稅制變遷與稅收法治現(xiàn)代化淺談

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【摘要】在我國社會的發(fā)展過程中，稅收制度不斷發(fā)展革新，國家法制也越來越規(guī)范，可以說稅制變遷和國家法治的發(fā)展密不可分，稅制變遷不僅和政治的發(fā)展、經濟的發(fā)展、社會的發(fā)展有非常密切的聯(lián)系，還和法律要素有很大的關系，所以理解稅制變遷對于稅收法治現(xiàn)代化有非常重要的關系，本文首先簡單介紹了稅制變遷的過程，然后分析了稅收法治現(xiàn)代化的要求，最后介紹了稅收法治現(xiàn)代化的實現(xiàn)路徑。

【關鍵詞】稅制變遷稅收法治現(xiàn)代化

一、稅制變遷的過程

我國的稅制變遷主要可以分為三個階段：第一階段是“84稅改”，從1984年開始，到1993年結束，在這個階段，主要的改制方向就是恢復重建稅法制度，并且在全國范圍內全面進行工商稅制的改革，這一段的改革有著非常重要的意義，整個稅法的體系開始形成，雖然整體還并未成熟，但是已經初見規(guī)模；第二階段是“94稅改”，從1994年開始，到2003年結束，在這個階段，主要的改制方向是建立與市場經濟體制相適應的稅法體系，并且對我國稅制進行全面的調整，主要是為了體現(xiàn)市場經濟之下，稅法統(tǒng)一、稅負公平，在這一時期，對于全國來說，稅法的改制都是有積極的意義的，可以說是我國稅法體系的一個較大的飛躍和發(fā)展；第三階段是“04稅改”，從2004年開始，到2014年結束，這一階段改制的主要方向是建立更加規(guī)范、完備的稅法體系，在意時期，開始局部調整稅制，實施“結構性減稅”，進一步提升稅制的法定性和公平性。通過三個階段的稅改，逐步建立了一個比較成熟的稅收體系。

二、我國稅收法治現(xiàn)代化的相關要求

在我國，稅收法治現(xiàn)代化有一些必要的要求，主要有三點：第一，法律至上。按照我國的有關法律的規(guī)定，無論是哪個領域，稅務的征收及繳納的行為一定要在法律的監(jiān)督下進行，必須是透明的、可查的，并且我國的稅收具有一定的強制性，無論是個人還是機關團隊，都必須按照法律的要求進行納稅；第二，稅制成熟。無論是對于國家來說，還是社會來說，成熟的稅制都是非常有必要的，如果稅制不成熟，那么就很難完成稅收法治現(xiàn)代化的目的；第三，執(zhí)法嚴謹。任何稅制的落實都要執(zhí)法嚴謹來保障，在稅務登記、稅款征收以及稅務稽查等環(huán)節(jié)，都需要有強有力的執(zhí)法力度。

三、稅收法治現(xiàn)代化的實現(xiàn)途徑

（一）建立健全的法律體系，制定組合稅法模式

在稅制變遷的過程中，實現(xiàn)稅收法治現(xiàn)代化，一定要建立一個健全的法律體系，并且制定組合稅法模式，也就是以憲法作為基礎，制定稅收基本法和稅收單行法，從而全面覆蓋稅收的征收范圍，并且做到有法可依，能夠在法律允許的范圍內合理的征稅，這樣一來，征稅的效率就可以提高，能夠保障稅收的有效性。

（二）加強稅收管理，對規(guī)范性法律文件進行指導

國家應加強稅收管理，對一些規(guī)范性法律文件進行指導，新時代下，社會的發(fā)展和經濟的進步都非常大，因此一定要以時代的變化特征為稅收法治現(xiàn)代化建設的基本導向，合理的調整稅收法治的動態(tài)機制，自上而下建立一個有效的體系，在稅收的過程中能夠有效的傳遞信息。以提高個人所得稅起征點為例，這是我國政府在稅務領域所作出的比較重大舉措之一，提高個人所得稅起征點有效減輕了個人的稅負負擔，并且對于企業(yè)來說，也有非常大促進作用，企業(yè)的稅收負擔也相應減少了，有效提高了企業(yè)的經營動力，對于市場有積極的引導作用。

（三）全面優(yōu)化稅收環(huán)境，構建地方稅務體系

稅收法治現(xiàn)代化建設離不開良好的稅收環(huán)境的建設，因此一定要全面優(yōu)化稅收環(huán)境，為我國的稅收提供一個良好的環(huán)境，對于地方政府來說，也要構建地方稅務體系，因為我國的疆土比較廣闊，每個地區(qū)的發(fā)展狀況不同，因此肯定不能在稅收上一刀切，必須要根據(jù)地域特點制定有效的地方稅務體系。

（四）加強問責機制，強化法治績效考核

稅收是一個關系國家發(fā)展的重要問題，因此在稅收法治現(xiàn)代化的過程中，一定要加強問責機制，強化法治績效考核，對于稅收執(zhí)行力度較強的地方政府，中央政府應給予獎勵和支持，對于沒有完成目標的地方政府，也要進行適當?shù)膯栘?，這樣一來，獎罰分明，能夠促進稅收制度的完善和發(fā)展。

（五）提高稅收執(zhí)法水平，提高干部的法律素養(yǎng)

在進行執(zhí)法的過程中，一定要提高稅收執(zhí)法水平，提高干部的法律素養(yǎng)，因為稅收涉及的事務較多，所以必須要在執(zhí)法水平上下功夫，對于干部進行有效的培訓，提高稅收執(zhí)法人員的綜合素質，這樣一來就能夠建設一個高素質的收稅團隊，稅收人員也要有強烈的法律意識，明確各種稅收法律制度，在制度要求之下進行執(zhí)法。

（六）制定征稅行為準則，限制執(zhí)法自由裁量權的空間

國家應按照不同地區(qū)的特點，根據(jù)當?shù)亟洕鸂顩r來制定征稅行為準則，在必要的情況下，需要限制執(zhí)法自由裁量權的空間，制定一套可以在不同地區(qū)使用的征稅行為規(guī)則。執(zhí)法人員的任何執(zhí)法行為都要嚴格的按照該法律進行，法律是神圣莊嚴不可侵犯的，所以執(zhí)法行為也一定要有明確的行為準則，這樣一來能夠保證執(zhí)法不越界，才能更好的達到稅收法治現(xiàn)代化的目標。

四、結束語

綜上所述，稅制變遷是促進稅收法治現(xiàn)代化發(fā)展的重要基礎。所以為了建立更加健全的稅收法律制度，必須要提高稅收法律體系的完善性，這樣一來，在征稅的過程中就有法律可以遵循，同時，還需要為稅收創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，并且行提高稅收的執(zhí)法水平，把各項措施結合為一個有機的整體，一定會對稅制變遷及稅收法治現(xiàn)代化建設產生重要的影響意義和作用。

參考文獻

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作者：馮安瀾 單位：湖北經濟學院