管理會計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營中作用

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摘要：醫(yī)院的發(fā)展運(yùn)營過程中，基于現(xiàn)階段降低能源和費(fèi)用消耗、加強(qiáng)醫(yī)療體制改革的要求，只有從根本上做好醫(yī)院運(yùn)營管理中的資金成本控制和資金運(yùn)用體系結(jié)構(gòu)控制，才能確保醫(yī)院在長期的運(yùn)行管理中發(fā)揮出其社會服務(wù)功能，并且獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益。另外，管理會計(jì)的相關(guān)制度和政策的推行也有利于依托績效管理體系的構(gòu)建提升醫(yī)務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任心，最終促使醫(yī)院的運(yùn)營管理的有效性和穩(wěn)定性得到全方位的保障。具體來說，現(xiàn)階段管理會計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中的作用發(fā)揮存在運(yùn)營管理人員對管理會計(jì)應(yīng)用的價(jià)值缺乏認(rèn)知、管理工作中對于管理會計(jì)制度的應(yīng)用力度不強(qiáng)、管理會計(jì)的應(yīng)用未注重業(yè)財(cái)融合模式的推進(jìn)的問題。需要通過引導(dǎo)教育的方式提升醫(yī)院管理者對管理會計(jì)價(jià)值的認(rèn)同度，并且指導(dǎo)相關(guān)工作人員掌握管理會計(jì)制度和政策應(yīng)用的科學(xué)方法，最后，基于醫(yī)院的長期發(fā)展和建設(shè)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合來達(dá)到充分發(fā)揮管理會計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營中作用的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；醫(yī)院運(yùn)營管理；業(yè)財(cái)融合；應(yīng)用

引言

管理會計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)在于以成本管理為根本目標(biāo)，通過管理制度和管理措施的采取，使得企業(yè)發(fā)展中的成本控制工作效果得到根本性的提升。在現(xiàn)代社會背景下，管理會計(jì)不僅側(cè)重于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計(jì)工作，還對管理工作的開展提出了相應(yīng)的要求，將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)進(jìn)行融合應(yīng)用。有利于促進(jìn)應(yīng)用對象在獲得良好的成本控制效果的基礎(chǔ)上，達(dá)到更好的長期發(fā)展的狀態(tài)。在醫(yī)院運(yùn)行體系中應(yīng)用管理會計(jì)制度和工作思路，對于更好地發(fā)揮出醫(yī)院的服務(wù)和社會支持作用具有非常關(guān)鍵的意義。

一、在醫(yī)院運(yùn)營管理中應(yīng)用管理會計(jì)的重要價(jià)值

（一）提升醫(yī)院運(yùn)營管理中的成本管理成效

成本管理是管理會計(jì)工作開展以及相關(guān)制度落實(shí)過程中提出的一個(gè)基本觀點(diǎn)，這也是與傳統(tǒng)的醫(yī)院運(yùn)行管理中的管理側(cè)重點(diǎn)存在差異的一個(gè)亮點(diǎn)，做好管理會計(jì)工作，并且應(yīng)用這種模式提高醫(yī)院成本管理的成效，是這種管理方法和模式在現(xiàn)代醫(yī)院運(yùn)營管理中發(fā)揮作用的重要渠道[1]。從醫(yī)院運(yùn)營管理的實(shí)際出發(fā)來講，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和宏觀管理工作中，成本核算、全面預(yù)算管理以及醫(yī)保結(jié)算等都是涉及財(cái)務(wù)方面工作的重點(diǎn)管理內(nèi)容。若使管理會計(jì)的相關(guān)制度和管理工作方法與醫(yī)院的常規(guī)運(yùn)行管理實(shí)現(xiàn)融合，則意味著醫(yī)院的日常運(yùn)營管理工作在細(xì)節(jié)性和全面性上能夠得到更大程度的提升[2]。而從本質(zhì)上來講，無論是成本核算、預(yù)算管理還是醫(yī)保結(jié)算等方面的業(yè)務(wù)，都是從根本上影響醫(yī)院運(yùn)營管理中成本支出指標(biāo)的關(guān)鍵因素。管理會計(jì)的融入可以通過相關(guān)管理體系和相應(yīng)內(nèi)容指標(biāo)體系的制定實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院常規(guī)運(yùn)營管理的針對性的提升。同時(shí)，一些基于績效考核和激勵(lì)政策的配套指標(biāo)體系制定也有利于為成本管理成效的提升起到促進(jìn)作用。只有從資源人員和客觀環(huán)境條件等多方面入手做好系統(tǒng)性的管理工作，才能確保管理會計(jì)的制度體系和相關(guān)內(nèi)容在實(shí)踐應(yīng)用中發(fā)揮出積極作用，從根本上實(shí)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營管理中成本管理成效的提升。從整體的管理成效上來講，當(dāng)根本性的成本控制問題和資源消耗問題得到有效的控制和解決，也意味著醫(yī)院的整體管理水平和管理工作運(yùn)行的規(guī)范性得到了同步提升。

（二）提升醫(yī)院運(yùn)營管理中的經(jīng)濟(jì)效益

雖然從本質(zhì)上來說，醫(yī)院作為一種具有公立性的服務(wù)和社會支持機(jī)構(gòu)，但其在運(yùn)行和發(fā)展的過程中也需要資金資源作為宏觀上的支持，而醫(yī)院的長期穩(wěn)定發(fā)展更需要依托一些經(jīng)濟(jì)收益方面的支持。因此，在管理會計(jì)制度和相關(guān)政策的頒布應(yīng)用過程中，應(yīng)當(dāng)注重經(jīng)濟(jì)效益的同步保障[3]。運(yùn)用常規(guī)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式，更加強(qiáng)調(diào)在財(cái)務(wù)管理工作中對醫(yī)院的收支情況進(jìn)行透明化和系統(tǒng)性的顯示和統(tǒng)計(jì)。對于醫(yī)院的經(jīng)營收益方面的統(tǒng)計(jì)和觀察在力度上存在一定的不足。另外，收支情況的統(tǒng)計(jì)未能全方位的依托成本支出的實(shí)際情況進(jìn)行全面衡量和分析，這都影響了醫(yī)院運(yùn)營管理中經(jīng)濟(jì)效益取得情況的統(tǒng)計(jì)和確認(rèn)。當(dāng)管理會計(jì)模式融入后，基于成本分析和管理的根本目標(biāo)，能夠幫助醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門工作人員和相關(guān)部門管理人員從成本支出與經(jīng)濟(jì)收益兩方面入手進(jìn)行對比觀察，通過統(tǒng)計(jì)結(jié)果的分析，更加準(zhǔn)確的把握醫(yī)院在運(yùn)營管理中所獲得的經(jīng)濟(jì)效益情況。這不僅有利于提高財(cái)務(wù)工作開展的透明度和有效性，也能夠?yàn)獒t(yī)院未來的長期運(yùn)營管理中找到科學(xué)的提升經(jīng)濟(jì)效益的方法明確方向，從而扭轉(zhuǎn)公立醫(yī)院在長期的運(yùn)營發(fā)展中虧損較為常見的現(xiàn)實(shí)情況。

（三）提升醫(yī)院管理者的能力水平層次

面向醫(yī)院體系的運(yùn)營管理工作，在綜合性和專業(yè)性上都提出了非常嚴(yán)格的要求。管理會計(jì)模式的融入使得醫(yī)院的管理工作開展實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的統(tǒng)一。一方面注重從成本節(jié)約的角度為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益空間的擴(kuò)充提供幫助，另一方面也能夠通過成本的控制實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院運(yùn)行體系組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)化和完善，并且通過激勵(lì)制度和政策的制定激發(fā)醫(yī)院基層工作人員的主觀積極性和工作責(zé)任心，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的同步提升。而實(shí)現(xiàn)了這兩方面效果的提升和優(yōu)化，不僅意味著醫(yī)院管理者的管理工作在成效上獲得了更高程度的提升，也意味著醫(yī)院現(xiàn)階段的運(yùn)行管理體系在科學(xué)性上達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，發(fā)揮出了其應(yīng)有的作用。

二、醫(yī)院運(yùn)營管理中管理會計(jì)模式應(yīng)用中的問題分析

（一）管理者對管理會計(jì)的應(yīng)用價(jià)值缺乏有效認(rèn)知

在醫(yī)院的組織機(jī)構(gòu)體系中，管理者大都將關(guān)注點(diǎn)放在了醫(yī)學(xué)專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)以及醫(yī)院思想政治和黨建工作的開展方面。對于財(cái)務(wù)部門和會計(jì)工作的開展醫(yī)院管理者的客觀重視程度顯示出一定的不足。大部分醫(yī)院管理部門的人員以及領(lǐng)導(dǎo)者都將財(cái)務(wù)部門看作為直接為醫(yī)院的正常運(yùn)行提供服務(wù)支持的部門，對于其促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展和建設(shè)的功能與作用缺乏全方位的認(rèn)知。尤其是在管理會計(jì)制度的頒布背景下，由于醫(yī)院管理者本身缺乏對成本核算和會計(jì)管理工作方面的知識儲備，其對于管理會計(jì)與醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展之間的關(guān)系也缺乏明確的認(rèn)知。這就導(dǎo)致了管理者在具體工作的落實(shí)中出現(xiàn)了對財(cái)務(wù)部門的工作開展?fàn)顟B(tài)缺乏重視程度的問題，更進(jìn)一步的反映在其對管理會計(jì)模式應(yīng)用的有效性缺乏重視方面。在這種情況下，不僅不利于管理會計(jì)師的成本管理和核算預(yù)算方面的管理工作為醫(yī)院的運(yùn)營發(fā)展提供數(shù)據(jù)參考和信息支持，也不利于醫(yī)院方面結(jié)合管理會計(jì)工作的開展?fàn)顟B(tài)對醫(yī)院運(yùn)營的成本和效益平衡情況進(jìn)行全方位的觀察和了解。這會在一定程度上影響醫(yī)院的長期穩(wěn)定發(fā)展，使其面臨一定的資金或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終影響到醫(yī)院正常功能的有效發(fā)揮。

（二）醫(yī)院運(yùn)營管理中對于管理會計(jì)模式的應(yīng)用力度存在不足

由于管理者在管理工作的開展中缺乏財(cái)務(wù)工作維度的成本控制意識，因此其在醫(yī)院的運(yùn)營管理中大部分情況下將注意力集中在醫(yī)院的業(yè)務(wù)開發(fā)和技術(shù)水平提升上，成本管理的效果因此而受到了影響。雖然現(xiàn)階段管理會計(jì)的工作模式在會計(jì)制度改革和更新的背景下，被提出并引入應(yīng)用到了醫(yī)院的日常運(yùn)營管理過程中，但管理者由于對管理會計(jì)模式下的相關(guān)工作內(nèi)容和工作側(cè)重點(diǎn)缺乏認(rèn)知和了解，導(dǎo)致其在運(yùn)行和應(yīng)用管理會計(jì)模式時(shí)，對于成本核算全面預(yù)算等方面的工作開展方式缺乏了解，即使部分財(cái)務(wù)部門工作人員通過與管理者進(jìn)行溝通，提升了管理會計(jì)運(yùn)行模式在醫(yī)院管理工作中的應(yīng)用力度，但由于缺乏合理的組織和規(guī)劃實(shí)際的應(yīng)用效果在具體工作落實(shí)中也并未發(fā)揮出足夠的促進(jìn)作用。大部分醫(yī)院運(yùn)營管理人員和財(cái)務(wù)部門的管理者，還是依托固定的財(cái)務(wù)分析報(bào)表和其他輔助資料對醫(yī)院的運(yùn)營管理狀態(tài)進(jìn)行了解，這種了解缺乏針對性和準(zhǔn)確性。

（三）在醫(yī)院運(yùn)營管理中缺乏對業(yè)財(cái)融合模式的推進(jìn)力度

業(yè)財(cái)融合是在現(xiàn)代社會背景下，財(cái)務(wù)管理工作需要找到的新方向和具有適宜性的創(chuàng)新切入點(diǎn)。但醫(yī)院的運(yùn)營管理工作中，由于業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間的工作內(nèi)容存在較大的差異，且業(yè)務(wù)部門的工作在專業(yè)性和技術(shù)性上的要求更高，因此在醫(yī)院的運(yùn)營管理中并未實(shí)現(xiàn)基于成本管理的業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的協(xié)同管理和控制。企業(yè)管理者仍然是單一的依托財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對醫(yī)院的運(yùn)營發(fā)展情況進(jìn)行了解，并未深入到業(yè)務(wù)部門的具體工作中對成本控制的效果和財(cái)務(wù)部門資金資源管理和配置的效果進(jìn)行分析和研究。這都會影響本質(zhì)上的財(cái)務(wù)管理成效，導(dǎo)致醫(yī)院的運(yùn)營管理中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)開展脫節(jié)的問題。這不僅不利于取得良好的醫(yī)院運(yùn)營管理效果也意味著管理會計(jì)模式的積極作用，未能在醫(yī)院的宏觀管理工作中充分發(fā)揮出其積極作用。

三、醫(yī)院運(yùn)營管理中管理會計(jì)模式應(yīng)用的有效路徑

（一）加強(qiáng)思想教育引導(dǎo)，提高管理工作重視程度

在醫(yī)院的日常管理工作中，無論是對于中層管理部門工作人員還是對于醫(yī)院管理中的決策者來說，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到管理會計(jì)制度之所以在現(xiàn)代的單位運(yùn)行發(fā)展過程中得到認(rèn)可和應(yīng)用必然存在實(shí)踐中的積極價(jià)值。作為醫(yī)院的運(yùn)營管理人員，應(yīng)當(dāng)首先對管理會計(jì)工作模式和其內(nèi)涵進(jìn)行全面的分析和了解，醫(yī)院方面可組織針對性的理論學(xué)習(xí)或講座，使管理崗位以及各基層崗位工作人員認(rèn)識到管理會計(jì)的宏觀管理模式與醫(yī)院發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)之間的密切聯(lián)系，從而確保各崗位工作人員和管理者都能從思想上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，認(rèn)識到對于醫(yī)院的運(yùn)營管理工作來說，積極應(yīng)用管理會計(jì)模式所具備的重要價(jià)值[4]。另外，為了提升管理會計(jì)模式在實(shí)踐應(yīng)用中的有效性，醫(yī)院方面還應(yīng)當(dāng)通過制定應(yīng)用制度、加強(qiáng)人員培訓(xùn)的方式，結(jié)合醫(yī)院運(yùn)營管理的側(cè)重點(diǎn)和主要目標(biāo)對管理會計(jì)模式下的相關(guān)管理項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合分析和研究，找到能夠促進(jìn)醫(yī)院運(yùn)營管理的管理會計(jì)模式和相關(guān)的項(xiàng)目指標(biāo)，力求通過成本控制核算質(zhì)量的提升和全面預(yù)算管理方法的應(yīng)用為醫(yī)院的運(yùn)營管理提供幫助。對于企業(yè)管理者和基層崗位的工作人員來說，學(xué)習(xí)到了更加專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識也有利于其在工作中轉(zhuǎn)變思維方式，用綜合性的視角衡量個(gè)人的工作價(jià)值和目標(biāo)，最終從個(gè)人的工作實(shí)際出發(fā)，依托科學(xué)的管理制度和有效的工作流程為醫(yī)院的穩(wěn)定運(yùn)營發(fā)展提供支持。

（二）提升管理會計(jì)模式的應(yīng)用力度，完善醫(yī)院內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)體系

在常規(guī)情況下，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的工作人員以會計(jì)和出納這兩個(gè)基本崗位為主，財(cái)務(wù)部門的工作崗位設(shè)置也主要以一線員工以及其直屬管理人員為主要形式。這種財(cái)務(wù)運(yùn)營管理的模式具有一定的傳統(tǒng)性，雖然能夠保持穩(wěn)定有序的工作推進(jìn)狀態(tài)，但實(shí)際的管理工作卻缺乏有效性。因此，為了促進(jìn)管理會計(jì)制度和工作模式更好地與常規(guī)的醫(yī)院運(yùn)營管理工作進(jìn)行融合，需要醫(yī)院方面從財(cái)務(wù)部門的人員組織機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)和更新入手，通過完善財(cái)務(wù)部門人員的組織機(jī)構(gòu)，為更好地發(fā)揮出管理會計(jì)工作模式作用提供幫助。具體來說，醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營管理組織機(jī)構(gòu)除了包括常規(guī)的財(cái)務(wù)部門工作崗位外，還應(yīng)當(dāng)基于醫(yī)院的宏觀發(fā)展建設(shè)，從整體的組織機(jī)構(gòu)體系入手實(shí)現(xiàn)完善和優(yōu)化。例如，除了基于財(cái)務(wù)角度配備會計(jì)、審計(jì)工作崗位外還應(yīng)當(dāng)從績效考核、人事管理、信息技術(shù)系統(tǒng)支持以及醫(yī)護(hù)體系建設(shè)等多個(gè)方面入手完善醫(yī)院內(nèi)部的崗位設(shè)置，提升組織機(jī)構(gòu)的完整性和合理性，為管理會計(jì)工作模式與醫(yī)院的常規(guī)運(yùn)行管理實(shí)現(xiàn)融合打好基礎(chǔ)。除了從基礎(chǔ)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面入手提高完善性和科學(xué)性，為整體的運(yùn)營管理流程也需要結(jié)合管理會計(jì)模式的融入進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。例如，可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、外部環(huán)境管理等一些與全面成本管理相關(guān)的管理流程納入常規(guī)的醫(yī)院運(yùn)營管理流程中，使得整體的醫(yī)院運(yùn)營管理狀態(tài)更加穩(wěn)定安全，這也是促進(jìn)效益提升達(dá)到成本控制目標(biāo)的科學(xué)路徑。同時(shí)，關(guān)于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中的管理目標(biāo)和體系優(yōu)化還包括了融入一部分具有創(chuàng)新性的績效管理流程和要求，以此激勵(lì)一線工作人員提高工作積極性，明確個(gè)人工作目標(biāo)和任務(wù)，共同為管理會計(jì)工作模式的有序推進(jìn)提供支持。

（三）積極促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，優(yōu)化管理會計(jì)應(yīng)用效果

業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)管理工作的融合不僅是對財(cái)務(wù)部門工作人員的能力素質(zhì)提出的新要求，也是促進(jìn)一醫(yī)院運(yùn)營管理中的科學(xué)路徑。在醫(yī)院的運(yùn)營管理工作中，決策者和管理者應(yīng)當(dāng)首先為各崗位工作人員之間的溝通和交流搭建有效的平臺，并且結(jié)合各崗位工作與財(cái)務(wù)工作開展之間的聯(lián)系進(jìn)行分析和研究。力求在充分溝通的情況下，找到依托業(yè)務(wù)開展控制財(cái)務(wù)成本支出的方法，并且在溝通中為財(cái)務(wù)部門成本控制和成本核算思路的規(guī)劃提供參考。兩者之間只有實(shí)現(xiàn)積極而全面的融合，才能夠確保預(yù)算編制核算工作以及相關(guān)報(bào)表的編制工作在具體的落實(shí)中獲得良好的效果。另外，基于優(yōu)化管理會計(jì)模式應(yīng)用效果的目標(biāo)，在推進(jìn)業(yè)財(cái)融合的過程中，也需要引進(jìn)先進(jìn)的信息系統(tǒng)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析提供支持。對于業(yè)務(wù)部門工作人員和財(cái)務(wù)部門管理者來說，若能夠依托先進(jìn)的技術(shù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)兩方面溝通的順暢性和工作銜接的聯(lián)動(dòng)性，業(yè)財(cái)融合模式下的積極作用才能夠更加有效地發(fā)揮出來。業(yè)務(wù)部門的工作開展程序和不同工作環(huán)節(jié)的推進(jìn)流程，也才能夠被財(cái)務(wù)管理人員所了解和掌握。最終從成本核算和預(yù)算編制等多個(gè)方面入手對業(yè)務(wù)部門工作開展的程序進(jìn)行合理的規(guī)劃，并且同步做好推動(dòng)業(yè)務(wù)部門工作開展的資金資源配置工作。

四、結(jié)語

綜合本文的分析可知，對于醫(yī)院的運(yùn)營管理工作來說，管理會計(jì)模式的推進(jìn)和應(yīng)用對于促進(jìn)現(xiàn)階段的醫(yī)院運(yùn)營管理狀態(tài)的提升具有非常重要的作用。財(cái)務(wù)部門管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與各部門業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)溝通交流，并且依托先進(jìn)的管理理念和管理系統(tǒng)為融合背景下的管理會計(jì)模式應(yīng)用提供幫助。另外，醫(yī)院運(yùn)營管理部門的具體工作人員也應(yīng)當(dāng)積極提升個(gè)人的技術(shù)能力水平，確保能夠應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)和系統(tǒng)發(fā)揮出管理會計(jì)模式在實(shí)踐應(yīng)用中的優(yōu)勢。

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作者:范璐璐 單位:秦皇島市婦幼保健院