企業(yè)跨境投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及化解措施

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摘要:隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展戰(zhàn)略的不斷增多，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)加入到境外投資的行列中。并且在國(guó)際合作團(tuán)體的推動(dòng)下，國(guó)際稅收新規(guī)則已經(jīng)初步的建立起來(lái)，而這樣也會(huì)造成發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家在稅源上的爭(zhēng)奪愈演愈烈，并且在稅費(fèi)新規(guī)則的運(yùn)用上的矛盾將更加顯現(xiàn)。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)在境外投資的時(shí)間較短、相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)少，其將會(huì)遇到很多的未知稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而將影響企業(yè)在境外投資的發(fā)展情況。下面本文主要探討企業(yè)跨境投資中可能遇到的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)分析從企業(yè)的角度提出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防控的措施。

關(guān)鍵詞:跨境投資;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

一、跨境投資存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及主要原因

企業(yè)跨境投資因?yàn)槠渫顿Y面臨的環(huán)境不同，并且容易受被投資國(guó)的自身法律政策、稅收制度、國(guó)家政策等多方面的影響，并且很多企業(yè)對(duì)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定缺乏相應(yīng)的了解，使企業(yè)在跨境投資過(guò)程中涉稅風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重，當(dāng)發(fā)生境外業(yè)務(wù)稅收爭(zhēng)議時(shí)不能夠很好的解決。

(一)缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)稅收人才

首先我國(guó)的企業(yè)在跨境投資過(guò)程中，因?yàn)楣芾砣藛T對(duì)境外稅務(wù)的了解不夠，并且企業(yè)的稅務(wù)人員自身能力較低，往往在業(yè)務(wù)可行性的分析過(guò)程中，將較多的精力集中在業(yè)務(wù)本身合法性，或者是項(xiàng)目的投資回報(bào)分析方面，而相關(guān)人員對(duì)于投資過(guò)程中稅務(wù)問(wèn)題沒(méi)有足夠的重視。而稅務(wù)因素是貫穿在整個(gè)境外投資過(guò)程中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，對(duì)于整個(gè)境外投資項(xiàng)目的影響非常大，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)人員進(jìn)行充分的調(diào)查研究，可能給企業(yè)帶來(lái)非常大的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

(二)對(duì)于境外稅收情況不夠了解

對(duì)于企業(yè)在境外投資項(xiàng)目，雖然很多的企業(yè)在對(duì)被投資地區(qū)進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，但是如果沒(méi)有充分了解當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅務(wù)合規(guī)性，或沒(méi)有對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)避，那么將會(huì)給企業(yè)在后續(xù)的投資經(jīng)營(yíng)及整合發(fā)展過(guò)程中，造成嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，付出高額的稅務(wù)成本，甚至面臨稅務(wù)罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)不熟悉國(guó)際稅收條例

企業(yè)在境外投資過(guò)程中，對(duì)于當(dāng)?shù)氐慕灰锥愂找?guī)劃等不夠了解，而一些境外投資項(xiàng)目的所在政府希望能夠?qū)⒗麧?rùn)盡量的留在其國(guó)內(nèi)。而目前還沒(méi)有相對(duì)完善的應(yīng)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)性的架構(gòu)安排。全球在防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移計(jì)劃，也促使越來(lái)越多的國(guó)家出臺(tái)了反避稅法規(guī)，從而造成了境外投資企業(yè)為了避稅設(shè)置的交易架構(gòu)自身具有較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)對(duì)于稅收協(xié)定缺乏了解

大部分的國(guó)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行跨境投資前，根本沒(méi)有進(jìn)行充分的調(diào)查，對(duì)于當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅收政策缺乏了解，導(dǎo)致企業(yè)在投資后出現(xiàn)重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖然通過(guò)進(jìn)行一些合理股權(quán)架構(gòu)的設(shè)置，使其降低了境外利潤(rùn)回國(guó)的成本，但是這也給企業(yè)在境內(nèi)外資金的調(diào)撥造成了困難。很多在境外投資的企業(yè)都會(huì)選擇在香港、毛里求斯、開(kāi)曼、盧森堡等能夠避稅的國(guó)家設(shè)立SPV公司，從而通過(guò)這些國(guó)家的稅收協(xié)定來(lái)獲得相應(yīng)避稅的好處。

(五)跨境投資在本國(guó)的納稅義務(wù)容易被忽視

企業(yè)在境外投資過(guò)程中，一般只關(guān)注被投資國(guó)家的相關(guān)納稅條例，對(duì)于本國(guó)境外投資應(yīng)該繳納稅收的義務(wù)卻經(jīng)常忽略。我國(guó)實(shí)行的境外所得稅征收主要是以居民管轄權(quán)為主，并結(jié)合資金來(lái)源地管轄權(quán)的雙向征收制度，也就是說(shuō)我國(guó)公民在世界上得到的任何收益都需要進(jìn)行所得稅繳納，因此對(duì)境外所得稅的征收實(shí)行的主要制度是分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免制度。

二、跨境投資稅收風(fēng)險(xiǎn)防控措施的建議

(一)加強(qiáng)對(duì)東道國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在境外投資過(guò)程中，必須要做好充分的準(zhǔn)備，首先了解投資地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，并且詳細(xì)了解當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫龋ㄆ鋵?duì)國(guó)外企業(yè)的稅種、稅率、抵免政策、稅收管轄權(quán)等方面。熟悉掌握當(dāng)?shù)氐亩惙▽?duì)投資項(xiàng)目的各項(xiàng)規(guī)定，以及相關(guān)稅收協(xié)定與優(yōu)惠政策，相關(guān)的稅務(wù)人員特別需要注意當(dāng)?shù)嘏c我國(guó)稅制的差異，從而避免因?yàn)槎愔撇町愒斐蓪?duì)境外投資產(chǎn)生的嚴(yán)重影響。因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)的研究發(fā)現(xiàn)，在境外投資的企業(yè)中，其稅收成本是僅次于原材料成本、人力工資成本外的第三大企業(yè)支付成本，其稅收成本的高低直接決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須要對(duì)于企業(yè)境外投資的稅收規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)合理的制定。

(二)采取有效手段保護(hù)合法稅收權(quán)益

雖然說(shuō)境外投資的風(fēng)險(xiǎn)非常大，不僅需要投資者對(duì)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)防止方法進(jìn)行控制，從而保證進(jìn)行的投資得到回報(bào)。因此，我們必須要通過(guò)以下幾種受到進(jìn)行控制：第一，必須充分的利用本國(guó)的稅務(wù)部門建立的預(yù)警信息機(jī)制，并且企業(yè)要主動(dòng)的進(jìn)行申請(qǐng)簽訂雙邊預(yù)約定價(jià)安排，從而避免出現(xiàn)一些關(guān)聯(lián)交易的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第二，對(duì)于一些境外國(guó)家事先裁定的規(guī)定中，涉及復(fù)雜的稅收項(xiàng)目時(shí)，需要申請(qǐng)相關(guān)的裁定，從而保證企業(yè)稅收的穩(wěn)定性，降低境外投資的風(fēng)險(xiǎn)。第三，充分發(fā)揮我國(guó)目前與世界上多個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定，從而幫助企業(yè)消除雙重征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)整體稅收壓力，提高企業(yè)在境外的投資競(jìng)爭(zhēng)力。例如我國(guó)與俄羅斯簽訂的雙邊稅收協(xié)議，俄羅斯國(guó)內(nèi)稅法對(duì)投資企業(yè)的利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)中所得稅的稅率都是20%，但是隨著我國(guó)新簽訂的稅收協(xié)定中利息的預(yù)提稅稅率為0，并且特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅率僅為6%，大大降低了我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第四，利用稅收協(xié)定中相互協(xié)商機(jī)制，從而有效的解決境外稅收爭(zhēng)議。如果我國(guó)企業(yè)在境外投資過(guò)程中，因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可以向我國(guó)的相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行申請(qǐng)相互協(xié)商程序，通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局與被投資國(guó)進(jìn)行談判，從而解決我國(guó)企業(yè)在境外面臨的稅收爭(zhēng)議問(wèn)題。

(三)合理合規(guī)地開(kāi)展跨境稅收籌劃

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，各國(guó)企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，而企業(yè)在稅收成本方面的影響更直接。國(guó)際上已經(jīng)對(duì)稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行了修改，目前，我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)總局也陸續(xù)出臺(tái)的相應(yīng)的事項(xiàng)公告。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，提高納稅遵從度

隨著近年來(lái)全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，中國(guó)企業(yè)在境外投資過(guò)程中也會(huì)面臨各種因素帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何降低這些稅收風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升企業(yè)在境外投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，從而加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理水平非常重要。首先，必須要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的自身素質(zhì)，不僅需要在境外投資所在地進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)人員的配置，并且還要在企業(yè)自身管理者中加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的配備，真正的提升企業(yè)稅務(wù)人員在決策過(guò)程中的地位，從而避免因?yàn)榭鐕?guó)投資給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅收財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，必須要提升企業(yè)納稅遵從度，隨著全球各國(guó)加強(qiáng)反避稅調(diào)查的環(huán)境下，企業(yè)必須要改變傳統(tǒng)的管理模式，在境外投資過(guò)程中合法的按照被投資國(guó)的相關(guān)稅收法律進(jìn)行納稅，并且還要積極配合國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門的管理，從而保證企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始了境外投資的熱潮，尤其是在我國(guó)提出“一帶一路”經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略后，為我國(guó)的企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，因此相關(guān)的企業(yè)在進(jìn)行境外投資過(guò)程中，必須要充分了解境外投資過(guò)程中所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的進(jìn)行相應(yīng)的防控，從而幫助企業(yè)在境外投資中走得遠(yuǎn)、走得穩(wěn)！

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作者:薛淑娟 單位:青島新大陸國(guó)際工程建設(shè)有限公司