失

一、問(wèn)題提出及文獻(xiàn)綜述

關(guān)于稅收收入能力的理解和測(cè)算是稅收研究中極為重要的內(nèi)容，它事關(guān)政府增收與居民減負(fù)之間的矛盾。國(guó)內(nèi)外稅收學(xué)界對(duì)稅收收入能力的理解可以歸納為三個(gè)角度：第一，從政府對(duì)資源占有的絕對(duì)量角度。Akin(1973)、Dethier(2000)、Barro(2002)認(rèn)為稅收收入能力是一個(gè)區(qū)域或政府單位在可用稅收資源下，為公共服務(wù)融資的能力。劉新利(2000)、錢(qián)揚(yáng)(2000)、譚榮華等(2005)的觀點(diǎn)是：稅收收入能力是指在既定的稅制下，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所形成的稅收儲(chǔ)量，是一個(gè)稅收潛在能力的概念。第二，從估測(cè)稅收收入能力的角度。Bahl(1971)、Chervin(2000)，Yesim等(2006)主張稅收收入能力是一系列有效稅率(統(tǒng)一稅率或代表性稅率)與相應(yīng)稅基相乘計(jì)算得到的稅收比率。郭慶旺(2002)則主張從標(biāo)準(zhǔn)稅制角度出發(fā)估測(cè)政府可支配的稅收收入。第三，立足于征納雙方的角度。Richard(1984)論證了稅收收入能力的大小取決于該國(guó)民眾的支付能力和政府的征稅能力的觀點(diǎn)。楊元偉(1996)、張培森(2002)指出，稅收收入能力是用來(lái)描述一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中形成的稅收總規(guī)模。周廣仁(2006)認(rèn)為，稅收能力是根據(jù)經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量以及現(xiàn)行稅收政策規(guī)定等，以法定稅率估算的最大口徑的稅收收入規(guī)模，是對(duì)應(yīng)100%征收率計(jì)算的。梁季(2007)研究了國(guó)內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)提及的14種稅收收入能力的定義后，綜合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅制和征管因素，提出了大、中、小三種稅收收入能力的標(biāo)準(zhǔn)。劉合斌(2009)從稅收供給能力和稅收征收能力影響因素及其相互作用兩個(gè)方面提出了“稅收能力利用指數(shù)”，來(lái)綜合反映稅收實(shí)現(xiàn)程度。筆者認(rèn)為，研究稅收收入能力的實(shí)質(zhì)是反映政府以稅形式對(duì)社會(huì)資源的控制程度。為了區(qū)分實(shí)際控制和潛在控制程度，我們贊成有些學(xué)者把稅收收入能力區(qū)分為“稅收潛在收入能力”與“現(xiàn)實(shí)收入能力”兩個(gè)層次。二者之差額，即征稅努力(taxeffort)。在本文中，“稅收潛在收入能力”是指在既定的稅制下，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所形成的可征稅收總量。而“現(xiàn)實(shí)收入能力”則是指在征管模式、納稅人特征、治稅環(huán)境等現(xiàn)實(shí)約束條件下，潛在收入能力最終實(shí)現(xiàn)的部分。

對(duì)于個(gè)人所得稅收入能力的測(cè)算，王韜等(1999)認(rèn)為，1997年中國(guó)的個(gè)人所得稅規(guī)模應(yīng)當(dāng)在稅收總收入的10%左右，但是實(shí)際上只有3.15%。梁朋(1999)估算我國(guó)1995年個(gè)人所得稅的稅收努力為43.7%。焦建國(guó)(2001)認(rèn)為我國(guó)1999年應(yīng)征而未征的稅收流失有50%以上，約500億元。劉黎明(2005)從納稅人個(gè)人收人的分布擬合曲線入手，利用稅率計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出個(gè)人所得稅的稅收流失率2002年為57.88%。賈紹華(2002)對(duì)地上經(jīng)濟(jì)采取了稅基乘以標(biāo)準(zhǔn)稅率的辦法，計(jì)算了2000年地上經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅流失額為732億元；同時(shí)，測(cè)算2000年我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模有5111.89億元之多，個(gè)人所得稅流失729.47億元。辛浩(2008)等基于一個(gè)改良的現(xiàn)金比率法測(cè)算出2006年地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模高達(dá)40446.6億元，稅收流失額6676.8億元，個(gè)人所得稅的流失超過(guò)400億元。上述文獻(xiàn)的共同點(diǎn)就是認(rèn)為目前稅制下個(gè)人所得稅的潛在收入能力比較可觀，但是現(xiàn)實(shí)稅收流失嚴(yán)重。個(gè)人所得稅的潛在收入能力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)收入能力的比重在30%~70%之間。個(gè)人所得稅的潛在收入能力及其轉(zhuǎn)化率測(cè)算結(jié)果之所以差距較大，緣于研究者所站的角度不同，主觀判斷起了很大作用。有的算法忽略了個(gè)人所得稅的稅種特點(diǎn)，計(jì)算方法混同于其它稅種，有的測(cè)算方法對(duì)個(gè)人所得稅的稅制要素考慮得不夠周全，造成估算的失真。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)確測(cè)算我國(guó)現(xiàn)行稅制下的個(gè)人所得稅收入能力，對(duì)于緩解征納矛盾，構(gòu)建和諧社會(huì)具有十分重要的意義。為此，本文從個(gè)人所得稅的稅種特點(diǎn)出發(fā)，首先把個(gè)人所得稅區(qū)分為現(xiàn)實(shí)收入能力和潛在收入能力兩個(gè)層次，在重點(diǎn)研究個(gè)人所得稅潛在收入能力時(shí)分為地上經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)兩個(gè)部分。在地上經(jīng)濟(jì)的測(cè)算中，改進(jìn)了現(xiàn)有的測(cè)算模式，按照個(gè)人所得稅的稅目，對(duì)個(gè)人所得稅的潛在收入作出了較為細(xì)致的分項(xiàng)估計(jì)。對(duì)地下經(jīng)濟(jì)，在現(xiàn)金比率法的框架內(nèi)，對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了修正。最后得到了個(gè)人所得稅收入能力及其流失比例的結(jié)論并進(jìn)行了解釋。

二、個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力

個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力，可以用個(gè)人所得稅占總稅收收入的比重和個(gè)人所得稅占GDP的比重來(lái)描述。按照1989年國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)，發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅收入占GDP的平均水平為2.08%，占稅收總收入的比重為10.99%。人均GNI處于750美元~1619美元的低中收入國(guó)家個(gè)人所得稅占GDP的比重為2.18%，占稅收總收入的比重為11.71%。人均GNI在670美元~7500美元的中等收入國(guó)家，個(gè)人所得稅占中央稅收收入的比重，泰國(guó)1992年為9.90%，匈牙利1990年為5.54%，墨西哥1989年為13.72%，羅馬尼亞1991年為20.92%。進(jìn)入新世紀(jì)后，我國(guó)的人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值已經(jīng)達(dá)到中等收入國(guó)家水平，但以2007年為例，我國(guó)個(gè)人所得稅占總稅收和GDP的比重僅為6.98%和1.28%，與國(guó)際水平相比較明顯偏低。

與其它稅種的研究不同的是，由于個(gè)人收入信息的不對(duì)稱，個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力主要取決于納稅人在一定條件下的行為選擇。換句話說(shuō)，由于個(gè)人所得稅存在突出的個(gè)人信息隱秘的問(wèn)題，在個(gè)人所得稅的征納雙方關(guān)系上，矛盾的主要方面是納稅人遵從而非稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)各種征管模式去引導(dǎo)納稅人遵從。所以個(gè)人所得稅的現(xiàn)實(shí)收入能力問(wèn)題，也可以轉(zhuǎn)化為納稅人的行為選擇問(wèn)題，而納稅人的行為選擇受制于內(nèi)外兩方面因素，內(nèi)部因素包括征管模式和納稅人自身特征，外部因素則包括財(cái)政、法治和文化傳統(tǒng)在內(nèi)的社會(huì)環(huán)境。在潛在收入能力既定的前提下，個(gè)人所得稅的現(xiàn)實(shí)收入能力是由這些因素共同決定的。

1981—2007年我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力變化情況見(jiàn)表1。

三、個(gè)人所得稅潛在收入能力

眾所周知，經(jīng)濟(jì)是稅收的最根本決定因素，經(jīng)濟(jì)總量決定個(gè)人所得稅的收入總量。根據(jù)對(duì)個(gè)人所得稅的影響機(jī)理不同，宏觀經(jīng)濟(jì)可以分為地上經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)兩個(gè)部分，地上經(jīng)濟(jì)是指納入政府監(jiān)管、計(jì)入國(guó)民統(tǒng)計(jì)的國(guó)民總收入(GNI)；地下經(jīng)濟(jì)則是相對(duì)于地上經(jīng)濟(jì)而言的，是指為逃避稅收和其他財(cái)政負(fù)擔(dān)，在官方正式登記注冊(cè)的生產(chǎn)活動(dòng)以外的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由此，個(gè)人所得稅收入能力的測(cè)算也相應(yīng)分為兩個(gè)部分：一是地上經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。運(yùn)用稅收收入能力測(cè)算法，將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)按照個(gè)人所得稅的稅目細(xì)分為工薪收入、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入，對(duì)個(gè)人所得稅收入進(jìn)行分類(lèi)估算，以求得更為準(zhǔn)確的結(jié)論。二是地下經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。運(yùn)用現(xiàn)金比率法，對(duì)影響現(xiàn)金比率的信用卡等因素進(jìn)行調(diào)整，以求得與現(xiàn)實(shí)相一致的結(jié)論。本文首先以山東省為例，測(cè)算出潛在收入能力與現(xiàn)實(shí)收入能力的實(shí)現(xiàn)比率，以此為基礎(chǔ)推算出全國(guó)的個(gè)人所得稅潛在稅收能力及稅收流失規(guī)模。

(一)地上經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅收入能力與流失規(guī)模測(cè)算

以山東省為例，因?yàn)檎伎側(cè)丝?0%的農(nóng)村人口收入基本上處于起征點(diǎn)之下，所以本文以城鎮(zhèn)人口為納稅主體進(jìn)行測(cè)算。假設(shè)考察期內(nèi)城鎮(zhèn)人口維持基本不變，估算區(qū)間為2000—2007年。山東省城鎮(zhèn)居民人均收入從2000年的6521.6元增長(zhǎng)至2007年的15366.26元，從表2可以看出，應(yīng)稅收入分為工薪收入、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入三大類(lèi)，從年均5819.4元上漲到12849.05元。由于個(gè)人所得稅的稅率累進(jìn)性，人均收入的增加帶動(dòng)了個(gè)人所得稅收入能力的成倍增長(zhǎng)。稅收收入能力在2000年達(dá)到435239.87萬(wàn)元，2007年增長(zhǎng)到2686017.07萬(wàn)元。同時(shí)，稅收流失也從2000年的84533.87萬(wàn)元增加到2007年的1263675.07萬(wàn)元，流失比率從2000年的19.42%增加到2007年的47.05%，其中，2005年達(dá)到峰值56.21%。

測(cè)算說(shuō)明：

(1)城鎮(zhèn)人口以2005年人口普查數(shù)34325909人為準(zhǔn)。

(2)行2等于行1乘以城鎮(zhèn)人口數(shù)。

(3)行4(扣除額之上納稅人年收入總額)是指月收入在扣除標(biāo)準(zhǔn)之上符合納稅條件的人口比例乘以行2而得，扣除標(biāo)準(zhǔn)2006年之前是每月880元，2006年之后是每月1600元。其中人口比例是按收入等級(jí)分的工薪收入乘以權(quán)重加總而得。

(4)行5(扣除額之上納稅人的年平均收入)是按照按收入等級(jí)分的工薪收入乘以權(quán)重后，乘以當(dāng)年人口贍養(yǎng)系數(shù)而得。

(5)行6(扣除額之上納稅人月平均收入)是行5除以12(個(gè)月)得到。

(6)行7為按照七分法收入等級(jí)劃分中符合納稅條件的納稅人在每個(gè)納稅等級(jí)的所納個(gè)人所得稅乘以權(quán)重之后的加總。

(7)行8是行7乘以12(個(gè)月)得到。

(8)行10(經(jīng)營(yíng)性凈收入年均應(yīng)繳個(gè)人所得稅)是行9乘以經(jīng)營(yíng)性所得稅率而得。

(9)行12(財(cái)產(chǎn)性收入年均應(yīng)繳個(gè)人所得稅)是行11乘以財(cái)產(chǎn)性所得稅率而得。

(10)行13(年人均稅收負(fù)擔(dān))是行8、行10、行12乘以權(quán)重加總的人均稅收總額。

(11)行14(有效稅率)是行13除以人均應(yīng)稅所得而得。

(12)行15(個(gè)人所得稅潛在收入能力)是行14乘以城鎮(zhèn)全部人口而得。

(13)行17法定減免自2003年開(kāi)始有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

(14)行18(稅收流失總額)是行15減去行16和行17而得。

(15)行19(個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)比例)是行16與行17之和除以行15所得。

由于山東省的個(gè)人收入總體水平略高于全國(guó)水平，同時(shí)省內(nèi)地區(qū)差距較為懸殊，經(jīng)濟(jì)百?gòu)?qiáng)縣與經(jīng)濟(jì)貧困縣大量并存，所以在個(gè)人收入水平與收入差距上，替代全國(guó)水平有一定的說(shuō)服力，因此，本文用山東省個(gè)人所得稅的潛在收入能力與現(xiàn)實(shí)收入能力的實(shí)現(xiàn)比率來(lái)計(jì)算全國(guó)潛在收入能力。

就全國(guó)水平而言，由于個(gè)人所得稅的稅率累進(jìn)性，人均收入水平的普遍提高與收入差距的拉大，個(gè)人所得稅收入能力成倍增長(zhǎng)。地上經(jīng)濟(jì)的潛在收入能力在2000年達(dá)到819.56億元，2007年增長(zhǎng)到6015.1億元。同時(shí)稅收流失總額也從2000年的159.1億元迅速飆升至2007年的2830.12億元。

(二)地下經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅收入能力與流失規(guī)模測(cè)算

目前各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的測(cè)估方法主要包括貨幣法和非貨幣法兩類(lèi)，其中以現(xiàn)金比率法最為嚴(yán)謹(jǐn)?，F(xiàn)金比率法假設(shè)公開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所進(jìn)行的交易使用現(xiàn)金或活期存款支票轉(zhuǎn)賬來(lái)進(jìn)行，而地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易，則主要以現(xiàn)金結(jié)算的方式來(lái)進(jìn)行，因此存在一個(gè)合理的現(xiàn)金比率，如果現(xiàn)金大大超過(guò)這個(gè)比例，則可能意味著地下經(jīng)濟(jì)的膨脹。本文采用修正后的現(xiàn)金比率法，測(cè)算地下經(jīng)濟(jì)流失額，進(jìn)而計(jì)算地下經(jīng)濟(jì)的個(gè)稅流失比率。

根據(jù)古特曼現(xiàn)金比率法的基本模型(Guttman，1997)假設(shè)：C為現(xiàn)金余額，Cu為地下經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)金余額，Co為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)金余額。D為實(shí)際活期存款余額，Du為地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的活期存款余額，Do為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中的活期存款余額。Yo為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的收入規(guī)模，Yu為地下經(jīng)濟(jì)的收入規(guī)?！，F(xiàn)金比率Ko=Co/Do，Ku=Cu/Du。而Vo為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中收入的周轉(zhuǎn)速度，即Vo=Yo/(Co+Do)，Vu為地下經(jīng)濟(jì)中收入的周轉(zhuǎn)速度，即Vu=Yu/(Cu+Du)，β為Vo與Vu之比，即β=Vo/Vu。利用模型中C、D和Vu的定義式，可以得出地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模Yu的表達(dá)式為：

Yu=1/β×Yo×(Ku+1)(C-KoD)/〔(Ko+1)(KuD-C)〕如果再給出一些更為嚴(yán)格的假設(shè)條件，則可以得到更為簡(jiǎn)化的表達(dá)式：Yu=Yo×(C-KoD)/〔(Ko+1)D〕這是簡(jiǎn)化后用于測(cè)估地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模Yu的現(xiàn)金比率模型。假設(shè)條件是：

(1)地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)唯一的交易媒介就是現(xiàn)金，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中只使用現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行交易，絕對(duì)不使用支票活期存款支付，因此有Ku趨向于無(wú)窮大，即Du0，Ku∞。

(2)在正常的公開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，人們對(duì)現(xiàn)金和活期存款的相對(duì)需求保持不變。

(3)單位現(xiàn)金的購(gòu)買(mǎi)力在地下經(jīng)濟(jì)和公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中是相同的，也就是說(shuō)，地下經(jīng)濟(jì)與公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中收入的周轉(zhuǎn)速度相同，即Vo=Vu，β=1。

但是，中國(guó)的實(shí)際情況并非完全符合這三個(gè)嚴(yán)格的假設(shè)。有的學(xué)者直接將C與D的數(shù)據(jù)替代為M1和M2，這種方法雖然簡(jiǎn)便，卻容易造成地下經(jīng)濟(jì)估計(jì)偏高。在正常的公開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，人們對(duì)現(xiàn)金和活期存款的相對(duì)需求已經(jīng)隨著信用卡等電子支付手段的普遍使用而發(fā)生了變化，本文對(duì)此進(jìn)行了折算處理，即將信用卡的消費(fèi)支付除以貨幣流轉(zhuǎn)速度，相當(dāng)于因此減少的現(xiàn)金支付，以此調(diào)增流通中現(xiàn)金，調(diào)減活期存款。這種原框架下的微調(diào)方法更為切合現(xiàn)金比率法的前提與內(nèi)涵。

要測(cè)估Yu的值，關(guān)鍵是先得到Ko、Yo、C、D的值。Yo、D、C的數(shù)據(jù)都可以直接從統(tǒng)計(jì)年鑒中獲得。

對(duì)于Ko，可以選定某一特定時(shí)期為不存在地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者是地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模很小幾乎可以忽略不計(jì)的“黃金時(shí)期”來(lái)作為基期，那么基期的C=Co，D=Do，因此可以求出該時(shí)期的現(xiàn)金比率(C/D)作為Ko。

由于個(gè)人所得稅開(kāi)征于1980年，由逃避稅收造成的地下經(jīng)濟(jì)可以以1979年為基期，有Ko=(C/D)1979=267.7÷909.4≈0.2943。在Du0時(shí)，有D=Do。如表4，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模從2000年的7542.93億元增加到2007年的17178.22億元，個(gè)人所得稅流失從107.62億元增加到619.76億元。

表4全國(guó)地下經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅潛在收入能力單位：億元測(cè)算說(shuō)明：(1)按陳宗勝等(2002)的觀點(diǎn)，在可測(cè)算的范圍內(nèi)，各種地下經(jīng)濟(jì)形成的非法非正常收入中，主體是以個(gè)體和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主的未申報(bào)收入，約占53%~76%，其次是走私類(lèi)非法非正常收入，約占13%~30%，經(jīng)濟(jì)犯罪官員的腐敗收入占10%左右。在此取中值，未申報(bào)經(jīng)濟(jì)占未申報(bào)經(jīng)濟(jì)與非法經(jīng)濟(jì)之和的比例是65%。

(2)稅款流失總額由計(jì)算出的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模乘以表2測(cè)算出的稅負(fù)率而得。稅負(fù)率不同于有效稅率，有效稅率是對(duì)稅基而言，稅負(fù)率是對(duì)全部收入而言。

(3)由于信用卡等電子貨幣交易方式逐步普及，影響了流通中的現(xiàn)金與活期存款的比例，因此在Mo內(nèi)部對(duì)流通現(xiàn)金與活期存款做了相應(yīng)調(diào)整，使之更符合實(shí)際。

四、個(gè)人所得稅收入能力與流失規(guī)模的基本結(jié)論及其解釋

(一)個(gè)人所得稅收入能力與流失規(guī)模的基本結(jié)論

將地上經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)綜合起來(lái)，得到我國(guó)個(gè)人所得稅潛在收入能力的全部。如表5所示。我國(guó)個(gè)人所得稅潛在收入能力逐年激增，其中地上經(jīng)濟(jì)提供的個(gè)人所得稅收入能力約占9/10，地下經(jīng)濟(jì)提供的收入能力約占1/10。但個(gè)人所得稅的流失率也從2000年的28.77%增加到2007年的52.0%，其中以2005年60.82%為流失的峰值。

表5全國(guó)個(gè)人所得稅收入能力與稅收流失測(cè)算表單位：億元如圖1所示，我國(guó)潛在收入能力向現(xiàn)實(shí)收入能力的轉(zhuǎn)化率在50%上下波動(dòng)，其中地上經(jīng)濟(jì)的稅收能力流失較為突出，地下經(jīng)濟(jì)的流失比重維持在10%左右。

值得說(shuō)明的是：一是本測(cè)算有可能偏于保守。這是由于信息不對(duì)稱，納稅人有隱瞞應(yīng)稅所得的動(dòng)機(jī)，所以不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)，就連統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也很可能是趨于保守。特別是高收入居民收入水平的統(tǒng)計(jì)遠(yuǎn)低于實(shí)際水平，對(duì)累進(jìn)性的個(gè)人所得稅的影響更為明顯。根據(jù)恩格爾系數(shù)和其他一些消費(fèi)特征進(jìn)行初步推算，占城鎮(zhèn)居民家庭10%的最高收入居民(約1900萬(wàn)戶，5000萬(wàn)人)，2005年人均可支配收入9.7萬(wàn)元，相當(dāng)于原有數(shù)據(jù)(不到2.9萬(wàn)元)的3倍多。其他中高收入居民的收入也高于原有統(tǒng)計(jì)。推算城鄉(xiāng)居民收入總額約12.7萬(wàn)億元，而不是8.3萬(wàn)億元，占國(guó)民總收入69%(但國(guó)民總收入也可能需要上調(diào))。全國(guó)城鎮(zhèn)居民收入中沒(méi)有統(tǒng)計(jì)到的隱性收入總計(jì)4.4萬(wàn)億元，相當(dāng)于當(dāng)年GDP的24%。這就導(dǎo)致了應(yīng)稅所得水平整體下移。二是限于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)只提供了人均化的收入，這就降低了其對(duì)應(yīng)的稅率級(jí)次。特別是經(jīng)營(yíng)凈收入一項(xiàng)，人為地降低了應(yīng)繳稅能力。

(二)個(gè)人所得稅稅收流失的幾點(diǎn)解釋

個(gè)人所得稅潛在收入能力巨大，但是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)收入的比例還很不足，稅收流失特別是地上經(jīng)濟(jì)流失嚴(yán)重，流失的原因可能主要有以下三個(gè)方面：

1.信息不對(duì)稱是造成個(gè)人所得稅流失的主要原因

不論是公開(kāi)經(jīng)濟(jì)，還是地下經(jīng)濟(jì)，信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致納稅人有實(shí)現(xiàn)隱瞞收入的可能性。從博弈的角度看，偷逃稅款的稅額越大，被發(fā)現(xiàn)的概率越小，發(fā)現(xiàn)后被處罰的金額越少，越有可能助長(zhǎng)納稅人隱瞞真實(shí)收入的動(dòng)機(jī)。因此，建議運(yùn)用社會(huì)綜合治稅、納稅評(píng)估、發(fā)票控稅等征管手段來(lái)解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，并運(yùn)用納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定等方式使納稅人更加注重個(gè)人的名聲和榮譽(yù)，同時(shí)注重稽查線索，加大處罰力度，從正反兩個(gè)方面改變納稅人逃稅的支付函數(shù)，減少稅款流失。特別是地下經(jīng)濟(jì)，雖然對(duì)于“非法經(jīng)濟(jì)”征稅與否還有爭(zhēng)議，但是地下經(jīng)濟(jì)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的破壞力要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收流失一個(gè)方面，對(duì)公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的沖擊也引發(fā)了一定程度的稅收萎縮。因此，必須從提高征稅的效率和完善金融秩序兩個(gè)方面形成合力，防止地上經(jīng)濟(jì)向地下經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移。建議加大金融秩序的整頓力度，金融機(jī)構(gòu)可以依法采取控制現(xiàn)金流量、推行銀行卡、賬戶管理等多管齊下，記錄資金走向，限制地下經(jīng)濟(jì)交易媒介等，有力打擊地下經(jīng)濟(jì)，配合稅務(wù)部門(mén)治理稅收流失。

2.征管權(quán)和收入歸屬權(quán)不匹配是導(dǎo)致征管部門(mén)激勵(lì)不足的重要原因