素質(zhì)教育下本量利分析法的案例教學(xué)探思

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摘要：素質(zhì)教育以提高國民素質(zhì)為根本宗旨，以培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和實踐能力為重點。高等教育是培養(yǎng)人才的最終環(huán)節(jié)，更要改革人才培養(yǎng)模式，積極實行啟發(fā)式和討論式案例教學(xué)，激發(fā)學(xué)生獨立思考和創(chuàng)新的意識，切實提高教學(xué)質(zhì)量。論文以素質(zhì)教育為著眼點，以案例教學(xué)為落腳點，以學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的提高為根本目標，深入思考和研究了在本量利分析法的案例教學(xué)過程中的注意事項和要求。提出了要對選用的案例進行本量利分析法假設(shè)條件分析，要選用身邊真實的案例和數(shù)據(jù)，要啟迪學(xué)生的創(chuàng)新思維，要培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力等觀點。希望以此和廣大高等學(xué)校教學(xué)工作者進行交流探討，以期促進我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：素質(zhì)教育；本量利分析法；案例教學(xué)

引言

素質(zhì)教育，是以全面提高人的基本素質(zhì)為根本目的，以尊重人的主體性和主動精神，以人的性格為基礎(chǔ)，注重開發(fā)人的智慧潛能，注重形成人的健全個性為根本特征的教育。素質(zhì)教育主要體現(xiàn)在創(chuàng)造性能力的培養(yǎng)，能力的本質(zhì)是創(chuàng)造性。案例教學(xué)法在國外已經(jīng)被實踐證明，是一種對培養(yǎng)學(xué)生能力和提高學(xué)生素質(zhì)的有益的教學(xué)方法，是一種尋找理論與實踐恰當結(jié)合點的十分有效的教學(xué)方式，被認為是代表未來教育方向的成功教育模式。素質(zhì)教育應(yīng)貫穿于教育全過程。高等教育是培養(yǎng)人才的最終環(huán)節(jié)，更要改革人才培養(yǎng)模式，積極實行啟發(fā)式和討論式案例教學(xué)，激發(fā)學(xué)生獨立思考和創(chuàng)新的意識，切實提高教學(xué)質(zhì)量。對此，筆者在多年的高校課堂案例教學(xué)中也積累了一定的教學(xué)經(jīng)驗。作為拋磚引玉，以下便是筆者對素質(zhì)教育視角下本量利分析法案例教學(xué)法的幾點思考：

一、對選用的案例要進行本量利分析法的假設(shè)條件分析

注重學(xué)生思維嚴謹性的培養(yǎng)是高等學(xué)校素質(zhì)教育的基本要求之一，對選用案例進行本量利分析法的假設(shè)條件分析，能夠鍛煉學(xué)生全面嚴謹?shù)乃伎寄芰Α１玖坷治鲆卜Q為CVP分析，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計預(yù)測決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。在一般情況下，本量利分析法的應(yīng)用都必須以下面幾個假設(shè)條件為前提：第一，相關(guān)范圍假設(shè)。即在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，企業(yè)對成本性態(tài)的劃分能夠保持不變。產(chǎn)品成本可以劃分為固定成本和變動成本，這是應(yīng)用本量利分析法最基本的假設(shè)。這個假設(shè)條件應(yīng)該問題不大。因為即使是混合成本性質(zhì)的，我們也可以運用科學(xué)的方法和計算機工具把它分解成固定成本和變動成本兩塊。第二，線性關(guān)系假設(shè)。即產(chǎn)品的單價、變動成本保持穩(wěn)定，總成本與業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系，用函數(shù)表達是y=a+bx。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，成本、銷售數(shù)量、價格和利潤之間的關(guān)系非常復(fù)雜。例如，成本與業(yè)務(wù)量之間可能呈線性關(guān)系也可能呈非線性關(guān)系；銷售收入與銷售量之間也不一定是線性關(guān)系，因為售價可能發(fā)生變動。成本、銷售收入和業(yè)務(wù)量之間存在非線性關(guān)系的這種情況，就要進行非線性條件下的拓展分析。第三，產(chǎn)銷平衡假設(shè)。即假定生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以實現(xiàn)銷量，達到產(chǎn)銷平衡。在實際生產(chǎn)銷售活動中，產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量與市場有效需求量有時并不是同一個概念。當市場需求較旺大于或等于供給時，可以把它們看作為同一概念；當該產(chǎn)品市場已處于飽和狀態(tài)，市場需求小于供給時，企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷量就不一定相等，產(chǎn)銷就不一定平衡。第四，企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)保持不變假設(shè)。即在多品種產(chǎn)銷的情況下，品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。這個條件與生產(chǎn)決策直接相關(guān)，容易滿足。正因為本量利分析建立在上述假設(shè)基礎(chǔ)上，所以一般只適用于短期分析，不能用于長期投資決策。因為在長期投資決策中應(yīng)用本量利分析法，會存在忽視貨幣資金的時間價值和部分假設(shè)條件在長期可能不滿足要求的問題。

二、要選用身邊真實的案例和數(shù)據(jù)

促進學(xué)生生動、活潑和主動地發(fā)展是實施國民素質(zhì)教育一貫的要求。通過生動真實的案例進行教學(xué)，能夠極大地激發(fā)學(xué)生學(xué)習的積極性和主動性，從而豐富學(xué)生的知識和拓寬學(xué)生的視野，提高分析問題和解決問題的能力。在案例教學(xué)中需要選擇適合的案例，要注意所選案例的問題意識和理論背景。案例一定要真實，學(xué)生才能認真地分析各種數(shù)據(jù)和復(fù)雜的案情，才有可能搜尋知計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)識、啟迪智慧、訓(xùn)練能力。以下就是筆者用案例教學(xué)法給財務(wù)管理專業(yè)本科生講授本量利分析法時，使用的一個真實案例———應(yīng)用本量利分析法進行短期農(nóng)業(yè)生產(chǎn)決策：

1.案例資料：廣西H市的一家小型農(nóng)場，租用土地100畝，每畝租金300元，租期20年。農(nóng)場2019年創(chuàng)建，2020年開始投產(chǎn)，甘蔗或者香芋是主要的經(jīng)濟生產(chǎn)作物。甘蔗和香芋的生產(chǎn)周期大致相同，都是8-9個月，一年只能種植一季。假設(shè)我們只選擇其中一種經(jīng)濟作物進行種植，這樣就需要比較分析兩者的經(jīng)濟效益。由于兩者都是屬于短期生產(chǎn)投資項目，具有可比性。假定種植甘蔗和香芋各50畝，從2020年開始生產(chǎn)經(jīng)營，業(yè)主自產(chǎn)自銷。并給出了最近3年（2017--2019年）甘蔗和香芋種植者具體的成本收益平均數(shù)據(jù)（具體數(shù)據(jù)略）。2.案例講解過程：這個案例的關(guān)鍵點在于對農(nóng)場成本性態(tài)的劃分：經(jīng)營農(nóng)場的投入一般包括種子費、農(nóng)藥費、肥料費、人工費、電費（抽水灌溉）、地租、固定資產(chǎn)折舊（設(shè)備折舊）和貸款利息等。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，我們假設(shè)生產(chǎn)者都是理性人都有逐利傾向，所以必須考慮農(nóng)場經(jīng)營者們的機會成本，可以假定為他們一年的打工收入。具體劃分如下：農(nóng)產(chǎn)品的變動成本總額=種子費+農(nóng)藥費+肥料費+人工費農(nóng)產(chǎn)品的固定成本總額=電費+地租+固定資產(chǎn)折舊+貸款利息+經(jīng)營者的機會成本農(nóng)產(chǎn)品的每畝單位變動成本=變動成本總額/種植面積農(nóng)產(chǎn)品的每畝單位固定成本=固定成本總額/種植面積農(nóng)產(chǎn)品的每斤單位變動成本=每畝單位變動成本/每畝產(chǎn)量然后，指導(dǎo)學(xué)生利用給出的數(shù)據(jù)，計算出A農(nóng)場的保本點畝產(chǎn)量、產(chǎn)品的單位邊際貢獻、邊際貢獻總額和安全邊際率。最后，根據(jù)計算結(jié)果，幫助學(xué)生分析明確A農(nóng)場的生產(chǎn)決策，并進行總結(jié)生產(chǎn)決策的標準：一是根據(jù)本量利分析，要使企業(yè)盈利，就必須使實際畝產(chǎn)量高于保本點畝產(chǎn)量；二是在不同產(chǎn)品之間進行經(jīng)濟效益的比較分析時，單位邊際貢獻指標不能作為唯一評價標準，常常以邊際貢獻總額指標作為評價不同產(chǎn)品盈利能力的依據(jù)；三是安全邊際率高的產(chǎn)品，其經(jīng)營安全性才高。

三、案例教學(xué)過程中要啟迪學(xué)生的創(chuàng)新思維

促進學(xué)生創(chuàng)新精神的培養(yǎng)，是實施素質(zhì)教育的重要目標。如何在課堂上培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力呢？用“求異”的創(chuàng)新思維去啟迪學(xué)生看待和思考事物是一種非常好非常重要的方法。也就是說，在我們的案例教學(xué)過程中，應(yīng)該要讓學(xué)生多去有意識地關(guān)注客觀事物的不同性與特殊性，鼓勵他們不拘泥于常規(guī)，不輕信權(quán)威，以懷疑和批判的態(tài)度對待一切事物和現(xiàn)象。通過這種思維能突破常規(guī)思維的界限，以超常規(guī)甚至反常規(guī)的方法、視角去思考問題，提出與眾不同的解決方案，從而產(chǎn)生新穎的、獨到的、有社會意義的思維成果。以下便是筆者在案例教學(xué)過程中啟迪學(xué)生創(chuàng)新思維的一個例子：1.案例資料：C水果種植園座落于廣西F市，主產(chǎn)早柑、臍橙和柚子等，經(jīng)營者自產(chǎn)自銷。當?shù)貙儆诘湫偷膩啛釒Ъ撅L氣候，氣候溫和，陽光充足，年均氣溫18.7度，所種植水果品質(zhì)優(yōu)良，水果種植業(yè)也是當?shù)氐奶厣r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)。C水果種植園業(yè)主2009年投入資金，租用荒地80畝，每畝租金360元，租期30年。種植早柑30畝、臍橙30畝、柚子20畝，從2016年開始進入豐產(chǎn)期。案例研究以C水果種植園最近三年的產(chǎn)出和費用投入的平均數(shù)據(jù)（具體數(shù)據(jù)略）作為計算分析基礎(chǔ)。2.對學(xué)生創(chuàng)新思維進行啟迪的案例分析過程：（1）案例教學(xué)的第一個創(chuàng)新思維啟迪點：讓學(xué)生改進水果種植園成本性態(tài)的劃分方法按照傳統(tǒng)的成本性態(tài)劃分方法：變動成本=農(nóng)藥費+肥料費+人工費+采摘費+分揀包裝費；固定成本=電費+地租+固定資產(chǎn)折舊+貸款利息+機會成本。讓學(xué)生思考“如何改進水果種植園成本性態(tài)的劃分方法？”可以通過提問“農(nóng)藥費、肥料費、人工費和產(chǎn)量有正比的關(guān)系嗎？”、“是不是投入的農(nóng)藥費、肥料費和人工費越多，水果的產(chǎn)量就越高？”來啟迪學(xué)生。經(jīng)過學(xué)生反思和討論后，再改進水果種植園成本性態(tài)的劃分方法：變動成本=采摘費+分揀包裝費；（與產(chǎn)量有直接變動關(guān)系）固定成本=農(nóng)藥費+肥料費+人工費+電費+地租+固定資產(chǎn)折舊+貸款利息+機會成本。（與產(chǎn)量有直接變動關(guān)系）（2）案例教學(xué)的第二個創(chuàng)新思維啟迪點：讓學(xué)生深刻思考兩種方法計算出來的結(jié)果首先，從計算結(jié)果可知，在改進的成本性態(tài)劃分方法下計算出的C水果種植園早柑、臍橙和柚子的保本點畝產(chǎn)量，遠遠高于傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分方法下計算出的保本點畝產(chǎn)量。讓學(xué)生思考和討論這個計算結(jié)果說明了什么？之后老師再做歸納總結(jié)：保本點低安全性就高，保本點高安全性就低。這說明傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分方法下的本量利分析大大低估了水果種植園的經(jīng)營風險，而改進的成本性態(tài)劃分方法下的本量利分析對水果種植園的經(jīng)營風險計算得更為準確。其次，改進的成本性態(tài)劃分方法計算出來的單位變動成本非常低，幾乎可以忽略不計。讓學(xué)生深刻思考和討論這個計算結(jié)果說明了什么？之后老師再做歸納總結(jié)：水果生產(chǎn)的單位變動成本非常低，幾乎可以忽略不計。反過來說，水果生產(chǎn)的成本幾乎都是固定成本，果園經(jīng)營者的生產(chǎn)投入幾乎都是固定費用，和產(chǎn)量關(guān)系不大。這說明，果場經(jīng)營者只能依靠增加產(chǎn)量來提高收益了，他們管理果園的重點就應(yīng)該放在確保高產(chǎn)出上。這就是我們通過改進分析得到的有益于經(jīng)營管理的結(jié)論。

四、要通過學(xué)以致用的案例來培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力

促進學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)，是實施素質(zhì)教育的基本目標。培養(yǎng)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力是建設(shè)創(chuàng)新型國家和落實“科教興國”戰(zhàn)略的需要。培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的方法最主要的是培養(yǎng)學(xué)生的理論實踐能力。在本量利分析法的案例教學(xué)過程中，我們可以通過各種學(xué)以致用的案例來培養(yǎng)學(xué)生的動手能力和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。以下便是筆者在案例教學(xué)過程中培養(yǎng)學(xué)生動手能力和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的一個例子：1.案例資料和問題：K果園位于廣西北部，擁有180畝土地，專門種植臍橙，業(yè)主自產(chǎn)自銷。當?shù)貙儆趤啛釒Ъ撅L氣候，年均氣溫18.7度，該地產(chǎn)臍橙曾在第二屆中國農(nóng)業(yè)博覽會榮獲金獎。K果園主要經(jīng)營者也是所有者（當?shù)匾粚χ心攴蚱蓿?，放棄外出打工機會，專門從事這片臍橙園的經(jīng)營管理，忙時適當雇傭短期幫工。他們文化程度低，不懂本量利分析法的應(yīng)用。讓學(xué)生幫他們設(shè)計一款水果種植園盈虧平衡點EXCEL簡易預(yù)測軟件，以幫助他們提高生產(chǎn)經(jīng)營的決策水平。2.水果種植園盈虧平衡點EXCEL簡易預(yù)測軟件設(shè)計及測試劃分好果園的成本性態(tài)，建立好簡單的數(shù)學(xué)模型，便可開始水果種植園盈虧平衡點預(yù)測簡易EXCEL應(yīng)用軟件的設(shè)計工作。這里需要用到EXCEL編程的知識，有計算面板界面設(shè)計、數(shù)學(xué)模型轉(zhuǎn)化為EXCEL方式等工作。界面設(shè)計要保證主要信息齊全，盡量簡約，而且將數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)和計算結(jié)果自動區(qū)分開顯示。水果種植園盈虧平衡點EXCEL簡易預(yù)測軟件設(shè)計工作完成后，還需要測試其功能并予以完善?？梢杂猛旯麍@的真實經(jīng)營費用數(shù)據(jù)輸入進行計算驗證。3.設(shè)計成果展示簡易軟件為了讓文化水平低的農(nóng)民朋友便于識別和操作，特地將界面分為兩個基本區(qū)域：一是“生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”，是盈虧平衡點預(yù)測人員輸入生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的專門區(qū)域；二是“計算結(jié)果數(shù)據(jù)顯示區(qū)”，是預(yù)測人員獲知盈虧平衡點預(yù)測計算結(jié)果的區(qū)域，該區(qū)不用預(yù)測人員再進行任何操作。具體設(shè)計見下表1：表1H果園臍橙盈虧平衡點EXCEL簡易預(yù)測軟件界面基本設(shè)計（初版設(shè)計）通過這樣學(xué)以致用的案例教學(xué)，能夠讓學(xué)生感受到知識的魅力，提高學(xué)習的積極性。不但能夠培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力，而且還能有效地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。

五、小結(jié)

面對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，我們清楚地認識到，現(xiàn)行教育在體制、結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)模式以及教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法上都與培養(yǎng)現(xiàn)代化建設(shè)需要的創(chuàng)新人才有較大差距。教育實際也不盡如人意，一些教師甚至校長仍然認為素質(zhì)教育不好具體操作，難落實，于是工作仍停留在喊口號、走過場、擺形式上。在這種情況下，筆者對如何通過課堂的案例教學(xué)對高校學(xué)生實施素質(zhì)教育，進行了深入的思考和研究，以上便是是筆者多年的教學(xué)工作經(jīng)驗總結(jié)。論文以素質(zhì)教育為著眼點，以案例教學(xué)為落腳點，以學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的提高為根本目標，深入思考和研究了在本量利分析法的案例教學(xué)過程中的注意事項和要求。希望以此和廣大高等學(xué)校教學(xué)工作者進行交流探討，以期促進我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]韓良智.Excel在財務(wù)管理中的應(yīng)用[M].北京：清華大學(xué)出版社，2020：134-139.

作者:林趙華 單位:賀州學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院