稅制結(jié)構(gòu)改革與現(xiàn)實問題淺析

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摘要：中國經(jīng)濟改革與發(fā)展自中華人民共和國成立以來歷經(jīng)了七十多年的風風雨雨，如今的中國已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟體，三大產(chǎn)業(yè)覆蓋世界上所有行業(yè)類別。中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展、經(jīng)濟體制的改革、市場規(guī)模的急速膨脹是20世紀到21世紀期間不可復制的國家奇跡。我國經(jīng)濟改革與發(fā)展如鯤鵬一日騰飛萬里，但體制改革不完全、不徹底的情況也遺留了許多問題，我國的體制已經(jīng)落后于目前的經(jīng)濟發(fā)展程度，改革產(chǎn)生許多社會問題。本文從中國改革開放以來稅制結(jié)構(gòu)的改革，淺析我國現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實問題之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：改革開放；稅制結(jié)構(gòu)；貧富差距

引言

稅收的重要功能之一就是縮小貧富差距，然而自我國的經(jīng)濟發(fā)展速度常年維持在9%的高增長階段結(jié)束，貧富差距越來越大。近年來國家做出戰(zhàn)略調(diào)整，主動降速，轉(zhuǎn)為向高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展。但是隨之而來的問題是，GDP增量的減少自然而然地導致財政收入增量的減少，占財政收入大頭的稅收收入又因為進一步的減稅降費財政政策而不斷削減，這樣財政收入的瘦身與國內(nèi)對養(yǎng)老保險、醫(yī)療保障、住房補貼等社會保障越來越擴大的需求形成了矛盾。更深一層，如今GDP增速下降，對經(jīng)濟發(fā)展的控制權(quán)是否能穩(wěn)穩(wěn)地握在國家手中，還是由于內(nèi)需不足、不完善的制度、配置不合理的要素市場等問題，而不可避免地出現(xiàn)經(jīng)濟下行？本文就中國稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)，探討目前國內(nèi)備受爭議的收入分配不公與貧富差距過大的問題。

一、改革開放以來稅制結(jié)構(gòu)的歷程

本文選取黨的十一屆三中全會以來的稅制結(jié)構(gòu)改革，簡要回顧自1978年以來中國稅制改革的歷程，可以大致概括為三個意義重大的階段。第一個階段是1978年至1993年，即以中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會提出改革經(jīng)濟體制的任務為起點。就改革開放前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，三大產(chǎn)業(yè)比重不協(xié)調(diào)，集中在第一、第二產(chǎn)業(yè)。財稅體制上來看，我國實行農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷制度和企業(yè)八級工資制，工農(nóng)業(yè)剪刀差使得國營企業(yè)獲得了大量的利潤，卻并沒有輸入進國家財政進行調(diào)配資源。隨著改革開放逐步深入，我國財政體制打破原有計劃體制下利潤全額上繳、統(tǒng)收統(tǒng)支的形式，開始了由上繳利潤向上繳稅金的轉(zhuǎn)變。在這一階段我國財稅政策與政府部門從思想、理論、組織、稅制方面都有大大改觀，認真總結(jié)了中華人民共和國建立以來種種錯誤的歷史問題，吸取了寶貴的經(jīng)驗教訓；糾正了之前輕視收稅護稅工作，認為稅收不過是左口袋進右口袋出的無用功錯誤思想。這一階段在我國財稅歷史上最為重要的一項突破是在1983年，國務院決定一改中華人民共和國成立后實行了三十多年的國營企業(yè)將利潤上繳國家的制度，而采用繳納企業(yè)所得稅的制度，簡稱“利改稅”。這一轉(zhuǎn)變看似容易實則是我國在國家與企業(yè)之間收入分配的一個歷史性轉(zhuǎn)變。雖然仍然存在地方財政支出有賴于中央的直接撥付、財政收入占比下降的問題，但是為后來企業(yè)所得稅制度的建立與不斷完善打下了基礎(chǔ)，為我國財稅體制的市場化走出了關(guān)鍵的第一步。第二個階段是1994年至2013年，這一階段的稅制改革是中華人民共和國建立以來涉及范圍最全面、改革規(guī)模最龐大、擴充刪減內(nèi)容最深刻、影響意義最為深遠的一次稅改，學術(shù)界稱“九四稅改”，從稅收體制上來說是意義深遠的“分稅制”財稅體制改革。這次稅改全面改革銷售貨物和提供勞務所得的征稅制度，實行了國際上較為成熟的增值稅為主要稅種?！熬潘亩惛摹笨梢哉f是新中國為了適應社會主義市場經(jīng)濟應運而生的產(chǎn)物，它對于我國稅制結(jié)構(gòu)不斷簡化、規(guī)范，保護稅制公平有著重要作用。但是在改革后期，稅制的城鄉(xiāng)統(tǒng)一、內(nèi)外統(tǒng)一過程十分緩慢，增值稅、消費稅、所得稅等主要稅種的改革轉(zhuǎn)型過程也十分緩慢，稅收立法與實際稅收征收管理之間存在很大間隙，無法完美銜接實施。在此期間我國經(jīng)歷2008年美國次貸危機引發(fā)的金融風暴的洗禮，在財稅體制上堅持分稅制以來的基本思路，也因此出現(xiàn)了地方支出責任與中央事權(quán)之間不相匹配、中央財政撥付與地方財政支出缺口過大、各地區(qū)財政收入差距過大等問題。也是從這一階段開始，我國從地區(qū)到人民貧富差距開始逐漸擴大，稅收縮小貧富差距、調(diào)節(jié)收入再分配的功能不斷被削弱。第三個階段是2013年至今，這段時間是我國全面深化改革時期。隨著如今我國經(jīng)濟由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，財政政策中最為重要的財稅制度也應該隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型而進一步改革。這一階段最為重要的改革莫過于在2016年全面進行的“營改增”，進一步縮減稅目，如今我國稅收制度一共有18種稅種，開征了環(huán)境保護稅這個新稅種。根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，2017年7月1日，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和兩檔低稅率。自此隨著減稅降費的政策實施，不斷降低增值稅稅率。2018年5月1日，國務院發(fā)布公告，將增值稅基本稅率由17%調(diào)整為16%，較低稅率由11%降低到10%。2019年4月1日基本稅率進一步降低為13%，較低稅率降為9%。隨著中國進入新時代，未來國家經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，中小企業(yè)成為主力戰(zhàn)場，稅收體制的改革勢必會向基層傾斜，加大財富分配的調(diào)控力度，惠民惠企、助推三農(nóng)發(fā)展，這些將是未來財稅體制與稅制結(jié)構(gòu)變化的主要方向。

二、稅制結(jié)構(gòu)的變化

我國稅制改革40年以來，隨著經(jīng)濟發(fā)展、收入分配制度的改革以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，稅收來源、征稅對象以及財稅政策的導向也發(fā)生了很大改變。以下從兩個方面，以數(shù)據(jù)的形式展現(xiàn)稅制改革導致我國稅收收入的變化。

（一）分稅種情況

由表1數(shù)據(jù)計算可得，我國銷售貨物與提供勞務所得的稅收收入占全國稅收收入比重為45.8%，所得稅收入占全國稅收收入比重為29.04%。而在1978年我國的稅收收入只有519.3億元，貨物和勞務稅收入為434.3億元，占83.6%；所得稅收入為54億元，占10.4%。比較2018年與1978年兩項主要稅收收入，貨物和勞務稅收入占比下降27.8個百分點、所得稅收入占比上升了約19個百分點。

（二）分產(chǎn)業(yè)情況

根據(jù)查詢《中國統(tǒng)計年鑒》以及《中國稅務年鑒》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，選取2006年三大產(chǎn)業(yè)稅收收入做對比。從表2和表3可以看出，由于我國第三產(chǎn)業(yè)近年來飛速發(fā)展，來自第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入占全國稅收收入的比重從57.63%下降了14.52個百分點，達到2018年的43.11%。來自第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入占全國稅收收入的比重從42.33%上升14.46個百分點，達到2018年的56.79%。充分看出，近年來我國經(jīng)濟“脫實向虛”的勢頭正盛，在中國經(jīng)濟改革的關(guān)鍵時期怎樣處理好實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟之間的關(guān)系，怎樣利用稅收制度激勵實體經(jīng)濟良好發(fā)展變得十分重要。

三、直接稅與間接稅的偏重

間接稅主要對貨物流轉(zhuǎn)銷售、提供勞務、服務報酬所得課稅，而直接稅則是直接將納稅人與實際稅負人綁定，稅負無法轉(zhuǎn)嫁而在第一環(huán)節(jié)就課征所得稅，這樣有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，是對收入進行再分配調(diào)控的有效手段。根據(jù)上文對我國改革開放40年的稅制結(jié)構(gòu)改革演變的梳理劃分，不能難看出我國目前仍處于間接稅占比過重，而對于直接稅的征收意識尚為薄弱的階段。然而觀察世界各個不同發(fā)展階段國家的稅制結(jié)構(gòu)，大多數(shù)發(fā)達國家大都采用以直接稅為主的課稅模式，進一步來說是將所得稅作為課稅主體，占國家稅收收入的主體部分，如美國、英國、日本、比利時等發(fā)達國家。深入了解這些國家的稅制結(jié)構(gòu)變遷歷史，可以發(fā)現(xiàn)這些國家都經(jīng)歷了間接稅占比過高，甚至有的國家可以達到80%的程度，再到逐漸改革，轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾苯佣悶橹?、占比超過70%程度的稅制結(jié)構(gòu)。這樣的轉(zhuǎn)變不可不為之感嘆。反觀大多數(shù)體量較大的發(fā)展中國家和極少發(fā)達國家，采用以間接稅為主，即實行對貨物流轉(zhuǎn)、提供勞務、服務等生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)進行課稅，或者間接稅與直接稅并重的課稅模式。除中國外，還有印度、韓國、智利、巴西等國家也采用這一課稅模式。根據(jù)我國現(xiàn)行的18個稅種進行直接稅與間接稅的劃分，如表4所示。可以看出我國現(xiàn)行稅制中雖然直接稅的稅種多于間接稅的稅種，但是稅收收入集中于增值稅與所得稅。同時所得稅稅負過多地施壓在企業(yè)身上，導致企業(yè)綜合稅費成本過高。隨著人口紅利和初始稟賦的枯竭，當前的稅制結(jié)構(gòu)是不適宜我國企業(yè)，尤其是中小企業(yè)發(fā)展的。

四、稅制改革對公平與效率的取舍

稅制結(jié)構(gòu)的不同體現(xiàn)了一個國家對于公平與效率的抉擇與偏向，而在中華人民共和國成立初期，財政收入十分低下，需要以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)來為國家增加財政收入。然而到了現(xiàn)在我國經(jīng)濟主動轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的階段，顯然需要將直接稅的比重逐步提升，以適應經(jīng)濟發(fā)展的需要和緩解人民對于物價過高、收入分配不均的不滿。直接稅有利于直接性對高收入人群課稅，增加高收入者的稅負，以起到縮小貧富差距、穩(wěn)定收入再分配、加大轉(zhuǎn)移支付力度的作用。并且直接稅的課稅思想中最理想的征稅形式是直接對納稅人的財產(chǎn)課稅，然而我國目前現(xiàn)行的稅制主要為對納稅人的收入課稅而不計征財產(chǎn)稅，有一些類似的稅種諸如房產(chǎn)稅也容易轉(zhuǎn)移到商品消費上。例如，甲每個月收入5000元、無房無車，乙每個月收入2000元，但是已有房產(chǎn)和代步車。甲每個月因為繳納房租、交通通勤和生活必需品而所剩無幾，但乙只需要支付生活必需品的費用。根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅征收規(guī)定，生活窘迫的甲反而要比生活無憂的乙繳納更多的個人所得稅，這顯然是不公平的。盡管上述例子忽略了其他許多客觀因素，但也具有參考價值，與社會上的一些現(xiàn)象相互映射。直接對財產(chǎn)課稅確實存在瞞報、隱藏等征收困難，但是我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)與征稅管理制度，與我國目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和上層建筑的先進化程度是不相匹配的。再說間接稅。間接稅主要對商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、提供勞務服務課稅，其最為突出的一點就是以流轉(zhuǎn)額作為計稅依據(jù)，對增值額進行課稅，具有稅負逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁、最終由消費者承擔、對收入分配累退性的特點。這樣使得稅負會隨著商品價格水平的提高而水漲船高，同時在每一環(huán)節(jié)增加商品價格。在現(xiàn)階段商品流通環(huán)節(jié)越來越多級化的市場下，終端商品的價格會遠超成本價格。對于間接稅關(guān)系到的公平與效率原則，舉個例子，甲月收入3000元、購買2000元的彩電，與月收入10000元的乙購買2000元的彩電所繳納的增值稅相同，然而低收入家庭購買商品（即生活必需品）的花銷占家庭總收入的比例遠高于高收入家庭，對于兩個納稅個體顯然也是不公平的。2021年中國共產(chǎn)黨歷經(jīng)百年歷程，完成了全面實現(xiàn)小康社會的歷史使命，向著更加美好的未來邁進。“共同富?！笔俏覈娼ǔ尚】岛蟮囊粋€“中心課題”，共同富裕的偉大目標不僅是中國共產(chǎn)黨的使命，也是人民的心之所向。稅制結(jié)構(gòu)的公平與效率正是國家有效削弱收入分配不均的有力抓手?！跋雀粠雍蟾弧钡恼咭蟛皇强疹^支票，也不是劫富濟貧，搞絕對平均主義。中國要鼓勵經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，創(chuàng)造共同富裕的機會，勢必要在稅制結(jié)構(gòu)上對中小微企業(yè)有所傾斜，對于民營企業(yè)的發(fā)展和支持是實現(xiàn)共同富裕的重要一環(huán)。我國在著力發(fā)展經(jīng)濟階段偏向于對效率的要求，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、社會階段都發(fā)生了巨大的改變與進步，結(jié)合中國共產(chǎn)黨共同富裕的重要歷史使命，稅制結(jié)構(gòu)對于我國未來經(jīng)濟發(fā)展方向與推進點至關(guān)重要。

五、結(jié)束語

綜上所述，直接稅與間接稅各有利弊，稅制結(jié)構(gòu)對于公平與效率原則的影響和取舍顯著體現(xiàn)于一國稅制結(jié)構(gòu)中直接稅與間接稅的比例?；仡櫸覈愔平Y(jié)構(gòu)自改革開放40年來的變遷歷程，我國正逐步提高直接稅占比，而減輕間接稅的稅負，從前兩年連續(xù)降低增值稅基本稅率中可見一斑。其實不光是我國，世界上大部分發(fā)達國家在自己還處在發(fā)展時期也是采用以間接稅為課稅主體，以大量增加財政收入發(fā)展經(jīng)濟，選擇了側(cè)重效率的方針。間接稅在這一方面確實有天然的優(yōu)勢。然而現(xiàn)在我國直接稅的占比還遠遠達不到歐洲發(fā)達國家的水準，其直接稅占比高達70%，是我國直接稅比重的近1.5倍?？梢娢覈€未充分發(fā)揮直接稅的功能，未能實現(xiàn)以直接稅為工具有效調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的目標。同時，我國的分稅制改革和早年稅務部門分為國稅局和地稅局又合并，導致指定稅法和稅收制度的上層政府機關(guān)與實際征收管理的基層脫節(jié)，政府干預性過大、事權(quán)與財權(quán)劃分不清等問題，因此我國的經(jīng)濟改革與發(fā)展，財稅體制改革是重點之一。稅制結(jié)構(gòu)在中國“共同富?！钡臍v史使命之下，擔任著兩個角色，一方面是體現(xiàn)稅收公平，縮小貧富差距的有效財政政策，另一方面應該能在社會消費方面起到強勢的導向性。國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展離不開民營企業(yè)，隨著北京證券交易所的設(shè)立，深化新三板改革，加大力度繼續(xù)支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，財稅改革帶來稅制結(jié)構(gòu)變化的未來趨勢箭在弦上。國家富裕帶動了一批人富裕起來，更多的民營企業(yè)家也享受到政策紅利，脫離貧困。但是共同富裕要求“先富帶動后富”，這需要配套的稅收制度來導向先富群體的消費，使他們投資消費于能夠帶動國內(nèi)貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的地方，以實現(xiàn)共同富裕的目標。

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作者:韓子豪 單位:中南財經(jīng)政法大學