國(guó)際工程的稅務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)控制

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摘要:隨著“走出去”及“一帶一路”等國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施，大量的國(guó)內(nèi)施工企業(yè)紛紛走出國(guó)門，承包國(guó)際工程，尋求企業(yè)新的發(fā)展。針對(duì)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，這樣的形式對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展都是非常有利的，而由于國(guó)際工程自身的特性，國(guó)家與國(guó)家之間在稅收制度上必然存在一定差異，這樣的差異也將導(dǎo)致國(guó)際工程的建設(shè)受到阻礙。本文將在針對(duì)國(guó)際工程稅務(wù)管理發(fā)展現(xiàn)狀及現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上研究其風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

關(guān)鍵詞:國(guó)際工程;稅務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)控制

近年來(lái)，隨著我國(guó)施工企業(yè)承包的國(guó)際工程業(yè)務(wù)越來(lái)越多，稅務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題也越來(lái)越明顯。國(guó)際工程具備涉及的國(guó)家多、服務(wù)項(xiàng)目多、征稅體制及政策變化多等特點(diǎn)，而稅務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)將造成利益損失大、涉及金額大、社會(huì)影響大等狀況。本文將首先對(duì)國(guó)際工程中稅務(wù)管理常見的問(wèn)題進(jìn)行分析，并在這些內(nèi)容的基礎(chǔ)上研究風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

一、國(guó)際工程稅務(wù)管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)投標(biāo)主體的選擇

不同國(guó)家對(duì)于不同投標(biāo)主體的征稅政策是不一樣的，因此，施工企業(yè)應(yīng)在對(duì)比國(guó)內(nèi)所得稅率與東道國(guó)所得稅率的基礎(chǔ)上對(duì)投標(biāo)主體進(jìn)行選擇。舉例來(lái)說(shuō)：當(dāng)施工企業(yè)以母公司的名義或采取總分包形式承包工程，且母公司沒(méi)有在東道國(guó)注冊(cè)或設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，施工企業(yè)需要在東道國(guó)按照當(dāng)?shù)厥┕ろ?xiàng)目納稅；當(dāng)施工企業(yè)在境外設(shè)立子公司并以境外子公司的名義參與投標(biāo)經(jīng)營(yíng)的，境外子公司可能會(huì)享受當(dāng)?shù)貒?guó)家外資企業(yè)等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，但也可能會(huì)有其他制約；當(dāng)施工企業(yè)以聯(lián)營(yíng)體參與投標(biāo)時(shí)，當(dāng)聯(lián)營(yíng)體中包含東道國(guó)企業(yè)時(shí)，那么聯(lián)營(yíng)體在稅收額度上將能獲得一定優(yōu)惠。結(jié)合這些內(nèi)容，施工企業(yè)在對(duì)投標(biāo)主體進(jìn)行選擇的過(guò)程中必須能夠全面的對(duì)東道國(guó)以及我國(guó)的稅收制度進(jìn)行綜合考量，并在此基礎(chǔ)上選擇最為恰當(dāng)?shù)耐稑?biāo)主體，以此來(lái)保證企業(yè)利益最大化。

(二)國(guó)內(nèi)外稅收制度不一致

國(guó)與國(guó)之間在稅收制度上的差異是必然存在的。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和（財(cái)稅[2009]125號(hào)）《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》有關(guān)規(guī)定，國(guó)際工程施工企業(yè)應(yīng)繳納的稅款可以分為以下幾種情況：東道國(guó)已經(jīng)與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定。施工企業(yè)可以按照分國(guó)抵免法計(jì)算，境外繳納的所得稅款來(lái)抵免一部分在我國(guó)境內(nèi)需要繳納的稅款，避免雙重征稅的問(wèn)題出現(xiàn)。東道國(guó)沒(méi)有與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定。在這樣的狀況之下，施工企業(yè)就必須要在國(guó)內(nèi)依法繳納所得稅，稅款額度與企業(yè)是否在境外繳稅無(wú)關(guān)。退稅政策。對(duì)于國(guó)際工程所需要的原材料、機(jī)械設(shè)備等出口貨物來(lái)說(shuō)，這些貨物都可以享受出口退稅政策。對(duì)于一般援助項(xiàng)目出口貨物來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)沒(méi)有取得商務(wù)部批準(zhǔn)使用的援外合資合作項(xiàng)目基金的批文，那么這些貨物的出口就要施行不退稅政策。對(duì)于東道國(guó)的稅收政策來(lái)說(shuō)，不同國(guó)家在稅制上的差別是非常大的，而為了保證施工企業(yè)能在國(guó)際工程開展的過(guò)程中獲得更高的利潤(rùn)，施工企業(yè)應(yīng)在針對(duì)東道國(guó)的稅收制度進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上了解東道國(guó)個(gè)人所得稅、增值稅、合同登記稅、營(yíng)業(yè)稅、注冊(cè)稅等稅收內(nèi)容。除此之外，施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)國(guó)際項(xiàng)目所在地的稅收政策進(jìn)行研究，確定地方政府針對(duì)服務(wù)設(shè)施費(fèi)用、雜項(xiàng)稅費(fèi)等的收取情況。

(三)國(guó)際雙重征稅問(wèn)題

從定義上來(lái)說(shuō)，國(guó)際雙重征稅主要是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家各自根據(jù)自己的稅收管轄權(quán)就同一稅種、同一征稅對(duì)象、在同一期限內(nèi)進(jìn)行征稅的過(guò)程。對(duì)于國(guó)際工程的開展來(lái)說(shuō)，母公司、子公司以及多層子公司之間也會(huì)出現(xiàn)重疊征稅的情況，在一定條件下，這一類稅收也可以被視作國(guó)際雙重征稅。顯然，施工企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中必須盡可能的避免這一狀況的出現(xiàn)，國(guó)際雙重稅征稅問(wèn)題必然會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。

(四)高級(jí)涉外稅務(wù)管理人才的缺乏

對(duì)于稅務(wù)管理工作的展開來(lái)說(shuō)，除了受到政策的影響之外，施工企業(yè)在承包、建設(shè)國(guó)際工程的過(guò)程中是否配備了專業(yè)的稅務(wù)管理人才也將對(duì)這一工作的展開成效及企業(yè)的盈利狀況產(chǎn)生影響。結(jié)合上文中的內(nèi)容來(lái)看，無(wú)論是在招標(biāo)、合同簽訂或?qū)嶋H的施工過(guò)程中，企業(yè)必須能全面的對(duì)東道國(guó)以及我國(guó)稅收政策進(jìn)行研究，并通過(guò)稅務(wù)管理工作的展開來(lái)保證企業(yè)在國(guó)際工程開展過(guò)程中能最大程度的獲取利潤(rùn)。想要達(dá)到這樣的目標(biāo)，高級(jí)涉外稅務(wù)管理人才的配備是必不可少的。對(duì)于這部分人員來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理人員應(yīng)在具備一定水平專業(yè)能力的基礎(chǔ)上掌握廣泛的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識(shí)以及豐富的國(guó)際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，除此之外，這些人員還應(yīng)具備良好的外語(yǔ)能力和溝通能力。結(jié)合這些內(nèi)容來(lái)看，國(guó)際工程的開展對(duì)稅務(wù)管理人員的要求是非常高的，而我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)此類人員的培養(yǎng)并不能滿足市場(chǎng)的需求，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)管理過(guò)程中極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)控制策略

(一)稅務(wù)籌劃

在國(guó)際工程承包項(xiàng)目展開的過(guò)程中，實(shí)際的納稅背景是非常復(fù)雜的，因此，施工企業(yè)必須能夠通過(guò)稅務(wù)籌劃工作的有效展開來(lái)保證企業(yè)利益最大化。施工企業(yè)可以針對(duì)以下幾點(diǎn)內(nèi)容展開工作來(lái)達(dá)到這樣的目標(biāo)：1、企業(yè)所得稅盡量選用不分國(guó)（地區(qū)）別不分項(xiàng)的綜合抵免法計(jì)算企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局財(cái)稅[2017]84號(hào)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》文件內(nèi)容：企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算（簡(jiǎn)稱分國(guó)抵免法），或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（簡(jiǎn)稱綜合抵免法）其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。隨著國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施以及我國(guó)企業(yè)境外投資日益增加，分國(guó)抵免法已經(jīng)難以完全適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)需要，對(duì)于同時(shí)在多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）投資施工的企業(yè)可能存在抵免不足問(wèn)題。分國(guó)抵免法下，不同國(guó)家（地區(qū)）的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，納稅人在低稅國(guó)的抵免余額無(wú)法調(diào)劑給高稅國(guó)使用，其高稅國(guó)超過(guò)抵免限額的部分無(wú)法得到抵免，而來(lái)自低稅國(guó)的所得還需要在中國(guó)補(bǔ)繳稅款，因此部分企業(yè)存在抵免不夠充分的問(wèn)題，影響企業(yè)現(xiàn)金流。而綜合抵免法不但有利于平衡境外不同國(guó)家（地區(qū)）間的稅負(fù)，還可以以在一個(gè)國(guó)家工程項(xiàng)目的利潤(rùn)彌補(bǔ)另一個(gè)國(guó)家工程項(xiàng)目的虧損后，總體為非實(shí)際虧損的情況下匯總計(jì)算國(guó)外項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。改變“總分包”或“聯(lián)合體”工程所得稅抵免計(jì)算方法。前期“走出去”企業(yè)在境外采取總分包或聯(lián)合體形式承包工程，由于取得境外所得主體與境外納稅主體不一致而導(dǎo)致其在境外繳納的企業(yè)所得稅存在無(wú)法抵免問(wèn)題，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)），按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)外承包工程來(lái)源于境外所得稅收抵免憑證可以使用分割單及相關(guān)證明，解決因主體不一致所引發(fā)的無(wú)法抵免的狀況，降低境外所得稅收負(fù)擔(dān)。學(xué)習(xí)應(yīng)用好抵免層級(jí)?，F(xiàn)行抵免不超過(guò)三層的限制難以完全適應(yīng)企業(yè)“走出去”的實(shí)際情況，為更好地鼓勵(lì)中國(guó)企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場(chǎng)、技術(shù)等關(guān)鍵要素，以及近年來(lái)企業(yè)核算水平的提高和稅務(wù)信息化建設(shè)的推進(jìn)，納稅人遵從度和稅收管理水平的提高，財(cái)稅[2017]84號(hào)《通知》將抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大至五層，更有效更徹底地消除重復(fù)征稅。但抵免層級(jí)增多后，納稅人計(jì)算更為復(fù)雜,稅務(wù)人員需要正確做好抵免層級(jí)核算工作。2、其他相關(guān)稅種增值稅。為了避免增值稅額度過(guò)高，施工企業(yè)可以通過(guò)設(shè)備暫時(shí)出口、復(fù)出口以及設(shè)備租賃的方式來(lái)爭(zhēng)取免征增值稅。關(guān)稅。對(duì)于關(guān)稅的征收來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)應(yīng)盡量選取生產(chǎn)于針對(duì)東道國(guó)關(guān)稅比較低地區(qū)的原材料或其他貨物，以此來(lái)降低關(guān)稅額度。

(二)培養(yǎng)復(fù)合型國(guó)際化財(cái)會(huì)人才

針對(duì)國(guó)際化財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)需求來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)以下兩方面來(lái)進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)會(huì)部門整體的專業(yè)水平：引進(jìn)人才。施工企業(yè)可以從國(guó)際知名會(huì)計(jì)事務(wù)所引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)人員，這些人員是保證國(guó)際工程展開過(guò)程中財(cái)務(wù)工作的實(shí)施能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的根本，從另一方面來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)可以從知名高校應(yīng)屆生中吸納新的人才，這樣的處理方式能夠更進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的整體水平。在企業(yè)內(nèi)部展開培訓(xùn)。結(jié)合上文中的內(nèi)容，國(guó)際工程稅務(wù)管理工作的展開是非常復(fù)雜的，具體的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)也難以進(jìn)行預(yù)估和有效管理，因此，企業(yè)必須能夠定期的針對(duì)財(cái)會(huì)人員展開培訓(xùn)，保證這部分人員能夠及時(shí)的了解到國(guó)內(nèi)外最新的稅收政策以及稅務(wù)管理辦法，以此來(lái)通過(guò)稅務(wù)管理工作的有效開展保證施工企業(yè)利益最大化。

三、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)際工程承包項(xiàng)目的展開可以通過(guò)稅務(wù)籌劃、國(guó)際避稅以及吸納國(guó)際化財(cái)會(huì)人員等幾方面來(lái)提升稅務(wù)管理工作成效以及風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。在日后的發(fā)展過(guò)程中，施工企業(yè)應(yīng)在做到以上幾點(diǎn)的基礎(chǔ)上持續(xù)對(duì)國(guó)際工程稅務(wù)管理工作進(jìn)行研究，確保稅務(wù)管理辦法的完善性。

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作者:劉愛珠 單位:山東高速路橋集團(tuán)股份有限公司