企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)探索

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［提要］企業(yè)內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)企業(yè)明確和規(guī)范內(nèi)部各部門(mén)、各崗位的職責(zé)和行為，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)秩序，防止企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真等都具有重要作用。本文從建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性出發(fā)，分析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及其原因，提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)制度；建設(shè)；建議

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制制度是企業(yè)根據(jù)財(cái)政法律法規(guī)自行規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一種方法，也是企業(yè)對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的一種補(bǔ)充制度。如果一個(gè)企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)部控制制度，且不注重實(shí)施管理，而是僅僅注重形式建設(shè)上的內(nèi)部控制制度，這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂、工作人員違規(guī)操作、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重失控等現(xiàn)象。因此，若要使一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)健康快速，就必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（一）貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)。

盡管?chē)?guó)家制定和的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)是從實(shí)際全國(guó)會(huì)計(jì)工作總體要求和各不同地區(qū)、企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)工作情況的特點(diǎn)出發(fā)制定的，但這還是不能完全順應(yīng)各企業(yè)的實(shí)際需求和情況。因此，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)就需要將國(guó)家的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)視為基礎(chǔ)，并結(jié)合自身企業(yè)業(yè)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)進(jìn)行必要的補(bǔ)充。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的具體化體現(xiàn)，這也是貫徹實(shí)施國(guó)家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

（二）依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵。

為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度?！稌?huì)計(jì)法》是深化會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保障，而且會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能夠保證國(guó)家對(duì)各企業(yè)的宏觀(guān)控制。國(guó)家所制定的一系列財(cái)經(jīng)法律及法規(guī)都要求各單位通過(guò)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)落實(shí)，各單位通過(guò)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)自我約束。

（三）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀(guān)需要。

中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。因此，對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)存在的一些突出問(wèn)題進(jìn)行探討就顯得非常必要。為了防止企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊行為或資源浪費(fèi)情況、監(jiān)視各部門(mén)對(duì)管理當(dāng)局所制定政策的執(zhí)行情況、考查各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這就必定需要將會(huì)計(jì)資料有規(guī)律地進(jìn)行匯集、記錄和報(bào)告。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)導(dǎo)致一些違紀(jì)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控等現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作帶來(lái)不利影響，也對(duì)國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益有所損害。企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位在管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。然而，從當(dāng)前實(shí)際情況來(lái)看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題極為突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

內(nèi)部控制是通過(guò)制定和執(zhí)行科學(xué)的職責(zé)分工與業(yè)務(wù)處理程序，使會(huì)計(jì)資料在產(chǎn)生時(shí)是相互牽制的，從而有效地防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，使會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性得到保障?？梢宰屛覀?cè)诠ぷ髦忻鞔_自己的主要職務(wù)，以便更加快速地完成相關(guān)工作。通過(guò)建立完善、健全的程序和制度來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，進(jìn)而提高企業(yè)管理的效率。若企業(yè)沒(méi)有完善、有效的內(nèi)控制度，可能會(huì)致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問(wèn)題，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以，保證及時(shí)為公司工作提供可靠、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)是科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度度。

（五）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全、完整。

缺乏有效的內(nèi)部控制制度是導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)被盜竊、濫用或受損，非實(shí)物資產(chǎn)如相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄和統(tǒng)計(jì)計(jì)量遭受破損或毀壞的根本原因。因此，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以在一定程度上監(jiān)督和制約公司財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、檢驗(yàn)、計(jì)量、記錄、入庫(kù)、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運(yùn)和報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)，可以有效地制止浪費(fèi)，并防止各種貪污舞弊行為的發(fā)生，從而也能保證財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全和完整。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題及原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制制度不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)，從而造成企業(yè)有極為嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。由于部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，沒(méi)有在企業(yè)財(cái)務(wù)部設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)控崗位。但實(shí)際上，任何企業(yè)都需要內(nèi)控專(zhuān)責(zé)崗位，以便管理人員定期檢查企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，從而更新現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等工作。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。影響中小企業(yè)財(cái)務(wù)難以發(fā)揮好核心作用的其中一個(gè)主要問(wèn)題是缺乏合格的財(cái)務(wù)人員，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員重使用輕培養(yǎng)，一般只專(zhuān)注于培訓(xùn)科學(xué)和技術(shù)人員，不夠重視提高管理的質(zhì)量，沒(méi)有充分挖掘財(cái)務(wù)管理職能。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，主要表現(xiàn)為知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)層次低。其財(cái)務(wù)人員往往是滿(mǎn)負(fù)荷勞動(dòng)甚至超負(fù)荷勞動(dòng)，從而只能被動(dòng)處理日常業(yè)務(wù)，沒(méi)有時(shí)間和精力進(jìn)行關(guān)于管理問(wèn)題的深層次鉆研，使得其財(cái)務(wù)管理方面薄弱，無(wú)法正確核算處理財(cái)務(wù)管理軟件之間的關(guān)系。

3、管理理念不到位。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各部門(mén)和人員，在企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的一種相互影響、相互制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種措施、方式及程序的總稱(chēng)，它絕不等同于規(guī)章制度，也不是組織計(jì)劃，更不等同于內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于經(jīng)理和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。

4、企業(yè)內(nèi)部缺乏監(jiān)管機(jī)制。一個(gè)良好的內(nèi)部稽查結(jié)合一定的審計(jì)方式可以在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和有關(guān)工作人員之間，以及在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成一種相互聯(lián)系、相互制約的管理制度，可以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，還可以防止錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的存在并進(jìn)行糾正，保證企業(yè)擁有真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料。而目前，部分中小企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，未能將內(nèi)部審計(jì)制度有效地貫徹，這樣就無(wú)法確保企業(yè)各部門(mén)有效實(shí)施管理部門(mén)制定的方針政策，使得企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整和各種管理信息的準(zhǔn)確可靠無(wú)法得到保證。

5、企業(yè)融資能力較弱。由于部分中小企業(yè)信用度過(guò)低，想要利用銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)融通企業(yè)資金基本上是不可能的，所以只能依靠自由資金或者在遠(yuǎn)高于國(guó)家法定利率的民間機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行資本拆借。目前，國(guó)內(nèi)只有不到三成的中小企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款額在200萬(wàn)元以上，從未向金融機(jī)構(gòu)借過(guò)資金的中小企業(yè)有一成。這種只是以自我積累為主，而很少吸收社會(huì)資金入股的融資方式，使得融資數(shù)量小、成本高，從而影響了中小企業(yè)的迅速發(fā)展壯大。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度薄弱，有的中小企業(yè)中，在財(cái)務(wù)核算制度上主要存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)制度不完善、賬目管理混亂、設(shè)置兩套賬或做假賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、亂擠亂攤成本與費(fèi)用、任意減少利潤(rùn)或增加虧損等問(wèn)題。財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度薄弱主要表現(xiàn)有：有些企業(yè)不設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，或者設(shè)立了但又存在著分工不明、層次不清等弊病。即便是一些中小企業(yè)在會(huì)計(jì)職能上分工明確了，但由于沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部制度和審核程序，也無(wú)法形成有效、嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理體系，這樣很容易造成企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部盜用和流失。

（二）原因分析

1、內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄，特別是管理者的內(nèi)控意識(shí)淡薄。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，確保內(nèi)控制度得以完善健全和實(shí)施的重要保證條件是良好的內(nèi)控意識(shí)?，F(xiàn)在許多企業(yè)為了節(jié)約資源只有一個(gè)人處理財(cái)務(wù)相關(guān)工作，使得在工作中經(jīng)常出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，并導(dǎo)致了員工貪污等種種不好行為的發(fā)生。

2、資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)通常只能起到核算作用，對(duì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈和單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，可見(jiàn)部分中小企業(yè)對(duì)使用資產(chǎn)的過(guò)程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。會(huì)計(jì)人員不清楚資金的用途，而只是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)將其進(jìn)行登記，使得對(duì)于產(chǎn)品是不是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算和核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，兩張皮現(xiàn)象更嚴(yán)重。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要有制度建設(shè)、人員素質(zhì)等基礎(chǔ)，然而部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。有些中小型企業(yè)迄今為止還沒(méi)有單獨(dú)制定企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，許多管理措施與財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作僅是依照慣例，而沒(méi)有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。有的企業(yè)雖有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度，但很不完整。

4、內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理。內(nèi)部控制方法體系和業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其是否合理、有效直接決定著控制的目的能否實(shí)現(xiàn)。有些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方法體系很不完善，主要問(wèn)題表現(xiàn)在：崗位設(shè)置不合理，兼崗現(xiàn)象較為普遍，未能實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)基于編制有限、人手緊張等原因，都有不合理、不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)。

企業(yè)內(nèi)部控制成敗如何取決于工作人員的控制意識(shí)和行為，關(guān)鍵在于單位負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為。而單位領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性，或管理者不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使人治因素增大等情況，則是內(nèi)部控制本身所具有的局限性。因而尤為重要的是提高單位負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

1、建立嚴(yán)格的人才選拔制度。會(huì)計(jì)人員的任用與選拔，要有嚴(yán)格規(guī)范的程序，同時(shí)要確保選拔過(guò)程的公平公正和公開(kāi)透明，并且全面考查候選人員的行為品德、專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)勝任能力等綜合素質(zhì)，從而選拔出真正優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，以確保崗位人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2、完善崗位培訓(xùn)制度。完善崗位培訓(xùn)制度，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其自覺(jué)地遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，以有針對(duì)性地開(kāi)展職業(yè)道德教育和專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。

（三）完善內(nèi)部控制，建立健全公司內(nèi)部控制制度體系

1、完善內(nèi)部控制。明確相關(guān)人員的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資采取限制接近措施，應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸財(cái)產(chǎn)物資，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，并核對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄，若出現(xiàn)不一致，應(yīng)分析其原因，并查明責(zé)任，進(jìn)而完善管理制度。對(duì)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時(shí)核對(duì)、清理，以避免和減少資產(chǎn)流失，并按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷(xiāo)壞賬損失。

2、建立健全公司內(nèi)部控制制度體系。收支兩條線(xiàn)管理、會(huì)計(jì)集中核算、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系等，都需要建立適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度體系。這項(xiàng)控制制度很重要，而且很有必要，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這可以有效化解組織風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)反腐倡廉、整治舞弊也起到一定作用。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)和自我評(píng)估控制的監(jiān)督。

企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因往往是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。因此，在企業(yè)內(nèi)部建立相對(duì)獨(dú)立的且能夠充分獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是進(jìn)一步加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度實(shí)施的必要條件。通過(guò)強(qiáng)化其監(jiān)控作用，來(lái)達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的目的。企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，來(lái)建立與其內(nèi)部控制制度相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，如建立并實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的制衡機(jī)制，并制定出包括監(jiān)督的原則、監(jiān)督的方式、監(jiān)督的內(nèi)容、監(jiān)督的獎(jiǎng)懲和監(jiān)督的責(zé)任等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方法。中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題是復(fù)雜多樣的，無(wú)論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。只有靈活機(jī)動(dòng)地根據(jù)各個(gè)企業(yè)的不同問(wèn)題、不同情況，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用，才能使得中小企業(yè)健康快速地發(fā)展。

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作者：方麗 盧新蓮 單位：江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院