企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制研究

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摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)管理工作也越來(lái)越受到重視。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)管理中最重要的內(nèi)容之一。要做好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，就應(yīng)以稅務(wù)管理流程為主線，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體系、財(cái)務(wù)管理體系、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)完整的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以推動(dòng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的可持續(xù)發(fā)展。本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容切入，進(jìn)一步對(duì)稅務(wù)管理流程下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作深入分析與探討。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；企業(yè)稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了市場(chǎng)新常態(tài)階段，企業(yè)經(jīng)濟(jì)更是呈多樣化的方式蓬勃發(fā)展，而稅務(wù)管理工作對(duì)推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步更是占據(jù)著重要地位。要促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是不可忽視的一項(xiàng)工作，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的執(zhí)行還處在起步階段，因而只有結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)等管理要素為參考，建立一個(gè)健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并將其融入至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制中，以加強(qiáng)稅務(wù)管理者對(duì)各項(xiàng)管理工作的參與度，更好地識(shí)別和評(píng)價(jià)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并以此制定行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的同時(shí)，使企業(yè)的收益實(shí)現(xiàn)最大化。因此，只有確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落到實(shí)處，才能促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)中的持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

一、企業(yè)稅務(wù)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及內(nèi)容

1.企業(yè)稅務(wù)管理

①概念：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中以其總體經(jīng)營(yíng)要達(dá)成的目標(biāo)作為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)有效信息的收集，來(lái)降低稅收成本的同時(shí)提高效益，其管理內(nèi)容主要包括稅務(wù)控制與策劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及效益衡量；另外，企業(yè)在進(jìn)行管理工作時(shí)要明確稅務(wù)管理的作用，通過(guò)日常管理和運(yùn)營(yíng)控制手段減少稅務(wù)成本并提高收益，而信息管理則是實(shí)時(shí)提供其相關(guān)稅務(wù)信息。②內(nèi)容：主要內(nèi)容包括：第一，關(guān)于稅務(wù)戰(zhàn)略管理，例如投資、籌資、收益支配決策，一般收益支配決策包含了對(duì)稅務(wù)工作的控制、策劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、效益度量等方面[1]；第二，關(guān)于稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制，例如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)中對(duì)稅務(wù)的管理；第三，關(guān)于稅務(wù)日常管理，例如納稅申報(bào)管理、稅企關(guān)系、會(huì)計(jì)核算等管理工作；第四，關(guān)于稅務(wù)信息的管理，例如整理和收集涉稅信息并完成處理與輸出，在這個(gè)過(guò)程中對(duì)稅務(wù)所進(jìn)行的一系列管理工作。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在一項(xiàng)稅務(wù)事件中所產(chǎn)生的不確定性，一般這種不確定性包含兩個(gè)方面，好的方面就是稅務(wù)收益，壞的方面就是納稅損失。而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理就是對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、發(fā)生時(shí)間與程度進(jìn)行判斷和預(yù)測(cè)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常分為客觀納稅風(fēng)險(xiǎn)與主觀納稅風(fēng)險(xiǎn)，客觀納稅風(fēng)險(xiǎn)是指其中的不確定性不會(huì)以人的意志轉(zhuǎn)移，是在客觀事件中所存在的一種不確定性；主觀納稅風(fēng)險(xiǎn)是指其中的不確定性可以在主觀判斷下做出主觀措施，從而避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。總的來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作主要是指在稅務(wù)管理四個(gè)層次中，包括戰(zhàn)略管理、日常管理、運(yùn)營(yíng)控制、信息管理，對(duì)稅務(wù)事件中的不確定性進(jìn)一步識(shí)別、分散、控制，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，并采取相應(yīng)的措施讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分散，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最小化。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為在稅務(wù)管理中客觀存在的一種不確定性因素，由于許多企業(yè)管理人員對(duì)其稅務(wù)管理工作沒(méi)有進(jìn)行深入了解，使得在實(shí)際開(kāi)展稅務(wù)管理工作中存在一定局限性與差異性。通常企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)戰(zhàn)略管理、目標(biāo)管理、信息管理、運(yùn)營(yíng)控制等工作，在管理過(guò)程中由于涉稅事項(xiàng)具備的不確定性，從而給企業(yè)造成損失或帶來(lái)收益。一般情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失或帶來(lái)的收益都是基于相關(guān)稅務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知與管理方式，若能進(jìn)行有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，則能提高企業(yè)的稅收成本收益，避免造成稅收成本虧損。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

①概念：是指相關(guān)稅務(wù)管理人員在進(jìn)行稅務(wù)管理工作時(shí)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)價(jià)，并制定有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，最大化地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。②要素：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包含目標(biāo)建立、事項(xiàng)判斷、監(jiān)督控制、信息傳送以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與評(píng)估等多個(gè)方面[2]。③內(nèi)容：其主要內(nèi)容有戰(zhàn)略管理、日常管理、運(yùn)營(yíng)控制、信息管理四個(gè)層次，在對(duì)其管理過(guò)程中，通過(guò)評(píng)估和判斷企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理與防控系統(tǒng)，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)將企業(yè)損失最小化。

三、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的條件

要構(gòu)建完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，就要對(duì)其構(gòu)建的指導(dǎo)思想、構(gòu)建初衷及最終要達(dá)到的目的有足夠的了解，才能構(gòu)建出符合要求的、合理的管理體系，尤其是在當(dāng)前越來(lái)越復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境中，要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作需要明確以下兩方面：①在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)，要立足于整個(gè)企業(yè)的管理體系之上，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的目標(biāo)與企業(yè)管理整體目標(biāo)達(dá)成一致，對(duì)戰(zhàn)略管理、日常管理、運(yùn)營(yíng)控制、信息管理四個(gè)層次由籠統(tǒng)到具體、從概括到詳細(xì)，從而完成子系統(tǒng)的建立；同時(shí)依托企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，從對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、控制、決策、分散等方面著手從而建立預(yù)警機(jī)制[3]，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)最終納入至企業(yè)管理系統(tǒng)。②對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)要以企業(yè)規(guī)模、特征、承受力等不同方面切入，將實(shí)際情況與理論相結(jié)合，使體系的設(shè)計(jì)切合實(shí)際，經(jīng)得起實(shí)踐應(yīng)用。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的整體框架建立

①系統(tǒng)建立的整體目標(biāo)：以企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)作為參照，依據(jù)包含財(cái)務(wù)管理體系、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理在內(nèi)的各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的參與積極性，完成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別并進(jìn)行評(píng)估、判斷，以此來(lái)制定行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，進(jìn)而建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)效益的提高[4]。②系統(tǒng)建立的整體結(jié)構(gòu)：在運(yùn)營(yíng)控制、戰(zhàn)略管理、日常及信息管理四個(gè)層次中，其中包括了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、監(jiān)督控制以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與評(píng)估等內(nèi)容。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的子系統(tǒng)建立

①戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的建立：根據(jù)企業(yè)稅務(wù)的戰(zhàn)略管理流程作為主線，參照各項(xiàng)管理體系，讓相關(guān)戰(zhàn)略管理人員參與到企業(yè)投融資、收益分配的管理工作中，并對(duì)其可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)定，進(jìn)而完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理體系的建立；②建立運(yùn)營(yíng)控制子系統(tǒng)：以運(yùn)營(yíng)控制管理流程為主線，參照各項(xiàng)管理體系，讓相關(guān)運(yùn)營(yíng)控制管理人員參與到企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷(xiāo)售策劃工作中，并對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作識(shí)別與評(píng)估，從而制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)控制體系；③日常管理子系統(tǒng)的建立：根據(jù)企業(yè)稅務(wù)的日常管理流程作為主線，參照各項(xiàng)管理體系，讓相關(guān)日常管理人員參與到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、稅企關(guān)系日常管理中，對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作識(shí)別與評(píng)估，從而制定相應(yīng)日常管理體系；④信息管理子系統(tǒng)的建立：根據(jù)企業(yè)稅務(wù)的信息管理流程作為主線，參照各項(xiàng)管理體系，讓相關(guān)信息管理人員參與至企業(yè)涉稅信息的輸入、加工、輸出管理[5]，從而做出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系的建立。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在稅務(wù)管理工作中占據(jù)著重要位置，而要建立起在稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，就要對(duì)其管理概念及內(nèi)容進(jìn)行深入了解，根據(jù)其體系構(gòu)建條件，從而完成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的整體框架與子系統(tǒng)的建立，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別與評(píng)估，進(jìn)而做出判斷，最終降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益，確保企業(yè)在市場(chǎng)中的可持續(xù)發(fā)展。

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作者:劉志波 單位:高濟(jì)醫(yī)藥有限公司