企業(yè)稅務風險管理框架探索

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【摘要】隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，民營企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展規(guī)模進一步擴大，經(jīng)營項目和員工數(shù)量逐步增加，企業(yè)稅務管理變得更加復雜。稅務風險作為稅務管理中最重要的防范措施之一，直接關系到企業(yè)的健康發(fā)展。為了適應民營企業(yè)的實際發(fā)展需要，本文結合管理經(jīng)驗，在查閱大量相關參考文獻的基礎上，闡述了企業(yè)的稅務風險水平和稅務管理的基本概念，并提出相關流程管理對策，以期為企業(yè)稅務風險管理提供參考。

【關鍵詞】稅務管理；民營企業(yè)；稅務風險；系統(tǒng)設計

目前，我國發(fā)展進入了新的時代，民營企業(yè)獲得了前所未有的發(fā)展機遇。稅務管理作為推動企業(yè)進步的主要動力，受到民營企業(yè)管理者的廣泛關注。企業(yè)需要做好稅務風險管理，以保證企業(yè)始終保持高速發(fā)展的狀態(tài)。由于我國民營企業(yè)的稅務風險管理還處于起步階段，導致管理不合理，缺乏有效的控制方案，增加了稅務風險的概率，影響民營企業(yè)利益的最大化。因此，民營企業(yè)應結合實際情況采取管理措施，避免企業(yè)陷入困境。本文對此進行探討。

一、企業(yè)稅務風險管理基本概念

（一）稅務風險及稅務風險管理含義

企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的日常稅務目標、相關信息和經(jīng)營控制。當受到稅務風險的影響時，企業(yè)的利益會受到損害。企業(yè)稅務風險管理主要包括信息傳遞、風險評估、目標設定、應對方法、風險判斷、稅務風險控制和監(jiān)管。稅務管理的工作是:以業(yè)務發(fā)展為目標，立足于企業(yè)實際發(fā)展信息，降低企業(yè)稅務成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，使企業(yè)快速發(fā)展。在民營企業(yè)的所有財務工作環(huán)節(jié)中，都有一定的稅務管理決策、控制、評價和監(jiān)督。同時，應根據(jù)稅務管理的相關工作，開展相應的投資協(xié)調(diào)工作，明確投資項目的內(nèi)部財務關系，保護投資者的合法權益。稅務風險具有有利的一面，也可能具有不利的一面。而稅務風險管理其實是積極預防稅務事件中產(chǎn)生的不確定性帶來的利益損失。稅務風險可分為兩種風險形式：一種為客觀性，另一種則為主觀性。其中，客觀性的稅務風險無法通過人的意志而發(fā)生轉移，是一種客觀存在的不確定性。而主觀性的稅務風險則是指可以通過針對不確定采取的主觀措施，對風險事件的發(fā)生進行規(guī)避。稅務風險管理工作主要是指稅務管理中戰(zhàn)略、日常、運營、信息四個方面，可進一步地識別、分散、控制不確定性，以此降低會發(fā)生稅務風險可能性，使得稅務風險在有效措施實施后得以分散，最大程度地降低風險帶來的損失。

（二）企業(yè)稅務風險管理基礎

民營企業(yè)要構建完整的稅務風險管理體系，需要充分認識稅務風險建設的指導思想和初衷，構建符合時代要求的稅務工作環(huán)境，滿足以下要求:一是在民營企業(yè)建立稅務風險管理體系時，需要將其置于整個企業(yè)的管理工作體系中，并使其與企業(yè)發(fā)展目標相結合，以戰(zhàn)略管理和日常管理推動財務管理。運營控制等基本內(nèi)容的整合促使財務人員認識到稅務風險管理的重要性。稅務風險管理應被納入整個企業(yè)系統(tǒng)管理，使其以客戶為導向，指導企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二是稅務風險管理系統(tǒng)的設計需要以企業(yè)的實際發(fā)展為基點，采用實際的相關數(shù)據(jù)，系統(tǒng)地評估各種稅務風險，并作出正確的指導，以保證企業(yè)的效益最大化，使企業(yè)快速發(fā)展?，F(xiàn)階段大多數(shù)稅務機關都會對地區(qū)企業(yè)的納稅表現(xiàn)給予不同程度的評級。有了好評，民營企業(yè)就可以樹立自己的品牌形象，增加投標知名度，從而充分發(fā)揮稅務風險管理的潛在價值。

二、企業(yè)稅務風險管理存在的問題

（一）納稅行為意識有待完善

隨著營改增的推進、稅局監(jiān)控系統(tǒng)、電子發(fā)票等措施的不斷加強，很多新一代的企業(yè)主也因受過較為先進的教育而逐步有了合規(guī)意識，但往往在直面納稅義務和真實的稅負成本時，以鉆營的思維去做“稅務籌劃”，并且同時自身缺乏專業(yè)技能，最后從降本增效直接轉變?yōu)橥堤佣惪畹男袨椤?/p>

（二）會計核算制度不全

從會計制度看，民企普遍缺乏完善性，這也是導致稅務風險加大的主要因素。納稅的基礎在于會計核算的精準度，但部分民營企業(yè)為了逃避納稅，無視會計核算制度的嚴肅性和有效性，主要表現(xiàn)為會計計量方法混亂、私設兩套賬，資金流水公私不分，以及會計憑證資料不合規(guī)等事項屢見不鮮。

（三）財務人員的專業(yè)能力有待提高

絕大多數(shù)民企財務只負責報銷、記賬和申報的工作。另外從財務人員自身角度來看，因疲于工作而缺乏主動學習意識，無意識的“專業(yè)大管家”角色包攬行為，也在一定程度上加重了企業(yè)的負擔，增加了企業(yè)的稅務風險。作為專業(yè)的財務人員，在快速變化的進程中，站在企業(yè)的角度去抓取相關信息，并作出相應的戰(zhàn)略調(diào)整非常必要。但實務中財務人員天生自帶的責任心，使得很多財務人員都在無意識地充當“專業(yè)大管家”的角色。限于知識和認知并未更新，且企業(yè)內(nèi)部也無人質(zhì)疑，最后僅憑過往的老經(jīng)驗操作，終給企業(yè)埋下了諸多隱患，并在日后會逐步招致不可預計的稅務風險。

三、企業(yè)稅務風險管理與管理流程

（一）建立健全企業(yè)稅務風險管理體系

為了盡可能地降低稅務風險管理工作面臨的風險，企業(yè)需要對企業(yè)的稅務管理系統(tǒng)進行設計，要以建立稅務管理流程為基礎。首先，系統(tǒng)應當建立整體的目標。整體管理系統(tǒng)在建立時，應當參照企業(yè)稅務管理流程標準，包括財務管理體系、生產(chǎn)經(jīng)營管理體系等，要求稅務風險管理相關工作人員能夠積極參與，完成評估、判斷、識別稅務風險，以此為基礎，確保風險管理流程行之有效，從而建立風險控制系統(tǒng)降低風險，并促進稅務風險帶來的效益提升。另外，在建立系統(tǒng)時，整體結構中應當包括四個層次，可以兼顧到企業(yè)稅務管理工作戰(zhàn)略、日常、運營與信息控制四個層面，其中包括的評估內(nèi)容應當有目標設定、監(jiān)督控制以及事項識別。根據(jù)民營企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀，稅務風險管理子系統(tǒng)的設計，旨在使企業(yè)財務工作更加高效和智能化，保證整個系統(tǒng)的正常運行和實際應用階段信息采納的準確性。在稅務風險子系統(tǒng)的設計過程中，必須根據(jù)整體系統(tǒng)框架進行相應調(diào)整，包括稅務關系、納稅申報、智能會計審核、大數(shù)據(jù)報表等，以幫助企業(yè)財務管理人員做好日常工作。同時，該子系統(tǒng)必須與民營企業(yè)的長遠發(fā)展目標相一致，準確控制企業(yè)財務審計內(nèi)容，并將其納入收入分配環(huán)節(jié)和總投資籌集環(huán)節(jié)，以加強企業(yè)對稅務風險的認識和管理，形成科學的評價體系。這樣可以幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，建立科學的財務體系。

（二）強化企業(yè)稅務風險管理意識

傳統(tǒng)民營企業(yè)的稅務管理存在很多漏洞。如果財務人員處理不當，很容易使企業(yè)陷入稅務風險，其管理模式已經(jīng)不能適應當前企業(yè)的實際發(fā)展趨勢。據(jù)不完全調(diào)查，我國65%的民營企業(yè)家使用傳統(tǒng)的稅務管理模式；20%的企業(yè)家正在努力尋找新的稅務管理模式；12%的企業(yè)家已經(jīng)開始使用新的稅務風險控制管理模式；另有3%的創(chuàng)業(yè)者表示不關注稅務風險，不需要建立新的稅務管理模式。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)民營企業(yè)家的稅務風險管理意識薄弱，缺乏有效的管理手段。因此，稅務管理機關需要發(fā)揮影響力和引導力，幫助民營企業(yè)管理者增強稅務風險管理意識。稅務管理機關需要與當?shù)爻扇私逃嘤枡C構或專業(yè)金融培訓機構合作，對當?shù)孛駹I企業(yè)家進行系統(tǒng)的培訓教育，并制定相關考核機制，鼓勵民營企業(yè)家積極參與培訓活動。值得注意的是，在信息化時代中，稅務管理機關應建立網(wǎng)絡培訓平臺，便于學習者學習，不受時間、空間的限制，最大程度地提高培訓效果。稅務機關需要對參加稅務風險培訓的企業(yè)負責人進行稅務檢查，督促民營企業(yè)整頓財務工作，提高民營企業(yè)稅務風險管理效果。

（三）完善稅務風險控制管理體系

民營企業(yè)要想進一步降低稅務風險，提高內(nèi)部工作管理效率，必須在企業(yè)稅務風險管理的總體體系和子系統(tǒng)的基礎上，完善稅務風險控制管理體系。在對企業(yè)稅務風險進行評估時，企業(yè)稅務風險評測機構可以根據(jù)稅務風險測控體系完成。無論是企業(yè)稅務風險控制，還是企業(yè)發(fā)展，稅務風險控制體系的完善都具有極為重要的作用。經(jīng)過長期的實踐經(jīng)驗總結，可以從以下方面對企業(yè)稅務風險管理進行完善：一是在運營管理層面，可以設立銷售風險控制體系、生產(chǎn)風險控制體系以及供應風險控制管理體系，以此完善運用風險體系。二是在構建戰(zhàn)略方面，需要立足于公司實際情況，在制定企業(yè)風險控制體系時，必須考慮到企業(yè)的發(fā)展目標以及機制；三是在風險控制方面，為了最大程度地降低企業(yè)稅務風險，需要結合企業(yè)與稅務關系、企業(yè)與會計核算等日常管理體系，建立企業(yè)稅務風險控制體系。

（四）深化企業(yè)稅務信息交流

民營企業(yè)稅務風險管理優(yōu)化，不僅需要財政部門的改革，還需要其他部門的積極配合，以達到預期的稅務風險防范效果。一方面，由于科學技術的不斷進步，各部門之間的稅務信息交流非常方便，許多復雜的數(shù)據(jù)信息可以通過互聯(lián)網(wǎng)直接傳輸。因此，民營企業(yè)的管理者需要加強各部門之間的溝通，利用稅務風險管理的一般系統(tǒng)和子系統(tǒng)構建信息共享平臺，使財務信息和稅務信息更加透明。另一方面，借助稅務信息平臺可以加強物流信息聯(lián)系和客戶信息聯(lián)系，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。增值稅專用發(fā)票電子化是將紙質(zhì)增值稅專用發(fā)表進行電子化的改造，實現(xiàn)利用互聯(lián)網(wǎng)進行領用功能、開具功能、交付功能、勾選功能以及抵扣功能。相比較于傳統(tǒng)紙質(zhì)專用發(fā)票，電子發(fā)票具有以下優(yōu)點：一是樣式更簡潔。電子發(fā)票對發(fā)票面樣式進行了簡化，以電子簽名取代原發(fā)票的專用章。二是更便于領取。在領用電子發(fā)票時，納稅人可以選擇辦稅服務廳、電子服務局等可獲取發(fā)票的場所與方式，納稅人可以利用互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)在線申領專用電子發(fā)票，可以即時獲取。三是便于遠程交付。利用電子郵箱、二維碼、在線支付系統(tǒng)等，納稅人可以交付電子專票，而紙質(zhì)專用票需要現(xiàn)場確認后寄出，相比而言，電子專用票的支付速度更有利于節(jié)省時間成本。四是實現(xiàn)高效財務管理。電子發(fā)票屬于電子會計憑證，納稅人可以獲取電子化發(fā)票表面的明細作為納稅憑證，并以此為依據(jù)，提高財務管理水平。不僅如此，納稅人還可以通過全國增資稅發(fā)票查驗平臺對獲取到的電子發(fā)票進行真?zhèn)悟炞C，驗證電子簽名是否有效，避免接收到假發(fā)票，帶來經(jīng)濟損失。五是節(jié)約保管成本。傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票在保管時，極容易受到外界因素影響而損壞或者丟失，給納稅人帶來一定的不利影響。相比較而言，電子發(fā)票只需要采用信息化存儲方式，將獲取發(fā)票存儲于計算機或者U盤中，設置防火墻避免病毒、木馬入侵，設置獲取權限，避免心懷不軌的人惡意損壞，不僅節(jié)約紙張，且無需耗費大量的人力、物力以及空間存儲，在很大程度上節(jié)約了存儲成本，降低了因發(fā)票存儲所耗費的經(jīng)濟費用。納稅人還可以通過稅務部門提供的免費渠道對需要獲取的電子發(fā)票進行下載，有效避免了發(fā)票丟失以及損毀的風險。由此可見，相比較于傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票的應用前景更為廣闊。但值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部人員在上傳稅務信息或產(chǎn)品信息時，需要對信息內(nèi)容進行核對，以保證信息的準確性，從而避免信息偏差和納稅數(shù)據(jù)錯誤。

（五）確定相關評估機構

明確企業(yè)稅務風險評估機構是保證企業(yè)長遠發(fā)展的基石。一般情況下，風險問題不會突然發(fā)生在民營企業(yè)的運營過程中。在企業(yè)引入全新的管理模式、系列產(chǎn)品、經(jīng)營模式和銷售模式后，由于傳統(tǒng)的稅務管理模式無法隨著企業(yè)的發(fā)展而進步，導致稅務工作出現(xiàn)漏洞。民營企業(yè)應設立風險評估機構，財務部門應指派相關人員擔任風險管理經(jīng)理、風險評估測試員等職務，使其能夠長期監(jiān)管企業(yè)的稅務風險，幫助企業(yè)降低企業(yè)發(fā)展和改革過程中出現(xiàn)稅務風險的概率。隨著我國經(jīng)濟的快速增長，民營企業(yè)競爭越來越激烈。稅務風險管理作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容之一，必須受到民營企業(yè)管理者的高度重視。應通過建立和完善企業(yè)風險管理體系，增強企業(yè)稅務風險管理意識，完善稅務風險控制體系，促進企業(yè)各部門間的稅務信息交流，通過建立評估機構防止企業(yè)在發(fā)展時出現(xiàn)稅務風險。

作者:陸向宇 單位:米語（上海）財務咨詢有限公司