淺談外資與內(nèi)資企業(yè)會計處理的區(qū)別
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一、外資企業(yè)的會計處理的特點
（一）可提前收回投資使得外方權(quán)益得到保障
依據(jù)國內(nèi)現(xiàn)行政策的相關(guān)規(guī)定，在對于合資而企業(yè)來說，合作期間不允許對投資進(jìn)行收回。但是在期滿后財產(chǎn)的全部所有權(quán)歸中方，中方也同時承擔(dān)全部債務(wù)責(zé)任。外方也可以在通過審批后于睡前進(jìn)行投資收回。因此，核算利潤歸還投資、已經(jīng)歸還投資這種會計制度，使外方權(quán)益得到了有效保障。在投資歸還時，對銀行存款進(jìn)行貸記，對利潤歸還投資或者已經(jīng)歸還投資進(jìn)行借記，如果用利潤來進(jìn)行投資的歸還，并且用未分配的利潤來沖減借方，歸還投資貸記利潤。
（二）外資企業(yè)內(nèi)部之間往來款項可相互抵消。方便了核算
在外資企業(yè)會計處理中，在企業(yè)內(nèi)部之間的款項往來中，可以相互進(jìn)行抵消，對于外資企業(yè)同其附屬企業(yè)來說，兩者之間的核算將更加方便，可以利用內(nèi)部往來科目進(jìn)行多附屬企業(yè)間核算往來款項。企業(yè)進(jìn)行會計報表的合并匯編的時候，內(nèi)部往來的各種款項應(yīng)該進(jìn)行相互抵消處理。若有無法抵消的未達(dá)款項存在時，可以將其在資產(chǎn)負(fù)債表中反映在其他應(yīng)付款或應(yīng)收款中。
內(nèi)資企業(yè)會計處理與國內(nèi)商品流通企業(yè)會計處理相比較，主要有以下幾方面的特點：（1）需要設(shè)置記錄外匯業(yè)務(wù)的復(fù)幣式賬戶（2）需要計算雙重成本和盈虧。進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計處理不僅要處理銷售成本和利潤，還要計算(出口每美元成本)和(進(jìn)口每美元賠賺額)，用于企業(yè)的經(jīng)營決策和考核企業(yè)的進(jìn)出口效益。（3）既要遵循我國法律規(guī)定，又要遵守國際慣例。進(jìn)出口業(yè)務(wù)在貨款結(jié)算、價格條件、關(guān)稅計算等方面要符合國際慣例，否則容易引起貿(mào)易糾紛，遭受損失。（4）受政策和貿(mào)易方式影響較大。各種貿(mào)易方式又有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，處理上也有差別另外內(nèi)資企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)可分為自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)和進(jìn)出口業(yè)務(wù)兩部分，它們的處理內(nèi)容也有差異，因而內(nèi)資企業(yè)會計處理較之國內(nèi)商品流通企業(yè)的會計處理又呈現(xiàn)一定的復(fù)雜性。（5）相關(guān)的商品流通業(yè)務(wù)的規(guī)定同國內(nèi)部分有一定的差異，具體表現(xiàn)在銷售成本、銷售收入的時間確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與時間上。國內(nèi)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中提出：按照商品獲取各類運(yùn)輸單證、裝運(yùn)出口同時向銀行遞交單子的具體時間為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)自營以及出口中進(jìn)行入賬銷售收入的時間；在自營出口中無論以哪種作為成交價格，銷售收入在確認(rèn)其入賬金額時，全部以離岸價為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)；在出口中，在成交額中，收取一定比例手續(xù)費(fèi)，作為的收入；處理進(jìn)口成本時進(jìn)價的基礎(chǔ)均為到岸價，對所購入的進(jìn)口商品進(jìn)行會計確認(rèn)的時間標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)所收到的進(jìn)口單證為經(jīng)過審核的，證明該單證符合合同以及信用證的內(nèi)容，同時經(jīng)銀行與外商進(jìn)行遠(yuǎn)期匯票的承付或者承兌的時間。
三、外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)在會計處理上的差異
（一）有關(guān)稅務(wù)方面問題的處理差異
外資企業(yè)在進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備的采購時，在增值稅款退還的處理上同內(nèi)資企業(yè)存在一定的差異，外資企業(yè)所收到的由于國產(chǎn)設(shè)備采買所退還的增值稅款項，根據(jù)相關(guān)規(guī)定可以有兩種處理方式：一是在所購買的設(shè)備未交付使用的情況下，可以降低所購設(shè)備成本，在建工程項目下貸記，銀行存款項目下借記；二是在所購買設(shè)備已交付使用的情況下，可以對設(shè)備已提折舊與賬面價格進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，在銀行存款項目下借記，固定資產(chǎn)項目下貸記；折舊中多提出的部分可以進(jìn)行沖減，在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等項目下貸記，累計折舊項目下借記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在設(shè)備已經(jīng)交付使用的情況下，對增值稅退還要跨越年度進(jìn)行時，外資企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行設(shè)備賬面價格的調(diào)整，在固定資產(chǎn)項目下貸記，銀行存款項目下借記；折舊中多提出的部分可以進(jìn)行沖減，在以前年度損益調(diào)整項目下貸記，累計折舊項目下借記。
（二）有關(guān)捐贈接受問題的處理差異
在資產(chǎn)捐贈接收問題的處理上，外資企業(yè)的會計處理也同內(nèi)資企業(yè)的處理存在差異，在資產(chǎn)捐贈的接受上外資企業(yè)有兩種處理方式：一是對貨幣性資產(chǎn)捐贈的接受上，根據(jù)所收到的實際數(shù)額，在銀行存款項目下借記，同時根據(jù)所接收的貨幣性資產(chǎn)的數(shù)額進(jìn)行所得稅的計算，在所得稅項目下貸記，之后所得出的差額在資本公積項目下貸記。在年末，按照會計清算的數(shù)據(jù)，對該部分應(yīng)繳與實繳所得稅之間的差額，在應(yīng)付所得稅項目下借記，資本公積項目下貸記；二是若所接受的捐贈為非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)進(jìn)行待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值的賬戶設(shè)立，專門對企業(yè)所接受且待轉(zhuǎn)的這部分非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行價值核算。企業(yè)以該資產(chǎn)評估價值，或者其重置價格為依據(jù)，在無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)或者原材料項目下借記，待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值項目下貸記。企業(yè)在年末，對待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)的價值的借記要根據(jù)其賬面余額來進(jìn)行，該資產(chǎn)應(yīng)繳所得稅，在應(yīng)交所得稅項目下貸記，稅后差額在資本公積項目下貸記。若所接受資產(chǎn)太龐大，則可以在經(jīng)過審批后，所得稅的繳納平均分五年繳清。在繳納所得稅的這五年中，企業(yè)應(yīng)于每年年末，根據(jù)當(dāng)年應(yīng)繳稅額，在待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值項目下借記，應(yīng)交所得稅項目下貸記，稅后差額部分在資本公積項目下貸記。
作者：張建龍 單位：燁輝（中國）科技材料有限公司