网站首页
教育杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
医学杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
经济杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
金融杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
管理杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
科技杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
工业杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
SCI杂志
中科院1区 中科院2区 中科院3区 中科院4区
全部期刊
公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

電子商務(wù)稅制要素設(shè)計

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了電子商務(wù)稅制要素設(shè)計范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

電子商務(wù)稅制要素設(shè)計

隨著世界經(jīng)濟步入信息時代,以虛擬經(jīng)濟為依托的電子商務(wù)飛速發(fā)展,日益成為世界各國爭相發(fā)展的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。電子商務(wù)具有科技含量高、節(jié)能環(huán)保、成本低、集約化等優(yōu)勢,對經(jīng)濟發(fā)展具有明顯的“乘數(shù)效應(yīng)”。尤其是在后金融危機時代,全球經(jīng)濟增長放緩,主要發(fā)達國家和新興經(jīng)濟體都將發(fā)展電子商務(wù)視為促進其經(jīng)濟增長的新引擎,我國也把電子商務(wù)這一新興產(chǎn)業(yè)納入加快培育和優(yōu)先發(fā)展的領(lǐng)域,加大財稅、金融等政策扶持力度。但整體來看,我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起步晚,制度設(shè)計還存在諸多難題有待破解。

一、我國開征電子商務(wù)稅的必要性

我國開征電子商務(wù)稅的必要性,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)有利于宏觀經(jīng)濟調(diào)控,發(fā)揮稅收杠桿作用

電子商務(wù)素有“朝陽產(chǎn)業(yè)”之稱,是現(xiàn)代經(jīng)濟增長的新引擎。2011年我國進行個人所得稅改革的初衷,就是為了發(fā)揮個人所得稅的宏觀調(diào)控作用,實現(xiàn)“自動穩(wěn)定器”的功能。即當(dāng)經(jīng)濟過熱,居民收入增加時,納稅人數(shù)增加,部分納稅人上升到較高的稅率檔次,出現(xiàn)“累進爬升”現(xiàn)象,使納稅人可支配收入減少,緊縮消費需求,使經(jīng)濟過熱問題出現(xiàn)緩解;反之亦然。2008年爆發(fā)的全球金融危機,使世界各國更加重視采取主動干預(yù)的經(jīng)濟政策,尤其注重發(fā)揮稅收政策的杠桿作用。面對當(dāng)前電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展勢頭,我們不能再將其束之高閣,棄而不用,而應(yīng)該將其納入到整個國家的宏觀經(jīng)濟體系中做全盤考慮,制定切實可行的稅收政策,使之為宏觀經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

(二)有利于籌集財政收入,維護國家稅收權(quán)益

稅收是任何一個主權(quán)國家取得財政收入的最主要來源,如果沒有充足的稅收收入作保障,國家機器將無法運轉(zhuǎn)。1994年分稅制改革以來,我國稅收收入占財政收入的比重一直高達95%以上。如果將電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)納入征稅范圍,不僅有利于規(guī)范產(chǎn)業(yè)發(fā)展秩序,也有利于為我國社會主義建設(shè)籌集更多的財政收入,促進經(jīng)濟社會的快速發(fā)展。而且電子商務(wù)的全球性、開放性等特點使得納稅主體呈現(xiàn)國際化、虛擬化,無法準(zhǔn)確判定納稅人身份和納稅地點,使得國際稅收管轄權(quán)的界定變得困難重重。因此,制定切實可行的稅收政策,有利于合理劃分國際稅收管轄權(quán),維護國家稅收權(quán)益。

(三)有利于調(diào)整消費結(jié)構(gòu),體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策

電子商務(wù)雖然是以虛擬經(jīng)濟為依托,但其交易對象大多數(shù)是看得見、摸得著的實物——商品。因此,對交易環(huán)節(jié)的電子商務(wù)產(chǎn)品征稅,可以貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策,例如對煙、酒等不利于消費者身體健康的產(chǎn)品適當(dāng)加以重稅,就可以糾正消費者的偏好誤差,合理引導(dǎo)消費傾向;而對國家鼓勵支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè),可以施行各種稅收優(yōu)惠減免政策,扶持其發(fā)展壯大,從而體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策。

(四)有利于調(diào)節(jié)收入差距,實現(xiàn)稅負公平公正

無論是何種稅種,都可以起到一定的收入調(diào)節(jié)作用,因為稅收是取之于民,用之于民,這一點毋庸置疑。電子商務(wù)雖然是一種新興的貿(mào)易方式,但它并沒有改變商品交易的本質(zhì),仍然具有商品交易的基本特征。根據(jù)稅收公平原則,電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式應(yīng)適用相同的稅率,承擔(dān)相同的稅負。因此,從稅收法定角度來講,虛擬經(jīng)濟也應(yīng)納入實體經(jīng)濟的征稅范圍,不能使其成為稅收的“真空地帶”。

二、我國開征電子商務(wù)稅面臨的主要難題

(一)電子商務(wù)立法進程緩慢,稅制要素確立困難

中國電子商務(wù)經(jīng)歷了從無到有的發(fā)展歷程,在這個過程中,國家相關(guān)政策監(jiān)管發(fā)揮了舉足輕重的作用。自2004年8月我國信息化領(lǐng)域第一部法律《中華人民共和國電子簽名法》至2013年3月工商總局頒布的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》,我國先后頒布了十幾項關(guān)于電子商務(wù)的法規(guī)和制度。無疑,這些政策法規(guī)的頒布,對20年來我國電子商務(wù)的健康有序發(fā)展提供了一定的制度保障與規(guī)范。但縱觀這些法規(guī)制度,普遍存在立法層次不高,缺乏法律權(quán)威性,而且很多政策法規(guī)內(nèi)容相互重疊,在實踐中的遵從度很低,難以起到實質(zhì)性的作用,嚴(yán)重制約著我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外,電子商務(wù)以虛擬經(jīng)濟為依托,征稅對象、納稅人、稅率等稅制核心要素的確立十分困難。根據(jù)交易的電子化程度,我們可以將電子商務(wù)分為有形電子商務(wù)和無形電子商務(wù)。有形電子商務(wù)仍然需要利用傳統(tǒng)渠道,如郵政和快遞服務(wù)等將在網(wǎng)上訂購的商品郵寄到消費者手中,因此不存在課稅對象難以確定的問題。但無形電子商務(wù)由于其數(shù)字化、信息化的特征,即可數(shù)字化的產(chǎn)品,如軟件、音像制品、信息服務(wù)等則難以確定其課稅對象。而且在電子商務(wù)模式下,交易雙方均使用網(wǎng)絡(luò)上的虛擬身份,交易行為超越了國家界限,聯(lián)網(wǎng)的計算機IP地址還可在國際互聯(lián)網(wǎng)中進行動態(tài)分配,這種直接、迅速的電子交易方式,省去了傳統(tǒng)貿(mào)易的中介機構(gòu),使稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認納稅人,代扣代繳體制根本無法實行。加之稅率的確定也存在諸多難題。首先,稅率和稅種緊密關(guān)聯(lián),例如增值稅、消費稅的征稅環(huán)節(jié)、繳納方式和繳納時間等難以有效確定,容易造成偷稅、漏稅。其次,我國電子商務(wù)尚處于發(fā)展階段,根據(jù)幼稚產(chǎn)業(yè)保護理論,我們應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)亩愂毡Wo政策,稅制選擇不當(dāng)就會出現(xiàn)“檔次爬升”現(xiàn)象,阻礙產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展。

(二)電子商務(wù)稅務(wù)登記管理制度落后,征管稽查難度大

我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記基礎(chǔ)是工商登記,然而長期以來電子商務(wù)經(jīng)營者只需注冊,獲得域名即可從事網(wǎng)絡(luò)交易?,F(xiàn)行的稅收征管法并未明確規(guī)定電商必須進行稅務(wù)登記,雖然2010年工商總局頒布《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,但此規(guī)定中的“實名制”形同虛設(shè),電商經(jīng)營者只需向網(wǎng)絡(luò)交易平臺的管理者進行實名登記,而無規(guī)定到工商部門進行實名制登記,因此形成“稅收真空”,使電商成為避稅天堂。而且在電子商務(wù)環(huán)境下,無紙化交易使得各種訂單、銷售合同和其他各類票據(jù)等都以電子形式保存,我國目前尚未對電子憑證保存期限做出具體規(guī)定,且電子憑證易修改,不留痕跡,使查賬征收失去基礎(chǔ)。另外,匿名支付、代付等多種支付方式,超級密碼和用戶名等隱藏交易信息的保護措施,使稅務(wù)機關(guān)無論從人力、技術(shù),還是部門協(xié)調(diào)的角度,資料收集都十分困難,稅務(wù)稽查工作成本高,效率低。

(三)電子商務(wù)交易開放程度高,國際稅收管轄權(quán)難以確定

電子商務(wù)交易具有全球性、開放性的特點給國家稅收權(quán)益帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。首先,常設(shè)機構(gòu)的確定受到挑戰(zhàn),跨國利潤也難以在分總機構(gòu)之間合理劃分,使得很多跨國公司利用電子商務(wù)渠道成功避稅,致使國家稅收權(quán)益遭受嚴(yán)重損失。其次,電子商務(wù)納稅主體的國際化和虛擬化,IP地址和網(wǎng)址等虛擬空間事物并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn),這些都給納稅人身份和納稅地點的判定造成困難,使稅權(quán)劃分和稅收征管困難重重。

三、我國電子商務(wù)稅制要素設(shè)計

電子商務(wù)發(fā)源于歐美等發(fā)達資本主義國家,伴隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,與之相配套的制度建設(shè),尤其是稅收政策也日趨完善。目前,西方國家關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策既有分歧又有共識,分歧主要集中在電子商務(wù)按何種稅種課征,而共識是應(yīng)逐步對電子商務(wù)課稅,就連一貫主張電子商務(wù)免稅的美國也開始研究電子商務(wù)相關(guān)的稅收政策。筆者通過比較歐、美等發(fā)達國家和印、俄等新興經(jīng)濟體的電子商務(wù)稅收政策,并結(jié)合我國國情,為我國電子商務(wù)稅制要素的設(shè)計提出合理建議。

(一)納稅主體

從表中可知,無論在發(fā)達國家還是新興經(jīng)濟體中,電子商務(wù)的納稅主體都是從事電子商務(wù)的企業(yè)或購買電子商務(wù)服務(wù)的消費者個人,根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對等原則,電子商務(wù)交易的受益者應(yīng)是納稅義務(wù)人。顯然,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的交易性質(zhì)來對納稅主體進行劃分,分為間接和直接納稅人兩種。前者只是借助網(wǎng)絡(luò)完成信息流與資金流,可參照傳統(tǒng)模式確定其納稅主體;后者是完全借助網(wǎng)絡(luò)的新型納稅人,其所有交易都在網(wǎng)上完成,可借助已出臺的網(wǎng)絡(luò)交易實名登記制度,根據(jù)交易雙方的IP地址或交易服務(wù)器地址來判定納稅主體。在我國電子商務(wù)稅制要素設(shè)計中,納稅主體的界定更是一大難題,欲解決此亂象,應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”的原則,借鑒受益原則來界定電子商務(wù)納稅主體的范圍。

(二)課稅對象

從表中可看出,大多數(shù)國家的課稅對象都是電子商務(wù)交易的標(biāo)的物,即交易對象。發(fā)達國家一般以電子商務(wù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為課稅對象,而新型經(jīng)濟體則將各種交易商品視為課稅對象。究其原因,發(fā)達國家,以美國為例,既是世界政治軍事強國,又是電子商務(wù)最大輸出國,它堅持稅負公平,對電子商務(wù)企業(yè)征稅,以確保其實現(xiàn)國際貿(mào)易利益最大化。而大多數(shù)新興經(jīng)濟體的電子商務(wù)尚處于發(fā)展階段,大多是電子商務(wù)產(chǎn)品輸入國,為了維護國家稅收權(quán)益,防止稅基縮小,削弱財政實力,才被迫對電子商務(wù)交易商品征收保護性關(guān)稅。因此,我國在確定電子商務(wù)納稅客體時,應(yīng)充分考慮我國實際情況,在原有幾類征稅客體基礎(chǔ)上增加虛擬商品類或提供在線服務(wù)類,體現(xiàn)“見產(chǎn)品征稅、見交易征稅、例外免稅”的原則,使稅基逐步擴大,實現(xiàn)稅制公平,同時維護國家稅收權(quán)益。

(三)適用稅率

從表中可看出,大多數(shù)國家都堅持在現(xiàn)有稅制上對電子商務(wù)征稅,即不開設(shè)新稅或附加稅,而是修改現(xiàn)行稅制,使其適用于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè),以確保稅基穩(wěn)定。同時盡力避免對電子商務(wù)多重課稅或稅收歧視,一般采用低稅率政策,以避免國際惡意的稅收競爭,阻礙電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此,我國在設(shè)計電子商務(wù)稅制要素時,應(yīng)充分借鑒國外的經(jīng)驗做法,將電子商務(wù)納入到現(xiàn)有的稅收體系,可借助“營改增”的契機,將其納入增值稅的征稅范圍,設(shè)置低稅率,例如實行1%~3%的比例稅率。同時增加各種稅收優(yōu)惠政策,如對個體工商戶、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)以及下崗職工再就業(yè)等電商可給予定額、定期暫緩征稅,即制定一個稅收優(yōu)惠期限,在期限內(nèi),實現(xiàn)優(yōu)惠稅率,期限結(jié)束則施行統(tǒng)一稅率。

(四)計稅依據(jù)

從表中可看出,按電子商務(wù)交易價格計稅,即從價計征已成為大多數(shù)國家的共識。因此,為了確保國際的稅負公平,增強電子商務(wù)企業(yè)的國際競爭力,我國應(yīng)與國際通行做法接軌,將電子商務(wù)實際交易價格作為電子商務(wù)稅的計稅依據(jù)。同時強化稅務(wù)機關(guān)與電子商務(wù)運營商、服務(wù)商、銀行等的協(xié)作,有效控制支付寶、財付通、網(wǎng)銀、微支付等在線交易平臺,控制資金流,才能確保從價計征的準(zhǔn)確性。

(五)納稅地點和期限

國外大多數(shù)國家關(guān)于納稅地點的確定,主要是參照納稅主體的確定方法,根據(jù)交易雙方的IP地址進行確定或者根據(jù)交易受益原則,受益方為納稅對象,受益方所在地為納稅地點。由于電子商務(wù)交易中間環(huán)節(jié)少,方式多樣,無法適用多環(huán)節(jié)納稅,因此,通常以現(xiàn)金交付時間或發(fā)票開具時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。所以,我國在確定納稅地點和納稅期限時,可結(jié)合實際參考這些經(jīng)驗做法,確保現(xiàn)行稅法規(guī)定得以有效實施。

(六)征管體制

從表中可看出,絕大多數(shù)國家的電子商務(wù)稅都是由聯(lián)邦政府或中央政府直接來征管。這些國家的通行做法是:在立法層面,賦予中央政府對電子商務(wù)稅收的征管權(quán),而稅款征收,則具體由各級稅務(wù)機關(guān)來負責(zé),上繳后作為中央政府的財政收入。因此,我國電子商務(wù)稅的征管也應(yīng)體現(xiàn)效率原則,由中央政府來負責(zé),具體由國稅局負責(zé)征收。稅收征管由中央政府進行頂層設(shè)計,制定全國統(tǒng)一的電子商務(wù)稅收征管法,對電子商務(wù)稅適用的稅種(稅率)、征管期限、稅收減免等進行具體規(guī)定。同時充分利用現(xiàn)代云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù),建立一個覆蓋全國的電子商務(wù)稅源管理平臺,實時采集和記錄電子商務(wù)交易的稅源數(shù)據(jù),使全國稅務(wù)機關(guān)可在同一平臺共享電子商務(wù)稅款的征管和稽核。

四、結(jié)語

綜上所述,世界范圍內(nèi)全面開征電子商務(wù)稅已是大勢所趨,我國應(yīng)緊跟世界電子商務(wù)稅制的發(fā)展潮流。在稅務(wù)實踐中,我們不僅要集思廣益,充分借鑒國外的實踐做法,更要結(jié)合我國國情、制度差異等實際問題,大膽探索,穩(wěn)中求進,緊緊圍繞納稅主體、課稅對象、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅地點和期限、征管體制等稅制要素進行,擇機考慮對我國電子商務(wù)征稅。同時制定更多優(yōu)惠政策,構(gòu)建出符合國情的電子商務(wù)稅收征管體系,才能從根本上促進我國電子商務(wù)的長遠健康發(fā)展。

作者:劉明 劉成均

免责声明

本站为第三方开放式学习交流平台,所有内容均为用户上传,仅供参考,不代表本站立场。若内容不实请联系在线客服删除,服务时间:8:00~21:00。

AI写作,高效原创

在线指导,快速准确,满意为止

立即体验
文秘服务 AI帮写作 润色服务 论文发表